idc escision

Qué y cómo repartir en la escisión

Conozca las principales afectaciones fiscales derivadas de una escisión de sociedades

1. Generalidades2. Efectos en el ISR 2.1. Pagos provisionales 2.2. Inversiones 2.3. Pérdidas pendientes de amortizar 2.4. Saldos de la CUFIN y CUCA3. Efectos en el IETU 3.1. Crédito por deducciones superiores a ingresos 3.2. Crédito por inversiones de 1998 a 200074. Conclusiones

1. Generalidades

Estrategias económicas, comerciales o fiscales, pueden llevar a los dueños de una empresa a hacer uso de la figura de la escisión, la cual consiste en dividir la totalidad o sólo una parte de su activo, pasivo y capital, en dos o más partes que se aportarán a otras sociedades de nueva creación (artículo 228 Bis de la Ley General de Sociedades Mercantiles).

La sociedad que divide sus bienes recibe el nombre de escindente y las sociedades creadas el de escindidas.

Esta figura de división y creación de nuevas empresas implica un tratamiento fiscal específico para cada una de las empresas, cuyos principales aspectos se analizarán a través de los siguientes casos prácticos.

2. Efectos en el ISR

2.1. Pagos provisionales

Las empresas de nueva creación no efectúan pagos provisionales del impuesto sobre la renta (ISR) durante el primer ejercicio fiscal, pues no cuentan con un coeficiente de utilidad (se determina con base en la utilidad fiscal del ejercicio anterior). Sin embargo, este tratamiento no será aplicable a las sociedades creadas con motivo de una escisión de sociedades (escindidas).

Es decir, las sociedades escindidas efectuarán pagos provisionales del ISR aun en el primer ejercicio, para lo cual considerarán el coeficiente de utilidad que tenía la escindente y ésta última empresa continuará realizando sus pagos provisionales

como hasta antes de la escisión (art. 14 de la Ley del Impuesto sobre la Renta ?LISR?).

Los pagos provisionales que hubiera efectuado la escindente hasta antes de la escisión se considerarán solamente de ésta, por lo cual no podrán asignarse en ningún monto a las escindidas, ni siquiera si la escindente desaparece.

Este tratamiento puede llevar a que las sociedades escindidas efectúen pagos provisionales que no guarden relación con el resultado final del ejercicio en el caso de escisiones donde cada una de las sociedades escindidas opere una unidad distinta de negocio, debido a los distintos márgenes de utilidad que pueden existir en estos.

Considérese el supuesto de la empresa ?Publicidad Impresa, S.A. de C.V.?, donde los dueños deciden escindirla en julio de 2010 conforme a lo siguiente:

Empresa Observaciones después de la escisiónPublicidad Impresa, S.A. de C.V. (escindente)

La empresa no desaparece y se quedará con el manejo administrativo de las operaciones de las sociedades

Suministros Gráficos, S.A. de C.V. (escindida)

Manejará el segmento de materias primas para las artes gráficas

Impresiones Digitales, S.A. de C.V. (escindida)

Se encargará de la impresión de material publicitario en diversas modalidades mediante el uso de maquinaria especializada

La empresa ?Publicidad Impresa, S.A. de C.V.?, había efectuado sus pagos provisionales del ISR hasta junio de 2010 como se muestra a continuación:

ISR a pagar

Concepto

Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio

Ingresos nominale

$1,963,540.00

$1,896,345.00

$2,105,460.00

$1,999,404.00

$2,154,806.00

$2,245,601.00

s del período

Más:

Ingresos nominales de períodos anteriores

0.001,963,540.00

3,859,885.00

5,965,345.00

7,964,749.00

10,119,555.00

Igual:

Total de ingresos nominales acumulados del período

1,963,540.00

3,859,885.00

5,965,345.00

7,964,749.00

10,119,555.00

12,365,156.00

Por:Coeficiente de utilidad

0.4654 0.4654 0.4765 0.4765 0.4765 0.4765

Igual:Utilidad fiscal

913,831.52

1,796,390.48

2,842,486.89

3,795,202.90

4,821,967.96

5,891,996.83

Menos:

PTU pagada en el ejercicio

0.00 0.00 0.00 0.00 11,318.50 22,637.00

Igual:

Base para el pago provisional

913,831.52

1,796,390.48

2,842,486.89

3,795,202.90

4,810,649.46

5,869,359.83

Por: Tasa 30% 30% 30% 30% 30% 30%

Igual:ISR del período

274,149.46

538,917.14

852,746.07

1,138,560.87

1,443,194.84

1,760,807.95

Menos:

ISR retenido por bancos (acumulado)

3,548.00 5,987.00 9,654.00 12,630.00 15,684.00 19,630.00

Menos:

Impuesto a los depósitos en efectivo retenido (acumula

2,654.00 3,654.00 4,984.00 6,012.00 8,045.00 9,631.00

do)

Menos:

Subsidio para el empleo pagado a los trabajadores (acumulado)

654.00 1,284.00 1,935.00 2,617.00 3,195.00 3,845.00

Igual:ISR a cargo

267,293.46

527,992.14

836,173.07

1,117,301.87

1,416,270.84

1,727,701.95

Menos:

Pagos provisionales anteriores

0.00267,293.46

527,992.14

836,173.07

1,117,301.87

1,416,270.84

Igual:ISR a pagar

$267,293.46

$260,698.68

$308,180.93

$281,128.80

$298,968.97

$311,431.11

A partir de julio, las empresas creadas ?Suministros Gráficos, S.A. de C.V.? e ?Impresiones Digitales, S.A. de C.V.?, realizarán sus pagos provisionales considerando:

los ingresos que comiencen a facturar las retenciones de ISR e IDE que les efectúen el coeficiente de utilidad de la empresa escindente

Pagos provisionales de ?Suministros Gráficos, S.A. de C.V.? (escindida)

Concepto

Julio AgostoSeptiembre

OctubreNoviembre

Diciembre

Ingresos nominales del período

$1,302,239.00

$1,257,675.00

$1,396,362.00

$1,326,025.00

$1,429,089.00

$1,489,305.00

Más:


0.001,302,239.00

2,559,914.00

3,956,276.00

5,282,301.00

6,711,390.00

Igual: Total de ingresos nominales

1,302,239.00

2,559,914.00

3,956,276.00

5,282,301.00

6,711,390.00

8,200,695.00

acumulados del período


0.4765 0.4765 0.4765 0.4765 0.4765 0.4765


620,516.88

1,219,799.02

1,885,165.51

2,517,016.43

3,197,977.34

3,907,631.17

Por: Tasa 30% 30% 30% 30% 30% 30%


186,155.06

365,939.71

565,549.65

755,104.93

959,393.20

1,172,289.35

Menos:


984.00 1,854.00 2,846.00 3,705.00 4,468.00 5,125.00

Menos:

Impuesto a los depósitos en efectivo retenido (acumulado)

1,054.00 2,041.00 2,846.00 3,984.00 4,756.00 5,667.00

Igual:ISR a cargo

184,117.06

362,044.71

559,857.65

747,415.93

950,169.20

1,161,497.35

Menos:


0.00184,117.06

362,044.71

559,857.65

747,415.93

950,169.20

Igual:ISR a pagar

$184,117.06

$177,927.65

$197,812.94

$187,558.28

$202,753.27

$211,328.15

Pagos provisionales de ?Impresiones Digitales, S.A. de C.V.? (escindida)

Concepto


OctubreNoviembre

Diciembre


$717,635.00

$693,076.00

$769,504.00

$730,742.00

$787,538.00

$820,722.00

Más: Ingresos nominales

0.00 717,635.00

1,410,711.00

2,180,215.00

2,910,957.00

3,698,495.00

de períodos anteriores

Igual:


717,635.00

1,410,711.00

2,180,215.00

2,910,957.00

3,698,495.00

4,519,217.00


0.4765 0.4765 0.4765 0.4765 0.4765 0.4765


341,953.08

672,203.79

1,038,872.45

1,387,071.01

1,762,332.87

2,153,406.90

Por: Tasa 30% 30% 30% 30% 30% 30%


102,585.92

201,661.14

311,661.74

416,121.30

528,699.86

646,022.07

Menos:


