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Argentina. Leyes

Ley 11.683 de procedimiento tributario comentada / co-mentado por Humberto J. Bertazza. - 1a ed. - Ciudad Autó-noma de Buenos Aires: La Ley, 2019.1200 p.; 24 x 17 cm.

ISBN 978-987-03-3737-9

1. Procedimiento Tributario . I. Bertazza, Humberto J., com. II. Título.

CDD 348.02

Argentina

© Humberto J. Bertazza, 2019© de esta edición, La Ley S.A.E. e I., 2019Tucumán 1471 (C1050AAC) Buenos AiresQueda hecho el depósito que previene la ley 11.723

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Tirada: 300 ejemplares

ISBN 978-987-03-3737-9

SAP 42630631

Las opiniones personales vertidas en los capítulos de esta obra son privativas de quienes las emiten.

Los autores

Albornoz, Juan José

� Abogado (UBA)

� Especialista en Derecho Administrativo y Administración Pública (UBA).

� Prosecretario Letrado de la Sala 1 de la Cámara de Apelaciones en lo Contencioso Administrativo y Tributario de la Ciudad Autónoma de Buenos Aires.

� Profesor de grado y posgrado en distintas universidades del país.

� Investigador (UBA).

� Autor de artículos de la especialidad.

Baldo, Alberto

� Contador Público (Universidad de Buenos Aires).

� Máster en Derecho Tributario, Facultad de Derecho de la Universidad de Barcelona.

� Profesor de Posgrado en diversas Universidades de la CABA y el interior del país.

� Exdirector de la Dirección de Asesoría Técnica de la Administración Federal de Ingresos Públicos, Dirección General Impositiva.

� Funcionario de la Administración Federal de Ingresos Públicos.

� Vocal de la Comisión de Estudios Tributarios del Colegio de Graduados en Ciencias Económicas.

� Miembro activo de la Asociación Argentina de Estudios Fiscales.

� Autor de artículos y libros de la especialidad. Expositor de temas de la materia, en diversas instituciones.

� Expresidente de la Comisión de Impuestos Indirectos en el Gabinete Fiscal depen-diente de la Jefatura de Gabinete de Ministros.

Buitrago, Ignacio

� Vocal, con competencia Impositiva, del Tribunal Fiscal de la Nación.

� Presidente del Tribunal Fiscal de la Nación

� Presidente de la Asociación Iberoamericana de Tribunales de justicia fiscal y/o administrativa (período 2008-2010).

� Exsecretario de la Corte Suprema de Justicia de la Nación y de la Cámara Nacional en lo Contencioso Administrativo Federal.

� Conferencista en distintos foros nacionales e internacionales

� Docente de grado y posgrado en diversas Universidades del país y del exterior.

� Autor de libros y artículos de la especialidad.

Ley 11.683 de Procedimiento Tributario comentada

- X -

Calello, Carolina

� Contadora Pública (FCE-UBA). Especialista en derecho tributario (Facultad de Derecho-UBA).

� Subdirectora del Departamento Pedagógico de Tributación (FCE-UBA).

� Subdirectora del Centro de Economía y Delito (FCE-UBA).

� Vocal del Consejo Directivo de la Asociación Argentina de Estudios Fiscales (período 2014-2018).

� Profesora asociada interina de Teoría y Técnica Impositiva II a cargo de cátedra (FCE-UBA).

� Profesora asociada interina a cargo de la cátedra de Procedimiento Administrativo, Contencioso y Fiscal (FCE-UBA).

� Autora de Nulidades en materia tributaria, Edicon, Buenos Aires, 2012 (Premio libro Asociación Argentina de Estudios Fiscales 2013) y Sanciones tributarias y proceso penal, Ad-hoc, Buenos Aires, 2008, entre otras publicaciones.

Coronello, Silvina E.

� Abogada (UBA).

� Especialista en Derecho Tributario (UBA).

� Doctoranda en Derecho Fiscal (UBA).

� Socia titular de Estudio Coronello & Giménez.

� Docente de Posgrado en la Universidad de Buenos Aires, Universidad Nacional de Rosario, Universidad Nacional de Córdoba, entre otras.

� Docente de grado en la Facultad de Derecho de la UBA (Adjunta interina - Jefe de Trabajos Prácticos Regular por concurso) y en la Facultad de Derecho de la UCES (Adjunta).

� Expositora, coordinadora y moderadora en diversas jornadas, seminarios y congresos de la materia.

� Autora de publicaciones, trabajos, artículos, notas y libros de la especialidad.

� Integrante de comisiones de estudio del derecho tributario en las principales insti-tuciones de la especialidad.

Damarco, Jorge

� Abogado.

� Especialista en Derecho Tributario.

� Doctor en Ciencias Jurídicas y Sociales.

� Profesor Titular Consulto de Finanzas Públicas y Derecho Tributario en la Facultad de Derecho de la Universidad de Buenos Aires. Director de la Maestría en Tributación que dicta la Facultad de Ciencias Económicas y Jurídicas de la Universidad Nacional del Comahue. Director de las Carreras de Especialización en Tributación que dictan las Facultades de Ciencias Económicas de la Universidad Nacional del Nordeste y de la Universidad Nacional de la Patagonia. Director de la Carrera de Especialización en Finanzas Públicas y Régimen Tributario que dicta la Facultad de Derecho de la Universidad Nacional del Nordeste.

� Director de los Cursos de Procedimiento Tributario y Derecho Penal Tributario que dicta la Facultad de Ciencias Económicas de la Universidad Nacional del Nordeste. Director del Programa de Actualización y Profundización en Derecho Penal Tribu-tario que dicta la Facultad de Derecho de la Universidad de Buenos Aires.

Los autores

- XI -

� Exvocal del Tribunal Fiscal de la Nación.

� Exjuez de la Cámara Nacional de Apelaciones en lo Contencioso Administrativo Federal de la Capital Federal.

Folco, Carlos María

� Abogado egresado de la Facultad de Ciencias Jurídicas y Sociales de la Universidad Nacional del Litoral.

� Doctor en Ciencias Jurídicas y Sociales por la Universidad Nacional del Litoral.

� Defensor en el Juzgado Federal de Ejecuciones Fiscales Tributarias de la Ciudad Autónoma de Buenos Aires.

� Juez Federal de Ejecuciones Fiscales Tributarias, a cargo del Juzgado Federal Nº 1; Decreto Nº 1114/2002.

� Integrante Consejo Académico de la Carrera de postgrado de Especialización en Tri-butación, de la Facultad de Ciencias Económicas, Universidad Nacional de Tucumán.

� Profesor del Módulo “Derecho Penal de la Empresa”, en la Maestría en Derecho Penal, Universidad del Azuay, Cuenca, Ecuador y de la Universidad de Belgrano, 2005/2007. Profesor titular de la asignatura “Régimen Sancionatorio Penal Tribu-tario”, Universidad Nacional de La Plata, 2005/2007. Profesor Titular de la Asigna-tura “Finanzas y Derecho Financiero”, Facultad de Ciencias Jurídicas y Sociales, Universidad Nacional del Litoral, 2003. Profesor Adjunto por Concurso a cargo de la Cátedra “Finanzas y Derecho Financiero” en la Facultad de Ciencias Jurídicas y Sociales de la Universidad Nacional del Litoral. Profesor de postgrado en la Maestría de Finanzas Públicas, “Procedimiento Tributario y Penal”, Instituto de Estudio de las Finanzas Públicas Argentinas, Universidad de Barcelona y Universidad Nacional de la Matanza, Buenos Aires, 2002/2003. Profesor Titular de la Cátedra “Finanzas y Derecho Financiero” de la Facultad de Ciencias Jurídicas y Sociales de la Universidad Nacional del Litoral Profesor Adjunto Interino de la asignatura “Régimen Jurídico Contable de la Administración Pública” de la Facultad de Derecho de la Universidad Nacional de Mar del Plata.

� Director Académico de la carrera especialización en Derecho Tributario en la Facul-tad de Ciencias Jurídicas y Sociales de la Universidad Nacional del Litoral (períodos lectivos 1995/96, 1997/98, 1999/2000; 2001/2002 y 2003/2004).


Fridenberg, Carlos M.

� Abogado con orientación en Derecho Tributario, Facultad de Derecho, UBA.

� Programa de Actualización y Profundización en Derecho Penal Tributario (Facultad de Derecho, UBA).

� Se desempeña actualmente como Jefe (int.) de la División Técnico Jurídica Sur de la Dirección General de los Recursos de la Seguridad Social de la AFIP.

� Socio Activo del Centro Argentino de Estudios en lo Penal Tributario.

Fridenberg, Juan Pablo

� Abogado.

� Especialista en derecho tributario (UBA).

� Docente de posgrado en la materia “Derecho Penal tributario” en UBA, UNNE, UNLP, CPCECABA, IEFPA, entre otros.

� Funcionario de la Administración Federal de Ingresos Públicos.


- XII -

Gamberg, Guillermina

� Abogada (UBA). � Especialista y Magíster en Derecho Tributario (Universidad Austral).

� Programa de Actualización y Profundización en Derecho Penal Tributario (UBA).

� Curso de Especialización en Derecho Administrativo y Financiero (Universidad de Salamanca, España).

� Doctoranda en Derecho Fiscal (UBA).

� Titular de “Derecho de las Finanzas Públicas y Tributario”, Facultad de Derecho (Universidad de Ciencias Empresariales y Sociales, Sede San Isidro).

� Docente auxiliar de “Teoría General del Derecho Tributario”, Facultad de Derecho (UBA).

� Profesora de posgrado en la Maestría en Derecho Tributario (Universidad Austral) y en la Especialización en Tributación, Facultad de Ciencias Económicas (Universidad Nacional de La Plata).

� Exrelatora del Tribunal Fiscal de la Nación (Sala A, Vocalía de la 1ª Nominación).

� Secretaria (int.) del fuero Contencioso Administrativo y Tributario de la Ciudad de Buenos Aires.

Goldemberg, Cecilia

� Contadora Pública y Licenciada en Administración (UBA).

� Especialista en precios de transferencia y tributación internacional.

� Socia de Goldemberg, Saladino, Hermida, Rolando & Asociados.

� Fue profesora adjunta de grado en la facultad de Ciencias Económicas de UBA y profesora invitada en cursos de posgrado.

� Disertante en seminarios y conferencias sobre temas impositivos tanto en Argentina como en el exterior.

