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INSTITUTO POLITÉCNICO NACIONAL
ESCUELA SUPERIOR DE
“
QUE PARA OBTENER EL TÍTULO DE
CONDUCTOR: LIC
MÉXICO, D. F.
INSTITUTO POLITÉCNICO NACIONAL
ESCUELA SUPERIOR DE COMERCIO Y ASANTO TOMÁS
SEMINARIO DE TITULACIÓN
“ APLICACIONES DE LA TEORÍA DE LA ORGANIZACIÓN INDUSTRIAL EN LA
ECONOMÍA MEXICANA
“EL OLIGOPOLIO EN SERVI CIOS DE AUDITORÍA EN MÉXICO Y EUROPA
T R A B A J O F I N A L
QUE PARA OBTENER EL TÍTULO DEC O N T A D O R P Ú B L I C
PRESENTA:
MIGUEL ANGEL VILLEGAS CUEVAS
CONDUCTOR: LIC. E. ROMUALDO BELTRAN WI
MÉXICO, D. F. JUNIO DEL 2011.
INSTITUTO POLITÉCNICO NACIONAL
ADMINISTRACIÓN
SEMINARIO DE TITULACIÓN
PLICACIONES DE LA TEORÍA DE LA ORGANIZACIÓN INDUSTRIAL EN LA
ECONOMÍA MEXICANA”
CIOS DE Y EUROPA”
T R A B A J O F I N A L
QUE PARA OBTENER EL TÍTULO DE R P Ú B L I C O
MIGUEL ANGEL VILLEGAS CUEVAS
ROMUALDO BELTRAN WI NKLER
JUNIO DEL 2011.
INSTITUTO POLITÉCNICO NACIONAL
ESCUELA SUPERIOR DE COMERCIO Y ADMINISTRACI ÓN
SANTO TOMÁS
SEMINARIO DE TITULACIÓN “APLICACIONES DE LA TEORÍA DE LA ORGANIZACIÓN INDUS TRIAL EN
LA ECONOMÍA MEXICANA”
IMPARTIDO POR: LIC. E. ROMUALDO BELTRAN WINKLER
“EL OLIGOPOLIO EN SERVICIOS DE AUDITORÍA EN MÉXICO Y EUROPA”
T R A B A J O F I N A L
QUE PARA OBTENER EL TÍTULO DE
C O N T A D O R P Ú B L I C O
PRESENTA:
MIGUEL ANGEL VILLEGAS CUEVAS
MÉXICO, D. F. JUNIO DEL 2011
A G R A D E C I M I E N T O S
A mi padre: Javier Jesús Villegas Carbajal
A mi padre por inspirarme con su ejemplo e insistirme con los medios adecuados,
pacientes y constantes durante toda mi vida el término de mi carrera.
A mi madre:
Julieta Georgina Cuevas Carrillo
A mi madre por siempre creer en mí a pesar de mis defectos y apoyarme
incondicionalmente en las cosas más básicas de todo ser humano.
A mis profesoras:
Ivette Castro Rodríguez
Por creer en mí y darme la oportunidad de aprender con ella.
María Del Rosario (Jobita)
Mi primer profesora de contabilidad, por enseñarme e inspirarme en mi primer proyecto
de vida: la elección de mi carrera.
INDICE
INTRODUCCIÓN iii
HIPÓTESIS iv
OBJETIVO v
CAPÍTULO I. EL MANEJO DE LA INFORMACIÓN FINANCIERA 6
1.1. La información financiera 7
1.1.1. Objetivo 7
1.1.2. Principales Edos. Financieros y sus características cualitativas 8
1.1.3. Usuarios 10
1.2. La Contaduría Pública 11
1.2.1. Orígen 11
1.2.2. Campo de trabajo 13
1.3. La Auditoría 14
1.3.1. La importancia de la Auditoría 15
CAPÍTULO II. NORMATIVIDAD 17
2.1. El IASB (International Accounting Standards Boards) 18
2.2. Las NIIF (Normas Internacionales de Información Financiera) 19
2.3. Las DNA (Declaración de Normas de Auditoría) 20
2.4. Marco Legal de Contabilidad en México 21
2.5. Marco Normativo de Auditoría en México 23
2.5.1. Sujetos Obligados a Dictaminarse 23
2.5.2. Normas y procedimientos de Auditoría 25
2.5.3. Requisitos para poder ejercer una Auditoría 28
CAPÍTULO III. EL MERCADO DE AUDITORÍA 30
3.1. El mercado de auditoría en México 31
3.1.1. La aparición del mercado de auditoría en México 33
3.1.2. El auge de las firmas auditoras Mexicanas 34
3.1.3. Las Grandes firmas multinacionales en México 35
3.1.4. Participación de las firmas líderes en sectores especializados 40
3.2. El mercado de auditoría en Europa 41
3.2.1. Reparto geográfico 43
3.2.2. Los negocios complementarios 45
3.2.3. El riesgo del oligopolio “Big Four” 46
CAPÍTULO IV. IMPLEMENTACIONES Y RECOMENDACIONES 48
4.1. Implementaciones de control en Europa 49
4.2. Implementaciones de control en México 51
4.3. El impacto en la RSE y los reportes de sustentabilidad 52
4.4. Elementos de Auditoría a evaluar 53
4.5. Recomendaciones y conclusiones 56
BIBLIOGRAFÍA 60
iii
INTRODUCCIÓN
El manejo de la información financiera es la base de todo un sistema económico, de
esto depende que marche congruente de acuerdo a sus principios y normas, es por
eso, de suma importancia que ésta sea veraz, oportuna y confiable.
A lo largo de la historia se ha venido redefiniendo la manera de comunicar la situación
real y objetiva de las diversas empresas a los usuarios interesadas, yendo éstos cada
vez en aumento ya que para que el sistema financiero se mantenga estable es
necesario que la información que reflejan las empresas sea lo más confiable posible, es
por esto que se han determinado y venido mejorando los proceso de evaluación
consistentes en una auditoría.
En tan sólo los últimos 20 años ha habido colapsos sorpresivos en masa no solo de
grandes empresas, sino también de sistemas de cuentas nacionales de diversas
potencias económicas perdiendo así cada vez, gradualmente, la credibilidad de sus
Estados financieros presentados, es entonces pues, que en gran medida la
responsabilidad social y moral es compartida con aquellos prestadores de servicios de
auditoría.
iv
HIPÓTESIS
La concentración de mercado en los servicios de auditoría y consultoría financiera
principalmente, no sólo disminuye la credibilidad depositada en sus diversos sistemas y
cuestiona su economía de aprendizaje, también disminuye la competencia de un mundo
profesional especializado en constante crecimiento directamente y con ello la
diversidad, independencia y participación en el mercado de este trayendo consigo
además una importante depreciación en la oferta laboral especializada citada.
Sin pretender que ninguno de los puntos antes citados sea de menor importancia, la
principal alerta se encuentra en el cuestionamiento genérico de la calidad de servicios
no solo de un grupo de empresas que presta sus servicios, sino de toda una profesión.
Por la primera necesidad de independencia del sistema de consultoría financiera en
general, es de suma importancia que este sector no tienda a una concentración de
mercado y por tanto no exista ninguna clase de oligopolio.
v
OBJETIVO
Gestionar integralmente la situación del mercado en los servicios de auditoría dentro de
la economía Mexicana y su comparación con la Unión Europea, así como el
comportamiento de las 4 grandes firmas principales que se encargan de dominar más
del 50 % de la cuota de mercado global en dichos servicios, determinar su
concentración de mercado, como repercute en la situación de este servicio y determinar
las posibles opciones para controlar este sistema.
CAPITULO I
EL MANEJO DE LA INFORMACIÓN FINANCIERA
7
CAPÍTULO I EL MANEJO DE LA INFORMACIÓN FINANCIERA
1.4. La información financiera
Entendemos por “información financiera” al conjunto de datos que se emiten en relación
con las actividades derivadas del uso y manejo de los recursos financieros asignados a
una institución en valuación monetaria. Es aquella que muestra la relación entre los
derechos y obligaciones de la dependencia o entidad, así como la composición y
variación de su patrimonio en un periodo o momento determinado*.
1.4.1. Objetivo
La información suministrada por el sistema de información contable debe ajustarse a las
necesidades de los destinatarios o usuarios de la misma, motivo por el que ha de
cumplir una serie de objetivos que vendrán establecidos a priori.
1) El objetivo principal o básico que se espera del sistema de información contable
es que suministre información que sea útil para los procesos de toma de
decisiones. De acuerdo con el IASB (IAS 1, 2007, p. 901)** será el de suministrar
información relativa a la posición financiera, los resultados de las operaciones de
la compañía, así como los cambios relativos a dicha posición financiera.
