Apéndice Capítulo 3:Sistemas Contables

SISTEMAS CONTABLES

• Registros Contables– Las Cuentas– Plan de Cuentas– Libro Mayor– Libro Diario y Asientos Contables– Balance de Comprobación

• Ciclo Contable

Las Cuentas

• Las empresas pueden tener cientos o miles de transacciones diarias, por lo cual no es posible registrar las transacciones directamente en el balance, como lo hemos hecho hasta ahora

• Una “Cuenta” es un registro asociado a un ítem o rubro del balance, en el cual se registran todas las variaciones que afectan a dicho rubro.

Las Cuentas

Debe Haber

Fecha Glosa Ref Cantidad Fecha Glosa Ref Cantidad

Nombre de la Cuenta

Las Cuentas

• Anotar una cantidad al Debe se llama: Adeudar, cargar o debitar

• Anotar una cantidad al Haber se llama: Abonar o acreditar

• Basándonos en la igualdad del inventario existirán:

- Cuentas de Activo

- Cuentas de Pasivo

- Cuentas de Patrimonio

- Cuentas de Resultado

Las Cuentas

D H D H

(+) (-) (-) (+)

D H D H

(+) (-) (-) (+)

Cuentas de Activos

Cuentas de Gastos Cuentas de Ingresos

Cuentas de Pasivos y Patrimonio

Plan de Cuentas

• Corresponde al conjunto de cuentas utilizadas en una Empresa.

• Como mínimo son las del Balance General y las del estado de resultados.

• La empresa elegirá el nivel de desagregación en función de sus requerimientos de información.

Ejemplo: Plan de Cuentas de JG Gestión SA

Código Nombre de la Cuenta2. Pasivos Totales2.1 Pasivos circulantes2.1.1 Cuentas por pagar2.1.1.1 Proveedor X2.1.1.2 Proveedor Y2.1.2 Ingresos anticipados2.1.3 Remuneracones por pagar2.2 Pasivos de largo plazo2.2.1 Deudas con bancos2.2.2 Cuentas por pagar de largo plazo3. Patrimonio3.1 Capital pagado3.2 Utilidades (pérdidas) acumuladas3.3 Utilidades (pérdidas) del ejercicio3.4 Dividendos (menos)

Código Nombre de la Cuenta1. Activos Totales1.1 Activos circulantes1.1.1 Efectivo1.1.1.1 Caja1.1.1.2 Cuenta corriente1.1.2 Cuentas por cobrar1.1.2.1 CC APZ SA1.1.2.2 CC Minecom1.1.3 Suministros1.2 Activos fijos1.2.1 Terrenos1.2.2 Construcciones1.2.3 Deprec. acumulada construcciones1.2.4 Computadores1.2.5 Deprec. acumulada computadores1.2.6 Muebles1.2.7 Deprec. acumulada muebles

Ejemplo: Plan de Cuentas de JG Gestión SA

Código Nombre de la Cuenta4. Ingresos4.1 Ingresos operacionales4.1.1 Ingresos por consultorías4.1.2 Ingresos por capacitaciones4.2 Ingresos no operacionales4.2.1 Intereses4.2.2 Utilidades en ventas de activo fijo5. Gastos5.1 Gastos operacionales5.1.1 Remuneraciones5.1.2 Servicio básicos5.1.3 Depreciaciones5.1.3.1 Deprec. Construcciones5.1.3.2 Deprec. Computadores5.1.3.3 Deprec. Muebles5.1.4 Gasto en suministros5.2 Gastos no operacionales5.2.1 Gastos financieros5.2.2 Pérdidas en ventas de activo fijo

Libro Mayor

• Es un libro que agrupa todas las cuentas que utiliza la empresa.

• El primer registro corresponde al saldo del ejercicio anterior, salvo en las cuentas de resultado, cuyo saldo inicial es siempre cero.

Libro Mayor

Fecha Detalle Ref Debe Haber Saldo

31.12.04 . . .

31.03.05 01.04.05

Compra de mercad. Pago a proveedor

150.000 500.000

600.000 . . .