1,254.00 2,045.00 3,156.00 4,056.00 5,236.00 6,324.00

Menos:

Impuesto a los depósitos en efectivo retenido (acumulado)

1,459.00 2,650.00 3,874.00 5,132.00 6,254.00 7,665.00

Igual:ISR a cargo

99,872.92196,966.14

304,631.74

406,933.30

517,209.86

632,033.07

Menos:


0.00 99,872.92196,966.14

304,631.74

406,933.30

517,209.86

Igual:ISR a pagar

$99,872.92

$97,093.22

$107,665.60

$102,301.56

$110,276.56

$114,823.21

La empresa escindente ?Publicidad Impresa, S.A. de C.V.?, continuará efectuando sus pagos provisionales de julio a diciembre como los había realizado hasta junio:

ISR a pagar

Concepto


OctubreNoviembre

Diciembre


$159,846.00

$162,484.00

$160,486.00

$158,469.00

$163,654.00

$161,548.00

Más:


12,365,156.00

12,525,002.00

12,687,486.00

12,847,972.00

13,006,441.00

13,170,095.00

Igual:


12,525,002.00

12,687,486.00

12,847,972.00

13,006,441.00

13,170,095.00

13,331,643.00


0.4765 0.4765 0.4765 0.4765 0.4765 0.4765


5,968,163.45

6,045,587.08

6,122,058.66

6,197,569.14

6,275,550.27

6,352,527.89

Menos:

PTU pagada n el ejercicio

33,955.50 45,274.00 56,592.50 67,911.00 79,229.50 90,548.00

Igual:

Base para el pago provisional

5,934,207.95

6,000,313.08

6,065,466.16

6,129,658.14

6,196,320.77

6,261,979.89

Por: Tasa 30% 30% 30% 30% 30% 30%


1,780,262.39

1,800,093.92

1,819,639.85

1,838,897.44

1,858,896.23

1,878,593.97

Menos:


19,954.00 20,154.00 20,587.00 20,965.00 21,250.00 21,684.00

Menos:

Impuesto a los depósito

9,754.00 9,905.00 10,105.00 10,254.00 10,384.00 10,446.00

Concepto


OctubreNoviembre

Diciembre

s en efectivo retenido (acumulado)

Menos:

Subsidio para el empleo pagado a los trabajadores (acumulado)

4,489.00 5,356.00 5,718.00 6,540.00 7,105.00 7,854.00

Igual:ISR a cargo

1,746,065.39

1,764,678.92

1,783,229.85

1,801,138.44

1,820,157.23

1,838,609.97

Menos:


1,727,701.95

1,746,065.39

1,764,678.92

1,783,229.85

1,801,138.44

1,820,157.23

Igual:ISR a pagar

$18,363.44

$18,613.53

$18,550.93

$17,908.59

$19,018.79

$18,452.74

Las cifras al cierre del ejercicio de cada empresa son las siguientes:

ISR neto a pagar (favor) del ejercicio

ConceptoPublicidad Impresa, S.A. de C.V.

Suministros Gráficos, S.A. de C.V.

Impresiones Digitales, S.A. de C.V.

Total de ingresos acumulables

$13,387,658.00 $8,210,349.00 $4,556,066.00

Menos:Deducciones autorizadas

9,748,405.00 6,918,546.00 3,341,574.00

Igual:Utilidad o (pérdida fiscal) del ejercicio antes de PTU

3,639,253.00 1,291,803.00 1,214,492.00

Menos:PTU pagada en el ejercicio

90,548.00 0.00 0.00

Igual:Utilidad o (pérdida fiscal) del ejercicio después de PTU

3,548,705.00 1,291,803.00 1,214,492.00

ConceptoPublicidad Impresa, S.A. de C.V.