* Primer curso de contabilidad Elías Lara Flores
** International Accounting Standards Board (la junta de Normas Internacionales de Contabilidad)
8
Los objetivos específicos deberían centrarse en definir qué es lo que se considera útil
para la toma de decisiones. Diferentes organizaciones relacionadas con la contabilidad
se han pronunciado a este respecto y de forma resumida podrían establecerse los
siguientes:
• Debe ofrecer información (i) estática de los medios con los que cuenta la empresa
(activo), las obligaciones que afectan a esos recursos (pasivo) y los recursos netos
(patrimonio neto), en especial, aquellos que se derivan de las actividades lucrativas de
la compañía (resultado); y (ii) dinámica, respecto a las operaciones, transacciones y
circunstancias que han influido o pueden influir en los mismos (gastos, ingresos y otras
variaciones del patrimonio).
• Debe permitir tomar decisiones en materia de inversión y financiación, permitiendo
estimar cuestiones asociadas a la incertidumbre de las operaciones de financiación e
inversión actuales y futuras.
1.4.2. Principales Edos. Financieros
Los Estados Financieros son los documentos que deben preparar la empresa al
determinar el ejercicio contable, con el fin de conocer la situación financiera y los
resultados económicos obtenidos en las actividades de su empresa a lo largo de un
período*.
* Normas y procedimientos de Auditoría (NAGA IMCP)
9
Los estados financieros básicos son:
• El balance general
• El estado de resultados
• El estado de cambios en el patrimonio
• El estado de cambios en la situación financiera
• El estado de flujos de efectivo
Características Cualitativas de los Edos. Financieros:
Las Características cualitativas de los Edos Financieros son de mucha importancia y
por tanto su necesidad de ser verificados ya que son los atributos que hacen útil la
información contenida en los estados financieros.
Confiabilidad
Para ser útil, la información debe también ser fiable. La información posee la cualidad
de fiabilidad cuando está libre de error material y de sesgo o prejuicio, y los usuarios
pueden confiar en que es la imagen fiel de lo que pretende representar, o de lo que
puede esperarse razonablemente que represente.
Comprensibilidad
Una cualidad esencial de la información suministrada en los estados financieros es que
sea fácilmente comprensible para los usuarios. La información acerca de temas
complejos, a causa de su relevancia de cara a las necesidades de toma de decisiones
económicas por parte de los usuarios, no debe quedar excluida sólo por la mera razón
de que puede ser muy difícil de comprender para ciertos usuarios.
10
Relevancia
Para ser útil, la información debe ser relevante de cara a las necesidades de toma de
decisiones por parte de los usuarios: cuando ejerce influencia sobre las decisiones
económicas de los que la utilizan.
Comparabilidad
Los usuarios deben ser capaces de comparar los estados financieros de una entidad a
lo largo del tiempo, con el fin de identificar las tendencias de la situación financiera y del
desempeño. También deben ser capaces los usuarios de comparar los estados
financieros de entidades diferentes, con el fin de evaluar su posición financiera,
desempeño y cambios en la posición financiera en términos relativos*.
1.4.3. Usuarios
La información presentada en los estados financieros interesa a:
• La administración, para la toma de decisiones, después de conocer el rendimiento,
crecimiento y desarrollo de la empresa durante un periodo determinado.
• Los propietarios para conocer el progreso financiero del negocio y la rentabilidad de
sus aportes.
* Normas y procedimientos de Auditoría (NAGA IMCP)
11
• Los acreedores, para conocer la liquidez de la empresa y la garantía de
cumplimiento de sus obligaciones.
• El estado, para determinar si el pago de los impuestos y contribuciones esta
correctamente liquidado.
1.5. La Contaduría Pública
La Contabilidad se define como un sistema adaptado para clasificar los hechos
económicos que ocurren en un negocio; es el proceso mediante el cual se identifica,
mide, registra, analiza y comunica la información económica de una organización o
empresa, con el fin de que las personas interesadas puedan evaluar la situación de la
entidad y tomen una adecuada toma de decisiones a tal manera de que se constituya
en el eje central para llevar a cabo los diversos procedimientos que conducirán a la
obtención del máximo rendimiento económico que implica el constituir una empresa
determinada*.
1.5.1. Orígen
Los métodos utilizados para llevar a cabo la contabilidad y la teneduría de libros,
creados tras el desarrollo del comercio, provienen de la antigüedad y de la edad media.
La contabilidad de doble entrada se inició en las ciudades Estado comerciales italianas;
los libros de contabilidad más antiguos que se conservan, procedentes de la ciudad de
* Primer curso de contabilidad Elías Lara Flores
12
Génova, datan del año 1340, y muestran que, para aquel entonces, las técnicas
contables estaban ya muy avanzadas. El desarrollo en China de los primeros
formularios de tesorería y de los ábacos, durante los primeros siglos de nuestra era,
permitió el progreso de las técnicas contables en Oriente.
El primer libro contable publicado fue escrito en 1494 por el monje veneciano Luca
Pacioli. A pesar de que la obra de Pacioli, más que crear, se limitaba a difundir el
conocimiento de la contabilidad, en sus libros se sintetizaban principios contables que
han perdurado hasta nuestros días. Se publicaron otros libros contables durante el siglo
XVI en italiano, alemán, holandés, francés e inglés, en los que aparecían por primera
vez los conceptos de activo, pasivo e ingresos.
La Revolución Industrial provocó la necesidad de adaptar las técnicas contables para
poder reflejar la creciente mecanización de los procesos, las operaciones típicas de las
fábricas y la producción masiva de bienes y servicios. Con la aparición, a mediados del
siglo XIX, de las corporaciones industriales, propiedad de accionistas anónimos y
gestionadas por profesionales, el papel de la contabilidad adquirió aún mayor
importancia.
La teneduría de libros, parte esencial de cualquier sistema completo, ha ido
informatizándose a partir de la segunda mitad del siglo XX, por lo que, cada vez más,
corresponde a los ordenadores o computadoras la realización de estas tareas. El uso
generalizado de los equipos informáticos permitió sacar mayor provecho de la
contabilidad utilizándose a menudo el término procesamiento de datos, y actualmente el
concepto de teneduría ha caído en desuso.
13
Pero ¿Qué es un Contador Público?: Es el profesionista de nivel superior con amplias
perspectivas de desarrollo en habilidades humanas y metodológicas para diseñar,
implantar persuadir, reflexionar, analizar, abstraer, sintetizar y evaluar sistemas de
información que le permita obtener información financiera de manera confiable que le
permita tomar decisiones técnicamente apropiadas acorde a las necesidades actuales
en los aspectos financiero, fiscal, administrativo, auditoría y de costos en las
organizaciones públicas y privadas, internacionales y del país*.
1.5.2. Campo de trabajo
El Contador Público está licenciado y capacitado para desempeñar las siguientes
funciones:
� Contador General
� Auditor y Dictaminador
� Asesor Fiscal
� Asesor Financiero
� Asesor de Inversiones
� Contralor General
� Docente a Nivel Superior
� Evaluador de Proyectos
� Gerente de Empresas
� Gerente de Planeación
.
* “100 años de Contaduría en México” (IMCP)
14
Dentro de todos los servicios que éste puede desempeñar nos enfocaremos al de
Auditoría en general, debido a que representa el mercado más requerido y mejor
pagado ya que surge de una necesidad aún mayor por certificar la información
financiera a las diversas autoridades internas, gubernamentales e internacionales.
1.6. La Auditoría
La palabra Auditoría proviene del latín Auditare que significa “saber escuchar” y se
define como el examen o la revisión que se practica a los registros, documentos,
sistemas, procedimientos, etc. de una entidad económica con el objeto de emitir una
opinión o llegar a una conclusión sobre la veracidad de los mismos.
La auditoría puede definirse como «un proceso sistemático para obtener y evaluar de
manera objetiva las evidencias relacionadas con informes sobre actividades
económicas y otros acontecimientos relacionados, cuyo fin consiste en determinar el
grado de correspondencia del contenido informativo con las evidencias que le dieron
origen, así como establecer si dichos informes se han elaborado observando los
principios establecidos para el caso».
Por otra parte la auditoría constituye una herramienta de control y supervisión que
contribuye a la creación de una cultura de la disciplina de la organización y permite
descubrir fallas en las estructuras o vulnerabilidades existentes en la organización*.
* “Conoce las Auditorías” Santillana González
15
Otro elemento de interés es que durante la realización de su trabajo, los auditores se
encuentran cotidianamente con nuevas tecnologías de avanzada en las entidades, por
lo que requieren de la incorporación sistemática de herramientas con iguales
requerimientos técnicos, así como de conocimientos cada vez más profundos de las
técnicas informáticas más extendidas en el control de la gestión.