� Relatora Nacional para el Congreso IFA 1996, Panelista en 1999, Secretaria del Comité de Organización del congreso realizado en Buenos Aires en 2005, Coordinadora del panel de Precios de Transferencia en el 2º Encuentro Tributario Regional Latinoame-ricano IFA 2010 y Panelista en el 3º Encuentro Regional Latinoamericano IFA, en 2011.

� Ha escrito numerosos artículos sobre temas tributarios y obtenido el primer premio de la Asociación Argentina de Estudios Fiscales al mejor artículo publicado en el año 2004 y también en el año 2011. Fue directora de la obra Manual de Precios de Transferencia en Argentina.

� Fue integrante del Consejo Directivo de la Asociación Argentina de Estudios Fiscales, Consejera del CPCECABA y coordinadora de la Comisión de Precios de Transferencia en la Asociación Argentina de Estudios Fiscales.

Gutiérrez, Lucas

� Abogado, Universidad Nacional del Nordeste (UNNE), 2006.

� Especialista en Derecho Tributario, Facultad de Derecho, Universidad de Buenos Aires (UBA).

� Asociado, a cargo del Departamento de Derecho Tributario y Aduanero del Estudio Lisicki, Litvin & Asociados.

� Auxiliar docente en el Departamento de Derecho Económico y Empresarial en la asignatura “Finanzas Públicas y Derecho Tributario.

Los autores

- XIII -

� Exprofesor Adjunto de la asignatura “Derecho Tributario”, de la carrera de Abogacía, Facultad de Ciencias Empresariales y Sociales (UCES), sede CABA.


� Expositor en temas de la especialidad tributaria en entidades profesionales, univer-sidades y cámaras empresariales.

Guzmán, Laura Amalia

� Abogada.

� Especialista en Tributación.

� Dra. en Ciencias Jurídicas y Sociales.

� Vocal del Tribunal Fiscal de la Nación, Sala A, Vocalía de la 2ª Nominación.

� Profesora de Procedimiento Tributario en la Carrera de Especialización en Impuestos en la Universidad de Belgrano.

� Profesora del Seminario sobre Procedimiento ante el Tribunal Fiscal de la Nación en la carrera de Especialización en Procedimiento Tributario, Previsional y Penal Tributario de la Universidad Nacional de La Matanza.

� Autora de libros y publicaciones sobre la materia.

� Miembro Activo de la Asociación de Estudios Fiscales y del Centro de Estudios en lo Penal Tributario.

Liquin, Graciela Virginia

� Contadora Pública (UBA). Especialista en Tributación Facultad de Ciencias Econó-micas (UBA), presentación de trabajo final —en trámite—. Certificate in International Taxation, Latin American International Tax Program, Universidad Torcuato Di Tella y Northwestern University School of Law. Certificate in International Taxation, In-ternational Tax Program, Harvard Law School.

� Funcionaria de la Administración Federal de Ingresos Públicos. Actualmente se desempeña como Jefa de la División Prevención de Delitos Financieros. Fue eva-luadora para el Foro Global sobre la Transparencia e Intercambio de Información, Organización para la Cooperación y Desarrollo Económicos. Fue representante de AFIP para trabajar en la elaboración de las Recomendaciones de las Acciones 8, 9, 10 y 13 del Proyecto BEPS (Erosión de la base imponible y deslocalización de utili-dades) del G20/OCDE, y en el Grupo de Trabajo N° 6 “Imposición de las Empresas Multinacionales” del Comité de Asuntos Fiscales.

� Docente en la “Especialización en Impuestos Internacionales y Precios de Transfe-rencia” en el Consejo Profesional de Ciencias Económicas de la Ciudad Autónoma de Buenos Aires, en “Aspectos Tributarios de los Contratos Administrativos” en la Escuela del Cuerpo de Abogados del Estado, en “Fiscalidad de las Operaciones Finan-cieras, Comercio Exterior y Electrónico” en la Universidad Nacional de La Matanza.

� Disertante en temas de fiscalidad internacional en AAEF, CPCE CABA, en la Organiza-ción para la Cooperación y Desarrollo Económicos, y en Eurosocial, Sector Fiscalidad.

� Autora de publicaciones de divulgación en revistas especializadas.

� Miembro de la International Fiscal Association, miembro Adherente de la Asociación Argentina de Estudios Fiscales y de diversas Comisiones de Estudio.

Nieto, Marcelo Adrián

� Abogado. Especialista en Derecho Tributario.

� Ha publicado diferentes trabajos de la especialidad de la materia.


- XIV -

� Coordinador y expositor en diferentes foros nacionales e internacionales de la es-pecialidad en la materia.

� Docente regular de grado en la Universidad de Buenos Aires, Facultad de Derecho desde 1993 hasta la fecha, actualmente en la materia “Régimen Tributario Argenti-no” en la Cátedra del Dr. Gustavo Naveira de Casanova, y docente de posgrado en la Carrera de Especialización en Derecho Tributario en la materia “Imposición sobre la Renta y el Patrimonio”.

� Jefe del Departamento de Asesoría Legal Tributaria de la Dirección de Asesoría Legal Impositiva y de los Recursos de la Seguridad Social de la AFIP.

Núñez, Luis Marcelo

� Abogado especialista en Derecho Tributario (UBA).

� Socio del Estudio Pérez Alati, Grondona, Benites & Arntsen.

� Profesor adjunto regular de Finanzas Públicas y Derecho Tributario (Facultad de De-recho, UBA). Profesor de Procedimiento Tributario de la Carrera de Especialización en Derecho Tributario (Facultad de Derecho, UBA). Profesor de Derecho Tributario de la Maestría en Derecho Empresarial (Universidad de San Andrés) y de Tributos Locales en el posgrado en Derecho Tributario de la Universidad de Belgrano.

� Coautor del libro Régimen tributario argentino (Abeledo Perrot, 2010) y autor de diversas publicaciones sobre derecho tributario. Miembro activo de la Asociación Argentina de Estudios Fiscales.

Pérez, Anahí Flavia

� Abogada (UBA).


� Profesora para la Enseñanza Media y Superior en Ciencias Jurídicas (UBA).

� Prosecretaria Letrada de la Corte Suprema de Justicia de la Nación.

� Profesora de grado y posgrado en distintas universidades del país.

� Expositora en Congresos y Jornadas en temas de la especialidad.

� Ha participado en la publicación de libros y artículos vinculados con la materia.

� Investigadora de la UBA.

Rosenberg, Eric Gastón

� Contador Público Nacional, Facultad de Ciencias Económicas, UBA.

� Abogado, Facultad de Derecho, UBA, especialización en Derecho Tributario.

� Docente de la asignatura Régimen Tributario de Empresas en la Facultad de Ciencias Económicas de la UBA.

� Autor de publicaciones para la revista del Colegio de Graduados en Ciencias Eco-nómicas sobre temas tributarios.

� Miembro de la Subcomisión de Estudios Tributarios y de la Subcomisión de Proce-dimiento Tributario y de la Seguridad Social CPCECABA.

� Expositor del “Ciclo de procedimiento” del CPCECABA.

� Asistente en carácter de miembro activo a las XXVIII Jornadas Tributarias de no-viembre de 1998 celebradas en la Ciudad de Mar del Plata. Asistente invitado por el CPCECABA a las XXXIV Jornadas Tributarias de noviembre del 2004 celebradas en Mar del Plata.

� Secretario del 10° Simposio sobre Legislación Tributaria celebrado por el CPCECABA.

Los autores

- XV -

Spina, Hernan

� Abogado con orientación en Derecho Público (UBA).

� Cursó la Carrera de Especialización en Derecho Administrativo y Administración Pública (UBA).

� Es autor y ha colaborado en distintas publicaciones de la especialidad.

� Se desempeña actualmente como jefe por concurso de la División Letrada “A” del Departamento Contencioso Administrativo de la Dirección de Contencioso de la AFIP-DGI.

Spisso, Rodolfo Roque

� Abogado UBA (1969). Doctor de la Universidad de Buenos Aires (1994).

� Profesor titular consulto de Finanzas y Derecho Tributario, Facultad de Derecho UBA. Resolución 496 del 10/6/1998 y del 29/6/2006 del Consejo Superior de la Universidad de Buenos Aires.

� Exsubdirector del Centro de Estudios de Derecho Financiero y Derecho Tributario, del Departamento Económico y Empresarial de la Facultad de Derecho de la UBA .

� Profesor de Derecho Constitucional Tributario en cursos de posgrado de especia-lización en Derecho Tributario, en la Facultad de Derecho de la UBA, y Colegio de Abogados de San Isidro, Universidad Nacional de Rosario (Facultad de Ciencias Económicas y Estadísticas), Pontificia Universidad Católica Argentina de Rosario, Universidad Católica de Salta (Facultad de Ciencias Jurídicas).

� Miembro activo de la AAEF. Miembro honorario del Instituto de Derecho Tributario y Aduanero del Colegio de Abogados de Rosario. Miembro fundador del CAEPT.

� Premio Asociación Argentina Estudios Fiscales, año 1992, en la categoría Libro y, en el año 1999, categoría artículo.


� Conferencista: Ha dado numerosas conferencias en la Universidad Nacional de La Plata, Universidad del Salvador, Universidad de Belgrano, Asociación Argentina de Estudios Fiscales, Cole gios de Abogados de Rosario, Santa Fe, Tucumán, Córdoba, Lomas de Zamora y de La Plata, y participado en Jornadas y Seminarios tanto en el país como en el extranjero,

� Profesor invitado por la autoridad de Impugnación Tributaria de la República de Bolivia en calidad de Conferencista en las III, IV y V Jornadas Bolivianas de Derecho Tributario.

Tamietti, Celina

� Abogada con orientación en Derecho Tributario, Universidad de Buenos Aires.

� Magíster en Derecho Tributario, Universidad Torcuato Di Tella.

� Se desempeña actualmente como jefa de la Sección Jurisprudencia de la Dirección de Contencioso, AFIP-DGI.

Tarsitano, Alberto

� Socio fundador de Bulit Goñi & Tarsitano, Abogados y Consultores.

� Exdirector del Departamento de Impuestos y socio fundador del Estudio Jurídico Cárdenas, Di Ció, Romero & Tarsitano.


- XVI -

� Profesor en temas tributarios de la Universidad de Buenos Aires y de la Universidad Católica Argentina

� Fundador de la Maestría en Derecho Tributario de la UCA, que actualmente dirige.

