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Fiscalidad Empresarial. Impuesto sobre sociedades.Supuestos prácticos resueltos.Curso 2005-2006

(Ejercicio f iscal 2005)

Francisco Ortiz Utrillas

Ortiz Utrillas, Francisco

Imprime: F o t o c o p i a s Ca mp u s Domingo Pérez Batistac/ Delgado Barreto nº 32 y Heraclio Sánchez nº 6038204 La Laguna - TenerifeTel. 922-260-657 y 922-255-129

Distribuye: Fotocopias Campus

ISBN: 978-84-611-4824-0

Depósito Legal . Tfe. 2.018/2006

Autorizada la reproducción total o parcial de la obra, incluyendo la cita delautor

Francisco Ort iz Ut rillas. Fiscalidad Empresarial. Impuesto sobre sociedades. - i -

Presentación. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1Supuesto nº 1. Base imponible. Ejemplo general. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3Supuesto nº 2. Impuesto sobre Sociedades como gasto contable devengado

y liquidación en el modelo. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5Supuesto nº 3. Compensación de bases imponibles negativas.. . . . . . . . . . . . 9

Supuesto Anexo. Compensación de base imponible negativas. . . . . . . 10Supuesto nº 4. Imputación temporal: operación con precio aplazado.. . . . . . . 11Supuesto nº 5. Inscripción contable en ejercicio diferente al del devengo.. . . . 13Supuesto nº 6. Gastos no deducibles.. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 17Supuesto nº 8. Amort ización del inmovilizado.. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 25Supuesto nº 9. Amort ización del inmovilizado. Bien usado.. . . . . . . . . . . . . . 29Supuesto nº 10. Amort ización del inmovilizado. Doble turno. . . . . . . . . . . . . 33Supuesto nº 11. Amort ización del inmovilizado.. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 37Supuesto nº 12. Amort ización del inmovilizado. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 40Supuesto nº 13. Amort ización del inmovilizado. Inmueble.. . . . . . . . . . . . . . 44Supuesto nº 14. Amort ización del inmovilizado. Mobiliario. . . . . . . . . . . . . . 46Supuesto nº 15. Amort ización. Con multiplicador 1,1. . . . . . . . . . . . . . . . . . 48Supuesto nº 16. Amort ización y liquidación completa.. . . . . . . . . . . . . . . . . 52Supuesto nº 17. Amort ización empresa reducida dimensión.. . . . . . . . . . . . . 54Supuesto nº 18. Amort ización reducida dimensión. Bien usado. . . . . . . . . . . 57Supuesto nº 19. Amort ización reducida dimensión. Doble turno.. . . . . . . . . . 57Supuesto nº 20. Amort ización del inmovilizado. Apartado de examen.. . . . . . 58Supuesto nº 21. Amort ización del inmovilizado. Apartado de examen.. . . . . . 60Supuesto nº 22. Amort ización del inmovilizado. Apartado de examen.. . . . . . 63Supuesto nº 23. Arrendamiento f inanciero.. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 65Supuesto nº 24. Arrendamiento f inanciero. Reducida dimensión.. . . . . . . . . . 71Supuesto nº 25. Arrendamiento f inanciero. Reducida dimensión. Con

mult iplicador 1,1. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 72Supuesto anexo. Arrendamiento f inanciero.. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 73

Supuesto nº 26. Arrendamiento f inanciero. Apartado de examen.. . . . . . . . . 75Supuesto nº 27. Arrendamiento f inanciero. Apartado de examen. . . . . . . . . . 77Supuesto nº 28. Provisión por insolvencias de deudores.. . . . . . . . . . . . . . . 79Supuesto nº 29. Provisión por depreciación de valores mobiliarios.. . . . . . . . 82Supuesto nº 30. Provisión por depreciación de valores mobiliarios. . . . . . . . . 86Supuesto nº 31. Provisión para responsabilidades.. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 89Supuesto nº 32. Provisión de fondos de pensiones. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 92Supuesto nº 33. Provisiones. Apartado de examen.. . . . . . . . . . . . . . . . . . . 94Supuesto nº 34. Provisiones. Apartado de examen.. . . . . . . . . . . . . . . . . . . 95Supuesto nº 35. Provisiones. Apartado de examen.. . . . . . . . . . . . . . . . . . . 96Supuesto nº 36. Provisiones. Apartado de examen.. . . . . . . . . . . . . . . . . . . 98Supuesto nº 37. Provisiones. Apartado de examen.. . . . . . . . . . . . . . . . . . 100Supuesto nº 38. Corrección por depreciación monetaria. . . . . . . . . . . . . . . 101

- ii - Supuestos práct icos resueltos. Curso 2005 -06

Supuesto nº 39. Corrección por depreciación monetaria. . . . . . . . . . . . . . . 106Supuesto anexo. Corrección por depreciación monetaria.. . . . . . . . . . 109

Supuesto nº 40. Corrección por depreciación monetaria. . . . . . . . . . . . . . . 111Supuesto nº 41. Corrección por depreciación monetaria. Apartado de

examen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 113Supuesto nº 42. Corrección por depreciación monetaria. Apartado de




examen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 121Supuesto nº 46. Deducción doble imposición interna.. . . . . . . . . . . . . . . . . 123Supuesto nº 47. Deducción doble imposición interna.. . . . . . . . . . . . . . . . . 129Supuesto nº 48. Deducción doble imposición interna. Reducida dimensión. . 131

Supuesto anexo. Deducción doble imposición interna. . . . . . . . . . . . 132Supuesto nº 49. Deducción doble imposición interna. Plusvalías. . . . . . . . . 134Supuesto nº 50. Deducción doble imposición interna. Plusvalías. Reducida

dimensión.. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 139Supuesto anexo. Deducción doble imposición interna. Plusvalías. . . . . . . . . 141Supuesto nº 51. Deducción doble imposición interna. . . . . . . . . . . . . . . . . 142Supuesto nº 52. Deducción doble imposición interna. . . . . . . . . . . . . . . . . 143Supuesto nº 53. Deducción doble imposición interna. . . . . . . . . . . . . . . . . 143Supuesto nº 54. Deducción doble imposición interna. Apartado de

examen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 144Supuesto nº 55. Deducción doble imposición interna. . . . . . . . . . . . . . . . . 145Supuesto nº 56. Deducción doble imposición internacional. Impuesto

soportado por el sujeto pasivo. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 146Supuesto nº 57. Deducción doble imposición internacional. Dividendos. . . . 149Supuesto nº 58. Deducción doble imposición internacional. . . . . . . . . . . . . 154Supuesto anexo. Deducción doble imposición internacional. . . . . . . . . . . . . 160

Supuesto anexo. Deducción doble imposición internacional. . . . . . . . 161Supuesto nº 59. Deducción doble imposición internacional. Exención

dividendos. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 162Supuesto nº 60. Deducción doble imposición internacional. Exención

plusvalías. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 164Supuesto nº 61. Deducción doble imposición internacional. . . . . . . . . . . . . 168Supuesto nº 62. Deducción doble imposición internacional. Apartado de

examen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 168Supuesto nº 63. Deducción doble imposición internacional. Apartado de

examen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 171Supuesto nº 64. Deducción doble imposición internacional. Apartado de

examen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 172

Francisco Ort iz Ut rillas. Fiscalidad Empresarial. Impuesto sobre sociedades. - iii -

Supuesto nº 65. Deducción doble imposición internacional. . . . . . . . . . . . . 173Supuesto nº 66 . Deducción por reinversión de beneficios.. . . . . . . . . . . . . 175Supuesto nº 67. Deducción por reinversión de beneficios... . . . . . . . . . . . . 178Supuesto nº 68. Deducción por reinversión de beneficios. Apartado de

examen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 181Supuesto nº 69. Deducción por reinversión de beneficios. Apartado de



examen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 183Supuesto nº 72. Deducción por reinversión de benef icios. Apartado de

examen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 183Supuesto nº 73. Deducción por inversión en I+ D+ i . . . . . . . . . . . . . . . . . 185Supuesto nº 74. Deducción por inversión en I+ D+ i . . . . . . . . . . . . . . . . . 187Supuesto nº 75. Deducción por inversión en I+ D+ i. Apartado de

examen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 191Supuesto nº 76. Deducción por inversión en I+ D+ i. Apartado de

examen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 192Supuesto nº 77. Deducción por act ividades de exportación y exención por

implantación en el extranjero. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 193Supuesto nº 78. Deducción por act ividades de exportación y exención por

implantación en el extranjero. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 195Supuesto nº 79. Deducción por act ividades de exportación y exención por

implantación en el extranjero. Apartado de examen. . . . . . . . . . . . . . 200Supuesto nº 80. Deducción por act ividades de exportación y exención por

implantación en el extranjero. Apartado de examen.. . . . . . . . . . . . . 201Supuesto nº 81. Deducción por act ividades de exportación y exención por

implantación en el extranjero. Apartado de examen.. . . . . . . . . . . . . 202Supuesto nº 82. Reserva para inversiones en Canarias. . . . . . . . . . . . . . . . 203Supuesto nº 83. Reserva para inversiones en Canarias. . . . . . . . . . . . . . . . 208Supuesto nº 84. Reserva para inversiones en Canarias. . . . . . . . . . . . . . . . 210Supuesto nº 85. Reserva para inversiones en Canarias. . . . . . . . . . . . . . . . 213Supuesto nº 86. Reserva para inversiones en Canarias. . . . . . . . . . . . . . . . 216Supuesto nº 87. Reserva para inversiones en Canarias. Reducida

dimensión. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 220Supuesto nº 88. Reserva para inversiones en Canarias. Reducida

dimensión. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 224Supuesto nº 89. Reserva para inversiones en Canarias. . . . . . . . . . . . . . . . 227

Francisco Ort iz Ut rillas. Fiscalidad Empresarial. Impuesto sobre sociedades. - 1 -

Presentación

Este libro recoge los supuestos del Impuesto sobre Sociedades que fueronplanteados y resueltos en clase, a lo largo del curso 2005-2006, de la asignaturaFiscalidad Empresarial II de la Licenciatura de Administración y Dirección deEmpresas en la Facultad de Ciencias Económicas y Empresariales de la Universidadde La Laguna.

La normativa en la que se basan se ref iere al ejercicio f iscal 2005.Agradezco sinceramente a los estudiantes de dicho curso el seguimiento

perspicaz e inteligente al plantear innumerables comentarios y la atención con laque fue posible detectar las erratas que la primera versión de los ejemplos contenía.

Existe una versión informática de acceso libre, con la única condición de lacita del origen y autor, en el enlace:

http://w ebpages.ull.es/users/fort iz/ort iz2006.pdf

Francisco Ort iz UtrillasProfesor Titular de Universidad.Departamento de Economía de las Inst ituciones, Estadíst ica Económica yEconometría.

La Laguna, Septiembre 2006.


Supuesto nº 1. Base imponible. Ejemplo general

La sociedad Servicio Huésped S.A. tributa al t ipo general del 35% en elImpuesto sobre Sociedades. En el ejercicio 2005 presentó los siguientes datos:• Resultado contable después de impuestos.. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 81.250• Impuesto sobre sociedades. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 43.750• Base imponible negativa de ejercicios anteriores pendiente de compensar . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5.000• No hay ninguna otra corrección al resultado contable motivada por la aplicacióndel Impuesto sobre sociedades.

SE PIDE: Base imponible del impuesto sobre sociedades en el formato del modelo201.

SOLUCIÓN:

• Resultado contable . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 81.250,00Correcciones al resultado contable:• Impuesto sobre sociedades. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 43.750,00• Compensación bases imponibles negativas períodosanteriores. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . -5.000,00Base imponible. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 120.000,00Cuota íntegra (35% Base Imponible) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 42.000,00

- 4 - Supuestos práct icos resueltos. Curso 2005 -06

Base imponible y cuota íntegra en el formato del modelo 201:

M odelo

201N.I.F. Apellidos y nom bre o razón social 2005

Página 6

LIQUIDACIÓN (I)

RESULTADO CONTABLE

Total importe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. . . . .. . . . . . . . . . . . 500 81.250,00

CORRECCIONES AL RESULTADO CONTABLE

Aumentos Disminuciones

Agrupaciones de interés económico y uniones temporales de empresas. . . . . . . . . . 501 502

Amortización libre y acelerada . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 503 504

Operaciones de arrendamiento financiero. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 505 506

Dotaciones contables a provisiones no deducibles fiscalmente.. . . . . . . . . . . . . . . . . 507 508

Impuesto sobre Sociedades. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 509 43.750,00 510

Otros gastos contabilizados no deducibles fiscalmente . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 511

Aplicación del valor normal de mercado . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 512 513

Corrección de rentas por efecto de la depreciación monetaria . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. . . . .. . . . . . . . . . . 514

Reinversión de beneficios extraordinarios (D.T. 3 L.I.S) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 516

Gastos o ingresos contabilizados en ejercicios diferentes al de su devengo 518 519

Operaciones a plazo o con precio aplazado . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 520 521

Subcapitalización . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 522

Aportaciones y colaboración a favor de entidades sin fines lucrativos . . . . . . . . . . . . 523 524

Régimen fiscal de entidades sin fines lucrativos (Ley 49/2002) . . . . . . . . . . . . . . . . . 525 526

Régimen fiscal Copa América (D.A. 34ª Ley 62/2003) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 699 700

Régimen fiscal de entidades parcialmente exentas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 527 528

Valoración bienes y derechos (operaciones Cap. VIII Tít. VII L.I.S) . . . . . . . . . . . . . . 531 532

Régimen fiscal entidades de tenencia valores extranjeros . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. . . . .. . . . . . . . . . . 533

Exención doble imposición (arts. 21 y 22 L.I.S) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. . . . .. . . . . . . . . . . 534

Implantación de empresas en el extranjero (art. 23 L.I.S) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 535 536

Diferimiento plusvalías procesos de concentración empresarial (D.A. 4ª L.I.S) . . . . . 539 540

Otras correcciones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 543 544

Cooperativas: 50% Dotación obligatoria al Fondo Reserva Obligatorio . . . . . . . . . . . .. . . . .. . . . . . . . . . . 550

Reducción base imponible: Reserva inversiones Canarias (Ley 19/1994). . . . . . . . . . 545 549

Reducción base imponible: Factor de agotamiento . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 546 551Reducción base imponible: Comunidades titulares de montes vecinales en mano común. . . . . . . . . . . .. . . . .. . . . . . . . . . . 548

Compensación bases imponibles negativas períodos anteriores.. . . . . . . . . . . . . . . . .. . . . .. . . . . . . . . . . 547 5.000,00

BASE IMPONIBLE

Total importe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. . . . .. . . . . . . . . . . 552 120.000,00

Sólo sociedades cooperativas

Resultados cooperativos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. . . . . . . . . . . . 553

Resultados extracooperativos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. . . . . . . . . . . . 554

Solo agrupaciones españolas de interés económico y UTES

Socios residentes . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. . . . . . . . . . . . 555

Socios no residentes. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. . . . . . . . . . . . 556

Sólo entidades ZEC

Base imponible a tipo de gravamen especial . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. . . . . . . . . . . . 559

Tipo de gravamen (*) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 558

CUOTA ÍNTEGRA

Cuota íntegra previa (*) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. . . . .. . . . . . . . . . . 560 42.000,00

Compensación de cuotas por pérdidas de cooperativas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 561

Cuota íntegra . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. . . . .. . . . . . . . . . . 562 42.000,00

(*) Puede consultarse instrucciones


Supuesto nº 2. Impuesto sobre Sociedades como gasto contable devengado

y liquidación en el modelo.

La sociedad Reparación de Elementos S.L. tributa al t ipo general del 35% enel Impuesto sobre Sociedades. En el momento del cierre del ejercicio 2005 presentalos siguientes datos:Resultado contable antes de impuestos. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 153.000Diferencia temporal: corrección f iscal (aumento) por amort ización del fondo decomercio. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6.000Diferencia permanente: corrección f iscal (disminución) por depreciación monetariaderivada de la venta de un inmueble. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.000Base imponible negativa de ejercicios anteriores pendiente de compensar . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.000Deducción en cuota por doble imposición interna. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 500Deducción en cuota por I+ D+ i en su variante de innovación.. . . . . . . . . 2.000Pagos fraccionados realizados. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 15.000

SE PIDE:

a) Calcular el gasto contable del Impuesto sobre Sociedades devengado.b) Liquidar el Impuesto y su cumplimentación en el formato del modelo 201.

SOLUCIÓN

a) Cálculo del gasto contable por Impuesto sobre Sociedades Devengado.

En este momento de la explicación no es posible tener el conocimientonecesario para dist inguir entre diferencia temporal y permanente. Por tanto,anticipamos que la amort ización del fondo de comercio es una diferencia temporalpues el criterio contable y f iscal revierte en diferentes ejercicios con correccionesposit ivas y negativas en ellos. Por el contrario, la corrección por depreciaciónmonetaria derivada de la venta de inmuebles solo afecta al ejercicio de transmisión,siendo una diferencia permanente.

Indicamos que la consideración de diferencia temporal o permanente es uncriterio exclusivamente contable que se ut iliza, entre otros casos, para el cálculodel gasto contable por Impuesto sobre Sociedades Devengado en el cierre delejercicio.


Cálculo del gasto del Impuesto sobre Sociedades devengado:Resultado contable antes de impuestos . . . . . . . . . . . . . . . . . 153.000,00Diferencias permanentesCorrección f iscal (disminución) por depreciación monetariaderivada de la venta de un inmueble. . . . . . . . . . . . . . . . . . - 3.000,00Resultado contable ajustado RCA. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 150.000,00Impuesto sobre Beneficios Bruto (= Tipo de gravamen x RCA). . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 52.500,00Menos Bonif icaciones. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 0,00Menos Deducciones en la cuota:Deducción en cuota por doble imposición interna:. . . . . 500 Deducción en cuota por I+ D+ i en su variante de innovación:. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.000 -2.500,00Impuesto sobre Sociedades Devengado. . . . . . . . . . . . . . . . . 50.000,00

Resultado contable antes de impuestos. . . . . . . . . . . . . . . . . 153.000,00Impuesto sobre Sociedades Devengado. . . . . . . . . . . . . . . . . -50.000,00Resultado contable. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 103.000,00

b) Liquidación del Impuesto sobre Sociedades

• Resultado contable. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 103.000,00Corrección al resultado contable (no se distingue entre diferencias permanentes o temporales )Impuesto sobre sociedades . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 50.000,00Corrección f iscal (disminución) por depreciación monetariaderivada de la venta de un inmueble. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . -3.000,00Corrección f iscal (aumento) por amort ización del fondo decomercio. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6.000,00Base imponible negativa de ejercicios anteriores pendientes decompensar . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . -1.000,00Base Imponible. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 155.000,00Cuota Íntegra (= Tipo de gravamen x Base Imponible).. . . . . . . 54.250,00Menos: Bonif icaciones. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 0,00Menos: Deducciones Deducción en cuota por doble imposición interna:. . . . . 500 Deducción en cuota por I+ D+ i en su variante de innovación:. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.000 -2.500,00Cuota Líquida. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 51.750,00Pagos fraccionados realizados. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . -15.000,00Líquido a ingresar o devolver. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 36.750,00


Liquidación en el formato del modelo 201:

M odelo


B-3501215125 Reparación de Elementos S.L. Página 6

LIQUIDACIÓN (I)

RESULTADO CONTABLE

Total importe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. . . . .. . . . . . . . . . . . 500 103.000,00










Corrección de rentas por efecto de la depreciación monetaria . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. . . . .. . . . . . . . . . . 514 3.000,00














Otras correcciones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 543 6.000,00 544





BASE IMPONIBLE

Total importe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. . . . .. . . . . . . . . . . 552 155.000,00







Sólo entidades ZEC


Tipo de gravamen (*) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 558

CUOTA ÍNTEGRA



Cuota íntegra . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. . . . .. . . . . . . . . . . 562 54.250,00



M odelo


B-3501215125 Reparación de Elementos S.L. Página 7

LIQUIDACIÓN (II)

DEDUCCIONES POR DOBLE IMPOSICIÓN

Saldos pendientes de deducción períodos anteriores . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 580

Intersocietaria al 50% (art 30.1 y 3 L.I.S.). . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 572

Intersocietaria al 100% (art. 30.2 y 3 L.I.S). . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 573 500,00

Plusvalías fuente interna (art. 30.5 L.I.S). . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 574

Internacional: Impuesto soportado por el sujeto pasivo (art. 31 L.I.S.). . . . . . . . . . . . 575

Internacional: dividendos y participaciones en beneficios (art. 32 L.I.S.). . . . . . . . . . . 577

Intersocietaria al 5 / 10% (cooperativas). . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 571

BONIFICACIONES

CUOTA ÍNTEGRA AJUSTADA POSITIVA

Bonificación por rentas obtenidas en Ceuta y Melilla . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 567

Bonificaciones actividades exportadoras y de prestación de servicios . . . . . . . . . . . . 568Bonificación rendim ientos por ventas bienes corporales producidos en Canarias . . . . . . . . . . 563

Bonificaciones empresas navieras en Canarias . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 581

Bonificaciones Sociedades Cooperativas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 566

Bonificaciones entidades dedicadas al arrendamiento de viviendas .. . . . . . . . . . . . . 576

Otras bonificaciones .. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 569

Cuota íntegra ajustada positiva .. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. . . . .. . . . . . . . . . . . 582 53.750,00

OTRAS DEDUCCIONES

CUOTA LÍQUIDA POSITIVA

Apoyo fiscal a la inversión y otras. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 583 2.000,00

Deducción art. 42 L.I.S. y art. 36 ter Ley 43/1995 .. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 585

Deducción disposición transitoria octava L.I.S.. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 584

Deducciones con límite del Capítulo IV Título VI L.I.S. .. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 588

Deducción donaciones a entidades sin fines de lucro . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 565

Deducciones Proyecto Cartuja 93, saldos pendientes de períodos anteriores.. . . . . . 589

Deducciones Inversión Canarias (Ley 20/1991) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 590

Cuota líquida positiva . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. . . . .. . . . . . . . . . . . 592 51.750,00

CUOTA DEL EJERCICIO A INGRESAR

O A DEVOLVER

Deducción programa PREVER .. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 564

Retenciones e ingresos a cuenta / pagos a cuenta participaciones I.I.C . . . . . . . . . . 595

Retenciones e ingresos a cuenta / pagos a cuenta participaciones I.I.C. imputados por agrupaciones deinterés económico, uniones temporales de empresas. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 596

ESTADO D.FORALES/NAVARRA

(TORALES) (* )

Cuota del ejercicio a ingresar o a devolver. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 599 51 .750 ,00 600

PAGOS FRACCIONADOS

CUOTA DIFERENCIAL

1 pago f raccionado . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .er 601 602

2º pago f raccionado . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 603 604

3 pago f raccionado . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .er 605 15 .000 ,00 606

Cuota diferencial. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 611 36 .750 ,00 612

LÍQUIDO A INGRESAR O A DEVOLVER

Incremento por pérdida benef icios f iscales períodos anteriores. . . . . . . . . . . . . 615 616

Intereses de demora. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 617 618

Importe ingreso/devolución de la declaración originaria. . . . . . . . . . . . . . . . . . 619 620

Líquido a ingresar o a devolver . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 621 36 .750 ,00 622

(* ) Desglose en página 1 1


Supuesto nº 3. Compensación de bases imponibles negativas.

La sociedad Kilométro Servicios S.A. tributa al t ipo general del 35% en elImpuesto sobre Sociedades. En el ejercicio 2005 presentó los siguientes datos:Resultado contable. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 54.935Impuesto sobre sociedades. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 30.065Corrección f iscal (aumento) por gasto no deducible:

• Sanción tributaria. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.700Corrección f iscal (disminución) por libertad de amort ización. . . . . . . . . . 8.500Base imponible negativa del ejercicios anteriores.

• Este ejercicio 2005 era el últ imo del límite temporal . . . . . . . . 80.200

SE PIDE: Calcular la base imponible del Impuesto sobre Sociedades en el ejercicio2005.

• Resultado contable. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 54.935Corrección al resultado contable Impuesto sobre sociedades . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 30.065Corrección f iscal (aumento) por gasto no deducible: sancióntributaria. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.700Corrección f iscal (disminución) por libertad de amort ización. . . -8.500Máximo compensable de base imponible negativa de ejerciciosanteriores pendientes de compensar . . . . . . . . . . . . . . . . . . . -78.200Base Imponible. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 0Cuota Íntegra (= Tipo de gravamen x Base Imponible).. . . . . . . 0

Se pueden compensar la bases imponibles negativas con bases imponiblesposit ivas de ejercicios posteriores, lo que equivale a un límite máximo a compensarque resulte un valor cero de la base imponible del ejercicio.

En general, el exceso no compensable en este ejercicio se podría trasladara los siguientes, siempre con el máximo temporal de los 15 años siguientes ysucesivos, pero computado desde la fecha inicial del ejercicio generador de la basenegativa. Como en este supuesto concreto el año límite era precisamente elejercicio 2005, se pierde el derecho a la compensación de este exceso.En resumen:Compensación máxima de bases negativas anteriores. . . . . . . 78.200Exceso no compensable en ejercicios siguientes por excederdel límite temporal máximo. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.000Total base imponible negativa de ejercicios anteriores. . . . . . . 80.200

- 1 0 - Supuestos práct icos resueltos. Curso 2005 -06

Supuesto Anexo. Compensación de base imponible negativas.

EJEMPLO DEL MANUAL DEL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES 2004. AgenciaEstatal de Administración Tributaria. Pág. 159

La Sociedad Anónima «X» obtiene una base imponible negativa de 12.020,24euros durante 2004 y no realiza act ividad económica alguna en 2005. En el año2006 un socio nuevo adquiere el 80% del capital social por 18.030,36 euros. Elpatrimonio neto de la sociedad está formado por:

Capital:. . . . . . . . . . . . . . . . . . . 24.040,48Prima de emisión:.. . . . . . . . . . . . 6.010,12Pérdidas:. . . . . . . . . . . . . . . . . -12.020,24

En este supuesto, la parte de base imponible negativa no compensable sería:

* Valor de las aportaciones de los socios por cualquier t ítulo correspondiente a lapart icipación adquirida: 30.050,60 x 0,8 = .. . . . . . . 24.040,48

* Valor de adquisición: . . . . . 18.030,36

* Diferencia posit iva:. . . . . . . 6.010,12 (Parte de la base imponible negativa nocompensable)

* Base imponible negativa compensable: 12.020,24 - 6.010,12 = 6.010,12

Francisco Ort iz Ut rillas. Fiscalidad Empresarial. Impuesto sobre sociedades. - 1 1 -

Supuesto nº 4. Imputación temporal: operación con precio aplazado.

La sociedad RepLuz Naval S.L. tributa al t ipo general del 35% del Impuestosobre Sociedades. En el ejercicio 2005 presentó los siguientes datos:Resultado contable. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 136.780Impuesto sobre sociedades . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 73.220Además, presenta las siguientes operaciones:a) Realizó una reparación con la empresa Shangai Co. con cobro aplazado, sinformalizarse con efectos comerciales. Fue contabilizada con el criterio del devengopero la fecha de cobro está f ijada para 14 meses después de la operación: Fecha de la operación: 2 de febrero de 2005Fecha de cobro: 2 de abril de 2006.Importe de la operación con precio aplazado .. . . . . . . . . . . . . . . . . . . 24.000b) Con la empresa extranjera Lagnt Ltd. realizó otra reparación también con cobroaplazado pero aceptando una letra con vencimiento a un año.Fecha de la operación: 6 de julio de 2005Fecha de cobro: 7 de julio de 2006.Importe de la operación con precio aplazado .. . . . . . . . . . . . . . . . . . . 15.000

SE PIDE: Calcular la base imponible y la cuota íntegra del Impuesto sobreSociedades y su cumplimentación en el formato del modelo 201.SOLUCIÓN:a) Operación con precio aplazado sin efecto comercial.

Reúne los requisitos de t iempo, superior al año, y de forma de cobro noart iculada por medio de efectos o instrumentos que permitan su descuento oendoso. Por tanto, puede ser imputada f iscalmente en el ejercicio de cobro. Si laempresa utiliza esta posibilidad, las correcciones serían:2005. Operación con precio aplazado. Corrección, disminución. . . . . . - 24.0002006. Operación con precio aplazado. Corrección, aumento. . . . . . . . + 24.000

b) Operación con precio aplazado por medio de efecto comercial.Como el medio de pago es una letra no es posible modif icar su imputación

en ejercicio diferente al de devengo, el año 2005, por lo que no hay corrección alresultado contable en ninguno de los ejercicios.Cálculo de la base y cuota en el ejercicio 2005:Resultado contable. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 136.780Impuesto sobre sociedades. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 73.220Gastos o ingresos contabilizados en ejercicios diferentes al de sudevengo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . -24.000Base Imponible . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 186.000Cuota íntegra: 35% Base Imponible.. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 65.100


Base imponible y cuota íntegra en el formato del modelo 201:Modelo

201

N.I.F. Apellidos y nombre o razón social 2005

B-38124123412 RepLuz Naval S.L. Página 6

LIQUIDACIÓN (I)

RESULTADO CONTABLE

Total importe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. . . . .. . . . . . . . . . . . 500 136.780,00



Agrupaciones de interés económico y uniones temporales de empresas. . . . . . . . . . . 501 502



Dotaciones contables a provisiones no deducibles fiscalmente. . . . . . . . . . . . . . . . . . 507 508


Otros gastos contabilizados no deducibles fiscalmente . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 511


Corrección de rentas por efecto de la depreciación monetaria .. . . . . . . . . . . . . . . . . . .. . . . .. . . . . . . . . . . 514



Operaciones a plazo o con precio aplazado . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 520 521 24.000,00

Subcapitalización . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 522

Aportaciones y colaboración a favor de entidades sin fines lucrativos . . . . . . . . . . . . . 523 524

Régimen fiscal de entidades sin fines lucrativos (Ley 49/2002) . . . . . . . . . . . . . . . . . . 525 526


Régimen fiscal de entidades parcialmente exentas .. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 527 528

Valoración bienes y derechos (operaciones Cap. VIII Tít. VII L.I.S) . . . . . . . . . . . . . . . 531 532


Exención doble imposición (arts. 21 y 22 L.I.S) .. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. . . . .. . . . . . . . . . . 534

Implantación de empresas en el extranjero (art. 23 L.I.S) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 535 536

Diferimiento plusvalías procesos de concentración empresarial (D.A. 4ª L.I.S) . . . . . . 539 540

Otras correcciones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 543 544

Cooperativas: 50% Dotación obligatoria al Fondo Reserva Obligatorio . . . . . . . . . . . . .. . . . .. . . . . . . . . . . 550

Reducción base imponible: Reserva inversiones Canarias (Ley 19/1994).. . . . . . . . . . 545 549

Reducción base imponible: Factor de agotamiento . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 546 551Reducción base imponible: Comunidades titulares de montes vecinales en mano común. . . . . . . . . . . . . .. . . . .. . . . . . . . . . . 548

Compensación bases imponibles negativas períodos anteriores. . . . . . . . . . . . . . . . . .. . . . .. . . . . . . . . . . 547

BASE IMPONIBLE

Total importe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. . . . .. . . . . . . . . . . 552 186.000,00


Resultados cooperativos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. . . . . . . . . . . . 553

Resultados extracooperativos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. . . . . . . . . . . . 554




Sólo entidades ZEC


Tipo de gravamen (*) .. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 558

CUOTA ÍNTEGRA


Compensación de cuotas por pérdidas de cooperativas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 561

Cuota íntegra . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. . . . .. . . . . . . . . . . 562 65.100,00



Supuesto nº 5. Inscripción contable en ejercicio diferente al del devengo.

La empresa Consulting Line S.L. presentó la siguiente situación en el ejercicio2005:

Resultado contable . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 97.500,00Impuesto sobre sociedades . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 52.500,00Base Imponible . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 150.000,00(35% x Base) = Cuota íntegra . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 52.500,00

En este ejercicio 2005 contabilizó el gasto de publicidad, ya incorporado en elresultado contable, que fue devengado en 2004.

Gasto de publicidad . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 55.000

c) En el ejercicio anterior, 2004, los datos de la base imponible y cuota íntegra sonlos que se exponen a continuación. La compensación de bases negativas que seconsigna corresponde a un ejercicio cuyo cómputo temporal máximo vencíaprecisamente en este ejercicio 2004.

Resultado contable . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 42.250,00Impuesto sobre sociedades . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 22.750,00Compensación de bases imponibles negativas . . . . . . . . . . . . . -60.000,00Base Imponible . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5.000,00(35% x Base) = Cuota íntegra . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.750,00

SE PIDE: Análisis de la deducción del gasto contabilizado en un ejercicio posterioral del devengo.

Solución.

b) El cambio de inscripción contable a un ejercicio posterior – gasto de publicidad-está condicionado a que no suponga una “ menor tributación” . Por tanto, seránecesario comprobar esta circunstancia, aplicando el criterio de devengo en laimputación del gasto, calculando de nuevo la cuota del impuesto y comparandolaen ambos ejercicios:


Ejercicio 2004. Criterio del devengo: introduciendo el gasto de publicidaddevengado en ese ejercicio.

Resultado contable . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 42.250,00Impuesto sobre sociedades . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 22.750,00Gasto de publicidad . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . -55.000,00Base imponible posit iva del ejercicio antes de compensación debases imponibles negativas. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 10.000,00Compensación de bases imponibles negativas: 60.000

Máximo deducible . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . -10.000,00Base Imponible . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 0(35% x Base) = Cuota íntegra . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 0

El resto de la base imponible negativa 40.000 (50.000 - 10.000) ya nopodrá ser compensada en el ejercicio siguiente por ser este año 2004 el últ imo conderecho a compensar.

Ejercicio 2005. Criterio del devengo: eliminando el gasto de publicidad devengadoen el ejercicio anterior.

Resultado contable . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 97.500,00Impuesto sobre sociedades . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 52.500,00Aumento para anular el gasto en publicidad.. . . . . . . . . . . . . . . 55.000,00Base Imponible . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 205.000,00(35% x Base) = Cuota íntegra . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 71.750,00

Ejercicio 2004. Sin el gasto de publicidad devengado en este ejericio (igual que enel enunciado del supuesto)

Resultado contable . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 42.250,00Impuesto sobre sociedades . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 22.750,00Compensación de bases imponibles negativas . . . . . . . . . . . . . -60.000,00Base Imponible . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5.000,00(35% x Base) = Cuota íntegra . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.750,00

Ejercicio 2005. Con el gasto de publicidad devengado en el ejercicio anterior (igualque en el enunciado del supuesto)

Resultado contable . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 97.500,00Impuesto sobre sociedades . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 52.500,00Base Imponible . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 150.000,00(35% x Base) = Cuota íntegra . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 52.500,00


Cuota íntegra

Ejercicio

Con criterio del devengo Con el gasto de publicidad en períododiferente al del devengo

2004 0 1.7502005 71.750 52.500

71.750 54.250

Existe una “ menor tributación” de 17.500 (71.750 – 54.250) cuando seinscribe contablemente el gasto en un ejercicio posterior al de su devengo. Portanto, no es f iscalmente admisible este cambio de ejercicio.


Base imponible y cuota íntegra en el formato del modelo 201:

M odelo

201

N.I.F. Apellidos y nom bre o razón social 2005

B-3500012218 Consulting Line S.L. Página 6

LIQUIDACIÓN (I)

RESULTADO CONTABLE

Total importe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. . . . .. . . . . . . . . . . . 500 97.500,00












Gastos o ingresos contabilizados en ejercicios diferentes al de su devengo 518 55.000,00 519
















Compensación bases imponibles negativas períodos anteriores.. . . . . . . . . . . . . . . . .. . . . .. . . . . . . . . . . 547

BASE IMPONIBLE

Total importe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. . . . .. . . . . . . . . . . 552 205.000,00







Sólo entidades ZEC


Tipo de gravamen (*) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 558

CUOTA ÍNTEGRA



Cuota íntegra . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. . . . .. . . . . . . . . . . 562 71.750,00



Supuesto nº 6. Gastos no deducibles.

La sociedad Supermercados Expan S.L. presentó la siguiente situación en elejercicio 2005.

Resultado contable . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 390.000Impuesto sobre sociedades . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 210.000Base imponible negativa de ejercicios anteriores pendiente decompensar . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 100.000

Ha imputado en la cuenta de pérdidas y ganancias los siguientes gastos, todos ellosdevengados en el ejercicio 2005:

1.- Incluyó como gasto una retribución a los socios, miembros del consejo deadministración, en concepto de premio de asistencia continuada. . . . . . . 4.500

2.- Gastos por el pago de una sanción tributaria impuesta en 2005 y quecorrespondía a las declaraciones de retenciones a los trabajadores en los años 1999y 2003.. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.000

3.- Por el impago del impuesto sobre Actividades Económicas del año 2003:

Recargo de apremio .. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 500

Sanción . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.500

Intereses de demora . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 250

Total . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.250

4.- Gastos diversos de atención a clientes y empleados.

a) Cestas de navidad para empleados. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6.000

b) Reloj de jubilación de 2 empleados . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 500

c) Viaje del gerente y su familia en las vacaciones de verano . . . . . . . . . 2.500

d) Estancia en hotel de 5 estrellas de dos proveedores . . . . . . . . . . . . 4.000

Total . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 13.000

SE PIDE: Calcular la base imponible y la cuota íntegra del Impuesto sobreSociedades y su cumplimentación en el formato del modelo 201.


Solución:

Gastos no deducibles:

1.- No es gasto deducible cualquier retribución al capital social.

2.- No es deducible el gasto por sanciones y multas.

3.- Sólo es deducible el concepto de intereses de demora, el resto son sancioneso multas no deducibles.

4.- Son deducibles los apartados a) y b) al considerarse adecuados según los usosy costumbres: gasto en cestas de navidad y los relojes de jubilación de losempleados. El resto son gastos no deducibles por considerarse liberalidades.

Por tanto, gastos no deducibles:

1.- Prima de asistencia .. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4.500

2.- Sanción tributaria retenciones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.000

3.- Recargo apremio IAE . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 500

Sanción IAE . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.500

4.-c) Viaje del gerente. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.500

4.-d) Estancia en hotel proveedores . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4.000

Total . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 16.000

Cálculo de la base imponible y cuota íntegra

Resultado contable . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 390.000Impuesto sobre sociedades . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 210.000Gastos contabilizados no deducibles. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 16.000Base imponible negativa de ejercicios anteriores pendiente

de compensar . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . -100.000Base Imponible . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 516.000Cuota íntegra (35% x Base). . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 180.600



M odelo

201


B-351250000 Supermercados Expan S.L.. Página 6

LIQUIDACIÓN (I)

RESULTADO CONTABLE

Total importe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. . . . .. . . . . . . . . . . . 500 390.000,00








Otros gastos contabilizados no deducibles fiscalmente . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 511 16.000,00





















BASE IMPONIBLE

Total importe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. . . . .. . . . . . . . . . . 552 516.000,00







Sólo entidades ZEC


Tipo de gravamen (*) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 558

CUOTA ÍNTEGRA



Cuota íntegra . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. . . . .. . . . . . . . . . . 562 180.600,00



Supuesto nº 7. Amortización del inmovilizado.

Nota general para todos los supuestos de Amort izaciones: Para simplif icar, aunquelas adquisiciones de bienes se realicen en años anteriores, suponemos que:

• Los t ipos imposit ivos del IGIC son los vigentes en el año 2005.

• Los porcentajes y períodos de las Tablas Oficiales de Amort ización tambiénson los vigentes en el año 2005.

Sociedad: Gravas Méndez S.L.

Actividad: Se dedica, exclusivamente, a la fabricación de grava para laconstrucción.

Ejercicio anual: 1 de enero a 31 de diciembre.

Adquiere una máquina trituradora nueva.

Fecha de adquisición:. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 15-diciembre-2001

Puesta en condiciones de funcionamiento: . . . . . . . . . . . 1-enero-2002

Valor de adquisición. . . . . . . . . . . 270.000+ 5% IGIC. . . . . . . . . . . . . . . . . 13.500Total:. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 283.500

Otra información:

- No está incluida en el régimen de empresas de " Reducida Dimensión"

- Utiliza la maquinaria en un turno único.

- No ha solicitado plan especial de amort ización.

- No espera obtener ningún ingreso por la venta de la máquina después de suvida út il.

- La Sociedad opta por el coeficiente máximo de amort ización.

SE SOLICITA: Cálculo de la amort ización f iscalmente deducible según los métodosde " Tablas de amort ización of icialmente aprobadas" , " Porcentaje constante sobrevalor pendiente" y " Números dígitos" .


Solución:

IGIC en todas las entregas de la act ividad: sujeto y no exento, t ipo reducido del 2%

Valor del elemento para amort izar: 270.000.- (V. Residual) 0 = 270.000.-

A) Tablas de amortización oficialmente aprobadas

DIVISIÓN 2. EXTRACCIÓN Y TRANSFORMACIÓN DEMINERALES NO ENERGÉTICOS Y PRODUCTOSDERIVADOS DE LA INDUSTRIA QUÍMICA...AGRUPACIÓN 24. INDUSTRIAS DE PRODUCTOSMINERALES NO METÁLICOS

Coef. lineal

Máximo

Porcentaje

Período

Máximo

Años

Grupo 241. Yacimientos y canteras....5. Maquinaria e instalaciones de compresión,trituración, clasif icación, secado, calcinado, enfriado,aserrado y corta....

15 14

Coeficiente máximo: 15 %Coeficiente mínimo: 7,14 %

Período máximo: 14 añosPeríodo mínimo: 6,6 años

Período Valor amort izable Porcentaje A nualidad

A mort ización

acumulada

2002 270.000 15,0% 40.500 40.500

2003 270.000 15,0% 40.500 81.000

2004 270.000 15,0% 40.500 121.500

2005 270.000 15,0% 40.500 162.000

2006 270.000 15,0% 40.500 202.500

2007 270.000 15,0% 40.500 243.000

2008 270.000 15,0% 27.000 270.000

Total 270.000


B) Porcentaje constante sobre valor pendiente

• Elección del porcentaje, según período autorizado en Tablas:Se ha elegido el máximo: 15 %Le corresponde el período mínimo: 6,67 años.

