Perucontable.com I Contabilidad - Red de blogs

Tratamiento tributario contable de las diferencias temporarias originadas por las existenciasEl tratamiento contable y tributario de las diferencias temporarias origina das por desmedros de existencias prdidas por delitos cometidos en perjuicios del contribuyente, que genera impuesto a la renta diferido en vista que contablemente se registran como gasto en el ejercicio de ocurridos los hechos, pero tributariamente, dicho gasto puede no ser deducible en el ejercicio, aunque si puede en ejercicio futuro en que se cumplan los requisitos establecidos por las normas tributarias.Qu son existencias?Las existencias son activos que posee la empresa con la finalidad de ser vendidos en el curso normal de giro del negocio, que estn en proceso de produccin para ser vendidos o en forma de materiales o suministros, para ser consumidos en el proceso de produccin, o en la presentacin de servicios.Costo de existencias?El costo de existencias comprende todo los costos derivados de la adquisicin y transformacin y as como otros costos incurridos para dejarlas ubicadas en condiciones de ser vendidas.Costo de adquisicin?El costo de adquisicin de las existencias comprende el precio de compra, aranceles de importacin si fuere el caso e impuestos no recuperables, transporte, almacenamiento y otros costos directamente atribuibles a la adquisicin de las existencias. Los descuentos comerciales, rebajas y otras partidas similares se deducirn para la determinacin del costo de adquisicin.Costo de transformacin?Los costos de transformacin de las existencias comprenden todos los relacionados con las unidades producidas, como la materia prima, la mano de obra directa y los costos indirectos variables o fijos en los que se hayan incurrido para transformar las materias primas en productos terminados.Los costos indirectos fijos son aquellos que permanecen constantes independientemente de volumen de produccin, como por ejemplo la depreciacin de la maquinaria, la gestin de la planta, etc.Los costos indirectos variables son todos aquellos que varan en funcin al volumen de la produccin tales como materiales y mano de obra indirecta.Costos de existencias por presentacin de serviciosEn el caso de existencias de un prestador de servicios, las valorara por los costos que incurre en su produccin, estos costos se componen principalmente por mano de obra y costos indirectos. La mano de obra y los dems costos relacionados con las ventas, y con el personal administrativo no se incluirn en el costo de las existencias, pero se contabilizaran como gasto del ejercicio en la que hayan incurrido.Otros costosSe puede incluir otros costos siempre que se haya incurrido en ellos para poner en condiciones y ubicacin a ser vendidos, en limitadas circunstancias, los costos financieros pueden conformar parte del costo, de acuerdo con lo dispuesto por la NIC 23 costos de prstamos.Valuacin de las existenciasLas existencias de valuacin el costo de adquisicin o transformacin o el valor neto realizable, el que sea menor.El valor neto realizable es el precio estimado de venta en el curso normal del negocio, menos los costos estimados para terminar su produccin y los necesarios para llevar a cabo la venta.Costos no recuperables de existenciasEl costo de las existencias puede ser no recuperable en caso de que las mismas estn daadas, si han cado en la obsolencia o sin sus precios del mercado han cado, tambin sus costos estimados para su terminacin o su venta han aumentado; en dichos casos, se rebaja el saldo de las existencias hasta el monto de valor neto realizable, ya que los activos no se deben valuar en libros por insima de los importes que se espera obtener a travs de su venta o su uso.Reconocimiento de costo de ventasCuando las existencias sean vendidas, el importe de libros de las mismas se reconocern como un gasto del ejercicio en el que reconocen los correspondientes ingresos.El importe de cualquier rebaja de valor, hasta alcanzar el valor neto de realizacin se reconocern en el ejercicio en que incurra la rebaja o perdida.En el caso de existencias que van ser incorporadas en otras cuentas de activo (Como por ejemplo, activos fijos) el valor de dichas existencias se reconocern como gasto a lo largo de la vida til de los mismos, va depreciacin.Caso prctico 1 Desmedro de existenciasUna empresa cuya actividad principal es la comercializacin de electrodomsticos, tiene como existencias 100 televisores con un costo de S/. 2,500 cada una. Debido al avance tecnolgico, al 31.12.13 el valor de mercado de un televisor de las mismas caractersticas es de S/. 1,200. Adicionalmente, para venderlos, la empresa tiene que incurrir en gastos de embalaje en cajas especiales por S/. 10 para cada uno y pagar comisiones a los vendedores del 5% sobre el valor de venta.Solucin1. Tratamiento contableReconocimiento de la prdida por desvalorizacinValor estimado de venta Cantidad Valor de mercado (Unidades) Unitario (S/.)

100 x 1,200 = 120,000

Costos estimados de terminacin Cantidad Envases especiales (Unidades) (S/.)

100 x 10 = 1,000

Costos estimados para vender Cantidad 5% comisin de (Unidades) Ventas (S/.)

