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© 2015 [Thomson Reuters (Legal) Limited / Teodoro Arnáiz y otros]© Portada: Thomsom Reuters (Legal) Limited

Editorial Aranzadi, SACamino de Galar, 1531190 Cizur Menor (Navarra)

ISBN: 978-84-9099-032-2Depósito Legal: NA 847/2015Printed in Spain. Impreso en España

Fotocomposición:  Editorial Aranzadi, SA

Impresión: Rodona Industria Gráca, SLPolígono Agustinos, calle A, nave D-1131013 Pamplona

1ª edición, mayo 2015

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FISCALIDAD PRÁCTICA 2015:

IRPF, PATRIMONIO YSOCIEDADES

TEODORO ARNÁIZ ARNÁIZInspector de Hacienda del Estado

Director

Autores

MARÍA CECILIA ARESES TRONCOSO

Inspectora de Hacienda del EstadoJOAQUÍN PÉREZ HUETE

Inspector de Hacienda del Estado

FRANCISCO JAVIER RODRÍGUEZ RELEAInspector de Hacienda del Estado

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ABREVIATURAS

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ABREVIATURAS

AEAT Agencia Estatal de la Administración Tributaria

AIE Agrupación de Interés Económico

AN Audiencia Nacional

BOE Boletín Oficial del EstadoCA Comunidad Autónoma

CAC Código Aduanero Comunitario

CC Código Civil (RD 24-7-1889)

CCAA Comunidades Autónomas

Ccom. Código de Comercio (RD 22-8-1885)

CDI Convenio de Doble Imposición

CE Constitución Española

CNMV Comisión Nacional del Mercado de Valores

CP Código Penal (LO 10/1995)

CV Consulta vinculanteDGIFT Dirección General de Inspección Financiera y Tributaria

DGSFP Dirección General de Seguros y Fondos de Pensiones

DGT Dirección General de Tributos

DGTE Dirección General de Transacciones Exteriores

DGTPF Dirección General del Tesoro y Política Financiera

Dir. Directiva

ET Estatuto de los Trabajadores (RDLeg 1/1995)

IAE Impuesto sobre Actividades Económicas (RDLeg 1175/1990; RDLeg 1259/1991)

IBI Impuesto sobre Bienes Inmuebles

IIC Instituciones de Inversión Colectiva

IIEE Impuestos Especiales (L 38/1992)

IP Impuesto sobre el Patrimonio (L 19/1991)

IRNR Impuesto sobre la Renta de no Residentes (RDLeg 5/2004)

IRPF Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas (L 35/2006)

ISD Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones (L 29/1987)

ITPAJD Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados(RDLeg 1/1993)

IVA Impuesto sobre el Valor Añadido (L 37/1992)

IVMDH Impuesto sobre las Ventas Minoristas de Determinados Hidrocarburos (L 24/2001)

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FISCALIDAD PRÁCTICA 2015: IRPF, PATRIMONIO Y SOCIEDADES

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IVTM Impuesto sobre Vehículos de Tracción Mecánica

Instr. Instrucción

LC Ley Concursal (Ley 22/2003)

LEF Ley de Expropiación Forzosa (L 16-12-1954)LGT Ley General Tributaria (L 58/2003)

LHL Ley Reguladora de las Haciendas Locales (RDLeg. 2/2004)LIIC Ley de Instituciones de Inversión Colectiva (L 35/2003)

LIIEE Ley de los Impuestos Especiales (Ley 38/1992)

LIP Ley del Impuesto sobre el Patrimonio (L 19/1991)LIRNR Ley del Impuesto sobre la Renta de no Residentes (RDLeg 5/2004)

LIRPF Ley del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas (L 35/2006)

LIS Ley del Impuesto sobre Sociedades (L 27/2014)LISyD Ley del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones (L 29/1987)

LIVA Ley del Impuesto sobre el Valor Añadido (L 37/1992)

LIVMDH Ley del Impuesto sobre las Ventas Minoristas de Determinados Hidrocarburos (L24/2001)

LO Ley Orgánica

LPGE Ley de Presupuestos Generales del EstadoLRJAPyPAC Texto Refundido Ley del Régimen Jurídico de las Administraciones Públicas y del

Procedimiento Administrativo Común (Ley 30/1992)

LSC Ley de Sociedades de Capital (RDLeg 1/2010)NIF Número de Identificación Fiscal

OM Orden Ministerial

PGC Plan General de Contabilidad (RD 1514/2007)

PYME Pequeña y Mediana EmpresaRD Real Decreto

RD-L Real Decreto-LeyRDLeg. Real Decreto Legislativo

Res. Resolución

RGAPT Reglamento General de Actuaciones y Procedimientos Tributarios (RD 1065/2007)RGR Reglamento General de Recaudación (RD 939/2005)

RGST Reglamento General Sancionador Tributario (RD 2063/2004)

RIIEE Reglamento de los Impuestos Especiales (RD 1165/1995)RIRNR Reglamento del Impuesto sobre la Renta de no Residentes (RD 1776/2004)

RIRPF Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas (RD 439/2007)

RIS Reglamento del Impuesto sobre Sociedades (RD 1777/2004)RISyD Reglamento del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones (RD 1629/1991)

RITPAJD Reglamento del Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales (RD 828/1995)

RIVA Reglamento del Impuesto sobre el Valor Añadido (RD 1624/1992)RM Registro Mercantil

RRM Reglamento del Registro Mercantil (RD 1784/1996)

SAN Sentencia Audiencia NacionalSOCIMI Sociedad Anónima Cotizada de Inversión en el Mercado Inmobiliario

STC Sentencia Tribunal Constitucional

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ABREVIATURAS

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STS Sentencia Tribunal SupremoTC Tribunal ConstitucionalTEAC Tribunal Económico-Administrativo Central

TJUE Tribunal de Justicia de la Unión EuropeaTRLHL Texto Refundido Ley Reguladora de las Haciendas Locales (RDLeg. 2/2004)TRLIS Texto Refundido Impuesto sobre Sociedades (RDLeg. 4/2004)TRLITPAJD Ley del Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documen-

tados (RDLeg 1/1993)TS Tribunal SupremoTSJ Tribunal Superior de JusticiaUE Unión EuropeaUTE Unión Temporal de Empresas

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PRESENTACIÓN

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PRESENTACIÓN

La normativa tributaria suele carecer de estabilidad y permanencia, siendo habitual quese produzcan cambios originados tanto por su vinculación con la política económica, comopor la atención a situaciones económicas y sociales cambiantes. En el año 2015 estos cambios

se han manifestado con una mayor profundidad y amplitud al haber entrado en vigor la Re-forma tributaria realizada a finales de 2014.

Esta Reforma tributaria ha afectado tanto a la imposición directa como a la indirecta,reformando o modificando los impuestos más relevantes (IRPF, Sociedades, IVA e IIEE). Deotra parte, la misma aún no está concluida al estar en tramitación la reforma de la Ley GeneralTributaria, así como diversos desarrollos reglamentarios.

Centrándonos en la imposición directa, la reforma se ha articulado a través de la apro-bación del nuevo Impuesto sobre Sociedades y las modificaciones en las Leyes del Impuestosobre la Renta de las Personas Físicas (IRPF) y de la Renta de no Residentes (IRNR). Así, las Leyesy normas sobre las que gira esta reforma son las siguientes, sin desconocer que las mismasnecesitan de su desarrollo reglamentario, aún no concluido, y de otras disposiciones para suaplicación:

 – Ley 26/2014, de 27 de noviembre, por la que se modifican la Ley 35/2006, de 28 de no-viembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, el texto refundido de la Leydel Impuesto sobre la Renta de no Residentes, aprobado por el Real Decreto Legislativo

 5/2004, de 5 de marzo, y otras normas tributarias (BOE de 28-11-2014).

 – Ley 27/2014, de 27 de noviembre, del Impuesto sobre Sociedades (BOE de 28-11-2014).

 – Real Decreto 1074/2014, de 19 de diciembre, por el que se modifican el Reglamento delos Impuestos Especiales y el Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas

 Físicas, aprobado por el Real Decreto 439/2007, de 30 de marzo (BOE de 20-12-2014).

Estas disposiciones han introducido novedades y modificaciones en la generalidad de loselementos que configuran dichos tributos, pudiendo destacar las siguientes:

– En el IRPF han afectado a las rentas exentas, rendimientos del trabajo, del capitalmobiliario e inmobiliario, rendimientos de actividades económicas y profesionales,ganancias y pérdidas patrimoniales, tarifas y régimen transitorio, entre otros.

– En el Impuesto sobre Sociedades se ha derogado la normativa anterior, para estable-cer una nueva regulación en aspectos esenciales como los sujetos pasivos, gastos nodeducibles, provisiones, gastos financieros, operaciones vinculadas, compensaciónde BI negativas, Régimen de Pymes, tipos impositivos y deducciones, entre otros.

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FISCALIDAD PRÁCTICA 2015: IRPF, PATRIMONIO Y SOCIEDADES

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Como se puede apreciar las modificaciones afectan a prácticamente todos los tributos ysus elementos configuradores, si bien con amplitud e intensidad diferentes. En este sentido,ya destacamos en ediciones anteriores la complejidad de estas figuras tributarias, así como

su casuística y las modificaciones casi permanentes a las que se ven sometidas.Ante esta realidad, la sugerencia de THOMSON REUTERS– LEX NOVA de elaborar una

obra sobre la imposición directa que fuera de fácil comprensión y manejo, es lo que nos haanimado a continuar y participar en la elaboración y actualización de esta Fiscalidad Práctica2015 – IRPF, Patrimonio y Sociedades.

La dificultad de encontrar publicaciones que aborden estos Impuestos de una formaconjunta trae causa, entre otras razones, en la complejidad de cada uno de los impuestos tra-tados, incrementada al realizar un análisis práctico, lo que incide en su extensión y manejo.Sin embargo, la interrelación entre todas las figuras tributarias aquí analizadas es evidente yjustifica el esfuerzo de integrar las mismas en un solo volumen.

No obstante, estas mismas dificultades son las que nos han permitido afrontar esta obra

como algo diferente, buscando la sencillez en la exposición y acompañando la misma de unenfoque práctico que se manifiesta en la multitud de ejemplos y supuestos, las notas aclara-torias y, todo ello, acompañado de la Doctrina y Jurisprudencia más relevante (consultas de laDGT, resoluciones del TEAC, sentencias del Tribunal Supremo y de la Audiencia Nacional, etc.).

La dirección de esta obra ha resultado especialmente sencilla y gratificante al coincidir,los autores y quien suscribe, en dar un enfoque eminentemente práctico a los trabajos perosin perder profundidad y rigor en el análisis. Para conseguir este objetivo, hemos convenidouna sistemática expositiva en la que destacan varios aspectos:

– Se parte del análisis de cada uno de los elementos esenciales que configuran losImpuestos (hecho imponible, sujeción, exenciones, base imponible, tipos, etc.). Se-

guidamente en cada uno de estos apartados se analiza la normativa actual y se prestaespecial atención a aquellas cuestiones más candentes o problemáticas, ya sea por sunovedad, su ámbito de aplicación o por las discrepancias que surgen en su aplicaciónpráctica.

– El análisis normativo se acompaña de referencias a los criterios administrativos y ju-risprudenciales más relevantes sobre las diversas materias. En este sentido se aportanmenciones y reseñas sobre un gran número de Consultas de la Dirección General deTributos (DGT), así como de Resoluciones del Tribunal Económico-AdministrativoCentral y Sentencias del Tribunal Supremo y de la Audiencia Nacional.

– Todo lo anterior se acompaña con numerosos supuestos prácticos, ejemplos y pre-guntas con respuesta, los cuales permiten una mejor comprensión y aportan claridady sencillez a los diferentes temas analizados.

– El índice que acompaña a cada Impuesto es lo suficientemente amplio y descriptivo,permitiendo localizar y acceder a la materia o tema deseado de una forma ágil ydirecta.

Creemos que con este libro se aporta inmediatez en las consultas, se simplifica la bús-queda de soluciones y se ofrece un apoyo teórico y práctico sobre los criterios y aspectos másproblemáticos en su aplicación.

Para finalizar, destacar un aspecto que da un valor adicional a este trabajo, y es que tantoen el IRPF, Patrimonio e Impuesto sobre Sociedades, se contiene el análisis de la normativa

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PRESENTACIÓN

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vigente en el año 2015, con cuadros y referencias a la normativa autonómica, cuando proce-de, y manteniendo remisiones y comparativas con la anteriormente vigente, lo que facilitala consulta y la ayuda para la confección de las declaraciones correspondientes a cada una

de las figuras tributarias analizadas. De otra parte, esta obra aunque ha corregido aspectos ymejorado otros, en relación con la de 2014, no deja de ser continuación de la misma.

No quisiera finalizar esta presentación sin destacar el valor de una obra escrita porautores con un gran conocimiento teórico y práctico de la materia, tanto por su condiciónde Inspectores de Hacienda del Estado como por el uso y aplicación habitual que realizan dedicha normativa.

Consideramos que esta obra es especialmente útil para todos aquellos profesionales delámbito tributario (asesores, economistas, gestores, graduados sociales, etc.), así como paralas empresas, contribuyentes y quienes deseen disponer de una obra de consulta sobre estosImpuestos.

En todo caso, el estudio de estas figuras tributarias requiere de una actualización per-

manente con las consultas y criterios de la DGT, de los Tribunales y de la propia AEAT, sinolvidarnos de las modificaciones normativas que puedan surgir.

Destacar, por último, que la edición de este libro se ha cerrado a fecha de 31 de marzode 2015.