� Asesora a personas físicas, entidades profesionales, cámaras corporativas, y empresas nacionales y extranjeras.

� Fue Presidente de la Asociación Argentina de Estudios Fiscales (AAEF), del Instituto Latinoamericano de Derecho Tributario (ILADT) y director de distintas publicaciones de su especialidad.

Torassa, Marcos Ricardo

� Contador Público (UNC).

� Especialista en Tributación (UBA).

� Socio de Torassa & Asociados.

� Docente del Curso de Posgrado de Actualización y Profundización en Derecho Penal Tributario (Facultad de Derecho, UBA); de la Carrera de Posgrado en Especialización Tributaria (Módulo Procedimiento Tributario, Universidad Nacional de Córdoba).

� Miembro del Centro Argentino de Estudios en lo Penal Tributario y de la Asociación de Estudios Fiscales.

� Autor de trabajos en materia tributaria en revistas y periódicos de la especialidad y coautor en varias obras colectivas especializadas en el tema tributario.

� Expositor en temas tributarios en instituciones públicas y privadas.

Ulas, Gabriela

� Abogada.

� Especialista en Finanzas y Derecho Tributario.

� Doctora en Derecho por la Universidad de Santiago de Compostela (España).

� Profesora titular de la asignatura “Concursos y Quiebras” de la Universidad de Flores.

� Profesora adjunta en la Universidad de Belgrano.

� Conferencista internacional.

Urresti, Patricio E.

� Abogado (UBA).


� Docente de grado y de posgrado en la Facultad de Derecho de la UBA.

� Profesor de posgrado, entre otras, en la Universidad Nacional de la Matanza, la Universidad Nacional de Tres de Febrero, la Universidad Nacional de Mar del Plata y la Pontificia Universidad Católica Argentina.

� Exsecretario letrado de la Corte Suprema de Justicia de la Nación.

� Fiscal de Primera Instancia en el fuero Contencioso Administrativo y Tributario de la Ciudad Autónoma de Buenos Aires.

Viola, José

� Abogado (UNC).

� Especialista en Tributación (UNSA).

Los autores

- XVII -

� Docente de grado en las materias “Derecho Tributario” (Fac. Cs. Es. UCASAL) y “Derecho Procesal Penal” (Fac. Cs. Jur. UCASAL).

� Docente de postgrado (UNLP).

� Autor de varios libros y colaborador en artículos para revistas y diarios especializados en la materia tributaria.

� Disertante y conferencista.

� Socio fundador y titular del Estudio Viola & Asociados.

Waissman, Juan Ignacio

� Abogado.

� Especialista en derecho tributario (UBA).

� Doctor en derecho (UBA).

� Docente de grado y posgrado.

- XIX -

Índice general

Pág.

Prólogo .................................................................................................................... XLIX

Título I

Capítulo I Disposiciones generales

Principio de interpretación y aplicación de las leyes

Art. 1º — ................................................................................................................ 1

Art. 2º — ................................................................................................................ 7

1. El principio de la realidad económica ..................................................... 8

2. Algunos precedentes del Tribunal Fiscal de la Nación .......................... 10

Domicilio fiscal

Art. 3º — ................................................................................................................ 11

1. El domicilio según el Código Civil y Comercial de la Nación ................ 13

2. El domicilio en la ley 11.683, t.o. en 1998 y sus modificaciones. Concepto 14

3. Contribuyentes o responsables domiciliados en el extranjero .............. 15

4. Lugar donde esté situada la dirección o administración principal y efectiva de sus actividades ........................................................................ 15

5. Deber de denuncia del domicilio fiscal ................................................... 16

6. Sanciones por incumplimiento del deber de denuncia ......................... 16

7. Cambio de domicilio ................................................................................. 16

8. Procedimiento informatizado de modificación de domicilio ............... 17

9. Procedimiento de impugnación por parte de la AFIP de domicilios declarados ................................................................................................. 18

10. Recurso de apelación ................................................................................ 19

11. Efectos legales del domicilio denunciado ............................................... 19

12. Grandes contribuyentes nacionales: constitución de domicilio opcional 19

13. Domicilio fiscal alternativo ...................................................................... 20


- XX -

Pág.

Domicilio fiscal electrónico

Art. 3º.1.— .............................................................................................................. 21

1. Procedimiento para la constitución del domicilio fiscal electrónico.... 21

2. Efectos del domicilio fiscal electrónico ................................................... 22

3. Comunicación y notificación informática de los actos administrativos ... 22

4. Excepciones a la obligación de constituir domicilio fiscal electrónico 24

5. Otras disposiciones ................................................................................... 24

Términos

Art. 4º — ................................................................................................................ 25

1. Concepto de término ................................................................................ 25

2. Cómputo de los términos ......................................................................... 25

2.1. Días hábiles ....................................................................................... 25

2.1.1. Días hábiles administrativos ................................................ 26

2.1.2. Días hábiles para la justicia .................................................. 26

2.2. Días inhábiles .................................................................................... 26

2.3. Forma de computar los términos en horas, días, meses y años .... 27

2.3.1. Horas ...................................................................................... 27

2.3.2. Días ........................................................................................ 27

2.3.3. Meses o años ......................................................................... 28

Consulta vinculante

Art. 4º.1.— .............................................................................................................. 29

1. Introducción .............................................................................................. 29

2. Características del régimen ...................................................................... 30

3. Sujetos vinculados ..................................................................................... 30

4. Exclusiones ................................................................................................ 30

5. Sujetos ........................................................................................................ 30

6. Admisibilidad formal de la consulta vinculante ..................................... 31

7. Comunicación y efectos de inicio de fiscalización posterior a la pre-sentación de consulta ............................................................................... 32

8. Solicitud de otra información complementaria ..................................... 32

9. Comunicación de la admisibilidad de la consulta ................................. 32

10. Efectos de la presentación ........................................................................ 32

11. Funcionarios competentes para resolver ................................................ 33

12. Plazo para resolver la consulta ................................................................. 33

13. Acatamiento del criterio ........................................................................... 33

14. Recursos ..................................................................................................... 34

15. Alcance de la respuesta de la consulta .................................................... 34

16. Publicación de las respuestas a las consultas ......................................... 34

17. Norma transitoria ...................................................................................... 34

18. Vigencia ...................................................................................................... 35

19. Modelo de nota para declaración de admisibilidad formal................... 35

- XXI -

Índice general

Pág.

Capítulo II Sujetos de los deberes impositivos

Responsables por deuda propia

Art. 5º — Responsables por deuda propia ......................................................... 36

1. Introducción .............................................................................................. 36

2. Contribuyentes y otros responsables por deuda propia ........................ 382.1. Contribuyentes, sus herederos y legatarios .................................... 382.2. Personas de existencia visible .......................................................... 382.3. Personas de existencia ideal ............................................................ 382.4. Asociaciones ...................................................................................... 392.5. Patrimonio de afectación ................................................................. 39

Responsables del cumplimiento de la deuda ajena

Art. 6º —Responsables del cumplimiento de la deuda ajena .......................... 39

1. Introducción .............................................................................................. 40

2. Sujetos comprendidos .............................................................................. 412.1. El cónyuge que percibe y dispone de todas las rentas propias del

otro ..................................................................................................... 412.2. Los padres, tutores, curadores de los incapaces y personas de

apoyo de las personas con capacidad restringida, en este últi-mo caso cuando sus funciones comprendan el cumplimiento de obligaciones tributarias .................................................................... 41

2.3. Los administradores de patrimonios —incluidos los fiduciarios y las sociedades gerentes o administradoras de fideicomisos y fondos comunes de inversión—, empresas o bienes que en ejer-cicio de sus funciones puedan determinar íntegramente la ma-teria imponible que gravan las respectivas leyes tributarias con relación a los titulares de aquellos y pagar el gravamen corres-pondiente; y, en las mismas condiciones, los mandatarios con facultad de percibir dinero ............................................................... 41

2.4. Los responsables sustitutos, en la forma y oportunidad que se fijen para tales responsables en las leyes respectivas .................... 41

2.5. Remisión ............................................................................................ 42

Art. 7º — Deberes de los responsables ................................................................ 42

Art. 8º — Responsables en forma personal y solidaria con los deudores del tributo ................................................................................................................ 44

1. Acerca de la solidaridad en la deuda y en la responsabilidad ............... 46

2. El presupuesto de hecho de la responsabilidad solidaria: reserva de ley, analogía y razonabilidad .................................................................... 49

3. La responsabilidad solidaria en la ley de rito fiscal ................................ 51

4. Responsables por deuda ajena del art. 6º —excepto agentes de reten-ción y de percepción y los sustitutos— (art. 8º, inc. a], párr. 1º). El es-pecial caso de los administradores societarios ....................................... 544.1. Sujetos comprendidos ...................................................................... 544.2. La responsabilidad solidaria de los administradores societarios ... 54

4.2.1. Incumplimiento a sus deberes tributarios a título de cul-pa o dolo ................................................................................ 55


- XXII -

Pág.

4.2.2. Falta de regularización del contribuyente en el plazo fija-do por ley ............................................................................... 59

4.2.3. Exoneración de la responsabilidad frente a la ausencia del elemento subjetivo ......................................................... 60

4.2.4. Extensión de la responsabilidad solidaria .......................... 60

4.2.5. Responsabilidad solidaria y prescripción ........................... 61

5. Responsabilidad de los socios de las sociedades de la sección IV, capí-tulo I, de la ley 19.550 (art. 8º, inc. a], párr. 2º) ........................................ 62

6. Síndicos de los concursos y quiebras (art. 8º, inc. b]) ............................ 63

7. Agentes de retención (art. 8º, inc. c]) ....................................................... 65

7.1. Acerca de los agentes de retención .................................................. 65

7.2. Impuesto no retenido ....................................................................... 66

7.3. Impuesto retenido y no ingresado ................................................... 68

7.4. La habilitación legal para la fijación de los plazos generales de ingreso ............................................................................................... 70

8. Agentes de percepción (art. 8º, inc. d]).................................................... 70

9. Sucesores particulares en activos y pasivos (art. 8º, inc. e]) .................. 71

10. Los terceros que faciliten la evasión del tributo (art. 8º, inc. f ]) ............ 72

11. Los cedentes de créditos tributarios (art. 8º, inc. g]) .............................. 74

12. Los integrantes de las uniones transitorias de empresas, los agru-pamientos de colaboración empresaria y otros contratos asociativos (art. 8º, inc. h]) ........................................................................................... 75

13. Los contribuyentes obligados a constatar las facturas emitidas por sus proveedores (art. 8º, inc. i]) ...................................................................... 78

14. Supuesto de responsabilidad solidaria no comprendido en el art. 8º: la responsabilidad solidaria de las entidades financieras...................... 80

15. Responsabilidad solidaria y prescripción ............................................... 80

15.1. Fallos liminares sobre responsabilidad solidaria de la Corte Su-prema de Justicia de la Nación ......................................................... 80

15.2. Últimos fallos sobre responsables solidarios en general ............... 81

15.3. Últimos fallos sobre extensión de responsabilidad solidaria y arti-culación de la defensa de prescripción opuesta por los actores ...... 85

Responsables por los subordinados

Art. 9º — Responsables por los subordinados ................................................... 89

Responsabilidad del consumidor final

Art. 10.— ................................................................................................................ 90

Capítulo III Determinación y percepción de impuestos

Declaración jurada y liquidación administrativa del tributo

Art. 11.— ................................................................................................................ 91

1. Naturaleza jurídica de la determinación de la obligación tributaria .... 94

2. Sistema argentino de determinación de la deuda .................................. 95

- XXIII -

Índice general

Pág.

