fondo utilidades tributables v

FONDO DE UTILIDADES FONDO DE UTILIDADES TRIBUTABLES TRIBUTABLES

Sesión Nº 5, Sábado 22 de Noviembre de 2008Sesión Nº 5, Sábado 22 de Noviembre de 2008

El FUT y su relación con el Patrimonio Tributario de

cualquier empresa

Cuadro sinóptico

Impuesto a laRenta

Segunda CategoríaTrabajo

Primera CategoríaEmpresas

Impuesto dePrimera Categoría

Impuesto ÚnicoPeq . Contribuyentes

Impuesto ÚnicoGastos Rechazados

Impuesto ÚnicoNo Habitualidad

Impuesto Únicoa los Trabajadores

Dueños deEmpresas

Impuesto GlobalComplementario o Adicional

Impuesto a laRenta

Segunda CategoríaTrabajo

Primera CategoríaEmpresas

Impuesto dePrimera Categoría

Impuesto ÚnicoPeq . Contribuyentes

Impuesto ÚnicoGastos Rechazados

Impuesto ÚnicoNo Habitualidad

Impuesto Únicoa los Trabajadores

Dueños deEmpresas

Impuesto GlobalComplementario o Adicional

Cuadro sinóptico

Proceso contable de las empresas

Balance GeneralEstado Resultados

(Balance de 8 columnas)

Hechos Económicos

Proceso Contable

Estados Financieros

Retroalimentación

P.C.G.A.

I.F.R.S.

Cuadro sinóptico

Balance General:

Posición de los Derechos y Obligaciones (Activos y Pasivos)

ACTIVO – PASIVO = PATRIMONIO FINANCIERO (Capital Inicial + Resultados Financieros)

Estado de Resultados:

Rendimiento experimentado por la explotación de los Activos y Pasivos

GANANCIAS – PÉRDIDAS = RESULTADO FINANCIERO

Cuadro sinóptico

Proceso tributario de las empresas

Estados Financieros

Sometido a la aplicación de la

Ley Sobre Impuesto a la

Renta

C.P.T.

R.L.I.

¿ ?

Cuadro sinóptico

Normas Contables

Normas Tributarias

¿POR QUÉ SOMETEMOS LOS ESTADOS FINANCIEROS CONSTRUÍDOS EN BASE A P.C.G.A. O I.F.R.S. EN EL FUTURO A LAS

NORMAS DE LA LEY SOBRE IMPUESTO A LA RENTA?

BALANCE GENERAL CAPITAL PROPIO TRIBUTARIOPatrimonio financiero Patrimonio tributario (Art. 41 LIR)

ESTADO DE RESULTADOS RENTA LÍQUIDA IMPONIBLEResultado financiero Resultado Tributario (Art. 29 al 33)

Cuadro sinóptico

¿POR QUÉ SON DIFERENTES LAS NORMAS FINANCIERAS Y TRIBUTARIAS?

Debido a que obedecen a objetivos diferentes.

Las diferencias de valuación entre la aplicación de la normativa financiera versus la tributaria, pueden ser de dos tipos:

1. Diferencias Temporarias (tienden a cero a través del paso del tiempo)

2. Diferencias Permanentes (nunca se igualan)

Las diferencias Temporarias son las que generan Impuestos Diferidos.

Cuadro sinóptico

Conclusión:

- Para lograr determinar el resultado tributario del ejercicio, debemos someter el resultado financiero de la empresa, a las normas de la L.I.R. que lo regulan.

- De igual forma, para determinar la valorización tributaria de la empresa o patrimonio tributario de la misma, debemos someter el patrimonio financiero a las normas de la L.I.R.

Cuadro sinóptico

Esquema de tributación de las empresas

Renta Líquida

Imponible

F.U.T.

F.U.N.T.

Impuesto 1ª Categoría

- Retiros

- Dividendos

Impuesto GC y/o

Adicional

Crédito contra el

Paga el

Ingresa al

Cuadro sinóptico

Una gran diferencia de valuación:

- Activo fijo: depreciación normal v/s depreciación acelerada

Supongamos la adquisición con fecha 01.01.2007, de una Máquina por $10.000.000, vida útil normal 10 años, vida útil acelerada según listado del SII 3 años, comienza a utilizarse el 02.01.2007

¿Cuál es la depreciación para efectos financieros y tributarios?

Financieros : ($10.000.000/10 años) = $ 1.000.000.-

Tributarios : ($10.000.000/ 3 años) = $ 3.333.333.-

Cuadro sinóptico

Ejemplo Nº 1

Ejemplo Nº 2

Ejemplo Nº 3

Importantes conclusiones

Ejemplo Nº 1

- Supongamos que una empresa inicia actividades el 01.01.2007 con un capital inicial de $ 20.000.000 en dinero en efectivo

- En el año realiza ventas sin IVA por $ 5.000.000 canceladas en efectivo.

- En el año realiza gastos sin IVA por $ 2.000.000 canceladas en efectivo.

