programas etapa 1-3

7/25/2019 Programas Etapa 1-3

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Auditora Operativa 11

Capitulo III

Metodologa general del trabajo deauditora operativa

Metodologa general

La metodologa mas generalizada en el desarrollo de una auditoria operativa comprende tres pasosfundamentales, siendo susceptible de adecuarse a las situaciones especificas que se encuentren en eldesarrollo de una revisin.

Preparacin de la auditora operativa. Implica bsicamente el cumplimiento de varias tareas,tales como:

Relevamiento de Informacin: Obtener datos generales de la entidad a auditar.

Plan General de Trabajo: Determinar la naturaleza, objetivos, alcance, metodologa de la auditora y

equipo profesional.

Designacin del Equipo de Auditora: Deber estar integrado por un equipo multidisciplinario decalidad. Es de gran trascendencia y su cantidad estar dada por el alcance de la auditoria.

Planeacin y programacin de la Auditora: Se efectuara en forma progresiva, en la medida que seva ejecutando cada una de las etapas. Es decir, que inicialmente se programara el trabajo de laEtapa 1 y en base a sus resultados se programara la Etapa 2 ; y as sucesivamente.

Desarrollo del proceso de auditoria operativa. En el presente caso el desarrollo del procesode auditoria operativa se cumple en tres grandes fases como es el estudio, el examen y el informe,

divididas en cinco etapas, cuyo esquema resumido es el siguiente:FASE DE ESTUDIO O PLANEAMIENTO

ETAPA - 1 Estudio Preliminar ETAPA - 2 Comprensin de la Entidad Auditada ETAPA - 3 Seleccin de reas Criticas o Dbiles

FASE DE EXAMEN

ETAPA - 4 Examen Detallado de reas Crticas


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FASE DE INFORME

ETAPA - 5 Comunicacin de Resultados

Las fases y etapas anteriores pueden ser visualizadas en el siguiente diagrama general:

Diagrama bsico del proceso de auditoria operativa.

ARCHIVO ARCHIVOCORRIENTE PERMANENTE

Diagrama detallado del proceso de auditoria operativa.

Se presenta a continuacin el diagrama general anterior con mas detalle, siempre dentro del procesode las cinco etapas sealadas comprendidas a su vez dentro de las tres fases principales. Este diagramaque nos servir de gua para su desarrollo es susceptible de adecuarse a situaciones especificas sujetas arevisin.

COMIENZA

PROGRAMA DELA ETAPA 1


ETAPA 1ESTUDIOPRELIMINAR

ETAPA 2COMPRENSINDE LA ENTIDAD

ETAPA 4EXAMEN DETALLADODE AREAS CRITICAS

ETAPA 5COMUNICACIN DE

RESULTADOS

PAPELESDETRABAJO



ETAPA 3IDENTIFICACIN YSELECCIN DE REAS

CRITICAS


E

S

T

U

D

I

O

EXAMEN

INFORME


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ETAPA 4EXAMEN DETALLADODE AREAS CRITICAS

ESTUDIO

FASE I

ARCHIVO ARCHIVOCORRIENTE PERMANENTE

---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

EXAMENFASE II

-------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

INFORMEFASE III

COMIENZAPROGRAMADE LA ETAPA

PROGRAMADE LA ETAPA

3COMUNICACIONPERMANENTE

CONFUNCIONARIOS

RESPONSABLES

CRITERIO EFECTO CAUSA

ETAPA 5COMUNICACIN DE

RESULTADOS

BORRADOR DEL INFORME

CONFERENCIA FINAL CONFUNCIONARIOS RESPONSABLES

ETAPA 1ESTUDIOPRELIMINAR

ETAPA 2COMPRENSIN DE LA

ENTIDAD

EVALUACION DEHALLAZGOS DE

AUDITORIA

ACCIONESTOMADAS

PORFUNCIONARIOSRESPONSABLES

SINTESIS DELINFORME

PAPELES

DETRABAJO

PROGRAMADE LA ETAPA

4

INFORMECARTA DEL INFORME, INTRODUCCION,

COMENTARIOS, HALLAZGOS, CONCLUSIONES,Y RECOMENDACIONES

PROGRAMADE LA ETAPA

ETAPA 3IDENTIFICACIN Y

SELECCIN DE AREASCRITICAS

CONDICION

PROGRAMA DEEVALUACION

DE LA ETAPA 4

PROGRAMADE LA ETAPA

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FASE DE ESTUDIO

Comprende bsicamente la obtencin de la informacin adecuada por parte del auditor y su equipo,producto del conocimiento y comprensin de las actividades de la entidad. La fase involucra larealizacin de acciones limitadas de revisin segn el plan de auditoria con el objeto de determinarfundamentalmente los objetivos y el alcance del examen, as como el plan estratgico y las condiciones enque se desarrollara la auditoria.