Burgos, a 10 de abril de 2015

TEODORO ARNAIZ ARNAIZ

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ÍNDICE GENERAL

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ÍNDICE GENERAL

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Abreviaturas  . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 9

Presentación  . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 13

PARTE I

IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FÍSICAS

JOAQUÍN PÉREZ HUETE

CAPÍTULO I.  ÁMBITO DE APLICACIÓN (LEY, ARTÍCULOS 4 Y 5) . . . . 59

1. HECHO IMPONIBLE TERRITORIALIDAD (LEY, ARTÍCULOS 4 Y 5) . . . . . . . . . . . 59

1.1. Navarra . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 60

1.2. País Vasco . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 60

1.3. Canarias . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 61

2.  HECHO IMPONIBLE (LEY, ARTÍCULO 6) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 61

2.1. Operaciones no sujetas (Ley, artículo 6.4) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 61

3. ÁMBITO PERSONAL (LEY, ARTÍCULOS 8, 9 Y 10 Y DA 21ª) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 62

3.1. Contribuyentes (Ley, artículo 8, DA 21ª, y DDTT 19ª y DT 30ª) . . . . . . . . . 623.2. Concepto de residencia habitual (Ley, artículo 9) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 65

3.3. Opción de tributación por el IRNR: Régimen especial aplicable a lostrabajadores desplazados a territorio español (Ley, artículo 93 y dt 17ª;Reglamento, artículos 113 a 120) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 66

CAPÍTULO II.  EXENCIONES (LEY, ARTÍCULO 7) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6 9

1. PRESTACIONES PÚBLICAS POR ACTO DE TERRORISMO . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 70

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2. INDEMNIZACIONES POR DAÑOS PERSONALES CONSECUENCIA DE RES-PONSABILIDAD CIVIL . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 70

3. INDEMNIZACIONES LABORALES EXENTAS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 72

3.1. Despido o cese voluntario a instancias del trabajador . . . . . . . . . . . . . . . . 73

3.2. Despido por causas económicas, técnicas, organizativas, productivaso de fuerza mayor . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 74

3.3. Despido disciplinario e improcedente . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 75

3.4. Personal de alta dirección . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 77

3.5. Muerte, jubilación o incapacidad del empresario . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 78

3.6. Otros supuestos: fin del contrato temporal y jubilación anticipada . . 78

4. PRESTACIONES DE LA SEGURIDAD SOCIAL POR INCAPACIDAD PERMA-NENTE . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 80

5. PRESTACIONES FAMILIARES PERCIBIDAS DE LA SEGURIDAD SOCIAL OCLASES PASIVAS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 81

6. ACOGIMIENTO DE MENORES, DISCAPACITADOS O MAYORES DE 65 AÑOS 82

7. BECAS PÚBLICAS Y DE ENTIDADES SIN FINES DE LUCRO . . . . . . . . . . . . . . . . . . 82

8. ANUALIDADES POR ALIMENTOS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 83

9. PREMIOS LITERARIOS, ARTÍSTICOS Y CIENTÍFICOS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 83

10. AYUDAS A DEPORTISTAS DE ALTO NIVEL . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 83

11. PRESTACIÓN POR DESEMPLEO . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 84

12. PREMIOS DE AZAR . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 84

12.BIS. RENDIMIENTOS DE CAPITAL MOBILIAIRIO PROCEDENTES DE LOS PLA-NES DE AHORRO A LARGO PLAZO . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 84

13. PARTICIPACIÓN EN MISIONES INTERNACIONALES DE PAZ . . . . . . . . . . . . . . . . 84

14. TRABAJOS REALIZADOS EN EL EXTRANJERO . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 85

15. PRESTACIONES POR ENTIERRO O SEPELIO . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 87

16. PRESTACIONES A FAVOR DE DISCAPACITADOS Y APORTACIONES A PATRI-MONIOS PROTEGIDOS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 87

17. PRESTACIONES PÚBLICAS PARA PERSONAS DEPENDIENTES . . . . . . . . . . . . . . . 87

18. DIVIDENDOS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 87

19. OTROS SUPUESTOS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 87

20. RENTAS OBTENDIDAS POR EL DEUDOR EN PROCEDIMIENTOS CONCUR-SALES . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 88

CAPÍTULO III.  RENDIMIENTOS DEL TRABAJO PERSONAL . . . . . . . . . . 8 9

1. CONCEPTO (LEY, ARTÍCULO 17) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 90

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ÍNDICE GENERAL

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1.1. Rendimientos del trabajo por naturaleza (Ley, artículo 17.1 y Reglamen-to, artículo 95) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 91

1.2. Rendimientos del trabajo por definición legal (Ley, artículo 17.2) . . . . . 94

1.2.a. Prestaciones derivadas de sistemas de previsión social [artículo17.2.a)] . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 94

1.2.b. Retribuciones de cargos públicos [artículo 17.2.b)] . . . . . . . . . . . . . 96

1.2.c. Retribuciones derivadas de impartir cursos, conferencias, semi-narios y similares [artículo 17.2.c)] . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 96

1.2.d. Rendimientos derivados de la elaboración de obras literarias,artísticas o científicas [artículo 17.2.d)] . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 97

1.2.e. Las retribuciones de los administradores y miembros de losConsejos de Administración de las empresas y órganos simila-

res [artículo 17.2.e)] . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 981.2.f. Prestaciones entre familiares [artículo 17.2.f)] . . . . . . . . . . . . . . . . . 99

1.2.g. Derechos especiales de contenido económico que se reservenlos fundadores o promotores de una sociedad como remune-ración de servicios personales [artículo 17.2.g)] . . . . . . . . . . . . . . . . 99

1.2.h. Las becas no exentas [artículo 7.2.h)] . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 100

1.2.i. Las retribuciones percibidas por quienes colaboren en acti-vidades humanitarias o de asistencia social promovidas porentidades sin ánimo de lucro [artículo 17.2.i)] . . . . . . . . . . . . . . . . . . 100

1.2.j. Las retribuciones derivadas de relaciones laborales de carácterespecial [artículo 17.2.i)] . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 100

1.2.k. Aportaciones realizadas a los patrimonios protegidos de per-sonas con discapacidad [artículo 17.2.k) y Disposición Adicional18ª] . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 101

2. RETRIBUCIONES EN ESPECIE (LEY, ARTÍCULOS 42 Y 43 Y REGLAMENTO,ARTÍCULOS 43 A 48) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 102

2.1. Concepto (Ley, artículo 42.1) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 102

2.2. No tienen la consideración de retribución en especie (Ley, artículo42.2) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 102

2.3. Tienen la consideración de retribución en especie, pero exentos (Ley,artículo 42.3) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 102

2.4. Valoración de los rendimientos de trabajo en especie (Ley, artículo 43) 105

3. CASO ESPECIAL: GASTOS DE LOCOMOCIÓN, MANUTENCIÓN Y ESTANCIA(REGLAMENTO, ARTÍCULO 9) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 109

3.1. Gastos de locomoción [reglamento, artículo 9.A).2] . . . . . . . . . . . . . . . . . . 109

3.2. Gastos de manutención y estancia [Reglamento, artículo 9.A).3] . . . . . 110

4. DETERMINACIÓN DEL RENDIMIENTO NETO REDUCIDO DEL TRABAJO (LEY,ARTÍCULOS 18, 19 Y 20) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 113

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FISCALIDAD PRÁCTICA 2015: IRPF, PATRIMONIO Y SOCIEDADES

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4.1. Rendimientos íntegros y reducciones (Ley, artículos 18 y 43.2) . . . . . . . . 114

4.1.a. Por rendimientos irregulares (Ley, artículo 18.2 y Reglamento,artículo 11) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 114

4.1.b. Reducción en prestaciones en forma de capital derivadas deregímenes públicos de previsión social (Ley, artículo 18.3 y Re-glamento, artículo 5) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 119

4.1.c. Régimen transitorio de las prestaciones de sistemas de previ-sión social (Ley, Disposiciones Transitorias 11ª y 12ª) . . . . . . . . . . . 120

4.2. Gastos deducibles (Ley, artículo 19.2 y Reglamento, artículo 10) . . . . . . 123

4.3. Reducciones sobre el rendimiento neto (Ley, artículo 20 y Reglamento,artículo 12) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 126

5. IMPUTACIÓN TEMPORAL (LEY, ARTÍCULO 14) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1276. PRESUNCIÓN DE ONEROSIDAD Y OPERACIONES VINCULADAS (LEY, ARTÍ-

CULOS 6.5, 40 Y 41) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 129

7. RETENCIONES E INGRESOS A CUENTA SOBRE RENDIMIENTOS DE TRABAJO(LEY, ARTÍCULOS 99 Y 101 Y REGLAMENTO, ARTÍCULOS 80 A 89 Y 102) . . . . 130

7.1. Rendimientos excluidos de la obligación de retener (Reglamento, ar-tículo 81) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 130

7.2. Cálculo del importe de la retención (Ley, artículo 101 y Reglamento,artículos 82 a 86) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 131

7.3. Regularización del tipo de retención (Reglamento, artículo 87) . . . . . . . 133

7.4. Comunicación de datos del perceptor de rentas del trabajo a su paga-dor (Ley, artículo 107 y da 23ª y Reglamento, artículo 88) . . . . . . . . . . . . . 134

7.5. Rendimientos del trabajo sujetos a tipo fijo de retención (Ley, artículo101 y da 35ª y Reglamento, artículos 80 y 81.3) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 135

8. INDIVIDUALIZACIÓN (LEY, ARTÍCULO 11.2) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 136

CAPÍTULO IV.  RENDIMIENTOS DE CAPITAL INMOBILIARIO (LEY, AR-TÍCULOS 22 A 24; REGLAMENTO, ARTÍCULOS 13 A 16) 137

1. CONCEPTO (LEY, ARTÍCULO 21) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 137

2. RENDIMIENTOS ÍNTEGROS (LEY, ARTÍCULO 22) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 138

3. GASTOS DEDUCIBLES (LEY, ARTÍCULO 23 Y REGLAMENTO, ARTÍCULOS 13Y 14) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 139

4. RENDIMIENTO NETO Y REDUCCIONES (LEY, ARTÍCULO 23.2 Y 3, DT 25 YREGLAMENTO, ARTÍCULOS 15 Y 16) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 143

5. IMPUTACIÓN DE RENTAS INMOBILIARIAS (LEY, ARTÍCULO 85) . . . . . . . . . . . . 146

6. RENDIMIENTO NETO EN CASO DE PARENTESCO (LEY, ARTÍCULO 24) . . . . . . 147

7. OTRAS CUESTIONES . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 147

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ÍNDICE GENERAL

21

CAPÍTULO V.  RENDIMIENTOS DE CAPITAL MOBILIARIO (LEY, AR-TÍCULO 25) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1 5 1

1. CONCEPTO . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 151

1.1. Rendimientos derivados de la participación en fondos propios (Ley,artículo 25.1) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 153

1.1.a. Dividendos y asimilados [Ley, artículo 25.1.a)] . . . . . . . . . . . . . . . . . 153

1.1.b. Otros activos [Ley, artículo 25.1.b)] . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 154

1.1.c. Constitución o cesión de derechos de uso o disfrute sobrevalores que representen participación en fondos propios deentidades [Ley, artículo 25.1.c)] . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 154

1.1.d. Otras utilidades [Ley, artículo 25.1.d)] . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 154

1.1.e. Distribución de la prima de emisión [Ley, artículos 25.1.e) y33.3.a)] . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 155

1.1.f. Retenciones (Reglamento, artículo 75) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 157

1.2. Rendimientos procedentes de la cesión a terceros de capitales propios(Ley, artículo 25.1) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 157

1.2.a. Rendimientos obtenidos de la cesión a terceros de capitalespropios [Ley, 25.2.a y 25.6)], propiamente dichos . . . . . . . . . . . . . . . 158

1.2.b. Contraprestaciones derivadas de la transmisión, reembolso,amortización, canje o conversión de cualquier clase de activosfinancieros [Ley, artículo 25.2.b) y Reglamento artículo 91] . . . . 159

1.2.c. Otros supuestos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 161

1.2.d. Los Planes de Ahorro a Largo Plazo (Ley artículo 7.ñ y DA 26ª) . 165

1.2.e. Retenciones [Reglamento, artículos 76.2.b) y c) y 91] . . . . . . . . . . . 167

1.3. Rendimientos procedentes de operaciones de capitalización y deseguros de vida o invalidez (Ley, artículo 25.3 y Reglamento, artículos17 a 19) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 167

1.3.a. Seguros de capital diferido (Ley, artículo 25.3.a).1º y DDTT 4º y13º) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 169

1.3.b. Seguros de rentas [Ley, artículo 25.3.a).2º, 3º, 4º y 5º] . . . . . . . . . . . 173

1.3.c. Rentas vitalicias y temporales [Ley, artículo 25.3.b)] . . . . . . . . . . . 1751.3.d. Otros productos relacionados con seguros . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 176

1.3.e. Retenciones (Ley, artículo 101.4 y Reglamento, artículo 93.5) . . 179

1.4. Otros rendimientos de capital mobiliario (Ley, artículo 25.4) . . . . . . . . . 179

2. GASTOS DEDUCIBLES, REDUCCIONES Y COMPENSACIONES (LEY, ARTÍCULO26, DT 4ª Y DT 13ª; REGLAMENTO, ARTÍCULOS 20 Y 21) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 180

3. PRESUNCIÓN DE ONEROSIDAD Y OPERACIONES VINCULADAS (LEY, ARTÍ-CULOS 6.5, 40 Y 41) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 183

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4. INDIVIDUALIZACIÓN DE RENTAS E IMPUTACIÓN TEMPORAL (LEY, ARTÍCU-LOS 11 Y 14; REGLAMENTO, ARTÍCULO 94) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 184

CAPÍTULO VI.  RENDIMIENTOS DE ACTIVIDADES ECONÓMICAS . . 189

1. CUESTIONES GENERALES . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 190

1.1. Concepto (Ley, artículo 27) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 190

1.2. Rentas excluidas de gravamen (Ley, ddaa 4ª y 5ª) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 194

1.3. Patrimonio empresarial y particular (Ley, artículos 28.2 y 3 y 29 y Re-glamento, artículo 22) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 194