800.000 300.000

Cuenta: DisponibleCuenta: Disponible

Libro Diario y Asientos Contables

• El Libro Diario es un registro cronológico de las transacciones efectuadas por una organización. Se especifica el carácter y circunstancia de cada una de ellas.

• El registro de una transacción en el Libro Diario recibe el nombre de “Asiento Contable”.

Libro Diario y Asientos Contables

Esquema de un Libro Diario:

Fecha Nº Cuentas y Glosa Ref Debe Haber

31.03.05 01.04.05

150 151

Existencias Disponible Compra de Mercadería Cuentas por pagar Disponible Pago de factura a proveedor

$150.000 $500.000

$150.000 $500.000

Balance de Comprobación

Listado de todas las cuentas del mayor con los Listado de todas las cuentas del mayor con los débitos y créditos del período y sus respectivos débitos y créditos del período y sus respectivos saldos deudores o acreedores.saldos deudores o acreedores.

VERIFICA QUE EL PASO DEL LIBRO DIARIO AL MAYORVERIFICA QUE EL PASO DEL LIBRO DIARIO AL MAYORSEA CORRECTO.SEA CORRECTO.

El Ciclo Contable

1) Balance inicial

2) Registro inicial de las transacciones en el libro diario

3) Traspaso al libro mayor

4) Balance de comprobación

5) Asientos de ajustes y cierre de cuentas (hoja de trabajo)

6) Preparación de los estados financieros

Ejemplo de Registros Contables

Para la empresa JG Gestión SA desarrollaremos: a) Registro de las transacciones en el libro diariob) Libro mayorc) Balance de comprobación y saldosd) Estados financierose) Asientos de cierre

a) Registro de las transacciones en el libro diario

Fecha Nro Cuentas y explicaciones Debe Haber01-Dic 1 Efectivo 40.000.000

Capital 40.000.000Constitución de la sociedad

03-Dic 2 Terreno 6.000.000Construcciones 54.000.000

Efectivo 12.000.000Deudas con bancos 48.000.000

Adquisición de bien raíz09-Dic 3.1 Computadores 3.600.000

Efectivo 1.440.000Cuentas por pagar prov X 2.160.000

Compra de computadores09-Dic 3.2 Muebles 3.400.000

Efectivo 1.360.000Cuentas por pagar prov Y 2.040.000

Compra de muebles

a) Registro de las transacciones en el libro diario

Fecha Nro Cuentas y explicaciones Debe Haber13-Dic 4 Suministros 500.000

Efectivo 500.000Compra de suministros

20-Dic 5 Efectivo 1.000.000Cuentas por cobrar 1.500.000

Ingresos de operación 2.500.000Ingresos capacitación

25-Dic 6 Efectivo 10.000.000Ingreso anticipado 10.000.000

Anticipo contrato Minecon30-Dic 7 Remuneraciones 6.500.000

Servicios básico 150.000Efectivo 6.650.000

Pago remuneraciones y servicios

a) Registro de las transacciones en el libro diario

Fecha Nro Cuentas y explicaciones Debe Haber31-Dic Depreciación construcciones 90.000

Deprec. Acumulada construcciones 90.000Para registrar un mes de depreciación de las oficinas

31-Dic Depreciación computadores 60.000Deprec. Acumulada computadores 60.000

Para registrar un mes de depreciación de los computadores

31-Dic Depreciación muebles 56.667Deprec. Acumulada muebles 56.667

Para registrar un mes de depreciación de los muebles

31-Dic Gastos financieros 480.000Deudas con bancos 480.000

Para reconocer intereses devengados por la deuda

a) Registro de las transacciones en el libro diario

Fecha Nro Cuentas y explicaciones Debe Haber31-Dic Gasto en suminitros 100.000

Suministros 100.000Para reconocer consumo de suministros

31-Dic Ingresos anticipados 2.350.000Ingresos de operación 2.350.000

Para reconocer devengo de los ingresos del contrato con Minecon

31-Dic Remuneraciones 600.000Remuneraciones por pagar 600.000

Para reconocer remuneraciones de diciembre adeudadas

b) Libro Mayor

01-Dic 40.000.000 03-Dic 12.000.000 09-Dic 2.160.00020-Dic 1.000.000 09-Dic 1.440.000 2.160.00025-Dic 10.000.000 09-Dic 1.360.000