1.6.1. La importancia de la Auditoría
Las auditorias en los negocios son muy importantes, por cuanto la gerencia sin la
práctica de una auditoria no tiene plena seguridad de que los datos económicos
registrados realmente son verdaderos y confiables. Es la auditoria que define con
bastante razonabilidad, la situación real de la empresa.
Una auditoria además, evalúa el grado de eficiencia y eficacia con que se desarrollan
las tareas administrativas y el grado de cumplimiento de los planes y orientaciones de la
gerencia.
Es común que las instituciones financieras, cuando les solicitan prestamos, pidan a la
empresa solicitante, los estados financieros auditados, es decir, que vayan avalados
con la firma de un CPC (Contador Público Certificado).
Una auditoria puede evaluar, por ejemplo, los estados financieros en su conjunto o una
parte de ellos, el correcto uso de los recursos humanos, el uso de los materiales y
equipos y su distribución, etc. Contribuyendo con la gerencia para una adecuada toma
de decisiones.
En nuestros días, cada vez cobra mayor importancia la necesidad de las empresas para
dictaminar correctamente su información financiera y fiscal; por ello, el Auditor se ha
16
convertido en uno de los asesores más importantes de la dirección y administración de
las organizaciones.
La Auditoría de Edos. Financieros siempre se ha caracterizado por ser una especialidad
cuya práctica compete única y exclusivamente a las personas que ejercen la
Contaduría Pública independiente y, por lo mismo, requiere una serie de conocimientos
que propiamente constituyen una especialidad*.
* “Auditoría Moderna” Kell Ziegler
CAPITULO II
NORMATIVIDAD Y MARCO LEGAL
18
CAPÍTULO II NORMATIVIDAD Y MARCO LEGAL
A lo largo del proceso de globalización, las economías se han visto en la necesidad de
avanzar hacia los estándares internacionales de contabilidad, auditoria y contaduría
diseñados por el sistema de Naciones unidas como un conjunto de principios criterios y
buenas prácticas de contabilidad, auditoría y contaduría.
Actualmente la economía crece a pasos agigantados, y muchas empresas llegan a
convertirse en verdaderos “titanes industriales”. Esto ha originado que debido a la
necesidad de controlar el cabal desenvolvimiento de las actividades financieras de las
empresas, se han diseñado una serie de normativas y procedimientos a seguir son la
finalidad de velar tanto por el correcto funcionamiento de las actividades económicas
como por la transparencia de sus cifras*.
En este sentido, se han diseñado un conjunto de normativas que velan de que esto se
cumpla (las NIC, las NIIF y las DNA), las cuales se encargan de áreas particulares del
ámbito contable.
2.1. EL IASB (International Accounting Standards Bo ards)
En el año 1973 se creó un Comité llamado el IASC (International Accounting Standards
Committee), este Comité fue creado como un organismo de carácter profesional, es
* “ Auditoría, un enfoque práctico” Benjamín Rolando Téllez Trejo
19
decir privado y de ámbito mundial, mediante “Un acuerdo realizado por organizaciones
profesionales de nueve países. Una de sus objetivos fundamentales, expresamente
señalados en su constitución, era “formular y publicar buscando el interés público,
normas contables que sean observadas en la presentación de los Estados Financieros,
así como promover su aceptación y observancia en todo el mundo”.
Este Comité fue el encargado de emitir las IAS (International Accounting Standards)
conocidos comúnmente como las NIC (Normas internacionales de Contabilidad)
En abril 1 del 2001 nace el IASB, esta es una organización privada con sede en
Londres, que depende de International Accounting Committee Foundation (IFAC).
2.2. Las NIIF
En el año 2005 las NIC cambian su denominación por International Financial Reporting
Standards (IFRS) que en castellano se denominan Normas internacionales de
Información Financiera (NIIF)*.
Las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF o IFRS en inglés), son un
conjunto de estándares e interpretaciones emitidas por el IASB y patrocinadas por la
IFAC, ente que aglutina los contadores del mundo.
Estos estándares se dirigen principalmente a la presentación de los estados financieros
de compañías que cotizan en mercados de valores. Sin embargo, su aplicación se ha
ido ampliando a todo tipo de entidades alrededor del mundo.
* NIIF (IMCP)
20
2.3. DNA (Declaración de Normas de Auditoría)
Las DNA comprenden un conjunto de normas (13 en total), que van a ser los
lineamientos por los cuales los contadores profesionales que realicen actividades de
auditoría se van a regir.
Cada una de ellas toca un punto en especial del proceso de auditoría, permitiendo al
contador realizar sus actividades de manera óptima y eficaz.
Estas son:
� DNA 01: Papeles de Trabajo
� DNA 02: Solicitud de información al abogado del cliente
� DNA 03: Manifestaciones de la Gerencia
� DNA 04: El informe de control interno
� DNA 05: Efecto de la función de auditoría Interna en el alcance del examen del
contador público independiente
21
� DNA 06: Planificación y supervisión
� DNA 07: Transacciones entre partes relacionadas
� DNA 08: Comunicación entre el auditor predecesor y el sucesor
� DNA 09: Procedimientos analíticos de revisión
� DNA 10: Evidencia comprobatoria
� DNA 11: El dictamen del contador público independiente sobre los estados
financieros
� DNA 12: Control de calidad en el Ejercicio Profesional
� DNA 13: El Examen de la Información Financiera Prospectiva
2.4. Marco legal de la contabilidad en México
El sistema de contabilidad en México tiene su sustento en:
- Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos
Articulo 31 frac IV: Son obligaciones de los mexicanos contribuir para los gastos
públicos, así de la federación como del distrito federal o del estado y municipio en que
residan de la manera proporcional y equitativa que dispongan las leyes.
22
- Código de comercio
Articulo 33. El comerciante está obligado a llevar y mantener un sistema de contabilidad
adecuado. Este sistema podrá llevarse mediante los instrumentos, recursos y sistemas
de registro y procesamiento que mejor se acomoden a las características particulares
del negocio.
Art. 34 cualquiera que sea el sistema de registro que se emplee, se deberá llevar
debidamente encuadernados, empastados y foliados el libro mayor, y en el caso de las
personas morales, el libro o libros de actas.
Art. 35 en el libro mayor se deberá anotar, como mínimo y por lo menos una vez al mes
, los nombres y designaciones de las cuentas de la contabilidad, su saldo al final del
periodo de registro inmediato anterior.
Art. 36. en el libro de actas se hará constar todos los acuerdos relativos a la marcha del
negocio que tomen la asamblea y juntas de socios.
Art. 37. Todos los ingresos a que se refiere este capitulo deberán llevarse en castellano,
aunque el comerciante sea extranjero. en caso de no cumplirse este requisito el
comerciante incurrirá a una multa no menor a $ 25,000.00 ue no excederá el 5% de su
capital.
23
Art. 38. el comerciante deberá conservar, debidamente archivados, los comprobantes
originales de sus operaciones de tal manera que puedan relacionarse con dichas
operaciones y con el registro que de ellas se haga y deberá conservarlo en un plazo
mínimo de 10 años.
2.5. Marco normativo de auditoría en México
2.5.1. Sujetos obligados a dictaminarse
- Código Fiscal de la Federación
Art. 32. Las personas físicas con actividades empresariales y las personas morales que
se encuentran en alguno de los supuestos de las siguientes fracciones, están obligadas
a dictaminar, en los términos del Artículo 52 del Código Fiscal de la Federación, sus
estados financieros por contador público autorizado.
I. Las que en el ejercicio inmediato anterior hayan obtenido ingresos acumulables
superiores a $34,803,950.00, que el valor de su activo determinado en los términos de
la Ley del Impuesto al Activo sea superior a $69,607,920.00 o que por lo menos 300 de
sus trabajadores les hayan prestado servicios en cada uno de los meses del ejercicio
inmediato anterior. Las cantidades a que se refiere este párrafo se actualizarán
anualmente, en los términos del artículo 17-A de este ordenamiento.
Para efectos de determinar si se está en lo dispuesto por esta fracción se considera
como una sola persona moral el conjunto de aquéllas que reúna alguna de las
24
características que se señalan a continuación, caso en el cual cada una de estas
personas morales deberá cumplir con la obligación establecida por este artículo:
a) Que sean poseídas por una misma persona física o moral en más del 50% de las
acciones o partes sociales con derecho a voto de las mismas.
b) Cuando una misma persona física o moral ejerza control efectivo de ellas, aun
cuando no determinen resultado fiscal consolidado. Se entiende que existe control
efectivo, cuando se dé alguno de los siguientes supuestos:
1. Cuando las actividades mercantiles de la sociedad de que se trate se realizan
preponderantemente con la sociedad controladora o las controladas.
2. Cuando la controladora o las controladas tengan junto con otras personas
físicas o morales vinculadas con ellas, una participación superior al 50% en las
acciones con derecho a voto de la sociedad de que se trate. En el caso de residentes
en el extranjero, sólo se considerarán cuando residan en algún país con el que se tenga
acuerdo amplio de intercambio de información.