3. Sujetos comprendidos en la obligación .................................................. 95

4. Formas extrínsecas de la declaración jurada .......................................... 96

Art. 12.— ................................................................................................................ 96

Art. 13.— ................................................................................................................ 97

1. Efectos de la declaración jurada .............................................................. 98

Cómputo de importes improcedentes

Art. 14.— ................................................................................................................ 100

Art. 15.— ................................................................................................................ 105

Determinación de oficio

Art. 16.— ................................................................................................................ 107

1. Actuación de inspectores y verificadores ................................................ 109

2. Liquidaciones administrativas ................................................................. 110

3. Métodos alternativos de resolución de conflictos .................................. 110

4. Acuerdo conclusivo voluntario ................................................................ 113

Acuerdos conclusivos

Art. 16.1.— ............................................................................................................. 115

1. Introducción .............................................................................................. 116

2. Fundamentos ............................................................................................. 117

3. Antecedentes en derecho comparado ..................................................... 118

4. Naturaleza jurídica .................................................................................... 119

5. Oportunidad .............................................................................................. 120

6. Ámbito objetivo ......................................................................................... 121

7. Órgano de conciliación colegiado ........................................................... 122

8. Trámite ....................................................................................................... 123

9. Efectos ........................................................................................................ 1239.1. Rechazo por parte del contribuyente .............................................. 1249.2. Aceptación del acuerdo .................................................................... 1249.3. Efectos frente a terceros .................................................................... 124

10. Conclusiones ............................................................................................. 124

Art. 17.— ................................................................................................................ 125

1. Naturaleza jurídica del acto determinativo ............................................. 128

2. Principios del procedimiento administrativo aplicables al procedi-miento de determinación de oficio .......................................................... 1292.1. Principio de legalidad objetiva ........................................................ 1302.2. Principio del informalismo a favor del administrado .................... 1302.3. Principio del debido proceso adjetivo ............................................ 131

3. Procedimiento de determinación de oficio ............................................ 133

4. Prueba ........................................................................................................ 134

5. Resolución de la determinación de oficio ............................................... 142

6. Caducidad del procedimiento ................................................................. 144

7. Determinación de la responsabilidad solidaria...................................... 145

8. Conformidad con las impugnaciones ..................................................... 147

9. Determinación a los agentes de retención o percepción ....................... 147


- XXIV -

Pág.

Art. 18.— ................................................................................................................ 147

1. Introducción .............................................................................................. 1531.1. Presunciones: simples o legales ...................................................... 1541.2. Carga de la prueba ............................................................................ 156

2. Presunciones contenidas en la ley 11.683 ............................................... 1572.1. Art. 18: primero y último párrafos. Presunciones hominis ............ 1572.2. Art. 18: las presunciones legales ...................................................... 161

2.2.1. Inc. a). Alquiler de casa habitación ..................................... 1612.2.2. Inc. b). Precios de inmuebles ............................................... 1622.2.3. Inc. c). Diferencia de inventario ........................................... 1672.2.4. Inc. c’). Diferencias de producción ..................................... 1742.2.5. Inc. d). Punto fijo ................................................................... 1772.2.6. Inc. e). Operaciones marginales .......................................... 1792.2.7. Inc. f ). Incremento patrimonial no justificado ................... 1802.2.8. Inc. g). Depósitos bancarios ................................................. 1952.2.9. Inc. h). Diferencia de remuneraciones ................................ 197

3. Aceptación del ajuste fiscal ...................................................................... 200

4. Cadena de presunciones .......................................................................... 201

5. Consecuencias de la determinación de oficio sobre base presunta para la aplicación de sanciones ............................................................... 2025.1. Sanciones de la ley 11.683 ................................................................ 2025.2. Régimen penal tributario ................................................................. 204

Art. 18.1.— Determinación sobre base presunta .............................................. 207

Art. 18.2.— ............................................................................................................. 211

Art. 18.3.— ............................................................................................................. 215

Efectos de la determinación de oficio

Art. 19.— ................................................................................................................ 219

Capítulo IV Del pago

Vencimiento general

Art. 20.— ................................................................................................................ 220

Anticipos

Art. 21.— ................................................................................................................ 229

Percepción en la fuente

Art. 22.— ................................................................................................................ 232

Forma de pago

Art. 23.— ................................................................................................................ 239

Art. 24.— ................................................................................................................ 244

Lugar de pago

Art. 25.— ................................................................................................................ 248

- XXV -

Índice general

Pág.

Imputación

Art. 26.— ................................................................................................................ 249

Art. 27.— ................................................................................................................ 251

Compensación

Art. 28.— ................................................................................................................ 254

Acreditación y devolución

Art. 29.— ................................................................................................................ 259

Intereses y costas

Art. 30.— ................................................................................................................ 261

Pago provisorio de impuestos vencidos

Art. 31.— ................................................................................................................ 262

Prórroga

Art. 32.— ................................................................................................................ 264

Art. 32.1.— ............................................................................................................. 268

Capítulo V Verificación y fiscalización

Art. 33.— ................................................................................................................ 269

Art. 33.1.— ............................................................................................................. 270

1. Deberes de colaboración .......................................................................... 272

2. Obligación de constatar la validez legal de las facturas ......................... 276

Art. 34.— ................................................................................................................ 276

Art. 35.— ................................................................................................................ 280

1. Verificación y fiscalización ....................................................................... 283

Art. 36.— ................................................................................................................ 299

Art. 36.1.— Orden de intervención ................................................................ 300

Art. 36.2.— ............................................................................................................. 300

1. Utilización de software. Soportes magnéticos ........................................ 301

2. Conservación del soporte magnético ...................................................... 302

3. Orden de intervención .............................................................................. 302

4. Posibilidad de rectificar las declaraciones juradas durante el procedi-miento de fiscalización ............................................................................. 306

5. Excepción en casos de medidas de urgencia .......................................... 306

Capítulo VI Intereses, ilícitos y sanciones

Intereses resarcitorios

Art. 37.— ................................................................................................................ 307

1. Intereses resarcitorios ............................................................................... 308


- XXVI -

Pág.

1.1. Consideraciones generales. Su naturaleza jurídica y requisitos para su aplicación ............................................................................. 308

1.2. La consagración legal del anatocismo en materia tributaria ........ 3131.3. Remisión de los intereses por incumplimiento no culpable ......... 3151.4. La extinción de la obligación por anticipos y la subsistencia de

los intereses resarcitorios ................................................................. 3181.5. Los intereses resarcitorios y el pago por compensación ............... 3191.6. Morigeración judicial de la tasa de interés. Supuestos contro-

vertidos .................................................................................................. 3201.7. Procedimiento de impugnación de la liquidación de los intere-

ses resarcitorios ................................................................................. 323

Infracciones formales. Sanciones

Art. 38.— ................................................................................................................ 324

Art. 38.1.— ............................................................................................................. 333

Art. 39.— ................................................................................................................ 336

Art. 39.1.— ............................................................................................................. 339

Art. 39.2.— ............................................................................................................. 340

Art. 39.3.— ............................................................................................................. 343

Clausura

Art. 40.— ................................................................................................................ 344

Decomiso

Art. 40.1.— ............................................................................................................. 351

Art. 41.— ................................................................................................................ 352

Art. 41.1.— ............................................................................................................. 353

Art. 42.— ................................................................................................................ 354

Art. 43.— ................................................................................................................ 355

Art. 44.— ................................................................................................................ 355

Omisión de impuestos. Sanciones

Art. 45.— Omisión de impuestos. Sanciones ..................................................... 357

Defraudación. Sanciones

Art. 46.— Defraudación. Sanciones .................................................................... 365

Art. 46.1.— ............................................................................................................. 365

Art. 46.2.— ............................................................................................................. 365

Art. 47.— ................................................................................................................ 367

1. Consideraciones generales ....................................................................... 368

2. La jurisprudencia de la Corte Suprema de Justicia de la Nación en el uso de presunciones legales en el plano infraccional ............................ 3712.1. El fallo “Mazza, Generoso y Mazza, Alberto” del 6/4/1989 ........... 372

Art. 48.— ................................................................................................................ 380

Art. 49.— ................................................................................................................ 381

Art. 50.— ................................................................................................................ 384

Art. 50.1.— Reiteración de infracciones. Reincidencia .................................... 384

- XXVII -

Índice general

Pág.