Se busca en la tabla el parámetro que corresponde con este período:

Período de vida útil Parámetro

< 5 1,5

$ 5 < 8 2

$ 8 2,5

Le corresponde:

Período de vida út il Parámetro

$ 5 < 8 2

• al porcentaje elegido se le aplica el parámetro dando lugar al porcentajeconstante:

15% x 2 = 30 % = porcentaje constante • Este porcentaje constante se aplica sobre valor pendiente de amort ización.• El porcentaje constante t iene que resultar $ 11

Se cumple 30% > 11 %• Últ imo ejercicio: valor total pendiente

Período

Valor

pendiente Porcentaje A nualidad

A mort ización

acumulada

2002 270.000 30,0% 81.000 81.000

2003 189.000 30,0% 56.700 137.700

2004 132.300 30,0% 39.690 177.390

2005 92.610 30,0% 27.783 205.173

2006 64.827 30,0% 19.448 224.621

2007 45.379 30,0% 13.614 238.235

2008 Resto 31.765 270.000

Total: 270.000


C) Números Dígitos

Se elige el período de amort ización según Tablas.

Período máximo: 14 años

Período mínimo: 6,6 años

Mínimo entero: 7 años

7 años está comprendido en las tablas of iciales.

Se suman los dígitos del dato elegido.

Suma de los dígitos: 7+ 6+ 5+ 4+ 3+ 2+ 1 = 28

Se divide:

Valor Amort izable

)))))))))))))))) = Valor de referencia

Suma dígitos

270.000

)))))))))))) = 9.643

28

Cada anualidad = Valor de referencia ("cuota por dígito”) x número del año.

Dígito

Cuota por

dígit o A nualidad

A mort ización

acumulada A ño

7 9.643 67.500 67.500 2002

6 9.643 57.857 125.357 2003

5 9.643 48.214 173.571 2004

4 9.643 38.571 212.143 2005

3 9.643 28.929 241.071 2006

2 9.643 19.286 260.357 2007

1 9.643 9.643 270.000 2008

28 270.000



Sociedad: Frugalin S.L. Actividad: Se dedica, exclusivamente, al comercio al por menor de alimentacióndietética.Ejercicio anual: 1 de enero a 31 de diciembre.

Adquiere un mostrador nuevo para una de sus tiendas.Fecha de adquisición:. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2-junio-2005Puesta en condiciones de funcionamiento: . . . . . . . . . . . . 1-julio-2005Valor de adquisición. . . . . . . . . . . . . . 2.857+ 5% IGIC. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 143Total:. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.000

Otra información:- No está incluida en el régimen de empresas de "Reducida Dimensión"- No ha solicitado plan especial de amortización.- No espera obtener ningún ingreso por la venta de la máquina después de su

vida útil.- La Sociedad opta por el coeficiente máximo de amortización.

SE SOLICITA: Cálculo de la amortización f iscalmente deducible según los métodosde "Tablas de amortización oficialmente aprobadas" , "Porcentaje constante sobrevalor pendiente" y "Números dígitos" .

SOLUCIÓN:

IGIC en todas la entregas de la actividad: sujeto y exento.Valor del elemento para amortizar: Valor de adquisición con IGIC.. . . . . . 3.000.-


DIVISIÓN 6. COMERCIO, HOSTELERIA YRESTAURANTE. REPARACIONES

...AGRUPACIÓN 61. COMERCIO

Coef . lineal

M áximo

Porcentaje

Período

M áximo

Años

...2. Instalaciones de escaparates y estanterías,vitrinas y mostradores

12 18


Coeficiente máximo: 12 %

Coeficiente mínimo: 5,5 %


Dado que se pone en condiciones de funcionamiento el 1 de julio de 2005, laamortización al cierre del ejercicio se calcula desde el 1 de julio al 31 de diciembre.Este sistema de tablas, al ser matemáticamente continuo, los ejercicios intermediosno se alteran por el fraccionamiento interanual:

Período

Valor

amort izable Porcentaje Anualidad

Amort ización

acumulada

2005 (* ) 3.000 12% 180 180

2006 3.000 12% 360 540

2007 3.000 12% 360 900

2008 3.000 12% 360 1.260

2009 3.000 12% 360 1.620

2010 3.000 12% 360 1.980

2011 3.000 12% 360 2.340

2012 3.000 12% 360 2.700

2013(* * ) 3.000 12% 300 3.000

Total 3.000

(* ) Primer ejercicio: mitad de la anualidad ( 3.000 x 12% x ½ ) por comenzar laamortización el 1 de julio.(* * ) Últ imo ejercicio: 1/2 que f inaliza el 1 de julio y 1/3 del resto del período mínimoderivado de las tablas = 5/6 x 12 % x 3.000 = 300. Este cálculo se efectúa solopara explicar el resultado. Es más sencillo incluir toda la amortización pendiente yaque con seguridad estará dentro del ejercicio.

B) Porcentaje constante sobre valor pendiente • Elección del porcentaje, según período autorizado en Tablas:

Se ha elegido el máximo: 12 %Le corresponde el período mínimo: 8,33 años.



< 5 1,5

$ 5 < 8 2

$ 8 2,5


Le corresponde:


$ 8 2,5


12% x 2,5 = 30 % = porcentaje constante • Este porcentaje constante se aplica sobre valor pendiente de amort ización.• El porcentaje constante t iene que resultar $ 11

Se cumple 30% > 11 %• En el últ imo ejercicio es el valor total pendiente.• Como este método también es matemáticamente continuo, los valores en los

años intermedios no necesitan cálculos parciales por mitades, solo se fraccionael primero.

PeríodoValor

pendientePorcentaje A nualidad

A mort ización

acumulada

(* )2005 3.000,00 30% 450,00 450,002006 2.550,00 30% 765,00 1.215,002007 1.785,00 30% 535,50 1.750,502008 1.249,50 30% 374,85 2.125,352009 874,65 30% 262,40 2.387,752010 612,26 30% 183,68 2.571,422011 428,58 30% 128,57 2.700,002012 300,00 30% 90,00 2.790,002013 210,00 Resto 210,00 3.000,00

Total 3.000,00

(* ) En el primer ejercicio, al ponerse en condiciones de funcionamiento el 1de julio, el valor de la amort ización es la mitad: 3.000 x 30% x ½ = 450


Se elige el período de amort ización según Tablas.Período máximo: 18 añosPeríodo mínimo: 8,33 añosMínimo entero: 9 años9 años está comprendido en las tablas of iciales.

Se suman los dígitos del dato elegido.Suma de los dígitos: 9+ 8+ 7+ 6+ 5+ 4+ 3+ 2+ 1 = 45

Se divide: Valor Amort izable)))))))))))))))) = Valor de referencia Suma dígitos


3.000 )))))))))))) = 66,666

45Cada anualidad = Valor de referencia ("cuota por dígito”) x número del año.

Este sistema no es matemáticamente continuo y en casos como este cadaentero corresponde a dos ejercicios contables: 1 de julio a 31 de diciembre de unaño y 1 de enero a 30 de junio del siguiente. Para calcular la amort ización de unejercicio habrá que separar cada anualidad entera y sumarlas en el ejerciciocorrespondiente.

En este caso, se asigna al ejercicio 1º la mitad del dígito 9; en el 2º la otramitad, sumada a la mitad que corresponde al dígito 8, y así sucesivamente:

Dígit o Cuota por dígit o

A nualidad entera:1 de julio a 30 de

junio del año siguiente

9 66,666 600,00

8 66,666 533,33

7 66,666 466,67

6 66,666 400,00

5 66,666 333,33

4 66,666 266,67

3 66,666 200,00

2 66,666 133,33

1 66,666 66,67

45 3.000,00

Anualidad de cada ejercicio contable:

2005: 600,00/2 = . . . . . . . . . 300,00

2006: 600,00/2 + 533,33/2 = 300,00+ 266,67 = . . . . . . . . . . . . . 566,67

2007: 466,67/2 + 533,33/2 = 266,67+ 233,33 = . . . . . . . . . . . . . 500,00

2008: 533,33/2 + 400,00/2 = 233,33+ 200,00 = . . . . . . . . . . . . . 433,33

2009: 400,00/ 2+ 333,33/2 = 200,00+ 166,67 = . . . . . . . . . . . . . 366,67

2010: 333,33/2 + 266,67/2 = 166,67+ 133,33 = . . . . . . . . . . . . . 300,00

2011: 266,67/2 + 200,00/2 = 133,33+ 100,00 = . . . . . . . . . . . . . 233,33

2012: 200,00/2 + 133,33/2 = 100,00 + 66,67 = . . . . . . . . . . . . . 166,67

2013: 133,33/2 + 66,66/2 = 66,66 + 33,33 = . . . . . . . . . . . . . 100,00

2014: 66,66/2 = . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 33,33

Suma .. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.000,00


Supuesto nº 9. Amortización del inmovilizado. Bien usado.

Sociedad: Alcohol del Oeste S.L.

Actividad: Se dedica, exclusivamente, a la fabricación de " alcohol industrial" .


Adquiere una máquina dosif icadora usada.

Fecha de adquisición: . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 28-diciembre-2001

Puesta en condiciones de funcionamiento: . . . . . . . . . . . . . . . . 1 -enero-2002

Valor de adquisición:. . . . 126.000.-

+ 5 % IGIC . . . . . . . . . . 6.300.-

Total: . . . . . . . . . 132.3. 00.-

Otra información:

- No está incluida en el régimen de empresas de " Reducida Dimensión"

- Utiliza la maquinaria en un turno único.

- No ha solicitado plan especial de amort ización.

No espera obtener ningún ingreso por la venta de la máquina después de suvida út il.

- La Sociedad opta por el coeficiente máximo de amort ización.

- La Sociedad ha solicitado un informe pericial que f ijó el precio del bien nuevoen 500.000 €.


Solución:


DIVISIÓN 2. EXTRACCIÓN Y TRANSFORMACIÓNDE MINERALES NO ENERGÉTICOS Y PRODUCTOSDERIVADOS DE LA INDUSTRIA QUÍMICA

...

AGRUPACIÓN 25. INDUSTRIAS QUÍMICAS YFARMACÉUTICAS

Coef . lineal

M áximo

Porcent aje

Período

M áximo

A ños

17. Maquinaria e instalaciones de dosif icación,envasado y cierre

10 20


Coeficiente máximo: 10 %Coeficiente mínimo: 5 %Período máximo: 20 añosPeríodo mínimo: 10 años


Dentro del cálculo especial de bienes usados, el método de Tablas Oficiales permitea la sociedad optar entre:1.- Uso del coeficiente máximo de las Tablas mult iplicado por dos sobre el valor

de adquisición2.- Uso del coeficiente máximo de las Tablas sobre el valor original del bien nuevo

para f ijar la anualidad máxima en cada ejercicio.

1.- Con la duplicación del coeficiente máximo.Valor del elemento para amort izar: 126.000 - (V. Residual) 0 = 126.000Bienes usados, duplo del coeficiente máximo: 2 x 10% = 20%

Período

Valor

amort izable Porcentaje A nualidad

A mort ización

acumulada

2002 126.000 20% 25.200 25.200

2003 126.000 20% 25.200 50.400

2004 126.000 20% 25.200 75.600

2005 126.000 20% 25.200 100.800

2006 126.000 20% 25.200 126.000

Total: 126.000

2.- Uso del coeficiente máximo de las Tablas sobre el valor original del bien.

Período

Valor del

bien nuevo Porcentaje A nualidad

A mort ización

acumulada

2002 500.000 10% 50.000,00 50.000,002003 500.000 10% 50.000,00 100.000,002004 Resto 26.000,00 126.000,00Total 126.000,00


Aunque es un bien adquirido usado, el número de años mínimo para elcálculo del sistema de porcentaje constante sobre valor pendiente, no se deriva demult iplicar por dos el porcentaje máximo, a diferencia de lo realizado en el sistemade tablas.


• Elección del porcentaje, según período autorizado en Tablas Se ha elegido el máximo: 10 %Le corresponde el período mínimo: 10 años.

• Se busca en la tabla el parámetro que corresponde con este período:


< 5 1,5

$ 5 < 8 2

$ 8 2,5

Le corresponde:


$ 8 2,5

• al porcentaje elegido se le aplica el parámetro dando lugar al porcentajeconstante: 10% x 2,5 = 25 % = porcentaje constante

• El porcentaje constante se aplica sobre valor pendiente de amort ización• El porcentaje constante t iene que resultar $ 11

Se cumple, 25% > 11 %• Últ imo ejercicio: valor total pendiente

Período

Valor

pendiente Porcentaje A nualidad

A mort ización

acumulada

2002 126.000 25,0% 31.500 31.500

2003 94.500 25,0% 23.625 55.125

2004 70.875 25,0% 17.719 72.844

2005 53.156 25,0% 13.289 86.133

2006 39.867 25,0% 9.967 96.100

2007 29.900 25,0% 7.475 103.575

2008 22.425 25,0% 5.606 109.181

2009 16.819 25,0% 4.205 113.386

2010 12.614 25,0% 3.154 116.539

2011 9.461 Resto 9.461 126.000

Total: 126.000


C) Números DígitosAunque es un bien adquirido usado, el número de años mínimo para el

cálculo de los números dígitos tampoco se deriva de mult iplicar por dos elporcentaje máximo, a diferencia de lo realizado en el sistema de tablas.

Se elige el período de amort ización según Tablas.Período máximo: 20 añosPeríodo mínimo: 10 años10 está comprendido en las tablas of iciales.

Se suman los dígitos del dato elegido.Suma de dígitos: 10+ 9+ 8+ 7+ 6+ 5+ 4+ 3+ 2+ 1 = 55

Se divide:Valor Amort izable))))))))))))))) = Valor de referencia Suma dígitos

126.000 )))))))))) = 2.291

55


Dígit o Cuota por

dígit o

A nualidad A mort ización

acumulada

A ño

10 2.291 22.909 22.909 2002

9 2.291 20.618 43.527 2003

8 2.291 18.327 61.855 2004

7 2.291 16.036 77.891 2005

6 2.291 13.745 91.636 2006

5 2.291 11.455 103.091 2007

4 2.291 9.164 112.255 2008

3 2.291 6.873 119.127 2009

2 2.291 4.582 123.709 2010

1 2.291 2.291 126.000 2011

55 126.000


Supuesto nº 10. Amortización del inmovilizado. Doble turno.

Sociedad: CementoExp S.A.Actividad: Se dedica, exclusivamente, a la fabricación de cemento.Ejercicio anual: 1 de enero a 31 de diciembre.

Adquiere una máquina mezcladora nueva.

Fecha de adquisición: . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 23-septiembre-2000Puesta en condiciones de funcionamiento:. . . . . . . . . . . . . . . . . 1-enero-2001

Valor de adquisición: . . . . . 300.000.-+ 5 % IGIC . . . . . . . . . . . 15.000.-

Total:. . . . . . . . . . . 315.000.-

Otra información:- No está incluida en el régimen especial de empresas de " Reducida Dimensión"- Utiliza la maquinaria en turno doble (8 horas x 2).- No ha solicitado plan especial de amortización.- Espera obtener un precio de 60.000.- por la venta de la máquina después de

su vida út il.- La Sociedad opta por el coeficiente máximo de amort ización.

SE SOLICITA: Cálculo de la amortización fiscalmente deducible según los métodosde "Tablas de amortización oficialmente aprobadas" , " Porcentaje constante sobrevalor pendiente" y "Números dígitos" .


DIVISIÓN 2. EXTRACCIÓN Y TRANSFORMACIÓNDE MINERALES NO ENERGÉTICOS Y PRODUCTOSDERIVADOS DE LA INDUSTRIA QUÍMICA...AGRUPACIÓN 24. INDUSTRIAS DE PRODUCTOSMINERALES NO METÁLICOS

Coef. lineal

Máximo

Porcentaje

Período

Máximo

Años

Grupo 242. Fabricación de cementos, cales, yesos yescayolas.....5. Maquinaria e instalaciones mezcladoras,agitadoras, secadoras, de aspiración y similares 12 18





Valor del elemento para amort izar:300.000 - (V. Residual) 60.000.- = 240.000.-

Porcentaje especial para el doble turno: (sólo en el método de tablas)

Turnos (horas)Coef. mínimo + (Coef.máx - Coef.mín) x )))))))))))))))

8 horas

165,56 + (12 – 5,56) x )))) 18,4%

8

Período

Valor


A mort ización

acumulada

2001 240.000 18,4% 44.160 22.1332002 240.000 18,4% 44.160 66.4002003 240.000 18,4% 44.160 110.6672004 240.000 18,4% 44.160 154.9332005 240.000 18,4% 44.160 199.2002006 240.000 Resto 19.200 240.000

240.000


Aunque existe turno doble, el sistema del duplo sólo se puede aplicar en elmétodo de tablas; por lo que para el método de porcentaje constante sobre valorpendiente se mantiene el número de años, sin realizar el cálculo especial del turnodoble.

• Elección del porcentaje, según período autorizado en TablasSe ha elegido el máximo: 12 %

• Le corresponde el período mínimo: 8,33 años.




< 5 1,5

$ 5 < 8 2

$ 8 2,5

Le corresponde:


$ 8 2,5

• Al porcentaje elegido se le aplica el parámetro, dando lugar al porcentajeconstante

12% x 2,5 = 30 % = porcentaje constante

• Este porcentaje constante se aplica sobre valor pendiente de amort ización

• El porcentaje constante t iene que resultar $ 11

Se cumple 30% > 11 %

• Últ imo ejercicio: valor total pendiente

Período Valor pendiente Porcentaje A nualidad A mort ización

acumulada

2001 240.000 30% 72.000 72.000

2002 168.000 30% 50.400 122.400

2003 117.600 30% 35.280 157.680

2004 82.320 30% 24.696 182.376

2005 57.624 30% 17.287 199.663

2006 40.337 30% 12.101 211.764

2007 28.236 30% 8.471 220.235

2008 19.765 30% 5.930 226.164

2009 Resto 13.836

240.000

C) Números Dígitos• Se elige el período de amort ización según tablas.


• Mínimo entero: 99 años está comprendido en las tablas oficiales. El valor 8, aunquearitméticamente más próximo, es inferior al f ijado por la norma de las Tablas.

• Se suman los dígitos del dato elegido.


Suma Dígitos: 9+ 8+ 7+ 6+ 5+ 4+ 3+ 2+ 1 = 45

• Se divide: Valor Amort izable

)))))))))))))))) = Valor de referencia Suma dígitos

240.000))))))) = 5.333 45


Dígit o Valor dígit o A nualidad A cumulada A ño

9 5.333,33 48.000,00 48.000,00 2001

8 5.333,33 42.666,67 90.666,67 2002

7 5.333,33 37.333,33 128.000,00 2003

6 5.333,33 32.000,00 160.000,00 2004

5 5.333,33 26.666,67 186.666,67 2005

4 5.333,33 21.333,33 208.000,00 2006

3 5.333,33 16.000,00 224.000,00 2007

2 5.333,33 10.666,67 234.666,67 2008

1 5.333,33 5.333,33 240.000,00 2009

45 240.000,00



Sociedad: PortService S.A.Actividad: Se dedica, exclusivamente, a la prestación de servicios de reparación debuques para la navegación marít ima internacional.

Ejercicio anual: 1 de enero a 31 de diciembre.Adquiere una instalación nueva de ensayos de homologación.

Fecha de adquisición. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 10-noviembre-2001Puesta en condiciones de funcionamiento. . . . . . . . . . . . . . . . . 1-enero-2002

Valor de adquisición:. 60.000.-+ 5 % IGIC . . . . . . . 3.000.-

Total:. . . . . . . 63.000.-Otra información:- No está incluida en el régimen de empresas de " Reducida Dimensión"- Utiliza la instalación en un turno único.- No ha solicitado plan especial de amort ización.- No espera obtener ningún ingreso por la venta de la instalación después de

su vida út il.- La Sociedad opta por el coeficiente máximo de amort ización.


Solución:


DIVISIÓN 3. INDUSTRIAS TRANSFORMADORAS DELOS METALES..........AGRUPACIÓN 35. CONSTRUCCIÓN AERONÁUTICA YNAVAL, REPARACIÓN Y MANTENIMIENTO DEBUQUES Y AERONAVES

Coef. lineal

Máximo

Porcentaje

Período

Máximo

Años

6. Instalaciones y equipos para ensayos dehomologación

25 8

Coeficiente máximo: 25 %Coeficiente mínimo: 12,5 %Período máximo: 8 añosPeríodo mínimo: 4 años


IGIC en todas las entregas de la act ividad: sujeto y exento, con derecho adeducción de las cuotas soportadas.Valor del elemento para amort izar:

60.000 - (V. Residual) 0.- = 60.000.-

Período Valoramort izable

Porcentaje Anualidad Amort izaciónacumulada

2002 60.000 25,0% 15.000 15.000

2003 60.000 25,0% 15.000 30.000

2004 60.000 25,0% 15.000 45.000

2005 60.000 25,0% 15.000 60.000

60.000


• Elección del porcentaje, según período autorizado en tablas Se ha elegido el máximo: 25%Le corresponde el período mínimo: 4 años.



< 5 1,5

$ 5 < 8 2

$ 8 2,5

Le corresponde:


< 5 1,5

• Al porcentaje elegido se le aplica el parámetro dando lugar al porcentajeconstante:25% x 1,5 = 37,5 % = porcentaje constante

• El porcentaje constante se aplica sobre valor pendiente de amort ización.• El porcentaje constante t iene que resultar $ 11

se cumple 37,5% > 11 %• Últ imo ejercicio: valor total pendiente


Período Valorpendiente


2002 60.000 37,5% 22.500 22.500

2003 37.500 37,5% 14.063 36.563

2004 23.438 37,5% 8.789 45.352

2005 14.648 Resto 14.648 60.000

60.000


Se elige el período de amort ización según tablas.Período máximo: 8 añosPeríodo mínimo: 4 años4 años está comprendido en las tablas of iciales.

Se suman los dígitos del dato elegido.Suma Dígitos: 4+ 3+ 2+ 1 = 10

Se divide:Valor Amort izable)))))))))))))))) = Valor de referencia Suma dígitos

60.000 )))))))) = 6.000.- 10


Dígito Cuota pordígito

Anualidad Amort izaciónacumulada

Año

4 6.000 24.000 24.000 2002

3 6.000 18.000 42.000 2003

2 6.000 12.000 54.000 2004

1 6.000 6.000 60.000 2005

10 60.000



Sociedad: Láctea Sur S.L.Actividad: Se dedica, exclusivamente, a la fabricación de leche pasteurizada.


Adquiere un tanque de recepción nuevo, compuesto íntegramente de aceroinoxidable.

Fecha de adquisición: . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1-marzo-1997Puesta en condiciones de funcionamiento:. . . . . . . . . . . . . . . . . . 1-enero-1998

Valor de adquisición: . . . . . . 30.000.-+ 2 % IGIC . . . . . . . . . . . . 1.500.-

Total:. . . . . . . . . . . . 31.500.-

Otra información:- No está incluida en el régimen de empresas de " Reducida Dimensión"- No ha solicitado plan especial de amort ización.- No espera obtener ningún ingreso por la venta del tanque después de su vida

útil.- La Sociedad opta por el coeficiente máximo de amort ización.


Solución:


DIVISIÓN 4. OTRAS INDUSTRIASMANUFACTURERASAGRUPACIÓN 41. INDUSTRIAS DE PRODUCTOSALIMENTICIOS Y BEBIDAS

Coef. lineal

Máximo

Porcentaje

Período

Máximo

Años

Grupo 411. Industrias de productos alimenticios2.Maquinaria e instalaciones de recepciónb)Depósitos y tanques 7 30




IGIC en todas las entregas de la act ividad: sujeto y no exento, t ipo cero.

Valor del elemento para amort izar: 30.000 - (V. Residual) 0 = 30.000.-

Período Valoramort izable


1998 30.000 7,0% 2.100 2.100

1999 30.000 7,0% 2.100 4.200

2000 30.000 7,0% 2.100 6.300

2001 30.000 7,0% 2.100 8.400

2002 30.000 7,0% 2.100 10.500

2003 30.000 7,0% 2.100 12.600

2004 30.000 7,0% 2.100 14.700

2005 30.000 7,0% 2.100 16.800

2006 30.000 7,0% 2.100 18.900

2007 30.000 7,0% 2.100 21.000

2008 30.000 7,0% 2.100 23.100

2009 30.000 7,0% 2.100 25.200

2010 30.000 7,0% 2.100 27.300

2011 30.000 7,0% 2.100 29.400

2012 30.000 Resto 600 30.000

30.000


• Elección del porcentaje, según período autorizado en tablas Se ha elegido el máximo: 7%Le corresponde el período mínimo: 14,28 años.Se busca en la tabla el parámetro que corresponde con este período:


< 5 1,5

$ 5 < 8 2

$ 8 2,5


Le corresponde:


$ 8 2,5

• Al porcentaje elegido se le aplica el parámetro dando lugar al porcentajeconstante7% x 2,5 = 17,5 % = porcentaje constante

• El porcentaje constante se aplica sobre valor pendiente de amort ización.• El porcentaje constante t iene que resultar $ 11

Se cumple 17,5% > 11 %• Últ imo ejercicio: valor total pendiente

Período Valorpendiente


1998 30.000 17,5% 5.250 5.250

1999 24.750 17,5% 4.331 9.581

2000 20.419 17,5% 3.573 13.155

2001 16.845 17,5% 2.948 16.102

2002 13.898 17,5% 2.432 18.535

2003 11.465 17,5% 2.006 20.541

2004 9.459 17,5% 1.655 22.196

2005 7.804 17,5% 1.366 23.562

2006 6.438 17,5% 1.127 24.689

2007 5.311 17,5% 929 25.618

2008 4.382 17,5% 767 26.385

2009 3.615 17,5% 633 27.018

2010 2.982 17,5% 522 27.540

2011 2.460 17,5% 431 27.970

2012 2.030 Resto 2.030 30.000

30.000



Se elige el período de amort ización según tablas.Período máximo: 30 añosPeríodo mínimo: 14,28 añosMínimo entero: 1515 años está comprendido en las tablas of iciales.

Se suman los dígitos del dato elegido.

Suma de dígitos:15+ 14+ 13+ 12+ 11+ 10+ 9+ 8+ 7+ 6+ 5+ 4+ 3+ 2+ 1= 120Se divide:

Valor Amort izable)))))))))))))))) = Valor de referencia Suma dígitos

30.000)))))))) = 250 120

Cada anualidad = Valor de referencia("cuota por dígito”) x número del año.

Dígito Cuota pordígito

Anualidad Amort izaciónacumulada

Año

15 250 3.750 3.750 1998

14 250 3.500 7.250 1999

13 250 3.250 10.500 2000

12 250 3.000 13.500 2001

11 250 2.750 16.250 2002

10 250 2.500 18.750 2003

9 250 2.250 21.000 2004

8 250 2.000 23.000 2005

7 250 1.750 24.750 2006

6 250 1.500 26.250 2007

5 250 1.250 27.500 2008

4 250 1.000 28.500 2009

3 250 750 29.250 2010

2 250 500 29.750 2011

1 250 250 30.000 2012

120 30.000


Supuesto nº 13. Amortización del inmovilizado. Inmueble.

Sociedad: Supermercados Losan S.L.Actividad: Supermercado minorista.Ejercicio anual: 1 de enero a 31 de diciembre.

Adquiere un edif icio para almacén, de nueva construcción y primera entrega.

Fecha de adquisición: . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 26-octubre-1999.Puesta en condiciones de funcionamiento: . . . . . . . . . . . . . . . . 1-enero-2000.

Valor de adquisición: . . . . . 452.381.-+ 5 % IGIC . . . . . . . . . 22.619.-Total: . . . . . . . . . . . 475.000.-

Otra información:- Porcentaje correspondiente del valor del suelo: 20%- IGIC: La act ividad exclusiva de la empresa es la de supermercado al público. No

tiene ventas a inst ituciones de la Seguridad Social, ni opera como mayorista.- No está incluida en el régimen de empresas de " Reducida Dimensión"- No ha solicitado plan especial de amortización.- La Sociedad opta por el coeficiente máximo de amort ización.


Solución:


ELEM ENTOS COM UNES Coef . lineal Máximo

Porcentaje

Período Máximo

Años

1.Edificios y otras construcciones:a)Edif icios y construcciones:-Edif icios industriales y almacenes 3 68

Coeficiente máximo: 3 %Coeficiente mínimo: 1,47 %Período máximo: 68 añosPeríodo mínimo: 33,33 años


IGIC en todas la entregas de la act ividad: sujeto y exento.

Valor del elemento para amort izar:V. de adquisición con IGIC: 475.000.-Deducción del % del suelo (no amort izable) 95.000.-Valor Amort izable: 380.000.-

Período ValorAmort izable


2000 380.000 3.0% 11.400 11.400

2001 380.000 3.0% 11.400 22.800

2002 380.000 3.0% 11.400 34.200

2003 380.000 3.0% 11.400 45.600

2004 380.000 3.0% 11.400 57.000

2005 380.000 3.0% 11.400 68.400

... ... ... ... ...

2032 380.000 3.0% 11.400 376.2002033 380.000 Resto 3.800 380.000

Total: 380.000


El método de porcentaje constante sobre valor pendiente de amort ización nopuede aplicarse para amort izar edif icios.

C) Números Dígitos El método de números dígitos, no se puede aplicar para amort izar edif icios.


Supuesto nº 14. Amortización del inmovilizado. Mobiliario.

Sociedad: Bisur S.L.Actividad: Se dedica exclusivamente al comercio al por mayor de bisutería f ina.


Adquiere Una estantería nueva de madera y cristal para la of icina.

Fecha de adquisición: . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 29-diciembre-1997Puesta en condiciones de funcionamiento: . . . . . . . . . . . . . . . . 1-enero-1998

Valor de adquisición. . . . . . . . 1.800.-+ 5 % IGIC. . . . . . . . . . . . . 90.-

Total:. . . . . . . . . . . . . 1.890.-

Otra información:- No está incluida en el régimen de empresas de " Reducida Dimensión"- Utiliza la maquinaria en un turno único.- No ha solicitado plan especial de amortización.- No espera obtener ningún ingreso por la venta de la estantería después de su

vida út il.- La Sociedad opta por el coeficiente máximo de amort ización.



ELEMENTOS COMUNES ...

Coef. lineal

Máximo

Porcentaje

Período

Máximo

Años

4.Mobiliario y enseres:a)Mobiliario, enseres y demás equipos de oficina(excluidos los de tratamiento informático porordenador)

10 20

Coeficiente máximo: 10 %

Coeficiente mínimo: 5 %Período máximo: 20 añosPeríodo mínimo: 10 años


IGIC en todas las entregas de la act ividad: sujeto y no exento, t ipo incrementadodel 13%

Valor del elemento para amort izar: 1.800.- (V. Residual) 0 = 1.800.-

Período

Valor


A mort ización

acumulada

1998 1.800 10,0% 180 180

1999 1.800 10,0% 180 360

2000 1.800 10,0% 180 540

2001 1.800 10,0% 180 720

2002 1.800 10,0% 180 900

2003 1.800 10,0% 180 1.080

2004 1.800 10,0% 180 1.260

2005 1.800 10,0% 180 1.440

2006 1.800 10,0% 180 1.620

2007 1.800 10,0% 180 1.800

Total 1.800


El método de porcentaje constante sobre valor pendiente de amort ización nopuede aplicarse para amort izar mobiliario y enseres.

C) Números Dígitos El método de números dígitos, no se puede aplicar para amort izar mobiliarioy enseres.


Supuesto nº 15. Amortización. Con multiplicador 1,1.

Sociedad: Mult iPapel S.L.Actividad: Se dedica, exclusivamente, a la elaboración de papel.

Adquiere una máquina f lexográf ica nueva.Fecha de adquisición: . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1-enero-2003Puesta en condiciones de funcionamiento: . . . . . . . . . . . . . . . 1-enero-2003

Valor de adquisición 16.000+ 5% IGIC 800Total: 16.800

Otra información:- No está incluida en el régimen de empresas de "Reducida Dimensión"- Utiliza la maquinaria en un turno único.- No ha solicitado plan especial de amortización.- Espera obtener 1.000 € por la venta de la máquina después de su vida útil.- La Sociedad opta por el coeficiente máximo de amortización.

SE SOLICITA: Cálculo de la amortización fiscalmente deducible según los métodosde " Tablas de amortización oficialmente aprobadas" , "Porcentaje constante sobrevalor pendiente" y "Números dígitos" .

Solución:


DIVISIÓN 4. OTRAS INDUSTRIASMANUFACTURERAS...AGRUPACIÓN 47. INDUSTRIAS DEL PAPEL YARTES GRÁFICAS....

Coef lineal

Máximo

Porcentaje

Período

Máximo

Años

Grupo 472. Artes Gráficas.....6. Maquinaria y equipos para la impresión porflexografía....

12 18




IGIC en todas las entregas de la actividad: sujeto y no exento, t ipo reducido del 2%

Valor del elemento para amortizar: 16.000 - (V. Residual) 1.000 = 15.000.-

La Ley de Reforma económica 36/2003 aprobó que, para elementos nuevosadquiridos entre el 1 de enero de 2003 y 31 de diciembre de 2004, los coeficientesmáximos en las tablas de amortización quedaban sustituidos, a todos los efectos yconsecuencias, por el resultado de multiplicar estos por 1,1.

Como la flexográfica es un elemento nuevo adquirido entre las fechascomprendidas por dicha ley, el coeficiente máximo será sust ituido por el resultadode multiplicar el que figura en las tablas por 1,1; dejando inalterado el límite máximode 18 años.

Coeficiente máximo: 13,2 %Coeficiente mínimo: 5,55 %


PeríodoValor

pendiente Porcentaje AnualidadAmort izaciónacumulada

2003 15.000 13,2% 1.980 1.980 2004 15.000 13,2% 1.980 3.960 2005 15.000 13,2% 1.980 5.940 2006 15.000 13,2% 1.980 7.920 2007 15.000 13,2% 1.980 9.900 2008 15.000 13,2% 1.980 11.880 2009 15.000 13,2% 1.980 13.860 2010 15.000 13,2% 1.140 15.000

Total 15.000



• Elección del porcentaje, según período autorizado en Tablas: Se ha elegido el máximo: 13,2 %Le corresponde el período mínimo: 7,58 años.



< 5 1,5

$ 5 < 8 2

$ 8 2,5

Le corresponde:


$ 5 < 8 2


13,2 x 2 = 26,4 % = porcentaje constante • Este porcentaje constante se aplica sobre valor pendiente de amort ización.• El porcentaje constante t iene que resultar $ 11

Se cumple 26,4 > 11 %• Últ imo ejercicio: valor total pendiente

Período Valor pendiente Porcentaje AnualidadAmortizaciónacumulada

2003 15.000 26,4% 3.960 3.960 2004 11.040 26,4% 2.915 6.875 2005 8.125 26,4% 2.145 9.020 2006 5.980 26,4% 1.579 10.598 2007 4.402 26,4% 1.162 11.760 2008 3.240 26,4% 855 12.616 2009 2.384 26,4% 629 13.245 2010 Resto 1.755 15.000

15.000



Se elige el período de amort ización según Tablas.Período máximo: 14 añosPeríodo mínimo: 7,58 añosMínimo entero: 8 años8 años está comprendido en las tablas of iciales.

Se suman los dígitos del dato elegido.Suma de los dígitos: 8+ 7+ 6+ 5+ 4+ 3+ 2+ 1 = 36

Se divide:Valor Amort izable)))))))))))))))) = Valor de referencia Suma dígitos

15.000)))))))) = 417 36

Cada anualidad = Valor de referencia ("cuota por dígito”) x número delaño.

DígitoCuota por

dígito AnualidadAmort izaciónacumulada Período

8 417 3.333 3.333 2003

7 417 2.917 6.250 2004

6 417 2.500 8.750 2005

5 417 2.083 10.833 2006

4 417 1.667 12.500 2007

3 417 1.250 13.750 2008

2 417 833 14.583 2009

1 417 417 15.000 2010

36 15.000


Supuesto nº 16. Amortización y liquidación completa.

Con los mismos datos de amort ización del supuesto nº 7 anterior, la empresaGravas Méndez S.L. presenta la siguiente situación en el ejercicio 2005:

Resultado contable después de impuestos.. . . . . . . . . . . . . . . . . . 19.662Impuesto sobre sociedades devengado. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 10.588

Tiene derecho a compensar, dentro del plazo legal, la base imponiblenegativa del ejercicio 2001. La declaración-liquidación de ese ejercicio fuepresentada correctamente:

Compensación de bases imponibles negativas anteriores. . . . . . . . 12.000

La amortización de la máquina trituradora se ha practicado, desde el ejerciciode adquisición, con el método de tablas oficiales aplicando el coeficiente máximo. Lacantidad contabilizada en el ejercicio 2005 es la siguiente:

Amortización del inmovilizado material. Trituradora. . . . . . . . . . . . . 40.500

Recordemos:Amortización: Máquina trituradora nueva: Valor amortizable 270.000Coeficiente Máximo 15 % Período Máximo: 14 añosCoeficiente Mínimo 7,14 % Período mínimo: 6,6 años

SE PIDE: Calcular la cuota íntegra del impuesto sobre sociedades para el ejercicio2005

Solución:

La amort ización de la trituradora está contabilizada y calculadacorrectamente dentro del resultado contable, por lo que no es necesario hacerninguna corrección.

Las correcciones son:

a) Impuesto sobre sociedades contabilizado como gasto.

b) Compensación de la base imponible negativa del ejercicio 2001.

Por tanto, la base imponible y la cuota íntegra sería la siguiente:

Resultado contable . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 19.662,0Impuesto sobre sociedades . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 10.588,0Compensación de bases imponibles negativas . . . . . . . . . . . . . . . -12.000,0Base Imponible . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 18.250,0(35% x Base) = Cuota íntegra 6.387,5



Modelo

201


B-382550250 Gravas Méndez S.L. Página 6

LIQUIDACIÓN (I)

RESULTADO CONTABLE

Total importe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. . . . .. . . . . . . . . . . . 500 19.662,00






Dotaciones contables a provisiones no deducibles fiscalmente. . . . . . . . . . . . . . . . . . 507 508






















Compensación bases imponibles negativas períodos anteriores. . . . . . . . . . . . . . . . . .. . . . .. . . . . . . . . . . 547 12.000,00

BASE IMPONIBLE

Total importe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. . . . .. . . . . . . . . . . 552 18.250,00







Sólo entidades ZEC


Tipo de gravamen (*) .. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 558

CUOTA ÍNTEGRA



Cuota íntegra . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. . . . .. . . . . . . . . . . 562 6.387,50



Supuesto nº 17. Amortización empresa reducida dimensión.

La sociedad Barranco Sur S.L. puede beneficiarse del régimen especial deempresas de reducida dimensión.

Presentó en el ejercicio 2005 la siguiente situación:

Resultado contable . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 148.202,41Impuesto sobre sociedades . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 37.000,00Compensación de bases imponibles negativas . . . . . . . . . . . . . . 12.000,00

Su actividad es la de construcción en general. El ejercicio económico coincidecon el año natural. Adquirió una excavadora sobre neumáticos el 1 de enero de 2005con puesta en condiciones de funcionamiento también en ese mismo día. Laamortización contable se realizó con el sistema de Tablas oficiales utilizando elcoeficiente máximo:

Valor de adquisición. . . . . . . . . 300.000,00+ 5% IGIC. . . . . . . . . . . . . . . 15.000,00Total:. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 315.000,00

SE PIDE: Calcular la cuota íntegra del impuesto sobre sociedades para el ejercicio2005.

SOLUCIÓN:

DIVISIÓN 5. CONSTRUCCIÓNAGRUPACIÓN 51. CONSTRUCCIÓN YREPARACIÓN DE OBRAS EN GENERAL...

Coef lineal

Máximo

Porcentaje

Período

Máximo

Años

....4. Maquinaria, instalaciones y vehículos paratrabajos de excavación, movimiento, carga depiedras y t ierras para la explanación de terrenos:a)Sobre neumáticos....

15 14

Coeficiente Máximo 15 % Período Máximo: 14 añosCoeficiente Mínimo 7,14 % Período mínimo: 6,6 años

IGIC en todas las entregas de la act ividad: sujeto y no exento, t ipo general 5%Valor del elemento para amort izar: 300.000 - (V. Residual)= 300.000.-


Dado que la excavadora es nueva, el régimen especial de reducida dimensiónpermite mult iplicar por 2 (1,5 antes del ejercicio 2005) el coeficiente máximo entablas of iciales, sin que esta deducción esté condicionada a su imputación contable(corrección f iscal extracontable). La aplicación de este multiplicador supondráajustes anuales a lo largo de todo el período de vida út il del elemento, de lasiguiente forma:Anualidad contable, ut ilizando el método de tablas: 15% x 300.000= 45.000.-Aplicación del mult iplicador: coeficiente máximo x 2 = 15% x 2 = 30%Deducción f iscal con el mult iplicador:

Valor amort izable x 30 % = 300.000 x 30 % = 90.000

Anualidad Deducción Base Imponible

Ejercicio contable f iscal Aumentos Disminuciones

2005 45.000 90.000 -45.000

2006 45.000 90.000 -45.000

2007 45.000 90.000 -45.000

2008 45.000 30.000 15.000

2009 45.000 45.000

2010 45.000 45.000

2011 30.000 30.000

Total 300.000 300.000 135.000 -135.000

Cálculo de la base imponible y cuota íntegra:Resultado contable . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 148.202,41Impuesto sobre sociedades . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 37.000,00Amort ización inmovilizado empresa reducida dimensión . . . . . . . -45.000,00Base imponible anterior a compensación bases negativas. . . . . . 140.202,41Compensación de bases imponibles negativas . . . . . . . . . . . . . -12.000,00Base imponible. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 128.202,41

En el régimen especial de empresas de reducida dimensión la cuota íntegrase calcula aplicando dos t ipos según la cuantía de la base imponible:Primer tramo: Desde 0 a 120.202,41 € 30 %Resto Base a part ir de 120.202,41 € 35 %

Base imponible

128.202,41

Primer tramo. . . . 120.202,41 30% 36.060,72

Resto. . . . . . . . . 8.000,00 35% 2.800,00

Cuota íntegra.. . . . 38.860,72



M odelo


B-38001999 Barranco Sur. S.L. Página 6

LIQUIDACIÓN (I)

RESULTADO CONTABLE

Total importe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. . . . .. . . . . . . . . . . . 500 1.482.002,41




Amortización libre y acelerada . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 503 504 45.000,00

























BASE IMPONIBLE

Total importe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. . . . .. . . . . . . . . . . 552 1.462.002,41







Sólo entidades ZEC


Tipo de gravamen (*) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 558

CUOTA ÍNTEGRA



Cuota íntegra . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. . . . .. . . . . . . . . . . 562 38.860,72



Supuesto nº 18. Amortización reducida dimensión. Bien usado.