Etapa - 1 Estudio preliminar

Objetivo

Obtener informacin sobre la entidad, que consiste propiamente en la obtencin de informacinacerca de las actividades y operaciones realizadas por la entidad, la naturaleza general de las mismas,incluyendo su importancia relativa, as como cualquier otra informacin que permita el planeamiento delas etapas iniciales de la auditoria.

Tambin comprende la revisin de la legislacin que afecta el mbito y los objetivos de lasactividades que realiza la entidad, la manera en que la aplica y las responsabilidades de la misma,incluyendo sus limitaciones o restricciones, violaciones o inconsistencias con las leyes y reglamentos.Para el auditor y su equipo es de especial importancia el conocimiento de los requisitos legislativos.

En esta etapa el auditor y su equipo realizan un trabajo preliminar sobre la efectividad de loscontroles administrativos. Esto con la finalidad de probarlos operando realmente, poniendo particularnfasis en aspectos difciles para el control y con potenciales debilidades. Este examen preliminar ayuda ala identificacin de las denominadas reas criticas.

Procedimientos

1. Recopilacin de informacin escrita.

1.1 Antecedentes Porque y para que se cre la entidad Cambios en los objetivos iniciales Informes financieros recientes Informes tcnicos recientes

1.2 Marco Legal Disposicin legal de creacin Estatutos Reglamentos Pactos o convenios Normas legales con incidencia en el desarrollo de operaciones

1.3 Organizacin Organigrama Asignacin de responsabilidad Delegacin de autoridad o grado de autonoma Manual de funciones Reglamento interno o manual general administrativo


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1.4 Operaciones Operaciones o actividades de importancia Manuales de procedimiento

1.5 Financiamiento Fuentes de financiamiento Presupuesto

1.6 Control Manual de auditoria interna Manuales especficos de control

1.7 Informacin Adicional Informacin interna relacionada con operaciones o actividades Informacin externa relacionada con operaciones o actividades

2. Procedimientos generales para el desarrollo de la fase

2.1 Entrevistas con funcionarios para obtener informacin.2.2 Recopilar informacin de los siete aspectos mencionados en el punto anterior.2.3 Visita de familiarizacin a las instalaciones de la entidad.2.4 Dejar constancia en papeles de trabajo si se observan reas criticas.

Conocimientos del auditor sobre programas de auditoria operativa

Programas de auditoria operativa. Toda labor de auditoria de gestin tiene que ser controlada atravs de los denominados organigramas de auditora o programas de trabajo, de los cuales nos ocupamosde manera general en el capitulo I. Los programas de auditora operativa o de gestin se sustentan en losobjetivos previamente incluidos en el plan de auditora y en la informacin disponible sobre lasactividades y operaciones de la entidad.

Su preparacin proporciona lo siguiente:

Un plan sistemtico para cada fase del trabajo, el que puede comunicarse a todo el personalinvolucrado.

Una base apropiada para la asignacin de labores para el supervisor, auditor encargado, auditores yasistentes.

Medio para comparar el rendimiento del equipo de auditora con relacin a los planes aprobados ynormas complementarias establecidas.

Ayuda para el entrenamiento de personal sin experiencia en auditoria. Ayuda al supervisor a disminuir el trabajo sobre el personal de auditora en forma directa.

Contenidos del programa de auditora:

Los objetivos de la auditora. Los criterios de la auditora. La evidencia a ser obtenida. Los procedimientos para la obtencin de la evidencia. Fuentes para la obtencin de la evidencia. Instrucciones especificas. Cronograma tentativo de actividades.

Nivel de detalle de los programas:


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El nivel puede variar en atencin al personal del equipo de auditoria. Sin embargo, es convenienteutilizar un programa detallado por las siguientes razones:

Incluye procedimientos especficos, de manera que el supervisor de este documento tiene una mejordescripcin del trabajo a realizarse. Sirven mejor a todos los propsitos de la auditora. Proveen mejores pistas de auditora y documentan con mayor propiedad el trabajo realizado.

Cuando se utilizan programas detallados es mas difcil distinguir entre procedimientos importantesy procedimientos de rutina.

Programa general para la Etapa 1

El modelo de programa general de auditoria operativa que a continuacin se desarrolla, obedece asu ubicacin dentro del proceso de auditoria operativa, (Programa general para la Etapa1) expuesto en

el diagrama de la pagina N 93Este programa debe ser preparado por el Supervisor del Equipo de Auditoria, con la colaboracin

del Auditor Encargado del Trabajo y sometido a la aprobacin del Gerente de Auditora. El programadebe ser adaptado a las caractersticas de la entidad.