1.3.a. Elementos afectos (Ley, artículo 29 y Reglamento, artículo 22) 195

1.3.b. Afectación y desafectación (Ley, artículo 28.3 y Reglamento,artículo 23) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 196

1.4. Individualización de rendimientos (Ley, artículo 11.4) . . . . . . . . . . . . . . . . 197

1.5. Métodos de determinación de rendimientos en actividades económi-cas (Ley, artículo 16 y Reglamento, artículo 27) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 197

1.6. Obligaciones formales y registrales (Reglamento, artículo 68.2, 3 y 4) . . 198

1.7. Imputación temporal de rendimientos de actividades económicas (Ley,artículo 14.1 y Reglamento, artículo 17) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 200

1.8. Reducciones (Ley, artículo 32 y da 27ª y Reglamento, artículos 25 y 26) 200

1.8.a. Rendimientos irregulares (Ley, artículo 32.1 y DT 25 y Reglamen-

to, artículo 25) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2001.8.b. Reducciones sobre el rendimiento neto (Ley, artículo 32.2 yReglamento, artículo 26) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 201

2. RÉGIMEN DE ESTIMACIÓN DIRECTA [LEY, ARTÍCULOS 16.2.A), 28 Y 30] . . . . . 203

2.1. Empresas de reducida dimensión (Ley 27/2014, artículos 101 a 104 y106) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 203

2.1.a. Libertad de amortización para las inversiones con creación deempleo (Ley 27/2014, artículo 102) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 204

2.1.b. Libertad de amortización para inversiones de escaso valor (LIS,artículo 110) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 205

2.1.c. Amortización acelerada del inmovilizado nuevo y del intangible(Ley 27/2014, artículo 103) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 206

2.1.d. Pérdida por deterioro por posibles insolvencias de deudores(Ley 27/2014, artículo 104) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 206

2.1.e. Amortización acelerada de los elementos objeto de reinversión(LIS, artículo 113) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 207

2.1.f. Contratos de arrendamiento financiero (Ley 27/2014, artículo106) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 207

2.2. Estimación directa normal (Ley, artículo 28) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 207

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ÍNDICE GENERAL

23

2.2.a. Particularidades en los ingresos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2082.2.b. Particularidades de los gastos (Ley, artículo 30.2) . . . . . . . . . . . . . . 208

2.2.c. Prestaciones del cónyuge e hijos menores de edad (Ley, artículo30.2.2ª y 3ª) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 211

2.3. Estimación directa simplificada (Ley, artículo 30.1 y 30.2.4ª y Regla-mento, artículos 28 a 31) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 211

2.4. Reducción por inicio de la actividad económica (Ley, artículo 32.3 yDA 38) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 213

3. RÉGIMEN DE ESTIMACIÓN OBJETIVA [LEY, ARTÍCULOS 16.2.B) Y 31; RE-GLAMENTO, ARTÍCULOS 32 A 39; OM EAH/3257/2011, PARA 2012, OMHAP/2549/2012, PARA 2013 Y ORDEN HAP/2206/2013, DE 26 DE NOVIEM-BRE, PARA EL 2014 Y ORDEN HP/2222/2014, DE 27 DE NOVIEMBRE (BOE 29),PARA EL 2015] . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 215

3.1. Reglas generales (Ley, artículo 31, Reglamento, artículos 32 y 39 y OM) . 215

3.1.a. Requisitos (Ley, artículo 31 y Reglamento, artículo 32) . . . . . . . . . 2153.1.b. Exclusión (Ley, artículo 31.1.5ª y Reglamento, artículo 34) . . . . . . 2193.1.c. Renuncia y revocación (Ley, artículo 33 y OM) . . . . . . . . . . . . . . . . . 220

3.2. Cálculo del rendimiento neto en estimación objetiva para actividadesdistintas de las agrícolas, ganaderas o forestales (Reglamento, artículo37, Orden HP/2222/2014, de 27 de noviembre (BOE 29), para el 2015,anexos II y III)3.2.A. Cuestiones generales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 221

3.2.a. Cuestiones generales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 221

3.2.b. Rendimiento neto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2233.3. Cálculo del rendimiento neto en estimación objetiva para actividades

agrícolas, ganaderas o forestales (Orden HAP/2206/2013, de 26 de no-viembre, para el 2014 y Orden HP/2222/2014, de 27 de noviembre (BOE29), para el 2015], anexos I y III) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 232

3.3.a. Cuestiones generales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2323.3.b. Rendimiento neto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 234

4. RETENCIONES Y PAGOS A CUENTA (LEY, ARTÍCULOS 99 Y 101 Y DA 23ª YREGLAMENTO, ARTÍCULO 95) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 236

4.1. Retenciones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 236

4.1.a. Obligados . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2384.1.b. Plazos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2384.1.c. Cuantía . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 239

CAPÍTULO VII.  GANANCIAS Y PÉRDIDAS PATRIMONIALES (LEY,ARTÍCULOS 33 A 39, Y REGLAMENTO, ARTÍCULOS40, 41 Y 42) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2 4 3

1. CONCEPTO (LEY, ARTÍCULO 33) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 243

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FISCALIDAD PRÁCTICA 2015: IRPF, PATRIMONIO Y SOCIEDADES

24

2. DETERMINACIÓN DE LAS GANANCIAS Y PÉRDIDAS PATRIMONIALES . . . . . 255

2.1. Derivadas de transmisiones de elementos patrimoniales . . . . . . . . . . . . 2552.2. No derivadas de transmisión de elementos patrimoniales . . . . . . . . . . . 256

2.2.a. Regla general en las transmisiones onerosas (Ley, artículo 35) . 257

2.2.b. Reglas especiales en las transmisiones onerosas (Ley, artículo37, Reglamento, art. 74) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 261

1. Transmisiones de valores negociados en mercados organi-zados . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 261

2. Transmisiones de valores no admitidos a negociación [Ley,artículo 37.1.b)] . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 262

3. Transmisiones o reembolsos en IIC [Ley, artículos 37.1.c) y

94] . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2644. Aportaciones no dinerarias a sociedades [Ley, artículo37.1.d)] . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 265

5. Separación de socios y disolución de sociedades [Ley, artícu-lo 37.1.e)] . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 266

6. Escisión, fusión o absorción de sociedades [Ley, artículo37.1.e)] . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 267

7. Traspasos [Ley, artículo 37.1.f )] . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2688. Indemnizaciones y seguros por daños de bienes [Ley, ar-

tículo 37.1.g)] . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2689. Permuta de bienes y derechos [Ley, artículo 37.1.h]) . . . . . . . 269

10. Extinción de rentas vitalicias y temporales [Ley, artículo37.1.i)] . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 27011. Entrega de elementos patrimoniales a cambio de rentas

[Ley, artículo 37.1.j)] . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 27112. Transmisión o extinción de derechos reales de goce o dis-

frute sobre bienes inmuebles [Ley, artículo 37.1.k)] . . . . . . . . 27113. Operaciones realizadas en los mercados de futuros y opcio-

nes [Ley, artículo 37.1.m)] . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 27214. Elementos afectos a actividades económicas [Ley, artículo

37.1.n)] . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 272

3. RÉGIMEN TRANSITORIO (DT 9ª) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 277

4. TRIBUTACIÓN DE LAS GANANCIAS Y PÉRDIDAS PATRIMONIALES (LEY, AR-TÍCULOS 44 Y 46) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 281

5. INDIVIDUALIZACIÓN E IMPUTACIÓN TEMPORAL (LEY, ARTÍCULOS 11 Y14.1) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 282

6. REINVERSIÓN DE VIVIENDA HABITUAL (LEY, ARTÍCULO 38 Y REGLAMENTO,ARTÍCULOS 41 Y 5.4) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 286

6.BIS. REINVERSIÓN EN EL SUPUESTO DE ACCIONES O PARTICIPACIONES ENENTIDADES DE NUEVA CREACIÓN (LEY ARTÍCULO 38.2 SEGÚN REDACCIÓNLEY 14/2013 DE EMPRENDEDORES) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 290

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ÍNDICE GENERAL

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6.TER. REINVERSIÓN EN UNA RENTA VITALICIA ASEGURADA POR MAYORESDE 65 AÑOS (LEY ARTÍCULO 38.3) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 291

7. GANANCIAS PATRIMONIALES NO JUSTIFICADAS (LEY, ARTÍCULO 39 Y LEY7/2012, DE 29 DE OCTUBRE, ARTÍCULO 3, APARTADO DOS) . . . . . . . . . . . . . . . . 292

8. RETENCIONES EN LAS GANANCIAS PATRIMONIALES (REGLAMENTO, ARTÍ-CULOS 101.6 Y 7 Y 96 A 99) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 297

9. GRAVAMEN ESPECIAL SOBRE PREMIOS DE DETERMINADAS LOTERÍAS YAPUESTAS (LEY, DA 33ª, SEGÚN REDACCIÓN POR LA LEY 16/2012) . . . . . . . . . . . 297

CAPÍTULO VIII.  REGÍMENES ESPECIALES (LEY, ARTÍCULOS 86 A 95,EXCEPTO 93) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3 0 1

1. RENTAS DERIVADAS DE LA CESIÓN DE DERECHOS DE IMAGEN (LEY, ARTÍ-CULO 25.4 Y 92 Y DA 35ª4) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 301

1.1. Ámbito de aplicación (Ley, artículo 92.1 Y 2) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 302

1.2. Cuantía a incluir (Ley, artículo 92.3 Y 5) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 303

1.3. Corrección de la doble imposición (Ley, artículo 92.4 Y 6) . . . . . . . . . . . . 303

2. RÉGIMEN DE ATRIBUCIÓN DE RENTAS (LEY, ARTÍCULOS 8.3 Y 86 A 90) . . . . 304

2.1. Entidades sometidas al régimen de atribución de rentas (Ley, artículos8.3 Y 87) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 304

2.2. Reglas de atribución (Ley, artículos 86, 88 Y 89.3) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 306

2.3. Cálculo de rentas atribuibles (Ley, artículo 89.1, 4 y 5 y Reglamento,artículos 24, 31 Y 39) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 308

2.4. Retenciones y pagos a cuenta (Ley, artículo 89.2) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 310

2.5. Obligaciones formales y de información (Ley, artículos 90 y 99.2 yReglamento, artículo 70) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 310

3. TRANSPARENCIA FISCAL INTERNACIONAL (LEY, ARTÍCULO 91) . . . . . . . . . . . . 311

3.1. Ámbito de aplicación . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 311

3.2. Aplicación del régimen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 312

4. IMPUTACIÓN DE RENTAS POR SOCIOS O PARTÍCIPES DE INSTITUCIONES

DE INVERSIÓN COLECTIVA (LEY, ARTÍCULOS 94 Y 95 Y REGLAMENTO, AR-TÍCULOS 75 Y 97) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 313

5. GANANCIAS PATRIMONIALES TÁCITAS PROCEDENTES DE TÍTULOS QUEACREDITAN UNA PARTICIPACIÓN RELEVANTE EN SOCIEDADES (LEY ARTÍ-CULO 95 BIS) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 315

CAPÍTULO IX.  LIQUIDACIÓN DEL IMPUESTO . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3 1 7

1. CLASES DE RENTA (LEY, ARTÍCULOS 44, 45 Y 46) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 318

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2. REGLAS DE INTEGRACIÓN Y COMPENSACIÓN DE RENTAS (LEY, ARTÍCULOS47, 48 Y 49) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 318

2.1. Integración y compensación en la base imponible general y del ahorro(Ley, artículos 48 y 49) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 319

2.2. Régimen transitorio de integración y compensación en la base impo-nible general y del ahorro (Ley, dt séptima) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 320

3. DETERMINACIÓN DE LA BASE LIQUIDABLE (LEY, ARTÍCULOS 50 A 55 Y 61BIS Y REGLAMENTO, ARTÍCULOS 49 A 51) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 322

3.1. Reducción por tributación conjunta (Ley, artículo 84.2.3º y 4º) . . . . . . . 323

3.2. Reducción por aportaciones y contribuciones a sistemas de previsiónsocial (Ley, artículos 51 y 52 y Reglamento, artículos 49 a 51) . . . . . . . . . . 323

3.3. Reducción por aportaciones y contribuciones a sistemas de previsiónsocial a favor de personas con discapacidad (Ley, artículo 53 y DA 10ª) 331

3.4. Reducción por aportaciones a patrimonios protegidos de personas condiscapacidad (Ley, artículo 54.) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 333

3.5. Reducción por pensiones compensatorias y anualidades por alimentos(Ley, artículo 55) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 336

3.6. Reducción por cuotas y aportaciones a partidos políticos (Ley, artículo61 bis) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 337

3.7. Reducción por aportaciones a la mutualidad de previsión social dedeportistas profesionales (Ley, DA 11ª) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 337

3.8. Mínimo personal y familiar (Ley, artículos 56 a 61 y Reglamento, ar-tículos 53 y 72) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 338

3.8.a. Mínimo del contribuyente (Ley, artículo 57) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 340

3.8.b. Mínimo por descendientes (Ley, artículo 58) . . . . . . . . . . . . . . . . . . 341

3.8.c. Mínimo por ascendientes (Ley, artículos 59 y 61.5) . . . . . . . . . . . . . 342

3.8.d. Mínimo por discapacidad (Ley, artículo 60 y Reglamento, ar-tículo 72) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 343

3.8.e. Normas comunes (Ley, artículo 61) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 344

4. CUOTA ÍNTEGRA ESTATAL Y AUTONÓMICA (LEY, ARTÍCULOS 62 A 66 Y 73 A76) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 346

