reforma reglamento de procedimiento tributario n° 39673-h

7/25/2019 Reforma Reglamento de Procedimiento Tributario N 39673-H

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Reforma Reglamento de Procedimiento TributarioN 39673-H

REFORMA REGLAMENTO DE PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO

Decreto Ejecutivo 39673 del !"#$%#!$%6&b'ervacione'Dato' generale'Ente emi'or Poder Ejecutivo(ec)a de vigencia de'de $6#$6#!$%6*er'i+n de la norma % de % del !"#$%#!$%6Datos de la Publicacin:

N Gaceta: !"# del: "$%"$%&"!$ Alcance: '&

E, PR.ER */EPRE0DENTEEN E1ER//& DE ,2 PRE0DEN/2 DE ,2 REP4,/2 5E, .N0TR& DE H2/END2 2/on fundamento en la' atribucione' facultade' conferida' en lo' art8culo'%$ inci'o' 3: %": %6 de la /on'tituci+n Pol8tica de 7 de noviembre de %99; a'8 como el art8culo !";inci'o ! b: de la ,e N 6!!7 denominada


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6?- @ue; tomando en cuenta Cue ei'ten rocedimiento' e'ec8fico' ara el trFmite de la''olicitude' de comen'aci+n devoluci+n en lo' art8culo' 3 del /+digo de Norma'

Procedimiento' Tributario' Ben adelante /NPT: !$" !%% del RPT; 'e e'tima convenienteecluirlo' de la li'ta de eticione' tramitada' al amaro del rocedimiento de'crito en elart8culo %$! del /NPT; indicFndolo a'8 ere'amente en el art8culo GG del RPT

7?-@ue 'e con'idera conveniente a lo' intere'e' del (i'co ecluir del art8culo %"! del RPT;garant8a' Cue deenden de la venta del bien or arte de tercero' 'in tener certeAa de larecueraci+n de la deuda

"?- @ue no ei'te ju'tificaci+n legal alguna ara la conce'i+n de facilidade' a agente' deretenci+n o erceci+n o contribuente' Cue )an cobrado o tra'ladado econ+micamente; enel ca'o de retencione' e imue'to' tra'ladable' jur8dicamente a tercero' reercutido';conforme lo indica el art8culo 3" del /NPT; lo cual tiene 'u raA+n en Cue 'u no ingre'o al(i'co dentro del laAo de le odr8a con'tituir una e'ecie de aroiaci+n indebida2demF'; orCue en tale' ca'o' no uede alegar'e Cue la 'ituaci+n econ+mico financiera delobligado tributario imide 'u ingre'o al (i'co B'uue'to ara conceder la facilidad de ago:;a Cue el monto de la deuda tiene 'u origen en el imue'to agado or lo' contribuente' olo' reercutido'; 'eg>n 'ea el ca'o no afecta en modo alguno el atrimonio del agente ocontribuente; re'ectivamente or lo Cue rocede 'u eclu'i+n de lo' 'uue'to' ara

conceder facilidade' de ago; mediante reforma a lo' art8culo' %"6 %"" del RPT

9?- @ue; de acuerdo con lo' fallo' N? 6"-!$$6 de la' catorce )ora' del dieci'Ii' de febrerode !$$6 %G-!$$7 de la' trece )ora' Cuince minuto' del dieci'Ii' de octubre de do' mil'iete; entre otro'; emitido' or el Tribunal (i'cal 2dmini'trativo; >nicamente cabe recur'ode aelaci+n contra la' re'olucione' admini'trativa' mencionada' en el art8culo %G6 del/+digo Tributario; Cue 'e refiere a lo' art8culo' !9; $; 3; %$!; %%9; %6 el Frrafo finaldel art8culo %6" del /NPT; or lo Cue indebidamente 'e e'tableci+ en el art8culo %96 RPTCue ei't8an recur'o' contra el acto Cue rec)aAa una facilidad de ago; el cual debe 'erreformado en el 'entido de Cue contra el mi'mo no cabe recur'o alguno