MODELO DE PROGRAMA GENERAL DEL ESTUDIO PRELIMINAR O RECOPILACIN DE INFORMACIN

Entidad...............................................................................................Fecha ............................................

PROGRAMADO

OBJETIVOS Y PROCEDIMIENTOS

TERMINADO

NOMBRE HORAS REFERENCIAP. T. HECHOPOR HORAS

Objetivo de la auditoria

1. Recopilar informacin. Clasificarla yreferenciarla sobre aspectos generales de laentidad, programa, actividad, proyecto uoperacin.

Procedimientos de auditoria

1. Prepare un calendario para entrevistas con losfuncionarios principales de la entidad (si esteprocedimiento no se cumpli en la reunin

inicial de presentacin del equipo de auditoria),con el fin de explicarles el objetivo de laauditoria e identificar y solicitar informacinadicional a la ya identificada en trminos dereferencia y que no este en nuestros archivos.

2. Recopile informacin escrita sobre lossiguientes aspectos:

a) Antecedentesb) Marco legalc) Organizacind) Operaciones proyectos y programase) Financiamientof) Control


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g) Informacin adicional

3. Obtenga informacin verbal sobre los aspectosque no existan en informacin escrita (elabore

un calendario de entrevistas y tramtelo con elcoordinador de la entidad).

4. Visite las instalaciones de la entidad uorganismo a nivel central y establezca conclaridad en que otros lugares tieneninstalaciones, anotando la respectivadireccin. En esta visita salude a losfuncionarios responsables de las reas,departamentos, secciones u otros yexplqueles brevemente el enfoqueconstructivo de esta auditoria. Deje constanciapor escrito de esta visita.

5. Clasifique la informacin recopilada (incluyendo la que esta en nuestro poder ), porcada uno de los aspectos precisados en elpunto 2. Para cada aspecto referencie cadauno de los documentos de la informacin conuna relacin sumaria del respectivo aspecto yarme los siete legajos correspondientes ( unopara cada uno)

NOTA : Los programas detallados para desarrollarlos procedimientos generales sern elaborados a lamedida por el auditor encargado del trabajo yrevisados y aprobados por el auditor.

Recomendaciones para el auditor

1. El desarrollo de la fase no implica una lectura detallada de la informacin. o manuales.2. Es un proceso rpido de recopilacin de informacin.3. Si en la ejecucin de la fase se observan indicios de reas criticas, no se deben examinar;

solamente se dejara constancia en los papeles de trabajo para ser atendidos posteriormente.

Etapa - 2 Comprensin de la entidad auditada

Objetivo

Examinar la informacin recopilada en la etapa anterior con la finalidad de determinar y analizar

los objetivos principales, la autoridad delegada, restricciones, polticas y normas de la entidad.

Procedimientos

Determinar porque se creo la entidad, los propsitos u objetivos de su creacin. Determinar si los objetivos iniciales han cambiado en el tiempo. Determinar con claridad la misin primordial de la entidad y objetivos principales. Determinar las operaciones o actividades de importancia para alcanzar los objetivos principales, y

los propsitos de cada actividad. Determinar la regulacin de carcter legal, aplicable a la entidad.


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Revisar nicamente los documentos que contengan disposiciones generales con respecto a lasoperaciones de la entidad. Los manuales de procedimientos sern o no revisados posteriormentesegn la determinacin de las reas criticas.

Programa general para la Etapa - 2

El modelo de programas generales de auditoria operativa que a continuacin se desarrolla, obedecea su ubicacin dentro del proceso de auditoria operativa, expuesto en el diagrama de la pagina 91.

Este programa debe ser preparado por el Supervisor del Equipo de Auditoria, con la colaboracindel Auditor Encargado del Trabajo y sometido a la aprobacin del Gerente de Auditora. El programadebe ser adaptado a las caractersticas de la entidad.

MODELO DE PROGRAMA GENERAL DE LA COMPRENSIN DE LA ENTIDAD AUDITADA

( REVISIN DE LEGISLACIN, OBJETIVOS , POLTICAS , NORMAS Y OTROS )

Entidad...............................................................................................Fecha .............................................

PROGRAMADO

OBJETIVOS Y PROCEDIMIENTOS

TERMINADO

NOMBRE HORAS REFERENCIAP. T.

HECHOPOR

HORAS


El propsito es que el equipo responsable de laauditoria comprenda la misin principal, losobjetivos principales y las operaciones deimportancia de la entidad, organismo, programa,

proyecto, actividad auditada ; que el equipo tengaclaridad sobre sus procedimientos generales,fuentes de financiamiento y dems aspectos deimportancia. Esta Fase se basa en los resultadosdel estudio preliminar .