Menos:Pérdidas pendientes por amortizar

0.00 0.00 0.00

Igual:Resultado fiscal del ejercicio

3,548,705.00 1,291,803.00 1,214,492.00

Por: Tasa de impuesto 30% 30% 30%

Igual:ISR a cargo del ejercicio

1,064,611.50 387,540.90 364,347.60

Menos:

Pagos provisionales efectuados en el ejercicio (incluye subsidio al empleo acreditado)

1,846,463.97 1,161,497.35 632,033.07

Menos:ISR retenido por bancos

21,684.00 5,125.00 6,324.00

Menos:IDE retenido en el ejercicio

10,446.00 5,667.00 7,665.00

Igual:ISR neto a pagar (favor) del ejercicio

($813,982.47) ($784,748.45) ($281,674.47)

Cada empresa podrá solicitar su devolución del saldo a favor del ISR de forma independiente, pues cada una es una entidad económica separada.

2.2. Inversiones

Las inversiones en activos fijos, cargos y gastos diferidos que la empresa escindente transmita a las empresas escindidas, se depreciará por estas últimas considerando como fecha de adquisición el que le correspondió a la escindente y como valor máximo deducible el saldo pendiente por depreciar que le correspondía a ésta (arts. 37, tercer párrafo y 42, fracción IV de la LISR).

Considerando que la empresa ?Publicidad Impresa, S.A. de C.V.?, transmitió a las escindidas los siguientes activos fijos:

ActivoMonto original de la inversión (MOI)

Fecha de Adquisición

Empresa a la cual se transmitió el bien

Maquinaria de imprenta

$2,256,404.0015 de abril de 2007


Equipo de cómputo

$59,846.0019 de junio de 2008


El monto deducible para las escindidas es:

Depreciación acumulada a diciembre 2009

ConceptoMaquinaria de imprenta

Equipo de cómputo

Fecha de adquisición por la sociedad escindente

15 de abril de 2007

19 de junio de 2008

MOI $2,256,404.00 $59,846.00Por: Por ciento de depreciación 9% 30%Igual: Depreciación anual 203,076.36 17,953.80Entre: Doce 12 12Igual: Depreciación mensual 16,923.03 1,496.15

Por:Meses completos desde que se comenzó a utilizar el bien y hasta el cierre del ejercicio inmediato anterior a la escisión

32 18

Igual:Depreciación acumulada a diciembre 2009

$541,536.96 $26,930.70

Saldo pendiente por depreciar a diciembre 2009 actualizado

ConceptoMaquinaria de imprenta

Equipo de cómputo

MOI $2,256,404.00 $59,846.00

Menos:Depreciación acumulada a diciembre 2009

541,536.96 26,930.70

Igual: Saldo pendiente por depreciar 1,714,867.04 32,915.30Por: Factor de actualización 1.1088 1.0573

Igual:Saldo pendiente por depreciar a diciembre 2009 actualizado

$1,901,444.57 $34,801.35

Donde:Índice Nacional de Precios al Consumidor (INPC) del último mes de la primera mitad del período de utilización en el ejercicio (junio 2009)

135.467 135.467

Entre:INPC del mes de adquisición (abril 2007 y junio 2008, respectivamente)

122.171 128.118

Igual: Factor de actualización 1.1088 1.0573

El monto que deberán considerar las empresas escindidas para comenzar la depreciación de los bienes en julio de 2010, está representado por el saldo pendiente por depreciar a diciembre 2009 actualizado, ya que en los pagos provisionales de 2010 no se aplicó ninguna deducción por este concepto:

ActivoMOI para las empresas escindidas

Fecha de Adquisición

Empresa a la cual se transmitió el bien

Maquinaria de imprenta

$1,901,444.5715 de abril de 2007


Equipo de cómputo

$34,801.3519 de junio de 2008


2.3. Pérdidas pendientes de amortizar

Las pérdidas fiscales de una empresa no pueden transmitirse a otra persona moral salvo en el caso de escisión. En este caso, las pérdidas de la escindente se repartirán entre ella y las escindidas considerando las siguientes proporciones según corresponda:

cuando la escindente realizaba preponderantemente actividades comerciales de compra venta o fabricación de bienes: en la proporción en que se divida la suma del valor total de los inventarios y de las cuentas por cobrar relacionadas con las actividades comerciales

cuando la escindente realizaba otro tipo de actividades empresariales: en la proporción en que se dividan los activos fijos

Para determinar la proporción se deberán excluir las inversiones en bienes inmuebles no afectos a la actividad preponderante.