%$?-@ue el art8culo !%9 del RPT debe reformar'e ara Cue de'criba adecuadamente elmecani'mo a utiliAar en la ejecuci+n de 'entencia' Cue reconocen lo' 'aldo' or crIdito'tributario' 2'imi'mo; debe re'guardar'e el interI' fi'cal evitar Cue el intere'ado; a favordel cual 'e )aa reconocido judicialmente un crIdito; tenga la o'ibilidad tanto de ejecutarla 'entencia en v8a judicial como de 'olicitar la liCuidaci+n ejecuci+n en v8a

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admini'trativa; con la 'alvedad de Cue la mi'ma autoridad judicial ordene a la2dmini'traci+n Tributaria; realiAar la liCuidaci+n del crIdito ordenar el giro re'ectivo; locual re'guarda el referido interI'; or lo Cue 'e rocede a reformar en e'e 'entido el art8culo

!%9 del RPT

%%- @ue corre'onde incororar al articulado del RPT Cue regula el rocedimiento dedevolucione'; lo atinente a la legitimaci+n activa ante el (i'co en ca'o de imue'to' detra'laci+n jur8dica or arte del obligado tributario; la legitimaci+n a'iva de e'te >ltimofrente al 'ujeto Cue )a 'oortado el ago indebido; e'ec8ficamente mediante reforma' a lo'art8culo' !!$ !!! del RPT

%!?- @ue el art8culo "" del RPT introdujo el deber de liCuidar re'olucione' Cue fueranrevocada' arcialmente; no ob'tante; de 'u literalidad 'e de'rende Cue e'ta di'o'ici+nalica 'olamente ante lo determinado en el acto de liCuidaci+n de oficio; dejando ecluidoel deber de liCuidar revocacione' arciale' en materia de 'ancione'; 'ituaci+n Cue re'ultaincon'i'tente debe 'er corregida

%3?- @ue la au'encia de una regulaci+n en el actual RPT; como la Cue conten8a el art8culoG% del anterior Reglamento =eneral de =e'ti+n; (i'caliAaci+n Recaudaci+n Tributaria;dej+ un vac8o ante la 'ituaci+n -no infrecuente- de Cue; e'tando de'arrollFndo'e unrocedimiento tendente a la liCuidaci+n revia de la obligaci+n tributaria; 'e inicie otro deliCuidaci+n definitiva 'obre el mi'mo imue'to er8odo El teto Cue 'e roone ara el

art8culo %!" del RPT; retende 'olucionar e'e vac8o ,a regulaci+n Cue 'e ec)a de meno'en el actual RPT; di'one Cue; bajo aCuel 'uue'to; 'e 'u'endiera el rocedimiento deliCuidaci+n revia; acumulFndo'e ara re'olverlo en el rocedimiento de liCuidaci+ndefinitiva mediante el cual 'e fija la cuant8a definitiva de la obligaci+n tributaria ; comocorolario obligado; 'e etingue la facultad admini'trativa de comrobaci+n 'obre ella 2'8e' como corre'onde /arece de 'entido Cue; )abiIndo'e di'ue'to actuacione' inten'iva'de comrobaci+n e inve'tigaci+n; en la' Cue 'e ueden ejercitan toda' la' facultade'admini'trativa' de control ara dictar un acto de liCuidaci+n definitivo; 'e di'traiganrecur'o' admini'trativo' -'iemre in'uficiente'- ara continuar el de'arrollo de unrocedimiento ara dictar un acto de liCuidaci+n revia Cue; or 'u naturaleAa jur8dica;

tendr8a Cue 'ub'umir'e en el definitivo

%?- @ue 'e reCuiere reformar el inci'o % del art8culo %7% del RPT; or cuanto al momentode 'u redacci+n 'e mantuvo la referencia a la re'oluci+n determinativa; 'ituaci+n Cue re'ultaincongruente con la legi'laci+n vigente; ue' lo correcto e' referir al dictado del acto deliCuidaci+n de oficio; 'eg>n lo e'tablece el art8culo % %G$ del /NPT