100 x 60 = 6,000

Seguidamente, hallamos el valor neto realizable:VNR = 120,000-(1,000+6,0009]VNR = 113,000Luego, determinamos la perdida por desvalorizacin:Valor en libor 100 unid. X S/. 2,500 = 250,000Valor neto realizable -113,000Perdida por desvalorizacin 137,000

X..DEBEHABER

69 COSTO DE VENTAS 695 Gastos por desvalorizacin de existencias 6951 Mercaderas29 DESVALORIZACIN DE EXISTENCIAS 291 Mercaderas 2911 Mercaderas manufacturadasx/x por el registro del gasto por desvalorizacin de existencias 137,000

137,000

1. Tratamiento tributarioPara que la prdida por desmedro sea deducible. Se debe cumplir:1. Destruccin ante notario publico1. Comunicacin a la Sunat en el plazo establecido.En el caso, al 31.12.13 no se cumple con ninguno de los requisitos. Por lo tanto, el gasto por desvalorizacin (desmedro) se repara en la DJ anual del IR 2013.1. NIC 12Determinacin del impuesto diferido

ExistenciasBaseContable(a)Basetributaria(b)Diferencia temporariac = (b-a)Activo tributario diferido(ATD)c x 30%

Costo250,000250,000

Desvalorizacin-137,0000

113,000250,000137,00041,100

ContableTributario

Unidad (Supuesto)1,000,0001,000,000

Agregado

Perdida por desvalorizacin137,000

Renta neta imponible1,000,0001,137,000

Tasa del IR30%30%

Impuesto a la renta300,000341,100

x..DEBEHABER

88 IMPUESTO A LA RENTA 881 Impuesto a la renta corriente40 TRIBUTOS, CONTRAP. Y APORTES AL SIST. DE PENSIONES DE SALUD POR PAGAR 401 Gobierno central 4017 Impuesto a la renta 40171 Renta de tercera categoraX/x Por el reconocimiento del impuesto a la renta por pagar.341,100

341,100

37 ACTIVOS DIFERIDOS 371 Impuesto a la renta diferido 3712 Impuesto a la renta diferido resultado88 IMPUESTO A LA RENTA 882 Impuesto a la renta diferidox/x Por el reconocimiento del ATD.41,100

41,100

1. Reversin del activo tributario diferido (dos escenarios)Escenario N 1 Destruccin en el ao 2014La empresa destruye los televisores y cumple con los requisitos de la ley del IR..XDEBEHABER

65 OTROS GASTOS DE GESTIN 659 Otros gastos de gestin29 DESVALORIZACIN DE EXISTENCIAS 291 Mercaderas 2911 Mercaderas manufacturadas20 MERCADERAS 201 Mercaderas manufacturadas 2011 Mercaderas manufacturadas 20111 CostoX/x Por la destruccin de todas las mercaderas ante un notario.113,000

137,000

250,000

ContableTributarioReversin

Unidad (Supuesto)2,000,0001,000,000

Reduccin

Perdida por desvalorizacin-137,000

Renta neta imponible2,000,0001,863,000

Tasa del IR30%30%

Impuesto a la renta600,000558,90041,100

x..DEBEHABER

88 IMPUESTO A LA RENTA 881 Impuesto a la renta corriente40 TRIBUTOS, CONTRAP. Y APORTES AL SIST. DE PENSIONES DE SALUD POR PAGAR 401 Gobierno central 4017 Impuesto a la renta 40171 Renta de tercera categoraX/x Por el impuesto a la renta por pagar.558,900

558,900

88 IMPUESTO A LA RENTA 882 Impuesto a la renta diferido37 ACTIVOS DIFERIDO 371 Impuesto a la renta diferido 3712 Impuesto a la renta diferido resultadoX/x Por la reversin del ATD.41,100

41,100

Escenario N 2: Vende el inventario desvalorizado en el 2014100 televisores por un valor de S/. 1,200mas IGV cada uno.x..DEBEHABER

12 CUENTAS POR COBRAR COMERC. TERC. 121 fact. Boletas y otros comprobantes por cobrar 1212 Emitidas en cartera 40 TRIBUTOS, CONTRAP. Y APORTES AL SIST. DE PENSIONES DE SALUD POR PAGAR 401 Gobierno central 4011 Impuesto general de las ventas 40111 IGV cuenta propia70 VENTAS 701 Mercaderas 7011 Mercaderas manufacturadas 70111 TercerosX/x Por el registro de la fact. N por la venta de 100 televisores.141,600

21,600

120,000

69 COSTO DE VENTAS 691 Mercaderas 6911 Mercaderas manufacturada 69111 Terceros29 DESVALORIZACIN DE EXISTENCIAS 291 Mercaderas 2911 Mercaderas manufacturadas 20 MERCADERAS 201 Mercaderas manufacturadas 2011 Mercaderas manufacturadas 20111 CostoX/x Por el costo de mercadera vendida.113,000

