leccion11 diferencias temporales y temporarias

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Curso sobre el Nuevo Plan General de Contabilidad

Inmaculada Alonso CarrilloProfesora Titular del rea de Economa Financiera y Contabilidad

Toledo, Noviembre de 2008

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IMPUESTO SOBRE BENEFICIOS

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Impuesto sobre beneficiosSufre una reforma significativa cambia la filosofa del

clculo.

Pasa de ser el eje central la cuenta de prdidas y ganancias a ser el balance.

Ya no hay comparacin entre ingresos y gastos contables y fiscales, sino entre valores contables y bases fiscales de elementos patrimoniales.

Gasto por impuesto tiene dos componentes: El gasto por impuesto corriente resultante de la liquidacin anual Correccin derivada de los diferimientos fiscales.

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Impuesto sobre beneficios

Diferencias Permanentes (igual que antes)

Se trata de aquellas partidas que se incluyen para la determinacin del resultado contable, pero que no forman parte ni formarn parte, a menos que cambie la legislacin fiscal de la base imponible. Son por tanto, diferencias producidas entre el resultado contable y la base imponible que no tienen incidencia en la carga fiscal futura.

Se originan:

- Gastos contables, no deducibles a efectos fiscales (art. 14 del TRLIS)

* Multas y sanciones* Liberalidades, prdidas en el juego y donaciones

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Diferencias temporarias:

Aquellas derivadas de la diferente valoracin contable y fiscal atribuida a los activos, pasivos y determinados instrumentos de patrimonio, en la medida en que tengan incidencia en la carga fiscal futura.

Base fiscal:Importe atribuido a un elemento de acuerdo con la legislacin fiscal.

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Impuesto sobre beneficiosLas diferencias temporarias se producen por:

La existencia de diferencias temporales entre el resultado contable y la base imponible, cuyo origen se encuentra en diferencias criterios de imputacin temporal para determinar el valor contable y la base fiscal de un elemento

Los ingresos y gastos imputados directamente al patrimonio neto,que no se computen en la base imponible, incluidas las variaciones de valor de los activos y pasivos siempre que dichasvariaciones difieran de las atribuidas a efectos fiscales.

Las diferencias valorativas entre contabilidad y fiscalidad de los elementos patrimoniales, que surjan de una combinacin de negocios.

La diferencia de valoracin entre el valor contable y el valor atribuido a efectos fiscales, en el reconocimiento inicial de unelemento que no surja de una combinacin de negocios.

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Impuesto sobre beneficiosLas diferencias entre la valoracin contable y la fiscal puede ser de dos tipos:

Diferencias temporarias imponibles: suponen cantidades fiscalmente imponibles en el futuro.

DIFERENCIAS TEMPORARIAS IMPONIBLES

Pasivo por impuesto diferido

Ajustes extracontables negativos

VC > BF de un activo

VC < BF de un pasivo

Diferencias temporarias deducibles: suponen cantidades que sern fiscalmente deducibles en el futuro.

DIFERENCIAS TEMPORARIAS DEDUCIBLES

Activo por impuesto diferido

Ajustes extracontables positivos

VC < BF de un activo

VC > BF de un pasivo8

Impuesto sobre beneficiosPrdidas a compensar

Las entidades disponen de un plazo mximo de quince aos para compensar las bases imponibles negativas

Contablemente:

Se registra el crdito derivado de las bases imponibles negativas pendientes de compensar.

Se produce un derecho fiscal, que permite compensar la prdida con los beneficios fiscales obtenidos por la empresa.

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Resultado contable antes de impuestos+/- diferencias permanentes+/- DT, que no proceden de Ingresos y gastos imputados directamente al patrimonio neto+/- Ingresos y gastos imputados al patrimonio neto, que forma parte de la base imponible.- Prdidas a compensar= Base ImponibleBase Imponible x Tipo Impositivo---------------------------------------------------

= Cuota ntegra- bonificaciones y deducciones- Retenciones y pagos a cuenta= Cuota a pagar

IMPUESTO DEL GRUPO 6:Resultado contable antes de impuestos+/- diferencias permanentes----------------------------------------------------

= Resultado contable ajustadoResultado contable ajustado x Tipo impositivo----------------------------------------------------

= Impuesto bruto- bonificaciones y deducciones------------------------------------------------------