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%G?- @ue el rocedimiento de cFlculo del coeficiente ara determinar la incidencia de unacircun'tancia determinante de la calificaci+n de una infracci+n e'ec8fica; di'ue'to en el

art8culo %7G! RPT no re'enta ning>n roblema; frente al art8culo "% del /NPT;'iemre Cue la ba'e imonible e'tI gravada or tio' roorcionale'; como el Cuegrava la renta neta de la' er'ona' jur8dica' En e'o' ca'o'; el denominador de'crito en laletra b: de e'a norma reglamentaria; no e' mF' Cue la ba'e de la 'anci+n e'tablecida en elart8culo "%% del /NPT Tal de'crici+n no e' mF' Cue otra forma de decir lo mi'mo Pero;cuando ara obtener el denominador; 'e deba calcular un tio medio orCue la ba'eimonible e'tI 'ujetada a una e'cala de tio' o tarifa' Bcomo la Cue grava la renta imoniblede la' er'ona' fi'ica' con actividade' lucrativa': el denominador o 'ea la ba'e de la'anci+n Cue 'e obtiene alicando el tio medio; uede diferir de la ba'e de la 'anci+nobtenida or diferencia entre el imue'to liCuidado de oficio el Cue autoliCuid+ elcontribuente 5 como e'ta e' la Cue define el art8culo "% del /NPT; re'ulta nece'ariocorregir e'a norma reglamentaria ara adecuarla a lo di'ue'to en la ere'ada norma del/NPT 2 e'e fin obedece la reforma Cue 'e roone a e'te art8culo del RPT la Cue 'earovec)a; tambiIn; ara reci'ar; comletando 'u teto; la circun'tancia determinante dela calificaci+n de la infracci+n de'crita en la letra b: del inci'o % del art8culo

%6?- @ue mediante ,e N? 9!96 del %" de mao de !$%G; 'e introdujo el art8culo %$6Cuater al /NPT; mediante el cual 'e e'tablece el rocedimiento ara reCuerir informaci+nfinanciera ara el intercambio de informaci+n con otra' juri'diccione' en virtud de un

convenio internacional; or lo Cue e' nece'ario adecuar el art8culo %$" RPT a lo di'ue'toen dic)o art8culo

%7?- @ue conforme con la mi'i+n de la 2dmini'traci+n Tributaria en cumlimiento delmandato legal e'tablecido en el art8culo 99 del /NPT 'e faculta a la 2dmini'traci+nTributaria ara fi'caliAar verificar el cumlimiento de la' obligacione' tributaria' lo'debere' formale' materiale' e'tablecido' en la normativa tributaria 0eg>n la' tendencia'moderna' del Derec)o Tributario la teor8a de la Hacienda P>blica; la 2dmini'traci+nTributaria )a de contar en todo momento con normativa eficiente; 'encilla congruente conla' nece'idade' facultade' otorgada' a la 2dmini'traci+n Tributaria ara el cumlimiento

de 'u' funcione'; garantiAando el re'eto de lo' derec)o' con'titucionale' legale' de lo'contribuente' demF' obligado' tributario' Por tal motivo 'e )ace nece'ario modificar lanormativa relacionada con el control tributario; e'ec8ficamente lo' art8culo' %%!; %%6; %%7 %!$ del RPT; a fin de otorgar un bloCue normativo Cue 'ea acorde con la' reforma'vigente' Cue ermita mejorar lo' rocedimiento' ei'tente'; )aciIndolo' mF' eficiente' co)erente' 2'8; con la modificaci+n roue'ta retende mejorar la' facultade' otorgada' en

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materia de control tributario; ara lograr brindar a la 2dmini'traci+n Tributaria; un 'i'temanormativo acorde a la' nece'idade' del a8'; )aciendo mF' efectiva la recaudaci+n ermitiendo un control tributario eficiente eficaA; acorde con la' ol8tica' in'titucionale'

%"?- @ue en acatamiento del art8culo %7 del /NPT; lo' roecto' de reforma de lo'numerale' contenido' en lo' art8culo' % a " %% al !3 de e'te decreto lo' numerale'contenido' en lo' art8culo' 9 %& de e'te decreto; 'e ublicaron en el 'itio Jeb)tt##KKK)aciendagocr; en la 'ecci+n


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,o' re'on'able' or deuda tributaria roia 'on aCuella' er'ona' re'ecto de la' cuale' 'e)a verificado el )ec)o generador de la obligaci+n tributaria