Con los mismos datos del supuesto nº9 anterior (Alcohol del Oeste S.L.),supongamos que la sociedad puede beneficiarse del régimen especial de empresasde reducida dimensión.

SE PIDE: Calcular la amortización con el régimen especial de empresas de reducidadimensión.

Solución.Al tratarse de la adquisición de un bien usado del inmovilizado material, no

podría mult iplicar por 2 el coeficiente máximo de las tablas, manteniendo losmismos resultados de los métodos f iscalmente admit idos para la amort ización deleste elemento.

Supuesto nº 19. Amortización reducida dimensión. Doble turno.

Con los mismos datos del supuesto número 10 anterior (CementoExp S.A.),supongamos que la sociedad puede beneficiarse del régimen especial de empresasde reducida dimensión.

Recordemos: CementoExp S.A.Amort ización: máquina mezcladora nueva. Valor amortizable 300.000.-

Coeficiente Máximo 12 % Período Máximo: 18 añosCoeficiente Mínimo 5,56 % Período mínimo: 8,3 años

Solución:

Al ser una sociedad que puede acogerse al régimen de empresas de reducidadimensión y como el elemento amort izable es nuevo, sería posible mult iplicar por1,5 hasta el año 2004 y por 2 a part ir del año 2005 el coeficiente máximo de lastablas:

Aplicación del mult iplicador: Coeficiente máximo x 2 = 12% x 2 = 24 %


Supuesto nº 20. Amortización del inmovilizado. Apartado de examen.

Curso 2004-05.Junio 2ª Vuelta.

Sociedad Trans Carrior S.L.

• Se dedica, exclusivamente, a la act ividad de comercio al por menor de productostext iles de todas clases. No t iene ventas a inst ituciones de la Seguridad Socialni a otros empresarios o profesionales.

• Es una empresa que tributa al t ipo general del impuesto.

• El ejercicio económico es anual y coincide con el año natural.

Adquirió una instalación exterior nueva para una de sus t iendas.

Fecha de adquisición: . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 15-Dic-2000

Puesta en condiciones de funcionamiento:. . . . . . . . . . . . . . . . . . 1-Ene-2001

Valor de adquisición. . . . . 42.857,14

+ 5 % IGIC. . . . . . . . . . 2.142,86

Total:. . . . . . . . . . . . . . . 45.000,00

La amort ización contable se pract icó con un criterio peculiar del 20% linealen cada ejercicio.

Calcular la amort ización con los tres métodos f iscalmente admit idos,part iendo del coeficiente máximo en tablas. Calcular la corrección - si existe- conel mayor valor de la anualidad de la amortización que resulte, en el ejercicio dedeclaración, de dichos métodos.

Además del coeficiente y período máximo, indicar la división, agrupación yelemento que f igura en las tablas.

SOLUCIÓN:

A efectos del IGIC es un comerciante minorista por lo que el valoramort izable incluirá el impuesto satisfecho. Valor amort izable 45.000.-

No es una empresa de reducida dimensión por lo que no puede aplicar elmult iplicador especial de 1,5 vigente en el 2004.


Búsqueda del bien y coeficientes en las Tablas Oficiales.

DIVISIÓN 6.DIVISIÓN 6. COMERCIO, HOSTELERIA YRESTAURANTE. REPARACIONES

...

AGRUPACIÓN 61. COMERCIO

Coef. lineal

Máximo

Porcentaje

Período

Máximo

Años

....

3. Instalaciones exteriores y portadas

....

15 14

Tablas de amort ización of icialmente aprobadas2004: Anualidad 15% 45.000 = .. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6.750

Porcentaje constante sobre valor pendiente La elección del coef iciente máximo conlleva el período mínimo de 100/15 = 6,6años. El parámetro correspondiente a este período es 2.Coeficiente constante: 2 x 15 % = 30%Calculamos solo las anualidades hasta el ejercicio de declaración:

Período Valor pendiente Porcentaje Anualidad

2001 45.000,00 30 13.500,00

2002 31.500,00 30 9.450,00

2003 22.050,00 30 6.615,00

2004 15.435,00 30 4.630,50

2004. Anualidad con coeficiente constante sobre valor pendiente .. . . 4.630,50

Números dígitosEl período temporal de 6,66 años no es un número entero. El entero menor

comprendido en el intervalo autorizado por las Tablas es 7.Suma del dígito: 7+ 6+ 5+ 4+ 3+ 2+ 1 = 28Cuota por dígito: 45.000 / 28 = 1.607,14

Dígito Cuota por dígito Anualidad Ejercicio

7 1.607,14 11.250,00 2001

6 1.607,14 9.642,86 2002

5 1.607,14 8.035,71 2003

4 1.607,14 6.428,57 2004

2004. Anualidad con números dígitos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6.428,57


El enunciado del supuesto obliga a realizar el cálculo de los tres métodoseligiendo un valor numérico, el mayor de los tres, que determine una correcciónúnica en la base imponible.

Resumen:Tablas of iciales. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6.750,00Coeficiente constante sobre valor pendiente . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4.630,50Números dígitos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6.428,57

El Mayor valor de la anualidad en el 2004 es el de las Tablas of iciales.Como la amort ización contabilizada es superior a la f iscalmente deducible

habrá la siguiente corrección:

Amort ización contabilizada. 45.000 x 20%. . . . . . . . . . . . . . . . . 9.000,00

Amort ización f iscalmente deducible según las condiciones delenunciado. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . -6.750,00

Corrección (aumento) al resultado contable. . . . . . . . . . . . . . . . . 2.250,00

En el formato del modelo 201:





Curso 2004-05. Convocatoria de diciembre.

Sociedad Hoteles Rim S.L.• Se dedica, exclusivamente, a la act ividad de hostelería.• Tributa al t ipo general del impuesto: no es una empresa de " reducida

dimensión" .Adquirió una instalación nueva de cocina para uno de sus hoteles.Fecha de adquisición y puesta en condiciones de funcionamiento: 1-Ene-2003

Valor de adquisición. . . . . 60.000,00+ 5 % IGIC. . . . . . . . . . . . . . 3.00. 0,00Total:. . . . . . . . . . . . . . . 63.000,00

La amort ización contable se pract icó con un criterio peculiar del 23%constante en cada ejercicio.

Calcular la amort ización con los tres métodos f iscalmente admit idos,part iendo del coeficiente máximo en tablas.

Calcular la corrección - si existe- con el mayor valor de la anualidad de laamort ización que resulte, en el ejercicio de declaración, de dichos métodos.



SOLUCIÓN:Como a efectos del IGIC todas las operaciones están sujetas con derecho a

deducción de las cuotas soportadas el valor amort izable es 60.000.-No es una empresa de reducida dimensión por lo que no puede aplicar el

mult iplicador especial de 1,5 vigente en el 2004.Dado que el elemento es nuevo y ha sido adquirido entre el 1 de enero de

2003 y el 31 de diciembre de 2004 puede ut ilizar el mult iplicador del 1,1 sobre elcoeficiente máximo de las tablas of iciales.

Búsqueda del bien y coeficientes en las Tablas Oficiales.

DIVISIÓN 6. COMERCIO, HOSTELERIA YRESTAURANTE. REPARACIONES ...AGRUPACIÓN 62. HOSTELERÍA, RESTAURANTE YCAFÉS

Coef. lineal

Máximo

Porcentaje

Período

Máximo

Años

....3. Maquinaria e instalaciones sanitarias, de cocina,planchado y lavavajillas....

15 14

Tablas de amort ización of icialmente aprobadas2004: Anualidad 15% x 1,1 x 60.000= 16,5% x 60.000 = . . . . . . . 9.900,00

Porcentaje constante sobre valor pendiente La elección del coeficiente máximo conlleva el período mínimo de 100/16,5 = 6,06años. El parámetro correspondiente a este período es 2.Coeficiente constante: 2 x 16,5 % = 33%Calculamos solo las anualidades hasta el ejercicio de declaración:

Período Valor pendiente Porcentaje A nualidad

2003 60.000,00 33 19.800,00

2004 40.200,00 33 13.266,00

2004.Anualidad coeficiente constante sobre valor pendiente: . . . . . . . . 13.266


Números dígitos

El entero menor comprendido en el intervalo autorizado por las Tablas es 7.Suma del dígito: 7+ 6+ 5+ 4+ 3+ 2+ 1 = 28Cuota por dígito: 60.000 / 28 = 2.142,86

Dígito Cuota por dígito Anualidad Ejercicio

7 2.142,86 15.000,00 2003

6 2.142,86 12.857,14 2004

2004. Anualidad con números dígitos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 12.857,14

El mayor valor de la anualidad es el que resulta del sistema de coeficienteconstante sobre valor pendiente.

Resumen:Tablas of iciales. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 9.900,00Coeficiente constante sobre valor pendiente . . . . . . . . . . . . . . . . . . 13.266,00Números dígitos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 12.857,14

Amort ización contabilizada. 60.000 x 23%. . . . . . . . . . . . . . . 13.800,00

Amort ización f iscalmente deducible según las condiciones delenunciado. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . -13.266,00

Corrección (aumento) al resultado contable. . . . . . . . . . . . . . . 534,00



Otras correcciones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 543 534,00 544




Curso 2004-05. Convocatoria de enero de 2006Sociedad Restaurantes Marít imos S.L.Se dedica, exclusivamente, a la act ividad de restaurantes y cafeterías.Tributa al t ipo general del impuesto: no es una empresa de " reducida dimensión" .

Adquirió una freidora nueva para uno de sus restaurantes.

Fecha de adquisición y puesta en condiciones de funcionamiento: 1-Ene-2002Valor de adquisición . . . . . . . . . 800+ 5 % IGIC. . . . . .. . . . . . 40Total:. . . . . . . . . . . . . . . . . . . 840

La amort ización contable se pract icó con un criterio peculiar del 25%constante en cada ejercicio.

Calcular la amort ización con los tres métodos f iscalmente admit idos,part iendo del coeficiente máximo en tablas. Calcular la corrección - si existe- conel mayor valor de la anualidad de la amortización que resulte, en el ejercicio dedeclaración, de dichos métodos.


SOLUCIÓN

Para mayor brevedad, se omite parte de los comentarios. Ver los supuestosanteriores.

DIVISIÓN 6.DIVISIÓN 6. COMERCIO, HOSTELERIA YRESTAURANTE. REPARACIONES ...AGRUPACIÓN 62. HOSTELERÍA, RESTAURANTE YCAFÉS

Coef. lineal

Máximo

Porcentaje

Período

Máximo

Años

....4. Instalaciones de vitrinas y estanterías, mostradores,cafeteras, asadores, freidoras y demáselectrodomésticos de habitaciones....

15 14

Tablas de amort ización of icialmente aprobadas2004: Anualidad 15% x 800= . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 120,00


Porcentaje constante sobre valor pendiente Período 6,66 años. El parámetro es 2. Coeficiente constante: 2 x 15% = 30%2004. Anualidad con coeficiente constante sobre valor pendiente .. . . . 117,60

Números dígitosEl entero menor comprendido en el intervalo autorizado por las Tablas es 7.Suma del dígito: 7+ 6+ 5+ 4+ 3+ 2+ 1 = 28Cuota por dígito: 800 / 28 = 28,572004. Anualidad con números dígitos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 142,86

Amort ización contabilizada. 900 x 25%. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 200,00

Amort ización f iscalmente deducible según las condiciones delenunciado. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . -142,86

Corrección (aumento) al resultado contable. . . . . . . . . . . . . . . . . . 57,14






Supuesto nº 23. Arrendamiento financiero.

Sociedad: MN-Copy S.A.Actividad: Se dedica de forma exclusiva al servicio de reproducción de planos ysuperf icies especiales.• No está incluida en el régimen especial de empresas de reducida dimensión.• El ejercicio es anual y coincide con el año natural.• Otros datos para el cálculo de la base imponible:Resultado contable. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 130.000Impuesto sobre sociedades. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 70.000Compensación de bases imponibles negativas. . . . . . . . . . . 25.000

Suscribió, con una empresa f inanciera del Banco Marít imo, un contrato dearrendamiento f inanciero de una máquina nueva de reproducción e impresión deláser para planos.

• Fecha de contrato y puesta en condiciones defuncionamiento de la máquina de impresión:. . . . . . . . . . . . . . 1-enero-2005

• Valor de adquisición o valor al contado del bien: (sin IGIC). . . 42.000

• Valor de la opción de compra en 2007. . . . . . . . . . . . . . . . . 600

El contrato de arrendamiento f inanciero cumple con las siguientescondiciones:1.- La empresa cedente es una entidad f inanciera y se dedica en exclusiva a lacesión de uso de bienes muebles o inmuebles, adquiridos para dicha f inalidad.3.- La empresa MN-Copy S.A., la cesionaria, ha incorporado efect ivamente estareproductora a su act ividad económica.4.- La opción de compra solo puede ejercitarse al f inal del contrato.5.- Las cuotas se distribuyen anualmente con separación de cada concepto en elcontrato, según la tabla siguiente:

Período Año Cargafinanciera

Recuperacióndel Coste

Cuota Igic Total Cuota

1 2005 4.140,00 12.507,55 16.647,55 832,38 17.479,93

2 2006 2.889,24 13.758,31 16.647,55 832,38 17.479,93

3 2007 1.513,41 15.134,14 16.647,55 832,38 17.479,93

Opción decompra 2007 600,00 600,00 30,00 630,00

Suma 8.542,65 42.000,00 50.542,65 2.527,14 53.069,79

La amort ización contable del bien se ha realizado con el método de las tablasof iciales, ut ilizando el coeficiente máximo.

SE PIDE: Cuota íntegra del Impuesto sobre sociedades del ejercicio 2005.


Solución.

1.- AMORTIZACIÓN CONTABLE.Dado el importe de la opción de compra en el momento inicial de f irma del

contrato, 600 €, entendemos que " no existen dudas razonables de que se va aejercitar la opción de compra" . Por tanto, desde la fecha en la que se suscribe (1-enero-2005), esta reproductora de planos será amort izada sobre el valor al contadodel bien y de acuerdo con su vida út il.

Según el enunciado, es correcto el uso del método de amort ización de tablasoficiales que ut iliza la empresa declarante:

En las tablas of iciales, la elección del coeficiente máximo se hizo de la formasiguiente:

DIVISIÓN 4. OTRAS INDUSTRIAS MANUFACTURERAS

AGRUPACIÓN 47. INDUSTRIAS DEL PAPEL Y ARTES GRÁFICAS

Grupo 472. Artes gráf icas

Coeficientelineal Máximo -

Porcentaje

PeríodoMáximo

-Años

....

6. Maquinaria y equipos para la impresión por f lexografía 12 18

7. Maquinaria y equipos de impresión por láser 15 14

8. Maquinaria y equipos de impresión por otros sistemas....

12 18

Las anualidades de amort ización, por cada ejercicio, ut ilizando el coeficientemáximo serán:

Ejercicio Valor amort izable Porcentaje Amort izaciónanual

2003 2.000 15.0% 6.3002004 42.000 15,0% 6.3002005 42.000 15,0% 6.3002006 42.000 15,0% 6.3002007 42.000 15,0% 6.3002008 42.000 15,0% 6.3002009 42.000 15,0% 4.200Total 42.000

2.- DEDUCCIÓN EN LA BASE IMPONIBLE DEL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES.

Estamos en el caso más frecuente, dentro de la realidad empresarial, que sinembargo el Impuesto sobre Sociedades considera como ” régimen f iscal dedeterminados contratos de arrendamiento f inanciero” . En efecto, se cumplen todaslas condiciones previstas en aquel: las cuotas son periódicas, incluyen una opción


de compra, las cuotas correspondientes a la " recuperación del coste del bien" soncrecientes o constantes. Además, la duración del contrato es superior a dos años.También se expresa con claridad la dist inción entre las cuotas que correspondena la " recuperación del coste del bien" , excluida la opción de compra, y la " cargafinanciera" .

El cálculo de las cantidades deducibles en cada ejercicio es el siguiente:a) No se t iene en cuenta el I.G.I.C., pues la act ividad está sujeta y no exenta, con

derecho a deducción de las cuotas soportadas en adquisiciones de bienes yservicios.

b) Las cuotas por el concepto de " carga f inanciera" son decibles, pero como fueronincorporadas en el resultado contable del ejercicio, no es necesario hacerninguna corrección.

c) El aspecto esencial está en la cuota anual " de recuperación del coste del bien"que se paga cada año, durante la vigencia del contrato.

Esta cuota es deducible en el ejercicio, pero con un límite: " no podrá sersuperior al resultado de aplicar al coste del bien el duplo del coeficiente deamort ización lineal según tablas de amort ización of icialmente aprobadas" y " elexceso será deducible en los períodos imposit ivos sucesivos" dentro del mismolímite.

El duplo del coeficiente de amort ización lineal es:2 x 15% x 42.000 = 12.600,00

Ejercicio 1º:

Cuota de recuperación del coste: 12.504,55Límite del “ Duplo” : 12.600,00No supera este límite. Deducible: 12.504,55Ajuste f iscal:Amort ización contable: 6.300,00Deducción f iscal: 12.504,55Corrección, Disminución: - 6.207,55

Ejercicio 2º:

Cuota de recuperación del coste: 13.758,31Límite del " Duplo" : 12.600,00Supera este límite, solo deducible: 12.600,00

Ajuste f iscal:Amort ización contable: 6.300,00Deducción f iscal: 12.600,00Corrección, Disminución: - 6.300,00


Exceso sobre el máximo, deducible en períodos sucesivos:13.758,31

-12.600,001.158,31

Ejercicio 3º:Cuota de recuperación del coste: 15.134,14Exceso ejercicios anteriores: 1.158,31Suma: 16.292,45Límite del " Duplo" : 12.600,00Supera este límite, solo deducible: 12.600,00Ajuste f iscal:Amort ización contable: 6.300,00Deducción f iscal: 12.600,00Corrección, Disminución: - 6.300,00

Exceso sobre el máximo, deducible en períodos sucesivos:16.292,45

-12.600,003.692,45

Ejercicio 4:Cuota de recuperación del coste: 0,00Exceso ejercicios anteriores: 3.692,45Suma: 3.692,45Límite del " Duplo" : 12.600,00No supera este límite. Deducible: 3.692,45Ajuste f iscal:Amort ización contable: 6.300,00Deducción f iscal: -3.692,45Corrección, Aumento: + 2.607,55No hay exceso sobre máximo deducible:

Ejercicios 5º, 6º y 7ºAjuste f iscal:Amort ización contable: 6.300,00Deducción f iscal: 0,00Corrección, Aumento + 6.300,00

3.- LA OPCIÓN DE COMPRA.

La opción de compra será f iscalmente deducible cuando se ejercite y sepague, y como algunos autores sugieren, debe amort izarse aparte como si setratase de la adquisición separada de un bien usado, ut ilizando cualquier métodofiscalmente admit ido para esta clase de bienes.


En nuestro ejemplo, suponemos que se ut iliza el método de cálculo de laanualidad, considerando el precio del bien originario y aplicando el porcentajemáximo de las tablas. Con ello la deducción será completa en el período de suejercicio, sin que se generen ajustes f iscales.

Precio originario del bien. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 42.000,00Anualidad de amort ización al porcentaje máximo (15%). . . . . . . 6.300,00Opción de compra sat isfecha:. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 600,00Fiscalmente deducible por no superar el máximo deducible de6.300:. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 600,00Ajuste f iscal:. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Ninguno

4.- Cuadro Resumen

Ejercic io Contable Recuperación

del Coste

Exceso

ejerc ic io

siguiente

Deducción

Fiscal

Correcciones al

Result ado

Contable

2 0 0 5 6 .3 0 0 ,0 0 1 2 .5 0 7 ,5 5 0 ,0 0 1 2 .5 0 7 ,5 5 - 6 .2 0 7 ,5 5

2 0 0 6 6 .3 0 0 ,0 0 1 3 .7 5 8 ,3 1 1 .1 5 8 ,3 1 1 2 .6 0 0 ,0 0 - 6 .3 0 0 ,0 0

2 0 0 7 6 .3 0 0 ,0 0 1 5 .1 3 4 ,1 4 2 .5 3 4 ,1 4 1 2 .6 0 0 ,0 0 - 6 .3 0 0 ,0 0

2 0 0 8 6 .3 0 0 ,0 0 3 .6 9 2 ,4 5 + 2 .6 0 7 .5 5

2 0 0 9 6 .3 0 0 ,0 0 0 ,0 0 + 6 .3 0 0 ,0 0

2 0 1 0 6 .3 0 0 ,0 0 0 ,0 0 + 6 .3 0 0 ,0 0

2 0 1 1 4 .2 0 0 ,0 0 0 + 4 .2 0 0 ,0 0

4 2 .0 0 0 ,0 0 4 1 .4 0 0 ,0 0 4 1 .4 0 0 ,0 0 6 0 0 ,0 0


5.- Liquidación en el formato del modelo 201

M odelo


A-3800012223 MN-Copy S.A. Página 6

LIQUIDACIÓN (I)

RESULTADO CONTABLE

Total importe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. . . . .. . . . . . . . . . . . 500 130.000,00





Operaciones de arrendamiento financiero. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 505 506 6.207,55
























BASE IMPONIBLE

Total importe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. . . . .. . . . . . . . . . . 552 168.792,45







Sólo entidades ZEC


Tipo de gravamen (*) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 558

CUOTA ÍNTEGRA



Cuota íntegra . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. . . . .. . . . . . . . . . . 562 59.077,36



Supuesto nº 24. Arrendamiento financiero. Reducida dimensión.

Con los mismos datos del supuesto anterior, suponemos ahora que laempresa puede beneficiarse del régimen especial de empresas de reducidadimensión,

SE PIDE: Correcciones al resultado contable derivado del arrendamiento f inanciero

Solución.Si la empresa declarante pudiera aplicar el régimen especial de «incentivos

f iscales para las empresas de reducida dimensión», el límite de la deducción porcada ejercicio, de las cuotas de recuperación del coste del bien, sería el " duplo" delcoeficiente máximo de las tablas of iciales multiplicado por 2 (1,5 en años anterioresal 2005).

Límite: (2 x 15%) x 2 x 42.000 = 30% x 2 x 42.000 = 25.200,00En todos los años se cumple que la cuota anual " de recuperación del coste

del bien" no supera este límite. La deducción y las cantidades deducibles serían lassiguientes:

AñoAmort ización

contableRecuperación del

costeDeducción

fiscalCorrecciones al

resultado contable2005 6.300,00 12.507,00 12.507,00 -6.207,002006 6.300,00 13.758,00 13.758,00 -7.458,002007 6.300,00 15.134,00 15.134,00 -8.834,002008 6.300,00 0,00 6.300,002009 6.300,00 0,00 6.300,002010 6.300,00 0,00 6.300,002011 4.200,00 0,00 4.200,00

42.000,00 41.400,00 41.400,00 600,00


Supuesto nº 25. Arrendamiento financiero. Reducida dimensión. Con

multiplicador 1,1.

Con los mismos datos del supuesto anterior, se supone ahora que laempresa, además de beneficiarse del régimen especial de empresas de reducidadimensión, suscribió el contrato de arrendamiento el 1 de enero de 2003.

SE PIDE: Correcciones al resultado contable derivado del arrendamiento f inanciero.

Solución.La empresa declarante calculará el límite del duplo sobre el coeficiente

máximo en tablas oficiales mult iplicado ahora por 1,1. Este incremento, aprobadopor la Ley de Reforma económica 36/2003, para elementos nuevos adquiridosentre el 1 de enero de 2003 y 31 de diciembre de 2004, es también válido paraaquellos bienes incorporados por medio de contratos de arrendamiento f inanciero.

Por otro lado, el cálculo de la amortización contable también podrá realizarseteniendo en cuenta este multiplicador:1,1 x 15% x 42.000= . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6.930,00

Como en el año 2003 el mult iplicador especial de empresas de reducidadimensión era 1,5 (2 a part ir del 2005) el límite será:Límite: 1,1 x (2 x 15%) x 1,5 x 42.000 =

1,1 x 30% x1,5 x 42.000= . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 20.790,00En todos los años se vuelve a cumplir que la cuota anual " de recuperación

del coste del bien" no supera este límite. La deducción y las cantidades deduciblesserían las siguientes:

A ñoA mort ización

contable

Recuperación

del coste

Deducción

f iscal

Correcciones al

result ado contable

2 0 0 3 6 .9 3 0 ,0 0 1 2 .5 0 7 ,5 5 1 2 .5 0 7 ,5 5 -5 .5 7 7 ,5 5

2 0 0 4 6 .9 3 0 ,0 0 1 3 .7 5 8 ,3 1 1 3 .7 5 8 ,3 1 -6 .8 2 8 ,3 1

2 0 0 5 6 .9 3 0 ,0 0 1 5 .1 3 4 ,1 4 1 5 .1 3 4 ,1 4 -8 .2 0 4 ,1 4

2 0 0 6 6 .9 3 0 ,0 0 0 ,0 0 + 6 .9 3 0 ,0 0

2 0 0 7 6 .9 3 0 ,0 0 0 ,0 0 + 6 .9 3 0 ,0 0

2 0 0 8 6 .9 3 0 ,0 0 0 ,0 0 + 6 .9 3 0 ,0 0

2 0 0 9 4 2 0 ,0 0 0 ,0 0 + 4 2 0 ,0 0

4 1 .4 0 0 ,0 0 4 1 .4 0 0 ,0 0 6 0 0 ,0 0


Supuesto anexo. Arrendamiento financiero.


La entidad declarante suscribió, el día 1 de enero de 2001, un contrato decuatro años de duración con la entidad «Proleasing K», para el arrendamientof inanciero con opción de compra de un grupo electrógeno cuyo valor de contadoes de 36.060,73 euros, que fue entregado y puesto a disposición de la declaranteen la fecha indicada.

La opción de compra, a ejercitar al f inal de la duración del contrato, se valoraen 863,96 euros, importe del valor residual del grupo electrógeno en dichomomento.

La carga f inanciera se cifra en 6.273,31 euros, repart iéndose el montantetotal de la operación, 41.470,08 (42.334,04 - 863,96) en 48 cuotas mensualesiguales de 863,96 euros cada una.

Con fecha 1 de enero de 2001, al no exist ir dudas razonables de que se vaa ejercitar en su día la opción de compra, la ent idad declarante contabilizó comoactivo inmaterial los derechos derivados del mencionado contrato, por importe de36.060,73 euros. la carga f inanciera fue registrada, por su importe global, bajo larúbrica «gastos a distribuir en varios ejercicios».

Estimando en diez años la vida út il del grupo electrógeno recibido enarrendamiento, al cierre del ejercicio 2004 la entidad efectúa una dotación de3.606,07 euros a la amort ización de los derechos derivados del contrato, por losdoce meses de funcionamiento del grupo electrógeno en el ejercicio.Asimismo, registra un cargo de 1.568,33 euros en la cuenta «otros gastosf inancieros», al considerar dicho importe como la carga f inanciera total del ejercicio.

Las doce cuotas de arrendamiento f inanciero sat isfechas durante el ejercicio2003 ascienden a 10.367,52 euros, de las que 8.799,19 euros es la partecorrespondiente a la recuperación del coste del bien, teniendo el resto laconsideración de carga f inanciera.


Determinación de la corrección a realizar sobre el resultado contable de 2004:Amort ización contable del coste del bien: 3.606,07Gastos f inancieros del ejercicio 1.568,33Total de cargos contables del ejercicio 5.174,40

Menos: Part idas f iscalmente deduciblesCuotas sat isfechas por recuperación del coste del bien: 8.799.19Deducible: Límite 2x10% x 36.060,73 7.212,19Carga financiera satisfecha en cuotas 1.568,33 8.780,52DIFERENCIA NEGATIVA A CONSIGNAR EN LA CLAVE [506] 3.606,08

Otra forma de calcular el ajuste, teniendo en cuenta solo la diferencia entrela amort ización contable y la cuota por recuperación del coste del bien (Nota: estasolución no está en el texto del Manual)

Amort ización contable del coste del bien: 3.606,07Cuotas sat isfechas por recuperación del coste del bien: 8.799,19Deducible: Límite 2x10% x 36.060,73= 7.212,15 7.212,15DIFERENCIA NEGATIVA A CONSIGNAR EN LA CLAVE [506] 3.606,08


Supuesto nº 26. Arrendamiento financiero. Apartado de examen.

Curso 2004-05. Convocatoria de Junio. 1ª Vuelta.

Sociedad TrasCarr S.L.- Se dedica, exclusivamente, a la act ividad de transporte terrestre de mercancías.- Es una empresa de " reducida dimensión" a efectos del Impuesto sobre

sociedades.

Autocamión en contrato de leasing.Suscribió, con una empresa f inanciera especializada, un contrato de

arrendamiento f inanciero de un autocamión nuevo para transporte comarcal demercancías.

• Fecha de contrato y puesta en condiciones de funcionamiento del autocamión:1-ene-2002• Valor de adquisición o valor al contado del bien: (sin IGIC): . . . . . . . 150.000• Valor de la opción de compra. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.000

El contrato de arrendamiento f inanciero cumple con las condiciones para serconsiderado dentro del régimen especial de arrendamientos f inancieros.

Las cuotas se distribuyen anualmente con separación de cada concepto enel contrato, según la tabla siguiente:

Período año Carga f inanciera Recuperación del

Coste

Cuota Igic Total cuota

1 2 0 0 2 1 3 .4 1 0 ,0 0 3 2 .5 8 1 ,6 3 4 5 .9 9 1 ,6 3 2 .2 9 9 ,5 8 4 8 .2 9 1 ,2 1

2 2 0 0 3 1 0 .4 7 7 ,6 5 3 5 .5 1 3 ,9 8 4 5 .9 9 1 ,6 3 2 .2 9 9 ,5 8 4 8 .2 9 1 ,2 1

3 2 0 0 4 7 .2 8 1 ,4 0 3 8 .7 1 0 ,2 4 4 5 .9 9 1 ,6 3 2 .2 9 9 ,5 8 4 8 .2 9 1 ,2 1

4 2 0 0 5 3 .7 9 7 ,4 7 4 2 .1 9 4 ,1 6 4 5 .9 9 1 ,6 3 2 .2 9 9 ,5 8 4 8 .2 9 1 ,2 1

Opción

compra 2 0 0 5 1 .0 0 0 ,0 0 1 .0 0 0 ,0 0 5 0 ,0 0 1 .0 5 0 ,0 0

Tot al 3 4 .9 6 6 ,5 2 1 5 0 .0 0 0 ,0 0 1 8 4 .9 6 6 ,5 2 9 .2 4 8 ,3 3 1 9 4 .2 1 4 ,8 5

La amort ización contable se pract icó ut ilizando el coeficiente máximo de lastablas of iciales sobre el importe de adquisición dado que no se espera obtenerningún valor residual después de su vida út il.


SOLUCIÓN:

El enunciado del supuesto nos indica que podemos deducir según el régimenespecial de arrendamientos f inancieros.

La parte de la cuota del contrato que corresponde a la recuperación del costedel bien podrá ser deducida como corrección f iscal, sin inscripción contable previa,mientras no supere el duplo del coeficiente máximo de las tabla of iciales.

Búsqueda del elemento en las tablas:

DIV ISIÓN 7 . TRA NSPORTES Y COM UNICA CIONES

A GRUPA CIÓN 72 . OTROS TRA NSPORTES TERRESTRES

Grupo 722 . Transport e de mercancías


Porcentaje

PeríodoMáximo

-Años

.. ..

2 .A utocamiones de serv ic io público:

a) Á mbito nacional e internacional. . . . . . . . . . . . . . . . . . 2 2 1 0

b) Ámbito comarcal y autonómico . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1 8 1 2

c) Á mbito local . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1 6 1 4

.. ..

Amort ización contable, según enunciado del supuesto:150.000 x 18 % = 27.000,00

El duplo del coeficiente de amort ización lineal es:2 x 18% x 1,5 x 150.000 = 54% x 150.000 = 81.000,00

En todos los ejercicios la cuota de recuperación es inferior a este límite, porlo que no hay excesos que incidan en el 2004:

Cuota de recuperación del coste: 38.710,24Límite del “ Duplo” : 81.000,00No supera este límite. Deducible: 38.710,24Ajuste f iscal:Amort ización contable: 27.000,00Deducción f iscal: -38.710,24Corrección, Disminución: -11.710,24


A mort ización libre y acelerada . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 503 504

Operaciones de arrendamiento f inanciero. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 505 506 11 .710 ,24

Dotaciones contables a provisiones no deducibles f iscalmente. . . . . . . . . . . . . 507 508


Supuesto nº 27. Arrendamiento financiero. Apartado de examen.

Curso 2004-05. Convocatoria de Septiembre.

Sociedad ConstruCan S.L.Se dedica, exclusivamente, a la act ividad de construcción civil en general.- Es una empresa de " reducida dimensión" a efectos del Impuesto sobre

sociedades.

Apisonadora en contrato de leasing.Suscribió, con una empresa f inanciera especializada, un contrato de

arrendamiento f inanciero de una apisonadora nueva.

• Fecha de contrato y puesta en condiciones de funcionamiento de la apisonadora:1-ene-2002• Valor de adquisición y valor al contado del bien: (sin IGIC) .. . . . . . . . 90.000• Valor de la opción de compra . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.000

Este contrato cumple con las condiciones del régimen especial dearrendamientos f inancieros.

Las cuotas se distribuyen anualmente con separación de cada concepto enel contrato, según la tabla siguiente:

Período año Carga

f inanciera

Recuperación del

Coste

Cuota Igic Total Cuota

1 2 0 0 2 8 .0 1 0 ,0 0 1 4 .8 7 1 ,2 3 2 2 .8 8 1 ,2 3 1 .1 4 4 ,0 6 2 4 .0 2 5 ,2 9

2 2 0 0 3 6 .6 7 1 ,5 9 1 6 .2 0 9 ,6 4 2 2 .8 8 1 ,2 3 1 .1 4 4 ,0 6 2 4 .0 2 5 ,2 9

3 2 0 0 4 5 .2 1 2 ,7 2 1 7 .6 6 8 ,5 1 2 2 .8 8 1 ,2 3 1 .1 4 4 ,0 6 2 4 .0 2 5 ,2 9

4 2 0 0 5 3 .6 2 2 ,5 6 1 9 .2 5 8 ,6 7 2 2 .8 8 1 ,2 3 1 .1 4 4 ,0 6 2 4 .0 2 5 ,2 9

5 2 0 0 6 1 .8 8 9 ,2 8 2 0 .9 9 1 ,9 5 2 2 .8 8 1 ,2 3 1 .1 4 4 ,0 6 2 4 .0 2 5 ,2 9

Opción 2 0 0 6 1 .0 0 0 ,0 0 1 .0 0 0 ,0 0 5 0 ,0 0 1 .0 5 0 ,0 0

Tot al 2 5 .4 0 6 ,1 4 9 0 .0 0 0 ,0 0 1 1 5 .4 0 6 ,1 4 5 .7 7 0 ,3 1 1 2 1 .1 7 6 ,4 5

La amort ización contable se pract icó ut ilizando el coeficiente máximo de lastablas of iciales sobre el importe de adquisición dado que no se espera obtenerningún valor residual después de su vida út il.


SOLUCIÓN:

Para mayor brevedad, se omite parte de los comentarios. Ver el supuestoanterior.

Según el enunciado del supuesto estamos en el caso del régimen especial dearrendamientos f inancieros.

DIV ISIÓN 5 . CONSTRUCCIÓN

A GRUPA CIÓN 51 . CONSTRUCCIÓN Y REPA RA CIÓN DE OBRA S EN GENERA L


Porcentaje

PeríodoMáximo

-Años

.. ..

8 . M aquinaria para compactado y apisonado . . . . . . . . . . . 1 2 1 8

.. ..

Amort ización contable, según enunciado del supuesto:90.000 x 12 % = 10.800,00

Duplo del coeficiente de amort ización:2 x 12% x 1,5 x 90.000= 36% x 90.000 = 32.400,00

En todos los ejercicios la cuota de recuperación es inferior a este límite, porlo que no hay excesos que incidan en el 2004:

Cuota de recuperación del coste: 17.668,51Límite del “ Duplo” : 32.400,00No supera este límite. Deducible: 17.668,51Ajuste f iscal:Amort ización contable: 10.800,00Deducción f iscal: -17.668,51Corrección, Disminución: -6.868,51

En el formato del modelo 201 :

A mort ización libre y acelerada . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 503 504

Operaciones de arrendamiento f inanciero. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 505 506 6 .868 ,51

Dotaciones contables a provisiones no deducibles f iscalmente. . . . . . . . . . . . . 507 508


Supuesto nº 28. Provisión por insolvencias de deudores.

La sociedad MN Copy del supuesto nº 23 anterior, presenta los siguientesdatos:

Resultado contable . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 135.915Impuesto sobre sociedades . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 73.185Arrendamiento f inanciero. Disminución del resultado contable . . . 6.300Compensación de bases imponibles negativas. . . . . . . . . . . . . . . 25.000

Además, ha dotado la provisión para insolvencias de deudores con el f in de atenderlos siguientes casos:

1. Deuda de una factura por un servicio de diseño cuyo pago estabafijado el día 11-junio-2005 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3002. Deuda de una factura por la reproducción de varios planos cuyopago estaba f ijado el día 4-julio-2005 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 7003. Deuda de un cliente inmerso en un proceso de suspensión de pagos.El importe de la factura debería haberse pagado el día 15-Diciembre-2005 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.5004. Deuda de un Ayuntamiento por el diseño de un plano general delmunicipio. Fecha de pago est ipulada: 7-Mayo-2001. . . . . . . . . . . . . 1.2005. Deuda avalada por la Caja Isla de un impago producido el día 1-Marzo-2005 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.0006. Deuda garantizada por Seguros Mutuales del impago de un servicio.La fecha de pago estaba f ijada el día 18-Mayo-2005.. . . . . . . . . . . . 5007. Deuda por el impago parcial de la venta de un local sobre el que seconstituyó un derecho de hipoteca. Fecha de pago f ijada el día 18-Mayo-2005.. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.0008. Deuda por el impago parcial de la venta de un almacén que incluíaun pacto de reserva de dominio condicionado al pago f inal de dichaventa. La fecha de pago estaba f ijada el día 18-Mayo-2005. . . . . . . 2.0009. Deuda de un socio, persona física, por el impago del préstamo quele realizó la sociedad. Este socio posee el 43% del capital social. Lafecha de pago estaba f ijada el día 6-jun-2005. . . . . . . . . . . . . . . . . 700

Dotación contable total: . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 11.900


Solución:

1. Deuda de una factura por un servicio de diseño cuyo pagoestaba f ijado el día 11-junio-2005.

Solución: es deducible al haber transcurrido más de seis meses enla fecha de cierre del ejercicio 31-diciembre-2005. 3002. Deuda de una factura por la reproducción de varios planos, cuyopago estaba f ijado el día 4-julio-2005.

Solución: no es deducible por incumplir el plazo de seis meses enla fecha de cierre del ejercicio 31-diciembre-2005. No3. Deuda de un cliente inmerso en un proceso de suspensión depagos.

Solución: Con independencia de la fecha de impago, la situacióndel deudor genera la deducibilidad de la dotación. 2.5004. Deuda del Ayuntamiento.

Solución: cumple con el plazo pero no es deducible esta clase deprovisión por ser el deudor una Administración Pública. No5. Deuda avalada por la Caja Isla.

Solución: no son deducibles las deudas avaladas por inst itucionesfinancieras. No6. Deuda garantizada por Seguros Mutuales.

Solución: no son deducibles las deudas avaladas por inst itucionesde seguro. No7. Deuda garantizada por hipoteca.

Solución: no son deducibles las deudas garantizadas con derechosreales. No8. Deuda el impago parcial de la venta, con pacto de reserva dedominio, del almacén.

Solución: no son deducibles las deudas derivadas de contratos enlos que exista un pacto de reserva de dominio. No9. Deuda de un socio por el impago del préstamo.

Solución: no son deducibles las deudas con personas vinculadas.Al socio se le considera persona vincula porque posee más del 5%del capital social. NoTotal. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.800

Corrección:

Dotación contable. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 11.900Dotación deducible. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . -2.800Corrección al resultado contable. Aumento. . . . . . . . . . . . . . . 9.100



M odelo

201



LIQUIDACIÓN (I)

RESULTADO CONTABLE

Total importe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. . . . .. . . . . . . . . . . . 500 135.915,00






Dotaciones contables a provisiones no deducibles fiscalmente.. . . . . . . . . . . . . . . . . 507 9.100,00 508























BASE IMPONIBLE

Total importe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. . . . .. . . . . . . . . . . 552 186.900,00







Sólo entidades ZEC


Tipo de gravamen (*) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 558

CUOTA ÍNTEGRA



Cuota íntegra . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. . . . .. . . . . . . . . . . 562 65.415,00



Supuesto nº 29. Provisión por depreciación de valores mobiliarios.