= Impuesto del grupo 6

Gasto por impuesto = Impuesto del grupo 6 + Impuesto del grupo 8

FISCALMENTECONTABLEMENTE

Diferencia temporaria deducible o imponible por los ingresos y gastos imputados al PN, que no forman parte de la BIO Reversin de la Diferencia Temporaria

Impuesto del grupo 8: Ingreso o gasto imputado directamente al patrimonio neto x tipo impositivo o Reversin del ingreso o gasto imputado al patrimonio neto

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Impuesto sobre beneficiosCuentas a Utilizar:

Cuentas del subgrupo 13: Subvenciones, donaciones y ajustes por cambios de valor137. Ingresos fiscales a distribuir en varios ejercicios

1370. Ingresos fiscales por diferencias permanentes a distribuir en varios ejercicios

1371. Ingresos fiscales por bonificaciones y deducciones a distribuir en varios ejercicios

Cuentas del subgrupo 47. Administraciones Pblicas

470. HP deudor por diversos conceptos

4709. HP deudor por devolucin de impuestos

473. HP retenciones y pagos a cuenta

474. Activos por impuesto diferido

4740. Activos por diferencias temporarias deducibles4745. Crditos por prdidas a compensar del ejercicio..

475. HP, acreedor por conceptos fiscales

4752. HP acreedora por impuesto sobre sociedades

479. Pasivos por diferencias temporarias imponibles

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Impuesto sobre beneficiosCuentas a Utilizar:

Cuentas del subgrupo 63. Tributos

630. Impuesto sobre beneficios

6300. Impuesto corriente

6301. Impuesto diferido

633 Ajustes negativos en la imposicin sobre beneficios638. Ajustes positivos en la imposicin sobre beneficios.

Cuentas del subgrupo 83. Impuesto sobre beneficios830. Impuesto sobre beneficios

8300. Impuesto corriente8301. Impuesto diferido

833. Ajustes negativos en la imposicin sobre beneficios834. Ingresos fiscales por diferencias permanentes835. Ingresos fiscales por deducciones u otras ventajas fiscales836. Transferencias de diferencias permanentes837. Transferencias de deducciones u otras ventajas fiscales838. Ajustes positivos en la imposicin sobre beneficios

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Impuesto sobre beneficios: Tratamiento

contable

Pagos a cuenta y retenciones: (igual que antes)

Durante el ejercicio:

Liquidacin del impuesto sin diferencias temporarias:

(57) Tesoreraa(473) HP Retenciones y pagos a cuenta

(4752) HP Acreedora por Impuesto sobre sociedades(473) HP Retenciones y pagos a cuenta

a(6300) Impuesto corriente

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contable

Liquidacin del impuesto con prdidas en el ejercicio y sin diferencias temporarias: Ao en el que la empresa tiene prdidas:

Aos en los que se compensa la prdida:

(6301) Impuesto diferidoA(4745) Crditos por prdidas a compensar

(4752) HP Acreedora por Impuesto sobre sociedades(4745) Crditos por prdidas a compensar


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contable

Tratamiento de las diferencias temporarias: Diferencias temporarias imponibles, que aparecen en el ejercicio. VC > BF de un activo o VC< BF de un pasivo:



(479) Pasivo por diferencias temporarias imponibles

A(6301) Impuesto diferido

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Tratamiento de las diferencias temporarias: Diferencias temporarias deducibles que aparecen en el ejercicio

liquidado: VCBF de un pasivo



(6301) Impuesto diferido A(4740) Activo por diferencias temporarias deducibles

Impuesto sobre beneficios: Tratamiento contable

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Tratamiento de las diferencias temporarias: Reversin de diferencias temporarias imponibles: VC>BF de un activo o VC

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Tratamiento de las diferencias temporarias: Reversin de diferencias temporarias deducibles de ejercicios

anteriores: VCBF de un pasivo en el ejercicio en que surgi la

diferencias



(4740) Activo por diferencias temporarias deducibles

A(6301) Impuesto diferido


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Modificaciones en los Tipos Impositivos

El mtodo de la Deuda obliga a ajustar los saldos por impuestos diferidos y prdidas a compensar al tipo impositivo que a 31 de diciembre, se sabe que van a revertir.