3. Cuando la controladora o las controladas tengan una inversión en la sociedad
de que se trate, de tal magnitud que de hecho les permita ejercer una influencia
preponderante en las operaciones de la empresa.
Para los efectos de este inciso, se consideran sociedades controladoras o controladas
las que en los términos de la Ley del Impuesto sobre la Renta se consideren como
tales.
25
II.- Las que estén autorizadas para recibir donativos deducibles en los términos de la
Ley del Impuesto sobre la Renta. En este caso, el dictamen se realizará en forma
simplificada de acuerdo con las reglas generales que al efecto expida la Secretaría de
Hacienda y Crédito Público.
III.- Las que se fusionen, por el ejercicio en que ocurra dicho acto. La persona moral
que subsista o que surja con motivo de la fusión, se deberá dictaminar además por el
ejercicio siguiente. La escindente y las escindidas, por el ejercicio fiscal en que ocurra la
escisión y por el siguiente. Lo anterior no será aplicable a la escindente cuando ésta
desaparezca con motivo de la escisión, salvo por el ejercicio en que ocurrió la escisión.
En los casos de liquidación, tendrán la obligación de hacer dictaminar sus estados
financieros del periodo de liquidación los contribuyentes que en el ejercicio regular
inmediato anterior al periodo de liquidación hubieran estado obligados a hacer
dictaminar sus estados financieros.
IV.-Las entidades de la administración pública federal a que se refiere la Ley Federal de
las Entidades Paraestatales, así como las que formen parte de la administración pública
estatal o municipal.
2.5.2. Normas y procedimientos de Auditoría
Origen
Una de las comisiones normativas más antiguas y trascendentes de nuestro Instituto es
la Comisión de Normas y Procedimientos de Auditoria (denominada así desde octubre
26
de 1971), la cual fue establecida en el año de 1955, con el propósito fundamental de
determinar los procedimientos de auditoría recomendables para el examen de los
estados financieros que sean sometidos a la opinión del contador público.
Objetivos
En agosto de 1971, dicho propósito fue ampliado a cuatro objetivos principales que se
conservan a la fecha y que son:
Determinar las normas de auditoría a que deberá sujetarse el contador público
independiente que emita dictámenes para terceros, con el fin de confirmar la veracidad,
pertinencia o relevancia y suficiencia de información de su competencia.
Determinar procedimientos de auditoría para el examen de los estados financieros que
sean sometidos a dictamen de contador público.
Determinar procedimientos a seguir en cualquier trabajo de auditoría, en sentido amplio,
que lleve a cabo el contador público cuando actúa en forma independiente.
Hacer las recomendaciones de índole práctica que resulten necesarias como
complemento de los pronunciamientos técnicos de carácter general emitidos por la
propia Comisión, teniendo en cuenta las situaciones particulares que con mayor
frecuencia se presentan a los auditores en la práctica de su profesión*.
* ”Normas y Procedimientos de Auditoría y Normas para Atestiguar” IMCP Comisión de
Normas y Procedimientos de Auditoría.
27
Clasificación de sus boletines
Los boletines de esta Comisión se pueden clasificar de la siguiente forma:
� Normas de auditoria
� Procedimientos de auditoria
� Otras declaraciones
Las normas de auditoría son los requisitos mínimos de calidad relativos a la
personalidad del auditor, al trabajo que desempeña y a la información que rinde como
resultado de dicho trabajo.
Las normas de auditoría están sujetas, por tener carácter obligatorio, a un
procedimiento especial de aprobación que establecen los propios estatutos.
Los procedimientos de auditoría son el conjunto de técnicas de investigación aplicables
a una partida o a un grupo de hechos o circunstancias examinadas, mediante las cuales
el contador público obtiene las bases necesarias para fundamentar su opinión. Los
procedimientos de auditoría y demás recomendaciones de índole práctica, que se
incluyen en los boletines, constituyen la opinión unánime o mayoritaria en su caso de
los miembros de la Comisión, con respecto a la mejor forma de llevar a cabo ciertas
fases del trabajo de auditoría, de obtener la evidencia suficiente y competente y, en
general, de realizar dicho trabajo en forma satisfactoria y profesional.
Dichos procedimientos y recomendaciones deben ser aplicados en la realización del
trabajo de auditoría.
28
Las otras declaraciones son los medios a través de los cuales esta Comisión da a
conocer políticas, programas, estudios, ejemplos, opiniones, guía, etcétera.
Esta Comisión considera que independientemente de la obligación de normar la
actuación del contador público como auditor independiente que asegure alta calidad de
sus servicios, tiene el compromiso de promover y patrocinar la publicación de
elementos materiales que contribuyan al desarrollo profesional del contador público en
el campo de la auditoria, a mantener y aumentar su capacidad técnica y a integrar una
doctrina profesional de alto nivel y adaptada a las circunstancias y modalidades
especiales de este trabajo en nuestro país.
2.5.3. Requisitos para poder ejercer una Auditoría
Ejercer como Auditor requiere de una serie de normas de conducta, trabajo e
información. El Instituto Mexicano de Contadores Públicos (IMCP) es el encargado de
evaluar, exclusivamente, todos aquellos elementos que ofrecen la posibilidad a
cualquier Contador Público titulado de prestar sus servicios de auditoría a una empresa
con la finalidad de emitir un dictamen de Estados Financieros el cual certifique la
razonabilidad de los mismos; para ello emplea un reglamento*.
* “ Normas y Procedimientos de Auditoría y Normas para Atestiguar” IMCP Comisión de
Normas y Procedimientos de Auditoría.
29
Dentro de los principales requisitos se encuentran los siguientes en dicho reglamento:
Art. 3.- Todos los contadores públicos independientemente de su campo de actuación
profesional que aspiren a obtener la Certificación Profesional y que se encuentren
afiliados a un organismo profesional o no, podrán solicitarlo así ante el Consejo. Para
obtener tal Certificación, el aspirante deberá sustentar el EUC para demostrar su
capacidad profesional, sujetándose al cumplimiento de los requisitos que se establecen
en el presente Reglamento.
Art. 4.- Para tener derecho a sustentar el examen a que se refiere el artículo anterior, el
aspirante deberá presentar una solicitud ante el Consejo y acompañar la siguiente
documentación:
� Cédula Profesional expedida por la DGP
� Constancia de práctica profesional por un período de cuando menos tres años,
en actividades relacionadas con la Contaduría Pública.
� Título profesional, el cual deberá comprobar que el aspirante tiene, por lo menos,
tres años de haberse titulado.
� Constancia de haber trabajado cuando menos durante tres años bajo la dirección
o tutela de un Contador Público Certificado.
CAPITULO III
EL MERCADO DE AUDITORÍA
31
CAPÍTULO III EL MERCADO DE AUDITORÍA
3.3. El mercado de auditoría en México
En nuestro país existen más de un millón de unidades económicas que ofrecen
servicios de contabilidad, auditoría, cálculo de impuestos, entre otros. Este mercado se
encuentra valuado en más de 8 mil millones de pesos.
En la parte de servicios de contabilidad y auditoría se encuentran registradas 541 mil
211 unidades económicas dedicadas a los acuerdos sobre procedimientos para la
revisión de información financiera, auditoría de cuentas financieras específicas,
auditoría de estados financieros, auditoría fiscal, auditoría, compromisos de revisión de
estados financieros, consultoría contable, consultoría en impuestos para personas
físicas, consultoría en impuestos para personas morales, consultoría fiscal, contabilidad
general excluyendo el cálculo de nómina, contabilidad general y cálculo de nómina,
despachos contables, despachos de auditoría, despachos de contabilidad y auditoría,
elaboración de estados financieros, planeación de impuestos para personas físicas,
planeación de impuestos para personas morales, servicios de sistemas contables
computarizados y teneduría de libros.
En el rubro de otros servicios relacionados con la contabilidad se tienen contabilizadas
a 541, 219 unidades económicas y los servicios que ofrecen son: cálculo de impuestos,
cálculo de saldo a favor, consultoría en la interpretación de las leyes tributarias,
servicios técnicos de contabilidad, llenado de formatos fiscales, llenado de formatos de
declaración de impuestos y derechos, llenados de formatos para la devolución de
32
saldos a favor, elaboración de nóminas y elaboración de reportes de nómina a petición
del cliente, de acuerdo con el Instituto Nacional de Geografía y Estadística (INEGI).
Este mercado tiene un comportamiento similar al norteamericano el encontrase
dominado por las grandes firmas y muy pulverizado en pequeños despachos. Los
grandes jugadores de la industria en México son PriceWaterhouseCoopers (PWC),
liderada por Javier Soni Ocampo, KPMG, Guillermo García Naranjo, Deloitte dirigida por
Ernesto González Dávila, y, Ernest & Young, encabezada por Alberto Tiburcio Celorio.