Art. 50.2.— Error excusable .................................................................................. 384

Art. 50.3.— Graduación de sanciones. Atenuantes y agravantes .................... 385

Plazo para el pago de multas

Art. 51.— ................................................................................................................ 386

Intereses punitorios

Art. 52.— ................................................................................................................ 387


2. Tasa de interés aplicable. Posibilidad de obtener su morigeración en juicio ........................................................................................................... 388

Capítulo VII Responsables de las sanciones

Art. 53.— ................................................................................................................ 389

Contribuyentes imputables

Art. 54.— ................................................................................................................ 392

Responsables infractores

Art. 55.— ................................................................................................................ 395

Capítulo VIII De la prescripción

Art. 56.— ................................................................................................................ 397

1. Algunos aspectos generales en materia de prescripción liberatoria .... 398

1.1. Fundamentos de la prescripción tributaria y su conexión con el derecho privado ................................................................................ 399

1.2. El efecto de la prescripción tributaria y la repetición de las obli-gaciones prescriptas ......................................................................... 402

1.3. Prescripción y caducidad ................................................................. 406

1.4. Imposibilidad de declarar de oficio la prescripción ...................... 407

1.5. Oportunidad para oponer la prescripción ...................................... 409

1.6. Prescripción en materia infraccional .............................................. 410

2. Cuestiones acerca del art. 56 de la ley 11.683 .......................................... 414

3. Plazo de prescripción quinquenal para exigir el pago de impuestos .... 417

3.1. Contribuyentes inscriptos ................................................................ 417

3.2. Contribuyentes no inscriptos que no tienen la obligación de estarlo................................................................................................. 418

3.3. Contribuyentes no inscriptos que, a pesar de tener esa obliga-ción y no haberla cumplido, regularicen espontáneamente su situación ............................................................................................ 419

4. Plazo de prescripción decenal ................................................................. 420

5. Plazo de prescripción respecto de los créditos fiscales indebidamente acreditados, devueltos o transferidos ...................................................... 420


- XXVIII -

Pág.

6. Prescripción de la acción para repetir impuestos y para exigir su recu-pero o devolución ...................................................................................... 421

7. Plazo de prescripción respecto de los agentes de los agentes de reten-ción y percepción ...................................................................................... 423

8. Anticipos .................................................................................................... 424

9. Quebrantos ................................................................................................ 425

10. Otros tributos nacionales no regidos por la ley 11.683 ........................... 42610.1. Tributos nacionales no regidos por la ley 11.683, ni por normas

especiales ........................................................................................... 42710.2. Tributos aduaneros ........................................................................... 42810.3. Aportes y contribuciones de la seguridad social ............................ 42810.4. Tasa de justicia .................................................................................. 42910.5. Regímenes promocionales ............................................................... 43110.6. Sujetos concursados ......................................................................... 431

Prescripción de impuestos

Art. 57.— ................................................................................................................ 431

1. Cómputo del término ............................................................................... 431

Prescripción de multas y clausuras

Art. 58.— ................................................................................................................ 434

1. Cómputo del término para aplicar multas y clausuras .......................... 434

Art. 59.— ................................................................................................................ 436

1. Independencia entre la prescripción de los impuestos y de las sanciones ... 436

Art. 60.— ................................................................................................................ 438

1. Cómputo del término de la prescripción respecto de la acción para hacer efectiva la multa y la clausura ........................................................ 438

Prescripción de la acción de repetición

Art. 61.— ................................................................................................................ 440

1. Cómputo del término de la acción de repetición ................................... 440

2. Pagos anteriores al vencimiento del período fiscal ................................ 443

3. Pagos posteriores al vencimiento del período fiscal .............................. 444

4. Pagos hechos por un mismo período fiscal antes y después de su ven-cimiento ..................................................................................................... 444

Art. 62.— ................................................................................................................ 444

1. Suspensión especial por determinación impositiva superior al impor-te abonado ................................................................................................. 445

Art. 63.— ................................................................................................................ 446

1. Momento desde el cual queda expedita la acción de repetición .......... 446

Art. 64.— ................................................................................................................ 447

1. Prescripción de la acción de repetición. Ausencia de dispensa para los incapaces .............................................................................................. 447

Suspensión de la prescripción

Art. 65.— ................................................................................................................ 449

1. Suspensión de la prescripción ................................................................. 450

- XXIX -

Índice general

Pág.

2. Intimación administrativa de pago de tributos (art. 65, inc. a]) ............ 4512.1. Carácter de la intimación administrativa de pago ......................... 4522.2. ¿Los efectos suspensivos se producen desde que se dictó el acto

o desde su notificación? ................................................................... 4542.3. Cómputo del plazo ............................................................................ 4552.4. Extensión de la suspensión en los casos en que se apela ante el

Tribunal Fiscal de la Nación............................................................. 4562.5. Cancelación con saldos a favor ........................................................ 4592.6. Responsables solidarios ................................................................... 460

3. Suspensión del curso de la prescripción para aplicar multas (art. 65, inc. b]) ........................................................................................................ 462

4. Suspensión de la prescripción por causas penales de la ley 23.771 (art. 65, inc. c], primer párrafo) ................................................................ 464

5. Suspensión de la prescripción en los supuestos del “bloqueo fiscal” (art. 65, inc. c], segundo párrafo) ............................................................. 465

6. Suspensión de la prescripción por el procedimiento conciliatorio (art. 65, inc. d], primer párrafo) ................................................................ 466

7. Suspensión de la prescripción por el dictado de medidas cautelares (art. 65, inc. d], segundo párrafo) ............................................................. 468

8. Suspensión de la prescripción por denuncia penal (art. 65, inc. d], úl-timo párrafo) .............................................................................................. 470

9. Suspensión de la prescripción por leyes especiales ............................... 473

Art. 65.1.— ............................................................................................................. 477

1. Suspensión de la prescripción en la determinación de oficio y en la instrucción del sumario ............................................................................ 477

Art. 66.— ................................................................................................................ 479

1. Suspensión de la prescripción en el caso de inversionistas de empre-sas promocionadas ................................................................................... 479

Interrupción de la prescripción

Art. 67.— .......................................................................................................................... 482

1. Interrupción de la prescripción para determinar y exigir el pago del impuesto .................................................................................................... 483

2. Reconocimiento expreso o tácito de la obligación (art. 67, inc. a]) ....... 484

3. Renuncia al término corrido de la prescripción en curso (art. 67, inc. b]) ........................................................................................................ 486

4. Por el juicio de ejecución fiscal y otros actos judiciales tendientes a obtener el cobro de la deuda (art. 67, inc. c]) .......................................... 489

Art. 68.— ................................................................................................................ 494

1. Interrupción de la prescripción en materia de sanciones ..................... 494

2. Comisión de nuevas infracciones (art. 68, inc. a]) .................................. 495

3. Actos procesales (art. 68, inc. b]).............................................................. 500

4. Renuncia al término corrido de la prescripción en curso (art. 68, inc. c]) ......................................................................................................... 502

Art. 69.— ................................................................................................................ 502

1. Interrupción de la prescripción de la acción de repetición ................... 503


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Pág.

Art. 69.1.— ............................................................................................................. 506

1. Prescripción tributaria y concursal .......................................................... 507

Capítulo IX Procedimiento penal y contencioso administrativo

Del sumario

Art. 70.— ................................................................................................................ 515

1. Acerca de los ilícitos tributarios y fundamento del sumario ................. 515

2. Ámbito material del sumario ................................................................... 519

3. Exigencias del sumario ............................................................................. 519

Art. 70.1.— ............................................................................................................. 522

1. Procedimiento especial para la aplicación de multas por infracciones formales ..................................................................................................... 522

2. Desarrollo del procedimiento especial ................................................... 523

Art. 71.— ................................................................................................................ 524

1. Inicio del procedimiento sumarial .......................................................... 524

2. Plazos ......................................................................................................... 524

3. Inaplicabilidad del segundo párrafo del art. 71 ...................................... 526

4. Descargo y prueba ..................................................................................... 527

Art. 72.— ................................................................................................................ 528

Art. 73.— ................................................................................................................ 528

Art. 74.— ................................................................................................................ 529

1. Oportunidad para la aplicación de sanciones vinculadas con deter-minaciones impositivas ............................................................................ 529

2. Regla de indemnidad ................................................................................ 530

3. Excepción a la regla de indemnidad. La denuncia por delitos del régi-men penal tributario ................................................................................. 530

De la clausura preventiva

Art. 75.— ................................................................................................................ 532

Recurso de reconsideración o de apelación

Art. 76.— ................................................................................................................ 535

1. Introducción .............................................................................................. 536

2. Clasificación de los sistemas de revisión ................................................. 537

2.1. Ecuador .............................................................................................. 537

2.2. Brasil .................................................................................................. 538

2.3. El sistema francés .............................................................................. 538

3. El régimen recursivo de la ley 11.683 ....................................................... 539

4. Un recurso “residual” ................................................................................ 540

5. Conceptos excluidos de la competencia del tribunal ............................ 540

6. La reforma del art. 167 .............................................................................. 543

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Índice general

Pág.

Art. 77.— ..................................................................................................................... 543

1. Modificaciones introducidas por la ley 27.430 al régimen de recursos 544

2. Recurso de apelación administrativa contra la sanción de clausura .... 545

3. Recurso judicial de apelación .................................................................. 546

4. Sustanciación judicial con las reglas procesales penales ...................... 548

5. Efectos de la interposición de los recursos administrativo y judicial ... 548

Art. 78.— ................................................................................................................ 550

1. Recurso de apelación administrativa contra la sanción de decomiso .. 550

2. Recurso de apelación judicial contra el decomiso ................................. 552

3. Efecto de la interposición del recurso administrativo y judicial ........... 552

Art. 79.— ................................................................................................................ 552

1. La cosa juzgada formal en materia de determinación de tributos ........ 553

2. La cosa juzgada material en materia de multas y reclamos de repeti-ción de gravámenes................................................................................... 554

Art. 80.— ................................................................................................................ 554

1. Plazo de resolución del recurso de reconsideración .............................. 554

2. Eficacia de la resolución ........................................................................... 555

Acción y demanda de repetición

Art. 81.— ................................................................................................................ 556

1. Acerca del fundamento de la acción de repetición ................................ 557

2. Distinción con el régimen de devolución previsto en el art. 29 de la ley ............................................................................................................... 560

3. Legitimación activa ................................................................................... 561

4. La doctrina del empobrecimiento ........................................................... 565

5. Conceptos objeto de la acción de repetición .......................................... 5695.1. Tributos, accesorios y multas ........................................................... 5695.2. Anticipos ............................................................................................ 5695.3. Gastos causídicos .............................................................................. 571

6. Exigencias para la procedencia de la acción ........................................... 5716.1. La innecesariedad de la protesta previa .......................................... 5716.2. Pago indebido ................................................................................... 572

6.2.1. Conceptualización ................................................................ 5726.2.2. Repetición de impuestos cancelados por compensación .... 5736.2.3. Repetición de gravámenes ingresados a través de planes

de facilidades ......................................................................... 5746.3. Reclamo administrativo ................................................................... 575

7. Aspectos adjetivos de la repetición .......................................................... 5777.1. Pago a requerimiento ....................................................................... 5777.2. Pago espontáneo ............................................................................... 5817.3. Consideraciones adicionales en torno a la reclamación previa

en pagos espontáneos y su dispensa en sede judicial o juris-diccional ............................................................................................ 583

7.4. Transformación del recurso de apelación contra una determina-ción impositiva en demanda de repetición en sede del Tribunal Fiscal de la Nación ............................................................................ 584


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Pág.