2rt8culo bi'- Re'on'able' or deuda ajena,o' re'on'able' or deuda ajena 'on aCuella' er'ona' Cue; 'in incurrir en el )ec)ogenerador; or di'o'ici+n ere'a de la le e'tFn obligado' a cumlir con la' obligacione'materiale' corre'ondiente' a lo' obligado' tributario'; 'alvo la' ececione' en Cue la ledi'one una re'on'abilidad 'olidaria0on obligado' or deuda ajena re'onden con el atrimonio Cue admini'tren

a: ,o' adre'; lo' tutore' lo' curadore' de lo' incaace'b: ,o' rere'entante' legale' de la' er'ona' jur8dica' demF' ente' colectivo' coner'onalidad reconocidac: ,o' fiduciario' de lo' fideicomi'o' lo' Cue dirijan; admini'tran o tengan ladi'onibilidad de lo' biene' de lo' ente' colectivo' Cue carecen de er'onalidad jur8dicaroiad: ,o' mandatario'; re'ecto de lo' biene' de 'u rere'entado Cue admini'tren di'ongane: ,o' curadore' de Cuiebra' o concur'o'; re'ecto de lo' biene' Cue admini'tren di'ongan

f: ,o' albacea' de la' 'uce'ione'; or lo' biene' Cue admini'tren

2rt8culo ter- Re'on'able' 'olidario',o' re'on'able' 'olidario' or deuda tributaria ajena; deben cumlir con la' obligacione'materiale' corre'ondiente' al obligado tributario or di'o'ici+n ere'a de la le re'onden con 'u atrimonio er'onal

,a 2dmini'traci+n Tributaria goAa de legitimaci+n activa corno acreedor de la' deuda'tributaria' odrF reclamar la deuda contra todo' lo' deudore' 'olidario' en forma'imultFnea o 'olo contra uno de ello' En todo ca'o; 'i la 2dmini'traci+n de'carga de

re'on'abilidad a cualCuiera de lo' deudore'; e'ta con'erva 'u acci+n 'olidaria odrFejercerla contra cualCuiera de lo' deudore' 'olidario'; en cualCuier momento

0on obligado' 'olidario' or deuda ajenaa: @uiene'; con oca'i+n del tra'a'o de un e'tablecimiento mercantil; adCuieran del 'ujetoa'ivo; or cualCuier conceto; la titularidad de biene' o el ejercicio de derec)o' 'on

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re'on'able' 'olidario' or la' deuda' tributaria' l8Cuida' eigible' del anterior titular a lafec)a de adCui'ici+n )a'ta or el valor de tale' biene' o derec)o'

b: 0uce'ore' ,a 'uce'i+n; o lo' 'uce'ore'; del contribuente fallecido; )a'ta or el montode la orci+n )ereditaria recibida re'ecto a la deuda l8Cuida eigible

c: ,o' 'ocio' accioni'ta' de er'ona' jur8dica' demF' ente' colectivo' liCuidado'; almomento de 'er liCuidada'; or la' deuda' l8Cuida' eigible' de la 'ociedad a la fec)ade liCuidaci+n; )a'ta or el valor de lo' biene' o derec)o' recibido' en la liCuidaci+n

d: ,o' roietario' de la' emre'a' individuale' de re'on'abilidad limitada; 'eg>n loe'tablecido en el art8culo !G del /+digo; re'ecto a la' deuda' l8Cuida' eigible'

e: ,o' agente' de retenci+n o erceci+n; como >nico' re'on'able' ante el (i'co cuando)an efectuado la retenci+n or el imorte retenido o ercibido 'i no realiAa la retenci+n oerceci+n re'onde 'olidariamente 'alvo Cue rueben ante la 2dmini'traci+n TributariaCue el contribuente )a agado el tributo

f: ,o' auiliare' de la funci+n >blica; agente' aduanale'; cualCuier otro ca'o e'tablecidoere'amente or di'o'ici+n legal