4.1. Cuota íntegra estatal (Ley, artículos 62 a 66) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 347

4.2. Cuota íntegra autonómica (Ley, artículos 73 a 76) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 351

4.3. Tipos medios de gravamen (Ley, artículos 63.2 y 66.1) . . . . . . . . . . . . . . . . 354

4.4. Asignación a fines religiosos y a fines sociales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 354

5. CUOTAS LÍQUIDAS ESTATAL Y AUTONÓMICA (LEY, ARTÍCULOS 67 A 70 Y 77Y 78) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 354

5.1. Deducciones estatales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 355

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ÍNDICE GENERAL

27

5.1.a. Deducción por inversión en vivienda habitual . . . . . . . . . . . . . . . . 3565.1.a.BIS. Deducción por inversión en empresas de nueva o reciente

creación (Ley artículo 68.1) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3695.1.b. Deducciones en actividades económicas (Ley, artículos 68.2 y

69.2) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3755.1.c. Deducciones por donativos y otras aportaciones (Ley, artículo

68.3) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3825.1.d. Deducciones por rentas obtenidas en Ceuta y Melilla (Ley, ar-

tículo 68.4 y Reglamento, artículo 58) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3855.1.e. Deducciones por actuaciones para la protección y difusión del

patrimonio histórico español y del patrimonio mundial (Ley,artículo 68.5) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 387

5.1.f. Cuenta ahorro-empresa (Ley, artículos 68.6 y 70) . . . . . . . . . . . . . . 387

5.1.g. Deducción por alquiler en vivienda habitual (Ley, artículo 68.7) 3875.1.h. Deducción por obras de mejora en la vivienda (Ley, DA 29ª y DT

21ª) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3885.1.i. Límite de determinadas deducciones (Ley, artículo 69.1) . . . . . . 3915.1.j. Pérdida del derecho a deducir (Reglamento, artículo 59 y DT 3ª) 391

5.2. Deducciones autonómicas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 392

6. CUOTA DIFERENCIAL (LEY, ARTÍCULOS 79, 80, 80 BIS Y 81 Y REGLAMENTO,ARTÍCULOS 59 Y 60) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 417

6.1. Deducción por doble imposición internacional (Ley, artículo 80) . . . . 418

6.2. Deducción por obtención de rendimientos del trabajo y actividadeseconómicas (Ley, artículo 80 bis hasta 31-12-2014) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 420

6.3. Cuota resultante de la autoliquidación . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 420

6.4. Deducción por maternidad (Ley, artículo 81 y Reglamento, artículo60) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 420

6.5. Deducción por familia numerosa y persona con discapacidad a cargo(Ley, artículo 81 bis y Reglamento, artículo 60) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 422

7. TRIBUTACIÓN FAMILIAR (LEY, ARTÍCULO 82) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 425

7.1. Unidad familiar . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 425

7.2. Tributación conjunta (Ley, artículos 83 y 84) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 426

CAPÍTULO X.  GESTIÓN DEL IMPUESTO . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4 2 9

1. OBLIGADOS A DECLARAR (LEY, ARTÍCULO 96 Y REGLAMENTO, ARTÍCULO61) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 429

2. MODALIDADES DE DECLARACIÓN (LEY, ARTÍCULO 96.5 Y 6 Y REGLAMENTO,ARTÍCULO 61.5 Y 6) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 432

3. REGULARIZACIÓN DE SITUACIONES TRIBUTARIAS MEDIANTE LA PRESEN-TACIÓN DE DECLARACIÓN COMPLEMENTARIA . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 433

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FISCALIDAD PRÁCTICA 2015: IRPF, PATRIMONIO Y SOCIEDADES

28

4. AUTOLIQUIDACIÓN Y PAGO (LEY, ARTÍCULO 97 Y REGLAMENTO, ARTÍCULO62) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 434

5. NOVEDADES DE LA PRESENTACIÓN RENTA 2014 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 435

PARTE II

IMPUESTO SOBRE EL PATRIMONIO

MARÍA CECILIA ARESES TRONCOSO

CAPÍTULO I.  INTRODUCCIÓN . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 441

CAPÍTULO II.  NATURALEZA Y ÁMBITO DE APLICACIÓN . . . . . . . . . . . . 443

1. NATURALEZA Y OBJETO DEL IMPUESTO SOBRE EL PATRIMONIO . . . . . . . . . . 443

2. ÁMBITO TERRITORIAL . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 444

2.1. Cesión del Impuesto sobre el Patrimonio a las Comunidades Autóno-mas (artículo 2.2 Ley Impuesto Patrimonio) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 444

2.2. Especialidades por razón del territorio . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 445

2.3. Convenios y tratados internacionales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 445

3. ÁMBITO SUBJETIVO: SUJETO PASIVO . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 445

3.1. Sujetos pasivos por obligación personal . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 446

3.2. Sujetos pasivos por obligación real . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 448

4. ÁMBITO TEMPORAL: DEVENGO DEL IMPUESTO (ARTÍCULO 29 LEY IMPUES-TO PATRIMONIO) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 450

CAPÍTULO III.  HECHO IMPONIBLE Y EXENCIONES . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4 5 1

1. HECHO IMPONIBLE (ARTÍCULO 3 LEY IMPUESTO PATRIMONIO) . . . . . . . . . . 4512. EXENCIONES (ARTÍCULO 4 LEY IMPUESTO PATRIMONIO) . . . . . . . . . . . . . . . . . 452

CAPÍTULO IV.  ATRIBUCIÓN E IMPUTACIÓN DE PATRIMONIOS (AR-TÍCULOS 7 Y 8 LEY IMPUESTO PATRIMONIO) . . . . . . . 469

1. CRITERIO GENERAL . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 469

2. REGLAS DE TITULARIDAD EN CASO DE MATRIMONIO . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 470

3. SUPUESTOS ESPECIALES DE TITULARIDAD PATRIMONIAL . . . . . . . . . . . . . . . . . 471

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ÍNDICE GENERAL

29

CAPÍTULO V.  LIQUIDACIÓN DEL IMPUESTO SOBRE EL PATRIMO-NIO . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 475

1. BASE IMPONIBLE . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 476

1.1. Regímenes de determinación de la base imponible (artículo 26 LeyImpuesto Patrimonio) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 476

1.2. Valoración de los bienes o derechos adquiridos, situados o depositadosen el extranjero . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 476

1.3. Reglas de valoración de los bienes, y derechos, así como de las deudas 478

1.3.a. Bienes inmuebles (artículo 10 Ley Impuesto Patrimonio) . . . . . 478

1.3.b. Bienes y derechos afectos a actividades económicas (artículo 11Ley Impuesto Patrimonio) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 481

1.3.c. Depósitos en cuenta corriente o de ahorro, a la vista o a plazo,cuentas financieras y otros tipos de imposiciones en cuenta(artículo 12 Ley Impuesto Patrimonio) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 482

1.3.d. Valores representativos de la cesión a terceros de capitales pro-pios (artículos 13 y 14 Ley Impuesto Patrimonio) . . . . . . . . . . . . . . 484

1.3.e. Valores representativos de la participación en los fondos pro-pios de cualquier tipo de entidad (artículos 15 y 16 Ley ImpuestoPatrimonio) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 485

1.3.f. Seguros de vida (artículo 17.Uno Ley Impuesto Patrimonio) . . . 489

1.3.g. Rentas temporales o vitalicias (artículo 17.Dos Ley Impuesto

Patrimonio) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4901.3.h. Vehículos, joyas, pieles de carácter suntuario, embarcaciones yaeronaves (artículo 18 Ley Impuesto Patrimonio) . . . . . . . . . . . . . 491

1.3.i. Objetos de arte y antigüedades (artículo 19 Ley Impuesto Patri-monio) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 492

1.3.j. Derechos reales de disfrute y la nuda propiedad (artículo 20 LeyImpuesto Patrimonio) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 493

1.3.k. Concesiones administrativas (artículo 21 Ley Impuesto Patri-monio) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 495

1.3.l. Derechos derivados de la propiedad intelectual o industrial(artículo 22 Ley Impuesto Patrimonio) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 495

1.3.m. Opciones contractuales (artículo 23 Ley Impuesto Patrimonio) 4961.3.n. Demás bienes y derechos de contenido económico (artículo 24

Ley Impuesto Patrimonio) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 497

1.3.ñ. Deudas deducibles (artículo 25 Ley Impuesto Patrimonio) . . . . 498

1.3.o. Tasación pericial contradictoria (artículo 27 Ley Impuesto sobrePatrimonio) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 501

2. BASE LIQUIDABLE (ARTÍCULO 28 LEY IMPUESTO PATRIMONIO) . . . . . . . . . . . 501

2.1. Reducción por mínimo exento . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 501

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FISCALIDAD PRÁCTICA 2015: IRPF, PATRIMONIO Y SOCIEDADES

30

2.2. BASE LIQUIDABLE (PATRIMONIO NETO SUJETO A GRAVAMEN) . . . . . . . 502

3. CUOTA ÍNTEGRA (ARTÍCULO 30 DE LA LEY IMPUESTO PATRIMONIO) . . . . . 502

3.1. Regla general . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 502

3.2. Regla especial: bienes y derechos exentos con progresividad . . . . . . . . . 506

4. CUOTA LÍQUIDA A INGRESAR . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 506

4.1. Límite de cuota íntegra y cuota mínima del impuesto sobre el patri-monio (artículo 31 Ley Impuesto Patrimonio) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 506

4.2. Deducción por impuestos satisfechos en el extranjero (artículo 32 LeyImpuesto Patrimonio) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 510

4.3. Bonificación en la cuota en ceuta y melilla (artículo 33 Ley Impuesto

Patrimonio) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5114.4. Bonificaciones autonómicas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 512

4.5. Cuota a ingresar . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 514

CAPÍTULO VI.  GESTIÓN DEL IMPUESTO . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5 1 5

1. PERSONAS OBLIGADAS A PRESENTAR DECLARACIÓN (ARTÍCULO 37 LEYIMPUESTO PATRIMONIO) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 515

2. LA AUTOLIQUIDACIÓN DEL IMPUESTO SOBRE EL PATRIMONIO 2013 . . . . . . 516

2.1. Plazo de presentación . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 516

2.2. Forma de presentación . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5162.3. Presentación telemática a través de internet . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 517

3. PAGO DE LA DEUDA TRIBUTARIA DEL IMPUESTO SOBRE EL PATRIMONIO 517

4. INFRACCIONES Y SANCIONES (ARTÍCULO 39 LEY IMPUESTO PATRIMONIO) 518

CAPÍTULO VII.  INCIDENCIA DE LA DECLARACIÓN TRIBUTARIAESPECIAL EN EL IMPUESTO . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5 1 9

PARTE III

IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES

FRANCISCO JAVIER RODRÍGUEZ RELEA

CAPÍTULO I.  NATURALEZA Y ÁMBITO DE APLICACIÓN DEL IM-PUESTO . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5 2 3

1. REGULACIÓN Y NATURALEZA DEL IMPUESTO . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 523

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ÍNDICE GENERAL

31

1.1. Régimen jurídico . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 523

1.2. Impuesto directo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 524

1.3. Impuesto personal . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 524

1.4. Impuesto periódico . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 524

1.5. Impuesto sintético . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 525

2. ÁMBITO DE APLICACIÓN ESPACIAL . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 525

3. ÁMBITO OBJETIVO: HECHO IMPONIBLE . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 527

3.1. Delimitación positiva del hecho imponible . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 527

3.1.a. Definición . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 527

3.1.b. Imputaciones de renta . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 528

3.1.c. Concepto de actividad económica: entidad patrimonial y arren-damiento de inmuebles . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 528

3.2. Supuestos que no constituyen renta . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 529

3.3. Atribución de rentas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 530

3.3.a. Ideas generales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 530

3.3.b. Entidades en atribución de rentas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 530

3.3.c. Reglas de atribución . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 532

3.3.d. Obligaciones y deberes tributarios . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 533

4. ÁMBITO PERSONAL: CONTRIBUYENTE . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5344.1. Definición . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 534

4.2. Sujetos personas jurídicas. Principales tipos de sujetos pasivos . . . . . . 534

4.2.a. Sujetos pasivos con personalidad jurídica . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 534

4.3. Sujetos sin personalidad jurídica . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 538

4.4. Sujección de las sociedades civiles al IS a partir de 2016 . . . . . . . . . . . . . . 539

4.4.a. Entrada en vigor de la reforma . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 539

4.4.b. Régimen especial de disolución y liquidación en 2016 . . . . . . . . 539

4.4.c. Régimen Transitorio de sociedades civiles que pasan a ser con-

tribuyentes del IS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 540

5. RESIDENCIA FISCAL. OBLIGACIÓN PERSONAL Y REAL DE CONTRIBUIR . . . . 542

5.1. Obligación personal de contribuir . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 542

5.2. Residencia fiscal. Cambios de residencia . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 543

5.2.a. Residencia fiscal . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 543

5.2.b. Cambios de residencia . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 544

5.3. Obligación real de contribuir. No residentes . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 546

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FISCALIDAD PRÁCTICA 2015: IRPF, PATRIMONIO Y SOCIEDADES

32

5.4. Domicilio fiscal . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 546

6. ENTIDADES EXENTAS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 547

6.1. Entidades totalmente exentas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 548

6.2. Exención parcial . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 549

6.2.a. Entidades parcialmente exentas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 549

