perdidas fiscales y su amortizacion

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  • 1. Introduccin. Uno de los aspectos que representa en algunas circunstancias problemas para los contribuyentes del Ttulo II (Personas Morales) de la Ley del Impuesto sobre la Renta (LISR), sin duda es la actualizacin y la correcta amortizacin de las prdidas fiscales, tanto en la declaracin del ejercicio, como en los pagos provisionales que del Impuesto sobre la Renta (ISR) habrn de realizarse durante el ejercicio siguiente a aquel al que ocurri la prdida en cuestin, o bien, la actualizacin y amortizacin de prdidas fiscales de ejercicios anteriores. Es importante sealar, que de la correcta actualizacin de las prdidas, depender en algunas circunstancias el pagar o no pagar el ISR, por lo que, se recomienda poner especial cuidado en la actualizacin y en la correcta amortizacin de las prdidas fiscales.Fundamentos. Qu se entiende por prdida fiscal? En los trminos del primer prrafo del artculo 61 de la LISR, la prdida fiscal se define como:ARTCULO 61.- La prdida fiscal ser la diferencia entre los ingresos acumulables del ejercicio y las deducciones autorizadas por esta Ley, cuando el monto de estas ltimas sea mayor que los ingresos.... Ejemplo:Recordemos que los artculos 17 y 20 de la LISR, definen y sealan los conceptos de ingresos acumulables, y los artculos 29, 31 y 32 de la misma Ley, sealan las deducciones autorizadas, sus requisitos y las partidas que no se consideran deducibles. Supongamos, que la empresa ABC, S.A. de C.V. se dedica a la venta de artculos para el calzado, y nos pide determinar si hubo utilidad o prdida fiscal en el ejercicio de 2002.

2. Ingresos Acumulables:Venta de zapatos para dama 452,000Venta de tenis 523,000Venta de accesorios575,000Intereses a Favor100,000Ajuste anual por inflacin acumulable25,000 Total de Ingresos Acumulables 1,675,000(-) Deducciones Autorizadas: Compras Netas 875,400 Deducciones de Inversin145,200 Intereses a Cargo 36,000 Prdida Fiscal en venta de activos1,000,000 Gastos de Operacin Deducibles250,000 Total de Deducciones Autorizadas 2,306,600(=)Utilidad (Prdida) Fiscal (631,600) Observando el resultado del ejemplo anterior, y estableciendo dicho concepto en la definicin que establece el artculo 61 de la LISR, observamos que las deducciones autorizadas son mayores a los ingresos acumulables, y de dicha diferencia entre ambos conceptos, resulta la prdida fiscal del ejercicio 2002. Qu plazo tiene un contribuyente para la disminucin de las prdidas fiscales? La respuesta, queda definida por el segundo prrafo del artculo 61 de la LISR, y establece que la prdida fiscal ocurrida en un ejercicio podr disminuirse de la utilidad fiscal de los diez ejercicios siguientes hasta agotarla. Qu sucede si el contribuyente no disminuye una prdida fiscal de la utilidad pudiendo haberla amortizado? 3. En los trminos del tercer prrafo del artculo 61 de la LISR, debemos desealar que, cuando el contribuyente no disminuya en un ejercicio laprdida fiscal de ejercicios anteriores, pudiendo haberlo hecho conforme aeste artculo, perder el derecho a hacerlo en los ejercicios posteriores yhasta por la cantidad en la que pudo haberlo efectuado.Cmo se actualiza la prdida fiscal de un ejercicio para amortizarlacontra las utilidades de los siguientes ejercicios?El cuarto prrafo y quinto prrafos del artculo 61 de la LISR, disponen laforma en que habr de actualizarse la prdida fiscal que podramortizarse contra las utilidades. En esos trminos, el artculo encomento, seala que:Artculo 61.-...Para los efectos de este artculo, el monto de la prdida fiscal ocurrida enun ejercicio, se actualizar multiplicndolo por el factor de actualizacincorrespondiente al periodo comprendido desde el primer mes de lasegunda mitad del ejercicio en el que ocurri y hasta el ltimo mes delmismo ejercicio. La parte de la prdida fiscal de ejercicios anteriores yaactualizada pendiente de aplicar contra utilidades fiscales se actualizarmultiplicndola por el factor de actualizacin correspondiente al periodocomprendido desde el mes en el que se actualiz por ltima vez y hasta elltimo mes de la primera mitad del ejercicio en el que se aplicar.Para los efectos del prrafo anterior, cuando sea impar el nmero demeses del ejercicio en que ocurri la prdida, se considerar como primermes de la segunda mitad, el mes inmediato posterior al que correspondala mitad del ejercicio.... 4. De lo anterior podemos desprender los factores que habrn de utilizarse en la actualizacin de las prdidas fiscales, los cuales, pueden darse, en dos supuestos:a) Si el ejercicio al que corresponde la prdida es un ejercicio regular (12 meses), el factor de actualizacin se debe de calcular con la siguiente frmula: Factor deINPC del ltimo mes del ejercicio en que ocurri Actualizac INPC del primer mes de la segunda mitad del ejercicio en inque ocurri Con el factor anterior, se actualizar la prdida fiscal por primera vez. Ahora bien, adicionalmente el cuarto prrafo del artculo en estudio, nos permite la posibilidad de seguir actualizando la prdida fiscal para futuras amortizaciones (Como en los pagos provisionales, por ejemplo), y el factor que ser aplicable, lo podemos calcular con la siguiente frmula: INPC ltimo mes de la primer mitad del ejercicio en que seFactor deaplicarActualizacinINPC del mes en que se actualiz por ltima vez b) Si el ejercicio del que se trate resulta ser irregular, y por consecuencia,el nmero de meses es impar, el factor resultante lo debemos de calcularen los trminos del quinto prrafo del artculo en estudio, de acuerdocon lo siguiente: Artculo 61.