La misma sociedad MN Copy de los supuestos anteriores, presenta lossiguientes datos:

Resultado contable . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 135.915Impuesto sobre sociedades . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 73.185Arrendamiento financiero. Disminución del resultado contable . . . . -6.300Aumento por provisión para insolvencias no deducibles . . . . . . . . . 9.100Compensación de bases imponibles negativas . . . . . . . . . . . . . . . -25.000

1. Además, esta sociedad es propietaria de 10.000 acciones de FTP SL, que nocotizan en ningún mercado secundario organizado:

Fecha de adquisición . . . . . . . . . . . . 10 de enero de 2004Valor nominal . . . . . . . . . . . . . . . . . 6 € acciónValor teórico inicio ejercicio 2005. . . 9 € acciónValor teórico f inal ejercicio 2005:. . . 8 € acción

Por informaciones externas se sabe que a la empresa FTP SL le afectará lamoratoria turíst ica y se prevé que los resultados futuros van a ser negativos, porlo que la empresa declarante dotó en el año 2005 una provisión por depreciaciónde valores mobiliarios de 4 € por acción que está incorporada en el resultadocontable.

2. Ha realizado la siguiente dotación por depreciación, incluida en el resultadocontable expuesto, de una cartera de acciones con cotización en mercadossecundarios organizados, que presenta en el 2005 la siguiente situación:

Título Valor inic ial 2005 Valor cot ización 31 -Dic-2005 Prov isión

Enher 3.000 3.200 -Sogecable 18.000 17.000 1.000Sacyr 1.000 800 200Provisión contable . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.200

3. La sociedad declarante es tenedora de un cert if icado de depósito deExpcementis, sociedad sin cotización en ningún mercado secundario organizado,y cuyo valor nominal es de 1.300. Considera probable que esta empresa no puedahacer frente a la devolución total del mismo en el plazo de vencimiento, por lo quedota la provisión siguiente:


Valor de reembolso

y nominal

Valor prev isible de reembolso

a 31 -Dic-2005

Prov isión

Expcement is 1 .3 0 0 8 0 0 5 0 0

4. La sociedad declarante posee la siguiente cartera de t ítulos de renta f ija concotización calif icada en mercados secundarios:

Título Valor inic ial 2005 Valor f inal 2005 Prov isión

Endesa . . . . . . . . . . . . . . . . . 4 .0 0 0 2 .0 0 0 2 .0 0 0

Iberpistas . . . . . . . . . . . . . . . 1 5 .0 0 0 1 7 .0 0 0 -

Vallehermoso . . . . . . . . . . . . 3 .0 0 0 1 .5 0 0 1 .5 0 0

Prov isión contable: . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3 .5 0 0

Solución:

1. La dotación máxima permit ida por el Impuesto sobre Sociedades en las accionessin cotización calif icada en mercados secundarios organizados es la diferencia entreel valor teórico inicial y f inal del t ítulo.

Valor teórico inicio 2005.. . . . . . . . . 9 € acciónValor teórico f inal ejercicio 2005:. . . 8 € acciónDepreciación deducible. . . . . . . . . . . 1 € acción

Provisión contable. . . . . . . . . . . . . . . . 4 x 10.000 = 40.000Provisión deducible.. . . . . . . . . . . . . . . 1 x 10.000 = -10.000Corrección, aumento . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 30.000

2. En las acciones con cot ización en mercados secundarios organizados, elImpuesto sobre Sociedades mantiene el criterio contable. No hay corrección alresultado contable por esta provisión.

3. El Impuesto sobre sociedades no admite la deducción de las provisiones pordepreciación de títulos de renta f ija, si estos t ienen valor cierto de reembolso, enel caso de las sociedades que no cot izan en mercados secundarios organizados:

Provisión contable. . . . . . . . . . 500Provisión deducible.. . . . . . . . . 0Corrección, aumento. . . . . . . . 500


4. La dotación deducible en el caso de títulos de renta f ija con cotización calif icadaen mercados secundarios organizados es la depreciación global de la cartera,teniendo en cuenta también las revalorizaciones.

Depreciación global de la cartera:

Título Valor inic ial 2005 Valor de cot ización a

3 1 -Dic-2 0 0 5

Prov isión

Endesa 4.000 2.000 -2.000Iberpistas 15.000 17.000 2.000Vallehermoso 3.000 1.500 -1.500Provisión deducible.. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . -1.500

Provisión contable. . . . . 3.500Provisión deducible.. . . . -1.500Corrección, aumento. . . 2.000

Resumen de las correcciones:

1. 30.0002. -3. 5004. 2.000Total 32.500

Resultado contable . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 135.915Impuesto sobre sociedades. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 73.185Arrendamiento financiero. Disminución del resultado contable . -6.300Aumento por provisión para insolvencias no deducibles. . . . . 9.100Aumento por provisión por depreciación de valores nodeducible . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 32.500 41.600Compensación de bases imponibles negativas . . . . . . . . . . . -25.000Base imponible: . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 219.400Cuota íntegra: 35 % sobre base: . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 76.790



Modelo

201



LIQUIDACIÓN (I)

RESULTADO CONTABLE

Total importe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. . . . .. . . . . . . . . . . . 500 135.915,00






Dotaciones contables a provisiones no deducibles fiscalmente. . . . . . . . . . . . . . . . . . 507 41.600,00 508






















Compensación bases imponibles negativas períodos anteriores. . . . . . . . . . . . . . . . . .. . . . .. . . . . . . . . . . 547 25.000,00

BASE IMPONIBLE

Total importe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. . . . .. . . . . . . . . . . 552 219.400,00







Sólo entidades ZEC


Tipo de gravamen (*) .. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 558

CUOTA ÍNTEGRA



Cuota íntegra . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. . . . .. . . . . . . . . . . 562 76.790,00



Supuesto nº 30. Provisión por depreciación de valores mobiliarios.

La sociedad LxMirling S.A. tiene incorporado al resultado contable lassiguientes provisiones por depreciación de valores mobiliarios:

1. Es propietaria de 40.000 acciones de VehiTrans SL, sin cotización en mercadossecundarios organizados:

Fecha de adquisición .. . . . . . . . . . . . . . 10 de enero de 2000Valor nominal. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5 € acciónValor teórico inicio ejercicio 2005. . . . . . 8 € acciónValor eórico final ejercicio 2005: . . . . . . 6 € acción

Por noticias recibidas, se sabe que la empresa en cuestión ha tenido seriosproblemas con la renovación de su f lota de camiones, con el peligro futuro de mermaen su capacidad de actuación. Por ello, la sociedad declarante dotó en el año 2005una provisión por depreciación de valores mobiliarios de 3 € por acción.

2. Su cartera de acciones con cotización en mercados secundarios organizadospresenta en el 2005 la siguiente situación:

Título Valor inicial 2005 Valor Final 2005 Provisión

TeleVisa. . . 4.000 3.000 1.000Zeltia 10.000 7.000 3.000Bayer 4.000 5.000 -Provisión contable. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4.000

3. La sociedad declarante es tenedora de un bono de CorpiSL, sociedad sincotización en ningún mercado secundario organizado, y cuyo valor nominal es de1.000. Considera probable que esta empresa no pueda hacer frente a la devolucióntotal del mismo en el plazo de vencimiento, por lo que dota la provisión siguiente:

Valor de reembolso

y nominal

Valor previsible de

reembolso a 31-Dic-2005

Provisión

CorpiSL . . . . . 1.000 300 700


4. La sociedad declarante posee la siguiente cartera de títulos de renta f ija concotización calif icada en mercados secundarios:

Título Valor inicial 2005 Valor cot ización

31-Dic-2005

Provisión

Fomento . . . . . . 2.000 3.000 -Fadesa . . . . . . . . 15.000 14.000 1.000ACS . . . . . . . . . . 4.000 3.500 500Provisión contable:. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.500

SE PIDE: Corrección al resultado contable derivado de estas provisiones.

Solución:

1. La dotación máxima permitida por el Impuesto sobre Sociedades en las accionessin cotización calif icada en mercados secundarios organizados es la diferencia entreel valor teórico inicial y final del título.

Valor teórico inicio 2005 . . . . . . . . 8 € acciónValor teórico final ejercicio 2005: ... 6 € acciónDepreciación deducible . . . . . . . . . . 2 € acción

Provisión contable. . . . . . . . . . . . . 3 x 40.000 = 120.000Provisión deducible. . . . . . . . . . . . . 2 x 40.000 = -80.000Corrección, aumento. . . . . . . . . . . . .. . . . . . . . . . . . 40.000

2. No hay corrección al resultado contable por esta provisión dado que el Impuestosobre Sociedades respeta el criterio contable.

3. Para sociedades que no cotizan en mercados secundarios organizados, el Impuestosobre sociedades no admite como deducible las provisiones por depreciación detítulos de renta fija, si estos tienen valor cierto de reembolso,

Provisión contable. . . . . . . . . 700Provisión deducible. . . . . . . . . 0Corrección, aumento. . . . . . . . 700

4. La dotación deducible máxima en la cartera de títulos de renta f ija con cotizacióncalif icada en mercados secundarios organizados es la depreciación global de dichacartera:


Depreciación global de la cartera:

Título Valor inicial 2005 Valor cot ización

31-Dic-2005

Provisión

Fomento. . . . . . . 2.000 3.000 1.000Fadesa. . . . . . . . 15.000 14.000 -1.000ACS. . . . . . . . . . 4.000 3.500 -500Provisión deducible: . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . -500

Provisión contable . . . . . . . . . 1.500Provisión deducible . . . . . . . . 500Corrección, aumento . . . . . . . 1.000

Corrección al resultado contable derivado de estas provisiones:

1. 40.0002. -3. 7004. 1.000Total (aumento) 41.700



Dotaciones contables a provisiones no deducibles fiscalmente. . . . . . . . . . . . . . . . . . 507 41.700,00 508

Impuesto sobre Sociedades. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 509 510


Supuesto nº 31. Provisión para responsabilidades.

La empresa MN Copy S.A. incorporó en el resultado contable las siguientessituaciones:

1. Recibió el día 12-Junio-2005 la notif icación de una reclamación efectuada porArquitectura Ríos S.L. por el incumplimiento de un contrato en la confección de unplano. Esta empresa alega que las especificaciones técnicas no fueron respetadas,realizando una reclamación por vía judicial en la que solicita 4.000 €, entre los queincluye daños y perjuicios.

La empresa declarante MN Copy ha puesto el asunto en manos de undespacho jurídico, pero dota una provisión por la cuantía reclamada.

2. En el ejercicio anterior, dotó 1.000 € como provisión por una reclamación dedaños y perjuicios derivados del retraso en la entrega de un trabajo. En este ejercicio2005, llegó a un acuerdo extrajudicial con la empresa reclamante satisfaciendo300€. Después de este pago, la empresa reclamente retiró su demanda. La diferenciade 700 € ha sido incorporada como menor gasto en el resultado de este año.

3. También en el ejercicio anterior, dotó una provisión de 3.000 € por otrareclamación sobre defectos en el color de varios carteles encargados por la empresaPubliTen S.L. En el presente ejercicio de 2005 recibe la resolución definit iva en la quese incluyen daños morales de imagen de esta empresa, por lo que tiene quesatisfacer 3.500 € en total. La diferencia de 500 € ha sido imputada como gasto enel presente ejercicio.

4. En este ejercicio 2005, dota 7.000 € por el error de tamaño en la confección deun plano urbanístico. No ha recibido ninguna notif icación, pero conoce las formas deactuar de la empresa afectada y sabe que dicha reclamación se realizará de unmomento a otro. El 31 de diciembre de 2005 no había recibido ningún escrito de estareclamación.

5. Los datos necesarios para completar la liquidación son:

Resultado contable. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 135.915Impuesto sobre sociedades . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 73.185Arrendamiento financiero. Disminución del resultado contable . - 6.300Aumento por provisión para insolvencias no deducibles . . . . . 9.100Aumento por provisión por depreciación de valores nodeducible . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 32.500 41.600Compensación de bases imponibles negativas . . . . . . . . . . . - 25.000

SE PIDE: Correcciones al resultado contable de estas provisiones pararesponsabilidades y cuota íntegra del Impuesto sobre Sociedades.


Solución:

1. Es deducible esta dotación al estar just if icada documentalmente. No haycorrección al resultado contable.

2. Incorporó como mayor resultado la diferencia entre la provisión deducida en elejercicio 2004 anterior y la que satisf izo efect ivamente, por lo que no haycorrección.

3. Al incorporar la diferencia como gasto, no hay corrección al resultado contable.

4. Esta reclamación no t iene just if icación documental; por tanto, la dotación no esdeducible. La corrección al resultado contable es un aumento por dicho importe de7.000 €.

Total, corrección por provisiones para responsabilidades, aumento: .. . . . 7.000

Liquidación:

Resultado contable . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 135.915Impuesto sobre sociedades . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 73.185Arrendamiento financiero. Disminución del resultadocontable . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . -6.300Aumento por provisión para insolvencias no deducibles . . . 9.100Aumento por provisión por depreciación de valores nodeducible . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 32.500Aumento por provisión para responsabilidades. . . . . . . . . 7.000 48.600Compensación de bases imponibles negativas . . . . . . . . . -25.000Base imponible: . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 226.400Cuota íntegra: 35 % sobre base: .. . . . . . . . . . . . . . . . . . 79.240



M odelo

201



LIQUIDACIÓN (I)

RESULTADO CONTABLE

Total importe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. . . . .. . . . . . . . . . . . 500 135.915,00










.....Reducción base imponible: Comunidades titulares de montes vecinales en mano común. . . . . . . . . . . .. . . . .. . . . . . . . . . . 548


BASE IMPONIBLE

Total importe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. . . . .. . . . . . . . . . . 552 226.400,00


.....

CUOTA ÍNTEGRA



Cuota íntegra . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. . . . .. . . . . . . . . . . 562 79.240,00



Supuesto nº 32. Provisión de fondos de pensiones.

La empresa MN Copy S.A. incluyó en el resultado contable las siguientesoperaciones:

1. Dotación al fondo interno de pensiones gestionado por la propia empresa.

Dotación por las aportaciones a este fondo: . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 15.000

2. Pago de las prestaciones por invalidez del fondo interno

de pensiones: . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 18.000

3. Dotación a otro fondo en el que las aportaciones son imputadas individualmenteal trabajador.

Dotación por las aportaciones imputadas: . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 24.000

4. Los datos necesarios para completar la liquidación son:

Resultado contable . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 135.915Impuesto sobre sociedades . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 73.185Arrendamiento f inanciero. Disminución del resultadocontable .. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . -6.300Aumento por provisión para insolvencias no deducibles . . 9.100Aumento por provisión por depreciación de valores nodeducible . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 32.500Aumento por provisión para responsabilidades . . . . . . . . 7.000 48.600Compensación de bases imponibles negativas . . . . . . . . 25.000

SE PIDE: Correcciones al resultado contable de estas provisiones a fondos depensiones y cuota íntegra del Impuesto sobre Sociedades.

Solución:

1. Las dotaciones a esta clase de fondos de pensiones no son deducibles.

Corrección al resultado contable, aumento: . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 15.000

2. El pago de las prestaciones con cargo al fondo interno de pensiones sondeducibles. No hay corrección.


3. Las dotaciones a fondos de pensiones en los que las aportaciones son imputadasdirectamente al trabajador son deducibles. No hay corrección.

Liquidación:

Resultado contable . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 135.915Impuesto sobre sociedades . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 73.185Arrendamiento f inanciero. Disminución del resultadocontable .. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . -6.300Aumento por provisión para insolvencias no deducibles . . . 9.100Aumento por provisión por depreciación de valores nodeducible . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 32.500Aumento por provisión para responsabilidades . . . . . . . . . 7.000Aumento por provisión a fondo de pensiones.. . . . . . . . . . 15.000 63.600Compensación de bases imponibles negativas . . . . . . . . . -25.000Base imponible: . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 241.400Cuota íntegra. 35% sobre base. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 84.490


M odelo

201



LIQUIDACIÓN (I)

RESULTADO CONTABLE

Total importe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. . . . .. . . . . . . . . . . . 500 135.915,00










.....Reducción base imponible: Comunidades titulares de montes vecinales en mano común. . . . . . . . . . . .. . . . .. . . . . . . . . . . 548


BASE IMPONIBLE

Total importe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. . . . .. . . . . . . . . . . 552 241.400,00


.....

CUOTA ÍNTEGRA



Cuota íntegra . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. . . . .. . . . . . . . . . . 562 84.490,00



Supuesto nº 33. Provisiones. Apartado de examen.


2. Ha dotado la provisión para insolvencias de deudores con el f in de atender lossiguientes impagos:

• Deuda de una factura por un transporte al sur, cuyo pago estaba f ijado el día7-octubre-2004. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.200

• Deuda de una factura por un servicio de mercancías pesadas cuyo pago estabafijado el día 12-04-2004. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.000

Solución:

No es deducible la primera, transporte al sur, por no cumplir con el t iempo mínimode 6 meses. Corrección, aumento . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.200

3. Ha realizado una dotación por depreciación de valores mobiliarios, incluida en elresultado contable, por la depreciación de títulos de renta f ija (obligaciones) concotización calif icada en mercados secundarios organizados. La cartera de esta clasede títulos y la provisión efectuada es la siguiente:

Título Valor inicial 2004 Valor cot ización 31-Dic-2004 Provisión

Pfizer . . . . . . . . . . . . . . .. . . . . . . 4.000.. . . . . . . . . . . . 2.000.. . . . . -2.000Fadesa. . . . . . . . . . . . . .. . . . . . . 1.500.. . . . . . . . . . . . 1.900.. . . . . . - Avanzit . . . . . . . . . . . . .. . . . . . . 6.000.. . . . . . . . . . . . 4.600.. . . . . -1.400

Provisión contable -3.400

Solución: Es deducible f iscalmente solo la depreciación global de la cartera detítulos de renta f ija:


Pfizer . . . . . . . . . . . . . .. . . . . . . . . 4.000.. . . . . . . . . . . 2.000.. . . . . . -2.000Fadesa. . . . . . . . . . . . .. . . . . . . . . 1.500.. . . . . . . . . . . 1.900.. . . . . . . 400Avanzit . . . . . . . . . . . .. . . . . . . . . 6.000.. . . . . . . . . . . 4.600.. . . . . . -1.400

Provisión deducible.. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . -3.000

Provisión contable. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.400Provisión deducible.. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . -3.000Corrección al resultado contable. Aumento. . . . . . . . . . . . . . . 400

Total corrección por provisiones:

2. Insolvencias de deudores. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.2003. Depreciación cartera títulos de renta f ija con cotización. . . . 400Corrección al resultado contable. Aumento. . . . . . . . . . . . . . . 1.600

En el formato del modelo 201:Operaciones de arrendamiento financiero. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 505 506






2. Ha dotado la provisión para insolvencias de deudores con el f in de atender lossiguientes casos:

Deuda de una factura cuyo pago estaba f ijado el día 17-mayo-2004 . 300Deuda de una factura cuyo pago estaba f ijado el día 2-octubre-2004 500Dotación contable total . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 800

Solución:

La segunda no cumple con el cómputo mínimo de 6 meses.

Corrección, aumento . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 500

3. Ha realizado las siguientes dotaciones por depreciación de valores mobiliarios,incluidas en el resultado contable:

a) Dotación por depreciación de una cartera de acciones con cot ización enmercados secundarios organizados, que presenta en el 2004 la siguiente situación:


Arcelor . . . . . . . . . . . . .. . . . . . . . 1.200.. . . . . . . . . . . 1.000.. . . . . . . -200Gas Natural. . . . . . . . . . .. . . . . . . . 2.000.. . . . . . . . . . . 1.500.. . . . . . . -500Iberdrola . . . . . . . . . . . .. . . . . . . . 1.000.. . . . . . . . . . . 1.300.. . . . . . . . -

Provisión contable. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . -700

Solución:

Es una cartera de acciones con cotización en mercados secundariosorganizados. El Impuesto sobre Sociedades no altera el criterio contable en estadotación. No hay corrección al resultado contable

b) Pagaré de la empresa Textil del Sur S.L., sociedad sin cotización en ningúnmercado secundario organizado, y cuyo valor nominal es de 1.000. Consideraprobable, debido a la importación de text iles orientales, que esta empresa nopueda afrontar la devolución total del mismo en el plazo de vencimiento, por lo quedota la provisión siguiente:

Título Valor de reembolso y

nominal

Valor prev isible de reembolso a

3 1 -Dic-2 0 0 4Provisión

Pagaré Textil Sur .. . . . . . . . 1.000.. . . . . . . . . . . . . . . . . 400.. . . . . . . 600


Solución:

No es deducible esta provisión por depreciación de títulos de renta f ija, pagaré,dado que t iene valor cierto de reembolso y no cotiza en mercados secundariosorganizados. Corrección, aumento .. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 600

4. Ha realizado aportaciones a un fondo de pensiones externo, incorporadas en elresultado contable, que son imputadas individualmente a los trabajadores:

Total aportaciones. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 17.000

Solución:

Deducible al ser un fondo en el que se imputa individualmente a lostrabajadores dicha aportación.


2. Insolvencias de deudores. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5003.a) Depreciación cartera acciones. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 03.b) Depreciación título de renta f ija (pagaré). . . . . . . . . . . . . . 6004. Aportación a fondo de pensiones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 0Corrección total al resultado contable. Aumento. . . . . . . . . . . . 1.100








• Deuda por una reforma a un Ayuntamiento cuyo pago estaba f ijado el día1-02-2004. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6.000

• Deuda de una factura por una obra cuyo pago estaba f ijado

el día 10-03-2004. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 9.000

Solución:

La deuda con el Ayuntamiento, aunque es superior a 6 meses, no es deducible portratarse de una Administración Pública. Corrección, aumento . . . . . . . . . 6.000


3. Ha realizado las siguientes dotaciones por depreciación de valores mobiliarios,incluidas en el resultado contable:

a) Dotación por depreciación de valores mobiliarios por la depreciación de títulosde renta f ija (obligaciones) con cotización calif icada en mercados secundariosorganizados. La cartera de esta clase de títulos y la provisión efectuada es lasiguiente:

Título Valor inic ial 2004 Valor cot ización 31 -Dic-2004 Provisión

Sacyr .. . . . . . . . . . . .. . . . . . . . . 5.200.. . . . . . . . . . . . . 4.200 . . . -1.000Metrovacesa . . . . . . .. . . . . . . . . 2.000.. . . . . . . . . . . . . 1.800.. . . . . -200Iberdrola . . . . . . . . . .. . . . . . . . . 5.000.. . . . . . . . . . . . . 5.500

Provisión contable. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . -1.200

Solución:

Es deducible f iscalmente solo la depreciación global de la cartera de títulosde renta f ija:


Sacyr .. . . . . . . . . . . .. . . . . . . . . 5.200.. . . . . . . . . . . . . 4.200 . . . -1.000Metrovacesa . . . . . . .. . . . . . . . . 2.000.. . . . . . . . . . . . . 1.800.. . . . . -200Iberdrola . . . . . . . . . .. . . . . . . . . 5.000.. . . . . . . . . . . . . 5.500.. . . . . . 500

Provisión contable. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . -700

Provisión contable. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.200Provisión deducible.. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . -700Corrección al resultado contable. Aumento. . . . . . . . . . . . . . . 500

b) Certif icado de depósito de la empresa Cales del Norte S.L., sociedad sincotización en ningún mercado secundario organizado, y cuyo valor nominal es de5.000. Considera poco probable que esta empresa pueda devolver el importe totalen el plazo de vencimiento, por lo que dota la provisión siguiente:

Título Valor de reembolso ynominal

Valor previsible de reembolso a31-Dic-2004

Provisión

Cales del Nort e S.L. .. . . . . . . . 5.000 .. . . . . . . . . . . . 2.000 .. . 3.000


Solución:

Tiene valor cierto de reembolso y no cot iza en mercados secundarios organizados.No es deducible esta provisión. Corrección, aumento . . . . . . . . . . . . . . 3.000


2. Insolvencias de deudores. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6.0003.a) Depreciación cartera de renta f ija. . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5003.b) Depreciación título de renta f ija (cert if icado de depósito). . . 3.000Corrección total al resultado contable. Aumento. . . . . . . . . . . . 9.500







• Deuda de una factura a un touroperador cuyo pago estaba f ijado el

día 1-05-2004. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.000

• Deuda de una factura a otro touroperador, avalada por un entidad f inanciera cuyopago estaba f ijado el día 10-03-2004. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.000

Solución:

La segunda provisión, aunque t iene más de 6 meses, no es deducible pues estáavalada por una entidad f inanciera.

Corrección, aumento: . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.000

3. Ha realizado, incluida en el resultado contable, la siguiente dotación pordepreciación de valores mobiliarios por la depreciación de títulos de renta f ija(obligaciones) con cot ización calif icada en mercados secundarios organizados. Lacartera de esta clase de títulos y la provisión efectuada es la siguiente:


B. Sabadell . . . . . . . . . .. . . . . . . . 2.500.. . . . . . . . . . . . . 2.700 . . . . . - Entrecanales . . . . . . . . . .. . . . . . . . 3.000.. . . . . . . . . . . . . 2.900.. . . . . -100Amena .. . . . . . . . . . . . .. . . . . . . . 4.000.. . . . . . . . . . . . . 3.600.. . . . . -400

Provisión contable. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . -500


Solución:

La provisión será deducible si no supera la depreciación global de la cartera:


B. Sabadell . . . . . . . . . .. . . . . . . . 2.500.. . . . . . . . . . . . . 2.700 . . . . . 200Entrecanales . . . . . . . . . .. . . . . . . . 3.000.. . . . . . . . . . . . . 2.900.. . . . . -100Amena .. . . . . . . . . . . . .. . . . . . . . 4.000.. . . . . . . . . . . . . 3.600.. . . . . -400

Provisión deducible.. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . -300

Provisión contable. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 500Provisión deducible.. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . -300Corrección al resultado contable. Aumento. . . . . . . . . . . . . . . 200

4. Ha dotado una provisión de 800 € ante el temor de una reclamación por elincumplimiento de algunas reservas en período de temporada alta. No ha recibido,a fecha de cierre del ejercicio, ninguna notif icación por escrito.

Solución:

Esta dotación por responsabilidades no es deducible pues no cuenta conjust if icación documental. Corrección, aumento. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 800


2. Insolvencias de deudores. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.0003. Depreciación cartera de renta f ija. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2004. Provisión por responsabilidades. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 800Corrección total al resultado contable. Aumento. . . . . . . . . . . . 2.000





- 1 0 0 - Supuestos práct icos resueltos. Curso 2005 -06


Curso 2004-05. Convocatoria de enero de 2006.

3. Ha realizado una provisión, también incluida en el resultado contable, por ladepreciación de un cert if icado de depósito de la empresa Aparthoteles Regios S.L.,sociedad que no cotiza en ningún mercado secundario organizado, y cuyo valornominal es de 3.000. Considera poco probable que esta empresa pueda hacerfrente a la devolución total del mismo en el plazo de vencimiento, por lo que lacuantía de la provisión es la siguiente:

Título Valor de reembolso

y nominal

Valor prev isible de reembolso

a 31 -Dic-2004

Prov isión

Aparthoteles Regios S.L .. . . . . . . 3.000 .. . . . . . . . . . . . 2.700 .. . . . 300

Solución:

Tiene valor cierto de reembolso y no cot iza en mercados secundarios organizados.No es deducible esta provisión. Corrección, aumento . . . . . . . . . . . . . . . . 300


Dotaciones contables a provisiones no deducibles fiscalmente.. . . . . . . . . . . . . . . . . 507 300,00 508


Francisco Ort iz Ut rillas. Fiscalidad Empresarial. Impuesto sobre sociedades. - 1 0 1 -

Supuesto nº 38. Corrección por depreciación monetaria.

La sociedad MN-Copy S.A. del supuesto 32 anterior, ha realizado lassiguientes ventas de bienes inmuebles durante el ejercicio 2005, cuyas plusvalíaso minusvalías están incorporadas al resultado contable:

1. Venta de un solar propiedad de la empresa:Fecha de venta . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 31 de diciembre de 2005Fecha de adquisición . . . . . . . . . . . . . . . . . 1 de enero de 2004Importe de la venta . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 50.000Valor de adquisición . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 10.000

2. Venta de un inmueble. Una of icina administrat iva:Fecha de venta . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 31 de diciembre de 2005Fecha de adquisición y puesta en condicionesde funcionamiento .. . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1 de enero 1999Valor de venta . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 70.000Valor de adquisición . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 40.000Valor del suelo: 20% del total.La amort ización se pract icó con el coeficiente máximo de lastablas of iciales: . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2%

Otros datos necesarios:A. El coeficiente " K" de estructura f inanciera ha sido:

1999 2000 2001 2002 2003 2004 20050,33 0,58 0,24 0,36 0,22 0,50 0,39

B. Datos para completar la liquidación:

Resultado contable . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 135.915Impuesto sobre sociedades . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 73.185Arrendamiento f inanciero. Disminución del resultado contable . . . . . . . . . . . . . . . . . . . - 6.300Aumento por provisión para insolvencias no deducibles . . . . . 9.100Aumento por provisión por depreciación de valores nodeducible . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 32.500Aumento por provisión para responsabilidades . . . . . . . . . . . 7.000Aumento por provisión a fondo de pensiones . . . . . . . . . . . . 15.000 63.600Compensación de bases imponibles negativas . . . . . . . . . . . 25.000

SE PIDE: Corrección por depreciación monetaria y cuota íntegra del Impuesto sobreSociedades.


Solución:

1. Reúne los dos requisitos para la corrección por depreciación monetaria: es unatransmisión de un bien inmueble y genera una renta posit iva.

a) Renta generada por la transmisión:Renta generada por la transmisión = Valor de transmisión - Valor neto contable.Valor de transmisión .. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 50.000Valor neto contable .. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . -10.000Renta posit iva (incorporada en el resultado contable) . . . . . . . . 40.000

b) Cálculo del valor neto corregido con los coeficientes dedepreciación monetaria de la Ley de Presupuestos.Momento de adquisición del elemento patrimonial: 2004. Coeficiente de depreciación monetaria para 2004 . . . . . . . . . . . . 1,0134Valor de adquisición:. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 10.000Valor neto corregido (V. adquisición x coeficiente) . . . . . . . . . . . 10.134

c) Cálculo de la depreciación monetaria:Valor neto corregido . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 10.134Valor neto contable . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . -10.000Depreciación monetaria . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 134

d) Aplicación del coeficiente de f inanciación K.Período de tenencia del elemento. 1-ene-2004 a 31-dic-2005: 2 años.Elegimos el mayor valor entre los siguientes:• Media de los 5 últ imos ejercicios.(0,24 + 0,36 + 0,22 + 0,50 + 0,39) / 5 = 1,71 / 5 = 0,342• Media del período desde la fecha de adquisición:(0,50 + 0,39) / 2 = 0,89 /2 = 0,445

Elegimos la media desde la fecha de adquisición por ser la más favorable.Como 0,445 (K) > 0,4; la corrección por depreciación monetaria sería completa,lo que equivale a un valor K= 1:

Corrección por depreciación monetaria:. . . . . . . . . 1x 134 = 134,00


2. También cumple con los dos requisitos para la corrección por depreciaciónmonetaria al ser la transmisión de un bien inmueble que genera una renta posit iva.a) Renta posit iva generada por la transmisión:Renta generada por la transmisión = Valor de transmisión - Valor neto contable.Valor neto contable Valor de adquisición: . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 40.000Menos amort ización acumulada:Valor amort izable:40.000 - Valor suelo =40.000 - 20% 4.000= 40.000 - 8.000 = 32.000Amort ización constante anual: 32.000 x 2% = 640 Amort ización acumulada: 640 x 7 = . . . . . . . . . . . . . . . . . . . -4.480Valor neto contable . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 35.520Cálculo de la renta posit iva:Valor de transmisión . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 70.000Valor neto contable . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . -35.520Renta posit iva (incorporada en el resultado contable) . . . . . . . . 34.480

b) Cálculo del valor neto corregido con los coeficientes de corrección monetaria dela Ley de Presupuestos.En el ejercicio 1999 1,0811En el ejercicio 2000 1,0757En el ejercicio 2001 1,0536En el ejercicio 2002 1,0408En el ejercicio 2003 1,0232En el ejercicio 2004 1,0134En el ejercicio 2005 1,0000Valor neto corregido:Valor de adquisición. . . . . . . . . . . . . . 40.000Coeficiente de corrección monetaria . 1,0811Valor neto corregido: V.adq. x coeficiente . . . . . . . . . . . . . . . . . . 43.244,00Menos amort ización corregida:Amort ización contable anual: 32.000 x 2%= 640

Coeficiente Am. corregEjercicio 1999:. . . . . . . . . . . . 640 x 1,0811 = 691,90Ejercicio 2000:. . . . . . . . . . . . 640 x 1,0757 = 688,45Ejercicio 2001:. . . . . . . . . . . . 640 x 1,0536 = 674,30Ejercicio 2002:. . . . . . . . . . . . 640 x 1,0408 = 666,11Ejercicio 2003:. . . . . . . . . . . . 640 x 1,0232 = 654,85Ejercicio 2004:. . . . . . . . . . . . 640 x 1,0134 = 648,58Ejercicio 2005:. . . . . . . . . . . . 640 x 1,0000 = 640,00 -4.664,19(Se vende el 31 de diciembre de 2005)Valor neto corregido . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 38.579,81


c) Depreciación monetaria:Valor neto corregido . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 38.579,81Valor neto contable . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . -35.520,00Depreciación monetaria . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.059,81

d) Aplicación del coeficiente de f inanciación K.Período de tenencia del elemento: 1-ene-1999 a 31-dic-2005: 7 años.Como el período es superior a 5 años no hay posibilidad de opción:• Media desde la fecha de adquisición:(0,33+ 0,58+ 0,24+ 0,36+ 0,22+ 0,50+ 0,39) / 7 = 2,62/ 7 = 0,374

Al resultar K (0,374) # 0,4: deberá aplicarse este valor concreto:

Corrección por depreciación monetaria: 0,374 x 3.059,81 = 1.144,37

Corrección por depreciación monetaria, resumen:1. Venta del solar . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 134,002. Venta de la of icina administrat iva . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.144,37Total: . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.278,37

Liquidación:Resultado contable . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 135.915,00Impuesto sobre sociedades . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 73.185,00Arrendamiento f inanciero. Disminución del resultado contable . -6.300,00Aumentos por provisiones no deducibles . . . . . . . . . . . . . . . . 63.600,00Corrección por depreciación monetaria . . . . . . . . . . . . . . . . . -1.278,37Compensación de bases imponibles negativas . . . . . . . . . . . . -25.000,00Base imponible: . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 240.121,63Cuota íntegra: 35 % sobre base: .. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 84.042,57



M odelo



LIQUIDACIÓN (I)

RESULTADO CONTABLE

Total importe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. . . . .. . . . . . . . . . . . 500 135.915,00





























BASE IMPONIBLE

Total importe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. . . . .. . . . . . . . . . . 552 240.121,63







Sólo entidades ZEC


Tipo de gravamen (*) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 558

CUOTA ÍNTEGRA



Cuota íntegra . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. . . . .. . . . . . . . . . . 562 84.042,57




La sociedad declarante ha realizado las siguientes ventas de bienesinmuebles durante el ejercicio 2005, cuyas plusvalías están incorporadas alresultado contable:

1. Venta de un solar:Fecha de venta . . . . . . . . . . 1 de enero 2005Fecha de adquisición . . . . . . 1 de enero de 1999Importe de la venta . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 100.000Valor de adquisición. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 30.000

2. Venta de un almacén:Fecha de venta . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 31 de diciembre de 2005Fecha de adquisición y puesta encondiciones de funcionamiento . . . . . . . . . . 1 de enero 2003Valor de venta . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 120.000Valor de adquisición . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 90.000Valor del suelo: 30% del total.La amort ización se pract icó con el coeficiente máximo en tablasoficiales: . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3%

Otros datos necesarios:El coeficiente " K" de estructura f inanciera ha sido:

1999 2000 2001 2002 2003 2004 20050,29 0,25 0,31 0,32 0,50 0,45 0,36

SE PIDE: Corrección por depreciación monetaria.

Solución:

1. Reúne los dos requisitos para la corrección por depreciación monetaria: es unatransmisión de un bien inmueble y generó una renta posit iva.

a) Renta posit iva generada por la transmisión:

Valor transmisión . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 100.000Valor neto contable . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . - 30.000Renta posit iva (incorporada en el resultado contable) . . . . . . . . 70.000


b) Cálculo del valor neto corregido con los coeficientes de depreciación monetariade la Ley de Presupuestos.

Momento de adquisición del elemento patrimonial: 1999.Coeficiente de depreciación monetaria para 1999: 1,0811

Valor de adquisición x coeficiente depreciación monetaria.30.000 x 1,0811 = . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 32.433

c) Cálculo de la depreciación monetaria:Valor neto corregido . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 32.433Valor neto contable . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . - 30.000Depreciación monetaria . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.433

d) Aplicación del coeficiente de f inanciación K.Período de tenencia del elemento: 1-ene-1999 a 1-ene-2005: 6 añosEl t iempo de tenencia del elemento patrimonial es superior a 5 años, por lo

que sólo podemos aplicar la media desde el momento de adquisición.• Media desde la fecha de adquisición:Período de tenencia del elemento: 1-ene-1999 a 1-ene-2005: 6 años(0,29 + 0,25 + 0,31 + 0,32 + 0,50 + 0,45) / 6 = 2,12 / 6 = 0,353Como 0,353(K) # 0,4; se aplica este valor concreto:

Corrección por depreciación monetaria: 0,353 x 2.433= 858,85

2. También cumple con los dos requisitos para la corrección por depreciaciónmonetaria: es una transmisión de un bien inmueble y genera una renta posit iva.

a) Renta posit iva generada por la transmisión:Renta generada por la transmisión = Valor de transmisión - Valor neto contable.Valor neto contable Valor de adquisición: . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 90.000Menos amort ización acumulada:Valor amort izable= 90.000 - Valor suelo = 90.000 x 30%90.000 = 90.000 - 27.000 = 63.000Amort ización anual: 63.000 x 3% = 1.890Amort ización acumulada: 1.890 x 3 = . . . . . . . . . . . . . . . . . . -5.670Valor neto contable . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 84.330Cálculo de la renta posit iva:Valor de transmisión . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 120.000Valor neto contable . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . -84.330Renta posit iva (incorporada en el resultado contable) . . . . . . . . 35.670


b) Cálculo del valor neto corregido con los coeficientes de corrección monetaria dela Ley de Presupuestos.En el ejercicio 2003 1,0232

En el ejercicio 2004 1,0134


Valor neto corregido:Valor de adquisición. . . . . . . . . . . . . . 90.000Coeficiente de corrección monetaria . 1,0232Valor neto corregido: V.adq. x coeficiente . . . . . . . . . . . . . . . . . . 92.088,00Menos amort ización corregida:Amort ización contable anual: 63.000 x 3%= 1.890,00

Coeficiente Am. correg

Ejercicio 2003:. . . . . . . . . . . 1.890 x 1,0232 = 1.933,85Ejercicio 2004:. . . . . . . . . . . 1.890 x 1,0134 = 1.915,33Ejercicio 2005:. . . . . . . . . . . 1.890 x 1,0000 = 1.890,00 -5.739,18(Se vende el 31 de diciembre de 2005)Valor neto corregido . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 86.348,82


d) Aplicación del coeficiente de f inanciación K.Período de tenencia del elemento: 1-ene-2003 a 31-dic-2005: 3 años.Elegimos el mayor valor entre los siguientes:• Media de los 5 últ imos ejercicios.(0,31 + 0,32 + 0,50 + 0,45+ 0,36)/ 5 = 1,94 / 5 = 0,388• Media desde la fecha de adquisición:(0,50 + 0,45+ 0,36) / 3 = 1,31 / 3 = 0,436

Elegimos, por ser más favorable, la media del t iempo de tenencia delelemento patrimonial desde su adquisición. La corrección por depreciaciónmonetaria sería completa, lo que equivale a un valor K= 1:

Corrección por depreciación monetaria: 1x 2.018,82 = 2.018,82

Corrección por depreciación monetaria, resumen:1. Venta del solar . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 858,852. Venta del almacén. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.018,82Total: . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.877,67


Supuesto anexo. Corrección por depreciación monetaria.


La Sociedad «K» vende, el 1 de julio de 2004, un local comercial integrantedel inmovilizado material por importe de 45.075,91 euros, el cual fue adquirido el1 de julio de 1995 por un importe equivalente a 48.080,97 euros. El valor delterreno es de 18.030,36 euros y el de la construcción (valor amort izable) es de30.050,61 euros. Se ha est imado que el valor residual del elemento es pocosignif icat ivo, por lo que el valor amort izable coincide con el precio de adquisición.La amort ización contable anual se ha venido realizando sistemáticamente cada añoaplicando un coeficiente del 2% al valor amort izable. Siguiendo los pasosexpuestos anteriormente, el cálculo de la depreciación monetaria habida en latransmisión, sería el siguiente:1.