13-Dic 500.00030-Dic 6.650.000 09-Dic 2.040.000

51.000.000 21.950.000 2.040.00029.050.000

31-Dic 2.350.000 25-Dic 10.000.00020-Dic 1.500.000 7.650.000

1.500.000

31-Dic 600.00013-Dic 500.000 31-Dic 100.000 600.000

400.000

03-Dic 48.000.00003-Dic 6.000.000 31-Dic 480.000

6.000.000 48.480.000

Efectivo

Cuentas por cobrar

Suministros

Terrenos

Cuentas por pagar prov X

Cuentas por pagar prov Y

Ingresos anticipados

Remuneraciones por pagar

Deudas con bancos

03-Dic 54.000.000 01-Dic 40.000.00054.000.000 40.000.000

31-Dic 90.000 20-Dic 2.500.00090.000 31-Dic 2.350.000

4.850.000

09-Dic 3.600.0003.600.000 30-Dic 6.500.000

31-Dic 600.0007.100.000

31-Dic 60.00060.000

31-Dic 150.000150.000

09-Dic 3.400.0003.400.000

Ingresos de operación

Remuneraciones

Servicios básicos

Deprec. acumulada construcciones

Deprec. acumulada computadores

Capital pagadoConstrucciones

Computadores

Muebles

31-Dic 56.667 31-Dic 90.00056.667 90.000

31-Dic 60.00060.000

31-Dic 56.66756.667

31-Dic 100.000100.000

31-Dic 480.000480.000

Depreciación construcciones

Depreciación computadores

Depreciación muebles

Gasto en suministros

Gastos financieros

Depreciación acumulada muebles

c) Balance de Comprobación y Saldos

Cód Cta Nombres Cuenta Débitos Créditos Saldo deudor Saldo acreedor1.1.1 Efectivo 51.000.000 21.950.000 29.050.0001.1.2 Cuentas por cobrar 1.500.000 0 1.500.0001.1.3 Suministros 500.000 100.000 400.0001.2.1 Terrenos 6.000.000 0 6.000.0001.2.2 Construcciones 54.000.000 0 54.000.0001.2.3 Deprec. acumulada construcciones 0 90.000 90.0001.2.4 Computadores 3.600.000 0 3.600.0001.2.5 Deprec. acumulada computadores 0 60.000 60.0001.2.6 Muebles 3.400.000 0 3.400.0001.2.7 Deprec. acumulada muebles 0 56.667 56.6672.1.1.1 Cuentas por pagar proveedor X 0 2.160.000 2.160.0002.1.1.2 Cuentas por pagar proveedor Y 0 2.040.000 2.040.0002.1.2 Ingresos anticipados 2.350.000 10.000.000 7.650.0002.1.3 Remuneracones por pagar 0 600.000 600.0002.2.1 Deudas con bancos 0 48.480.000 48.480.0003.1 Capital pagado 0 40.000.000 40.000.0004.1 Ingresos operacionales 0 4.850.000 4.850.0005.1.1 Remuneraciones 7.100.000 0 7.100.0005.1.2 Servicio básicos 150.000 0 150.0005.1.3.1 Deprec. Construcciones 90.000 0 90.0005.1.3.2 Deprec. Computadores 60.000 0 60.0005.1.3.3 Deprec. Muebles 56.667 0 56.6675.1.4 Gasto en suministros 100.000 0 100.0005.2.1 Gastos financieros 480.000 0 480.000

Totales 130.386.667 130.386.667 105.986.667 105.986.667

d) Estados Financieros

Ingresos operacionales 4.850.000Gastos operacionales (7.556.667)

Remuneraciones (7.100.000)Servicio básicos (150.000)Depreciación (206.667)Gasto en suministros (100.000)

Margen operacional (2.706.667)Gastos no operacionales (480.000)