1. Analice la informacin sobre antecedentesrecopilada en el estudio preliminar y determinecon claridad:

a) Porque y para que se creo la entidadauditada.

b) Si los objetivos iniciales han sido

modificados desde su creacin hasta lafecha de inicio de la auditora.

2. Analice los antecedentes, marco legal yplanificacin estratgica de la entidad auditaday establezca con claridad la visin misinprimordial actual y los objetivos principales quedebe desarrollar para cumplir su misinprimordial.

3. Analice los antecedentes sobre el marco legalde la entidad auditada y establezca y relacioneo liste con precisin las disposiciones legalesvigentes que regulan las operaciones yactividades, indicando los aspectos que regulan


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o reglamentan.

4. Analice la informacin sobre la organizacin dela entidad auditada y establezca con claridad

la organizacin formal y real, las principalesdelegaciones de autoridad y asignacin deresponsabilidades a las diversas unidades,reas, departamentos, secciones y otros, queintegran la organizacin

5. Analice la informacin sobre operaciones de laentidad auditada y determine con claridad lasoperaciones tpicas de importancia que debeejecutar en el ao actual para lograr objetivosprincipales y las actividades que debe cumplirpara desarrollar las operaciones deimportancia. Deben incluirse los proyectos ysus operaciones principales, que se hayanterminado o estn en ejecucin en el aoactual. Indique los procedimientos generalespara la ejecucin de las operaciones principalesde la entidad auditada.

6. Analice la informacin sobre el financiamientode las operaciones de la entidad auditada yestablezca con claridad las principales fuentesde los recursos para el ao actual y previstaspara el ao siguiente, especificando ingresospresupustales corrientes, ingresos derivadosde crdito externo, ingresos por donaciones yfuentes de recursos propios.

7. Analice la informacin adicional que haya

recopilado y liste o indique los principalesaspectos a que se refiere.

8. Elabore el rbol de la misin primordial,objetivos principales, operaciones y actividadesde importancia. De ser necesario elabore variosrboles que faciliten la comprensin grafica delos objetivos, operaciones y actividades de laentidad.

9. Correlacione el rbol de la misin, objetivosprincipales y consideraciones principales con laestructura orgnica de la entidad.

NOTA : Los programas detallados para desarrollar

los procedimientos generales, sern elaborados ala medida por el auditor encargado del trabajo yrevisados y aprobados por el supervisor .


1. Al final de esta etapa del proceso de auditoria operativa el auditor debe haber adquirido unbuen grado de conocimiento sobre la entidad en la que esta actuando.

2. Como auditor operativo externo o interno el conocimiento que adquiera en esta etapa debeservirle para intercambiar opiniones validamente con funcionarios de la entidad.


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Etapa 3 Identificacin y seleccin de la reas dbiles o criticas que sernauditadas

Objetivo

Identificar cuales reas deben ser auditadas y entre estas seleccionar aquella que tendr la prioridaden la evaluacin, es decir, hacia las reas dbiles o criticas, las mas significativas o importantes a las queprioritariamente se aplicara la auditora operativa.

Conocimientos del auditor sobre evaluacin del control interno gerencial uoperacional

Control interno gerencial u operacional. Tradicionalmente el concepto de control interno estuvovinculado con aspectos contables y financieros. Sin embargo, desde hace algunos aos se considera quesu alcance va mas all de los asuntos que tienen relacin con las funciones de contabilidad, dado queincluye tambin en el mismo concepto aspectos de carcter gerencial o administrativo. Aun cuando esdifcil delimitar tales reas, siempre es apropiado establecer algunas diferencias entre el alcance delcontrol financiero y el control gerencial.

El control interno no puede existir si previamente no existen los objetivos, metas e indicadores derendimiento. Si no se conocen los resultados que deben lograrse ser imposible definir las medidasnecesarias para alcanzarlos y evaluar su grado de cumplimiento en forma peridica. La gerencia modernadesde hace unas dcadas a implementado nuevas formas para mejorar los controles en las entidades. Estoes importante por cuanto el control interno tiene una vinculacin directa con el curso que debe mantenerlas entidades hacia el logro de sus objetivos y metas .

Definicin y objetivos. El control interno se define como un proceso continuo realizado por ladireccin, administracin o gerencia y otros empleados de la entidad a fin de proporcionar seguridadrazonable, respecto a si estn logrndose los objetivos que a continuacin se sealan.

Los objetivos del control interno gerencial u operacional son:

Promover la efectividad, eficiencia y economa en las operaciones y, la calidad en los servicios.

Proteger y conservar los recursos de la entidad, contra cualquier perdida o despilfarro, uso indebidoo irregularidad o acto ilegal.