Esta firma audita al 34 por ciento de las 35 compañías que auditan el Índice de Precios
y Cotizaciones (IPC) de la Bolsa Mexicana de Valores (BMV).
Se estima que hay alrededor de 6 mil 500 despachos a nivel nacional, la mayoría de
ellos conformados por socios de una a dos personas. El Instituto Mexicano de
Contadores Públicos (IMCP) cuenta con 22 mil agremiados a nivel nacional.
La Federación Nacional de la Asociación de Mexicana de Contadores Públicos
((FNAMCP) tiene más de 3 mil 500 agremiados.
Los organismos colegiados en nuestro país han emitido una serie de normatividades
que deben cumplir y también una especialización de los contadores en materia fiscal,
contable, financiera, gubernamental y con planes a incluir al Seguro Social y al
Infonavit*.
* Art: Mercado contable en México” González Navarro y Cía S.C.
33
Los resultados indican que el mercado de auditoría mexicano se encuentra altamente
concentrado y competido entre las grandes firmas multinacionales conocidas como las
“Big Four”.
3.3.1. La aparición del mercado de auditoría en Méx ico
El origen del mercado de los servicios de auditoría en México se remonta a principios
del siglo XX con la llegada de las grandes firmas multinacionales cuando las compañías
extranjeras radicadas en el territorio mexicano demandaban ya desde entonces la
prestación de los servicios profesionales de auditoría. Unos pocos años más tarde,
concretamente durante los años treinta, se fundaron las primeras firmas auditoras
mexicanas y que luego a partir de los años cincuenta empezarían a fusionarse con las
grandes firmas multinacionales hasta la fecha. A finales de la década de los cincuenta
el mercado de auditoría mexicano experimenta una nueva demanda por parte de las
Ingresos
MN
Deloitte 3,550.00 11 44 24
PWC 2,636.50 11 63 26
KPMG 1,847.60 18 0 0
E&Y 1,614.80 10 0 0
Kreston 340.10 129 45 27
Nexia 298.50 -11 55 34
RSM 269.00 -11 48 27
Moore 260.10 3 77 13
Grant Thorntont 258.70 17 78 19
Howarth Castil lo 223.70 14 61 19
Auditoría y Servicios de
Contaduría ImpuestosCrecimientoFirma
34
empresas mexicanas como consecuencia de las disposiciones fiscales establecidas en
ese entonces por las autoridades tributarias mexicanas a efecto de que éstas pudieran
auditarse para efectos fiscales por un contador público autorizado. En 1975, con la
creación de la Bolsa Mexicana de Valores (BMV), el mercado de auditoría mexicano
recibe desde entonces un nuevo impulso en la demanda de los servicios profesionales
de auditoría por parte del mercado de capitales mexicano a la fecha. En 1991, nace
para las empresas medianas y grandes la obligación legal de auditarse para efectos
fiscales por un contador público autorizado, con ello el mercado de auditoría mexicano
recibe nuevamente un impulso en su demanda. Por último, con la entrada en vigor de la
Nueva Ley de Mercado de Valores, el pasado 28 de junio del 2006, se precisan con
mayor claridad las responsabilidades, prohibiciones y sanciones del contador público
que funge como auditor externo de las empresas registradas en la Bolsa Mexicana de
Valores (BMV)*.
3.3.2. El auge de las firmas auditoras mexicanas
A partir de los años treinta en adelante, la auditoría en México se convierte en el bastión
inexpugnable de la profesión contable y en el campo privativo del contador público,
debido a que desde entonces, las primeras firmas auditoras mexicanas empezaban a
realizar auditorías de gran importancia a grandes empresas mexicanas tanto del sector
* “Estrategias de las cuatro grandes firmas de auditoría” Toscano, J.A.; García Benau, M.A.
35
de transformación como del sector financiero. A finales de los años cincuenta y ante el
sostenido interés de inversión en México que demandaba firmas de servicios
profesionales que respondieran a ese cambio, las firmas de contadores mexicanas
pioneras a través de la gestión de sus socios lograron obtener y operar
representaciones de las grandes firmas multinacionales de contadores. Desde entonces
a la fecha, éstas grandes firmas multinacionales se han venido apoderando del
segmento corporativo del mercado doméstico en México, quitando como marca
distintiva las razones sociales mexicanas del mercado e implantando directamente sus
marcas de las grandes firmas multinacionales.
3.3.3. Las Grandes firmas multinacionales en México
La historia de Ernst and Young en México, se inicia en 1934 cuando se funda Mancera
Hermanos y Compañía, S. A., constituyéndose como una de las primeras firmas
mexicanas de contadores públicos. A finales de los años cincuenta, los socios de ésta
firma auditora mexicana, exploraron la posibilidad de vincularse con alguna firma de
contadores del ámbito internacional. De esta búsqueda surge en 1959 la integración
con Arthur Young –posteriormente Ernst and Young-. A la fecha, la firma auditora
mexicana Mancera, S. C. en vinculación a la firma multinacional Ernst and Young, para
efectos de imagen en México, se identifica como Ernst and Young México*.
* Historia de Ernst and Young en México” E&Y.
36
En cuanto a la historia de Deloitte en México, podemos señalar que, en 1906, inaugura
sus oficios en la capital mexicana la firma de contadores Deloitte Plender, Grifith,
Haskinds and Sells. A partir de entonces, muchas firmas auditoras mexicanas se han
fusionado con esta firma multinacional conocida a la fecha como Deloitte México*.
Los inicios de PriceWaterhouseCoopers en México se remontan al año de 1906,
cuando se establece la primera oficina de Price Waterhouse y Compañía en México. A
lo largo de su historia, muchas firmas se han fusionado con ésta firma internacional, la
cual ha venido desde entonces creciendo al igual que los negocios y la economía en
México**.
Por último, hace más de 60 años, KPMG Cárdenas Dosal, S. C., es la firma auditora
mexicana miembro de KPMG Internacional. En la actualidad KPMG desempeña un
papel importante en los mercados de capitales en México***.
A continuación se muestra una tabla con las cuotas de mercado de la 4 firmas
principales en el período del 2001 al 2005:
* “Historia de Deloitte en México” Deloitte.
** “Historia de Pwc en México” PWC
*** “Historia de KPMG den México” KPMG
37
De los resultados en la tabla, podemos deducir que Ernst & Young poseía el liderazgo
en el mercado de auditoría mexicano, para nuestro período de estudio, aunque para los
años del 2001 al 2003 se ve obligada a compartir el liderato con
PriceWaterhouseCoopers que alcanza igualmente la misma cuota de mercado del
ranking anual. Asimismo, los resultados en la tabla, nos permiten observar que
Andersen en el año 2001 ocupa el tercer lugar, siguiéndole en cuarto lugar la firma
Deloitte Touche Tohmatsu y por ultimo ocupando el quinto lugar, la firma KPMG.
Igualmente, los resultados, nos indican que en el año 2002 por un lado, la firma Deloitte
Touche Tohmatsu pasa a ocupar el tercer lugar como consecuencia de la salida del
mercado de la firma Andersen en Junio del 2002 y por otra parte la firma KPMG pasa a
ocupar el cuarto lugar del ranking anual.
Siguiendo con el análisis de los resultados obtenidos en la tabla, observamos que la
firma PriceWaterhouseCoopers después de haber compartido el liderato con la firma
Ernst & Young durante los tres primeros años del período analizado, también
observamos que para los años del 2004 y 2005 ésta firma parece haber perdido
competitividad ya que ha pasado a ocupar el segundo y tercer lugar respectivamente.
Asimismo, por los resultados de la tabla, destacamos que tanto Deloitte Touche
Tohmatsu como PriceWaterhouseCoopers en el año 2005 se encuentran ambas a muy
poca distancia una de la otra, ya que si bien es cierto que para efectos de nuestra
clasificación en el ranking anual, la firma Deloitte Touche Tohmatsu ocupa el segundo
lugar con un 25%, también es cierto que la firma PriceWaterhouseCoopers ocupa el
tercer lugar con un 24% de la cuota total del mercado. Los resultados nos permiten
38
observar para la firma KPMG una mejora constante en su cuota de mercado por los
años del 2004 y 2005 con respecto a los años del 2001 al 2003.