6.2.b. Régimen fiscal . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 550

6.3. Otras cuestiones en relación con las exenciones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 553

6.3.a. Otras exenciones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 553

6.3.b. Consecuencias de la pérdida de la condición de entidad exenta 554

7. PERÍODO IMPOSITIVO . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 555

7.1. Notas generales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 555

7.2. Finalización . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 556

7.3. Ejercicios partidos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 559

7.4. Ejercicios inferiores a los 12 meses . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 559

8. DEVENGO DEL IMPUESTO . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 560

CAPÍTULO II.  BASE IMPONIBLE. LA INTEGRACIÓN EN LA NORMA

FISCAL DE LAS NORMAS CONTABLES Y MERCANTILESDETERMINANTE DEL RESULTADO DEL EJERCICIO . . 561

1. BASE IMPONIBLE: CONCEPTO Y REGULACIÓN . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 561

1.1. Concepto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 561

1.2. Componentes . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 563

1.3. Afectación de elementos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 564

1.4. Operaciones que no generan renta contable (no afectan al resultadocontable) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 564

1.5. Presunción de onerosidad . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 565

2. MÉTODOS DE DETERMINACIÓN DE LA BASE IMPONIBLE . . . . . . . . . . . . . . . . . 567

2.1. Estimación directa . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 568

2.1.a. Método de estimación directa . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 568

2.1.b. Normativa contable aplicable . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 568

2.2. Estimación indirecta . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 571

2.2.a. Supuestos en que resulta de aplicación . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 571

2.2.b. Procedimiento de estimación indirecta de bases . . . . . . . . . . . . . . 573

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ÍNDICE GENERAL

33

3. RELACIÓN ENTRE BASE IMPONIBLE Y RESULTADO CONTABLE . . . . . . . . . . . . 574

3.1. Generalidades . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5743.2. La coexistencia pacífica entre normativa contable y fiscal. Indepen-

dencia entre ambas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 575

4. PRINCIPALES EXCEPCIONES FISCALES AL RESULTADO CONTABLE . . . . . . . . . 576

4.1. Posibles clasificaciones de los ajustes extracontables . . . . . . . . . . . . . . . . . 577

4.2. Esquema de los ajustes contables previstos en nuestra norma fiscal . 578

4.2.a. Ajustes motivados por diferencias de calificación . . . . . . . . . . . . . 579

4.2.b. Ajustes motivados por diferencias de valoración . . . . . . . . . . . . . . 583

4.2.c. Ajustes motivados, exclusivamente, por diferencias de impu-

tación temporal . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 584

5. FACULTADES DE LA ADMINISTRACIÓN EN LA DETERMINACIÓN DEL RESUL-TADO CONTABLE . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 585

6. BIENES Y DERECHOS NO CONTABILIZADOS. PASIVOS FICTICIOS . . . . . . . . . . 585

6.1. Régimen general . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 585

6.2. Régimen especial: bienes y derechos situados en el extranjero . . . . . . . 589

6.2.a. Nueva presunción de rentas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 589

6.2.b. Régimen sancionador asociado a estas rentas . . . . . . . . . . . . . . . . . 590

7. REVALORIZACIONES CONTABLES . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 591

7.1. Ideas generales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 591

7.2. Consecuencias fiscales de las revalorizaciones contables . . . . . . . . . . . . . 592

7.2.a. Revalorizaciones contables voluntarias . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 592

7.2.b. Revalorizaciones contables realizadas por normas legales oreglamentarias . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 593

7.3. Regularización de la Ley 16/2012 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 594

CAPÍTULO III.  LAS AMORTIZACIONES EN EL IMPUESTO SOBRE

SOCIEDADES . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 597

1. AMORTIZACIÓN: CONCEPTO Y PRINCIPIOS GENERALES . . . . . . . . . . . . . . . . . . 597

1.1. Concepto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 597

1.2. Requisitos de la amortización como gasto fiscal . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 599

1.2.a. Efectividad . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 599

1.2.b. Registro contable . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 599

1.3. Principios generales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 601

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FISCALIDAD PRÁCTICA 2015: IRPF, PATRIMONIO Y SOCIEDADES

34

1.3.a. Amortización individualizada (artículo 1.3 del RIS) . . . . . . . . . . . . 601

1.3.b. Inicio del período de amortización . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 602

1.3.c. Sólo puede amortizarse un elemento dentro de su vida útil . . . 602

1.3.d. Continuidad de las amortizaciones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 603

1.3.e. Base para la amortización . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 603

1.3.f. Amortización del inmovilizado intangible . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 604

1.3.g. Amortización de las renovaciones, ampliaciones o mejoras . . . 606

2. SISTEMAS FISCALES DE AMORTIZACIÓN . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 608

2.1. Amortización por tablas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 609

2.1.a. Reglas generales para su aplicación. Estructura . . . . . . . . . . . . . . . . 609

2.1.b. Amortizaciones por un importe superior al resultante de aplicarel coeficiente máximo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 611

2.1.c. Amortizaciones contabilizadas por un importe inferior al resul-tante de aplicar el coeficiente mínimo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 612

2.1.d. Amortización de elementos utilizados en más de un turno detrabajo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 613

2.1.e. Amortización de elementos adquiridos usados . . . . . . . . . . . . . . . 614

2.1.f. Bienes adquiridos en 2003 ó 2004. O bienes adquiridos porPYMES . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 616

2.1.g. Régimen transitorio . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 617

2.2. Amortización por porcentaje constante (degresiva) . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6182.3. Amortización por números dígitos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 619

2.4. Planes especiales de amortización . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 621

2.5. Depreciación efectiva probada . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 621

3. LIBERTAD DE AMORTIZACIÓN . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 622

3.1. Planteamiento contable y fiscal de la libertad de amortización . . . . . . . 622

3.2. Diferentes regímenes de libertad de amortización en el impuesto sobresociedades . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 624

3.3. Libertad de amortización para las empresas de reducida dimensión . 626

3.3.a. Libertad de amortización para las inversiones generadoras deempleo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 626

3.3.b. Libertad de amortización para inversiones de escaso valor (solohasta 2014) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 628

3.4. Libertad de amortización regulada en la disposición adicional 11ª delTRLIS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 629

4. AMORTIZACIÓN DE BIENES ADQUIRIDOS MEDIANTE CESIÓN DE USO CONOPCIÓN DE COMPRA . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 632

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ÍNDICE GENERAL

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4.1. Introducción . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 632

4.1.a. Diferencia entre arrendamiento operativo y financiero . . . . . . . 6324.1.b. Diferentes regímenes fiscales para el arrendamiento financiero 632

4.1.c. Régimen contable del arrendamiento financiero . . . . . . . . . . . . . . 633

4.1.d. Diferencias entre el régimen de la LIS y el del TRLIS . . . . . . . . . . . 633

4.2. Amortización de bienes adquiridos mediante un contrato de leasing 634

4.2.a. Delimitación de los contratos de leasing . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 634

4.2.b. Régimen fiscal de los contratos de leasing . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 636

4.2.d. Otros casos especiales de aplicación del régimen de leasing . . . 639

4.3. Amortización en caso de otros contratos de arrendamiento con opción

de compra (no leasing) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6404.4. Amortización de bienes objeto de lease-back . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 642

5. LIMITACIONES A LA AMORTIZACIÓN FISCALMENTE DEDUCIBLE EN 2013 Y2014 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 642

5.1. Ámbito de aplicación de la medida . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 642

5.2. Supuestos en que no resulta de aplicación . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 643

5.3. Contenido de la medida . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 644

5.4. Deducción por reversion de medidas temporales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 645

CAPÍTULO IV.  PÉRDIDAS POR DETERIORO DEL VALOR DE LOS ELE-MENTOS PATRIMONIALES Y PROVISIONES . . . . . . . . . . 647

1. GENERALIDADES. DETERIOROS, FRENTE A AMORTIZACIONES Y PROVISIO-NES . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 648

1.1. Deterioros . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 648

1.2. Provisiones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 649

1.3. Ajustes extracontables de deterioros y provisiones . . . . . . . . . . . . . . . . . . 649

2. CAMBIOS INTRODUCIDOS POR LAS LEYES 16/2013 Y 27/2014 . . . . . . . . . . . . . 650

2.1. Regulación en el TRLIS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6512.2. Regulación de la Ley 27/2014 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 652

2.2.a. Régimen jurídico . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 652

2.2.b. Ajuste temporal. Justificación . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 652

2.2.c. Otras novedades . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 653

2.3. Rentas negativas por operaciones intragrupo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 654

2.3.a. Regla general: no deducción de la renta negativa . . . . . . . . . . . . . . 654

2.3.b. Momento de la deducción . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 654

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FISCALIDAD PRÁCTICA 2015: IRPF, PATRIMONIO Y SOCIEDADES

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2.3.c. Deducción en caso de elementos amortizables . . . . . . . . . . . . . . . . 654

2.3.d. Semejanza y diferencias con otras cautelas del TRLIS . . . . . . . . . . 655

2.3.e. Cautela adicional para la cartera de valores . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 655

2.4. Régimen transitorio de la reversión del deterioro . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 655

2.4.a. Inmovilizado material, inmuebles, intangible, y deuda (D.T. 15ªLIS) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 656

2.4.b. Participaciones en capital o fondos propios de entidades (D.T.16ª y 19ª) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 656

3. PÉRDIDAS POR DETERIORO DE FONDOS EDITORIALES, FONOGRÁFICOS YAUDIOVISUALES . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 657

4. PÉRDIDAS POR DETERIORO DE LOS CRÉDITOS DERIVADAS DE POSIBLESINSOLVENCIAS DE DEUDORES . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 658

4.1. Cuestiones generales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 658

4.1.a. Regulación contable . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 658

4.1.b. Efectos fiscales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 659

4.1.c. Novedades de la Ley 27/2014 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 659

4.1.d. No deducción de las estimaciones globales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 659

4.2. Supuestos en que el deterioro es fiscalmente deducible . . . . . . . . . . . . . . 660

4.2.a. Créditos morosos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 660

4.2.b. Créditos en los que el deudor esté en concurso . . . . . . . . . . . . . . . . 6614.2.c. Créditos en los que el deudor esté procesado por delito de alza-

miento de bienes, y créditos litigiosos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 661

4.3. EXCEPCIONES A LOS CASOS ANTERIORES . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 662

4.3.a. Los adeudados o afianzados por entidades de Derecho público 662

4.3.b. Los afianzados por entidades de crédito o sociedades de garantíarecíproca . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 663

4.3.c. Los garantizados mediante ciertos derechos o seguros . . . . . . . . 663

4.3.d. Los que hayan sido objeto de renovación o prórroga expresa . 663

4.3.e. Los adeudados por personas vinculadas, salvo intervenciónjudicial . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 664

4.4. Estimaciones globales del riesgo para Pymes . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 666

4.4.a. Montante de la dotación global fiscalmente deducible . . . . . . . . 666

4.4.b. Límite de la dotación global fiscalmente deducible . . . . . . . . . . . . 667

4.4.c. Pérdida de la condición de empresa de reducida dimensión . . . 668

5. PÉRDIDAS POR DETERIORO DE VALORES REPRESENTATIVOS DE PARTICIPA-CIONES EN EL CAPITAL DE ENTIDADES SIN COTIZACIÓN . . . . . . . . . . . . . . . . . . 668

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ÍNDICE GENERAL

37

5.1. Reglas contables y su integración fiscal . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 668

5.2. Supresión de la deducibilidad fiscal del deterioro de valor de la cartera(derogación del artículo 12.3 Del TRLIS) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 669

5.2.a. Dos modificaciones en la cartera de fondos propios . . . . . . . . . . . 669

5.2.b. Régimen transitorio (DT del TRLIS; DT 16ª y 19ª de la LIS) . . . . . . 670

5.2.c. Rentas negativas generadas en la transmisión de la cartera . . . 671

5.3. Corrección fiscal de los valores representativos de deuda . . . . . . . . . . . . 672

6. FONDO DE COMERCIO FINANCIERO EN ADQUISICIÓN DE VALORES DEENTIDADES NO RESIDENTES . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 672

7. DEDUCCIÓN DEL PRECIO DE ADQUISICIÓN DEL FONDO DE COMERCIO YDE OTRO INMOVILIZADO INTANGIBLE CON VIDA ÚTIL INDEFINIDA . . . . . 674

7.1. Fondo de comercio . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 674

7.1.a. Aspectos contables . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 674

7.1.b. Aspectos fiscales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 675

7.2. Intangibles con vida útil indefinida . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 678

8. RECUPERACIÓN DEL VALOR . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 680

9. PROVISIONES . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 682

9.1. Provisiones contables que no se consideran fiscalmente deducibles . . 684

9.1.a. Para reconocer gastos derivados de obligaciones implícitas otácitas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 685

9.1.b. Para las retribuciones a largo plazo de personal . . . . . . . . . . . . . . . 685

9.1.c. Para cumplimiento de contratos que excedan a los beneficioseconómicos que se esperan recibir de éstos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 686

9.1.d. Para reestructuraciones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 686

9.1.e. Para cubrir el riesgo de devoluciones de ventas . . . . . . . . . . . . . . . . 687

9.1.f. Para pagos basados en instrumentos de patrimonio a los em-pleados . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 687

9.1.g. Para provisiones y fondos internos de pensiones . . . . . . . . . . . . . . 688

9.2. Provisiones fiscalmente deducibles, pero sometidas a condiciones . . 688

9.2.a. Provisiones por actuaciones medioambientales . . . . . . . . . . . . . . . 688

9.2.b. Provisión para gastos por garantías de reparación y compromi-sos de revisión . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 689

9.2.c. Provisión para gastos accesorios por devoluciones de ventas . . 693

9.3. Conceptos que no tienen la consideración de provisión en el nuevoPlan General de Contabilidad . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 693

9.3.a. Reparaciones extraordinarias . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 693

9.3.b. Activo revertible . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 694

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FISCALIDAD PRÁCTICA 2015: IRPF, PATRIMONIO Y SOCIEDADES

38

CAPÍTULO V.  REGULACIÓN DE INGRESOS Y GASTOS . . . . . . . . . . . . . . . . 697

1. INGRESOS COMPUTABLES Y NO COMPUTABLES . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 697

1.1. Reseña de principales supuestos en que el ingreso fiscal no coincidecon el contable . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 698