,a re'on'abilidad 'olidaria no alcanAa a la' deuda' tributaria' generada' or la imo'ici+n

de 'ancione' or infraccione' admini'trativa' del anterior titular

2rt8culo G- Re'on'able' 'olidario' or incumlimiento de debere'0on re'on'able' 'olidario' lo' atrono'; entidade' u oficina' >blica' o rivada' Cuerealicen lo' ago' cuando no ejecuten el embargo reventivo teniendo el deber de )acerlo ono deo'iten lo retenido; or motivo de un embargo decretado or la &ficina de /obro' del.ini'terio de Hacienda ara Cue 'e retenga a favor del (i'co lo' 'alario'; dieta'; en'ione';jubilacione'; comi'ione' cualCuier otra remuneraci+n o crIdito en dinero efectivo Cuedeba ercibir o en el Cue fuere acreedor el deudor 'in erjuicio de la 'anci+n e'tablecida enel art8culo 9" del /+digo

En lo' ca'o' de'crito' en el Frrafo anterior; la re'on'abilidad 'olidaria recae 'obre 'uroio atrimonio E'ta 'e etiende )a'ta or el valor de lo' biene' embargado'; 'iemre cuando no 'ueren el monto de la' deuda' tributaria' de Cue 'e trate; en cuo ca'ore'onden or el monto de la mi'maEl monto de la' deuda' tributaria' abarca el rincial mF' recargo' a la fec)a decomunicar'e el decreto de embargo al re'on'able 'olidario

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% ,o' efecto' de la 'olidaridad 'ona: ,a obligaci+n tributaria uede 'er eigida total o arcialmente a cualCuiera de lo'

deudore'; a elecci+n de la 2dmini'traci+n Tributaria; de forma 'imultFnea o 'uce'ivab: El ago efectuado or uno de lo' deudore' libera a lo' demF' de la obligaci+n tributariac: El cumlimiento de un deber formal or arte de uno de lo' obligado' no libera a lo'demF'; cuando 'ea de utilidad ara la 2dmini'traci+n Tributaria Cue lo' otro' obligado'lo cumland: ,a eenci+n o remi'i+n de la obligaci+n tributaria libera a todo' lo' deudore'; 'alvo Cueel beneficio )aa 'ido concedido a determinada er'ona En e'e ca'o; la 2dmini'traci+nTributaria uede eigir el cumlimiento a lo' demF' con deducci+n de la arte roorcionaldel beneficiado

e: /ualCuier interruci+n de la re'crici+n en favor o en contra de uno de lo' deudore';favorece o erjudica a lo' demF'

f: En la' relacione' rivada' entre contribuente' re'on'able'; la obligaci+n 'e divideentre ello' Cuien )aa efectuado el ago uede reclamar de lo' demF' el total o unaarte roorcional; 'eg>n corre'onda

g: 0i alguno fuere in'olvente; 'u orci+n 'e debe di'tribuir a rorrata entre lo' otro'

! Previo a iniciar el rocedimiento de cobro en contra de un re'on'able 'olidario de lo'de'crito' en lo' inci'o' a: e: del art8culo ter de e'te Reglamento; e' nece'ario Cue elge'tor o auditor a cargo del rocedimiento; onga en conocimiento de aCuIl la ei'tenciadel rocedimiento de determinaci+n de oficio Cue 'e lleva a cabo contra el 'ujeto a'ivo; aartir del momento en Cue la 2dmini'traci+n Tributaria 'e entere de 'u ei'tencia comoo'ible re'on'able 'olidario; en cuo ca'o tomarF el roce'o en el e'tado en Cue 'eencuentre 'e le concederF una audiencia de dieA d8a' )Fbile'; a efecto de Cue uedare'entar lo' alegato' rueba' Cue e'time ertinente' en

Toda acreditaci+n 'urte efecto' legale' 'olo durante la vigencia de la certificaci+nre'ectiva Cue 'erF; ara efecto' de acreditaci+n; de tre' me'e' contado' a artir de 'ueedici+n