Cumplir las leyes y reglamentos y otras normas. Elaborar informacin financiera valida, confiable y oportuna.

El concepto moderno del control interno discurre por componentes y diversos elementos los que seintegran durante el proceso de gestin y operan en distintos niveles de efectividad y eficiencia.

Componentes del sistema de control interno. Los componentes del sistema de control internopueden considerarse como un conjunto de normas que son utilizadas para evaluar el control interno ydeterminar su efectividad. Los componentes que sern desarrollados a continuacin son : el ambiente decontrol interno; la evaluacin del riesgo; las actividades del control gerencial; el sistema de informacin;y las actividades de monitoreo:

1. Ambiente de control interno. El ambiente de control interno esta referido al establecimientode un entorno que estimula e influencia las tareas del personal con respecto al control de sus actividades.En este escenario el personal resulta ser la esencia de cualquier entidad, al igual que sus atributos

individuales , constituyendo el motor que la conduce y la base sobre la que todo descansa.


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El ambiente de control tiene gran influencia en la forma en que son desarrolladas las operaciones,se establecen los objetivos y estiman los riesgos, as como tiene relacin con el comportamiento de los

sistemas de informacin y las actividades de monitoreo. Los elementos que conforman el ambiente decontrol interno son los siguientes:

Integridad y valores ticos: son factores esenciales del ambiente de control. Se pueden promover atravs de decisiones adoptadas por la alta gerencia para comunicar al personal los valores y lasnormas de comportamiento institucional, mediante polticas generales o la aprobacin de un cdigode tica. Ello permite eliminar y reducir los incentivos y tentaciones que podran incitar al personala comprometerse en actos deshonestos, ilegales o no ticos.

Autoridad y responsabilidad: se refiere a la forma en que se asigna la autoridad y responsabilidadpara la ejecucin de actividades en la entidad. Ello implica igualmente, definir en forma clara losobjetivos de la entidad de manera que las decisiones sean adoptadas por el personal apropiado.

Incluye las polticas dirigidas a asegurar que el personal entienda los objetivos de la entidad.

Estructura organizacional: se refiere a la estructura dentro de la cual una entidad planea, dirige,ejecuta, controla y supervisa sus actividades para el logro de sus actividades para el logro de susobjetivos.

Polticas de personal: el personal de la entidad debe tener el conocimiento, habilidades yherramientas necesarias para apoyar el logro de los objetivos. Este aspecto tiene relacin con lacontratacin, capacitacin, evaluacin, promocin y retribucin por el trabajo. Las polticas ypracticas sobre personal deben ser consistentes con los valores ticos de la entidad, con elreconocimiento de la competencia tcnicas para realizar determinadas actividades, orientadas allogro de los objetivos.

2. Evaluacin del riesgo. Es una actividad de parte de la direccin que implica la identificacin,anlisis y manejo del riesgo relacionado con la elaboracin de los estados financieros y que pueden incidiren el logro de los objetivos del control interno de la entidad. El riesgo incluye eventos o circunstanciasque pueden afectar el registro, procesamiento y reporte de informacin financiera, as como lasrepresentaciones de la administracin en los estados financieros. Los elementos que forman parte de laevaluacin del riesgo son:

Identificacin de los objetivos de control interno: son tres los objetivos que deben ser identificadosy evaluados:

Objetivos de operacin, relacionados con la efectividad, eficiencia y economa. Objetivos de informacin financiera, relacionados con una obtencin confiable. Objetivos de cumplimiento, dirigidos al cumplimiento de leyes, reglamentos, as como polticas

dictadas por la gerencia.

Identificacin de los riesgos: los riesgos internos y externos significativos que son encarados poruna entidad tienen influencia en el logro de sus objetivos y, deben ser identificados y evaluados. Laidentificacin de los factores de riesgo pueden involucrar:

Errores en decisiones por utilizar informacin incorrecta o desactualizada. Registros contables no confiables. Negligencia en la proteccin de activos.


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Desinters por el cumplimiento de planes, polticas y procedimientos establecidos. Adquisicin de recursos en base a practicas antieconmicas. Utilizacin de recursos en forma ineficiente. Incumplimiento de leyes, reglamentos y normas.

Inclusin de indicadores de rendimiento: los planes deben incluir objetivos e indicadores derendimiento, pudiendo la entidades utilizar una variedad de elementos cuantitativos sobre elrendimiento tales como:

El presupuesto o rendimiento cualitativo. El grado de satisfaccin del publico.

Si los indicadores de rendimiento son mensurables pueden ser utilizados como unidad de medidapara brindar una alerta temprana sobre si tales elementos han sido excedidos o no han sidosatisfechos.