1.1.a. Depreciación monetaria . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 698

1.1.b. Ingresos por recuperación de valor . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 698

1.1.c. Donativos a entidades de la Ley 49/2002 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 699

1.1.d. Derecho de rescate de los contratos de seguro colectivo queinstrumenten compromisos por pensiones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 699

1.1.e. Pago de deudas tributarias del artículo 125 de la LIS (137 delTRLIS) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 699

1.1.f. Otros relacionados con las exenciones técnicas de la Ley . . . . . . 700

1.2. Mención a las principales subvenciones y ayudas públicas exentas delimpuesto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 700

2. GASTOS DEDUCIBLES . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 701

2.1. Introducción: requisitos para la efectividad fiscal de un gasto . . . . . . . . 702

2.2. Contabilización . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 702

2.3. Imputación . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 703

2.4. Justificación . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 704

2.4.a. Aspectos generales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 7042.4.b. Incorrecta justificación . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 704

2.5. No tratarse de una liberalidad . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 706

3. GASTOS FISCALMENTE NO DEDUCIBLES . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 708

3.1. Introducción . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 708

3.2. La retribución de los fondos propios . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 708

3.2.a. Análisis general . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 708

3.2.b. Estudio particular de ciertos conceptos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 709

3.2.c. La retribución de los administradores . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 7113.2.d. La retribución de los socios . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 713

3.3. Impuesto sobre Sociedades y otros conceptos fiscales . . . . . . . . . . . . . . . . 715

3.3.a. Impuesto sobre Sociedades . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 715

3.3.b. Recargos e intereses fiscales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 716

3.4. Multas y sanciones penales y administrativas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 718

3.5. Pérdidas del juego . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 719

3.6. Donativos y liberalidades . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 719

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ÍNDICE GENERAL

39

3.7. Dotaciones a fondos internos de pensiones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 721

3.8. Gastos relacionados con paraísos fiscales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 722

3.9. Gastos financieros . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 723

3.9.a. Gastos financieros no deducibles . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 723

3.9.b. Limitación adicional de la Ley 27/2014 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 724

3.9.c. Otras limitaciones a los gastos financieros . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 724

3.10. Indemnizaciones por despido o cese de los trabajadores . . . . . . . . . . . . . 725

3.11. Pérdidas por deterioro de cartera de valores . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 726

3.12. Rentas negativas obtenidas a través de E.P.’S y de U.T.E.’S en el extran-jero . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 727

3.13. Deducibilidad de los intereses devengados por préstamos participa-

tivos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 7283.14. Gastos de operaciones híbridas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 729

3.15. Gastos derivados de actividades ilícitas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 729

4. OTROS DONATIVOS FISCALMENTE DEDUCIBLES . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 730

4.1. Donaciones a las Sociedades de Desarrollo Industrial Regional (SODI) 730

4.2. Las federaciones deportivas españolas, autonómicas, y clubes depor-tivos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 730

4.3. Donaciones a partidos políticos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 730

4.4. Aportaciones a la obra benéfico-social de las Cajas de Ahorro . . . . . . . . 730

5. INCENTIVOS FISCALES AL MECENAZGO . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 731

5.1. Régimen de las donaciones a entidades sin ánimo de lucro . . . . . . . . . . 732

5.2. Convenios de colaboración empresarial . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 733

5.3. Gastos en actividades de interés general . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 733

5.4. Apoyo a acontecimientos de excepcional interés público . . . . . . . . . . . . 734

CAPÍTULO VI.  IMPUTACIÓN TEMPORAL DE INGRESOS Y GASTOS 735

1. REGLAS GENERALES DE IMPUTACIÓN TEMPORAL DE INGRESOS Y GASTOS 735

1.1. Introducción . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 735

1.2. El devengo como regla general de imputación temporal . . . . . . . . . . . . . 736

1.2.a. Prelación contable y fiscal del devengo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 736

1.2.b. Concepto de devengo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 738

1.2.c. Excepciones al criterio de devengo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 739

2. AUTORIZACIÓN ADMINISTRATIVA DE CRITERIOS DE IMPUTACIÓN DIFE-RENTES AL DEVENGO . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 740

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FISCALIDAD PRÁCTICA 2015: IRPF, PATRIMONIO Y SOCIEDADES

40

3. INCIDENCIA DE LA CONTABILIZACIÓN EN LA IMPUTACIÓN TEMPORAL . . 742

3.1. Contabilización correcta. La discrepancia es debida a la diferencia decriterios contable y fiscal . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 742

3.1.a. Anticipación de gastos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 742

3.1.b. Diferimiento de gastos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 743

3.1.c. Anticipación de ingresos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 744

3.1.d. Diferimiento de ingresos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 744

3.1.e. Otros diferimientos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 745

3.2. Contabilización errónea . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 746

3.2.a. Anticipación de gastos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 746

3.2.b. Diferimiento de gastos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 7473.2.c. Anticipación de ingresos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 750

3.2.d. Diferimiento de ingresos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 750

4. OPERACIONES CON PRECIO APLAZADO . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 751

4.1. Concepto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 751

4.2. Regla de imputación temporal . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 753

5. RECUPERACIÓN DEL VALOR DE LOS ELEMENTOS PATRIMONIALES . . . . . . . . 755

5.1. Regla general . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 755

5.2. Elementos deteriorados transmitidos a vinculadas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 756

5.2.a. Finalidad de la medida . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 756

5.2.b. Reversión de este ajuste temporal . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 756

5.2.c. Novedades en el tratamiento de los deterioros . . . . . . . . . . . . . . . . 757

5.3. Recompra del elemento transmitido . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 759

6. ADQUISICIONES A TÍTULO LUCRATIVO . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 761

7. PROVISIONES NO APLICADAS A SU FINALIDAD . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 762

8. SEGUROS DE VIDA UNIT LINKED . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 763

9. TRANSMISIÓN DE ACTIVOS, A ENTIDADES DEL PROPIO GRUPO . . . . . . . . . . . 764

10. INGRESOS PROCEDENTES DE QUITAS Y ESPERAS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 765

11. OTRAS REGLAS DE IMPUTACIÓN TEMPORAL . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 765

11.1. Imputación de las subvenciones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 766

11.2. Reglas de imputación de las empresas inmobiliarias . . . . . . . . . . . . . . . . . 767

11.2.a. Método del porcentaje de realización . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 767

11.2.b. Método del contrato cumplido . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 768

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ÍNDICE GENERAL

41

CAPÍTULO VII.  NORMAS FISCALES DE VALORACIÓN. REGLA GE-NERAL. REGLAS ESPECIALES PARA LAS TRANSMI-

SIONES LUCRATIVAS Y PARA LAS OPERACIONESSOCIETARIAS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 7 6 9

1. INTRODUCCIÓN. REGLA GENERAL DE VALORACIÓN . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 769

2. CORRECCIÓN MONETARIA EN TRANSMISIONES DE INMUEBLES . . . . . . . . . . 770

2.1. Características . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 771

2.2. Método de cálculo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 772

2.3. Método de cálculo en elementos actualizados . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 776

3. VALORACIÓN A MERCADO EN OPERACIONES SIN CONTRAPRESTACIÓN

DINERARIA . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 7763.1. Cuestiones previas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 776

3.2. Estructura del artículo 15 del TRLIS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 778

4. OPERACIONES A TÍTULO LUCRATIVO . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 779

4.1. Sociedad transmitente . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 780

4.2. Sociedad adquirente . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 781

4.3. Donaciones de socios . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 783

5. APORTACIONES NO DINERARIAS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 784

6. DISOLUCIÓN Y LIQUIDACIÓN DE SOCIEDADES . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 786

6.1. Efectos en la sociedad . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 786

6.2. Efectos en los socios . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 787

7. SEPARACIÓN DE SOCIOS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 790

7.1. Efectos en la sociedad . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 791

7.2. Efectos en el socio . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 791

8. REDUCCIÓN DE CAPITAL . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 792

8.1. Condonación de dividendos pasivos. Y constitución o incremento dereserva legal o voluntarias . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 793

8.2. Restablecimiento del equilibrio patrimonial . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 793

8.3. Devolución de aportaciones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 794

8.3.a. Devolución dineraria de las aportaciones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 794

8.3.b. Devolución en especie de las aportaciones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 795

9. DISTRIBUCIÓN NO DINERARIA DE BENEFICIOS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 797

10. PERMUTAS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 798

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FISCALIDAD PRÁCTICA 2015: IRPF, PATRIMONIO Y SOCIEDADES

42

11. CANJE O CONVERSIÓN DE VALORES . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 799

12. NEGOCIOS SOBRE ACCIONES PROPIAS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 801

13. AUMENTOS DE CAPITAL POR COMPENSACIÓN DE CRÉDITOS . . . . . . . . . . . . . 801

CAPÍTULO VIII.  NORMAS FISCALES DE VALORACIÓN: OPERACIONESVINCULADAS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 8 0 3

1. INTRODUCCIÓN . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 803

1.1. Aspectos generales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 803

1.2. N ovedades de la Ley 27/2014 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 805

2. SUPUESTOS DE VINCULACIÓN . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 8062.1. Relaciones entre una entidad y sus socios o sus consejeros o adminis-

tradores . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 806

2.2. Relaciones entre entidades que pertenecen al mismo grupo o de unaentidad con los socios o consejeros de otra . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 807

2.3. Relaciones de dominio indirecto entre entidades; o a través de socios,o familiares . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 807

2.4. Relaciones entre una entidad residente y sus establecimientos per-manentes en el extranjero. O relaciones entre entidades de un grupoconsolidado de cooperativas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 808

3. RÉGIMEN FISCAL DE LAS OPERACIONES ENTRE PARTES VINCULADAS . . . . 8083.1. Regla general de valoración de operaciones vinculadas . . . . . . . . . . . . . . 808

3.2. Ajuste secundario . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 810

3.2.a. Planteamiento general . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 810

3.2.b. Modificaciones de la Ley 27/2014 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 814

3.3. Supuesto especial en caso de sociedades de profesionales . . . . . . . . . . . . 815

3.3.a. Régimen vigente en el TRLIS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 815

3.3.b. Modificaciones en la Ley 27/2014 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 816

4. OBLIGACIONES DE DOCUMENTACIÓN . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 8174.1. R égimen general hasta 1-1-2015 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 817

4.2. Novedades de la Ley 27/2015 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 818

4.3. Otras excepciones a la obligación de documentación . . . . . . . . . . . . . . . . 818

4.4. Análisis de comparabilidad . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 819

4.5. Obligación de documentación del grupo y del propio obligado tribu-tario . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 820

5. MÉTODOS PARA LA DETERMINACIÓN DEL VALOR NORMAL DE MERCADO 821

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ÍNDICE GENERAL

43

5.1. Método del precio libre comparable . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 822

5.2. Método del coste incrementado . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 823

5.3. Método del precio de reventa . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 823

5.4. Método de distribución del resultado . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 824

5.5. Método del margen neto del conjunto de la operación . . . . . . . . . . . . . . . 825

6. SERVICIOS INTRAGRUPO . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 826

7. GASTOS DERIVADOS DE UN ACUERDO DE REPARTO DE COSTES . . . . . . . . . . . 827

8. LOS ACUERDOS PREVIOS SOBRE PRECIOS DE TRANSFERENCIA . . . . . . . . . . . 827

9. PROCEDIMIENTO DE COMPROBACIÓN DEL VALOR NORMAL DE MERCA-DO . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 829

9.1. Inicio . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 8309.2. Resolución . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 830

9.3. Traslado de los efectos a las demás personas vinculadas . . . . . . . . . . . . . 831

10. INFRACCIONES TRIBUTARIAS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 832

CAPÍTULO IX.  OTRAS REGLAS ESPECIALES DE VALORACIÓN FISCAL 835

1. INTRODUCCIÓN . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 835

2. CAMBIO DE RESIDENCIA . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 837

2.1. Régimen general . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 837

2.2. Régimen especial para traslados a la UE . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 838

3. CESE DE ESTABLECIMIENTO PERMANENTE . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 839

4. TRANSFERENCIA DE ELEMENTOS AL EXTRANJERO POR UN EP . . . . . . . . . . . . 840

5. OPERACIONES CON PARAÍSOS FISCALES . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 840

5.1. Generalidades . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 840

5.2. Obligaciones de documentación . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 841

6. RENDIMIENTOS SOMETIDOS A RETENCIÓN . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 842

6.1. Determinación del rendimiento íntegro . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 842

6.2. Deducción en la cuota del IS de la retención . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 844

7. EFECTOS DE LA SUSTITUCIÓN DEL VALOR CONTABLE POR EL VALOR NOR-MAL DE MERCADO (FISCAL) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 846

7.1. Cuestiones generales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 846

7.1.a. Necesaria reversión de las iniciales diferencias entre ambosvalores. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 846

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FISCALIDAD PRÁCTICA 2015: IRPF, PATRIMONIO Y SOCIEDADES

44

7.1.b. Escasas modificaciones de la Ley 27/2014 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 848

7.2. Elementos del circulante y servicios . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 8497.3. Elementos del inmovilizado . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 850

7.3.a. Elementos no amortizables . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 850

7.3.b. Elementos amortizables . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 851

CAPÍTULO X.  EXENCIONES EN LA BASE IMPONIBLE PARA EVITARLA DOBLE IMPOSICIÓN. REDUCCIÓN DE INGRESOSPROCEDENTES DE DETERMINADOS ACTIVOS INTAN-GIBLES . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 8 5 5

1. LA DOBLE IMPOSICIÓN EN EL TRLIS Y EN LA LIS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 8551.1. Introducción . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 855

1.2. Relevantes modificaciones en la Ley 27/2014 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 856

1.2.a. Exención de dividendosA partir de 1-1-2015, para que resultenexentos, el artículo 21 de la LIS exige una serie de requisitos yprecisiones: . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 857