Cuotas de mercado 2007
Firma Auditoría Otros Servicios Total Part. %
DT 19,752,184,260 11,706,403,182 31,458,587,442 31.0
PWC 21,121,303,000 9,848,036,000 30,969,339,000 30.6
E&Y 19,885,046,731 9,426,755,546 29,311,802,277 28.9
KPMG 6,976,189,875 2,610,556,595 9,586,746,470 9.5
Cuotas de mercado 2008
Firma Auditoría Otros Servicios Total Part. %
DT 23,754,310,462 15,400,793,007 39,155,103,499 33.00
PWC 23,527,249,000 11,053,689,000 34,580,938,030 29.15
E&Y 22,060,088,185 9,650,596,029 31,710,684,242 26.73
KPMG 8,703,273,890 4,487,550,348 13,190,824,249 11.12 *
Con base en los resultados obtenidos hasta ahora podemos inferir que el mercado
mexicano se encuentra altamente concentrado y competido entre las cuatro firmas
internacionales conocidas como las Big Four.
Para conocer sobre la posible existencia de una especialización de las firmas auditoras
líderes en el mercado de auditoría mexicano atendiendo al sector de actividad
*”Cuotas de Mercado contable Mexicano” BMV
39
económica de la empresa auditada, se utiliza la muestra de 2001 a 2005 con base en la
clasificación de sectores de actividad que la BMV ha realizado al respecto.
En la siguiente tabla, recogemos la participación de dos grupos de firmas auditoras: por
una parte se encuentran las grandes firmas internacionales y por la otra parte el resto
de las firmas auditoras activas en el mercado de auditoría mexicano. De los resultados
obtenidos en la tabla, observamos que la distribución del mercado de auditoría
mexicano en función a sectores económicos donde operan las empresas auditadas es
congruente con los resultados que sobre concentración obtuvimos en el apartado
anterior, debido a la mayoritaria participación que las grandes firmas auditoras tienen en
cada uno de los sectores respecto del resto de las firmas auditoras. Lo anterior, nos
permite suponer sobre la posibilidad de que para participar con éxito en el mercado de
auditoría mexicano se requiere que las firmas auditoras cuenten con una alta
especialización en determinados sectores y en este aspecto las firmas internacionales
son las que al parecer cuentan con mayor capacidad para especializar su conocimiento.
40
3.3.4. Participación de las firmas líderes en secto res especializados
Con el interés de profundizar más la investigación de la especialización en sectores
específicos por parte de las firmas auditoras, es que ahora trataremos de estudiar
acerca de la posibilidad de que las firmas auditoras busquen ser exitosas en el mercado
mexicano de auditoría mediante la instrumentación de ciertas conductas estratégicas
encaminadas hacia la especialización, considerando para este supuesto, que esta clase
de comportamientos se presentan cuando existen diferencias significativas entre las
cuotas de mercado de las firmas de auditoría que participan en cada uno de los
sectores económicos considerados como especializados. Por los resultados señalados
en la tabla podemos inferir que existe una significativa especialización en el mercado de
auditoría mexicano de las grandes firmas internacionales debido al parecer por
conductas estratégicas implementadas por ellas con el firme propósito de ocupar la
demanda que un determinado sector económico requiere*.
* Cuotas de Mercado contable Mexicano” BMV
41
3.4. El mercado de auditoría en Europa
En Europa, sólo cuatro empresas son las garantes de la transparencia y verificación de
la información financiera de las 266 principales compañías de los índices selectivos
europeos. El absoluto dominio de las Cuatro Grandes auditoras,
PricewaterhouseCoopers (PwC), Deloitte, Ernst & Young (E&Y) y KPMG, en las
revisiones de los principales mercados de valores de Europa sigue sin verse
amenazado*.
Tan sólo una firma se presenta como alternativa a las grandes auditoras. Mazars, la
decimotercera auditora por facturación en el mundo, cuenta con cierta relevancia en el
CAC 40 francés, donde revisa el 12% de la lista de empresas. Pero tan sólo aparece en
este índice, mientras que en el resto de bolsas analizadas (Ibex 35, Dax 30, MIB 30,
FTSE 100 y Dow Jones) no hay hueco para más que cuatro, salvo para BDO, que
audita la minera Randgold, que cotiza en Londres.
En España, el control del Ibex 35 está en manos de Deloitte, que revisa el 42,8% de las
cuentas del índice selectivo y el 42% del total del mercado continuo. Según el último
estudio sobre Auditorías, publicado por la Comisión Nacional del Mercado de Valores
(CNMV) en 2007, el 94,7% de los informes de las empresas cotizadas recibidos por el
supervisor fueron emitidos por alguna de las Cuatro Grandes. De hecho, el grado de
concentración en España es aún mayor si se tiene en consideración que el 64,2% de
las revisiones ha sido realizada por sólo dos de las multinacionales.
* Cuotas de Mercado contable Mexicano” BMV
42
Al igual que sucede en España, en la mayoría de los índices estudiados hay un claro
dominador. En el mercado nacional, el peso de Deloitte responde a su proclamación
como los sucesores de la desaparecida Arthur Andersen en el país. También son
líderes en Francia, donde auditan el 35% de las compañías.
Sin embargo, no ha encontrado hueco en el Dax 30 alemán, en el que no revisa
ninguna compañía. En este país, KPMG reina casi en solitario, con el 63% de las
compañías como cliente. Teniendo en cuenta que es la cuarta firma por facturación del
sector (en 2008, facturó 22.700 millones de dólares) el precio de las revisiones de las
principales compañías alemanas no es suficiente como para alcanzar a la tercera de las
auditoras por facturación, E&Y (24.500 millones).
La firma que preside Jim Turley (E&Y) es la segunda alternativa (después de PwC) en
los índices italiano y en el Dow Jones americano, pero apenas tiene presencia en
Francia y Alemania, donde audita el 2,5% y el 6,6%, respectivamente. En España, la
compañía es la tercera auditora del Ibex 35, pero la cuarta por facturación.
PwC, la firma con mayor negocio en el mundo que, en 2008, facturó más de 28.200
millones de dólares, audita el 37,2% de las empresas de la bolsa londinense, lo que
muestra que las raíces de la firma en su país de origen siguen vigentes. Tanto E&Y,
como Deloitte, son de origen norteamericano, pero PwC es el líder del mercado
anglosajón, porque además revisa el 50% del Dow Jones.
Las raíces francesas de Mazars también dan sus frutos ya que la firma gala cuenta con
clientes como Lagardere, Schneider, Suez Enviroment y Bouygues. En su esfuerzo por
colarse como alternativa a las grandes, Mazars anunció hace dos años una alianza con
43
Moore Rolland International (MRI) denominada Praxitys y que buscaba potenciar la
captación de clientes en mercados internacionales de ambas firmas.
Por sectores, PwC es uno de los principales revisores de la banca mundial, con clientes
como Bank of America, Barclays, Credit Agricole, Lloyds, además del Popular y
Sabadell. En este mercado, compite fuertemente con Deloitte, que audita a Société
Générale, RBS, BNP Paribas, Banca Carige, Santander, BBVA, Banesto, Bankinter y
BME. KPMG, por su parte, revisa a HSBC, Deutsche Bank, Citi y Banca Monte dei
Pacci, entre otros. La firma que preside Denis Nally audita en España a los principales
grupos constructores nacionales y a eléctricas internacionales como E.ON, RWE y ENI,
entre otras.
En este negocio, KPMG tiene clientes de relevancia, como Enel, BHP, EDF o Total;
mientras que E&Y, a Iberdrola y Deloitte, a Endesa. El sector de la automoción cotizada
está más concentrado en Deloitte, con clientes como General Motors, Fiat y Renault.
KPMG verifica la información de Daimler y Rolls Royce, mientras que PwC,
Volkswagen. En telecomunicaciones, E&Y gana cierto terreno, con empresas como
Telecom Italia, Telefónica y la estadounidensde AT&T.
3.4.1. Reparto geográfico
En presencia internacional, también gana PwC, con oficinas en 153 países. Le sigue
KPMG, en 144 y Deloitte, en 140. Las ramas internacionales de las cuatro compañías
tienden, cada vez más, a unirse en un tronco común en función de las zonas
geográficas, mientras que hasta ahora, la función de las filiales era más local. Estas
44
multinacionales son redes internacionales que reúnen bajo un mismo paraguas de
marca común a cientos de filiales de diferentes países.
Ellas defienden que una firma integrada supone emplear la misma metodología, tener
una formación igual y seguir idénticos estándares de calidad en todas las oficinas. En
principio, cada firma mantiene la propiedad y la independencia de gestión local. La
integración jurídica a gran escala permitirá compartir beneficios y repartir costes, pero
también la transferencia del riesgo*.
* “Cuatropolio en las auditorías cotizadas” Revista Expansión
45
E&Y fue la primera en realizar un cambio en sus fronteras el 2008, al unir las 87
prácticas nacionales de Europa, Oriente Medio, India y África, en la unidad operativa
EMEIA. Luego, PwC reestructuró la firma sobre tres pilares (América, Europa y Asia), si
bien, está previsto que, el próximo año, se produzca una fusión mundial. KPMG, por su
parte, anunció a mediados de 2008 la nueva KPMG Europe, formada por la fusión de
las firmas alemana, británica, suiza y la firma española.