3. Actividades de control gerencial. Las actividades de control gerencial estn referidas a lasacciones que realiza la administracin de la entidad para cumplir con las funciones asignadas. Sonimportantes porque indican la forma correcta de hacer las cosas, para lo cual se valen de polticas yprocedimientos.

Objetivos. Los objetivos del control interno gerencial en un sentido amplio comprende el plan deorganizacin, polticas, procedimientos y practicas utilizadas para administrar las operaciones en unaentidad o programa, con el fin de asegurar el cumplimiento de los objetivos y metas establecidas. Incluyetambin las actividades de planeamiento, organizacin, direccin y control de las operaciones, as como elsistema para presentar informes y medir y monitoriar el desarrollo de las actividades.

Los mtodos y procedimientos utilizados para ejercer el control interno pueden variar de unaentidad a otra, segn la naturaleza, magnitud y complejidad de sus operaciones; sin embargo, un controlgerencial efectivo comprende los siguientes objetivos:

Determinacin de objetivos y metas mensurables, polticas y normas. Monitoreo del progreso y avance de las actividades. Evaluacin de los resultados logrados. Accin correctiva, en los casos que sean requeridos.

Propsitos. En sntesis se consideran propsitos fundamentales del control interno gerencialgerencial los siguientes:

Promover la efectividad, eficiencia y economa en la ejecucin de operaciones, y en la calidad delos servicios brindados por cada entidad.

Proteger y conservar los recursos contra perdida, despilfarro, uso indebido, actos irregulares oilegales.

Cumplir los requerimientos y restricciones establecidas por las leyes y reglamentos. Asegurar la confiabilidad de la informacin gerencial.

Clasificacin. Las actividades de control pueden clasificarse en :

Controles de operacin Controles de informacin financiera.


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Controles de cumplimiento Controles de actividades para la proteccin de recursos. Controles de validez y confiabilidad de la informacin.

Controles de cumplimiento. Comprenden:

Las polticas y procedimientos implementados por la administracin con el fin de asegurar que lautilizacin de recursos sean concordantes con las leyes y reglamentos correspondientes.

Abarcan los aspectos relativos a la adquisicin de bienes y/o servicios, proteccin y utilizacin derecursos, al igual que el costo, cantidad y calidad de los productos o servicios que la entidadproduce o entrega, con el propsito de establecer si las leyes, reglamentos y otras normasrelacionadas con estas materias se cumplen adecuadamente.

Funcin del auditor respecto de estos controles: En toda auditoria de gestin u operativa el auditor

debe estar alerta ante situaciones u operaciones que podran indicar la presencia de actos irregulares oilcitos. El auditor debe establecer los pasos necesarios para detectar casos de incumplimiento, terminoque tiene un mayor significado que el acto ilegal. De darse determinadas situaciones el auditor debe deconsiderar lo siguiente:

Evaluar el riesgo de que se produzcan situaciones de incumplimiento, irregularidad o actos ilegales,incluyendo la consideracin de si la entidad tiene controles efectivos para prevenir actos de estanaturaleza.

Estar alerta ante situaciones u operaciones que podran indicar incumplimientos y otros, a fin deconsiderar si los hechos detectados podran afectar en forma significativa los resultados de laauditora.

Proceder con el debido cuidado profesional al efectuar el seguimiento de indicios de actospresuntamente ilcitos , a fin de no interferir con investigaciones.

En caso de encontrarse indicios razonables de comisin de delito, el auditor debe obtener elasesoramiento tcnico y legal correspondiente.

Cuando el enfoque de la auditora esta dirigido a evaluar la eficiencia y la economa en lasoperaciones, el auditor debe determinar si la entidad ha cumplido con las leyes y reglamentos, normas delos sistemas administrativos y normas tcnicas de control interno.

Controles de actividades para la proteccin de recursos. Comprenden:

Polticas y procedimientos implementados por la administracin, con el propsito de asegurar enforma razonable que los recursos de la entidad estn protegidos adecuadamente contra eldespilfarro, perdida o utilizacin incorrecta.

Medidas y procedimientos dispuestos por la administracin, con el fin de proteger y conservaradecuadamente sus recursos, en especial los bienes fsicos de alto valor obtenidos para suoperatividad.

La prevencin o deteccin oportuna de la adquisicin, utilizacin o venta no autorizada de losactivos u otros recursos de la entidad; los cuales incluyen:


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Evaluacin del riesgo de que se realicen adquisiciones o ventas indebidas de recursos. Asignacin de responsabilidades en relacin con la prevencin o deteccin oportuna de

actividades no autorizadas. Implementaron de mecanismos que permitan a la administracin ejercer un monitoreo continuo

de tales controles.