1.2.b. Exención de plusvalías . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 857

1.3. Articulación de la exención con las deducciones para evitar la dobleimposición . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 859

1.3.a. Deducciones para evitar la doble imposición internacional . . . 8591.3.b. Deducción para evitar la doble imposición interna . . . . . . . . . . . . 859

2. EXENCIONES PARA EVITAR LA DOBLE IMPOSICIÓN INTERNA EN LA LIS . . . 860

2.1. Dividendos y participación en beneficios . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 860

2.2. Transmisión de participaciones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 862

3. EXENCIÓN PARA EVITAR LA DOBLE IMPOSICIÓN INTERNACIONAL EN LALIS3.1. INTRODUCCIÓN . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 863

3.2. Dividendos o participaciones en beneficios . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 865

3.3. Rentas procedentes de la transmisión de participaciones . . . . . . . . . . . . 8673.4. Supuestos de no aplicación de la exención . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 869

3.5. Rentas de establecimientos permanentes . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 869

4. EXENCIÓN PARA EVITAR LA DOBLE IMPOSICIÓN INTERNACIONAL EN ELTRLIS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 870

4.1. Introducción . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 870

4.2. Dividendos y participaciones en beneficios de entidades no residentes 871

4.2.a. Requisitos de los dividendos o participaciones en beneficios . . 871

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ÍNDICE GENERAL

45

4.2.b. Deterioro de la participación . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 875

4.3. Transmisión de participaciones en entidades no residentes . . . . . . . . . . 8784.3.a. Generalidades . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 878

4.3.b. Requisitos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 880

4.3.c. Reglas especiales y excepciones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 882

4.4. Rentas obtenidas en el extranjero a través de un establecimiento per-manente . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 883

4.5. Excepciones a la aplicación del régimen de exención . . . . . . . . . . . . . . . . . 885

5. REDUCCIÓN DE INGRESOS PROCEDENTES DE DETERMINADOS ACTIVOSINTANGIBLES (PATENT BOX) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 886

5.1. Generalidades . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 886

5.2. Novedades introducidas por la Ley 14/2013 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 887

5.2.a. Entrada en vigor y régimen transitorio . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 887

5.2.b. Modificaciones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 887

5.3. Operaciones que originan rentas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 890

5.3.a. Cesión de derechos de uso o explotación . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 890

5.3.b. Transmisión de activos intangibles . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 892

5.3.c. Incompatibilidades . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 892

5.3.d. Operaciones entre entidades del grupo fiscal . . . . . . . . . . . . . . . . . . 8925.4. Obligaciones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 894

5.4.a. Para el cedente . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 894

5.4.b. Para el cesionario . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 894

5.4.c. Formales del contrato . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 896

5.5. Acuerdos previos entre administración e interesados . . . . . . . . . . . . . . . . 896

5.5.a. Requisitos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 896

5.5.b. Valoración . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 896

5.5.c. Calificación y valoración . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 8975.5.d. Tramitación y Resolución del expediente . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 897

CAPÍTULO XI.  COMPENSACIÓN DE BASES IMPONIBLES NEGATIVAS.TIPO DE GRAVAMEN. CUOTA ÍNTEGRA . . . . . . . . . . . . . . . 901

1. COMPENSACIÓN DE BASES IMPONIBLES NEGATIVAS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 901

1.1. Generalidades . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 901

1.2. Delimitación de su concepto y contenido . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 902

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FISCALIDAD PRÁCTICA 2015: IRPF, PATRIMONIO Y SOCIEDADES

46

2. PLAZO DE COMPENSACIÓN . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 904

2.1. Ejercicios iniciados con posterioridad a 1-1-2015 (LIS) . . . . . . . . . . . . . . . . . 9042.2. Ejercicios iniciados con anterioridad a 1-1-2015 (TRLIS) . . . . . . . . . . . . . . . 905

2.2.a. Régimen general . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 905

2.2.b. Régimen especial . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 907

3. LÍMITE CUANTITATIVO DE LA COMPENSACIÓN . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 909

3.1. Ejercicios iniciados con anterioridad a 1-1-2015 (TRLIS) . . . . . . . . . . . . . . . 909

3.1.a. Régimen general del TRLIS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 909

3.1.b. Peculiaridades para los ejercicios 2011, 2012, 2013, 2014 y 2015 912

3.2. Ejercicios iniciados con posterioridad a 1-1-2015 (LIS) . . . . . . . . . . . . . . . . . 916

3.2.a. Límite general . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 916

3.2.b. Límites para 2015 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 917

4. BASES IMPONIBLES NEGATIVAS NO COMPENSABLES . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 917

4.1. Reglas antitráfico en el TRLIS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 917

4.2. Reglas antitráfico en la LIS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 921

5. EL PROBLEMA DE LA COMPENSACIÓN DOBLE DE LAS PÉRDIDAS . . . . . . . . . 922

6. ACREDITACIÓN DE LAS BASES IMPONIBLES NEGATIVAS . . . . . . . . . . . . . . . . . . 9256.1. Su regulación en el TRLIS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 926

6.1.a. Régimen jurídico . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 926

6.1.b. Pronunciamientos jurisprudenciales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 927

6.2. Regulación en la LIS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 928

6.3. Medios de prueba admisibles . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 929

7. TIPO DE GRAVAMEN . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 932

7.1. Tipos de gravamen en el TRLIS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 932

7.1.a. Generalidades . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 9327.1.b. Tipos de gravamen especiales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 933

7.2. Tipos en la LIS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 942

7.2.a. Reducción del tipo general . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 942

7.2.b. Tipos de gravamen especiales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 943

7.2.c. Régimen Transitorio . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 943

8. DETERMINACIÓN DE LA CUOTA ÍNTEGRA . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 945

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ÍNDICE GENERAL

47

CAPÍTULO XII.  DEDUCCIONES PARA EVITAR LA DOBLE IMPOSI-CIÓN. BONIFICACIONES . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 947

1. LAS DEDUCCIONES POR DOBLE IMPOSICIÓN . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 947

1.1. Localización dentro del impuesto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 947

1.2. El fenómeno de la doble imposición en el TRLIS y en la LIS . . . . . . . . . . . 948

1.2.a. Introducción . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 948

1.2.b. Deducción para evitar la doble imposición interna . . . . . . . . . . . . 949

1.2.c. Deducciones para evitar la doble imposición internacional . . . 950

2. DEDUCCIÓN PARA EVITAR LA DOBLE IMPOSICIÓN INTERNA DE DIVIDEN-DOS Y PARTICIPACIONES EN BENEFICIOS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 950

2.1. Introducción . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 951

2.2. Rentas con derecho a la deducción . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 951

2.3. Cálculo de la deducción: base y porcentaje . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 952

2.4. Novedades a partir del 1/1/2013. Regimen transitorio . . . . . . . . . . . . . . . . . 956

2.4.a. Novedades introducidas por la Ley 16/2013 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 956

2.4.b. Régimen transitorio previsto en la DT 41ª del TRLIS . . . . . . . . . . . 958

2.4.c. Régimen transitorio previsto en la DT 23ª de la LIS . . . . . . . . . . . . 959

3. LA DEDUCCIÓN POR DOBLE IMPOSICIÓN EN DETERMINADAS OPERACIO-NES SOCIETARIAS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 960

3.1. Liquidación de sociedades . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 961

3.2. Adquisición de acciones propias para su amortización . . . . . . . . . . . . . . . 962

3.3. Separación de socios . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 963

3.4. Fusión, escisión total o cesión global de activos y pasivos . . . . . . . . . . . . 963

4. LA DEDUCCIÓN POR DOBLE IMPOSICIÓN EN LA TRANSMISIÓN DE PARTI-CIPACIONES . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 964

4.1. Requisitos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 964

4.2. Base y cuantía de la deducción . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 965

4.3. Novedades a partir del 1-1-2013. Régimen transitorio . . . . . . . . . . . . . . . . . 969

5. RESTRICCIONES A LA DEDUCCIÓN POR DOBLE IMPOSICIÓN INTERNA . . . . 970

5.1. Reducción de capital o distribución de la prima de emisión . . . . . . . . . . 970

5.2. Traspaso de fondos propios a los socios . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 971

5.3. Cláusula antilavado de dividendos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 972

5.4. Deterioro de la participación o no integración en la base imponible . 973

5.4.a. La distribución del dividendo no determina integración de rentaen la base imponible de la entidad receptora . . . . . . . . . . . . . . . . . . 973

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FISCALIDAD PRÁCTICA 2015: IRPF, PATRIMONIO Y SOCIEDADES

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5.4.b. La distribución del dividendo produce una pérdida por deterio-ro del valor de la participación . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 974

5.5. Otros supuestos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 975

6. DEDUCCIONES POR DOBLE IMPOSICIÓN INTERNA PENDIENTES, POR IN-SUFICIENCIA DE CUOTA ÍNTEGRA . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 976

7. DEDUCCIÓN POR DOBLE IMPOSICIÓN INTERNACIONAL: IMPUESTOS SO-PORTADOS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 977

7.1. Introducción . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 977

7.1.a. Generalidades . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 977

7.1.b. Novedades de la LIS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 978

7.2. Requisitos, importe e incompatibilidades . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 979

7.3. Novedades a partir del 1/1/2013. Regimen transitorio . . . . . . . . . . . . . . . . . 980

8. DEDUCCIÓN POR DOBLE IMPOSICIÓN INTERNACIONAL: DIVIDENDOS YPARTICIPACIONES EN BENEFICIOS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 983

8.1. Delimitación de la deducción . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 983

8.2. Requisitos, importe y límites de la deducción . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 986

8.3. Novedades a partir del 1/1/2013. Regimen transitorio . . . . . . . . . . . . . . . . . 989

8.4. Deducción no practicada por insuficiencia de cuota . . . . . . . . . . . . . . . . . . 990

9. BONIFICACIONES EN LA CUOTA . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 992

9.1. Actividades en Ceuta y Melilla . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 993

9.2. Bonificación por exportación de producciones cinematográficas y delibros . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 997

9.3. Servicios públicos locales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 998

9.3.a. Entidades con bonificación . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 999

9.3.b. Rendimientos bonificados . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 999

CAPÍTULO XIII.  DEDUCCIONES PARA INCENTIVAR LA REALIZACIÓN

DE DETERMINADAS ACTIVIDADES . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1003

1. INTRODUCCIÓN . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1004

1.1. Evolución temporal . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1004

1.2. Esquema general de las deducciones en el TRLIS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1006

1.3. Principales modificaciones introducidas por la LIS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1007

1.2.a. Deducciones que desaparecen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1007

1.2.2. Deducciones y límites que continúan subsistentes . . . . . . . . . . . . 1008

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ÍNDICE GENERAL

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2. DEDUCCIÓN POR LA REALIZACIÓN DE ACTIVIDADES DE INVESTIGACIÓNY DESARROLLO E INNOVACIÓN TECNOLÓGICA . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1008

2.1. Régimen del TRLIS (comparativo con la LIS) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1009

2.1.a. Concepto de investigación y desarrollo, y de innovación tecno-lógica . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1010

2.1.b. Importe de la deducción . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1011

2.1.c. Actividades realizadas por encargo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1019

2.1.d. Otros aspectos de la deducción: incompatibilidades, y mante-nimiento . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1020

2.1.e. Régimen excepcional para saldos pendientes de ejercicios an-teriores. Monetarización de la deducción . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1021

2.2. Novedades de la Ley 27/2014 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1026

3. DEDUCCIÓN POR ACTIVIDADES DE EXPORTACIÓN . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1026

3.1. Ámbito objetivo: actividades que dan derecho . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1026

3.1.a. Inversiones [artículo 37.1.a) del TRLIS] . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1027

3.1.b. Gastos [artículo 37.1.b) del TRLIS] . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1027

3.2. Importe de la deducción . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1028

3.2.a. Base para la deducción . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1028

3.2.b. Porcentaje de deducción . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1028

3.3. Límites . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1029

4. DEDUCCIÓN POR INVERSIONES EN BIENES DE INTERÉS CULTURAL . . . . . . . 1029

4.1. Ámbito objetivo: actividades que generan derecho . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1030

4.2. Importe de la deducción . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1030

4.2.a. Base para la deducción . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1030

4.2.b. Porcentaje de deducción . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1030

5. DEDUCCIÓN POR INVERSIÓN EN PRODUCCIONES CINEMATOGRÁFICAS . 1031

5.1. Régimen del TRLIS (comparativo con la LIS) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1031

5.1.a. Ámbito objetivo: actividades que generan derecho . . . . . . . . . . . . 1031

5.1.b. Importe de la deducción . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1032

5.1.c. Límites de aplicación de la deducción . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1033

5.2. Esquema de novedades en la LIS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1033

6. DEDUCCIÓN POR INVERSIÓN EN EDICIÓN DE LIBROS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1034

6.1. Ámbito objetivo: actividades que generan derecho . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1034

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FISCALIDAD PRÁCTICA 2015: IRPF, PATRIMONIO Y SOCIEDADES

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6.2. Importe de la deducción . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1035

6.2.a. Base para la deducción . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 10356.2.b. Porcentaje de deducción . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1035

7. DEDUCCIÓN POR INVERSIÓN EN EL SECTOR DEL TRANSPORTE . . . . . . . . . . . 1035

8. DEDUCCIÓN POR INVERSIÓN EN ADAPTACIÓN DE VEHÍCULOS PARA DIS-CAPACITADOS, Y EN GUARDERÍAS PARA HIJOS DE TRABAJADORES . . . . . . . . 1036

8.1. Adaptación de vehículos para discapacitados . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1036

8.2. Inversión en guarderías para hijos de trabajadores . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1036

9. DEDUCCIONES POR INVERSIONES MEDIOAMBIENTALES . . . . . . . . . . . . . . . . . 1037

9.1. Deducciones para la protección del medio ambiente . . . . . . . . . . . . . . . . . 10379.1.a. Base de la deducción . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1038