137,000

250,000

ContableTributarioReversin

Unidad (Supuesto)1,500,0001,500,000

Reduccin

Perdida por desvalorizacin-137,000

Renta neta imponible1,500,0001,363,000

Tasa del IR30%30%

Impuesto a la renta450,000808,90041,100

x..DEBEHABER

88 IMPUESTO A LA RENTA 881 Impuesto a la renta corriente40 TRIBUTOS, CONTRAP. Y APORTES AL SIST. DE PENSIONES DE SALUD POR PAGAR 401 Gobierno central 4017 Impuesto a la renta 40171 Renta de tercera categoraX/x Por el impuesto a la renta por pagar.408,900

408,900

88 IMPUESTO A LA RENTA 882 Impuesto a la renta diferido37 ACTIVOS DIFERIDO 371 Impuesto a la renta diferido 3712 Impuesto a la renta diferido resultadoX/x Por la reversin del ATD.41,100

41,100

Caso prctico N 02Gasto por robo de existencias El 28 de noviembre de 2013, la empresa sufri el robo de una de sus tiendas perdiendo la mayor parte de sus mercaderas. El da de robo se procedi a realizar la denuncia policial. Al cierre el ejercicio 2013 continan las investigaciones para hallar los culpables de este delito. La empresa no contaba con un seguro para cubrir la perdida. A la fecha del robo, el valor en libros de las mercaderas robadas era de S/. 250,000.Solucin1. Tratamiento contable.XDEBEHABER

65 OTROS GASTOS DE GESTIN 659 Otros gastos de gestin20 MERCADERAS 201 Mercaderas manufacturadas 2011 CostoX/x Por la baja de la mercadera robada.250,000

250,000

1. Tratamiento tributarioPara la deduccin tributaria de la perdida por caso fortuito o fuerza mayor, como es el robo de las mercaderas en el caso impuesto, el inciso d) del artculo 37 del TUO de la LIR precisa que dicha deduccin es aplicable:1. En la parte que tales perdidas no resulten cubiertas por indemnizaciones o seguros.1. Siempre que se haya probado judicialmente el hecho delictuoso o que se acredite que es intil ejercitar la accin judicial correspondiente.Para sustentar el inciso b) anterior, deben contarse con los documentos emitidos por el ministerio pblico y no solo con la denuncia policial.Al cierre del 2013, la empresa no cumplir con los requisitos para la deduccin de la perdida, ya quien solo cuenta con la denuncia policial. Por lo tanto, el importe de S/. 250,000 correspondiente a la prdida por robo de las mercaderas debe prepararse va un agregado en la DJ anual del IR 2013.1. NIC 12Al 31.12.13

ExistenciasBaseContable(a)Basetributaria(b)Diferencia temporariac = (b-a)Activo tributario diferido(ATD)c x 30%

Costo250,000250,000

Desvalorizacin-250,0000

0250,000250,00075,000

Ao 2013

ContableTributario

Unidad (Supuesto)1,000,0001,000,000

Agregado

Perdida por robo250,000

Renta neta imponible1,000,0001,250,000

Tasa del IR30%30%

Impuesto a la renta300,000375,000

x..DEBEHABER

88 IMPUESTO A LA RENTA 881 Impuesto a la renta corriente40 TRIBUTOS, CONTRAP. Y APORTES AL SIST. DE PENSIONES DE SALUD POR PAGAR 401 Gobierno central 4017 Impuesto a la renta 40171 Renta de tercera categoraX/x Por el impuesto a la renta por pagar.375,000

375,000

88 IMPUESTO A LA RENTA 882 Impuesto a la renta diferido37 ACTIVOS DIFERIDOS 371 Impuesto a la renta diferido 3712 Impuesto a la renta diferido resultadoX/x Por la reversin del ATD.75,000

75,000

Reversin del activo tributario diferido en marzo del ao 2014En el mes de junio de 2014, se cuenta con la resolucin del ministerio pblico que ordena el archivamiento provisional de la denuncia realizada al no poderse identificar el autor o autores del hecho delictivo; por lo que se cumple con el requisito para su deduccin, se revierte el activo tributario diferido reconocido en el ao 2013.Ao 2014 ContableTributario

Unidad (Supuesto)1,800,0001,800,000

Deduccin

Perdida por robo-250,000

Renta neta imponible1,800,0001,550,000

Tasa del IR30%30%

Impuesto a la renta540,000465,000

x..DEBEHABER

88 IMPUESTO A LA RENTA 881 Impuesto a la renta corriente40 TRIBUTOS, CONTRAP. Y APORTES AL SIST. DE PENSIONES DE SALUD POR PAGAR 401 Gobierno central 4017 Impuesto a la renta 40171 Renta de tercera categoraX/x Por el impuesto a la renta por pagar.465,000

465,000

88 IMPUESTO A LA RENTA 882 Impuesto a la renta diferido37 ACTIVOS DIFERIDOS 371 Impuesto a la renta diferido 3712 Impuesto a la renta diferido resultadoX/x Por la reversin del ATD.75,000

75,000