Año A) Coste B) Amort izac C) Mejoras D) Coeficientes A,B,C) X D)

1995 48.080,97 1,1689 56.201,851995 -300,51 1,1689 -351,271996 -601,01 1,1133 -699,101997 -601,01 1,0883 -654,081998 -601,01 1,0743 -645,671999 -601,01 1,0668 -641,162000 -601,01 1,0615 -637,972001 -601,01 1,0397 -624,872002 -601,01 1,0270 -617,272003 -601,01 1,0097 -606,842004 -300,51 1,0000 -300,51Total: 48.080,97 -5.409,10 - 50.453,14

2º.a) Cantidad resultante de la aplicación de los coeficientes: 50.453,14b) Valor neto contable del elemento transmit ido:

48.080,97 - 5.409,10 = 42.671,87a) - b) = 50.453,14- 42.671,87 = 7.781,27

3º. La Sociedad «K» presenta los siguientes datos (en euros o en su importeequivalente en euros) de los siguientes conceptos relat ivos a los balances cerradosen los cinco años anteriores (período de t iempo por el que opta, en defecto de losnueve años anteriores, t iempo de tenencia del elemento patrimonial transmit ido) ala fecha de transmisión del elemento:

Balance

3 1 -1 2 -9 9

Balance

31 -12 -2000

Balance

3 1 -1 2 -2 0 0 1

Balance

3 1 -1 2 -2 0 0 2

Balance

3 1 -1 2 -2 0 0 3

Fondos propios 6 0 .1 0 1 ,2 1 6 6 .1 1 1 ,3 3 7 2 .1 2 1 ,4 5 7 8 .1 3 1 ,5 7 4 .1 4 1 ,6 9

Pasivo t ot al 1 2 0 .2 0 2 ,4 2 1 1 4 .1 9 2 ,3 0 1 3 2 .2 2 2 ,6 6 1 2 0 .2 0 2 ,4 2 1 0 8 .1 8 2 ,1 8

Derechos cred. 1 2 .0 2 0 ,2 4 6 .0 1 0 ,1 2 1 2 .0 2 0 ,2 4 2 4 .0 4 0 ,4 8 6 .0 1 0 ,1 2

Tesorería 3 0 .0 5 0 ,6 1 1 8 .0 3 0 ,3 6 2 4 .0 4 0 ,4 8 1 2 .0 2 0 ,2 4 1 2 .0 2 0 ,2 4


60.101,21 Coeficiente de 1998 = )))))))))))))))))))))))))))))))))) = 0,77

120.202,42 - (12.020,24 + 30.050,61) 66.111,13Coeficiente de 1999 = )))))))))))))))))))))))))))))))))) = 0,74

114.192,30 - (6.010,12 + 18.030,36)

72.121,45Coeficiente de 2000 = )))))))))))))))))))))))))))))))))) = 0,75

132.222,66 - (12.020,24 + 24.040,48)

78.131,57Coeficiente de 2001 = )))))))))))))))))))))))))))))))))) = 0,93

120.202,42 - (24.040,48 + 12.020,24)

84.141,69Coeficiente de 2002 = )))))))))))))))))))))))))))))))))) = 0,94

108.182,18 - (6.010,12 + 12.020,24)

Coeficiente aplicable = 0,77 + 0,74 + 0,75 + 0,93 + 0,94

Media aritmética coeficientes = )))))))))))))))))))))))))) = 0,835

Dado que el coeficiente resultante (0,83) es superior a 0,4 no resulta de aplicacióneste últ imo coeficiente o el coeficiente equivale a 1.

Así, 7.781,27 x 1 = 7.781,27

4º. El resultado contable de la transmisión realizada es el siguiente, dado que lasnormas contables no admiten reglas para calcular la depreciación monetariaproducida en las transmisiones patrimoniales.Importe de la venta - Valor neto contable: 45.075,91 - 42.671,87 = 2.404,04El importe que debe incluirse en la clave [514] como disminución del resultadocontable es de 7.781,27 euros; de esta manera la renta sometida a gravamen (laque se integra en la base imponible) sería:Resultado contable posit ivo de la transmisión - Importe de la depreciaciónmonetaria (disminución del resultado contable) = 2.404,04 - 7.781,27=-5.377,23 euros, por lo que en este supuesto la aplicación de la corrección porefecto de la depreciación monetaria ha dado lugar a una renta negativa.



La sociedad declarante ha realizado las siguientes ventas de bienes delinmovilizado material durante el ejercicio 2005, cuyas plusvalías o minusvalíasestán incorporadas en el resultado contable:

1. Venta de un local en un centro comercial:

Fecha de venta . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 31 de diciembre de 2005Fecha de adquisición y puesta en condiciones de funcionamiento . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1 de enero 2000

Valor de venta . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 75.350Valor de adquisición . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 85.000Valor del suelo: 25% del total.La amort ización se pract icó con el coeficiente máximo de las tablas of iciales: . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2%

2. Venta de una furgoneta de reparto.Fecha de venta . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1 de enero 2005Fecha de adquisición y puesta encondiciones de funcionamiento . . . . . . . . . . 1 de enero 2002

Valor de venta . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.860Valor de adquisición . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.000La amort ización se pract icó con el coeficiente máximo en tablasoficiales: . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 16%

El coeficiente " K" de estructura f inanciera durante los años anteriores ha sido:1999 2000 2001 2002 2003 20040,33 0,35 0,74 0,66 0,15 0,45

SE PIDE: Corrección por depreciación monetaria.


Solución:

1. La transmisión no ha generado renta posit iva, por lo que no puede aplicar lacorrección por depreciación monetaria.

Valor neto contable Valor adquisición: . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 85.000Valor amort izable= 85.000 - Valor suelo = 85.000 - 25%85.000 = 85.000 - 21.250 = 63.750Amort ización anual: 63.750 x 2% = 1.275Menos: Amort izaciones acumulada : 1.275 x 6 = . . . . . . . . . . - 7.670Valor neto contable . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 77.350

Renta, minusvalía:Valor transmisión . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 75.350Valor neto contable . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . - 77.350Renta negativa (incorporada en el resultado contable) .. . . . . . . - 2.000

2. No puede aplicar la corrección por depreciación monetaria porque el elementono es un bien inmueble.

Renta posit iva generada por la transmisión:

Valor neto contable Valor de adquisición: 3.000Amort ización anual: 3.000 x 16% = 480Menos: Amort izaciones acumulada: 480 x 3 = -1.440Valor neto contable . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.560

Valor transmisión . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.860Valor neto contable . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . -1.560Renta posit iva (incorporada en el resultado contable) . . . . . . . . 300


Supuesto nº 41. Corrección por depreciación monetaria. Apartado de

examen.


4. La sociedad declarante ha realizado la siguiente venta de un almacén, cuyaplusvalía está incorporada al resultado contable:Fecha de adquisición y puesta en condiciones de funcionamiento. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1 de enero 2002Fecha de venta. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1 de enero de 2004Valor de venta . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 180.000Valor de adquisición. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 120.000Valor del suelo: . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 30% del total.La amort ización se pract icó con el coeficiente máximo de lastablas of iciales: . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3%

El coeficiente " K" de estructura f inanciera ha sido:1999 2000 2001 2002 2003 2004

0,20 0,31 0,35 0,16 0,24 0,38

Solución:Cumple con los dos requisitos para la corrección por depreciación monetaria al serla transmisión de un bien inmueble que genera una renta posit iva.

a) Renta posit iva generada por la transmisión:Renta generada por la transmisión = Valor de transmisión - Valor neto contable.Valor neto contable Valor de adquisición: . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 120.000Menos amort ización acumulada:Valor amort izable:120.000 - Valor suelo =120.000 - 30% 120.000= 120.000 -36.000 = 84.000Amort ización constante anual: 84.000 x 3% = 2.520Amort ización acumulada: 2.520 x 2 = . . . . . . . . . . . . . . . . . . -5.040Valor neto contable . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 114.960Cálculo de la renta posit iva:Valor de transmisión . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 180.000Valor neto contable . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . -114.960Renta posit iva (incorporada en el resultado contable) . . . . . . . . 65.040




Valor neto corregido:Valor de adquisición. . . . . . . . . . . . . . 120.000Coeficiente de corrección monetaria . 1,0270Valor neto corregido: V.adq. x coeficiente . . . . . . . . . . . . . . . . . 123.240,00Menos amort ización corregida:Amort ización contable anual: 84.000 x 3%= 2.520,00

Coeficiente Am. correg

Ejercicio 2002:. . . . . . . . . . . 2.520 x 1,0270 = 2.588,04Ejercicio 2003:. . . . . . . . . . . 2.520 x 1,0097 = 2.544,44 -5.132,48(Se vende el 1 de enero de 2004)Valor neto corregido . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 118.107,52


d) Aplicación del coeficiente de f inanciación K.Período de tenencia del elemento: 1-ene-2002 a 1-ene-2004: 2 años.Elegimos el mayor valor entre los siguientes:• Media de los 5 últ imos ejercicios.(0,20 + 0,31 + 0,35 + 0,16 + 0,24) / 5 = 1,26 / 5 = 0,252• Media del período desde la fecha de adquisición:(0,16+ 0,24) / 2 = 0,40 /2 = 0,20Elegimos la media de los últ imos 5 años por ser la más favorable. Como

(K= 0,252) # 0,4 aplicaremos ese valor concreto para calcular la corrección pordepreciación monetaria.

Corrección por depreciación monetaria: 0,252 x 3.147,52 = 793,17


A plicación del valor normal de mercado . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 512 513

Corrección de rentas por efecto de la depreciación monetaria . . . . . . . . . . . . . .. . . . .. . . . . . . . . . 514 793 ,17

Reinversión de benef icios ext raordinarios (D.T. 3 L.I.S) . . . . . . . . . . . . . . . . . 516



examen


5. La sociedad declarante ha realizado la siguiente venta de una oficinaadministrat iva, cuya plusvalía está incorporada al resultado contable:Fecha de adquisición y puesta en condiciones de funcionamiento. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1 de enero 2002Fecha de transmisión. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 31 de diciembre de 2004Valor de transmisión . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 130.000Valor de adquisición. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 95.000Valor del suelo: . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 20 % del total.La amort ización contable se pract icó con el coeficiente máximode las tablas of iciales: . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2%

El coeficiente " K" de estructura f inanciera ha sido:2000 2001 2002 2003 2004

0,46 0,62 0,45 0,35 0,30

Solución:

1. Reúne los dos requisitos para la corrección por depreciación monetaria: es unatransmisión de un bien inmueble y genera una renta posit iva.

a) Renta posit iva generada por la transmisión:Renta generada por la transmisión = Valor de transmisión - Valor neto contable.

Valor neto contableValor de adquisición . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 95.000Menos amort ización acumulada:Valor amort izable:

Valor de adquisición. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 95.000Valor del suelo: . . . . . . . . . . . . . . . 20% x 95.000= -19.000Valor amort izable. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 76.000Amort ización anual:. . . . . . . . . . . . 2% x 76.000= 1.520Amort ización acumulada:. . . . . . . . años 3 x 1.520= -4.560Valor neto contable. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 90.440Cálculo de la renta posit iva:Valor de transmisión. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 130.000Valor neto contable. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . -90.440Renta posit iva (incorporada en el resultado contable). . . . . . . . . . . . 39.560





Valor neto corregido:V. Adquis. Coeficiente

Valor neto corregido: 95.000x 1,0270= 97.565,00Menos amort ización corregida:Amortización contable anual: 76.000x 2% = 1.520

Am.cont. Coeficiente Am. correg

Ejercicio 2002:. . . . . . . . . . 1.520 x 1,0270 = 1.561,04Ejercicio 2003:. . . . . . . . . . 1.520 x 1,0097 = 1.534,74Ejercicio 2004:. . . . . . . . . . 1.520 x 1,0000 = 1.520,00 -4.615,78(Se vende el 31 de diciembre de 2004)Valor neto corregido . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 92.949,22


d) Aplicación del coeficiente de f inanciación K.Período de tenencia del elemento. 1-ene-2002 a 31-dic-2004: 3 años.

Elegimos el mayor valor entre los siguientes:• Media de los 5 últ imos ejercicios.(0,46 + 0,62 + 0,45+ 0,35+ 0,30) / 5 = 2,18 / 5 = 0,436• Media del período desde la fecha de adquisición:(0,45+ 0,35+ 0,30) / 3 = 1,1 / 3= 0,366

Elegimos la media de los últ imos 5 años por ser la más favorable. Como0,436 (K) > 0,4; la corrección por depreciación monetaria sería completa, lo queequivale a un valor K= 1:

Corrección por depreciación monetaria: 1 x2 .509,22 = 2.509,22

En el formato del modelo 201:A plicación del valor normal de mercado . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 512 513

Corrección de rentas por efecto de la depreciación monetaria . . . . . . . . . . . . . .. . . . .. . . . . . . . . . 514 2 .509 ,22




examen


4. La sociedad declarante ha realizado la siguiente venta de un inmueble, depósitode materiales, cuya plusvalía está incorporada al resultado contable:Fecha de adquisición y puesta en condiciones de funcionamiento. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1 de enero 2001Fecha de venta. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 31 de diciembre de 2004Valor de venta . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 150.000Valor de adquisición. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 85.000Valor del suelo: . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 25% del total.La amort ización se pract icó con el coeficiente máximo de lastablas of iciales: . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3%


0,10 0,42 0,39 0,43 0,41

Solución: Reúne los dos requisitos para la corrección por depreciación monetaria: es unatransmisión de un bien inmueble y genera una renta posit iva.

a) Renta posit iva generada por la transmisión:Renta generada por la transmisión = Valor de transmisión - Valor neto contable.Valor neto contableValor de adquisición . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 85.000,0Menos amort ización acumulada:Valor amort izable:

Valor de adquisición. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 85.000,0Valor del suelo: . . . . . . . . . . . . . . 25% x 85.000 = -21.250,0Valor amort izable. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 63.750,0Amort ización anual:. . . . . . . . . . . 3% x 63.750 = 1.912,5Amort ización acumulada:. . . . . . . años 4 x 1.912,5= -7.650,0Valor neto contable. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 77.350,0Cálculo de la renta posit iva:Valor de transmisión. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 150.000,0Valor neto contable. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . -77.350,0Renta posit iva (incorporada en el resultado contable). . . . . . . . . . . 72.650,0







Valor neto corregido: 85.000 x 1,0397 = 88.374,50Menos amort ización corregida:Amort ización contable anual: 63.750 x 3% = 1.912,5


Ejercicio 2002:. . . . . . . . . . 1.912,5 1,0397 1.988,43Ejercicio 2002:. . . . . . . . . . 1.912,5 x 1,0270 = 1.964,14Ejercicio 2003:. . . . . . . . . . 1.912,5 x 1,0097 = 1.931,05Ejercicio 2004:. . . . . . . . . . 1.912,5 x 1,0000 = 1.912,50 -7.796,12(Se vende el 31 de diciembre de 2004)Valor neto corregido . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 80.578,39



Elegimos el mayor valor entre los siguientes:• Media de los 5 últ imos ejercicios.(0,10 + 0,42 + 0,39 + 0,43 + 0,41) /5 = 1,75 / 5 = 0,350• Media del período desde la fecha de adquisición:(0,42 + 0,39 + 0,43 + 0,41) /4 = 1,65 / 4 = 0,412








examen


5. La sociedad declarante ha realizado la siguiente venta de un inmueble, of icinaadministrat iva, cuya plusvalía está incorporada al resultado contable:Fecha de adquisición y puesta en condiciones de funcionamiento. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 31 de diciembre 2002Fecha de venta. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 31 de diciembre de 2004Valor de venta . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 200.000Valor de adquisición. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 160.000Valor del suelo: . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 20% del total.La amort ización se pract icó con el coeficiente máximo de lastablas of iciales: . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2%


0,25 0,12 0,36 0,19 0,18

Solución:1. Reúne los dos requisitos para la corrección por depreciación monetaria: es unatransmisión de un bien inmueble y genera una renta posit iva.

a) Renta posit iva generada por la transmisión:Renta generada por la transmisión = Valor de transmisión - Valor neto contable.

Valor neto contableValor de adquisición . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 160.000Menos amort ización acumulada:Valor amort izable:

Valor de adquisición. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 160.000Valor del suelo: . . . . . . . . . . . . . . . 20% x 160.000= -32.000Valor amort izable. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 128.000Amort ización anual:. . . . . . . . . . . . 2% x 128.000= 2.560Amort ización acumulada:. . . . . . . . años 2 x 2.560= -5.120Valor neto contable. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 154.880Cálculo de la renta posit iva:Valor de transmisión. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 200.000Valor neto contable. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . -154.880Renta posit iva (incorporada en el resultado contable). . . . . . . . . . . . 45.120






Valor neto corregido: 160.000x 1,0270 = 164.320,00Menos amort ización corregida:

Amort ización contable anual: 1 28.000x 2% = 2.560


Ejercicio 2003:. . . . . . . . . . 2.560 x 1,0097 = 2.584,83Ejercicio 2004:. . . . . . . . . . 2.560 x 1,0000 = 2.560,00 -5.144,83(Se vende el 31 de diciembre de 2004)Valor neto corregido . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 159.175,17



Elegimos el mayor valor entre los siguientes:• Media de los 5 últ imos ejercicios.(0,25 + 0,12 + 0,36 + 0,19 + 0,18) / 5 = 1,1 / 5 = 0,220• Media del período desde la fecha de adquisición:(0,19 + 0,18) / 2 = 0,37 / 2 = 0,185

Elegimos la media de los últ imos 5 años por ser la más favorable. Como K(0,220) # 0,4: deberá aplicarse este valor:

Corrección por depreciación monetaria: 0,220 x4 .295,17 = 944,94


Corrección de rentas por efecto de la depreciación monetaria . . . . . . . . . . . . . .. . . . .. . . . . . . . . . 514 944 ,94




examen

Curso 2004-05. Convocatoria de enero de 2006.

4. La sociedad declarante ha realizado la siguiente venta de un inmueble, solar,cuya plusvalía está incorporada al resultado contable:Fecha de adquisición. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1 de enero 2002Fecha de venta. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 31 de diciembre de 2004Valor de venta . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 500.000Valor de adquisición. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 350.000El coeficiente " K" de estructura f inanciera ha sido:

2000 2001 2002 2003 2004

0,35 0,15 0,45 0,38 0,39

Solución:Reúne los dos requisitos para la corrección por depreciación monetaria: es

una transmisión de un bien inmueble y genera una renta posit iva.

a) Renta generada por la transmisión:Renta generada por la transmisión = Valor de transmisión - Valor neto contable.Valor de transmisión .. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 500.000Valor neto contable .. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . -350.000Renta posit iva (incorporada en el resultado contable) . . . . . . . . 150.000

b) Cálculo del valor neto corregido con los coeficientes dedepreciación monetaria de la Ley de Presupuestos.Momento de adquisición del elemento patrimonial:2002Coeficiente de depreciación monetaria para 2002 . . . . . . . . . . . . 1,0270Valor de adquisición:. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 350.000Valor neto corregido (V. adquisición x coeficiente) . . . . . . . . . . . 359.450

c) Cálculo de la depreciación monetaria:Valor neto corregido . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 359.450Valor neto contable . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . -350.000Depreciación monetaria . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 9.450


d) Aplicación del coeficiente de f inanciación K.Período de tenencia del elemento. 1-ene-2002 a 31-dic-2004: 3 años.Elegimos el mayor valor entre los siguientes:• Media de los 5 últ imos ejercicios.(0,35 + 0,15 + 0,45 + 0,38 + 0,39) / 5 = 1,720 / 5 = 0,344• Media del período desde la fecha de adquisición:(0,45 + 0,38 + 0,39) / 3 = 1,220 / 3 = 0,407







Supuesto nº 46. Deducción doble imposición interna.

La sociedad MN-Copy S.A. posee part icipaciones en varias sociedadesresidentes en territorio español que tributan al t ipo general del 35% en el impuestosobre Sociedades. Ha percibido en el 2005 las siguientes cantidades en conceptode dividendos:

1. Sociedad Jienter S.A.

Las acciones de esta empresa se adquirieron el día 1 de junio de 2005 ysuponían un part icipación del 7% del capital social. La fecha de distribución delbeneficio fue el 1 de julio. Finalmente, el día 12 de agosto se vendieron todos lostítulos de la sociedad.Dividendos íntegros . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.400Retención .. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 210

2. Sociedad Carreta S.L.

En la fecha de cierre del ejercicio, el t iempo transcurrido desde su adquisiciónera de 3 meses y el porcentaje de part icipación desde entonces es el 10%.Mantiene esta part icipación durante seis meses después de esta fecha.Dividendos íntegros . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 900Retención .. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 135

3. Sociedad Crysla S.A.

En la fecha de cierre del ejercicio, el t iempo transcurrido desde su adquisiciónera de 8 meses y el porcentaje de part icipación desde entonces es el 4%:Dividendos íntegros. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.100Retención. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 165

4. Sociedad HotelsRon S.A.

En la fecha de cierre del ejercicio, el t iempo transcurrido desde su adquisiciónera de 3 años y 1 mes; y el porcentaje de part icipación desde entonces es el 2%

El dividendo ha sido contabilizado como ingreso f inanciero pero por sucuantía líquida, después de descontar las retenciones pract icadas:Dividendos líquidos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 700


5. Sociedad Espacios S.L.

En la fecha de cierre del ejercicio, el t iempo transcurrido desde su adquisiciónera de 2 años y el porcentaje de part icipación desde entonces es el 6%.Dividendos íntegros . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.000Retención .. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . -

Otros datos necesarios:Cuota íntegra: (calculada en el supuesto nº 45) . . . . . . . . . . 84.140,61Retenciones soportadas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 7.500,00Pagos fraccionados 2.000 x 3 = . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6.000,00

SE PIDE: Deducción por doble imposición interna y cálculo de la liquidacióncompleta.

Solución:

1. Sociedad Jienter S.A.Para aplicar la deducción por doble imposición interna es necesario que las

acciones permanezcan al menos dos meses antes y dos meses después de la fechade distribución del beneficio. Este caso no cumple con esta permanencia mínima.Fecha de adquisición:. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1-junio-2005Fecha de distribución del beneficio: . . . . . . . . . . . . 1-julio-2005Tiempo transcurrido desde adquisición hasta lafecha de distribución del beneficio:. . . . . . . . . . . . 1 mesFecha de transmisión: . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 12-agosto-2005Tiempo transcurrido desde la fecha de distribucióndel beneficio hasta la fecha de venta: . . . . . . . . . . 1 mes y 12 días.

2. Sociedad Carreta S.L.Es deducible el 50% de los dividendos percibidos. No cumple con el t iempo

de permanencia del porcentaje de part icipación, siendo este menor que el año, paraaplicar la deducción del 100%.

Base de la deducción: dividendos íntegros . . . . . . . . 900,00Deducción en cuota: . . . . . . . . 50 % (35 % 900)= 157,50

3. Sociedad Crysla S.A.Es deducible el 50% de los dividendos percibidos. No cumple con el t iempo

de permanencia del porcentaje de part icipación.Base de la deducción: dividendos íntegros 1.100,00Deducción en cuota: . . . . . . . 50 % (35 % 1.100)= 192,50


4. Sociedad HotelsRon S.A.Como los dividendos han sido contabilizados por su importe líquido, es

necesario calcular el importe íntegro e imputar en la base imponible las retencionescorrespondientes. La deducción por doble imposición interna será del 50% de losdividendos íntegros pues no cumple con el t iempo de permanencia del porcentajede part icipación, siendo este menor que el año.

Cálculo de la base de la deducción:Elevación a íntegro: Íntegro - 15% Íntegro = Líquido

Líquido Líquido 700Íntegro = )))))))) = )))))) = )))))) = 823,53 (1 - 0,15) 0,85 0,85Corrección en la base imponible, aumento:Retención no contabilizada: 15 % x 823,53 . . . . . . . . . . 123,53Base de la deducción: dividendos íntegros . . . . . . . . . . . 823,53Deducción en cuota: . . . . . . . . . 50 % (35 % 823,53)= 144,12

5. Sociedad Espacios S.L.Cumple con los dos requisitos: porcentaje de part icipación superior al 5% y

mantenimiento de este porcentaje durante más de un año. Por tanto, puede aplicarla deducción con el porcentaje del 100%.

No existe obligación legal de retención en la fuente cuando los dividendostienen derecho a la deducción del 100% por doble imposición interna.

Base de la deducción: dividendos íntegros.. . . . . . . . . . 2.000Deducción en cuota: . . . . . . . . . 100 % (35 % 2.00)= 700

Deducción por doble imposición interna. Resumen:a) Intersocietaria al 50% :

1. - 2. 157,503. 192,504. 144,12

494,12

a) Intersocietaria al 100% :

5. 700,00700,00


Liquidación:Resultado contable . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 135.915,00Impuesto sobre sociedades . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 73.185,00Arrendamiento f inanciero. Disminución del resultadocontable .. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . -6.300,00Aumentos por provisiones no deducibles . . . . . . . . . . . . 63.600,00Corrección por depreciación monetaria . . . . . . . . . . . . . -998,26Corrección. Aumento por retención dividendos nocontabilizados . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 123,53Compensación de bases imponibles negativas . . . . . . . . -25.000,00Base imponible: . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 240.525,27Cuota íntegra: 35 % sobre base: .. . . . . . . . . . . . . . . . . 84.183,84Deducciones por doble imposición:Intersocietaria al 50% . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 494,12Intersocietaria al 100%.. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 700,00 1.194,12Cuota íntegra ajustada . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 82.989,72Cuota líquida posit iva . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 82.989,72Menos: Retenciones soportadas . . . . . . . . . . . . . . . . . . 7.500,00Cuota del ejercicio a ingresar o a devolver . . . . . . . . . . . 75.489,72Menos: Pagos fraccionados. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6.000,00Cuota diferencial . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 69.489,72Líquido a ingresar o a devolver . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 69.489,72



M odelo



LIQUIDACIÓN (I)

RESULTADO CONTABLE

Total importe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. . . . .. . . . . . . . . . . . 500 135.915,00










Corrección de rentas por efecto de la depreciación monetaria . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. . . . .. . . . . . . . . . . 514 998,26



















BASE IMPONIBLE

Total importe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. . . . .. . . . . . . . . . . 552 240.525,27







Sólo entidades ZEC


Tipo de gravamen (*) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 558

CUOTA ÍNTEGRA



Cuota íntegra . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. . . . .. . . . . . . . . . . 562 84.183,84



M odelo


A-3800012223 MN-Copy S.A Página 7

LIQUIDACIÓN (II)



Intersocietaria al 50% (art 30.1 y 3 L.I.S.). . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 572 494,12






BONIFICACIONES









OTRAS DEDUCCIONES


Apoyo fiscal a la inversión y otras. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 583









O A DEVOLVER


Retenciones e ingresos a cuenta / pagos a cuenta participaciones I.I.C . . . . . . . . . . 595 7.500,00

Retenciones e ingresos a cuenta / pagos a cuenta participaciones I.I.C. imputados por agrupaciones deinterés económico, uniones temporales de empresas. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 596

ESTADO D.FORALES/NAVARRA (TORALES) (*)

Cuota del ejercicio a ingresar o a devolver. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 599 75.489,72 600

PAGOS FRACCIONADOS

CUOTA DIFERENCIAL

1 pago fraccionado . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .er 601 2.000,00 602

2º pago fraccionado . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 603 2.000,00 604


Cuota diferencial. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 611 69.489,72 612


Incremento por pérdida beneficios fiscales períodos anteriores. . . . . . . . . . . . . . . . . 615 616

Intereses de demora. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 617 618

Importe ingreso/devolución de la declaración originaria. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 619 620

Líquido a ingresar o a devolver . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 621 69.489,72 622

(*) Desglose en página 11


Supuesto nº 47. Deducción doble imposición interna.

La sociedad declarante tributa al t ipo imposit ivo general del 35% enImpuesto sobre Sociedades. Las sociedades part icipadas que se describen másadelante tributan también al 35%. Durante el ejercicio de 2005 percibió de estasentidades los siguientes dividendos, todos ellos incorporados en el resultadocontable.

1. Sociedad Elsten S.L.

En la fecha de cierre del ejercicio, el t iempo transcurrido desde su adquisiciónera de 15 meses y el porcentaje de part icipación desde entonces es el 3%.Dividendos íntegros . . . . . . . . . . . 1.600Retención .. . . . . . . . . . . . . . . . . 240

2. Sociedad Yoly S.L.

En la fecha de cierre del ejercicio, el t iempo transcurrido desde su adquisiciónera de 7 meses y el porcentaje de part icipación desde entonces fue el 9%.Dividendos íntegros . . . . . . . . . . . 4.200Retención .. . . . . . . . . . . . . . . . . 630

3. Sociedad Rodríguez Hermanos S.A.

En la fecha de cierre del ejercicio, el t iempo transcurrido desde su adquisiciónfue de 2 años y el porcentaje de part icipación se mantuvo en el 16%.Dividendos íntegros . . . . . . . . . . . 8.400Retención .. . . . . . . . . . . . . . . . . -

SE PIDE: Deducción en la cuota por doble imposición interna.

Solución:

1. Sociedad Elsten S.L.La deducción es del 50% en los dividendos percibidos dado que el porcentaje

de part icipación es inferior al 5%.Base de la deducción: dividendos íntegros . . . . . . . . . . . 1.600Deducción en la cuota: . . . . . . . 50 % (35% 1.600)= 280


2. Sociedad Yoly S.L.

Es deducible el 50% de los dividendos percibidos. No cumple con el t iempode permanencia de al menos un año en el porcentaje de part icipación.

Base de la deducción: dividendos íntegros . . . . . . . . . . . 4.200Deducción en la cuota: . . . . . . . 50 % (35% 4.200)= 735

3. Sociedad Rodríguez Hermanos S.A.Puede aplicar el porcentaje del 100% ya que cumple con los dos requisitos:

porcentaje de part icipación igual o superior al 5% y mantenimiento de esteporcentaje durante al menos un año.

Base de la deducción: dividendos íntegros . . . . . . . . . . 8.400Deducción en la cuota: . . . . . . 100 % (35% 8.400)= 2.940

Deducción por doble imposición interna. Resumen:


1. 2802. 735

1.015


3. 2.9402.940


Supuesto nº 48. Deducción doble imposición interna. Reducida dimensión.

Con los mismos datos del supuesto anterior, supongamos ahora que lasociedad declarante se beneficia del régimen especial de empresas de reducidadimensión. Además, la base imponible del ejercicio es de 180.202,41. SE PIDE: Deducción en la cuota por doble imposición interna.

Solución:El t ipo aplicable en la deducción es el que se deriva de la cuota en dos

tramos del régimen de reducida dimensión.

Base imponible: 180.202,41

Primer tramo. . . . 120.202,41 30% 36.060,72

Resto. . . . . . . . . 60.000,00 35% 21.000,00

Cuota íntegra.. . . . 57.060,72

57.060,72

Tipo aplicable= SSSSSSSSSSSSSS = 31,66%

180.202,41

1. Sociedad Elsten S.L.Base de la deducción: dividendos íntegros . . . . . . . . 1.600,00Deducción en la cuota: . . . 50% (31,66% 1.600)= 253,28

2. Sociedad Yoly S.L.Base de la deducción: dividendos íntegros . . . . . . . . 4.200,00Deducción en la cuota: . . . 50% (31,66% 4.200)= 664,86

3. Sociedad Rodríguez Hermanos S.A.Base de la deducción: dividendos íntegros . . . . . . . . 8.400,00Deducción en la cuota: . . 100% (31,66% 8.400 )= 2.659,44

Deducción por doble imposición interna. Resumen:a) Intersocietaria al 50%:

1. 253,282. 664,86

918,14

a) Intersocietaria al 100%:3. 2.659,44

2.659,44


Supuesto anexo. Deducción doble imposición interna.


Ejemplo 1La Sociedad Anónima «M», que no tiene la consideración f iscal de empresa dereducida dimensión, domiciliada en Sevilla y que se dedica a la fabricación dederivados de la madera y corcho, adquirió en Bolsa, en febrero de 2004, comoinversión f inanciera de un excedente transitorio de tesorería, un paquete de 2000acciones de la Sociedad Anónima «O», domiciliada en Cuenca, de la que no poseíaningún título y que representan un 2% del capital de esta últ ima.

En mayo de 2004, la Sociedad «O» repart ió un dividendo por un importeequivalente a 1 euro por acción percibiendo por este concepto la Sociedad «M» untotal íntegro equivalente a 2000 euros, part ida que fue debidamente ref lejada ensu contabilidad.

Como gastos imputables correspondientes a los dividendos percibidos, la Sociedad«M» t iene contabilizados comisiones y gastos por importe equivalente a 26 euros,conceptos que fueron cargados por la ent idad bancaria depositaria de los títulos.

Al tratarse de dividendos percibidos por un Sociedad residente en España, laSociedad «M» determina la deducción por doble imposición intersocietaria al 50 por100 aplicable:

Importe íntegro de los dividendos percibidos (A) . . . . . . . . . . . . 2.000Importe de la deducción 2.000 x 0,35 (* ) x 0' 5 = . . . . . . . . . . 350

(* ) Suponiendo t ipo general de gravamen

Ejemplo 2

La Sociedad Anónima «P», residente en territorio español, que t iene laconsideración f iscal de empresa de reducida dimensión y cuyo período imposit ivocoincide con el año natural, en enero del año 2004 adquirió en Bolsa 10.000acciones de la Sociedad Anónima «R», también residente en territorio español, dela que no poseía anteriormente ningún título y que representan un 2% del capitalde esta últ ima.

En julio de 2004, la Sociedad «R» repart ió un dividendo por importe equivalente a3 euros por acción percibiendo por este concepto la Sociedad «M» un total íntegroequivalente a 30.000 euros, part ida que fue debidamente ref lejada en sucontabilidad.


Como gastos imputables correspondientes a los dividendos percibidos, la Sociedad«P» t iene contabilizados comisiones y gastos por importe equivalente a 80 euros,conceptos que fueron cargados por la ent idad bancaria depositaria de los títulos.

La Sociedad «P» ha tenido en el período imposit ivo de 2004 una base imponibleequivalente a 120.000 euros.

Al tratarse de dividendos percibidos por una Sociedad residente en España, laSociedad «P» se aplica la deducción por doble imposición intersocietaria al 50 por100.

La cuota íntegra del período imposit ivo 2004 será.

90.151,81 x 30% + 29.848,19 x 35% . . . . . . . . . . 37.492,41 euros.Importe íntegro de los dividendos percibidos (A). . . . . 30.000 euros

CI 37.492,41))))= )))))))))) = 0,31243675 BI 120.000

- Importe de la deducción 30.000 x 0,31243675 x 0,5 = 4.686,55 euros.


Supuesto nº 49. Deducción doble imposición interna. Plusvalías.

La sociedad MN-Copy S.A., durante el ejercicio de 2005 transmit ió parte delas acciones que poseía en las sociedades que se describen, cuya plusvalía ominusvalía está incorporada en el resultado contable.

1. Sociedad Unicartón S.L.

En la fecha de la transmisión, el t iempo transcurrido desde su adquisición erade 5 años y el porcentaje de part icipación desde entonces fue el 7%.

Valor nominal . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3Número de acciones transmit idas . . . . . . . . . . . . . . 300Transmisión: fecha y valor total . . . . . . . . . . . . . . . 31-12-2005 2.000Adquisición: “ ” . . . . . . . . . . . . . . . 10-03-2001 1.300

Según los datos que facilita esta sociedad part icipada, los beneficios nodistribuidos que corresponden a las 300 acciones vendidas son:

EjerciciosBeneficios nodistribuidos

2001 1502002 2002003 pérdidas -3002004 2502005 100

400

2. Sociedad Xilepapel S.L.

En la fecha de la transmisión, el t iempo transcurrido desde su adquisiciónera de 2 años y el porcentaje de part icipación se mantuvo este t iempo en el 11%.



Según los datos que facilita esta sociedad, los beneficios no distribuidos quecorresponden a las 100 acciones vendidas son:

Ejercicios Beneficios no distribuidos 2004 802005 120

2003. Sociedad Petrix S.A.

En la fecha de la transmisión, el t iempo transcurrido desde su adquisición erade 5 meses y el porcentaje de part icipación se mantuvo este t iempo en el 8%.



Ejercicios Beneficios no distribuidos 2003 1202004 Pérdidas -3502005 600

370

Otros datos necesarios: (recogidos en el supuesto nº 46)Cuota íntegra: .. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 84.183,14Deducciones por doble imposición:Intersocietaria al 50% . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 494Intersocietaria al 100% . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 700 1.194,12Retenciones soportadas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 7.500,00Pagos fraccionados 2.000 x 3 = . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6.000,00

SE PIDE: Deducción por plusvalías de fuente interna y cálculo de la liquidacióncompleta.


Solución:

1. Sociedad Unicartón S.L.Cumple con los dos requisitos para aplicar la deducción de doble imposición

por plusvalías de fuente interna: el porcentaje de part icipación es igual o superioral 5% y dicho porcentaje se ha mantenido durante al menos un año antes de latransmisión.

La base de la deducción es el incremento neto de los beneficios nodistribuidos durante el t iempo de tenencia de los t ítulos, con el límite de la plusvalíaderivada de la transmisión.

Valor de transmisión: . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.000Valor de adquisición: . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.300Plusvalía . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 700La comparamos con:Incremento neto de los beneficios no distribuidos.. . . 400

Como el incremento neto de los beneficios no distribuidos es inferior a laplusvalía obtenida, la base la deducción es dicho incremento:

Base de la deducción . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 400Deducción de doble imposición por plusvalías defuente interna . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 400 x 35%= 140

2. Sociedad Xilepapel S.L.

Cumple con los dos requisitos, porcentaje y t iempo, para aplicar la deducciónpor plusvalías de fuente interna.

Calculamos la plusvalía generada por la transmisión:

Valor de transmisión: . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.200Valor de adquisición: . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.100Plusvalía . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 100La comparamos con:Incremento neto de los beneficios no distribuidos 200

Se comprueba que la plusvalía es inferior al incremento neto de losbeneficios no distribuidos. La base de la deducción será entonces dicha plusvalía.

Base de la deducción . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 100Deducción de doble imposición por plusvalías defuente interna . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 100 35% = 35


3. Sociedad Petrix S.A.

No puede aplicar la deducción por plusvalía de fuente interna, al incumplir elrequisito de haber mantenido el porcentaje de part icipación igual o superior al 5%al menos durante un año antes de la transmisión.

Liquidación:Resultado contable . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 135.915,00Impuesto sobre sociedades . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 73.185,00Arrendamiento f inanciero. Disminución del resultadocontable .. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . -6.300,00Aumentos por provisiones no deducibles . . . . . . . . . . 63.600,00Corrección por depreciación monetaria . . . . . . . . . . . -998,26Corrección. Aumento por retención dividendos nocontabilizados . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 123,53Compensación de bases imponibles negativas . . . . . . -25.000,00Base imponible: . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 240.525,27Cuota íntegra: 35 % sobre base: .. . . . . . . . . . . . . . . 84.183,84Deducciones por doble imposición:Intersocietaria al 50% . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 494,12Intersocietaria al 100%.. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 700,00Plusvalías fuente interna . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 175,00 1.369,12Cuota íntegra ajustada . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 82.814,72Cuota líquida posit iva . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 82.814,72Menos: Retenciones soportadas . . . . . . . . . . . . . . . . 7.500,00Cuota del ejercicio a ingresar o a devolver . . . . . . . . . 75.314,72Menos: Pagos fraccionados. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6.000,00Cuota diferencial . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 69.314,72Líquido a ingresar o a devolver . . . . . . . . . . . . . . . . . 69.314,72



M odelo



LIQUIDACIÓN (II)





Plusvalías fuente interna (art. 30.5 L.I.S). . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 574 175,00




BONIFICACIONES









OTRAS DEDUCCIONES











O A DEVOLVER






PAGOS FRACCIONADOS

CUOTA DIFERENCIAL












Supuesto nº 50. Deducción doble imposición interna. Plusvalías. Reducida

dimensión.

La sociedad declarante puede beneficiarse del régimen especial de empresasde reducida dimensión. Durante el ejercicio de 2005 transmit ió parte de lasacciones que poseía en las sociedades que se describen, cuya plusvalía ominusvalía está incorporada en el resultado contable. Además, la base imponibledel ejercicio es de 213.202,41.

1. Sociedad Mengor S.A:En la fecha de la transmisión, el t iempo transcurrido desde su adquisición era

de 16 meses y el porcentaje de part icipación se mantuvo este t iempo en el 1%.Valor nominal . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6Número de acciones transmit idas . . . . . . . . . . . . . . 50Transmisión: fecha y valor total . . . . . . . . . . . . . . . 31-12-2005 1.500Adquisición: “ ” . . . . . . . . . . . . . . . 1-01-2003 600

Según los datos que facilita esta sociedad, los beneficios no distribuidos quecorresponden a las 50 acciones vendidas son:


2003 752004 302005 110

215

2. Sociedad Queriz S.A.En la fecha de la transmisión, el t iempo transcurrido desde su adquisición era

de 19 meses y el porcentaje de part icipación se mantuvo este t iempo en el 23%.Valor nominal . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6Número de acciones transmit idas . . . . . . . . . . . . . . 500Transmisión: fecha y valor total . . . . . . . . . . . . . . . 31-12-2005 4.300Adquisición: “ ” . . . . . . . . . . . . . . . 1-01-2003 3.200



2003 Pérdidas -2202004 3002005 180

260

SE PIDE: Deducción por plusvalías de fuente interna.


Solución:Para la deducción por plusvalías de fuente interna, en las empresas de

reducida dimensión, el t ipo aplicable es el resultante de la cuota en dos tramos deeste régimen especial.

Cuota y t ipo aplicable:


Primer tramo. . . . 120.202,41 30% 36.060,72

Resto. . . . . . . . . 93.000,00 35% 32.550,00

Cuota íntegra.. . . . 68.610,72

68.610,72Tipo aplicable= SSSSSSSSSSSSSS= 32,18%

213.202,41

1. Sociedad Mengor S.A:No puede aplicar la deducción por plusvalía de fuente interna, al incumplir el

requisito del porcentaje de part icipación igual o superior al 5%.

2. Sociedad Queriz S.A.Cumple con los dos requisitos, porcentaje igual o superior al 5% y t iempo

superior al año, para aplicar la deducción por plusvalías de fuente interna.Calculamos la plusvalía generada por la transmisión:

Valor de transmisión: . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4.300Valor de adquisición: . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.200Plusvalía . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.100La comparamos con:Incremento neto de los beneficios no distribuidos.. . . . 260

Utilizamos el incremento neto de los beneficios no distribuidos, al ser inferiora la plusvalía obtenida, como base de la deducción. El t ipo aplicable es el 32,18%,de acuerdo con la cuota del régimen especial de empresas de reducida dimensión.

Base de la deducción . . . . . . . . . . . . . . . . . . 260Deducción de doble imposición por plusvalíasde fuente interna .. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 260 32,18%= 83,66


Supuesto anexo. Deducción doble imposición interna. Plusvalías.EJEMPLO DEL MANUAL DEL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES 2004. AgenciaEstatal de Administración Tributaria. Pág. 199

La Sociedad Anónima «M» t iene 100 acciones (100% del capital) de la SociedadAnónima «W», residente en territorio español y que tributa al t ipo general delimpuesto.El precio de adquisición de las acciones fue por un importe equivalente a 6euros/acción.Durante los tres años de tenencia ininterrumpida de las acciones, por la Sociedad«M», la Sociedad «W» no repart ió dividendos, siendo los resultados obtenidos porésta los siguientes:

AÑO 1: Beneficio 6.000 eurosAÑO 2: Beneficio 3.000 eurosAÑO 3: Pérdidas < 4.000> euros

El 1 de enero de 2004, la Sociedad «M» vende la totalidad de las acciones por unprecio global equivalente a 2.600 euros.