Considérese el siguiente caso.

?Comercializadora Laguna, S.A. de C.V.? contaba con un saldo de inventarios de $11,750,602.00 y de clientes de $18,998,320.00 al 30 de abril de 2010. Sus socios deciden escindirla a partir del 1° de mayo y crear dos nuevas empresas, por lo que los saldos de las citadas cuentas se distribuyen de la siguiente manera:

Inventarios Clientes Total ProporciónComercializadora Laguna SA de CV

$5,654,890.00 $8,654,894.00 $14,309,784.00 0.4654

Artículos Escolares SA de CV

3,248,864.00 5,684,680.00 8,933,544.00 0.2905

Productos para la Limpieza SA de CV

2,846,848.00 4,658,746.00 7,505,594.00 0.2441

Total $11,750,602.00 $18,998,320.00 $30,748,922.00 1.0000

Pérdida fiscal pendiente de amortizar correspondiente a cada empresa en lo individual

ConceptoComercializadora Laguna, S.A. de C.V.

Artículos Escolares, S.A. de C.V.

Productos para la Limpieza, S.A. de C.V.

Pérdida fiscal pendiente de amortizar de la empresa escindida

$4,665,024.00 $4,665,024.00 $4,665,024.00

Por:Proporción aplicable para distribución de pérdidas

0.4654 0.2905 0.2441

Igual:

Pérdida fiscal pendiente de amortizar correspondiente a cada empresa en lo individual

$2,171,102.17 $1,355,189.47 $1,138,732.36

El importe de la pérdida fiscal pendiente de amortizar se encuentra actualizado a diciembre de 2009, por lo tanto, cuando las empresas amorticen dicho saldo, podrán actualizar las pérdidas conforme a lo previsto en el artículo 61 de la LISR.

2.4. Saldos de la CUFIN y CUCA

Los saldos de la cuenta de utilidad fiscal neta (CUFIN) y de la cuenta de capital de aportación (CUCA) que una sociedad escindente tenga a la fecha de escisión, se distribuirán entre ésta y las sociedades escindidas en la proporción en que se efectúe la partición del capital contable del estado de posición financiera aprobado por la asamblea de accionistas y que hubiera servido de base para realizar la escisión (artículos 88 último párrafo y 89 Décimo Tercer párrafo de la LISR).

Tomando en cuenta que no se establece la actualización de estas cuentas a la fecha en la cual se efectúe la escisión, se considerarán los saldos actualizados a la última fecha anterior a la escisión. Así, las escindidas podrán actualizarlos según el procedimiento previsto en la LISR.

Considérese el caso de la empresa ?Equipos Industriales, S.A.?, escindida a partir de marzo de 2010 en las empresas ?Inyectoras, S.A. de C.V.? y ?Perforadoras Plásticas, S.A. de C.V.?, desapareciendo la empresa escindente conforme a los siguientes por cientos en los cuales se dividió su capital contable:

CUCA correspondiente a cada sociedad

ConceptoInyectoras, S.A. de C.V.

Perforadoras Plásticas, S.A. de C.V.

Saldo de la CUCA de "Equipos Industriales, S.A." al 31 de diciembre 2009

$59,564,123.00 $59,564,123.00

Por: Por ciento de capital contable 65% 35%

que les corresponde

Igual:CUCA correspondiente a cada sociedad

$38,716,679.95 $20,847,443.05

CUFIN correspondiente a cada sociedad

ConceptoInyectoras, S.A. de C.V.

Perforadoras Plásticas, S.A. de C.V.

Saldo de la CUFIN de "Equipos Industriales, S.A." al 31 de diciembre 2009

$17,456,020.00 $17,456,020.00

Por:Por ciento de capital contable que les corresponde

65% 35%

Igual:CUFIN correspondiente a cada sociedad

$11,346,413.00 $6,109,607.00

3. Efectos en el IETU

3.1. Crédito por deducciones superiores a ingresos

Cuando una sociedad escindente cuente con un crédito exceso de deducciones sobre los ingresos en materia del impuesto empresarial a tasa única (IETU), éste podrá repartirse entre las sociedades escindidas (art. 11 de la Ley del Impuesto Empresarial a Tasa Única ?LIETU?).