Funciones del auditor respecto a estos controles: Cuando el auditor evala los componentes deeficiencia y economa, debe obtener un apropiado conocimiento de los controles para proteccin deactivos, con el propsito de establecer si la entidad, dispone de polticas apropiadas para llevar a cabo elproceso de establecimiento.

De otro lado el auditor tambin puede examinar si la entidad adquiere los recursos que necesita parasu funcionamiento, en calidad y cantidad apropiada debida y, al menor costo posible.

Controles de validez y confiabilidad de la informacin. Comprenden:

Polticas, normas y procedimientos implementados por la administracin, con el fin de asegurarque la informacin obtenida sea valida y confiable, y se revela en forma razonable en los reportes,para conocer si los programas u actividades estn operando bien.

La presentacin de reportes internos en toda entidad para brindar a los funcionarios responsables,informacin confiable y actual sobre lo que esta ocurriendo en la realidad, en cuanto al avance yprogreso en el logro de objetivos y metas establecidas. Tal informacin constituye la basefundamental del control gerencial en cualquier entidad.

Las tareas que desarrolle el auditor en relacin a tales controles debe orientarse a determinar si:

Las necesidades de informacin de gestin por parte de los usuarios son comunicadas al personalresponsable de su preparacin y se establecen las fechas en que deben reportarse.

Los sistemas de informacin son capaces de producir informacin necesaria para la toma dedecisiones.

Personas no autorizadas tienen acceso a la informacin financiera y de gestin

4. Sistema de informacin. El sistema de informacin y comunicacin esta constituido pormtodos y registros establecidos para registrar, procesar, resumir e informar sobre operaciones financierasde una entidad. La calidad de la informacin que brinda el sistema afecta la capacidad de la gerencia paraadoptar decisiones adecuadas que permitan controlar las actividades de la entidad.

La comunicacin implica proporcionar un apropiado conocimiento sobre los importes yresponsabilidades individuales involucradas en el control interno de la informacin financiera.

5. Actividades de monitoreo. La actividad del monitoreo es el proceso que evala la calidaddel funcionamiento del control interno en el tiempo y permite al sistema reaccionar en forma dinmica,cambiando cuando las circunstancias as lo requieran. Debe orientarse a la identificacin de controlesdbiles, insuficientes y necesarios para promover su reforzamiento

El monitoreo se lleva acabo en tres formas:

Durante la realizacin de las actividades diarias en distintos niveles de la entidad.


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De manera separada por personal que no es el responsable directo de la ejecucin de lasactividades( incluidas las de control).

Mediante la combinacin de ambas modalidades.

Los elementos que conforman el monitoreo de actividades son:

Monitoreo del rendimiento. Revisin de los supuestos que soportan los objetivos del control interno. Aplicacin de procedimientos de seguimiento. Evaluacin de la calidad de control interno.

Seleccin de reas dbiles o criticas.

Constituyen ejemplos de circunstancias para la identificacin y seleccin de reas dbiles o criticaslas siguientes:

La entidad auditada puede tener razones validas y justificadas para sugerir la rea a ser examinada.

El auditor conoce previamente problemas o debilidades especificas en la entidad.

En la entidad existen reas que por la naturaleza de sus operaciones no han sido sujetas de auditoriafinanciera , siendo conveniente un examen de auditoria operativa.

Los resultados e informes de auditoria financiera indican que reas se consideran criticas para sersometidas a auditoria operativa.

Si no existe ninguno de los indicios mencionados se debe recurrir a la evaluacin del controlinterno, en donde es posible que se presente lo siguiente: Deficiencia en los controles internos El logro de las metas no se da (efectividad o eficiencia) Los costos son excesivos (economicidad) y consecuentemente la eficiencia no ser optima.

Elaboracin de una matriz. Para poder identificar las reas dbiles o criticas, el auditor operativodebe elaborar una matriz que le permita determinar de manera objetiva el impacto que las desviaciones odeficiencias de los controles internos tienen en los sistemas de administracin. El procedimiento a seguires el siguiente:

A la izquierda las deficiencias del control ya sea porque no existen controles, porque existen y no

funcionan , o porque existen y no son necesarios.

A la derecha se titularan los objetivos del control interno, los sistemas de administracin y lasreas de la entidad.

Con una X se marcara en las casillas de la derecha segn corresponda el impacto de la deficienciadel control.

Se totalizaran la cantidad de X que hayan afectado a cada sistema de administracin y a cada reade la entidad.


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Los sistemas y reas con mas X sern los sistemas y las reas dbiles o criticas de la entidadauditada, entre las cuales el auditor seleccionara las mas importantes segn su criterio.