Gastos financieros (480.000)Utilidad (pérdida) del ejercicio (3.186.667)

JG Gestión SAEstado de Resultados del mes de diciembre

Activos Pasivos y PatrimonioEfectivo 29.050.000 Pasivos:Cuentas por cobrar 1.500.000 Cuentas por pagar 4.200.000Terreno 6.000.000 Deudas con bancos 48.480.000Construcción 54.000.000 Ingresos anticipados 7.650.000Muebles y equipos 7.000.000 Remun. por pagar 600.000Deprec. Acumulada (206.667) Patrimonio:Suministros 400.000 Capital 40.000.000

Pérdida del ejercicio (3.186.667)Total 97.743.333 Total 97.743.333

Balance General al 31 de diciembreJG Gestión SA

e) Asientos de Cierre

Las cuentas de resultado se deben dejar en cero para comenzar el ejercicio siguiente

Fecha Nro Cuentas y explicaciones Debe Haber31-Dic Resultado del ejercicio 8.036.667

Remuneraciones 7.100.000Servicio básicos 150.000Deprec. Construcciones 90.000Deprec. Computadores 60.000Deprec. Muebles 56.667Gasto en suministros 100.000Gastos financieros 480.000

Traspaso de los gastos a la cuenta de resultado

31-Dic Ingresos de operación 4.850.000Resultado del ejercicio 4.850.000

Traspaso de los ingresos a la cuenta de resultado

31-Dic Pérdidas acumuladas 3.186.667Resultado del ejercicio 3.186.667

Determinación del resultado tributario

Utilidad Financiera + (1) Gastos rechazados para fines tributarios- (2) Ingresos exentos o no considerados renta+/- (3) Diferencias temporales= Renta Líquida Imponible

Ejemplos: (1): provisiones, gastos de automóviles.(2): Dividendos o retiros de otras empresas, rentas de DFL 2(3): Depreciación acelerada, cuotas de leasing, etc.

Determinación del resultado tributario

Para el caso de JG Gestión SA:

Pérdida financiera (3.186.667)+ Remuneración pagada a los hijos 2.500.000+ Depreciación financiera 206.667- Depreciación tributaria acelerada (464.744)= Resultado tributario (944.744)

Ejemplo de Registros ContablesCierta empresa muestra el siguiente balance al comenzar el ejercicio (en M$):

ACTIVO PASIVO Y PATRIMONIODisponible 1.000 Obligaciones con Bancos 3.000Deudores por ventas 1.500 Cuentas por Pagar 1.000Existencias 2.000 Ingresos Anticipados 1.000Seguros 500 Total Pasivos Circulantes 5.000Total Activo Circulante 5.000

Total Pasivos a Largo Plazo 0Activo Fijo Bruto 3.200Depreciación Acumulada -200 Capital Aportado 3.000Activo Fijo Neto 3.000 Total Patrimonio 3.000

TOTAL ACTIVOS 8.000 TOTAL PAS. Y PATRIM. 8.000

Durante los dos meses siguientes realiza las siguientes transacciones:

02/01 Vende mercadería por un monto de M$ 1.200, pagándose 50% a plazo y el resto al contado. El costo de la mercadería fue de M$ 900.

04/01 Clientes pagan M$ 500 que adeudaban a la empresa.15/01 A su vez la empresa paga M$ 400 que adeudaba a

sus proveedores.28/01 Entrega el 50% de los bienes pagados por

anticipado, obteniendo un margen de ganancia, sobre ingresos, del 40%.

06/02 Paga M$ 200 por concepto de remuneraciones.28/02 Se compran muebles por M$ 100, pagando al

contado.

NOTAS:- La deuda se contrajo a un tasa del 2% mensual (lineal)

y se debe pagar al cabo de 1 año junto con los intereses.

- Al activo fijo le resta una vida útil de 20 años y su valor residual es cero.

- El seguro tiene una duración de 1 año y fue contratado hace 2 meses.

Se pide:a) Registro de las transacciones en el libro diariob) Libro mayorc) Balance de comprobación y saldosd) Asientos de ajustese) Asientos de cierref) Estados financieros