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Modificaciones en los Tipos Impositivos

Aumentos en los tipos impositivos:

Ajustes negativos en la imposicin directa Pasivos por impuestos diferidos

Ajustes positivos en la imposicin directa activos por impuestos diferidos y en los crditos por prdidas a compensar

Disminuciones los tipos impositivos:

Ajustes positivos en la imposicin directa Pasivos por impuestos diferidos

Ajustes negativos en la imposicin directa activos por impuestos diferidos y en los crditos por prdidas a compensar


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Tratamiento de las diferencias Permanentes:

La norma de valoracin 13 determina que aquellas ventajas fiscales que tengan la naturaleza econmica asimilable a las subvenciones, se contabilizarn de acuerdo con ellas, por lo tanto se imputarn a la cuenta de prdidas y ganancias en funcin del perodo en que se deprecie el activo con el que se encuentran relacionados.

El PGC prev las siguientes cuentas para recoger el efecto impositivo de lasdiferencias permanentes que se pueden distribuir a lo largo de varios ejercicios:

834. Ingresos fiscales por diferencias permanentes, recoge el efecto impositivo de las diferencias permanentes a distribuir en varios ejercicios, en el ejercicio en que surja.

836. Transferencias de diferencias permanentes, recoge la parte correspondiente a imputar en el ejercicio, de forma correlacionada con la depreciacin del activo que motive la diferencia permanente.

1370. Ingresos fiscales por diferencias permanentes a distribuir en varios ejercicios recogerel saldo pendiente de imputar a resultados de las ventajas fiscales materializadas en diferencias permanentes, que por tener una naturaleza econmica asimilable a las subvenciones, son objeto de imputacin en la cuenta de prdidas y ganancias en varios ejercicios.


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En el ao en que surge la diferencia permanente:

Resultado contable antes de impuestos+/- diferencias permanentes

----------------------------------------------------

Base ImponibleBase Imponible x Tipo Impositivo---------------------------------------------------


IMPUESTO DEL GRUPO 6:Resultado contable antes de impuestos

----------------------------------------------------






Impuesto del grupo 8: Ingreso o gasto imputado directamente al patrimonio neto x tipo impositivo


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En los aos en los que se distribuye la diferencia permanente:

Resultado contable antes de impuestos

----------------------------------------------------

= Base ImponibleBase Imponible x Tipo Impositivo---------------------------------------------------


IMPUESTO DEL GRUPO 6:Resultado contable antes de impuestosAjuste extracontable de las DP----------------------------------------------------








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Tratamiento de las Deducciones:

La norma de valoracin 13 determina que aquellas deducciones que tengan la naturaleza econmica asimilable a las subvenciones, se contabilizarn de acuerdo con ellas, por lo tanto se imputarn a la cuenta de prdidas y ganancias en funcin del perodo en que se deprecie el activo con el que se encuentran relacionados.

El PGC prev las siguientes cuentas para recoger el efecto impositivo de lasdiferencias permanentes que se pueden distribuir a lo largo de varios ejercicios:

835. Ingresos fiscales por deducciones y bonificaciones, recoge el efecto impositivo de las deducciones a distribuir en varios ejercicios, en el ejercicio en que surja.

837. Transferencias de deducciones y bonificaciones, recoge la parte correspondiente a imputar en el ejercicio, de forma correlacionada con la depreciacin del activo que motive la deduccin.

1371. Ingresos fiscales por deducciones y bonificaciones a distribuir en varios ejercicios recoger el saldo pendiente de imputar a resultados de las ventajas fiscales materializadas en deducciones, que por tener una naturaleza econmica asimilable a las subvenciones, son objeto de imputacin en la cuenta de prdidas y ganancias en varios ejercicios.

Las deducciones, que pueden ser periodificada con este criterio, sern las que procedan de inversin en activos amortizables.


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En el ao en que se realiza la inversin:

Resultado contable antes de impuestos

----------------------------------------------------



IMPUESTO DEL GRUPO 6:Resultado contable antes de impuestos

----------------------------------------------------


= Impuesto bruto------------------------------------------------------






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En ejercicios siguientes:

Resultado contable antes de impuestos----------------------------------------------------


= Cuota ntegra

- Retenciones y pagos a cuenta= Cuota a pagar

IMPUESTO DEL GRUPO 6:Resultado contable antes de impuestos----------------------------------------------------


= Impuesto bruto-bonificaciones - deducciones (por el mismo porcentaje que se amortizan los elementos que dan lugar a la deduccin)------------------------------------------------------






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Podemos analizar dos situaciones:

* Que los valores contables y fiscales no coincidan temporalmente, y se originan diferencias temporarias deducibles o imponibles: En el ao en que se produzca el incremento o disminucin del valor del

activo con abono o cargo a cuentas del subgrupo 90 u 80, en la liquidacin del impuesto surgir un gasto por impuesto imputado al Patrimonio Neto, cuya contrapartida ser una cuenta deudora o acreedora por impuesto diferido.