8. Intereses aplicables en la repetición ........................................................ 5858.1. Inicio del cómputo ............................................................................ 5858.2. La tasa de interés aplicable .............................................................. 586

9. La potestad de verificación de impuestos prescriptos ........................... 589

10. El principio de las correcciones simétricas ............................................. 589

Capítulo X Procedimiento contencioso judicial

Demanda contenciosa

Art. 82.— ................................................................................................................ 592

1. El proceso tributario ................................................................................. 592

2. La demanda contenciosa contra el Fisco nacional ................................. 593

3. Supuestos que habilitan la competencia en razón de la materia .......... 594

4. La inexistencia de vía impugnativa judicial contra determinaciones de oficio ...................................................................................................... 595

5. Plazo para su interposición ...................................................................... 597

6. Juez competente ........................................................................................ 598

Demanda por repetición

Art. 83.— ................................................................................................................ 598

1. Limitación procesal ................................................................................... 598

2. Demostración del pago indebido ............................................................ 600

3. Pago previo del mayor impuesto determinado por el ente fiscal .......... 601

Procedimiento judicial

Art. 84.— ................................................................................................................ 604

1. Requerimiento de actuaciones administrativas ..................................... 604

2. La habilitación de la instancia .................................................................. 604

3. Repetición de multas consentidas ........................................................... 605

Art. 85.— ................................................................................................................ 606

1. Contestación de demanda ........................................................................ 606

2. Excepciones ............................................................................................... 607

3. Trámite ulterior ......................................................................................... 609

Art. 86.— ................................................................................................................ 609

1. Acerca de la doble instancia judicial ....................................................... 610

2. Tribunales de alzada ................................................................................. 611

3. Monto mínimo para recurrir .................................................................... 611

4. Supuestos de asignación de competencia .............................................. 6114.1. Apelación de sentencias de primera instancia en materia de re-

petición de tributos e impugnación de sanciones (art. 86, inc. a]) ..... 6114.2. Recurso de revisión y apelación limitada contra sentencias

del Tribunal Fiscal en materia de tributos o sanciones (art. 86, inc. b]) ................................................................................................ 6124.2.1. Trámite y forma ..................................................................... 613

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Índice general

Pág.

4.2.2. Apelación de honorarios ...................................................... 6144.2.3. Queja por denegatoria .......................................................... 6154.2.4. Efectos del recurso ................................................................ 6154.2.5. Alcances del recurso de revisión y apelación limitada ...... 616

4.3. Apelación de sentencias del Tribunal Fiscal en los recursos de amparo (art. 86, inc. c]) ..................................................................... 617

4.4. Recurso por retardo de justicia del Tribunal Fiscal (art. 86, inc. d]) ................................................................................................ 618

Art. 87.— ................................................................................................................ 618

1. Presupuestos para su procedencia .......................................................... 618

2. Trámite ....................................................................................................... 619

3. Intervención del jury de enjuiciamiento ................................................. 620

Art. 88.— ....................................................................................................... 620

1. Carácter declarativo de las sentencias contra el Fisco nacional ............ 621

2. Juez competente en la ejecución de sentencias...................................... 622

3. Acerca de su vinculación con la tutela judicial efectiva ......................... 622

Art. 89.— ................................................................................................................ 625

1. Cosa juzgada material ............................................................................... 625

2. Recurso ordinario ante la Corte Suprema de Justicia de la Nación ....... 626

3. Recurso extraordinario ante la Corte Suprema de Justicia de la Nación .... 627

4. Recurso de queja por denegatoria del recurso extraordinario .............. 630

Art. 90.— ................................................................................................................ 631

Art. 91.— ................................................................................................................ 633

Capítulo XI Juicio de ejecución fiscal

Art. 92.— ................................................................................................................ 634


2. Título ejecutivo .......................................................................................... 641

3. Interrelación con la Ley de Conflicto Interadministrativo ..................... 646

4. Interposición de la demanda ................................................................... 648

5. Libramiento del mandamiento de intimación de pago y embargo ...... 650

6. Traba de medidas precautorias o ejecutivas y su levantamiento .......... 651

7. Ofrecimiento administrativo en pago de las sumas embargadas judi-cialmente ................................................................................................... 653

8. Notificación en el domicilio electrónico ................................................. 654

9. Embargo general de cuentas bancarias, fondos y valores...................... 6559.1. Texto anterior a la reforma ............................................................... 6559.2. Doctrina de Corte en el fallo “Intercorp SRL s/ejecución fiscal” .. 6619.3. El texto reformado............................................................................. 662

10. Informe entidades requeridas por medidas precautorias e inaplicabi-lidad secreto financiero ............................................................................ 664


- XXXIV -

Pág.

11. Orden judicial para desapoderamiento físico o allanamiento de do-micilio......................................................................................................... 667

12. Anotación de medidas cautelares ............................................................ 669

13. Responsabilidad civil y profesional del representante del Fisco ........... 669

14. Cautelares trabadas antes de la intimación al demandado ................... 671

15. Oposición de excepciones ........................................................................ 671

15.1. Eliminación obligación del ejecutado de informar y acompañar documental al presentar excepciones. ............................................ 671

15.2. Eliminación de la facultad del juez de declararse incompetente previo al traslado de las excepciones .............................................. 672

15.3. Oposición de excepciones ............................................................... 674

15.3.1. Aplicación supletoria normas de la legislación procesal civilista ................................................................................... 679

15.3.2. Caducidad de instancia ........................................................ 680

15.3.3. Inapelabilidad de la sentencia ............................................. 681

16. No oposición de excepciones ................................................................... 683

17. Liquidación ................................................................................................ 684

18. Acogimiento del ejecutado a regímenes de facilidades de pago ........... 688

Art. 92.1.— .................................................................................................................. 689


Art. 92.2.— ............................................................................................................. 690


Art. 93.— ................................................................................................................ 692


Art. 94.— ................................................................................................................ 693


Art. 95.— ................................................................................................................ 694


Capítulo XII Disposiciones varias

Representación judicial

Art. 96.— ................................................................................................................ 696


Art. 97.— ................................................................................................................ 697


Art. 98.— ................................................................................................................ 699


Art. 99.— ................................................................................................................ 701


2. Principios generales de la condena en costas ......................................... 703

- XXXV -

Índice general

Pág.

Formas de notificación

Art. 100.— .............................................................................................................. 704

1. La notificación ........................................................................................... 705

2. Formas de notificación ............................................................................. 7092.1. Carta certificada con aviso de retorno ............................................ 7092.2. Personalmente .................................................................................. 7102.3. Nota o esquela numerada ................................................................ 7122.4. Tarjeta, volante numerado o intimación numerada ...................... 7132.5. Cédula ................................................................................................ 7132.6. Telegrama .......................................................................................... 7162.7. Domicilio fiscal electrónico ............................................................. 7162.8. Edicto ................................................................................................. 717

Secreto fiscal

Art. 101.— .............................................................................................................. 718

1. Fundamento constitucional ..................................................................... 721

2. Alcance y contenido .................................................................................. 723

3. Supuestos no alcanzados .......................................................................... 724

4. Supuestos excluidos .................................................................................. 725

5. Excepciones ............................................................................................... 726

6. Sujetos obligados ....................................................................................... 729

7. Sanción en caso de incumplimiento ....................................................... 729

8. Relación con el derecho de acceso a la información pública y con la acción de hábeas data ............................................................................... 729

Art. 102.— .............................................................................................................. 730

Requisitos para las transferencias de bienes

Art. 103.— .............................................................................................................. 731

Acreditación de cumplimiento fiscal

Art. 104.— ..................................................................................................... 733

Deberes de entidades, de funcionarios públicos y de beneficiarios de franquicias tributarias

Art. 105.— .............................................................................................................. 735

Art. 106.— .............................................................................................................. 737

Art. 107.— .............................................................................................................. 739

Cargas públicas

Art. 108.— .............................................................................................................. 742

Exención del sellado

Art. 109.— .............................................................................................................. 743

Conversión

Art. 110.— .............................................................................................................. 743

Embargo preventivo

Art. 111.— .............................................................................................................. 745


- XXXVI -

Pág.

1. La génesis de la herramienta .................................................................... 745

2. La transformación ..................................................................................... 7472.1. Etapa larvaria .................................................................................... 7472.2. Modificación de lo introducido por el dec.-ley 14.341/1946 ......... 748

3. Injerencia en el ámbito de los recursos de la seguridad social.............. 749

4. Reflejo en las jurisdicciones locales ......................................................... 749

5. Análisis particular de los componentes involucrados ........................... 7505.1. Ubicación normativa ........................................................................ 7505.2. Análisis exegético del texto vigente ................................................. 750

5.2.1. La temporalidad de la solicitud ........................................... 7505.2.2. La legitimación del solicitante ............................................. 7515.2.3. El carácter facultativo ínsito en la redacción ...................... 7515.2.4. Los tipos de medidas comprendidas ................................... 7515.2.5. Baremo de confronte ............................................................ 7525.2.6. La asignación de responsabilidad como pretendido fac-

tor de desplazamiento de la carga hacia el peticionante ... 7525.2.7. La sustitución de la cautelar decretada ............................... 7535.2.8. El término de caducidad de la medida ............................... 7555.2.9. Causal de suspensión de la caducidad ................................ 755

Régimen aplicable a los distintos gravámenes

Art. 112.— ............................................................................................................... 757

Régimen de presentación espontánea

Art. 113.— .............................................................................................................. 759

1. Delegación. Constitucionalidad .............................................................. 760

2. Presentación espontánea ......................................................................... 761

3. Arreglo de deudas ..................................................................................... 762

4. Bonificación de impuestos no vencidos .................................................. 764

Art. 113.1.— ........................................................................................................... 765

1. Los regímenes de moratoria son de exclusiva competencia del Poder Legislativo .................................................................................................. 765

Incentivo para el cumplimiento de deberes formales

Art. 114.— .............................................................................................................. 767

1. Estímulos para el cumplimiento de deberes formales por parte del público ....................................................................................................... 7671.1. El costo de los deberes formales ...................................................... 7671.2. Una aproximación al concepto de cultura tributaria ..................... 769

Aplicación provisoria de CDI

Art. 115.— .............................................................................................................. 775

Legislación de aplicación supletoria

Art. 116.— .............................................................................................................. 776

1. Supletoriedad de la ley 19.549, el Cód. Proc. Civ. Com. y el Cód. Proc. Penal ........................................................................................................... 776

2. Supletoriedad de los institutos generales ................................................ 777

3. El sistema jurídico abierto y los principios ............................................. 777

- XXXVII -

Índice general

Pág.