Se pide:

1. Determine Balance General

2. Determine Estado de Resultados

3. Determine Renta Líquida Imponible

4. Determine Fondo de Utilidades Tributables

5. Capital Propio Tributario

Desarrollo ejemplo Nº 1

Caja 23.000.000 Capital 20.000.000

Rº del ejercicio 3.000.000Total 23.000.000 Total 23.000.000

Ventas 5.000.000Gastos -2.000.000

Rº del ejercicio 3.000.000

PASIVOACTIVO

BALANCE GENERAL

ESTADO DE RESULTADOS


Resultado financiero 3.000.000

Agregados:

Deducciones

Renta Líquida Imponible 3.000.000

Renta Líquida del periodo 3.000.000

Saldo de FUT ejercicio siguiente 3.000.000

Total activo según balance 23.000.000

Menos INTO: 0

Más ajustes tributarios 0

Capital efectivo 23.000.000

Menos Pasivo exigibles 0

Capital Propio Tributario 23.000.000

Renta Líquida Imponible

Fondo de Utilidades Tributables

Capital Propio Tributario

Ejemplo Nº 2




- El 01.01.2007 compro Máquina por $10.000.000, vida útil normal 10 años, pagada en efectivo.

Se pide:







Caja 13.000.000 Dep. Acumulada 1.000.000

Máquina 10.000.000 Capital 20.000.000Rº del ejercicio 2.000.000

Total 23.000.000 Total 23.000.000

Ventas 5.000.000

Gastos -2.000.000Rº operacional 3.000.000

Depreciación -1.000.000Rº del ejercicio 2.000.000

BALANCE GENERAL


PASIVOACTIVO


Resultado financiero 2.000.000Agregados:Depreciación Financiera 1.000.000DeduccionesDepreciación Tributaria -3.333.333Renta Líquida Imponible -333.333

Renta Líquida del periodo -333.333

Saldo de FUT ejercicio siguiente -333.333

Total activo según balance 23.000.000Menos INTO: (Deprec. Tributaria) -3.333.333Más ajustes tributarios 0Capital efectivo 19.666.667Menos Pasivo exigibles 0Capital Propio Tributario 19.666.667




Ejemplo Nº 3




- El 01.01.2007 compro Máquina por $10.000.000, vida útil normal 10 años, pagada 80% en efectivo y 20% con una letra por pagar a 18 meses.

- Los retiros totales del año de los socios asciende a $ 1.000.000.

Se pide:







Caja 17.000.000 Dep. Acumulada 1.000.000

Máquina 10.000.000 Letra x pagar 2.000.000Capital 20.000.000

Cta Particular -1.000.000Rº del ejercicio 5.000.000

Total 27.000.000 Total 27.000.000

Ventas 8.000.000

Gastos -2.000.000Rº operacional 6.000.000

Depreciación -1.000.000Rº del ejercicio 5.000.000

PASIVOACTIVO

BALANCE GENERAL



Resultado financiero 5.000.000Agregados:

Depreciación Financiera 1.000.000Deducciones

Depreciación Tributaria -3.333.333Renta Líquida Imponible 2.666.667

Renta Líquida del periodo 2.666.667Retiros -1.000.000

Saldo de FUT ejercicio siguiente 1.666.667

Total activo según balance 27.000.000Menos INTO: (Deprec. Tributaria) -3.333.333

Más ajustes tributarios 0Capital efectivo 23.666.667

Menos Pasivo exigible (Letra) -2.000.000Capital Propio Tributario 21.666.667




Conclusiones

1. El Patrimonio Financiero está dado por el Capital Inicial de la Sociedad, más los resultados generados, descontados los retiros de utilidades realizados.

2. Lo anterior obedece a la igualdad del inventario sobre la cual se sustenta nuestro sistema contable, esto es, ACTIVO – PASIVO = PATRIMONIO.

3. Desde una óptica tributaria, también existe dicha igualdad del inventario, lo excepcional es que ésta se construye de igual forma pero sobre la base de la valuación tributaria.

ENTONCES ¿CUÁLES SON LAS CONCLUSIONES IMPORTANTES?

- Renta Líquida Imponible

- Fondo de Utilidades Tributables

- Capital Propio Tributario

Resumen:

1. En este curso aprenderán a determinar el resultado tributario de la empresa.

2. Dicho resultado tributario dará existencia al registro FUT.

3. El FUT, será tan solo un registro que determinará la forma de tributación de la renta generada por la empresa, toda vez cuando dicha renta sea retirada o distribuida a sus socios o accionistas respectivamente.

4. Concluir de forma irrefutable, que el FUT y FUNT son conceptos que forman parte del Patrimonio Tributario de cualquier empresa.

5. Dicha conclusión irrefutable, permite obtener la valorización tributaria de cualquier empresa en procesos de reorganización, venta de derechos sociales, entre otros.

6. Dicha conclusión irrefutable, permite obtener una visión integral de lo que es el Patrimonio Tributario, permitiendo estar en contraposición de variados pronunciamientos del organismo fiscalizador. A modo de ejemplo, analicemos el caso puntual de las fusiones de sociedades con pérdida.

EJERCICIO

Derechos Sociales:

Contablemente:

Inversión Permanente:

- V.P.P. Financiero (B. T. Nº 42 Colegio de Contadores de Chile A.G.).

Tributariamente:

Artículo 41 Nº 9 LIR.:

VALORIZACION DE INVERSIONES.

Continuación: Derechos Sociales:

Clasificación del resultado obtenido en la enajenación:

a) Mayor Valor.

b) Menor Valor:



a) Enajenación a un relacionado:

- Enajenante no lleva contabilidad Completa con Balance General;

- Enajenante lleva contabilidad Completa con Balance General.

b) Enajenación a un relacionado:

- Enajenante no lleva contabilidad Completa con Balance General;

- Enajenante lleva contabilidad Completa con Balance General.

EJERCICIO

MUCHAS GRACIAS MUCHAS GRACIAS POR SU ATENCIÓNPOR SU ATENCIÓN

fondo utilidades tributables v

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