Cálculo de la deducción:- Incremento neto de los beneficios no distribuidos generados por laS.A. «W» durante los tres años de tenencia de la part icipación: . . . . 5.000- Rentas generadas por la transmisión de las acciones:. . . . . . . . . . . 2.000Deducción aplicable: 35 % 2.000= . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 700


Supuesto nº 51. Deducción doble imposición interna. Apartado de examen


5. Ha percibido en el 2004 la siguiente cantidad en concepto de dividendos de otrasociedad residente en España:

Sociedad BBVS S.A.En la fecha de cierre del ejercicio, el t iempo transcurrido desde su adquisición

era de 1 año y dos días y el porcentaje de part icipación desde entonces se mantuvoen el 5,4%.Dividendos íntegros. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 7.000Retención. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . -

La sociedad es empresa de reducida dimensión. La base y cuota íntegra es lasiguiente:


Primer tramo. . . . 90.151,81 30% 27.045,54

Resto. . . . . . . . . 322.051,78 35% 112.718,12

Cuota íntegra.. . . . 139.763,67

139.763,67

Tipo aplicable= ——————= 33,91%

412.203,59

Solución:Cumple con los requisitos de porcentaje de part icipación superior al 5% y

mantenimiento de este durante más de un año. Por tanto, puede aplicar ladeducción con el porcentaje del 100%.

No existe obligación legal de retención en la fuente cuando los dividendostienen derecho a la deducción del 100% por doble imposición interna.

Base de la deducción: dividendos íntegros.. . . . . . . . . . . . . . . . . . . 7.000,00Deducción en cuota:.. . . . . . . . . . 100% 33,91% 7.000 = 2.373,70





Sociedad Fibras Negrín S.L.En la fecha de cierre del ejercicio, el t iempo transcurrido desde su adquisición

era de 7 meses y el porcentaje de part icipación desde entonces se mantuvo en el8,5%.Dividendos íntegros. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.600Retención 15%. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 240

La sociedad tributa al t ipo general del 35%.

Solución:El porcentaje de part icipación es igual o superior al 5% pero el t iempo de

mantenimiento de ese porcentaje fue inferior al año, por lo que la deducción pordoble imposición será del 50%.

Base de la deducción: dividendos íntegros.. . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.600Deducción en cuota:.. . . . . . . . . . . . 50% 35% 1.600 = 280


Curso 2004-05. Convocatoria de Septiembre.5. Ha percibido en el 2004 la siguiente cantidad en concepto de dividendos de otrasociedad residente en España:

Sociedad Valderribas S.A.En la fecha de cierre del ejercicio, el t iempo transcurrido desde su adquisición

era de 2 años y el porcentaje de part icipación desde entonces se mantuvo en el1,1%.Dividendos íntegros . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 8.000Retención .. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.200La sociedad es empresa de reducida dimensión. La base y cuota íntegra es lasiguiente:


Primer tramo. . . . 90.151,81 30% 27.045,54

Resto. . . . . . . . . 114.545,42 35% 40.090,90

Cuota íntegra.. . . . 67.136,44


67.136,44

Tipo aplicable= SSSSSSSSSSSSSS= 32,80%

204.697,23

Solución:

El porcentaje de part icipación es inferior al 5%. La deducción por dobleimposición será del 50%.Base de la deducción: dividendos íntegros.. . . . . . . . . . . . . . . . . . . 8.000Deducción en cuota:.. . . . . . . . . . . . 50% 32,80% 8.000 = 1.312

Supuesto nº 54. Deducción doble imposición interna. Apartado de

examen.



Sociedad Cementos Rodríguez S.L.En la fecha de cierre del ejercicio, el t iempo transcurrido desde su adquisición

era de 3 años y el porcentaje de part icipación desde entonces se mantuvo en el7,3%.

Dividendos íntegros. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.000Retención. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . -

La sociedad tributa al t ipo general del 35%.

Solución:

El porcentaje de part icipación es igual o superior al 5% y su mantenimientosupera el año, por lo que la deducción por doble imposición será del 100%.




Curso 2004-05. Convocatoria de enero de 2006.5. Ha percibido en el 2004 la siguiente cantidad en concepto de dividendos de otrasociedad residente en España:Sociedad Hoteles Soleados S.L.

En la fecha de cierre del ejercicio, el t iempo transcurrido desde su adquisiciónera de 2 años y el porcentaje de part icipación desde entonces se mantuvo en el1%.Dividendos Íntegros . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4.000Retención. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 600

Tributa al t ipo general del impuesto del 35%.

Solución:El porcentaje de part icipación es inferior al 5% por lo que la deducción por

doble imposición es del 50%.



Supuesto nº 56. Deducción doble imposición internacional. Impuesto

soportado por el sujeto pasivo.

La sociedad declarante ha percibido las rentas en el extranjero sin mediaciónde establecimiento permanente de la entidad que se describen a continuación,todas incorporadas en el resultado contable.

1. Francia. Ingresos por la realización de un trabajo con desplazamiento.

Contabilizado por su valor neto. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 7.300Retención en origen por pago al exterior de rentas. . . . . . . 20%

2. Argentina. Cobro de una patente, propiedad de la sociedad española que declarael Impuesto.

Contabilizado por su valor neto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5.100Retención en origen por pago al exterior de rentas. . . . . . . 15%

3. Dividendos obtenidos de una sociedad part icipada en Irlanda. El porcentaje de part icipación sobre el total del capital social es el 0,3%.

Dividendo percibido. Contabilizado por su valor neto . . . . . . . . . . . 5.950Retención en origen por pago al exterior de rentas . . . . . . 15%Tipo del Impuesto sobre sociedades irlandés . . . . . . . . . . 12,5

SE PIDE: Deducción por doble imposición internacional: impuesto soportado por elsujeto pasivo.

Solución:

1. Francia. Ingresos por la realización de un trabajo.

La deducción por doble imposición internacional, en la versión de impuestosoportado por el sujeto pasivo, se aplica a las rentas obtenidas en el extranjero ygravadas por un impuesto de naturaleza idéntica o análoga al Impuesto sobreSociedades español. La cuantía a deducir será la menor de las cantidadessiguientes:

a) el importe del impuesto sat isfecho en el extranjero.b) el que le correspondería en España como cuota íntegra part icular de esa

renta.


Se debe incorporar previamente en la base imponible la renta total obtenidaincluyendo el impuesto soportado.

Ingreso contabilizado, después de impuestos . . . . . . . . . . . . . . . . . 7.300Ingreso íntegro antes de impuesto: Íntegro - 20% Íntegro = Neto

Neto Neto 7.300Íntegro = )))))))) = )))))) = )))))) = 9.125 (1 - 0,20) 0,80 0,80Impuesto soportado: 20 % 9.125 = 1.825Base imponible: corrección, aumento: . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.825Base imponible total de la renta extranjera . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 9.125

Deducción. La menor de dos las cantidades:a) impuesto soportado. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.825,00b) cuota íntegra en España de la renta . . . . . . . . . . 35% 9.125= 3.193,75Deducción impuesto soportado por el sujeto pasivo .. . . . . . . . . . . 1.825,00

2. Argentina. Cobro de una patente.

Ingreso por patente. Contabilizado por su valor neto: .. . . . . . . . . . 5.100Retención en origen por pago al exterior de rentas . . . . . . . 15%

La cantidad a deducir será la menor de las cantidades siguientes:a) el importe del impuesto sat isfecho en el extranjero.b) el que le correspondería en España como cuota íntegra part icular de esarenta.Incorporando previamente en la base imponible la renta total obtenida,

incluyendo el impuesto sat isfecho en el extranjero.

Ingreso contabilizado, después del descuento del impuesto. . . . . . . 5.100Ingreso íntegro antes de impuesto: Neto 5.100 Íntegro = )))))))) = )))))) = 6.000 (1 - 0,15) 0,85 Impuesto soportado: 15 % 6.000 = 900Base imponible: corrección, aumento: . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 900Base imponible total de la renta extranjera . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6.000


Deducción. La menor de dos las cantidades:a) impuesto soportado . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 900b) cuota íntegra en España de la renta . . . . . . . . . 35% 6.000= 2.100Deducción impuesto soportado por el sujeto pasivo .. . . . . . . . . . 900

3. Dividendos de la sociedad part icipada en Irlanda.Esta renta es un dividendo que no cumple con los requisitos para aplicar la

deducción por doble imposición internacional de dividendos. Podrá aplicar solo laparte que corresponde a la deducción internacional por impuesto soportado por elsujeto pasivo.

La cantidad a deducir será la menor de las cantidades siguientes:a) el importe del impuesto sat isfecho en el extranjero.b) el que le correspondería en España como cuota íntegra part icular de esa

renta.Incorporando previamente en la base imponible la renta total obtenida,

incluyendo el impuesto sat isfecho (retención en origen por el pago al exterior), perono el del dividendo.Ingreso contabilizado, después de descontar retención en origen. . . 5.950

Ingreso íntegro antes de impuesto: Neto 5.950 Íntegro = )))))))) = )))))) = 7.000 (1 - 0,15) 0,85 Impuesto soportado: 15 % 7.000 = 1.050Base imponible: corrección, aumento: . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.050Base imponible total de la renta extranjera . . . . . . . . . . . . . . . . . . 7.000Deducción. La menor de dos las cantidades:a) impuesto soportado . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.050b) cuota íntegra en España de la renta 35% 7.000= 2.450Deducción impuesto soportado por el sujeto pasivo .. . . . . . . . . . 1.050

Deducción por doble imposición internacional. Impuesto soportado por el sujetopasivo. Resumen

1. 1.825,002. 900,003. 1.050,00Total: 3.775,00


Supuesto nº 57. Deducción doble imposición internacional. Dividendos.

La sociedad declarante ha percibido los dividendos de sociedadespart icipadas en el extranjero detallados a continuación. Todas las rentas descritasestán incorporadas en el resultado contable.

1. Finlandia. Sociedad part icipada: Aertuhnd Co.El porcentaje de part icipación es el 7% y se ha mantenido durante dos años

antes de la fecha en la fue exigible el pago del dividendo.

Dividendo percibido. Contabilizado por su valor neto . . . . . . . . . . . . 8.500Retención en origen por pago al exterior de rentas . . . . . . . 15%Tipo general del Impuesto sobre sociedades f inlandés . . . . . 29,5%% de impuesto efect ivamente pagado por la sociedadpart icipada en Finlandia . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 21%

2. Italia. Sociedad part icipada: Graf icali S.A.El porcentaje de part icipación es el 6% y se ha mantenido durante los 13

meses anteriores a la fecha en la fue exigible el pago del dividendo.

Dividendo percibido. Contabilizado por su valor neto . . . . . . . . . . . . 3.600Retención en origen por pago al exterior de rentas . . . . . . . 10%Tipo general del Impuesto sobre sociedades italiano . . . . . . 36%% de impuesto efect ivamente pagado por la sociedadpart icipada en Italia . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 36%

SE PIDE: Deducción por doble imposición internacional del impuesto soportado porel sujeto pasivo y de los dividendos.

Solución:

1. Finlandia. Sociedad part icipada: Aertuhnd Co. Cumple con los dos requisitos de porcentaje de part icipación igual o superior

al 5% y una permanencia de al menos un año, para aplicar la deducción por dobleimposición internacional de dividendos.

En primer lugar se calcula la deducción que corresponde con el impuestosoportado sobre el sujeto pasivo:1º Impuesto soportado por el sujeto pasivo.

La cuantía a deducir será la menor de las cantidades siguientes:a) el importe del impuesto sat isfecho en el extranjero.b) el que le correspondería en España como cuota íntegra part icular de

esa renta.


Previamente debe incorporarse en la base imponible la renta total obtenida,incluyendo el impuesto soportado.

Ingreso contabilizado, después de descontar retención origen . . . . . . 8.500Ingreso íntegro antes de impuesto: Neto 8.500Íntegro = )))))))) = )))))) = 10.000 (1 - 0,15) 0,85 Impuesto soportado: 15 % 10.000 = . . . . . . . . . . 1.500Base imponible: corrección, aumento:. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.500Base imponible total de la renta extranjera . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 10.000Deducción. La menor de las dos cantidades siguientes:a) impuesto soportado . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.500b) cuota íntegra en España de esta renta 35% 10.000= 3.500Deducción impuesto soportado por el sujeto pasivo .. . . . . . . . . . . 1.500

2º Deducción impuesto pagado en los dividendos por la entidad participada.

Para la deducción por dividendos se t iene en cuenta el impuestoefect ivamente pagado del 21%, después de exenciones o cualquier otra deduccióny no el t ipo general de esos dividendos.

Dividendos después de impuesto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 10.000Dividendo antes de impuesto: Dividendo después Iº 10.000= ))))))))))))))))) = )))))) = 12.658,23 (1 - 0,21) 0,79Impuesto efectivamente pagado: 21% 12.658,23 = . . . 2.658,23Base imponible: corrección, aumento: . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.658,23Base imponible total del dividendo extranjera . . . . . . . . . . . . . . . 12.658,23

Impuesto efectivamente pagado en los dividendos . . . . . . . . . . . . . 2.658,23

Límite, para el total de la renta por dividendos, junto con la deducción del impuestosoportado por el sujeto pasivo.

La suma de:1. Deducción por impuesto soportado por el sujeto pasivo.2. Deducción impuesto efect ivamente pagado.

No puede exceder de la cuota íntegra que le correspondería al total de la estarenta si se hubiese obtenido en España: 35% renta total.


Cálculo del límite:Deducción impuesto soportado por el sujeto pasivo .. . . . . . . . . . . 1.500,00Deducción impuesto efect ivamente pagado dividendos . . . . . . . . . 2.658,23Suma .. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4.158,23Límite:Cuota íntegra en España de los dividendos. . 35% 12.658,23 = 4.430,38

No supera el límite. Es deducible el impuesto efect ivamente pagado en losdividendos obtenidos de la sociedad part icipada en Finlandia.Deducción impuesto efect ivamente pagado en los dividendos .. . . . 2.658,23

Comentario: Aritméticamente es más sencillo agrupar ambas deducciones y aplicarel criterio de “ la menor de las dos cantidades entre el impuesto total sat isfecho yel que le correspondería a la cuota íntegra si se hubiese obtenido en España” :Deducción. La menor de dos las cantidades:a) impuesto total en el extranjero . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4.158,23b) cuota íntegra en España de la renta total .. 35% 12.658,23= 4 .430,38Deducible, la menor: a) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4.158,23

El resultado numérico es el mismo, pero la necesidad de separar formalmenteambas, con cuadrículas en el modelo también dist intas, hace necesario el cálculomás complejo de esta deducción en dos partes.

2. Italia. Sociedad part icipada: Graf icali S.A.Cumple con los dos requisitos de porcentaje de part icipación igual o superior

al 5% y permanencia de al menos un año, por lo que puede aplicar la deducción pordoble imposición internacional de dividendos.

1º Impuesto soportado por el sujeto pasivo.La cuantía a deducir será la menor de las cantidades siguientes:a) el importe del impuesto sat isfecho en el extranjero.b) el que le correspondería en España como cuota íntegra part icular de

esa renta.Previamente se debe incorporar, en la base imponible, la renta total obtenida

incluyendo el impuesto soportado.Ingreso contabilizado, después de impuestos . . . . . . . . . . . . . . . . 3.600,00Ingreso íntegro antes de impuesto: Neto 3.600Íntegro = )))))))) = )))))) = 4.000 (1 - 0,10) 0,90 Impuesto soportado: 10 % 4.000 = 400,00Base imponible: corrección, aumento: . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 400,00Base imponible total de los dividendos. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4.000,00


Deducción. La menor de dos las cantidades:a) impuesto soportado . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 400,00b) cuota íntegra en España de esta renta.. . . . . . 35% 4.000= 1.400,00Deducción impuesto soportado por el sujeto pasivo .. . . . . . . . . 400

2º Deducción impuesto pagado en los dividendos por la entidad participada.Para la deducción por dividendos se t iene en cuenta el impuesto

efect ivamente pagado del 36%, después de cualquier deducción. En este casocoincide con el t ipo general del impuesto.Dividendos después de impuesto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4.000,00Dividendo antes de impuesto: Dividendo después Iº 4.000= ))))))))))))))))) = ))))) = 6.250,00 (1 - 0,36) 0,64Impuesto efectivamente pagado: 36% 6.250 = 2.250,00Base imponible: corrección, aumento: . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.250,00Base imponible total del dividendo. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6.250,00

Impuesto efectivamente pagado en los dividendos . . . . . . . . . . . . . 2.250,00


La suma de:1. Deducción por impuesto soportado por el sujeto pasivo.2. Impuesto efect ivamente pagado en los dividendos.No puede exceder de la cuota íntegra que le correspondería al total de la esta

renta si se hubiese obtenido en España: 35% renta total.Cálculo del límite:31. Deducción impuesto soportado por el sujeto pasivo . . . . . . . . . . 400,002. Impuesto efect ivamente pagado en los dividendos . . . . . . . . . . 2.250,00Suma .. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.650,00Límite:Cuota íntegra en España de los dividendos. . . 35% 6.250,00 = 2.187,50

Supera el límite. El exceso sobre este límite no es deducible. La deducciónse calcula deduciendo este exceso al impuesto pagado por los dividendos.

Suma (soportado + pagado) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.650,00Deducción máxima. Cuota íntegra en España del dividendo . . . . . . 2.187,50Exceso no deducible . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 462,50

Impuesto efectivamente pagado en los dividendos . . . . . . . . . . . . 2.250,00Menos exceso no deducible . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . - 462,50Deducción impuesto efect ivamente pagado en los dividendos .. . . . 1.787,50


Comentario: En este caso en el que el impuesto pagado en el extranjero es superioral que le correspondería en España, aritméticamente también es más sencilloagrupar ambas deducciones y aplicar el criterio de “ la menor de las dos cantidades”Deducción. La menor de dos las cantidades:a) impuesto total en el extranjero . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.650,00b) cuota íntegra en España de la renta total. 35% 6.250,00 = 2.187,50Deducible la menor: b) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.187,50

Se obtiene el mismo resultado que con la suma:Deducción impuesto soportado por el sujeto pasivo .. . . . . . . . . . 400,00Deducción dividendos después de aplicar el límite . . . . . . . . . . . . 1.787,50

2.187,50

La separación formal en dos partes obliga a que la deducción se haga deforma diferenciada en cada concepto: soportado por el sujeto pasivo, pagado porla entidad part icipada.

Deducción por doble imposición internacional. Resumen

1. Impuesto soportado por el sujeto pasivo.

1. 1.500,002. 400,00Total: 1.900,00

2. Dividendos.1. 2.658,232. 1.787,50Total: 4.445,73


Supuesto nº 58. Deducción doble imposición internacional.

La sociedad MN-Copy S.A. ha percibido ingresos del exterior así comodividendos de sociedades part icipadas en el extranjero detallados a continuación.Todas las rentas descritas están incorporadas en el resultado contable.

1. República Checa. Percibió un derecho de uso, propiedad de la sociedad declarante española.

Contabilizado por su valor neto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 13.600Retención en origen por pago al exterior de rentas. . . . . . . 15%

2. Bélgica . Sociedad part icipada Graphiquet S.El porcentaje de part icipación es el 8% y se ha mantenido durante los tres

años anteriores a la fecha en la fue exigible el pago del dividendo.Dividendo percibido. Contabilizado por su valor neto. . . . . . . . . . . 5.695,00Retención en origen por pago al exterior de rentas . . . . . . 15%Tipo general del Impuesto sobre sociedades belga . . . . . . 39%% de impuesto efect ivamente pagado por la sociedadpart icipada en Bélgica . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 33%

Otra información:Los datos de base provienen del supuesto nº 30:

Resultado contable . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 135.915,00Impuesto sobre sociedades . . . . . . . . . . . . . . . . . . . + 73.185,00Arrendamiento f inanciero. Disminución . . . . . . . . . . . - 6.300,00Aumentos por provisiones no deducibles . . . . . . . . . . + 63.600,00Corrección por depreciación monetaria . . . . . . . . . . . - 998,26Corrección. Aumento por retención dividendos nocontabilizados . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . + 123,53Compensación de bases imponibles negativas . . . . . . - 25.000,00Deducciones por doble imposición:Intersocietaria al 50% . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 494,12Intersocietaria al 100% .. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 700,00Plusvalía fuente interna 175,00 1.369,12Retenciones soportadas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . - 7.500,00Pagos fraccionados . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6.000,00

SE PIDE: Deducción por doble imposición internacional del impuesto soportado porel sujeto pasivo y de los dividendos y liquidación completa del Impuesto sobresociedades.


Solución:

1. República Checa. Derecho de uso.

Contabilizado por su valor neto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 13.600Retención en origen por pago al exterior de rentas . . . . . . 15% La cantidad a deducir será la menor de las cantidades siguientes:

a) el importe del impuesto sat isfecho en el extranjero.b) el que le correspondería en España como cuota íntegra part icular de esa

renta.El impuesto sat isfecho en el extranjero debe incluirse previamente en la base

imponible.

Ingreso contabilizado, después de impuestos . . . . . . . . . . . . . . . . 13.600Ingreso íntegro antes de impuesto: Neto 13.600Íntegro = )))))))) = ))))))) = 16.000 (1 - 0,15) 0,85 Impuesto soportado: 15 % 16.000 = . . . . . . . . . . 2.400Base imponible: corrección, aumento: . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.400Base imponible total de la renta extranjera . . . . . . . . . . . . . . . . . . 16.000

Deducción. La menor de dos las cantidades:a) impuesto soportado. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.400b) cuota íntegra en España de la renta. . . . . . . . 35% 16.000= 5.600Deducción impuesto soportado por el sujeto pasivo .. . . . . . . . . . 2.400

2. Bélgica . Sociedad part icipada Graphiquet S.

Cumple con los dos requisitos de porcentaje de part icipación igual o superior al5% y permanencia de al menos un año, por lo que puede aplicar la deducción pordoble imposición internacional de dividendos.

1º Impuesto soportado por el sujeto pasivo.

La cuantía a deducir será la menor de las cantidades siguientes:a) el importe del impuesto sat isfecho en el extranjero.b) el que le correspondería en España como cuota íntegra part icular de esa

renta.Previamente se debe incorporar, en la base imponible, la renta total obtenida

incluyendo el impuesto soportado.


Ingreso contabilizado, después de impuestos . . . . . . . . . . . . . . . . 5.695,00Ingreso íntegro antes de impuesto: Neto 5.695Íntegro = )))))))) = )))))) = 6.700 (1 - 0,15) 0,85 Impuesto soportado: 15 % 6.700 = . . . . . . . 1.005,00Base imponible: corrección, aumento: . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.005,00Base imponible total de la renta extranjera . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6.700,00Deducción. La menor de dos las cantidades:a) impuesto soportado . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.005,00b) cuota íntegra en España de la renta 35% 6.700,00= 2.345,00Deducción impuesto soportado por el sujeto pasivo .. . . . . . . . . . 1.005,00

2º Deducción impuesto pagado en los dividendos por la entidad participada.Para la deducción por dividendos se t iene en cuenta el impuesto

efect ivamente pagado del 33%, después de cualquier deducción.Dividendos después de impuesto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6.700,00Dividendo antes de impuesto: Dividendo después Iº 6.700= ))))))))))))))))) = ))))) = 10.000,00 (1 - 0,33) 0,67Impuesto efectivamente pagado: 33% 10.000,00= 3.300,00Base imponible: corrección, aumento: . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.300,00Base imponible total del dividendo extranjera . . . . . . . . . . . . . . . 10.000,00

Deducción impuesto efect ivamente pagado en los dividendos .. . . . 3.300,00


La suma de:1. Deducción por impuesto soportado por el sujeto pasivo.2. Impuesto efect ivamente pagado en los dividendos.

No puede exceder de la cuota íntegra que le correspondería al total de la estarenta si se hubiese obtenido en España: 35% renta total.Cálculo del límite:1. Deducción impuesto soportado por el sujeto pasivo. . . . . . . . . . 1.005,002. Impuesto efect ivamente pagado en los dividendos . . . . . . . . . . 3.300,00Suma .. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4.305,00Límite:Cuota íntegra en España del dividendo . . . . . 35% 10.000,00 = 3.500,00

Supera el límite. El exceso sobre este límite no es deducible. La deducciónse calcula deduciendo este exceso al impuesto pagado por los dividendos.


Suma (soportado + pagado) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4.305,00Deducción máxima. Cuota íntegra en España del dividendo . . . . . . 3.500,00Exceso no deducible . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 805,00Impuesto efectivamente pagado en los dividendos . . . . . . . . . . . . 3.300,00Menos exceso no deducible . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . - 805,00Deducción impuesto efect ivamente pagado en los dividendos .. . . . 2.495,00Deducción por doble imposición internacional. Resumen: 1. Impuesto soportado por el sujeto pasivo 1. 2.400,00

2. 1.005,00Total: 3.405,00

2. Dividendos. 1.2. 2.495,00Total: 2.495,00

Liquidación:Resultado contable . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. . . . . . . . 135.915,00Impuesto sobre sociedades . . . . . . . . . . . . . . . . . .. . . . . . . . 73.185,00Arrendamiento f inanciero. Disminución del resultadocontable .. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. . . . . . . . -6.300,00Aumentos por provisiones no deducibles . . . . . . . . .. . . . . . . . 63.600,00Corrección por depreciación monetaria . . . . . . . . . .. . . . . . . . -998,26Corrección. Aumento por retención dividendos nocontabilizados . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 123,53Corrección: Aumentos por impuesto en extranjero:Derecho de uso. R. Checa . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.400,00Dividendos. Bélgica Impuesto soportado . . . . . . . . 1.005,00Dividendos. Bélgica. Pagado por la part icipada . . . . 3.300,00 6.828,53Compensación de bases imponibles negativas . . . . -25.000,00Base imponible: . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. . . . . . . . 247.230,27Cuota íntegra: 35 % sobre base: .. . . . . . . . . . . . . .. . . . . . . . 86.530,59Deducciones por doble imposición:Intersocietaria al 50% . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 494,12Intersocietaria al 100%.. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 700,00Plusvalías fuente interna . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 175,00 -1.369,12Deducciones por doble imposición internacional:Impuesto soportado por el sujeto pasivo . . . . . . . . 3.405,00Dividendos y part icipaciones en beneficios . . . . . . . 2.495,00 -5.900,00Cuota íntegra ajustada . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. . . . . . . . 79.261,47Cuota líquida posit iva . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. . . . . . . . 79.261,47Menos: Retenciones soportadas . . . . . . . . . . . . . . .. . . . . . . . -7.500,00Cuota del ejercicio a ingresar o a devolver . . . . . . . .. . . . . . . . 71.761,47Menos: Pagos fraccionados. . . . . . . . . . . . . . . . . . .. . . . . . . . -6.000,00Cuota diferencial . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. . . . . . . . 65.761,47Líquido a ingresar o a devolver . . . . . . . . . . . . . . . .. . . . . . . . 65.761,47



M odelo



LIQUIDACIÓN (I)

RESULTADO CONTABLE

Total importe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. . . . .. . . . . . . . . . . . 500 135.915,00





























BASE IMPONIBLE

Total importe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. . . . .. . . . . . . . . . . 552 247.230,27







Sólo entidades ZEC


Tipo de gravamen (*) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 558

CUOTA ÍNTEGRA



Cuota íntegra . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. . . . .. . . . . . . . . . . 562 86.530,59



M odelo



LIQUIDACIÓN (II)






Internacional: Impuesto soportado por el sujeto pasivo (art. 31 L.I.S.). . . . . . . . . . . . 575 3.405,00

Internacional: dividendos y participaciones en beneficios (art. 32 L.I.S.). . . . . . . . . . . 577 2.495,00


BONIFICACIONES









OTRAS DEDUCCIONES











O A DEVOLVER






PAGOS FRACCIONADOS

CUOTA DIFERENCIAL












Supuesto anexo. Deducción doble imposición internacional.EJEMPLO DEL MANUAL DEL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES 2004. AgenciaEstatal de Administración Tributaria. Pág. 201

La entidad declarante, residente en España, que tributa al t ipo general delimpuesto, ha realizado durante 2004 operaciones en un país extranjero «X», sinmediación de establecimiento permanente, por el que ha obtenido unas rentasnetas por importe equivalente a 12.000 euros. El impuesto equivalente al Impuestosobre Sociedades, pagado en el extranjero por dichas rentas, ascendió alcontravalor de 5.000 euros.La declarante calcula la deducción por doble imposición internacional del siguientemodo:Rentas netas: 12.000más: Impuesto pagado en el extranjero 5.000Base de cálculo 17.000Cuota equivalente (35% s/ 17.000): 5.950Deducción aplicable: (la menor entre 5.950 y 5.000) 5.000

Reflejando los datos anteriores en el esquema de determinación de la deducción pordoble imposición internacional anteriormente reproducido:

País/Establec.permanente

Rentasnetas

R

Impuestoextranjero

E

B= R+ EBase cálculo

(* ) C= B x t ipo Cuota equivalente

Deducciónaplicable (la menorentre E y C)

País «X» 12.000 5.000 17.000 5.950 5.000


Supuesto anexo. Deducción doble imposición internacional.


La Sociedad Anónima «X», residente en territorio español, y que tributa al t ipogeneral del impuesto, t iene el 100% del capital de la Sociedad «Z», no residente.Durante 2004, la S.A. «X» ha percibido unos dividendos netos por un importeequivalente a 7.200 euros, habiendo tributado en el país de origen a un t ipo del10%. Se conoce que la Sociedad «Z» ha tributado en su país a un t ipo efect ivo del20%.- Importe sat isfecho en el extranjero por el dividendo.x - 0,1 x = 7.200; x = 8.000 Por lo tanto, la tributación en el

extranjero ha sido de 800

- Impuesto efectivamente sat isfecho en el extranjero por la Sociedad «Z» respectode los beneficios con cargo a los cuales se han pagado los dividendos.y - 0,2 y = 8.000; y = 10.000 Por lo tanto, el impuesto pagado por la

Sociedad « Z» ha ascendido a 2.000

CÁLCULO DE LAS DEDUCCIONES:- Internacional: impuesto soportado por el sujeto pasivo (art. 31 LIS): 800 la menor entre: a) Importe efect ivo de lo sat isfecho en el extranjero: 800

b) Cuota Íntegra que correspondería pagar en España:2.800 (8.000 x 0,35)

A consignar en la clave [575], y en las claves [717] y [718]: 800

-Internacional: dividendos y part icipaciones en beneficios (art. 31 y 32 LIS) 2.000

A consignar en la clave [577], y en las claves [717] y [718]: 2.000

LÍMITE DE LAS DOS DEDUCCIONES:

Cuota íntegra que correspondería pagar en España si las rentas se hubieranobtenido en territorio español: 10.000 x 0,35 = 3.500Rentas que deben incluirse en la base imponible de la Sociedad Anónima «X»:10.000Total deducciones arts. 31 y 32 LIS: 2.800


Supuesto nº 59. Deducción doble imposición internacional. Exención

dividendos.

Dentro del resultado contable del ejercicio, la sociedad declarante realizó lassiguientes operaciones:

1. Dividendos. Canadá, sociedad part icipada: Cook&Disign Co.

El porcentaje de part icipación es el 6% y se ha mantenido durante los tres añosanteriores a la fecha en la fue exigible el pago del dividendo.

Los dividendos que repart ió esta sociedad canadiense proceden de la realizaciónde act ividades empresariales en un porcentaje superior al 85%.

Dividendo percibido. Contabilizado por su valor neto . . . . . . . . . . . 7.900,00Retención en origen por pago al exterior de rentas . . . . . . 15%Tipo general del Impuesto sobre sociedades canadiense 38%% de impuesto efect ivamente pagado por la sociedadpart icipada en Canadá . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 32%

2. Venta de acciones. Canadá. SeekGraphics Co.En la fecha de la t ransmisión, el t iempo transcurrido desde su adquisición fue

de 2 años y el porcentaje de part icipación desde entonces fue el 7%.Los ingresos de la sociedad canadiense, durante todos los ejercicios de

permanencia de la part icipación, procedieron de la realización de act ividadesempresariales en un porcentaje superior al 85%

Valor nominal . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6Número de acciones transmit idas . . . . . . . . . . . . . 400Transmisión: fecha y valor total . . . . . . . . . . . . . . 31-12-2005 4.000Adquisición: “ ” . . . . . . . . . . . . . . 31-12-2003 2.000


Ejercicios Beneficios nodistribuidos

2004 3002005 200

500

SE PIDE: Deducción o exención por doble imposición internacional.


Solución:

1. Dividendos. Canadá, sociedad part icipada: Cook&Disign Co.

Cumple los requisitos de porcentaje de part icipación, período de mantenimientoy procedencia de ingresos empresariales para optar por la exención para evitar ladoble imposición de dividendos. Esta opción es excluyente, no podrá deducir encuota ninguna de las deducciones por doble imposición internacional.

Base imponible, corrección disminución: Exención dobleimposición . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 7.900

2. Venta de acciones. Canadá. SeekGraphics Co.

Cumple los requisitos de porcentaje de part icipación, período de mantenimientoanterior a la transmisión, y procedencia de ingresos empresariales para aplicar laexención para evitar la doble imposición por plusvalías. Esta exención, para lastransmisiones, solo opera en la base imponible: no existe deducción en cuota paralas plusvalías generadas por la transmisión de acciones en sociedades extranjeras.

La cantidad exenta es la renta, plusvalía, obtenida en la transmisión

Valor de transmisión . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4.000Adquisición . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.000Plusvalía: . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.000



Supuesto nº 60. Deducción doble imposición internacional. Exención

plusvalías.

La sociedad MN-Copy S.A., dentro del resultado contable del ejercicio, realizólas siguientes operaciones:

1. Suecia. Sociedad part icipada: Göteborg Internationell.

El porcentaje de part icipación es el 7% y se ha mantenido durante los 5 añosanteriores a la fecha en la fue exigible el pago del dividendo.

Los dividendos que repart ió esta sociedad sueca proceden de la realización deactividades empresariales en un porcentaje superior al 85%

Dividendo percibido. Contabilizado por su valor neto . . . . . . . . . . 15.000Retención en origen por pago al exterior de rentas . . . . . 15%Tipo general del Impuesto sobre sociedades sueco . . . . . 28%% de impuesto efect ivamente pagado por la sociedadpart icipada en Suecia . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 28%

2. Venta de acciones. Suecia: Art ikel Internationell.

En la fecha de la transmisión, el t iempo transcurrido desde su adquisición erade 2 años y el porcentaje de part icipación desde entonces fue el 16%.

Los ingresos de esta sociedad sueca, durante todos los ejercicios depermanencia de la part icipación, procedieron de la realización de act ividadesempresariales en un porcentaje superior al 85%

Valor nomina . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3Número de acciones transmit idas. . . . . . . . . . . . . . 300Transmisión: fecha y valor total . . . . . . . . . . . . . . 01-01-2005 4.000Adquisición: “ ” . . . . . . . . . . . . . . 01-01-2004 1.000

Según los datos que facilita esta sociedad part icipada, los benef icios nodistribuidos que corresponden a las 300 acciones vendidas son:

Ejercicios Beneficios nodistribuidos

2004 1002005 300

400

Nota: el resto de los datos de base imponible y cuota provienen del supuesto 58.

SE PIDE: Liquidación completa del Impuesto sobre Sociedades.


Solución:

1. Suecia. Sociedad part icipada: Göteborg Internationell.

Cumple los requisitos de porcentaje de part icipación, período de mantenimientoy procedencia de ingresos empresariales para optar por la exención para evitar ladoble imposición de dividendos.

Base imponible, corrección disminución: Exención dobleimposición . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 15.000

2. Venta de acciones. Suecia: Art ikel Internationell.

Cumple los requisitos de porcentaje de part icipación, período de mantenimientoanterior a la transmisión y procedencia de ingresos empresariales para aplicar laexención para evitar la doble imposición por plusvalías.

La cantidad exenta es la renta, plusvalía, obtenida en la transmisión

Transmisión . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4.000Adquisición . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.000Plusvalía: . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.000


Total exención doble imposición:Dividendos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 15.000Plusvalías . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.000

18.000



M odelo



LIQUIDACIÓN (I)

RESULTADO CONTABLE

Total importe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. . . . .. . . . . . . . . . . . 500 135.915,00





















Exención doble imposición (arts. 21 y 22 L.I.S) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. . . . .. . . . . . . . . . . 534 18.000,00








BASE IMPONIBLE

Total importe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. . . . .. . . . . . . . . . . 552 229.230,27







Sólo entidades ZEC


Tipo de gravamen (*) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 558

CUOTA ÍNTEGRA



Cuota íntegra . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. . . . .. . . . . . . . . . . 562 80.230,59



M odelo



LIQUIDACIÓN (II)









BONIFICACIONES









OTRAS DEDUCCIONES











O A DEVOLVER






PAGOS FRACCIONADOS

CUOTA DIFERENCIAL












Supuesto nº 61. Deducción doble imposición internacional. Apartado de

examen

Curso 2004-05. Convocatoria de Junio. 1ª Vuelta.6. Part icipa de la entidad alemana " Elektrisch Bayrisch GmbH" . El porcentaje deesta part icipación es el 7%, que se ha mantenido durante los dos años anterioresa la fecha en la fue exigible el pago del dividendo.

Los dividendos que repart ió esta sociedad alemana proceden de la realizaciónde act ividades empresariales en un porcentaje superior al 85%.Dividendo percibido en 2004. Contabilizado por su valor neto . . . . . . . 11.000Retención en origen por pago al exterior de rentas . . . . . . . . . . . 15%Tipo general del Impuesto sobre sociedades alemán . . . . . . . . 38,9%% de impuesto efect ivamente pagado por la sociedad part icipada en Alemania . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 37%

Solución:Cumple los requisitos de porcentaje de part icipación, período de mantenimiento

y procedencia de ingresos empresariales para optar por la exención para evitar ladoble imposición de dividendos.Base imponible, corrección disminución: exención doble imposición . . . 11.000En el formato del modelo 201: Base imponible. Pág. 6

Régimen f iscal ent idades de tenencia valores ext ranjeros . . . . . . . . . . . . . . . . .. . . . .. . . . . . . . . . 533

Exención doble imposición (arts. 21 y 22 L.I.S) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. . . . .. . . . . . . . . . 534 11 .000 ,00

Implantación de empresas en el ext ranjero (art . 23 L.I.S) . . . . . . . . . . . . . . . . 535 536


examen.

Curso 2004-05. Convocatoria de Junio. 2ª Vuelta.7. Part icipa en la entidad la sociedad húngara" Oceán Nyitva" . El porcentaje sobreel capital social total es el 9%, que se ha mantenido durante los dos añosanteriores a la fecha en la fue exigible el pago del dividendo.

Los dividendos que repart ió esta sociedad húngara proceden de la realizaciónde act ividades empresariales en un porcentaje del 40%.Dividendo percibido en 2004. Contabilizado por su valor neto . . . . . . 20.000Retención en origen por pago al exterior de rentas . . . . . . . . . 15%Tipo general del Impuesto sobre sociedades en Hungría . . . . . . 16%

% de impuesto efect ivamente pagado por la sociedad part icipada enHungría . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 14%

Solución: Cumple con los dos requisitos de porcentaje de part icipación igual o superior al

5% y una permanencia de al menos un año para aplicar la deducción por doble


imposición internacional de dividendos pero no para aplicar la exención en la basepues realiza act ividades empresariales no inmobiliarias o f inancieras en unporcentaje inferior al 85%.

1º Impuesto soportado por el sujeto pasivo.La cuantía a deducir será la menor de las cantidades siguientes:a) el importe del impuesto sat isfecho en el extranjero.b) el que le correspondería en el Impuesto sobre Sociedades español.Previamente debe incorporarse en la base imponible la renta total obtenida,

incluyendo el impuesto soportado.Dividendos después de impuesto soportado . . . . . . . . . . . . . . . 20.000,00Importe íntegro antes de impuestos:

Neto 20.000,00Íntegro = )))))))) = )))))))) = 23.529,41

(1 - 0,15) 0,85

Impuesto soportado: 15% 23.529,41 = 3.529,41

Base imponible. Corrección, aumento. . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.529,41Base imponible. Renta extranjera total. . . . . . . . . . . . . . . . . . . 23.529,41

Deducción. La menor de:a) impuesto soportado . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.529,41b) cuota íntegra en IºSoc. español 35% 23.529,41 = 8.235,29Deducción a) impuesto soportado . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.529,41

2º Deducción impuesto pagado en los dividendos por la entidad participada.

Para la deducción por dividendos se t iene en cuenta el impuesto efect ivamentepagado del 14%

Dividendos después de impuesto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 23.529,41Importe íntegro antes de impuestos:

Neto 23.529,41Íntegro = )))))))) = )))))))) = 27.359,78

(1 - 0,14) 0,86

Impuesto sat isfecho: 14% 27.359,78 = 3.830,37

Base imponible. Corrección, aumento. . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.830,37Base imponible: renta total renta extranjera. . . . . . . . . . . . . . . . 27.359,78



La suma de:1. Deducción por impuesto soportado por el sujeto pasivo.2. Deducción impuesto efect ivamente pagado.No puede exceder de la cuota íntegra que le correspondería al total de esta

renta si se hubiese obtenido en España: 35% renta total.