Programa general para la Etapa - 3

El modelo de programa general de auditoria operativa que a continuacin se desarrolla, obedece asu ubicacin dentro del proceso de auditoria operativa, expuesto en el diagrama de la pagina 91.

Los programas debe ser preparado por el Supervisor del Equipo de Auditoria, con la colaboracindel Auditor Encargado del Trabajo y sometido a la aprobacin del Gerente de Auditora. Los programasdebe ser adaptados a las caractersticas de la entidad.

MODELO DE PROGRAMA GENERAL DE REVISIN Y EVALUACIN DEL CONTROL INTERNO

Entidad...............................................................................................Fecha .............................................

PROGRAMADO

OBJETIVOS, CRITERIOS Y PROCEDIMIENTOS

TERMINADO

NOMBRE HORAS REFERENCIAP. T.

HECHOPOR

HORAS


El propsito es que el equipo responsable de laauditoria es la revisin del control interno de laentidad, organismo, programa, proyecto, actividadauditada; que el equipo compruebe su

funcionamiento . Esta etapa del proceso de la fase I,se basa en los resultados de las etapas anteriores.


1. Establezca las generalidades del sistema decontrol interno y externo.

2. Deje constancia de la existencia de una unidado departamento de auditoria interna y de sucomposicin. Si adems de esta unidad, existenotras unidades o dependencias que ejercencontroles internos de cualquier clase,

3. Indique claramente en los papeles de trabajo

cuales son esas unidades y la clase de controlque ejercen.

4. En cuanto al control externo indique si la entidadcontrato con una firma privada de contadorespblicos el ao anterior los servicios de auditoriaexterna y si tiene previsto contratar estosservicios en el ao prximo.

5. Identifique los controles clave de la entidad.

6. Compruebe el funcionamiento de los controles

7. Evale el control interno operacional ogerencial de la entidad.


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NOTA : Los programas detallados para desarrollarlos procedimientos generales, sern elaborados a lamedida por el auditor encargado del trabajo y

revisados y aprobados por el supervisor .

MODELO DE PROGRAMA GENERAL DE IDENTIFICACIN Y SELECCIN DE LAS REAS CRITICAS ODEBILES

Entidad...............................................................................................Fecha ............................................

PROGRAMADO

OBJETIVOS, CRITERIOS Y PROCEDIMIENTOS

TERMINADO

NOMBRE HORAS REFERENCIA

P. T.

HECHO

POR

HORAS


El propsito es el de identificar las reas dbiles ocriticas de la entidad, mediante la evaluacin delcontrol interno contable financiero y operacional ogerencial, obteniendo evidencias sobre suefectividad y seleccionar las mas importantes paraorientar hacia ellas los esfuerzos de auditoria.Las limitaciones de tiempo y de recursos puedenlimitar el alcance de la auditoria operacional a unasola rea, en cuyo caso se seleccionaran lasoperaciones o actividades mas importantes que de

acuerdo a la disponibilidad de recursos puedan serexaminadas a profundidad.


1. identifique los ciclos de transacciones de laentidad, elabore los flujogramas respectivos yefecte pruebas de recorrido.

2. Analice el diseo de los sistemas deadministracin financiera.

3. Identifique los controles clave y deficiencias yformule conclusiones al respecto.

4. Compruebe el funcionamiento de los sistemas

5. Evale el control interno operacional ogerencial.

6. Elabore un informe sobre la efectividad ycumplimiento de los sistemas de administraciny la efectividad del control gerencial uoperacional, formulando las recomendacionespertinentes para mejorar.

7. Identifique las reas dbiles o criticas, con baseen los resultados de la evaluacin del controlinterno.


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8. Seleccione segn su importancia el rea dbil ocritica hacia la cual se orientan los esfuerzos deauditora y dentro de estas las operaciones quese examinaran en detalle.

NOTA 1: Los programas detallados para desarrollarlos procedimientos generales, sern elaborados a lamedida por el auditor encargado del trabajo yrevisados y aprobados por el supervisor.

NOTA 2 : Para la ejecucin de los puntos 1 y 4 losauditores deben consultar el Manual sobreEvaluacin del Control Interno (Enfoque de losSistemas de Administracin )


1. El alcance de una examen detallado de esta etapa estar relacionado con los recursosdisponibles para efectuar el examen y la disponibilidad de criterios de medicin y deinformacin sobre resultados obtenidos en la ejecucin de operaciones o actividades aexaminar.

2. El auditor operativo para identificar las reas criticas o dbiles debe elaborar una matrizrelacionada con las desviaciones o deficiencias de los controles internos, y su impacto.

3. El auditor operativo podr reducir su examen a las operaciones o actividades mas importantesdel rea critica seleccionada para efectuar su evaluacin en in tiempo razonable.

programas etapa 1-3

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