- ... Para los efectos del prrafo anterior, cuando sea impar el nmero de meses del ejercicio en que ocurri la prdida, se considerar 5. como primer mes de la segunda mitad, el mes inmediatoposterior al que corresponda la mitad del ejercicio....De lo anterior, debemos de sealar que el procedimiento para determinarel factor de actualizacin se complica, en virtud de que se deber deconsiderar como mes de la segunda mitad del ejercicio, el mes inmediatoposterior al que corresponda la mitad del ejercicio.Debido de lo anterior, lo que debemos de hacer es, establece el nmerode meses del ejercicio, y posteriormente le restamos al primer mes delejercicio un mes, que ser el primero siempre. Con lo anterior tenemosahora si un perodo de meses pares, por lo cual, el clculo del factor sersencillo. Analicemos el siguiente ejemplo:La empresa XYZ, S.A., inicia operaciones el 18 de Junio de 2002, y comoconsecuencia de dichas operaciones obtuvo una prdida fiscal. Nossolicita, la determinacin del factor de actualizacin que habr deemplearse en la actualizacin de la prdida fiscal del ejercicio.Paso 1.- Debemos de calcular, el nmero de meses del ejercicio, que en elejemplo en cuestin es de 7 meses. (junio, julio, agosto, septiembre,octubre, noviembre y diciembre).JunJulAgo SepOct Nov Dic123 45 6 7Paso 2.- Una vez, que tenemos el perodo del ejercicio ya definido, lerestamos el primer mes del ejercicio para el perodo de la actualizacin,de tal suerte que nos resulta que eliminamos de nuestro perodo el mesde junio, y el perodo queda:JunJulAgo SepOct Nov Dic 12 34 5 6 6. Como se puede observar, ahora ya el perodo es de meses pares, por loque, siguiendo el procedimiento para la determinacin de los meses parael factor de actualizacin, el primer mes de la segunda mitad del ejercicioen que se deber de actualizar la prdida corresponde al mes de octubrey el ltimo mes del ejercicio en que ocurri corresponde al mes dediciembre, de acuerdo con lo siguiente:1era. Mitaddel2da.Mitad delejercicio ejercicioJul AgoSepOctNovDic1 23123As pues, el factor de actualizacin quedara: INPC DiciembreFactor de2002ActualizacinINPC Octubre 2002Nota importante: Los factores de actualizacin que se determinen,debern de calcularse hasta el diezmilsimo. (Artculos 7-A delReglamento de la Ley del Impuesto Sobre la Renta y artculo 7 delReglamento del Cdigo Fiscal de la Federacin).Puede el contribuyente traspasar las prdidas fiscales a otra persona? 7. La respuesta es NO, ya que el propio artculo 61 de la LISR, establece queel derecho a disminuir las prdidas fiscales es personal del contribuyenteque las sufra y no podr ser transmitido a otra persona ni comoconsecuencia de fusin.Qu pasa con las prdidas fiscales en caso de escisin de sociedades?En el caso de escisin de sociedades, las prdidas fiscales pendientes dedisminuirse de utilidades fiscales, se debern dividir entre las sociedadesescindente y las escindidas, en la proporcin en que se divida la suma delvalor total de los inventarios y de las cuentas por cobrar relacionadas conlas actividades comerciales de la escindente cuando sta realizabapreponderantemente dichas actividades, o de los activos fijos cuando lasociedad escindente realizaba preponderantemente otras actividadesempresariales. Para determinar la proporcin a que se refiere esteprrafo, se debern excluir las inversiones en bienes inmuebles no afectosa la actividad preponderante.Casos prcticos.En los siguientes casos prcticos, abordaremos los clculos necesariospara la amortizacin de las prdidas fiscales, tanto en el clculo del ISRanual, como en los pagos provisionales del mismo impuesto durante elejercicio. 8. Para tales efectos, entratndose del ISR anual, nos remitimos en loconducente al artculo 10 de la LISR, que dispone que:Artculo 10.-Las personas morales debern calcular el impuesto sobre larenta, aplicando al resultado fiscal obtenido en el ejercicio la tasa del32%.El impuesto que se haya determinado conforme al prrafo anterior,despus de aplicar, en su caso, la reduccin a que se refiere el penltimoprrafo del artculo 81 de esta Ley, ser el que se acreditar contra elimpuesto al activo del mismo ejercicio, y ser el causado para determinarla diferencia que se podr acreditar adicionalmente contra el impuesto alactivo, en los trminos del artculo 9o. de la Ley del Impuesto al Activo.El resultado fiscal del ejercicio se determinar como sigue:I.- Se obtendr la utilidad fiscal disminuyendo de la totalidad de losingresos ac