3.4.2. Los negocios complementarios
En 2008, la facturación de estas firmas en el mundo alcanzó los 102.785 millones de
dólares (alrededor de 75.000 millones de euros), un 15% más que el año anterior,
gracias al impulso derivado de los negocios de la consultoría y el asesoramiento en
transacciones y servicios financieros.
Mientras que en 2007, la auditoría seguía siendo el peso pesado de la primera de las
firmas por facturación, el pasado ejercicio, en PwC, por primera vez desde la creación
de la auditora, los negocios de consultoría financiera y asesoramiento fiscal y legal
superaron más de la mitad de los ingresos (51%).
En casi todas las firmas, la facturación por consultoría creció en 2008 en el entorno del
20%, mientras todas las divisiones de fiscal y legal o asesoramiento en transacciones
mostraron crecimientos de dos dígitos.
Aún así, la revisión de cuentas sigue siendo la principal fuente de ingresos de las
firmas. Pero el peso medio de la auditoría se sitúa en el 47%, en las tres compañías
46
que desglosan la auditoría de otros servicios (PwC, Deloitte y KPMG), casi tres puntos
porcentuales menos respecto al año anterior (2007).
En España, cada vez es más patente el cambio de tendencia en el negocio de las
firmas. Según el último ránking elaborado por EXPANSIÓN, tan sólo el área fiscal y
legal mostró un crecimiento mayor que el registrado el al año anterior por estas
compañías. En su conjunto, la facturación de las Cuatro en España creció un 15,7%,
hasta 1.325 millones de euros.
3.4.3. El riesgo del oligopolio “Big Four”
En Europa los inversores y accionistas parecen reacios al cambio, a pesar de que
incluso la Comisión Europea manifiesta su preocupación por el alto grado de
concentración del mercado auditor ante el temor de que vuelva a desaparecer alguna
de las grandes. Sólo en los últimos diez años, ya sea por fusiones o por cese de
actividad, el número de grandes jugadores se ha reducido a la mitad.
Aunque los presidentes mundiales de las Big Four han incorporado a su discurso a los
responsables de las siguientes firmas por facturación en el mundo (BDO y Grant
Thornton) a la hora de solicitar modificaciones legislativas, no se muestran tan
dispuestos a abrirse en el mercado. Según el estudio elaborado por Grant Thornton
hace dos años, las cuatro eran las responsables del 91% de las auditorías de las
empresas cotizadas con una capitalización superior a los 507 millones de euros de las
ocho mayores economías mundiales.
47
De hecho, el grado de concentración ha ido en aumento, teniendo en cuenta que hace
cinco años, tras el reparto de Arthur Andersen, las grandes multinacionales del sector
controlaban entre el 65% y el 70% del mercado mundial de clientes cotizados. Y todo
ello, a pesar de los cambios normativos que impidieron que el auditor de una compañía
prestara servicios de consultoría.
Ahora, los servicios que prestan estas firmas, distintos al tradicional negocio de la
revisión alcanzan casi el 50% de los ingresos de las compañías, siendo la consultoría el
segundo departamento por facturación de estas firmas.
Como último gráfico se muestra la cobertura en el mercado de las Big four*.
* “Cuatropolio en las auditorías cotizadas” Revista Expansión
CAPITULO IV
IMPLEMENTACIONES Y RECOMENDACIONES
49
CAPÍTULO IV IMPLEMENTACIONES Y CONCLUSIONES
4.1. Implementaciones de control en Europa
La Comisión Europea, en octubre del 2010 comenzó una extensa consulta sobre la
función de la auditoría legal y el entorno general en que tienen lugar las auditorías. Para
el organismo, la crisis financiera ha planteado la necesidad de preguntarse si cabe
mejorar la función de los auditores con el fin de reducir todo posible nuevo riesgo
financiero en el futuro. La crisis ha puesto también de manifiesto ciertas deficiencias del
sector de auditoría que deben estudiarse más en detalle.
Más concretamente, la Comisión tiene gran interés en plantear ciertos extremos:
¿Facilitan las auditorías la información adecuada a todos los agentes del sector
financiero? ¿Suscita dudas la independencia de las sociedades de auditoría? ¿Conlleva
riesgos la concentración del mercado? ¿Podría ser conveniente una supervisión a
escala europea? ¿De qué modo pueden satisfacerse las necesidades específicas de
las pequeñas y medianas empresas?
El Comisario de Mercado Interior y Servicios, Michel Barnier , ha manifestado que: «La
veracidad de los estados financieros es esencial para que exista confianza en el
mercado. Todos los agentes del sector financiero deben poder confiar en información
que refleje la verdadera situación financiera de las empresas. Los auditores tienen una
importante función que desempeñar y, por ello, necesitamos auditorías sólidas y
completamente independientes. La crisis ha puesto de relieve una serie de fallos en
el sector de auditoría , y es preciso estudiar qué mejoras cabe introducir. Creo que
50
debemos afrontar este debate con franqueza y amplitud de miras. Ningún tema debe
ser tabú.».
El objetivo de una auditoría es ofrecer una opinión sobre la fidelidad de los estados
financieros de las empresas auditadas, con plena independencia de las mismas. En
este sentido, la independencia de los auditores debe ser la piedra angular de la
auditoría.
La crisis bancaria, en particular, ha llevado a plantearse si es posible mejorar la función
de los auditores con el fin de reducir todo posible nuevo riesgo financiero en el futuro.
La finalidad de este nuevo Libro Verde es realizar una extensa consulta dirigida a
determinar qué cambios podría ser necesario introducir en la política de auditoría.
Por este motivo, afirman desde la Comisión, la independencia de los auditores debe ser
la base del entorno de la auditoría.
"Algunas partes interesadas han mostrado su preocupación con respecto a la
pertinencia de las auditorías en el entorno empresarial actual. A otras partes
interesadas les puede resultar difícil entender que los estados financieros de una
entidad puedan reflejar una imagen «razonable» y una «solidez significativa» cuando se
hallaba, de hecho, en graves dificultades financieras", dice el documento de la
Comisión*.
* “LIBRO VERDE Política de auditoría: lecciones de la crisis” EEE Comisión Europea
51
4.2. Implementaciones de control en México
En México la situación en general de la contaduría pública para el año 2015 ya se
vislumbra con una serie de disposiciones de más control. Los despachos que ofrecen
servicios de auditoría y preparación de información financiera tendrán que contar con
una constancia o certificación de gestión de calidad*.
El vicepresidente de gestión de calidad del Instituto Mexicano de Contadores Públicos
(IMCP), Francisco Álvarez Romero, explica que desde el año 2010 se viene trabajando
en la calidad de los despachos que ofrecen servicios de auditoría.
“La normatividad se compone de tres documentos: Uno de ellos es el boletín 3020 de
las normas de auditoría, el otro es la norma de control de calidad y la otra es la norma
de revisión de control de calidad.
El boletín 3020 está vigente a partir del primero de enero de 2010: La norma de control
de calidad está vigente a partir del primero de enero de 2010 y la norma de revisión de
control de calidad está vigente a partir del primero de enero de 2011.”
La ruta de implantación en los despachos que ofrecen dichos servicios será
escalonada.
“Para que todos los despachos estén preparados en el momento que les llegue la
revisión, se indica que en el 2012 cuando ya se va revisar el sistema y los papeles de
trabajo los primeros serán los despachos que tengan 10 o más socios y 5 o más
* “Art: Despachos de auditoría, con calidad” Por: Lic. Miguel José Ramírez R.
52
oficinas, es decir, se van a revisar a las firmas más grandes, son las que se encuentran
en una mejor posición en estructura, organización y recursos financieros.
“Para 2013 se va a llevar cabo la revisión de aquellas firmas que tengan 5 o más socios
o tres o más oficinas. Para 2014 serán las de 2 o más socios o 2 o más oficinas, y para
2015 cuando exista un socio y tenga una sola oficina. Este calendario se llevó a cabo
así para que todos los despachos tuviesen el tiempo de poder implantarlo.”
El presidente de la comisión de calidad de la Federación Nacional de la Asociación
Mexicana de Contadores Públicos (FNAMCP), Donaciano Martínez Rivera, indica que la
ruta para monitorear la calidad será revisada primero en los despachos que tengan más
de 10 oficinas en el país o más de 10 socios deben cumplir con la manifestación de
cumplimiento para junio de 2012. En 2013 empezarán despachos con 5 a 10 socios o
despachos con 5 a 10 oficinas. Para 2014 a los despachos con 2 a 5 socios u oficinas.
Y para 2015 los despachos de propietario único.”