Capítulo XIII Régimen Especial de Fiscalización. Presunción

de exactitud

Art. 117.— .............................................................................................................. 780

1. Régimen Especial de Fiscalización .......................................................... 780

2. El contenido del artículo y su aplicación en el marco de la derogada reglamentación del dec. 629/1992 ........................................................... 780

Art. 118.— .............................................................................................................. 784

1. El contenido del artículo y su aplicación en el marco de la derogada reglamentación del dec. 629/1992 ........................................................... 785

Art. 119.— .............................................................................................................. 788

1. El contenido del artículo ........................................................................... 789

Art. 120.— .............................................................................................................. 790


Art. 121.— .............................................................................................................. 791


Art. 122.— .............................................................................................................. 792


Art. 123.— .............................................................................................................. 793


Art. 124.— .............................................................................................................. 794


Art. 125.— .............................................................................................................. 795


Art. 126.— .............................................................................................................. 796


Art. 127.— .............................................................................................................. 797


Capítulo XIV Cuenta de Jerarquización

Art. 128.— .............................................................................................................. 798

1. Textos relacionados ................................................................................... 799

2. Antecedentes ............................................................................................. 799

3. Financiamiento y distribución ................................................................. 803

4. Consideraciones finales ............................................................................ 808

Capítulo XV Régimen de actualización

Art. 129.— .............................................................................................................. 809

1. Régimen de actualización ........................................................................ 809


- XXXVIII -

Pág.


Créditos sujetos a actualización

Art. 130.— .............................................................................................................. 812


Plazo de Actualización

Art. 131.— .............................................................................................................. 813


Multas actualizables

Art. 132.— .............................................................................................................. 814


Pago de la actualización

Art. 133.— .............................................................................................................. 815


Art. 134.— .............................................................................................................. 817


Art. 135.— .......................................................................................................... 818


Art. 136.— .............................................................................................................. 818


Art. 137.— .............................................................................................................. 819


Reclamo administrativo

Art. 138.— .............................................................................................................. 820


Art. 139.— .............................................................................................................. 821


Art. 140.— .............................................................................................................. 822


Vigencia

Art. 141.— .............................................................................................................. 822


Actualización a favor de los contribuyentes

Art. 142.— .............................................................................................................. 823


Capítulo XVI Regímenes de promoción

Art. 143.— .............................................................................................................. 826

1. Introducción .............................................................................................. 827

- XXXIX -

Índice general

Pág.

2. Facultades de fiscalización de la AFIP. Intervención de las autorida-des de aplicación ....................................................................................... 828

3. Facultades de determinación de las obligaciones fiscales ..................... 829

4. Intimación a los inversionistas ................................................................. 831

Título II

Capítulo I De la organización y competencia de los Tribunales

Fiscales y actuación ante ellos

Art. 144.— .............................................................................................................. 833

1. Antecedentes ................................................................................................ 833

2. Un poco de historia ...................................................................................... 834

3. Evolución legislativa ..................................................................................... 836

Sede

Art. 145.— .............................................................................................................. 837

Constitución

Art. 146.— .............................................................................................................. 839

Art. 146.1.— Órgano de Administración............................................................. 842

Art. 146.2.— Designación del Coordinador General ........................................ 843

Art. 146.3.— Atribuciones y responsabilidades del Coordinador General .... 843

Art. 146.4.— Órgano Jurisdiccional ..................................................................... 845

Art. 146.5.— Presidencia ...................................................................................... 847

Designación

Art. 147.— Designación de los vocales ............................................................... 848

Remoción

Art. 148.— .............................................................................................................. 851

Incompatibilidades

Art. 149.— Incompatibilidades ............................................................................ 855

Excusación

Art. 150.— Excusación y Recusación .................................................................. 857

Distribución de expedientes. Plenario

Art. 151.— Distribución de Expedientes. Plenario ............................................ 859

Cómputo de términos

Art. 152.— .............................................................................................................. 861

Reglamento

Art. 153.— .............................................................................................................. 863


- XL -

Pág.

Facultades del tribunal

Art. 154.— .............................................................................................................. 864

Art. 155.— .............................................................................................................. 864

Art. 156.— .............................................................................................................. 864

Art. 157.— .............................................................................................................. 866

Art. 158.— Atribuciones y responsabilidades del Presidente .......................... 867

Competencia del tribunal

Art. 159.— .............................................................................................................. 868

1. Competencia en materia impositiva ........................................................... 8691.1. Competencia en razón de la materia ................................................ 8691.2. Competencia en función del monto ................................................. 873

Personería

Art. 160.— .............................................................................................................. 875

Representación y patrocinio

Art. 161.— .............................................................................................................. 875

Sanciones procesales

Art. 162.— .............................................................................................................. 877

Art. 163.— .............................................................................................................. 878

Impulso de oficio

Art. 164.— .............................................................................................................. 879

Capítulo II De las acciones y recursos

Del recurso de apelación por determinación de impuestos, que-brantos y aplicación de multas

Art. 165.— .............................................................................................................. 882

Art. 166.— .............................................................................................................. 883

1. Efectos del recurso de apelación .............................................................. 883

2. Requisitos intrínsecos ............................................................................... 884

3. Requisitos formales ................................................................................... 885

4. Tasa de actuación ...................................................................................... 885

Art. 167.— .............................................................................................................. 887

Intereses

Art. 168.— .............................................................................................................. 890

Traslado del recurso

Art. 169.— .............................................................................................................. 891

Rebeldía

Art. 170.— .............................................................................................................. 892

- XLI -

Índice general

Pág.

Excepciones

Art. 171.— .............................................................................................................. 893

1. Introducción .............................................................................................. 894

2. Definición y características ...................................................................... 894

3. Excepciones admisibles ............................................................................ 8953.1. Incompetencia .................................................................................. 8953.2. Falta de personería ........................................................................... 8953.3. Excepción de falta de legitimación .................................................. 8953.4. Excepción de litispendencia ............................................................ 8963.5. Excepción de cosa juzgada ............................................................... 8973.6. Excepción de defecto legal ............................................................... 8983.7. Excepción de prescripción ............................................................... 8983.8. Excepción de nulidad ....................................................................... 899

Causa de puro derecho. Autos para sentencia

Art. 172.— .............................................................................................................. 901

Apertura a prueba

Art. 173.— Audiencia preliminar de prueba ...................................................... 901

1. Introducción .............................................................................................. 902

2. Medios de prueba en particular ............................................................... 9032.1. Prueba documental .......................................................................... 9032.2. Prueba de informes ........................................................................... 9032.3. Prueba testimonial ............................................................................ 9042.4. Prueba pericial .................................................................................. 905

3. Audiencia preliminar de prueba .............................................................. 906

Art. 173.1.— Apertura a prueba ........................................................................... 907

Producción de la prueba

Art. 174.— .............................................................................................................. 907

Informes

Art. 175.— .............................................................................................................. 908

Alegato. Vista de la causa

Art. 176.— .............................................................................................................. 909

Medidas para mejor proveer

Art. 177.— .............................................................................................................. 910

Acciones de repetición

Art. 178.— .............................................................................................................. 911

Art. 179.— .............................................................................................................. 912

Art. 180.— .............................................................................................................. 913

Art. 181.— .............................................................................................................. 913

Recurso de amparo

Art. 182.— .............................................................................................................. 914

Art. 183.— .............................................................................................................. 915


- XLII -

Pág.

Capítulo III De la sentencia del tribunal

Art. 184.— .............................................................................................................. 917

1. Introducción .............................................................................................. 918

2. Modos anormales de terminación del proceso ...................................... 918

Art. 185.— .............................................................................................................. 919

Art. 186.— .............................................................................................................. 920

Liquidación

Art. 187.— .............................................................................................................. 921

Término para dictar sentencia

Art. 188.— .............................................................................................................. 922

Art. 189.— ................................................................................................................... 923

Art. 190.— .............................................................................................................. 924

Recurso de aclaratoria

Art. 191.— .............................................................................................................. 924

1. Introducción .............................................................................................. 924

2. El recurso de reposición ........................................................................... 925

Recurso de revisión y apelación limitada

Art. 192.— .............................................................................................................. 926

Art. 193.— .............................................................................................................. 926

Art. 194.— .............................................................................................................. 927

Interposición del recurso

Art. 195.— .............................................................................................................. 927

Art. 196.— .............................................................................................................. 928

Capítulo IV Disposiciones generales

Aplicación supletoria

Art. 197.— .............................................................................................................. 929

Art. 198.— .............................................................................................................. 930

Art. 199.— .............................................................................................................. 931

Título III

Otras disposiciones

Art. 200.— .............................................................................................................. 931

Art. 201.— ............................................................................................................... 933

Art. 202.— .............................................................................................................. 933

- XLIII -

Índice general

Pág.

Art. 203.— .............................................................................................................. 934

Art. 204.— .............................................................................................................. 934

Título IV

Capítulo I Procedimientos de acuerdo mutuo previstos

en los Convenios para Evitar la Doble Imposición Internacional

Ámbito de aplicación

Art. 205.— .............................................................................................................. 935

1. Preocupación y avances internacionales ................................................ 937

Autoridad competente

Art. 206.— .............................................................................................................. 941

Plazos

Art. 207.— .............................................................................................................. 942

Inicio del procedimiento de acuerdo mutuo

Art. 208.— .......................................................................................................................... 945

1. Quiénes están legitimados ....................................................................... 945

2. Casos que pueden ser objeto del PAM .................................................... 947

3. Notificación a la autoridad competente del otro Estado ....................... 949

Requisitos formales de la solicitud

Art. 209.— .............................................................................................................. 950

Información complementaria

Art. 210.— .............................................................................................................. 951

Admisibilidad

Art. 211.— .............................................................................................................. 952

Denegación de inicio

Art. 212.— .............................................................................................................. 953

Procedimientos de acuerdo mutuo admitidos

Art. 213.— .............................................................................................................. 954

Procedimiento interpuesto ante el otro Estado contratante

Art. 214.— .............................................................................................................. 957

Terminación del procedimiento

Art. 215.— .............................................................................................................. 958

Interrelación con otros procedimientos

Art. 216.— .............................................................................................................. 958


- XLIV -

Pág.