9.1.b. Porcentajes de deducción . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1038

9.2. Deducción por aprovechamiento de energías renovables . . . . . . . . . . . . 1039

9.2.a. Base de la deducción . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1040

9.2.b. Porcentajes de deducción . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1040

10. DEDUCCIÓN POR GASTOS DE FORMACIÓN PROFESIONAL . . . . . . . . . . . . . . . . 1040

10.1. Concepto de formación profesional . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1041

10.2. Importe de la deducción . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1042

10.2.a. Base de la deducción . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1042

10.2.b. Porcentajes de deducción . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1042

11. DEDUCCIÓN POR CREACIÓN DE EMPLEO . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1043

12. DEDUCCIÓN POR CREACIÓN DE EMPLEO PARA TRABAJADORES MINUSVÁ-LIDOS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1044

12.1. Importe de la deducción . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1044

12.1.a. Regulación para ejercicios iniciados con anterioridad al 1-1-

2013 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 104412.1.b. Regulación para ejercicios iniciados con posterioridad al 1-1-2013 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1045

12.2. Incompatibilidades . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1045

13. DEDUCCIÓN POR REINVERSIÓN DE BENEFICIOS EXTRAORDINARIOS . . . . . 1047

13.1. Generalidades . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1048

13.2. Requisitos para la aplicación de la deducción . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1048

13.2.a. Transmisión onerosa sujeta a gravamen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1049

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ÍNDICE GENERAL

51

13.2.b. Elementos transmitidos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 105013.2.c. Elementos aptos para la reinversión . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1053

13.2.d. Plazo para la reinversión . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 105413.2.e. Mantenimiento del objeto de la reinversión . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1055

13.3. Momento de aplicación de la deducción . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1056

13.4. Importe de la deducción . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1057

13.4.a. Base de cálculo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 105713.4.b. Porcentaje . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1060

13.5. Otras cuestiones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1062

13.5.a. Límites . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 106213.5.b. Incompatibilidades . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1063

13.6. Régimen transitorio para 2015 y perídos posteriores . . . . . . . . . . . . . . . . . 1063

14. DEDUCCIÓN EN CUOTA, POR INVERSIÓN DE BENEFICIOS (ARTÍCULO 37TRLIS) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1064

14.1. Generalidades de la D.I.B. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1065

14.2. Cálculo de la deducción . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1065

14.2.a. Porcentaje . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 106514.2.b. Base de D.I.B . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 106614.2.c. Cuantificación del «beneficio del ejercicio» . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1066

14.2.d. Momento de la deducción . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 106914.3. Requisitos de la D.I.B. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1069

14.3.a. Subjetivos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 106914.3.b. Objetivos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 107014.3.c. Temporales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 107114.3.d. Formales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 107214.3.e. Efectos del incumplimiento requisitos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1072

14.4. Incompatibilidades con otras deducciones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1073

14.5. Régimen transitorio para 2015 y períodos posteriores . . . . . . . . . . . . . . . . 1073

15. DEDUCCIÓN POR INCENTIVOS AL MECENAZGO . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1074

15.1. Donaciones y aportaciones al mecenazgo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1074

15.2. Convenios de colaboración . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1075

15.3. Gastos en actividades de interés general, y acontecimientos de excep-cional interés . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1075

15.4. Requisitos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1077

16. NORMAS COMUNES A LAS DEDUCCIONES PARA INCENTIVAR ACTIVIDA-DES . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1077

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FISCALIDAD PRÁCTICA 2015: IRPF, PATRIMONIO Y SOCIEDADES

52

16.1. Límites de la deducción . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1078

16.1.a. Cuota base de los límites . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 107816.1.b. Porcentajes . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1079

16.2. Aspectos temporales: diferimiento de la deducción, y deduccionesinaplicadas por falta de cuota . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1082

16.3. Prelación en la aplicación de las deducciones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1083

16.4. Incompatibilidades . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1084

16.5. Mantenimiento de la inversión, y pérdida del derecho a la deducción 1085

16.6. Régimen transitorio para las deducciones pendientes de aplicar a laentrada en vigor de la Ley 27/2014. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1086

CAPÍTULO XIV.  PAGOS FRACCIONADOS. RETENCIONES E INGRESOSA CUENTA . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1 0 8 9

1. LOS PAGOS A CUENTA DEL IS. INTRODUCCIÓN . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1090

2. PAGOS FRACCIONADOS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1091

2.1. Generalidades . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1091

2.2. Modalidades de pagos fraccionados. Ejercicio de la opción . . . . . . . . . . . 1093

2.3. Modalidad general (artículo 40.2 LIS, 45.2 TRLIS) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1094

2.4. Modalidad de base corrida (artículo 40.3 LIS, 45.3 TRLIS) . . . . . . . . . . . . . . 1097

2.4.a. Pago fraccionado . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1097

2.4.b. Pago fraccionado mínimo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1099

2.5. Modelos de declaración para los pagos fraccionados . . . . . . . . . . . . . . . . . 1100

3. LA OBLIGACIÓN DE RETENER E INGRESAR A CUENTA . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1101

3.1. Generalidades . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1101

3.2. Rentas sujetas a retención o a ingreso a cuenta . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1102

3.2.a. Rentas de capital mobiliario . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1102

3.2.b. Otro tipo de rentas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1104

3.2.c. Rendimientos mixtos o conjuntos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1104

3.3. Excepciones a la obligación de retener o ingresar a cuenta . . . . . . . . . . . 1105

3.3.a. Letras del Tesoro . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1106

3.3.b. Préstamos del Estado al crédito oficial . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1106

3.3.c. Intereses acreedores de las entidades de crédito y establecimien-tos financieros de crédito . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1106

3.3.d. Sociedad estatal de participaciones industriales . . . . . . . . . . . . . . . 1107

3.3.e. Precio aplazado . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1107

3.3.f. Sociedades y agencias de valores . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1107

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ÍNDICE GENERAL

53

3.3.g. Las primas de conversión de obligaciones en acciones . . . . . . . . 1107

3.3.h. Rentas derivadas de la distribución de la prima de emisión deacciones o participaciones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1107

3.3.i. Dividendos repartidos entre filiales y matrices en el ámbito dela Unión Europea . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1108

3.3.j. Agrupaciones de interés económico y uniones temporales deempresas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1108

3.3.k. Fondos de titulización . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1109

3.3.l. Rendimientos de cuentas en el exterior . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1109

3.3.m. Rendimientos satisfechos a entidades exentas en virtud deconvenio . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1109

3.3.n. Grupos de sociedades . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1109

3.3.ñ. Dividendos de sociedades transparentes . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 11103.3.o. Rentas obtenidas por entidades exentas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1110

3.3.p. Dividendos exentos (artículo 21 de la LIS, 30.2 del TRLIS) . . . . . . 1111

3.3.q. Premios . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1112

3.3.r. Arrendamiento de inmuebles urbanos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1112

3.3.s. Activos financieros . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1112

3.3.t. Deuda emitida por Administraciones públicas de países de laorganización para la cooperación y el desarrollo económico . . 1112

3.3.u. Ciertas rentas obtenidas por la transmisión de acciones o par-ticipaciones en Instituciones de inversión Colectiva . . . . . . . . . . . 1113

3.3.v. Percepciones de los fondos de pensiones derivados del asegu-ramiento de planes de pensiones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1113

3.3.w. Agrupaciones de interés económico españolas y europeas, yuniones temporales de empresas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1113

3.3.x. Seguros de vida «unit linked» . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1113

3.3.y. Liquidación de entidades aseguradoras . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1114

3.3.z. Compromisos por pensiones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1114

3.4. Cuantía de la retención o ingreso a cuenta . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1114

3.4.a. Reglas generales para retenciones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1114

3.4.b. Regla general para ingreso a cuenta . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1116

3.4.c. Activos financieros . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 11163.4.d. Retención sobre premios . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1117

3.4.e. Instituciones de inversión colectiva . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1117

3.4.f. Retenciones mal efectuadas. La regla de la elevación al íntegro 1118

3.4.g. Retenciones en caso de ajuste secundario . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1120

3.5. Personas obligadas a retener o efectuar un ingreso a cuenta . . . . . . . . . 1121

3.5.a. Reglas generales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1121

3.5.b. Estudio particular de las personas jurídicas y otras entidades . 1122

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FISCALIDAD PRÁCTICA 2015: IRPF, PATRIMONIO Y SOCIEDADES

54

3.5.c. Casos particulares . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1123

3.6. Nacimiento de la obligación e imputación temporal . . . . . . . . . . . . . . . . . 11253.7. Obligaciones formales en materia de retenciones e ingresos a cuenta 1126

3.7.a. Plazos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1126

3.7.b. Modelos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1127

4. GESTIÓN DEL IMPUESTO . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1129

4.1. El índice de entidades . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1129

4.2. Obligaciones contables . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1130

4.3. Declaración y liquidación del impuesto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1132

4.3.a. Obligados a declarar . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 11324.3.b. Modelos de declaración y plazos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1133

4.3.c. Pérdida del derecho a disfrutar de exenciones, deducciones oincentivos fiscales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1134

5. LIQUIDACIÓN PROVISIONAL Y DEVOLUCIÓN DE OFICIO . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1135

5.1. Contenido . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1135

5.2. Procedimiento de devolución . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1135

6. ORDEN JURISDICCIONAL . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1136

CAPÍTULO XV.  REGÍMENES ESPECIALES. ESTUDIO PARTICULARDEL RELATIVO A LOS INCENTIVOS FISCALES PARALAS EMPRESAS DE REDUCIDA DIMENSIÓN Y DEL DEDETERMINADOS CONTRATOS DE ARRENDAMIENTOFINANCIERO . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1 1 3 7

1. LOS REGÍMENES ESPECIALES DEL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES. . . . . . . . . 1137

1.1. Generalidades . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1137

1.2. Novedades de la Ley 27/2014 en materia de regímenes especiales . . . . 1139

1.2.a. Grupo de sociedades . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 11391.2.b. Operaciones de reestructuración empresarial . . . . . . . . . . . . . . . . . 1140

2. INCENTIVOS FISCALES PARA LAS EMPRESAS DE REDUCIDA DIMENSIÓN . . 1141

2.1. Novedades del régimen especial de las empresas de reducida dimen-sión en la Ley 27/2014 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1141

2.1.a. Generalidades . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1141

2.1.b. Reducción de la base imponible: reserva de nivelación . . . . . . . . 1141

2.1.c. Tipo de gravamen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1143

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ÍNDICE GENERAL

55

2.2. El régimen especial de las erd en el IS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1143

2.3. Beneficiarias del régimen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1144

2.3.a. Cifra de negocio del período anterior . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1144

2.3.b. Acumulación de ingresos del grupo de sociedades . . . . . . . . . . . . 1146

2.3.c. Mantenimiento del régimen durante tres períodos . . . . . . . . . . . 1146

2.4. Incentivos fiscales a la amortización . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1150

2.4.a. Libertad de amortización para inversiones generadoras de em-pleo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1150

2.4.b. Libertad de amortización para inversiones de escaso valor . . . . 1154

2.4.c. Amortización acelerada . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1156

2.4.d. Amortización acelerada en caso de reinversión . . . . . . . . . . . . . . . . 1158

2.5. Deterioro por insolvencia de deudores . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1160

2.6. Tipos de gravamen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1161

2.6.a. Escala para ERD . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1161

2.6.b. Escala para Micropymes . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1161

2.7. Deducción por inversión en beneficios (artículo 37 TRLIS) . . . . . . . . . . . . 1164

2.8. Otras peculiaridades . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1166

2.8.a. Deducción por doble imposición de dividendos . . . . . . . . . . . . . . . 1167

2.8.b. Pagos fraccionados . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1168

3. RÉGIMEN FISCAL DE DETERMINADOS CONTRATOS DE ARRENDAMIENTOFINANCIERO . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1169

3.1. Ámbito de aplicación . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1169

3.1.a. Operaciones de arrendamiento financiero . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1170

3.1.b. Otras características de los contratos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1170

3.2. Régimen fiscal . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1173

3.2.a. Coste financiero . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1173

3.2.b. Recuperación del coste del bien . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1173

3.2.c. Otros aspectos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 11743.3. Prevalencia del régimen especial . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1178

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PARTE I

IMPUESTO SOBRE LA RENTADE LAS PERSONAS FÍSICAS

SUMARIO

CAPÍTULO I. ÁMBITO DE APLICACIÓN (LEY, ARTÍCULOS 4 Y 5).

CAPÍTULO II. EXENCIONES (LEY, ARTÍCULO 7).

CAPÍTULO III. RENDIMIENTOS DEL TRABAJO PERSONAL.

CAPÍTULO IV. RENDIMIENTOS DE CAPITAL INMOBILIARIO (LEY, ARTÍCULOS22 A 24; REGLAMENTO, ARTÍCULOS 13 A 16).

CAPÍTULO V. RENDIMIENTOS DE CAPITAL MOBILIARIO (LEY, ARTÍCULO 25).CAPÍTULO VI. RENDIMIENTOS DE ACTIVIDADES ECONÓMICAS.

CAPÍTULO VII. GANANCIAS Y PÉRDIDAS PATRIMONIALES (LEY, ARTÍCULOS33 A 39, Y REGLAMENTO, ARTÍCULOS 40, 41 Y 42).

CAPÍTULO VIII. REGÍMENES ESPECIALES (LEY, ARTÍCULOS 86 A 95, EXCEPTO93).

CAPÍTULO IX. LIQUIDACIÓN DEL IMPUESTO.

CAPÍTULO X. GESTIÓN DEL IMPUESTO.

JOAQUÍN PÉREZ HUETE

Inspector de Hacienda del Estado