,o anterior tambiIn alicarF; en lo Cue corre'onda; a la acreditaci+n de aoderado' deer'ona' fi'ica'n el rocedimiento de modificaci+n de

domicilio fi'cal e'tablecido en el art8culo 39 de e'te Reglamento


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Procedimiento' Tributario' El cambio de domicilio 'urtirF efecto' a artir del momento deefectuada la comunicaci+nEl cambio de domicilio fi'cal no imide Cue lo' rocedimiento' Cue 'e )aan iniciado de

oficio ante' de la notificaci+n de dic)o cambio; uedan continuar tramitFndo'e or el+rgano cometente Cue lo inici+; 'iemre Cue la' notificacione' derivada' de e'to'rocedimiento' 'e realicen de acuerdo con lo revi'to en la leEl cambio de domicilio fi'cal Cue 'e realice 'in ob'ervar la forma lo' medio' Cue la2dmini'traci+n Tributaria )a di'ue'to; no 'urtirF efecto' jur8dico'El cambio Cue imliCue el tra'lado a otra 2dmini'traci+n Tributaria no 'urtirF efecto'legale' ara lo' rocedimiento' Cue 'e encuentren en cur'o ,a 2dmini'traci+n Cue detecteel cambio de domicilio fi'cal e' Cuien debe actualiAar el Regi'tro nico Tributario con lainformaci+n del domicilio fi'cal remitir de inmediato la informaci+n a la 2dmini'traci+ncometenteen liCuidacione' revia'; debe )acer'e con'tar de forma reci'a lo' )ec)o' elemento' comrobado'; lo' medio' de rueba concreto' utiliAado' el alcance de la'actuacione'

0i el 'ujeto a'ivo incumli+ el deber de declarar de autoliCuidar el imue'to; 'e leconcederF un laAo de dieA d8a' )Fbile' ara Cue roceda a re'entar la declaraci+ntran'currido e'te 'in Cue 'e )aa 'ub'anado el incumlimiento o ju'tificado debidamente lainei'tencia de la obligaci+n; 'e odrF roceder a una comrobaci+n abreviadaEn la' liCuidacione' revia' or comrobaci+n formal 'e realiAarF >nicamente una

comrobaci+n de mera con'tataci+n de la ei'tencia de errore' aritmItico' o de derec)o enla declaraci+nnicamente re'ecto a dic)o ece'o; 'iemre Cue e'te ago indebido )aa ingre'ado7: /uando 'e )aan cobrado imue'to' de tra'laci+n jur8dica a un 'ujeto eento e'tedemue'tre ante el obligado tributario la eenci+n 'ubjetiva 0iemre Cue e'te cobroindebido )aa ingre'ado al (i'co el obligado tributario demue'tre fe)acientemente elerjuicio econ+mico 'ufrido; el cual con'i'tirF en 'u reintegro al 'ujeto Cue 'oort+ el agodel imue'to indebidamente tra'ladadoEn lo' 'uue'to' de lo' unto' 6: 7: de e'te art8culo; la legitimaci+n activa ante el (i'cocorre'onde al agente de retenci+n o erceci+n; o al obligado tributario;re'ectivamenten 'e trate de crIdito' or ago debido o indebido; bajo la''iguiente' regla'% /rIdito or ago debido En todo' lo' ca'o' lo' intere'e' correrFn a artir de lo' tre'

me'e' 'iguiente' a la re'entaci+n de la 'olicitud de devoluci+n de crIdito )a'ta Cue 'eonga a di'o'ici+n del intere'ado el crIdito No ob'tante; el laAo indicado 'e 'u'enderFor la' demora' en el trFmite atribuible' al 'olicitante! /rIdito or ago indebido En e'to' ca'o' lo' intere'e' 'e reconocen >nicamente cuandoel ago Cue genera el crIdito )aa 'ido inducido o forAado or la 2dmini'traci+n Tributaria corren a artir del d8a 'iguiente de dic)o ago o de la declaraci+n Cue lo origina Noob'tante; no 'e reconocerFn intere'e' or la' demora' en el trFmite atribuible' al 'olicitante0e con'idera demora atribuible al 'olicitante el laAo Cue tran'curra entre la notificaci+n dereCuerimiento' el cumlimiento de lo' mi'mo' cuando 'e refieran a reCui'ito'reviamente e'tablecido' or la 2dmini'traci+n Tributaria Cue 'ean de conocimiento de lo'obligado' tributario'

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