Capítulo II Determinaciones conjuntas de precios

de operaciones internacionales

Art. 217.— .............................................................................................................. 960

1. Introducción ................................................................................................. 961

2. Los acuerdos anticipados de precios .......................................................... 9612.1. Definición ........................................................................................... 9612.2. Ventajas de los APAs ........................................................................... 9642.3. Inconvenientes de los APAs ............................................................... 965

3. La ley 27.430 .................................................................................................. 9653.1. Transacciones alcanzadas por la norma .......................................... 9673.2. Definición de sectores de actividad o líneas de negocios ............... 9703.3. Presentación de la solicitud ............................................................... 9713.4. Efectos de la presentación ................................................................. 9723.5. Causales de finalización ..................................................................... 9723.6. Duración de la DCPOI ....................................................................... 9733.7. DCPOIs bilaterales ............................................................................. 9733.8. Vigencia de la ley ................................................................................ 974

4. Experiencia internacional ............................................................................ 9754.1. Etapas de un Programa APA .............................................................. 975

4.1.1. Instancias previas .................................................................... 9754.1.2. Tramitación del acuerdo ........................................................ 9764.1.3. Conclusión del procedimiento .............................................. 9794.1.4. Seguimiento del acuerdo ........................................................ 981

4.2. Otros aspectos relevantes a considerar ............................................ 9864.2.1. Publicación de criterios y de otros antecedentes del acuer-

do ............................................................................................ 9864.2.2. Secreto fiscal ............................................................................ 9864.2.3. Acuerdos bilaterales y multilaterales ..................................... 986

4.3. Tipos de APAs...................................................................................... 9874.3.1. Por envergadura del contribuyente ....................................... 9874.3.2. Por tipo de transacción ........................................................... 9884.3.3. Relativos a derechos................................................................ 9884.3.4. Relativos a actividades ............................................................ 9884.3.5. Por tipo de transacción y bien ................................................ 988

5. Reflexiones finales ........................................................................................ 989

Apéndice

I. Control de constitucionalidad y de convencionalidad en mate-ria tributaria ............................................................................................... 991

1. Jerarquía constitucional de los tratados de derechos humanos ......... 991

2. La inviolabilidad de la defensa en juicio de la persona y de sus dere-chos .......................................................................................................... 992

- XLV -

Índice general

Pág.

3. La igualdad de las partes de la relación tributaria ............................... 994

4. El reconocimiento de la constitucionalidad de los tribunales admi-nistrativos ................................................................................................ 997

5. Convención Americana de Derechos Humanos .................................. 998

6. El principio de reserva de ley. La doctrina de la Corte Suprema de la Nación ...................................................................................................... 1000

7. Principio de seguridad jurídica ............................................................. 1001

8. Control de constitucionalidad y convencionalidad de la ley 11.683 .. 1002

8.1. La prohibición de la analogía y la igualdad en la aplicación de la ley ................................................................................................ 1002

8.2. La obligatoriedad del domicilio electrónico ............................... 1003

8.3. La clausura preventiva .................................................................. 1003

8.4. Las medidas preventivas ............................................................... 1004

8.5. Delegación para establecer regímenes de retención o percep-ción ................................................................................................. 1005

8.6. Omisión de no integrar la determinación de oficio del agente de retención y percepción con el contribuyente ........................ 1006

8.7. Ejercicio de la jurisdicción penal por parte de la Administra-ción fiscal ....................................................................................... 1007

8.8. La aplicación de los tratados de derechos humanos a las con-travenciones ................................................................................... 1010

8.9. Inconstitucionalidad de los arts. 185 y 186 de la ley 11.683 ....... 1011

8.10. La limitación a la competencia del Tribunal Fiscal de la Na-ción. Ley 27.430 ............................................................................. 1011

8.11. El decomiso por infracciones tributarias .................................... 1012

9. Sistemas de control de constitucionalidad y convencionalidad ......... 1013

9.1. Control difuso o concentrado ....................................................... 1013

9.2. Control abstracto o concreto ........................................................ 1013

9.3. Eficacia erga omnes de las sentencias anulatorias de regla-mentos ........................................................................................... 1014

9.4. Efectos erga omnes de la declaración de inconstitucionalidad ... 1014

9.5. Declaración oficiosa de inconstitucionalidad ............................ 1015

9.6. El control de constitucionalidad y convencionalidad no admi-te limitaciones de naturaleza procesal ........................................ 1016

9.6.1. Control de constitucionalidad en la ejecución fiscal y en el amparo ............................................................................... 1017

II. El principio de la realidad económica. Su función antielusiva en el derecho argentino ................................................................................ 1018

1. Preliminar ................................................................................................ 1018

2. La acción de interpretar la ley tributaria y la realidad económica ..... 1019

3. La relación entre hecho imponible y negocio jurídico, y su correlato entre forma y sustancia .......................................................................... 1021

4. La formulación legal del principio de la realidad económica ............. 1023

5. Calificación del presupuesto de hecho: la norma general antielusiva del art. 2º de la ley 11.683 ....................................................................... 1025


- XLVI -

Pág.

6. El alcance del art. 2º ................................................................................ 1027

7. La causa del negocio jurídico con relevancia tributaria ...................... 1032

7.1. La causa y el orden público .......................................................... 1032

7.2. La noción de causa ........................................................................ 1033

7.3. La conexión de la causa con la declaración de voluntad ........... 1035

7.4. La polémica entre Jarach y Martínez manifiesta la disputa en-tre las escuelas del derecho civil sobre la causa y el sentido de la declaración de voluntad ........................................................... 1038

8. La elusión ................................................................................................ 1041

III. La acción meramente declarativa de certeza en materia tribu-taria ............................................................................................................... 1042

IV. Título XI de la ley 27.430. Unidad de Valor Tributaria ....................... 1056

1. Consideraciones iniciales ...................................................................... 1057

2. ¿Qué es la inflación? Incidencia en materia fiscal ............................... 1058

3. ¿Qué es la UVT? ....................................................................................... 1059

4. ¿Desde cuándo rige? ............................................................................... 1059

5. ¿Cómo se fijará la UVT? .......................................................................... 1060

6. UVT y Ley de Convertibilidad ................................................................ 1060

7. ¿Cuál es el impacto de esta normativa en materia penal? .................. 1060

7.1. Impacto .......................................................................................... 1060

7.2. Regulación. Temporalidad de la UVT y las normas penales ...... 1063

8. Experiencia legislativa ............................................................................ 1063

9. Consideraciones finales ......................................................................... 1066

V. Vinculación entre la Ley de Procedimiento Fiscal y la regula-ción de los procedimientos administrativos ....................................... 1066

1. La supletoriedad de las normas generales aplicables a los procedi-mientos administrativos ......................................................................... 1066

2. El procedimiento fiscal y los principios enunciados en el decreto-ley 19.549 ................................................................................................. 1071

3. El acto administrativo como conclusivo del procedimiento. Especial referencia a la determinación de oficio ................................................. 1073

4. El informalismo a favor del administrado ............................................ 1075

5. Los plazos para la impugnación de los actos administrativos y la de-nuncia de ilegitimidad ............................................................................ 1077

6. El régimen recursivo de la LPF y la vía de impugnación del art. 23 inc. a) del decreto-ley 19.549 ................................................................. 1080

7. El caso especial de silencio de la Administración contenido en el art. 81 de la LPF ....................................................................................... 1084

8. La garantía contenida en el art. 40 del RNPA ........................................ 1085

9. El pedido de vista de las actuaciones y la suspensión de los plazos para recurrir ............................................................................................ 1087

10. Colofón .................................................................................................... 1090

VI. Medidas cautelares .................................................................................... 1091

1. Introducción ............................................................................................ 1091

- XLVII -

Índice general

Pág.

2. Primera parte. La cuestión normativa ................................................... 1091

2.1. Abordando la ley 26.854 desde una perspectiva tributaria ........ 1091

2.2. Juez competente ............................................................................ 1093

2.3. Momento adecuado para su solicitud. Variación de las cir-cunstancias. Idoneidad del objeto. Imposibilidad de coinci-dencia con el objeto del principal ................................................ 1094

2.4. El interés público comprometido en el informe previo ............. 1097

2.5. Naturaleza y cuestionamiento del informe cautelar .................. 1099

2.6. Vigencia temporal de las medidas cautelares ............................. 1101

2.7. Suspensión de los efectos de un acto estatal. Algunos supues-tos ejemplificativos sobre temas recurrentes .............................. 1102

2.8. Medidas cautelares solicitadas por el Fisco. Las regulaciones de las leyes 26.854 y 11.683 ........................................................... 1105

3. Segunda parte. Aspectos prácticos ........................................................ 1108

3.1. Prueba ............................................................................................ 1108

3.2. Sobre los requisitos genéricos. Peligro en la demora y verosi-militud en el derecho .................................................................... 1109

3.3. Medida cautelar solicitada previo a la determinación de oficio. El caso de los rechazos de reorganización societaria ................. 1111

3.4. Medida cautelar solicitada luego de la determinación de oficio .. 1112

3.5. Medida cautelar solicitada luego de la determinación de ofi-cio. Ejecución fiscal ....................................................................... 1116

3.6. Medidas cautelares en procesos especiales ................................ 1117

3.7. Presunción de legitimidad del acto administrativo .................... 1119

3.8. Prescripción ................................................................................... 1119

3.9. Contracautela ................................................................................ 1121

3.10. Costas ............................................................................................. 1122

3.11. Apelación. Efecto suspensivo del art. 13 ..................................... 1124

VII. La acción de lesividad................................................................................ 1126

1. Introducción ............................................................................................ 1126

2. La pretensión de lesividad ..................................................................... 1128

2.1. Plazo ............................................................................................... 1128

2.2. Declaración administrativa de lesividad ..................................... 1129

2.3. Partes .............................................................................................. 1130

2.4. Efectos de la sentencia .................................................................. 1130

Anexo normativo exclusivo proview

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