Cálculo del límite:Deducción impuesto soportado por el sujeto pasivo .. . . . . . . . . . 3.529,41Deducción impuesto efect ivamente pagado dividendos . . . . . . . . 3.830,37Suma. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .Límite: cuota íntegra en el IºSoc español. . . . . .35% 27.359,78= 9.575,92No supera este límite: Es deducible totalmente el impuesto efect ivamente pagadopor la sociedad extranjera en Hungría.Deducción impuesto efect ivamente pagado en los dividendos .. . . 3.830,37

En el formato del modelo 201:En la base imponible (pág 6):Correcciones, aumentos:Impuesto soportado por el sujeto pasivo . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.529,41Impuesto efectivamente pagado dividendos . . . . . . . . . . . . . . . . 3.830,37Suma. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 7.359,78

Diferim iento plusvalías procesos de concent ración empresarial (D.A . 4 ª L.I.S) . . 539 540

Otras correcciones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 543 7 .359 ,78 544

Cooperat ivas: 50% Dotación obligatoria al Fondo Reserva Obligatorio . . . . . . . .. . . . .. . . . . . . . . . 550

En la cuota (pág 7):

DEDUCCIONES POR DOBLE IM POSICIÓN


Intersocietaria al 50% (art 30.1 y 3 L.I.S.). . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 572

Intersocietaria al 100% (art. 30.2 y 3 L.I.S). . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 573







examen.

Curso 2004-05. Convocatoria de Septiembre.6. Part icipa en la sociedad checa " Beton Spole nost" . El porcentaje sobre el capitalsocial total es el 2%, que se ha mantenido durante un año y tres meses anterioresa la fecha en la fue exigible el pago del dividendo.

Los dividendos que repart ió esta sociedad checa proceden de la realización deactividades empresariales en un porcentaje superior al 85%.Dividendo percibido en 2004. Contabilizado por su valor neto . . . . 30.000Retención en origen por pago al exterior de rentas . . . . . . . . . . 15%Tipo general del Impuesto sobre sociedades en la República Checa . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 28%% de impuesto efect ivamente pagado por la sociedad part icipada en la R. Checa . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 24%

Solución:Esta renta es un dividendo que no cumple con los requisitos para aplicar la

deducción por doble imposición internacional de dividendos. Podrá aplicar solo ladeducción por impuesto soportado por el sujeto pasivo.

La cantidad a deducir será la menor de las cantidades siguientes:a) el importe del impuesto sat isfecho en el extranjero.b) el que le correspondería en España como cuota íntegra part icular de esa

renta.Incorporando previamente en la base imponible la renta total obtenida,

incluyendo el impuesto sat isfecho (retención en origen por el pago al exterior), perono el impuesto pagado por la sociedad extranjera.

Dividendos después de impuesto soportado . . . . . . . . . . . . . . . 30.000,00Importe íntegro antes de impuestos:

Neto 30.000,00Íntegro = )))))))) = )))))))) = 35.294,12

(1 - 0,15) 0,85

Impuesto soportado: 15% 35.294,12 = 5.294,12

Base imponible. Corrección, aumento. . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5.294,12Base imponible. Renta extranjera total. . . . . . . . . . . . . . . . . . . 35.294,12

Deducción. La menor de:a) impuesto soportado . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5.294,12b) cuota íntegra en IºSoc. español 35% 35.294,12 = 12.352,94Deducción a) impuesto soportado . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5.294,12



En la base imponible (pág 6):Diferim iento plusvalías procesos de concent ración empresarial (D.A . 4 ª L.I.S) . . 539 540

Otras correcciones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 543 5 .294 ,12 544

Cooperat ivas: 50% Dotación obligatoria al Fondo Reserva Obligatorio . . . . . . . .. . . . .. . . . . . . . . . 550

En la cuota (pág 7):

DEDUCCIONES POR DOBLE IM POSICIÓN

Saldos pendientes de deducción períodos anteriores . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 580

Intersocietaria al 50% (art 30 .1 y 3 L.I.S.). . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 572

Intersocietaria al 100% (art . 30 .2 y 3 L.I.S). . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 573

Plusvalías fuente interna (art . 30 .5 L.I.S). . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 574

Internacional: Impuesto soportado por el sujeto pasivo (art . 31 L.I.S.). . . . . . . . 575 5 .294 ,12

Internacional: div idendos y part icipaciones en benef icios (art . 32 L.I.S.). . . . . . 577

Intersocietaria al 5 / 10% (cooperat ivas). . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 571


examen.

Curso 2004-05. Convocatoria de diciembre.7. Venta de acciones de sociedad belga: Réservations Société Anonyme.

En la fecha de la transmisión, el t iempo transcurrido desde su adquisición fue de1 año y tres meses. El porcentaje de participación desde entonces fue el 9%.

Los ingresos de la sociedad belga, durante todos los ejercicios de permanenciade la part icipación, procedieron de la realización de act ividades empresariales enun porcentaje superior al 85%

Valor nominal . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 9Número de acciones transmit idas . . . . . . . . . . . . . 1.000Transmisión: fecha y valor total . . . . . . . . . . . . . . 31-12-2004 10.000Adquisición: “ ” . . . . . . . . . . . . . . 1-10-2003 9.500

Según los datos que facilita esta sociedad part icipada, los beneficios nodistribuidos que corresponden a las 1.000 acciones vendidas fueron:

Ejercicios Beneficios no distribuidos2003 .. . . . . . -2004 .. . . 200

200


anterior a la t ransmisión y procedencia de ingresos empresariales para aplicar laexención para evitar la doble imposición por plusvalías.


La cantidad exenta es la renta, plusvalía, obtenida en la transmisiónTransmisión . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 10.000,00Adquisición . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . -9.500,00Plusvalía: . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 500,00

Base imponible, corrección disminución: Exención dobleimposición . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 500,00

En el formato del modelo 201: Base imponible. Pág. 6

Régimen f iscal ent idades de tenencia valores ext ranjeros . . . . . . . . . . . . . . . . .. . . . .. . . . . . . . . . 533

Exención doble imposición (arts. 21 y 22 L.I.S) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. . . . .. . . . . . . . . . 534 500 ,00

Implantación de empresas en el ext ranjero (art . 23 L.I.S) . . . . . . . . . . . . . . . . 535 536


examen

Curso 2004-05. Convocatoria de enero de 2006.6. Venta de acciones de la sociedad alemana: BRT GmbH.En la fecha de la transmisión de las acciones, el t iempo transcurrido desde suadquisición fue de 3 años. El porcentaje de part icipación desde entonces fue el6%.

Los ingresos de la sociedad alemana, durante todos los ejercicios depermanencia de la part icipación, procedieron de la realización de act ividadesempresariales en un porcentaje superior al 85%.Valor nominal . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3Número de acciones transmit idas . . . . . . . . . . . . . . 2.000Transmisión: fecha y valor total . . . . . . . . . . . . . . . 1-12-2004 9.000Adquisición: “ ” . . . . . . . . . . . . . . . 1-10-2002 14.000

Según los datos que facilita esta sociedad part icipada, los beneficios nodistribuidos que corresponden a las 2.000 acciones vendidas fueron:

Ejercic ios Benef ic ios no dist ribuidos

2 0 0 2 2 5 0

2 0 0 3 -

2 0 0 4 1 0 0


anterior a la transmisión y procedencia de ingresos empresariales para aplicar laexención para evitar la doble imposición por plusvalías.

La cantidad exenta es la renta, plusvalía, obtenida en la transmisión:Transmisión . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 9.000,00Adquisición . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . -14.000,00Minusvalía: . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . -5.000,00

Como la transmisión no genera plusvalía, no hay deducción.


Supuesto nº 66 . Deducción por reinversión de beneficios.

La sociedad declarante tributa al t ipo general del impuesto. Realizó las siguientestransmisiones, cuyos beneficios están incorporados en el resultado contable y queson las mismas enunciadas y resueltas en los supuestos 39 y 40 anteriores.1. Venta de un solar y reinversión en la adquisición de acciones.Fecha de venta . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1 de enero 2005Fecha de adquisición . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1 de enero de 1999Importe de la venta . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 100.000,00Valor de adquisición . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 30.000,00Renta posit iva (incorporada en el resultado contable). . . . . . . . 70.000,00Corrección por depreciación monetaria. . . . . . . . . . . . . . . . . . 858,85

Reinvierte totalmente la cantidad obtenida por esta venta, 100.000, en laadquisición de un paquete de acciones de la Sociedad FixCan S.L. que supone el7% del capital social total.

La fecha de la reinversión es el 15 de enero del ejercicio 2005.

2. Venta de un almacén y reinversión en la compra de maquinaria.Fecha de venta . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 31 de diciembre de 2005Fecha de adquisición y puesta en condicionesde funcionamiento .. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1 de enero 2003Valor de venta . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 120.000,00Valor de adquisición . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 90.000,00Renta posit iva (incorporada en el resultado contable) .. . . . . 35.670,00Corrección por depreciación monetaria: 2.018,82 x 1 . . . . . 2.018,82

Reinvierte una parte de la cantidad obtenida por esta venta, 96.000, en laadquisición de maquinaria.

La fecha de la reinversión es el 31de diciembre del ejercicio 2005.

3. Venta de una furgoneta de reparto.Fecha de venta . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1 de enero de 2005Fecha de adquisición y puesta en condiciones defuncionamiento . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1 de enero 2002Importe de la venta . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.860Valor de adquisición . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.000Renta posit iva (incorporada en el resultado contable) .. . . . . 300

Reinvierte totalmente la cant idad obtenida por esta venta, 1.860, en laadquisición de una motocicleta para el reparto. La fecha de la reinversión es el 20de diciembre del ejercicio 2005.


4. Venta de Acciones de la Sociedad Prensa Técnica S.L. y reinversión en laadquisición de acciones de otra sociedad.

En la fecha de la transmisión, el t iempo transcurrido desde su adquisición era de3 años y el porcentaje de part icipación desde entonces fue el 14%.Valor nominal . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3Número de acciones transmit idas . . . . . . . . . . . . . . 800Transmisión: fecha y valor total . . . . . . . . . . . . . . . 31-12-2005 4.000Adquisición: “ ” . . . . . . . . . . . . . . 1-01-2003 2.500Renta posit iva (incorporada en el resultado contable). . . . . . . . . . . . 1.500

Reinvierte totalmente la cantidad obtenida por esta venta, 4.000, en laadquisición de acciones de otra sociedad, Tielga S.L., pasando a tener el 0,2% delcapital social de esta.

La fecha de la reinversión es el 31 de diciembre del ejercicio 2005.

SE PIDE: Calcular la deducción en la cuota por reinversión de beneficios.

Solución:

1. Venta del solar y reinversión en la adquisición de acciones de otra sociedad.Importe de la transmisión . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 100.000,00Importe de la reinversión . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 100.000,00Porcentaje de la reinversión . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 100%

El bien era un elemento del inmovilizado material y su t iempo de permanenciaha sido superior al año, por lo que el beneficio generado puede beneficiarse de ladeducción por reinversión. Además, reinvierte totalmente lo obtenido en dichatransmisión, 100.000.

La base de esta deducción será el beneficio extraordinario derivado de la venta,transmisión, descontando en este caso part icular la corrección por depreciaciónmonetaria.Renta posit iva (incorporada en el resultado contable) . . . . . . . 70.000,00Menos: corrección por depreciación monetaria: . . . . . . . . . . . -858,85Base de la deducción . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 69.141,15

La reinversión se realiza en part icipaciones, acciones, de otra entidad quesuponen un porcentaje de al menos el 5% del capital social de la part icipada.

La deducción, con el porcentaje del 20% al tratarse de una sociedad que tributaal t ipo general del impuesto, se aplica en el ejercicio en el que se reinvierte, 2005.Deducción en cuota por reinversión de beneficios empresariales:

20% 69.141,15 = 13.828,23


2. Venta de un almacén y reinversión parcial en la adquisición de maquinaria.

El elemento que se transmite pertenece al inmovilizado material.El t iempo de permanencia es igual o superior al año: 3 años.La reinversión se realizó en elementos del inmovilizado material: maquinaria.Fecha de la reinversión: dentro del ejercicio 2005.

Importe de la transmisión . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 120.000,00Importe de la reinversión . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 96.000,00Porcentaje de la reinversión . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 80%

Beneficio extraordinario para el cálculo de la deducción:Renta posit iva (incorporada en el resultado contable) . . . . . . . 35.670,00Menos: corrección por depreciación monetaria: . . . . . . . . . . . -2.018,82Diferencia . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 33.651,18

Como la reinversión es parcial también se debe reducir proporcionalmenteesta diferencia para calcular la base de la deducción.Base de la deducción . . . . . . . . . . . . . . . . 80% 33.651,18 = 26.920,94Deducción en cuota por reinversión de beneficios empresariales:

20% 26.920,94 = 5.384,19

La deducción se aplica en el ejercicio en el que se reinvierte, 2005.

3. Venta de furgoneta y reinversión en motocicleta.

El elemento que se transmite pertenece al inmovilizado material.El t iempo de permanencia es igual o superior al año: 3 años.La reinversión se realizó en un elemento de transporte del inmovilizadomaterial.Fecha de la reinversión: dentro del ejercicio 2005.

Importe de la transmisión . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.860,00Importe de la reinversión . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.860,00Porcentaje de la reinversión . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 100%

Como no existen correcciones o deducciones en la renta generada por latransmisión, 300, será la base de la deducción.

Deducción en cuota por reinversión de beneficios empresariales:

20% 300,00 = 60,00



4. Venta de Acciones de la Sociedad Prensa Técnica S.L.

Las acciones que se transmiten cumplen el requisito de porcentaje y t iempode permanencia. Sin embargo, en la reinversión, el porcentaje de part icipación enla sociedad es inferior al 5% del capital social. Por tanto, no podrá aplicar estadeducción por reinversión de beneficios extraordinarios.

Supuesto nº 67. Deducción por reinversión de beneficios.

La sociedad MN-Copy S.A. realizó las siguientes transmisiones, cuyosbeneficios están incorporados en el resultado contable, enunciadas y resueltas enel supuesto nº 38 anterior.

1. Venta de un solar.Fecha de venta . . . . . . . . . 31 de diciembre de 2005Fecha de adquisición . . . . . . 1 de enero de 2004Importe de la venta . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 50.000Valor de adquisición . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 10.000Renta posit iva (incorporada en el resultado contable) . . . . . . 40.000Corrección por depreciación monetaria: 1 x 134 . . . . . . . . . 134

Reinvierte totalmente la cantidad obtenida por esta venta, 50.000, en laadquisición de un nuevo almacén

La fecha de la reinversión es también el 31 de diciembre del 2005.

2. Venta de of icina administrat iva:Fecha de venta . . . . . . . . . . . . . . . 31 de diciembre de 2005Fecha de adquisición y puesta encondiciones de funcionamiento 1 de enero 1999Importe de la venta . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 70.000,00Valor de adquisición . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 40.000,00Renta posit iva (incorporada en el resultado contable) . . . . . . 34.480,00Corrección por depreciación monetaria: 0,374 x 3.059,81. . . 1.144,37

Tiene la intención de reinvert ir totalmente el importe de esta transmisióncomprando una máquina de copiado rápido en blanco y negro. No obstante lo hapospuesto para el ejercicio siguiente.

SE PIDE: Calcular la deducción en la cuota por reinversión de beneficios yliquidación completa del Impuesto sobre Sociedades.


Solución:

1. Venta de un solar y reinversión en otro inmueble.Importe de la transmisión . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 50.000,00Importe de la reinversión . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 50.000,00Porcentaje de la reinversión . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 100%

El bien era un elemento del inmovilizado material y su t iempo depermanencia ha sido superior al año, por lo que el beneficio generado puedebeneficiarse de la deducción por reinversión. La reinversión se realiza por el importetotal de la transmisión, 50.000.

La base de esta deducción será el beneficio extraordinario derivado de latransmisión descontando la corrección por depreciación monetaria.

La reinversión se realiza en la adquisición de un inmueble, elemento delinmovilizado material.Renta posit iva (incorporada en el resultado contable) . . . . . . . . 40.000,00Menos: corrección por depreciación monetaria: . . . . . . . . . . . . -134,00Base de la deducción . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 39.866,00


20% 39.866,00 = 7.973,20


2. Venta de una of icina administrat iva.Importe de la transmisión . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 70.000,00Importe de la reinversión . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . -Porcentaje de la reinversión . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . -

El bien transmit ido es un elemento del inmovilizado material y su t iempo depermanencia ha sido superior al año, por lo que el beneficio generado podríabeneficiarse de la deducción por reinversión.

La base de la deducción será el beneficio extraordinario derivado de la venta,transmisión, descontando la corrección por depreciación monetaria.Renta posit iva (incorporada en el resultado contable) . . . . . . . . 34.480,00Menos: corrección por depreciación monetaria: . . . . . . . . . . . . -1.144,37Base de la deducción . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 33.335,63

La deducción se pract icará en el ejercicio en el que efect ivamente sereinvierta, dentro de los t res años siguientes a la fecha de transmisión: hasta el 31de diciembre de 2008. Si se cumple dicha reinversión su cuantía será:


20% 33.335,63 = 6.667,13

----------Nota: En el modelo 201 esta deducción aparece bajo el nombre de “ Deducción art.42 L.I.S. y art . 36 ter Ley 43/1995 ” y le corresponde la casilla 585.


Liquidación en el formato del modelo 201:M odelo



LIQUIDACIÓN (II)









BONIFICACIONES









OTRAS DEDUCCIONES



Deducción art. 42 L.I.S. y art. 36 ter Ley 43/1995 .. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 585 7.973,20








O A DEVOLVER






PAGOS FRACCIONADOS

CUOTA DIFERENCIAL












Supuesto nº 68. Deducción por reinversión de beneficios. Apartado de

examen.

Curso 2004-05. Convocatoria de Junio. 1ª Vuelta.Reinvierte totalmente la cantidad obtenida por esta venta, 180.000, en la

adquisición de tres nuevos vehículos. La fecha de la reinversión es el 15 de mayodel 2004.

Solución:Renta posit iva y corrección por depreciación monetaria calculada en el

supuesto nº 41 anterior.Como la reinversión del importe obtenido por la t ransmisión es completa, la

deducción será:Renta posit iva (incorporada en el resultado contable) . . . . . . . . . 65.040,00Menos: corrección por depreciación monetaria: . . . . . . . . . . . . . -793,17Base de la deducción . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 64.246,83


20% 64.246,83 = 12.849,37

En el formato del modelo 201:OTRAS DEDUCCIONES


A poyo f iscal a la inversión y ot ras. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 583

Deducción art . 42 L.I.S. y art . 36 ter Ley 43 /19 95 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 585 12 .849 ,37

Deducción disposición t ransitoria octava L.I.S.. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 584


examen.

Curso 2004-05. Convocatoria de Junio. 2ª Vuelta.Reinvierte totalmente la cantidad obtenida por esta venta, 130.000, en la

adquisición de estanterías interiores de exposición. La fecha de la reinversión es el31 de diciembre de 2004.


supuesto nº 42 anterior.Como la reinversión del importe obtenido por la transmisión es completa, la

deducción será:Renta posit iva (incorporada en el resultado contable) . . . . . . . . . 39.560,00Menos: corrección por depreciación monetaria: . . . . . . . . . . . . . -2.509,22Base de la deducción . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 37.050,78



20% 37.050,78 = 7.410,16

En el formato del modelo 201: OTRAS DEDUCCIONES






examen.


Reinvierte el 70% de la cantidad obtenida por esta venta en la adquisiciónde un solar. La fecha de la reinversión es el 2 de diciembre del 2004.Solución:

Renta posit iva y corrección por depreciación monetaria calculada en elsupuesto nº 43 anterior.Importe de la transmisión . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 150.000,00Importe de la reinversión 70% 150.000. . . . . . . . . . . . . . . 105.000,00

Beneficio extraordinario para el cálculo de la deducción:Renta posit iva (incorporada en el resultado contable) . . . . . . . 72.650,00Menos: corrección por depreciación monetaria: . . . . . . . . . . . -3.228,39Diferencia . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 69.421,61

Como la reinversión es parcial también se debe reducir proporcionalmenteesta diferencia para calcular la base de la deducción.

Base de la deducción . . . . . . . . . . . . . . . . 70% 69.421,61= 48.595,13Deducción en cuota por reinversión de beneficios empresariales:

20% 48.595,13 = 9.719,03








examen.

Curso 2004-05. Convocatoria de diciembre.Considera reinvert ida la totalidad de la cantidad obtenida por esta venta al

adquirir el 18% del capital social de Limpiezas Expra S.L. La fecha de la inversión fue el 5 de enero del 2004.


supuesto nº 44 anterior.Como la reinversión del importe obtenido por la t ransmisión es completa, la

deducción será:

Renta posit iva (incorporada en el resultado contable) . . . . . . . . . 45.120,00Menos: corrección por depreciación monetaria: . . . . . . . . . . . . . -944,94Base de la deducción . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 44.175,06


20% 44.175,06 = 8.835,01







examen.

Curso 2004-05. Convocatoria de enero de 2006.Reinvierte parcialmente la cantidad obtenida por esta venta al adquirir el 60%

del capital social de Distribuciones Lercar S.A. La fecha de la inversión fue el 19de agosto del 2004.


supuesto nº 45 anterior.Importe de la transmisión . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 500.000,00Importe de la reinversión . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 300.000,00


Beneficio extraordinario para el cálculo de la deducción:Renta posit iva (incorporada en el resultado contable) . . . . 150.000,00Menos: corrección por depreciación monetaria: . . . . . . . . -9.450,00Diferencia . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 140.550,00

Como la reinversión es parcial también se debe reducir proporcionalmenteesta diferencia para calcular la base de la deducción.

Base de la deducción . . . . . . . . . . . . . . . 60% 140.550,00= 84.330,00Deducción en cuota por reinversión de beneficios empresariales:

20% 84.330,00 = 16.866,00







Supuesto nº 73. Deducción por inversión en I+ D+ i

1. La empresa declarante ha realizado durante el ejercicio 2005 los siguientesgastos e inversiones en act ividades de I+ D, calif icados como tales por la DirecciónGeneral de Tributos del Ministerio de Hacienda a través de una consulta vinculante.

La cantidades que se exponen fueron contabilizadas adecuadamente segúnlos criterios del Plan General de Contabilidad.

• Gasto en actividades de I+ D en el ejercicio 2003 . . . . . . . . . . . . . -• Gasto en actividades de I+ D en el ejercicio 2004 . . . . . . . . . . . . . 6.000• Gasto en actividades de I+ D en el ejercicio 2005 . . . . . . . . . . . . . 43.500

Dentro de la cuantía total en el año 2005, los gastos se distribuyeron de lasiguiente forma:a) Personal invest igador cualif icado. . . . . . . . . . . . . . . . . . 35.000b) Pago de un subproyecto encargado a un Centro deInnovación Tecnológica acreditado. . . . . . . . . . . . . . . . . . . 7.000c) Otros gastos. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.500

43.500• Además, realizó también en ese ejercicio inversiones en laadquisición de bienes del inmovilizado material paraactividades de I+ D . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.300

2. Por ot ro lado, realizó gastos para la obtención de un primer protot ipo de unproducto. La Dirección General de Tributos del Ministerio de Hacienda ha calif icadoeste gasto dentro del concepto de innovación tecnológica, después de haberresuelto la oportuna consulta vinculante.• Gasto en act ividades de innovación en el ejercicio 2003 . . . . . . 2.500• Gasto en act ividades de innovación en el ejercicio 2004 . . . . . . 1.000• Gasto en act ividades de innovación en el ejercicio 2005 . . . . . . 4.000

Dentro de ese total, realizó gastos en los siguientes apartados:a) Pago del protot ipo parcial encargado a una Universidadpública. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.000b) Otros gastos. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.000

4.000• Además realizó la siguiente Inversión en adquisición debienes del inmovilizado material para esta act ividad . . . . 7.000

SE PIDE: Calcular la deducción en la cuota por act ividades de investigación ydesarrollo e innovación tecnológica.


Solución:

1. Investigación y Desarrollo.

1ª Parte: Deducción por gastos efectuados en el período imposit ivo.

Gasto en act ividades de I+ D en el ejercicio 2003 - Gasto en act ividades de I+ D en el ejercicio 2004 6.000Suma de los dos años anteriores . . . . . . . . . . . . . 6.000Media de los dos años anteriores . . . . . . . . . . . . 3.000

Deducción

Media de los dos años anteriores . . . . . . . . . . . . 3.000 30% 900Exceso sobre la media dos años anteriores . . . . . . 40.500 50% 20.250

43.500 21.150Deducciones adicionales:

Personal invest igador cualif icado. . . . . . . . . . . 35.000 20% 7.000Subproyecto realizado por un C.I.T . . . . . . . . . 7.000 20% 1.400

8.400Deducción total 1ª parte . . . . . . . . . . . . . . . . . . 29.550

2ª Parte: Deducción por inversiones en elementos del inmovilizado material einmaterialInversión en inmovilizado material. . . . . . . . . . . . 2.300 10% 230

Total deducción I+ D1ª. Por gastos .. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 29.5502ª Por inversión en inmovilizado .. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 230

29.780

2. Innovación tecnológica

La base de la deducción por act ividades de innovación tecnológica será elgasto, no las inversiones, del ejercicio en esta act ividad. El porcentaje de deducciónes el 10% y el 15% si la act ividad ha sido encargada a un centro de investigaciónacreditado.

Pago al centro de investigación acreditado . . . . . 3.000 15% 450Resto de gastos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.000 10% 100

Total deducción. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 550


Supuesto nº 74. Deducción por inversión en I+ D+ i

La empresa MN-Copy S.A. ha realizado durante el ejercicio 2005 los siguientesgastos e inversiones en act ividades de I+ D+ i por la creación de un sistema dedesarrollo óptico aplicado a la confección de espacios en perspectiva sobre planoen blanco y negro.

Recibió, después de solicitarlo, la contestación del Ministerio de Industria,Turismo y Comercio en la que admite su consideración como act ividad dedesarrollo.

Las cantidades consignadas fueron contabilizadas adecuadamente según loscriterios del Plan General de Contabilidad.• Gasto en act ividades de I+ D en 2003 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 12.000• Gasto en act ividades de I+ D en 2004 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 14.000• Gasto en act ividades de I+ D en 2005 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 38.700Subvención pública recibida, solo en el 2005 y para la contrataciónde personal invest igador. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 35.000Dentro de ese total, realizó gastos en los siguientes apartados:a) Personal invest igador cualif icado. . . . . . . . . . . . . . . . 35.000b) Encargo de un subproyecto a una Universidad pública. 1.000c) Otros gastos. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.700

38.700• Inversión en adquisición de bienes del inmovilizadomaterial dentro de la act ividad de desarrollo . . . . . . . . . . 1.400

2. También realizó gastos en la confección de un proceso en plano sobre eltrasvase rápido del color en copias múlt iples. Después de la oportuna consultavinculante, la Dirección General de Tributos del Ministerio de Hacienda haconsiderado esta act ividad como de innovación tecnológica.• Gasto en act ividades de innovación en el ejercicio 2003 . . . . . . 0• Gasto en act ividades de innovación en el ejercicio 2004 . . . . . . 2.000• Gasto en act ividades de innovación en el ejercicio 2005 . . . . . . 3.000Dentro de ese total, realizó gastos en los siguientes apartados:a) Pago de un primer esquema encargado a un Centro deInnovación Tecnológica acreditado. . . . . . . . . . . . . . . . . 1.500b) Otros gastos. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.000

4.500• Inversión en adquisición de bienes del inmovilizadomaterial para esta act ividad . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4.800

Los otros datos de la cuota y del resto de las deducciones provienen del supuestonº 67.

SE PIDE: Calcular la deducción en la cuota por act ividades de investigación ydesarrollo.


Solución:

1. Investigación y Desarrollo.

1ª Parte: Deducción por gastos efectuados en el período imposit ivo.Gasto en act ividades de I+ D en el ejercicio 2003. 12.000Gasto en act ividades de I+ D en el ejercicio 2004. 14.000Suma de los dos años anteriores . . . . . . . . . . . . . . 26.000Media de los dos años anteriores . . . . . . . . . . . . . 13.000

Subvención recibida . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 35.000Minoración subvención: 65% 35.000 . . . . . . . . . . 22.750

Gasto en act ividades de I+ D en el ejercicio 2004 3 8.700Minoración subvención . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . -22.750Base del gasto deducible . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 15.950

DeducciónMedia de los dos años anteriores 13.0003 0% 3.900Exceso sobre la media dos años anteriores . . . . . . . 2.950 50% 1.475

15.950 5.375Deducciones adicionales:

Subvención recibida personal invest igador . . . . . . 35.000Minoración subvención 65% 35.000 . . . . . . . . . -22.750Base del gasto deducible personal cualif icado 1 2.250

DeducciónPersonal invest igador cualif icado. . . . . . . . . . . . . 12.250 20% 2.450Subproyecto realizado por una Universidad. . . . . . 1.000 20% 200

2.650Deducción total 1ª parte . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. . . . . . .. . . . 8.025

2ª Parte: Deducción por inversiones en elementos del inmovilizado material einmaterialInversión en inmovilizado material. . . . . . . . . . . . . . 1.400 10% 140

Total deducción I+ D1ª. Por gastos .. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 8.0252ª Por inversión inmovilizado . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 140

8.165


2. Innovación tecnológica

La base de la deducción por act ividades de innovación tecnológica será elgasto del ejercicio en esta act ividad y los porcentajes el general del 10% o el 15%si la act ividad ha sido encargada a un centro de investigación acreditado.

Pago al centro de investigación acreditado . . . . . 1.500 15% 225Resto de gastos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.000 10% 300Total deducción. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 525

Resumen total:I+ D . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 8.165i. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 525Suma. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 8.690

3. Comprobación del límite del 50% en la cuota íntegra después de deduccionespor doble imposición interna e internacional y de las bonificaciones.

Cuota íntegra .. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 80.230,59Deducciones doble imposición y bonif icaciones . . . . . . . . . . . . . . -7.269,12Diferencia (base del límite) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 72.961,47

8.690,00% deducción I+ D sobre diferencia: ))))))))) = 11,9%

72.961,47Como supera el 10% podrá aplicar el límite del 50% sobre esta diferencia:Límite deducción 72.961,47 50% 36.480,74La deducción, como es evidente, no supera este límite.Deducción I+ D en cuota.. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 8.690,00



M odelo



LIQUIDACIÓN (II)









BONIFICACIONES









OTRAS DEDUCCIONES











O A DEVOLVER






PAGOS FRACCIONADOS

CUOTA DIFERENCIAL












Supuesto nº 75. Deducción por inversión en I+ D+ i. Apartado de

examen.


7. Ha realizado durante el ejercicio 2004 los siguientes gastos en act ividades deI+ D, calif icados como tales por la Dirección General de Tributos del Ministerio deHacienda a través de una consulta vinculante.

La cantidades que se exponen fueron contabilizadas adecuadamente según loscriterios del Plan General de Contabilidad y están incorporadas en el resultadocontable.

Gasto en act ividades de I+ D en el ejercicio 2002. . . . . . . . . . . . . 4.000Gasto en act ividades de I+ D en el ejercicio 2003. . . . . . . . . . . . . 2.000Gasto en act ividades de I+ D en el ejercicio 2004. . . . . . . . . . . . . 17.000

Solución:Investigación y Desarrollo.Deducción por gastos efectuados en el período imposit ivo.

Gasto en act ividades de I+ D en el ejercicio 2002. 4.000Gasto en act ividades de I+ D en el ejercicio 2003. 2.000Suma de los dos años anteriores . . . . . . . . . . . . . 6.000Media de los dos años anteriores . . . . . . . . . . . . 3.000

Deducción

Media de los dos años anteriores . . . . . . . . . . . . 3.000 30% 900Exceso sobre la media dos años anteriores . . . . . . 14.000 50% 7.000

17.000 7.900

Total deducción I+ D . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 7.900



A poyo f iscal a la inversión y ot ras. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 583 7 .900 ,00

Deducción art. 42 L.I.S. y art. 36 ter Ley 43/1995 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 585


Supuesto nº 76. Deducción por inversión en I+ D+ i. Apartado de

examen.


8. Ha realizado durante el ejercicio 2004 los siguientes gastos en act ividades deinnovación tecnológica, calif icados como tales por el Ministerio de Industria,Turismo y Comercio, a petición de la sociedad declarante.

• Gasto en act ividades de innovación en el ejercicio 2002 . . . . . . 6.500• Gasto en act ividades de innovación en el ejercicio 2003 . . . . . . 2.000• Gasto en act ividades de innovación en el ejercicio 2004 . . . . . . . 4.000

Dentro de la cuantía total en el año 2004, los gastos se distribuyeron de lasiguiente forma:a) Pago de un diseño encargado a un centro de innovaciónacreditado. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.000c) Otros gastos. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.000

4.000• En 2004, inversión en adquisición de bienes delinmovilizado material para esta act ividad . . . . . . . . . . . . 500

Solución:

Innovación tecnológica La base de la deducción por act ividades de innovación tecnológica será solo

el gasto del ejercicio en esta act ividad. El porcentaje de deducción es el 10% y el15% si la act ividad ha sido encargada a un centro de investigación acreditado.

Pago al centro de investigación acreditado . . . . . . . . . 3.000 15% 450Resto de gastos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.000 10% 100

Total deducción. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 550



A poyo f iscal a la inversión y ot ras. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 583 550 ,00



Supuesto nº 77. Deducción por actividades de exportación y exención por

implantación en el extranjero.

Durante en ejercicio 2005 la empresa declarante ha realizado las siguientesinversiones y gastos.

1. Inversiones.

1.1 Adquirió un inmueble para la instalación de un establecimiento permanente enlos Estados Unidos de América. El 31 de diciembre de 2005 todavía no estaba enfuncionamiento por la falta de varios trámites de apertura.Inversión en adquisición inmueble en EEUU . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 200.000

1.2 Adquirió un paquete de acciones que representa el 75% de una sociedadradicada en Chile para ut ilizar sus gestiones como plataforma logíst ica en ladistribución de productos exportados desde la sociedad declarante.Inversión adquisición acciones en sociedad chilena . . . . . . . . . . . . . 1.200.000

1.3 Adquirió un paquete de acciones que representa el 57% de una sociedadargentina. El motivo de esta adquisición es exclusivamente la obtención dedividendos y la expectativa de obtener plusvalías con una venta futura, que t ienela intención de realizar dentro de cinco años.

La Sociedad argentina realiza act ividades empresariales de comercio al pormayor y nunca tuvo act ividad en España ni estuvo relacionada con ningunaempresa española.Inversión adquisición acciones en sociedad argentina . . . . . . . . . . . . 400.000

1. Gastos.

2.1 En Italia, donde no posee ningún establecimiento permanente ni ent idadpart icipada, ha sat isfecho gastos en la realización de un estudio de mercado paraanalizar las posibilidades de venta de sus productos en ese país.Gastos en estudio de mercado en Italia. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 50.000

2.2 En la feria internacional de Valencia, España, pagó los gastos de un “ stand” desu empresa, recibiendo una subvención de la Consejería de su ComunidadAutónoma.Gastos del “ stand” en la feria internacional. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 8.000Subvención recibida . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6.000

SE PIDE: Calcular las deducciones por implantación de empresas en el extranjeroy act ividades exportadoras.


Solución:

1.1 La inversión para la creación de un establecimiento permanente en el extranjeropuede acogerse a esta deducción aunque todavía no tenga act ividad ni genereingresos.Deducción en cuota por act ividades de exportación:Inversión en adquisición inmueble en extranjero. . . 200.000 25% 50.000

1.2 La adquisición de esta part icipación cumple con las siguientes condiciones:a) supera el 25% del capital social.b) está directamente relacionada con la act ividad de exportación.Por tanto, puede aplicar la deducción en la cuota por act ividades de

exportación.Podría plantearse, además, optar por la deducción en la base con diferimiento,

por implantación de empresa en el extranjero ya que invierte en un estado que nopertenece a la Unión Europea y t iene una part icipación que supone la mayoría dederechos de voto. No obstante, falta por conocer la intención futura de mantenerdurante cuatro años esta inversión. Como esta información no viene detallada enel enunciado, solo podría aplicar la deducción en la cuota. Además, esta deducciónen la cuota es más interesante en cuantía y requisitos que la deducción en la base.Deducción en cuota por act ividades de exporta-ción: Inversión en adquisición acciones en socie-dad extranjera. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.200.000 25% 300.000

1.3 Puede aplicar la deducción en la base por inversiones para la implantación deempresas en el extranjero al cumplir:

a) la sociedad está situada fuera de la Unión Europea.b) la part icipación supone la mayoría de derechos de voto.c) realiza act ividades empresariales de comercio al por mayor. Por tanto no

realiza act ividades inmobiliarias, f inancieras ni de seguros.d) no es una empresa que haya sido trasladada al extranjero con act ividad

previa en España ni presta servicios a empresas españolas.

Ejercicio en el que se invierte:Base imponible. Corrección, disminución: implantación de empresas enel extranjero . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 400.000En cada uno de los cuatro ejercicios anuales siguientes:Corrección, aumento: implantación de empresas en el extranjero 100.000


1. Gastos.

2.1 Esta clase de gastos pueden beneficiarse de la deducción por act ividades deexportación.

Deducción en cuota por act ividades de exportación:gastos de estudio de mercado en Italia. . . . . . . . . 50.000 25% 12.500

2.2 Este gasto es deducible en la cuota por act ividades de exportación, minorandopreviamente el 65% de la subvención recibida.

Gastos del “ stand” en la feria internacional. . . . . . . . . . . . . . . . . 8.000Subvención recibida . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6.000

Subvención recibida . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6.000Minoración subvención: 65% 6.000 . . . . . . . . . 3.900

Gastos del “ stand” en la feria internacional. . . . . 8.000Minoración subvención . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.900Base del gasto deducible . . . . . . . . . . . . . . . . . 4.100

Deducción en cuota por act ividades de exporta-ción: gastos en feria internacional. . . . . . . . . . . 4.100 25% 1.025


implantación en el extranjero.

La empresa MN-Copy S.A. ha realizado durante el ejercicio 2005 las siguientesinversiones y gastos, incluidas en el resultado contable.

1. Adquirió el 60% de las acciones de una entidad situada en Noruega que sededica a la producción de pasta de papel. Esta sociedad noruega no ha realizadopreviamente en España ninguna act ividad ni presta servicios a sociedadesespañolas. La declarante, MN-Copy, t iene la intención de mantener durante más decuatro años esta part icipación.• Inversión adquisición acciones en sociedad noruega . . . . . . . . . . . . . 30.000

2. Adquirió un paquete de acciones que representa el 52% de una sociedad situadaen Holanda para ut ilizarla como apoyo a sus act ividades de exportación en ese paísy en los limítrofes.• Inversión adquisición acciones en sociedad holandesa . . . . . . . . . . . . 40.000


3. Adquirió un local y el mobiliario necesario para abrir una oficina derepresentación, establecimiento permanente, en Portugal. Para esta inversiónrecibió una subvención of icial.• Inversión adquisición local . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 15.000• Inversión mobiliario del local . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.500• Subvención recibida . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4.000

SE PIDE: Calcular las deducciones por implantación de empresas en el extranjeroy act ividades exportadoras.

Solución:

1. Puede aplicar la deducción en la base por inversiones para la implantación deempresas en el extranjero al cumplir:

a) la sociedad está situada fuera de la Unión Europea.b) la part icipación supone la mayoría de derechos de voto.c) realiza act ividades empresariales diferentes a las inmobiliarias, f inancieras

o de seguros.d) no es una empresa que haya sido trasladada al extranjero con act ividad

previa en España, ni presta servicios a empresas españolas.No podría aplicar la deducción en la cuota por act ividades de exportación al

no indicar el enunciado que la act ividad de la sociedad extranjera sirve de apoyo oinstrumento para la exportación de la empresa declarante MN-Copy.Ejercicio en el que se invierte 2005:Base imponible. Corrección, disminución: implantación deempresas en el extranjero . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 30.000

2. La adquisición de esta part icipación supera el 25% del capital social y estádirectamente relacionada con la act ividad de exportación, por lo que puede aplicarla deducción en la cuota por act ividades de exportación.

Deducción en cuota: Inversión en adquisiciónacciones en sociedad extranjera.. . . . . . . . . . . . 40.000 25% 10.000


3. Las dos inversiones son válidas para beneficiarse de la deducción por act ividadesde exportación. Se deberá minorar el 65% de la subvención pública recibida paracalcular la base de la deducción.Inversión adquisición local . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 15.000Inversión mobiliario del local . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.500Inversión total. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 16.500

Subvención recibida . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4.000Minoración subvención: 65% 6.000 . . . . . . . . . 2.600

Inversión total .. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 16.500Minoración subvención . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.600Base del gasto deducible . . . . . . . . . . . . . . . . . 13.900


Resumen:A. En la base imponible.1. Corrección, disminución: implantación de empresas en elextranjero . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 30.000B. En la cuota.2. Inversión en adquisición acciones extranjera. . . . . . . . . . . . . 10.0003. Inversión en creación de establecimiento permanente . . . . . . 3.475Total deducción en cuota: 13.475

4. Comprobación del límite del 35% en la cuota íntegra después de deduccionespor doble imposición interna e internacional y de las bonificaciones.Base imponible. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 229.230,27Menos exención implantación empresas en extranjero. . . . . . . . . -30.000,00

199.230,27Cuota íntegra 35% . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 69.730,59Deducciones doble imposición y bonif icaciones . . . . . . . . . . . . . -7.269,12Diferencia (base del límite) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 62.461,47

Límite 35% sin I+ D 62.461,47 35% 21.861,52Límite 50% con I+ D 62.461,47 50% 31.230,74

Deducción por I+ D+ i. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 8.690,00Deducción por act ividades de exportación. . . . . . . . . . . . . . . . . . 13.475,00Deducción en cuota por apoyo f iscal a la inversión.. . . . . . . . . . . 22.165,00

La suma de deducciones no supera el límite.



M odelo



LIQUIDACIÓN (I)

RESULTADO CONTABLE

Total importe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. . . . .. . . . . . . . . . . . 500 135.915,00





















Exención doble imposición (arts. 21 y 22 L.I.S) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. . . . .. . . . . . . . . . . 534 18.000,00

Implantación de empresas en el extranjero (art. 23 L.I.S) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 535 536 30.000,00







BASE IMPONIBLE

Total importe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. . . . .. . . . . . . . . . . 552 199.230,27







Sólo entidades ZEC


Tipo de gravamen (*) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 558

CUOTA ÍNTEGRA



Cuota íntegra . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. . . . .. . . . . . . . . . . 562 69.730,59



M odelo



LIQUIDACIÓN (II)









BONIFICACIONES









OTRAS DEDUCCIONES











O A DEVOLVER






PAGOS FRACCIONADOS

CUOTA DIFERENCIAL













implantación en el extranjero. Apartado de examen.