En el ao en que se den de baja los elementos patrimoniales correspondientes, revertir la diferencia temporaria y el gasto por impuesto del grupo 8, se trasferir al grupo 6.

Ajustes de valor imputados al Patrimonio Neto

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* Que los valores fiscales de dichas partidas coincidan con los valores contables. En el ao en que se produzca el incremento o disminucin del

valor del activo con abono o cargo a cuentas del subgrupo 90 u 80, el citado incremento o disminucin de valor tendr que tributar fiscalmente, por lo que supondr un abono a una cuenta acreedora con la Administracin (4752).

En el ejercicio en que se d de baja el elemento revalorizado o infravalorizado, contablemente habr un gasto por impuesto que no supondr deuda con la Administracin Pblica, puesto que ya se tribut por ello.

Ajustes de valor imputados al Patrimonio Neto

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SUBVENCIONES, DONACIONES Y LEGADOS:

Desde el punto de vista contable, las subvenciones se contabilizarn como ingresos directamente imputados al patrimonio neto (cuenta 940), y se reconocern como ingresos en prdidas y ganancias sobre una base sistemtica y racional, de forma correlacionada con los gastos derivados de la subvencin.Desde un punto de vista fiscal, el ingreso que se incorpora en la base imponible del impuesto sobre sociedades ser solo aqul que haya pasado por la cuenta de prdidas y ganancias.Contablemente, al haber un ingreso imputado directamente al patrimonio neto, ste debe tenerse en cuenta a la hora de determinar el gasto por impuesto sobre sociedades, por lo que seoriginar una diferencia temporaria imponible, que se contabilizarcomo un pasivo por impuesto diferido por el importe resultante de aplicar el tipo impositivo a la parte de la subvencin que no se ha traspasado a la cuenta de resultados.


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Empresas de reducida dimensin:

A efectos de liquidacin del impuesto sobre sociedades, se considera empresa de reducida dimensin aquellas que presentan en el perodo impositivo anterior, un importe neto de la cifra de negocios inferior a 8 millones de euros (Ley 2/2004, de 27 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para el ao 2005).

Las ventajas fiscales: Libertad de amortizacin Libertad de amortizacin para inversiones de escaso valor Amortizacin acelerada para los elementos de inmovilizado material nuevos, tanto

adquiridos a terceros, como los construidos por la empresa. Amortizacin acelerada para elementos patrimoniales, objeto de reinversin. Amortizacin acelerada de elementos adquiridos mediante contratos de

arrendamiento financiero Dotacin por posibles insolvencias de deudores Tipos de gravamen:

Base imponible comprendida entre 0 y 120.202,41 , al tipo del 25% y el resto al 30%. Si el periodo impositivo fuese inferior al ao, la parte de base imponible que tributa al 25% ser la

resultante de aplicar una proporcin a 120.202,41 en funcin del nmero de das del perodo impositivo.


contable

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Microempresas - Cifra total de las partidas de activo inferior a 1.000.000 de euros,- Importe neto de la cifra de negocios inferior a 2.000.000 de euros- y nmero de trabajadores inferior a 10.Criterios especficos para la contabilizacin del impuesto sobre sociedades:Gasto (en la cuenta 6300 Impuesto corriente) el importe que resulte de las liquidaciones fiscales del ejercicio corriente.

En la memoria de las cuentas anuales se deber indicar la siguiente informacin: Diferencias entre la base imponible del impuesto y el resultado contable antes de

impuestos motivadas por la distinta calificacin de los ingresos, gastos activos y pasivos

Bases imponibles negativas pendientes de compensar fiscalmente, plazos y condiciones.

Incentivos fiscales aplicados en el ejercicio y los pendientes de deducir, as como los compromisos adquiridos en relacin a estos incentivos

Cualquier otra circunstancia de carcter sustantivo en relacin con la situacin fiscal.


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