4.3. El impacto en la RSE y los reportes de sustent abilidad
El nuevo escenario que se perfila impactará sin lugar a dudas dentro del ámbito de la
RSE (Responsabilidad Social Empresarial). Allí también las auditoras cumplen a veces
los roles superpuestos de auditoras y asesores, cuestión que fue puesta en entredicho
en numerosas oportunidades y en diversos foros. Esta incompatibilidad cobra mayor
relevancia en un contexto en el que se está hablando, muchas veces a instancias de las
53
propias auditoras, de avanzar hacia un nuevo esquema de reportes de sustentabilidad
integrados a la memoria y balance financiero.
De hecho, iniciativas internacionales vinculadas con indicadores de sustentabilidad y
elaboración de memorias de gran relevancia como el Global Reporting Initiative (GRI)
trabajan cada vez más estrechamente con las citadas “Cuatro Grandes” ya sea
apoyando trabajos de investigación, o financiando la apertura de nuevas oficinas. El
GRI anunció a principios del 2011 que sus indicadores de sustentabilidad se fusionarán
con los financieros en la versión G4 de su herramienta para 2012.
Años atrás, en el marco de la discusión de la flamante Guía ISO26000, los
representantes del propio sector privado en ese debate desestimaron la cuestión de la
certificación, por los costos de auditoría que traería aparejados y por las dificultades
técnicas de una “cuantificación certificable” de una materia tan abarcadora como lo es
la responsabilidad social empresarial.
4.4. Elementos de Auditoría a evaluar
Tanto en México como en el mundo a través del problema real que se ha demostrado
existe una serie de elementos de atención en Auditoría. A juicio de varios gobiernos,
institutos y comisiones existe una serie de aspectos que debe ser sometida a rigurosa
evaluación de fondo y corregir*:
* “LIBRO VERDE Política de auditoría: lecciones de la crisis” EEE Comisión Europea
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- La independencia de los auditores: no está claro que los auditores sean realmente
objetivos y críticos al examinar los estados financieros de una empresa cuando esa
misma empresa es cliente real o potencial de servicios distintos de los de auditoría.
- La fiabilidad que los interesados pueden otorgar a los estados financieros auditados.
Se trata de comprender hasta qué punto las expectativas de los interesados se alejan,
en su caso, de la realidad en lo que respecta al alcance y la metodología de la
auditoría.
- El posible riesgo sistémico que puede originar la intensa concentración del sector de
auditorías (¿de qué modo puede afectar al conjunto del sistema financiero el cierre de
una de las grandes sociedades de auditoría?).
Éstos son los principales puntos críticos señalados por el “Libro Verde Política de
auditoría: lecciones de la crisis” de la Comisión Europea que van siendo adoptados
poco a poco por todos los países y además hace mención específicamente en los
siguientes:
- Al margen de las disposiciones legales y del Código ético, la Comisión Europea
desea reforzar la independencia de los auditores y abordar los conflictos de
intereses inherentes al panorama actual, que se caracteriza por factores como el
nombramiento y la remuneración de los auditores por parte de la empresa auditada, los
bajos niveles de rotación de las empresas de auditoría o la prestación de servicios
distintos a la auditoría por parte de las sociedades de
auditoría.
55
- Los auditores son nombrados y pagados por la entidad que ha de se r auditada , y
ello en el marco de un proceso de licitación comercial. El hecho de que los auditores
sean responsables ante los accionistas de la empresa auditada y otras partes
interesadas, aunque reciban su remuneración de la empresa auditada, “crea una
distorsión dentro del sistema”, expresa la Comisión en su Líbro Verde.
- Habría que plantearse la rotación obligatoria de las sociedade s de auditoría y no
sólo de los socios auditores. La Comisión comprende los argumentos relativos a la
pérdida de conocimientos a resultas de la rotación. Sin embargo, desea examinar las
ventajas e inconvenientes de esta rotación, especialmente de cara a promover y
mantener la objetividad y el dinamismo en el mercado de auditorías.
- La Comisión desea examinar la posibilidad de reforzar la prohibición de prestar
servicios distintos de la auditoría por parte de so ciedades de auditoría . Esto
podría dar lugar a la creación de «sociedades de auditoría puras», asimiladas a
unidades de inspección. Dado que los auditores emiten un dictamen independiente
sobre la salud financiera de las empresas, lo ideal sería que no tuvieran ningún interés
comercial en la empresa auditada.
- El mercado de las auditorías de empresas que cotizan en bolsa está dominado en lo
esencial por lo que se conoce como las «cuatro grandes» (Deloitte, Ernst & Young,
PricewaterhouseCoopers y KPMG) sociedades de auditoría. En cuanto a los ingresos u
56
honorarios percibidos, la cuota total de mercado de las «cuatro grandes» en relación
con empresas que cotizan en bolsa supera el 90 % en la gran mayoría de los Estados
miembros de la UE. Esta concentración podría conllevar una acumulación de riesgos
sistémicos que podrían distorsionar todo el mercado.
- Las auditorías conjuntas como tales sólo se llevan a ca bo en Francia , donde las
empresas que cotizan en bolsa están obligadas a nombrar a dos sociedades de
auditoría diferentes que comparten el trabajo y firman conjuntamente el informe de
auditoría. Esta práctica, sin embargo, debería seguir desarrollándose en el sentido de
«dinamizar» el mercado a fin de que las sociedades no sistémicas de mediano tamaño
puedan participar activamente en el segmento de mercado de las auditorías de grandes
empresas, cosa que hasta el momento ha resultado ser muy difícil.
En 2011 y a la luz de esas respuestas, la Comisión decidirá si es necesario adoptar
medidas . La Comisión procurará cooperar con sus principales socios internacionales
en el contexto del Consejo de Estabilidad Financiera y el G-20, y acercar posiciones
con ellos*.
* “LIBRO VERDE Política de auditoría: lecciones de la crisis” EEE Comisión Europea
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4.5. Recomendaciones y conclusiones
En México, el origen del mercado de los servicios de auditoría se remonta al año de
1907, con el nacimiento de la profesión contable y las primeras firmas auditoras
mexicanas, además del arribo de las grandes firmas internacionales de auditoría en las
primeras cinco décadas del siglo XX. Desde entonces, el mercado de los servicios de
auditoría en México ha venido experimentando una serie de eventos que afectaron su
estructura y funcionamiento, no solo por las reformas que gran parte de las empresas
mexicanas en su calidad de demandantes del servicio de auditoría han venido sufriendo
en materia de auditoría fiscal obligatoria sino también por las fusiones que se han
venido dando entre muchas firmas auditoras mexicanas con las grandes firmas
auditoras internacionales. Por ello se ha querido hacer un estudio empírico que muestre
cuál es la situación actual del mercado de auditoría en México.
El estudio se ha centrado fundamentalmente en obtener evidencias respecto a la
estructura y funcionamiento del mercado de servicios de auditoría en México. Estas
evidencias fueron obtenidas mediante la elaboración de un estudio empírico sobre la
estructura del mercado de auditoría mexicano. Para ello hemos utilizado una muestra
de empresas que cotizan en la Bolsa Mexicana de Valores. A través de éste estudio
hemos podido conocer tanto el nivel de concentración del mercado de auditoría
mexicano como su naturaleza competitiva.
58
Tras la elaboración del trabajo de investigación, hemos llegado a las siguientes
conclusiones:
� El estudio del mercado de servicios de auditoría, se fundamenta en los principios
doctrinales establecidos por la economía industrial para analizar el comportamiento
de los mercados, conocido como el paradigma estructura-comportamientos-
resultados. Este paradigma consideramos que se adapta adecuadamente para
realizar una investigación en el mercado de auditoría mexicano.
� La literatura internacional ha venido recogiendo estudios que evidencian una
elevada concentración en los mercados de servicios de auditoría y el cual se
encuentra dominado por las grandes firmas internacionales de auditoría. En México
se reproducen los estudios que en ámbito internacional ha situado a las Big Four a
la cabeza de participación de las firmas de auditoría.
� El análisis de la situación histórica del mercado de auditoría en México ha resultado
fundamental para situarnos adecuadamente en un mercado tan complejo como es el
de los servicios de auditoría en México. La falta de investigación sobre el mercado
mexicano plantea la necesidad de reflexionar sobre la adecuación de las normas
emitidas al entorno existente.
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� Nuestro estudio empírico indica que el mercado de auditoría mexicano se encuentra
altamente concentrado y competido entre las grandes firmas internacionales
conocidas como las Big Four.
� El análisis indica que la naturaleza de la competencia del mercado de auditoría
mexicano pareciera ser un comportamiento del mercado oligopolístico.
� Nuestro análisis indica que las grandes firmas internacionales aplican estrategias de
especialización por sectores de actividad de las empresas auditadas, con el fin de
obtener ventajas competitivas y por ende alcanzar y obtener altas cuotas en el
mercado de auditoría mexicano.
61
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