El procedimiento para dicha distribución es el mismo que se aplicó en el numeral ?2.3. Pérdidas pendientes de amortizar?, para repartir la pérdidas fiscal pendiente de amortizar, de la empresa ?Comercializadora Laguna, S.A. de C.V.?. Por lo tanto, puede considerarse el citado ejemplo para los caso donde exista crédito por deducciones superiores a los ingresos del IETU.

3.2. Crédito por inversiones de 1998 a 20007

Si al escindirse una sociedad cuenta con créditos del IETU por inversiones realizadas en el período de 1998 al 2007 (artículo Sexto Transitorio de la LIETU), éstos podrán dividirse entre las sociedades escindidas en la proporción en la que se hubiera repartido las inversiones y la suma del valor de los inventarios, las cuales podrán continuar con su aplicación en los mismos términos y condiciones en los que lo venia haciendo la sociedad escindente (art. Séptimo Transitorio de la LIETU).

Considérese el caso de la empresa ?Herralum, S.A. de C.V.?, que se escindió en febrero 2010 y distribuyó sus inventarios e inversiones como sigue:

EmpresaMonto de inventarios

Valor de las Inversiones

Suma

Herralum, S.A. de C.V. (escindente)

$3,650,000.00 $6,025,468.00 $9,675,468.00

Herrajes, S.A. de C.V. (escindida)

4,563,210.00 7,758,400.00 12,321,610.00

Aluminios S.A. de C.V. (escindida)

3,845,694.00 3,654,900.00 7,500,594.00

Total $12,058,904.00 $17,438,768.00 $29,497,672.00

Proporción de Herralum, S.A. de C.V., para la división del crédito del IETU

Concepto ImporteSuma de inventarios e inversiones correspondientes a Herralum, S.A. de C.V.

$9,675,468.00

Entre:Saldo de inventarios e inversiones para efectos de la escisión

$29,497,672.00

Igual:Proporción de Herralum, S.A. de C.V., para la división del crédito del IETU

0.328

Proporción de Herrajes, S.A. de C.V, para la división del crédito del IETU

Concepto ImporteSuma de inventarios e inversiones correspondientes a Herrajes, S.A. de C.V

$12,321,610.00


$29,497,672.00

Igual:Proporción de Herrajes, S.A. de C.V, para la división del crédito del IETU

0.4177

Proporción de Aluminios, S.A. de C.V, para la división del crédito del IETU

Concepto ImporteSuma de inventarios e inversiones correspondientes a Aluminios, S.A. de C.V

$7,500,594.00


$29,497,672.00

Igual:Proporción de Aluminios, S.A. de C.V, para la división del crédito del IETU

0.2543

Con las proporciones correspondientes a cada empresa se repartirán los créditos del IETU, para lo cual se considerarán los créditos sin actualización, para que al momento de aplicarlos en forma individual, cada sociedad los actualice desde diciembre de 2007 hasta el sexto mes del ejercicio fiscal en que se aplique para el

caso del impuesto del ejercicio y hasta el último mes del ejercicio fiscal anterior al que se aplica para el caso de los pagos provisionales.

Créditos por inversiones 1998 a 2007 correspondiente a cada empresa

ConceptoHerralum, S.A. de C.V. (escindente)

Herrajes, S.A. de C.V. (escindida)

Aluminios S.A. de C.V. (escindida)

Créditos por inversiones 1998 a 2007 pendientes de aplicar al cierre de 2009

$8,456,320.00 $8,456,320.00 $8,456,320.00

Por:Proporción correspondiente a la sociedad

0.3280 0.4177 0.2543

Igual:

Créditos por inversiones 1998 a 2007 correspondiente a cada empresa

$2,773,672.96 $3,532,204.86 $2,150,442.18

4. Conclusiones

La escisión de una sociedad es un largo y minucioso proceso que involucra a todas las áreas de una empresa para su exitosa culminación, y debe ponerse suma atención en las implicaciones fiscales que pueden presentarse al momento de la repartición de activos, pasivos y capital, pues una mala decisión conllevaría cargas fiscales innecesarias para la empresa.

idc escision

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