7. Adquirió un local para abrir una oficina de representación, establecimientopermanente, en Italia. Para esta inversión recibió una subvención of icial.

• Inversión adquisición local. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 30.000• Subvención recibida. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 8.000

Solución:

La inversión para la creación de un establecimiento permanente en elextranjero puede acogerse a esta deducción minorando en un 65% la subvenciónrecibida.

Inversión adquisición local. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 30.000Subvención recibida . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 8.000

Subvención recibida . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 8.000Minoración subvención: 65% 8.000. . . . . . . . . . 5.200

Inversión en oficina de representación. . . . . . . . 30.000Minoración subvención . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5.200Base del gasto deducible . . . . . . . . . . . . . . . . . 24.800



OTRAS DEDUCCIONES








8. Adquirió acciones de una sociedad boliviana representando el 62% de su capitalsocial. El motivo de esta adquisición es exclusivamente la obtención de dividendosy plusvalías con una venta futura de las participaciones, que t iene intención derealizar dentro un plazo superior a cuatro años.

Esta sociedad realiza act ividades empresariales de producción text il y nuncatuvo act ividad en España ni prestaba servicios a ninguna empresa española.

• Adquisición de acciones sociedad en Bolivia. . . . . . . . . . . . . . . . . . . 75.000

Solución

Deducción en la base por inversiones para la implantación de empresas enel extranjero al cumplir:

a) la sociedad está situada fuera de la Unión Europea.b) la part icipación supone la mayoría de derechos de voto.c) realiza act ividades empresariales diferentes a las inmobiliarias, f inancieras

o de seguros.d) no es una empresa que haya sido trasladada al extranjero con act ividad

previa en España, ni presta servicios a empresas españolas.No puede aplicar la deducción en la cuota por act ividades de exportación

pues no sirve de apoyo a ninguna act ividad de exportación de la empresadeclarante.

Base imponible. Corrección, disminución: implantación deempresas en el extranjero . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 75.000

En el formato del modelo 201: Base imponible. Pág. 6

Exención doble imposición (arts. 21 y 22 L.I.S) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. . . . . .. . . . . . . 534

Implantación de empresas en el ext ranjero (art . 23 L.I.S) . . . . . . . . . . . . . . . . . . 535 536 75 .000 ,00

Diferimiento plusvalías procesos de concent ración empresarial (D.A . 4 ª L.I.S) 5 39 540




Curso 2004-05. Convocatoria de enero de 2006.7. Adquirió un local para un futuro restaurante en Portugal. Para esta inversión norecibió ninguna subvención.• Inversión en el local de Portugal . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 50.000

Solución:

La inversión para la creación de un establecimiento permanente en elextranjero puede acogerse a esta deducción.

Deducción en cuota por act ividades de exportación:Inversión en adquisición inmueble en extranjero. . . 50.000 25% 12.500






Supuesto nº 82. Reserva para inversiones en Canarias.

La sociedad de responsabilidad limitada declarante realiza act ividades deservicios de lavandería industrial para la hostelería exclusivamente en el ámbitoterritorial de Canarias, donde t iene también su domicilio social.

Tributa al t ipo imposit ivo general del 35%.A 31 de diciembre de 2005 presenta la siguiente situación a efectos de la

liquidación del impuesto sobre sociedades:Resultado contable ajustado antes de impuestos .. . . . . . . . . . . . . 200.000Arrendamiento f inanciero, disminución .. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . -10.000Compensación bases imponibles negativas períodos anteriores. . . . 50.000No hay ni bonif icaciones ni deducciones en la cuota.

En la junta general de accionistas, el consejo de administración de lasociedad propone no distribuir beneficios y dotar el máximo a la Reserva paraInversiones en Canarias - RIC -

Con esta aplicación del beneficio a la RIC no se alteran los fondos propiosde la Sociedad que se mantienen en la misma cuantía del ejercicio anterior.

Por otro lado la sociedad no viene obligada a destinar el 10% del beneficioa la reserva legal al estar ya totalmente cubierta en la cantidad máxima legal del20% del capital social.

SE PIDE: Calcular la dotación máxima deducible de la Reserva para Inversiones enCanarias y cumplimentar el modelo 201 en la página de la base imponible (pág. 6)

Solución:La dotación de la RIC puede ser de hasta el 90% del beneficio no distribuido

pero debe cumplir al menos los siguientes requisitos:1. Debe dotar primero la reserva legal. En este caso no es necesario dest inar

ninguna cantidad pues se cumple con el máximo legal del 20% del capital social.2. La aplicación del beneficio después de dotar la RIC debe mantener los

fondos propios, condición que el enunciado también recoge.3. La base imponible no puede ser negativa después de la deducción de la

RIC.La fórmula de cálculo de la dotación máxima de la RIC es compleja al

incorporarse esta en la cuantif icación del impuesto sobre sociedades devengadocomo gasto contable en la determinación del resultado contable. Esta circunstanciaintroduce simultáneamente como variable dependiente e independiente la dotaciónde la RIC.

Recordemos que el impuesto sobre sociedades devengado como gastocontable según la norma de valoración 16ª del Plan general de Contabilidadaprobado por Real Decreto 1643/1990 se realiza de la forma:

«... el importe a contabilizar por el impuesto sobre sociedades devengado en


el ejercicio se calculará realizando las siguientes operaciones:- Se obtendrá el «resultado contable ajustado», que es el resultadoeconómico antes de impuestos del ejercicio más o menos las «diferenciaspermanentes» que correspondan al mismo.- Se calculará el importe del «impuesto bruto», aplicando el t ipo imposit ivocorrespondiente al ejercicio sobre el «resultado contable ajustado».- Finalmente, del importe del «impuesto bruto», según sea posit ivo onegativo, se restará o sumará, respectivamente, el de las bonif icaciones ydeducciones en la cuota, excluidas las retenciones y los pagos a cuenta,para obtener el impuesto sobre sociedades devengado...»

Para el cálculo de la dotación de la RIC, el Tribunal Económico-Administrat ivoRegional de Canarias (Número de reclamación 35/00074/02 y acumulada35/00230/02 de 26 de noviembre de 2003) reconoce “ que la Ley ofrecedif icultades de interpretación y carece de desarrollo normativo en este punto”

Este mismo Tribunal ut iliza la siguiente fórmula, que seguiremos en laresolución del supuesto:« ... puede traducirse matemáticamente en la siguiente ecuación.RIC = 0,9 (RC – RCNR – RL)Como RC = RCAIS – IS, sust ituyendo queda queRIC = 0,9 (RCAIS – IS – RCNR – RL); ecuación en la que:RIC = Límite de dotación a la Reserva para Inversiones en CanariasRC = Resultado contableRCAIS = Resultado contable antes de contabilizar " IS"IS = gasto contable a computar por el Impuesto sobre SociedadesRCNR = Aquella parte del resultado contable que no se haya destinado a nutrirreservas o no pueda destinarse por imperat ivo legal.RL = Aquella parte del resultado contable que se haya destinado a nutrir lareserva legal o tenga que destinarse por imperat ivo legal.»....

«En conclusión, según la normativa reguladora de la Reserva para Inversionesen Canarias y del Impuesto sobre Sociedades el límite de dotación a la RIC secalcula mediante el sistema de ecuaciones siguiente:RIC = 0,9 (RCAIS – IS – RCNR- RL)IS = T(RCAIS + /- DP – RIC) – B – DRIC = Límite de dotación a la Reserva para Inversiones en Canarias.RCAIS = Resultado contable antes de contabilizar ISIS = Gasto contable a computar por el Impuesto sobre SociedadesRCNR = Aquella parte del resultado contable que no se haya destinado a reservaso no pueda destinarse por imperat ivo legal.RL = Aquella parte del resultado contable que se haya destinado a nutrir la reservalegal o tenga que destinarse por imperat ivo legal.T = Tipo imposit ivo del impuesto sobre sociedadesDP = Diferencias permanentes


B = Bonif icacionesD = Deducciones»

En el enunciado de este supuesto solo tenemos una diferencia temporal porla disminución del arrendamiento f inanciero, que afectará a la determinación de labase imponible pero no al impuesto sobre sociedades devengado como gastocontable.

Simplif icando las fórmulas anteriores por medio de la eliminación de lasvariables que no están presentes en este supuesto:

(I) RIC = 0,9 (RCAIS – IS )(II) IS = 0,35 (RCAIS – RIC)

RIC = Límite de dotación a la Reserva para Inversiones en Canarias.RCAIS = Resultado contable antes de contabilizar ISIS = Gasto contable a computar por el Impuesto sobre SociedadesLuego,(I) RIC = 0,9 RCAIS – 0,9 IS (II) IS = 0,35 RCAIS – 0,35RIC

Sustituyendo IS en la primera expresión:(I) RIC = 0,9 RCAIS – 0,9 (0,35 RCAIS – 0,35RIC)Como 0,9 x 0.35 = 0,315(I) RIC = 0,9 RCAIS – 0,315 RCAIS + 0,315 RIC

= (0,9 – 0,315) RCAIS + 0,315 RIC = 0,585 RCAIS + 0,315 RICRIC – 0,315 RIC = 0,585 RCAIS(1 – 0,315) RIC = 0,585 RCAIS0,685 RIC = 0,585 RCAIS

Finalmente: 0,585

RIC = ))))) RCAIS 0,685

Con el valor de RCAIS del enunciado: 0,585

RIC = ))))) 200.000 = 170.803 0,685

Calculamos ahora IS, impuesto sobre sociedades devengado como gasto contable:(II) IS = 0,35 (RCAIS – RIC)

= 0,35 (200.000 – 170.803) = 0,35 29.197 = 10.219

Una vez resultas las incógnitas IS y RIC la solución completa del supuestoes:


Resultado contable ajustado antes de impuestos .. . . . . . . . . . . 200.000Impuesto sobre sociedades devengado. . . . . . . . . . . . . . . . . . . -10.219Resultado contable del ejercicio . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 189.781Base Imponible del Impuesto

Resultado contable. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 189.781Correcciones al resultado contable

Aumento: Impuesto sobre sociedades.. . . . . . . . . . . . . . . . . . . 10.219Disminución: Arrendamiento f inanciero. . . . . . . . . . . . . . . . . . . -10.000Compensación bases imponibles negativas períodos anteriores. . -50.000Base imponible sin RIC .. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 140.000RIC.. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . -170.803Diferencia:. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . -30.803

Como la dotación a la RIC no puede provocar que la base imponible seanegativa, la dotación f inal deducible deberá minorarse en esta cantidad de 30.803.

RIC = 170.803 – 30.803 = 140.000Esta cuantía f inal de la RIC determinará un nuevo cálculo del impuesto sobre

sociedades devengado como gasto contable IS y consiguientemente del resultadocontable:

IS = 0,35 (200.000 – 140.000) = 0,35 x 60.000= 21.000

Resultado contable ajustado antes de impuestos .. . . . . . . . . . . . 200.000Impuesto sobre sociedades devengado. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . -21.000Resultado contable del ejercicio . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 179.000Base Imponible del Impuesto

Resultado contable. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 179.000Correcciones al resultado contable

Aumento: Impuesto sobre sociedades.. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 21.000Disminución: Arrendamiento f inanciero. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . -10.000Compensación bases imponibles negativas períodos anteriores. . . -50.000Base imponible sin RIC .. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 140.000RIC.. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . -140.000Diferencia:. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 0



M odelo



LIQUIDACIÓN (I)

RESULTADO CONTABLE

Total importe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. . . . .. . . . . . . . . . . . 500 189.781,00



Agrupaciones de interés económico y uniones temporales de empresas.

Transparencia fiscal (régimen transitorio). . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 501 502














Régimen fiscal Copa América . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 699 700


Valoración bienes y derechos (operaciones Cap. VIII Tít. VIII L.I.S) .. . . . . . . . . . . . . 531 532







Reducción base imponible: Reserva inversiones Canarias (Ley 19/1994). . . . . . . . . . 545 549 140.000,00

Reducción base imponible: Factor de agotamiento . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 546 551

Reducción base imponible: Comunidades titulares de montes vecinales en mano

común. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

.. . . . .. . . . . . . . . . . 548


BASE IMPONIBLE

Total importe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. . . . .. . . . . . . . . . . 552 0,00


Resultados cooperativos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. . . . . . . . . . . . . . 553

Resultados extracooperativos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. . . . . . . . . . . . . . 554

Solo agrupaciones españolas de interés económico,

UTES y sociedades transparentes (régimen transitorio)

Socios residentes . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. . . . . . . . . . . . . . 555

Socios no residentes. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. . . . . . . . . . . . . . 556

Socios no identificados .. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. . . . . . . . . . . . . . 557

Sólo entidades ZEC

Base imponible a tipo de gravamen especial . . . . . . . . . . . . . . . . . .. . . . . . . . . . . . . . 559

Tipo de gravamen (*) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 558

CUOTA ÍNTEGRA

Cuota íntegra previa (*) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. . . . .. . . . . . . . . . . 560 0,00


Cuota íntegra . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. . . . .. . . . . . . . . . . 562 0,00




Con los mismos datos del supuesto anterior suponemos ahora que delbeneficio de ese ejercicio la sociedad quiere destinar 40.000 € a dividendos.

SE PIDE: Calcular la dotación máxima deducible de la Reserva para Inversiones enCanarias y cumplimentar el modelo 201 en la página de la base imponible (pág.6)Solución:

En esta variante del supuesto la cantidad destinada a dividendos disminuyeel benef icio no distribuido para dotar la RIC.

En la nomenclatura del Tribunal Económico-Administrat ivo Regional deCanarias - TEARC -, ahora ut ilizamos la variable RCNR = “ Aquella parte delresultado contable que no se haya destinado a nutrir reservas o no puedadestinarse por imperat ivo legal.”

RCNR = 40.000 (Dividendos)

Part iendo de las dos ecuaciones básicas:(I) RIC = 0,9 (RCAIS – IS – RCNR- RL)(II) IS = T(RCAIS + /- DP – RIC) – B – Deliminamos las variables que no aparecen en este supuesto:

RIC = 0,9 (RCAIS – IS – RCNR)IS = 0,35 (RCAIS – RIC)

Para evitar una relación funcional larga y hacer más sencilla la elaboraciónmanual del supuesto incluimos desde el principio los valores de cada una:

RCAIS: 200.000RCNR = 40.000 T= 0,35

Luego:(I) RIC = 0,9 (200.000 – IS – 40.000) = 0,9 (160.000 – IS)

= 144.000 – 0,9 IS(II) IS = 0,35 (200.000 – RIC) = 70.000 – 0,35 RICSustituyendo IS en la primera expresión:(I) RIC = 144.000 – 0,9 (70.000 – 0,35 RIC)

= 144.000 – (63.000 – 0,315 RIC) = 144.000 – 63.000 + 0,315 RIC = 81.000 + 0,315 RICRIC – 0,315 RIC = 81.000(1 – 0,315) RIC = 81.0000,685 RIC = 81.000

81.000 RIC = ))))))) = 118.248

0,685


Calculamos el impuesto sobre sociedades devengado y el resultado contabledespués de su deducción como gasto contable del ejercicio:(II) IS = 70.000 – 0,35 RIC

= 70.000 – 0,35 x 118.248 = 70.000 – 41.387 = 28.613Una vez resultas las incógnitas IS y RIC la solución completa del supuesto

es:Resultado contable ajustado antes de impuestos .. . . . . . . . . . . . 200.000Impuesto sobre sociedades devengado. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . -28.613Resultado contable del ejercicio . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 171.387Base Imponible del Impuesto

Resultado contable. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 171.387Correcciones al resultado contable

Aumento: Impuesto sobre sociedades devengado. . . . . . . . . . . . 28.613Disminución: Arrendamiento f inanciero. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . -10.000Compensación bases imponibles negativas períodos anteriores. . . -50.000Base imponible sin RIC .. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 140.000RIC.. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . -118.248Base imponible . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 21.752

La cuantía calculada de la RIC puede incluirse completamente ya que la baseimponible después de su deducción es posit iva.


RESULTADO CONTABLE

Total importe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. . . . .. . . . . . . . . . . . 500 171.387,00



Agrupaciones de interés económico y uniones temporales de empresas.. . . . . . . . . . 501 502






..................





común. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

.. . . . .. . . . . . . . . . . 548


BASE IMPONIBLE

Total importe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. . . . .. . . . . . . . . . . 552 21.752,00

..................



Con los mismos datos del supuesto anterior suponemos ahora que en eseejercicio está obligada a dotar la reserva legal del 10% del beneficio.

SE PIDE: Calcular la dotación máxima deducible de la Reserva para Inversiones enCanarias y cumplimentar el modelo 201 en la página de la base imponible (pág. 6).

Solución:En la nomenclatura del Tribunal Económico-Administrat ivo Regional de

Canarias - TEARC -, ahora ut ilizamos la variable

RL = Aquella parte del resultado contable que se haya destinado a nutrir lareserva legal o tenga que destinarse por imperat ivo legal.

Como la reserva legal es el 10% del beneficio y este a su vez es el resultadocontable después de la deducción del gasto contable del impuesto sobre sociedadesdevengado, entonces, y part iendo de las dos ecuaciones básicas:

(I) RIC = 0,9 (RCAIS – IS – RCNR- RL)(II) IS = T(RCAIS + /- DP – RIC) – B – Dla reserva legal viene calculada de la forma

RL = 10% RC = 10% (RCAIS – IS)Siendo RC el resultado contable RC = RCAIS – IS

Esta nueva ecuación se incorpora en la ecuación básica (I).

(I) RIC = 0,9 �RCAIS – IS – RCNR – 10%(RCAIS – IS)�

RIC = 0,9 (RCAIS – IS – RCNR – 0,1 RCAIS + 0,1 IS)

eliminamos las variables que no aparecen en este supuesto:

(I) RIC = 0,9 (RCAIS – IS – RCNR – 0,1 RCAIS + 0,1 IS)

(II) IS = T(RCAIS – RIC)Incluimos desde el principio los valores de cada variable:

RCAIS = 200.000RCNR = 40.000 (Dividendos)T= 0,35

Luego:(I) RIC = 0,9 (200.000 – IS – 40.000 – 0,1 x 200.000 + 0,1 IS)

= 0,9 (200.000 – IS – 40.000 – 20.000 + 0,1 IS) = 0,9 (140.000 – IS + 0,1 IS) = 0,9 (140.000 – 0,9 IS) = 126.000 – 0,81 IS


(II) IS = T(RCAIS – RIC) = 0,35 (200.000 – RIC) IS = 70.000 – 0,35 RIC

Sustituyendo (II) IS en la primera expresión:(I) RIC = 126.000 – 0,81 (70.000 – 0,35 RIC)

= 126.000 – 56.700 + 0,2835 RICRIC = 69.300 + 0,2835 RICRIC – 0,2835 RIC = 69.300 RIC (1 – 0,2835 ) = 69.300 RIC 0,7165= 69.300

69.300 RIC = ))))))) = 96.720

0,7165

Calculamos el impuesto sobre sociedades devengado y el resultado contabledespués de su deducción como gasto contable del ejercicio, así como la baseimponible del Impuesto:

IS = 70.000 – 0,35 RIC = 70.000 – 0,35 x 96.720 = 70.000 – 33.852 = 36.148

Resultado contable ajustado antes de impuestos .. . . . . . . . . . . . . 200.000Impuesto sobre sociedades devengado. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . -36.148Resultado contable del ejercicio . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 163.852Base Imponible del Impuesto

Resultado contable. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 163.852Correcciones al resultado contable

Aumento: Impuesto sobre sociedades devengado. . . . . . . . . . . . . 36.148Disminución: Arrendamiento f inanciero. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . -10.000Compensación bases imponibles negativas períodos anteriores. . . . -50.000Base imponible sin RIC .. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 140.000RIC.. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . -96.720Base imponible . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 43.280

La cuantía de la RIC puede incluirse totalmente ya que la base imponibledespués de su deducción es posit iva.



RESULTADO CONTABLE

Total importe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. . . . .. . . . . . . . . . . . 500 163.852,00









..................





BASE IMPONIBLE

Total importe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. . . . .. . . . . . . . . . . 552 43.280,00

..................



Con los mismos datos del supuesto anterior incorporamos ahora lassiguientes correcciones en la base y deducciones en la cuota:Provisión no deducible por depreciación de valores mobiliarios. . . . . . . . . 6.000Gasto no deducible de una sanción tributaria. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 23.000Corrección por depreciación monetaria de la venta de un inmueble.. . . . . 8.000Deducción en la cuota del impuesto por I+ D . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.000


Solución:Siguiendo con la nomenclatura del TEARC e incorporando todos los datos

tenemos:RCAIS = 200.000RCNR = 40.000 (Dividendos)T = 0,35DP diferencias permanentes:+ Gasto no deducible de una sanción tributaria. . . . . . . . . 23.000 - Corrección por depreciación monetaria de la venta de

inmueble. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . -8.00015.000

Diferencias temporales:- Disminución: Arrendamiento f inanciero. . . . . . . . . . . . . -10.000+ Aumento: provisión no deducible por depreciación de

valores mobiliarios. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6.000D = Deducciones (en la cuota)Deducción en la cuota del impuesto por I+ D . . . . . . . . . . . 2.000

La reserva legal es el 10% del resultado después de la deducción del gastocontable del impuesto sobre sociedades devengado.

Part iendo de las dos ecuaciones básicas:(I) RIC = 0,9 (RCAIS – IS – RCNR – RL)(II) IS = T(RCAIS + /- DP – RIC) – B – Dincorporamos la reserva legal del 10% en la ecuación (I)

RL = 10% (RCAIS – IS)

(I) RIC = 0,9 � RCAIS – IS – RCNR – 10%(RCAIS – IS) �



eliminamos en las ecuaciones básicas la variable B (bonif icaciones) que noaparece en este supuesto:


(II) IS = T(RCAIS + /- DP – RIC) – Dincluimos desde el principio los valores de cada una:

RCAIS = 200.000RCNR = 40.000T= 0,35+ /- DP = + 23.000 – 8.000 = 15.000D = 2.000

Luego:(I) RIC = 0,9 (RCAIS – IS – RCNR – 0,1 RCAIS + 0,1 IS)

= 0,9 (200.000 – IS – 40.000 – 0,1 x 200.000 + 0,1 IS)= 0,9 (140.000 – IS + 0,1 IS)

RIC = 126.000 – 0,81 IS (t iene el mismo valor que en elsupuesto anterior)

(II) IS = T(RCAIS + /- DP – RIC) – D = 0,35 (200.000 + 15.000 – RIC) – 2.000 = 0,35 (215.000 – RIC) – 2.000 = 75.250 – 0,35 RIC – 2.000 = 73.250 – 0,35 RIC

Sustituyendo (II) IS en la primera (I):RIC = 126.000 – 0,81 (73.250 – 0,35 RIC) = 126.000 – 59.333+ 0,2835 RIC = 66.667 + 0,2835 RICRIC – 0,2835 RIC = 66.667RIC (1– 0,2835) = 66.667RIC 0,7165= 66.667

66.667 RIC = ))))))) = 93.045

0,7165

Calculamos el impuesto sobre sociedades devengado como gasto contabledel ejercicio, el resultado contable y la base imponible del impuesto:

IS = 73.250 – 0,35 RIC = 73.250 – 0,35 x 93.045 = 73.250 – 32.566 = 40.684




Aumento: Impuesto sobre sociedades.. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 40.684Aumento: Gasto no deducible de una sanción tributaria . . . . . . . . . 23.000Disminución: corrección por depreciación monetaria de la venta deinmueble. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . -8.000Disminución: Arrendamiento f inanciero. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . -10.000Aumento: provisión no deducible por depreciación de valoresmobiliarios.. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6.000Compensación bases imponibles negativas períodos anteriores. . . . -50.000Base imponible sin RIC .. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 161.000RIC.. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . -93.045Base imponible . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 67.955

Esta dotación de la RIC puede incluirse completamente ya que la baseimponible después de su deducción es posit iva.


RESULTADO CONTABLE

Total importe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. . . . .. . . . . . . . . . . . 500 159.316,00











..................





común. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

.. . . . .. . . . . . . . . . . 548


BASE IMPONIBLE

Total importe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. . . . .. . . . . . . . . . . 552 67.955,00

..................



Con los mismos datos del supuesto anterior suponemos que la sociedaddeclarante aplica la deducción por reinversión de beneficios extraordinariosderivados de la transmisión de un almacén de mercancías.

Importe de la venta . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 74.000Valor Neto contable .. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . -62.000Plusvalía contable, beneficio extraordinario. . . . . . . . . . . . . . . . . 12.000Corrección por depreciación monetaria. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . -1.000Base de la deducción, renta posit iva según Iº Sociedades. . . . . . . 11.000Deducción en la cuota . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 20% = 2.200


Solución:La modif icación introducida por la Ley 53/2002 para ejercicios que se inicien

a part ir del 1 de enero de 2003 f ija que «Tampoco tendrá la consideración debeneficio no distribuido el correspondiente a las rentas que se hayan beneficiadode la deducción establecida en el artículo 36ter» de la Ley del impuesto sobresociedades.

Manteniendo la nomenclatura del TEARC ahora incluimos la renta que formala base de la deducción por reinversión de beneficios extraordinarios dentro de lavariable:RCNR = Aquella parte del resultado contable que no se haya destinado a reservaso no pueda destinarse por imperat ivo legal.

Además, será necesario incluir:• Como diferencia permanente con signo negativo: Corrección por depreciaciónmonetaria de este inmueble transmit ido. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . - 1.000• En la variable D: Deducción en la cuota reinversión. . . . . . . . . . . . . . . 2.200

Los datos completos que tenemos son (en negrita los que se introducen eneste supuesto):

RCAIS = 200.000RCNR = 40.000 (Dividendos) + 11.000 (renta deducible reinversión) T = 0,35


DP : diferencias permanentes:+ Gasto no deducible de una sanción tributaria. . . . . . . . . . 23.000 - Corrección por depreciación monetaria de la venta de

inmueble. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . -8.000 - Corrección por depreciación monetaria de la venta de

inmueble objeto de reinversión. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . -1.00014.000

Diferencias temporales:- Disminución: Arrendamiento f inanciero. . . . . . . . . . . . . . -10.000+ Aumento: provisión no deducible por depreciación de

valores mobiliarios. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6.000D = Deducciones (en la cuota)Deducción en la cuota del impuesto por I+ D . . . . . . . . . . . . 2.000Deducción por reinversión de beneficios. . . . . . . . . . . . . . . . 2.200

La reserva legal es el 10% del resultado después de la deducción del gastocontable del impuesto sobre sociedades devengado,

Part iendo de las dos ecuaciones básicas:(I) RIC = 0,9 (RCAIS – IS – RCNR – RL)(II) IS = T(RCAIS + /- DP – RIC) – B – Dincorporamos la reserva legal del 10% en la ecuación (I)

RL = 10% (RCAIS – IS)

(I) RIC = 0,9 �RCAIS – IS – RCNR – 10%(RCAIS – IS)�


eliminamos en las ecuaciones básicas la variable B (bonif icaciones) que noaparece en este supuesto:


(II) IS = T(RCAIS + /- DP – RIC) – Dincluimos desde el principio los valores de cada una:

RCAIS = 200.000RCNR = 40.000 + 11.000 = 51.000T= 0,35+ /- DP = + 23.000 – 8.000 – 1.000 = 14.000D = 2.000 + 2.200 = 4.200


= 0,9 (200.000 – IS – 51.000 – 0,1 x 200.000 + 0,1 IS) = 0,9 (200.000– 51.000 – 20.000 – IS + 0,1 IS) = 0,9 (129.000 – IS + 0,1 IS) = 0,9 (129.000 – 0,9 IS )RIC = 116.100 – 0,81 IS

(II) IS = T(RCAIS + /- DP – RIC) – D = 0,35 (200.000 + 14.000 – RIC) – 4.200


= 0,35 (214.000 – RIC) – 4.200 = 74.900 – 0,35 RIC – 4.200 = 70.700 – 0,35 RIC

Sustituyendo (II) IS en la primera (I):RIC = 116.100 – 0,81 IS = 116.100 – 0,81 (70.700 – 0,35 RIC) = 116.100 – 57.267+ 0,2835 RIC = 58.833+ 0,2835 RIC

RIC – 0,2835 RIC= 58.833RIC (1 – 0,2835) = 58.833RIC 0,7165 = 58.833

58.833 RIC = ))))))) = 82.112

0,7165

Calculamos el impuesto sobre sociedades devengado como gasto contabledel ejercicio, el resultado contable y la base imponible del impuesto:

(II) IS = 70.700 – 0,35 RIC = 70.700 – 0,35 x 82.112 = 70.700 – 28.739 = 41.961



Aumento: Impuesto sobre sociedades.. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 41.961Aumento: Gasto no deducible de una sanción tributaria . . . . . . . . . 23.000Disminución: corrección por depreciación monetaria de la venta deinmuebles. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . -9.000Disminución: Arrendamiento f inanciero. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . -10.000Aumento: provisión no deducible por depreciación de valoresmobiliarios.. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6.000Compensación bases imponibles negativas períodos anteriores. . . . -50.000Base imponible sin RIC .. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 160.000RIC.. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . -82.112Base imponible . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 77.888




RESULTADO CONTABLE

Total importe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. . . . .. . . . . . . . . . . . 500 158.039,00











..................





común. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

.. . . . .. . . . . . . . . . . 548


BASE IMPONIBLE

Total importe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. . . . .. . . . . . . . . . . 552 77.888,00

..................


Supuesto nº 87. Reserva para inversiones en Canarias. Reducida

dimensión.

Con los mismos datos del supuesto inicial de la RIC (supuesto nº 82),suponemos que esta sociedad puede beneficiarse del régimen especial de empresasde reducida dimensión.Recordemos:Resultado contable ajustado antes de impuestos .. . . . . . . . . . . . . 200.000Arrendamiento f inanciero, disminución .. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . -10.000Compensación bases imponibles negativas períodos anteriores. . . . 50.000• No hay ni bonif icaciones ni deducciones en la cuota.• No t iene obligación de dotar la reserva legal, los fondos propios semantienen inalterados y no reparte dividendos.


Solución:Como se sabe, las sociedades que pueden beneficiarse del régimen de

reducida dimensión calculan su cuota íntegra a part ir de la siguiente tabla de t iposimposit ivos en dos tramos (valores del período imposit ivo de 2005):

Tipo

Primer tramo: Base imponible hasta 120.202,41 30%

Segundo tramo: Resto. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 35%

Con ello el t ipo imposit ivo deja de ser un parámetro para convert irse en unavariable dentro de las ecuaciones para la determinación de la RIC máxima. Estavariable T (t ipo imposit ivo) dependerá ahora tanto de la RIC dotada como de losotros datos de la ecuación. Como hay dos ecuaciones y ahora t res incógnitas, lasolución deja de ser posible de forma directa.

(I) RIC = 0,9 (RCAIS – IS – RCNR- RL)(II) IS = T (RCAIS + /- DP – RIC) – B – DVariables dependientes: RIC, IS, TEsta dif icultad aparece solo en el momento de calcular el Impuesto sobre

sociedades devengado como gasto para el cálculo del resultado contable f inal, noexist iendo dif icultad en el cálculo de la base imponible f inal de la liquidación delimpuesto. De tal forma que el problema a resolver se circunscribe a ladeterminación del gasto contable del impuesto sociedades devengado:

T (t ipo imposit ivo) está en función de (RCAIS + /- DP – RIC).

En nuestro supuesto tenemos simplif icados los datos de la forma siguiente:(I) RIC = 0,9 (RCAIS – IS )(II) IS = T (RCAIS – RIC)


Dada la tabla de t ipos del régimen especial de empresas de reducidadimensión para el período imposit ivo del 2005:

Primer tramo. . . . 120.202,41 30%

Resto. . . . . . . . . .. . . . . . . . . . 35%

Si (RCAIS – RIC) # 120.202,41 el t ipo T será constante: 30%

Si (RCAIS – RIC) > 120.202,41 el t ipo T será variable.

Tanto la cuantía del RCAIS como de la RIC puede provocar que (RCAIS –RIC) se sitúe en cualquiera de estos dos tramos.

Como el dato del RCAIS es conocido siempre, la solución que proponemoses comenzar por una primera hipótesis y calcular la RIC en función de ella:

(1) Hipótesis inicial: (RCAIS – RIC) es inferior a 120.202,41 La solución será correcta si el valor f inal de la RIC cumple esta condición.Si no se cumple, tendremos que pasar un segundo procedimiento que se

desarrollará en el supuesto si siguiente.

Manteniendo la hipótesis (1) el t ipo T es constante (30%) con lo que lasolución matemática directa es posible:

(I) RIC = 0,9 (RCAIS – IS )(II) IS = 0,30 (RCAIS – RIC)Sustituyendo IS en la primera expresión:(I) RIC = 0,9 RCAIS – 0,9 (0,30 RCAIS – 0,30 RIC)Como 0,9 x 0,30 = 0,27(I) RIC = 0,9 RCAIS – 0,27 RCAIS + 0,27 RIC


Finalmente: 0,63

RIC = ))))) RCAIS 0,73


RIC = ))))) 200.000 = 172.603 0,73

La solución es coherente y correcta por que efect ivamente este valorresultante de la RIC cumple con la condición de constancia del t ipo imposit ivo:

(RCAIS – RIC) # (primer tramo) 120.202,41 y el t ipo es constante 30%

200.000 – 172.603 = 27.397 # (primer tramo) 120.202,41

Part iendo de ese valor de la RIC, el impuesto sobre sociedades devengado


como gasto contable es:(II) IS = 0,30 (RCAIS – RIC)

= 0,30 (200.000 – 172.603) = 0,30 x 27.397 = 8.219

Una vez resultas las incógnitas IS y RIC la base imponible resulta de laforma:Resultado contable ajustado antes de impuestos .. . . . . . . . . . . . . 200.000Impuesto sobre sociedades devengado. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . -8.219Resultado contable del ejercicio . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 191.781Base Imponible del Impuesto


Aumento: Impuesto sobre sociedades.. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 8.219Disminución: Arrendamiento f inanciero. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . -10.000Compensación bases imponibles negativas períodos anteriores. . . . -50.000Base imponible sin RIC .. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 140.000RIC.. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . -172.603Diferencia:. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . -32.603

Como la base imponible después de la dotación a la RIC t iene que ser nonegativa, la dotación f inal deducible deberá minorarse en esta cantidad de 32.603.

RIC = 172.603 – 32.603 = 140.000Esta cuantía f inal de la RIC determinará un nuevo cálculo del impuesto sobre

sociedades devengado como gasto contable IS y consiguientemente del resultadocontable:

IS = 0,30 (200.000 – 140.000) = 0,30 x 60.000= 18.000La solución f inal será por tanto:



Aumento: Impuesto sobre sociedades.. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 18.000Disminución: Arrendamiento f inanciero. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . -10.000Compensación bases imponibles negativas períodos anteriores. . . . -50.000Base imponible sin RIC .. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 140.000RIC.. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . -140.000Diferencia:. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 0



RESULTADO CONTABLE

Total importe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. . . . .. . . . . . . . . . . . 500 182.000,00











..................





común. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

.. . . . .. . . . . . . . . . . 548


BASE IMPONIBLE

Total importe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. . . . .. . . . . . . . . . . 552 0,00

..................



dimensión.

Con los mismos datos del supuesto anterior suponemos ahora que elresultado contable antes de impuestos es superior.Resultado contable ajustado antes de impuestos .. . . . . . . . . . . . . 900.000Arrendamiento f inanciero, disminución .. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . -10.000Compensación bases imponibles negativas períodos anteriores. . . . 50.000• No hay ni bonif icaciones ni deducciones en la cuota.• No t iene obligación de dotar la reserva legal, los fondos propios semantienen inalterados y no reparte dividendos.

SE PIDE: Calcular la dotación máxima deducible de la Reserva para Inversiones enCanarias y cumplimentar el modelo 201 en la página de la base imponible (pág. 6)Solución:

Como comentamos en el supuesto anterior, el t ipo imposit ivo en lassociedades de reducida dimensión está en función del valor de la expresión

(RCAIS + /- DP – RIC). Con los datos concretos de este supuesto:

Si (RCAIS – RIC) # 120.202,41 el t ipo T será constante: 30%

Si (RCAIS – RIC) > 120.202,41 el t ipo T será variable.Tanto RCAIS como RIC pueden provocar que (RCAIS – RIC) se sitúe en

cualquiera de estos dos tramos. (1) Hipótesis inicial: (RCAIS – RIC) es inferior a 120.202,41 La solución será correcta si el valor f inal de la RIC cumple esta condición.Si es así, las ecuaciones básicas son:(I) RIC = 0,9 (RCAIS – IS )(II) IS = 0,30 (RCAIS – RIC)Sustituyendo IS en la primera expresión:(I) RIC = 0,9 RCAIS – 0,9 (0,30 RCAIS – 0,30 RIC)Como 0,9 x 0,30 = 0,27(I) RIC = 0,9 RCAIS – 0,27 RCAIS + 0,27 RIC


Finalmente: 0,63

RIC = ))))) RCAIS 0,73



RIC = ))))) 900.000 = 776.712 0,73

Comprobamos la hipótesis inicial:

(RCAIS – RIC) # (primer tramo) 120.202,41

900.000 – 776.712 = 123.288 Ü (primer tramo) 120.202,41

No cumple esta condición por lo que será necesario pasar al segundoprocedimiento de cálculo.

(2) (RCAIS – RIC) es superior a 120.202,41 Como (RCAIS – RIC) > 120.202,41 podemos aplicar el 30% al primer t ramo y al resto el 35%, con lo que la

incógnita T (t ipo imposit ivo) queda resuelta en la segunda ecuación al ser sust ituidapor los valores en cada tramo, de la forma:(II) IS = 30% 120.202,41 + 35 % (RCAIS – 120.202,41 – RIC)

= 36.061+ 35 % (RCAIS – 120.202,41 – RIC) = 36.061+ 0,35 RCAIS – 0,35 x 120.202,41 – 0,35 RIC = 36.061+ 0,35 RCAIS – 42.071 – 0,35 RIC = 0,35 RCAIS – 6.010 – 0,35 RICIS = 0,35 RCAIS – 6.010 – 0,35 RIC

Sustituyendo IS en la primera expresión:(I) RIC = 0,9 (RCAIS – IS )

= 0,9 �RCAIS – (0,35 RCAIS – 6.010 – 0,35 RIC)� = 0,9 (RCAIS – 0,35 RCAIS + 6.010 + 0,35 RIC) = 0,9 (0,65 RCAIS + 6.010 + 0,35 RIC)RIC = 0,585 RCAIS + 5.409+ 0,315 RIC(1 – 0,315) RIC = 0,585 RCAIS + 5.4090,685 RIC = 0,585 RCAIS + 5.409

0,585 RCAIS + 5.409 RIC = ))))))))))))))))))))

0,685

Como RCAIS = 900.000

0,585 x 900.000 + 5.409 526.500 + 5.409 RIC = ))))))))))))))))))))))))) = )))))))))))))))))))

0,685 0,685

531.909 = ))))))))))) = 776.509

0,685


Comprobamos que (RCAIS – RIC) > 120.202,41 En efecto: 900.000 – 776.509 = 123.491 > 120.202,41

Part iendo del valor de la RIC, el impuesto sobre sociedades devengado comogasto contable es:

(RCAIS – RIC). . . . . 123.491,00

Primer tramo. . . . . . 120.202,41 30% 36.060,72

Resto. . . . . . . . . . . 3.288,59 35% 1.151,01

IS= T (RCAIS – RIC)... . . . . . . . . . . . . . 37.211,73

Una vez resultas las incógnitas IS y RIC la base imponible resulta de laforma:Resultado contable ajustado antes de impuestos .. . . . . . . . . . . . . 900.000Impuesto sobre sociedades devengado. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . -37.212Resultado contable del ejercicio . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 862.788Base Imponible del Impuesto


Aumento: Impuesto sobre sociedades.. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 37.212Disminución: Arrendamiento f inanciero. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . -10.000Compensación bases imponibles negativas períodos anteriores. . . . -50.000Base imponible sin RIC .. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 840.000RIC.. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . -776.509Diferencia:. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 63.491


RESULTADO CONTABLE

Total importe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. . . . .. . . . . . . . . . . . 500 862.788,00











..................





común. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

.. . . . .. . . . . . . . . . . 548


BASE IMPONIBLE

Total importe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. . . . .. . . . . . . . . . . 552 63.491,00

..................



dimensión.

Con los datos del supuesto nº 86 suponemos ahora que el RCAIS son900.000 y que la sociedad puede benef iciarse del régimen especial de empresasde reducida dimensión.

Los datos completos son:

Resultado contable ajustado antes de impuestos .. . . . . . . . . . . . . . 900.000Compensación bases imponibles negativas períodos anteriores. . . . . 50.000Correcciones al resultado contable

Diferencias permanentes:+ Gasto no deducible de una sanción tributaria. . . . . . . . . . . 23.000 - Corrección por depreciación monetaria de la venta de

inmueble. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . -8.000 - Corrección por depreciación monetaria de la venta de

inmueble objeto de reinversión. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . -1.00014.000

Diferencias temporales:- Disminución: Arrendamiento f inanciero. . . . . . . . . . . . . . . -10.000+ Aumento: provisión no deducible por depreciación de

valores mobiliarios. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6.000D = Deducciones (en la cuota)Deducción en la cuota del impuesto por I+ D . . . . . . . . . . . . . 2.000Base de la deducción, renta posit iva según IºS.. . . . . . 11.000Deducción por reinversión de beneficios. . . . . . . . . . . . . . . . . 2.200

• Debe dotar la reserva legal del 10%.• Reparte dividendos por 40.000 €



Solución:Part iendo de las dos ecuaciones básicas:(I) RIC = 0,9 (RCAIS – IS – RCNR – RL)

RL = 10% RC, donde RC = RCAIS – IS; RL = 10%(RCAIS – IS)

RIC = 0,9 �RCAIS – IS – RCNR – 10%(RCAIS – IS)�


(II) IS = T(RCAIS + /- DP – RIC) – B – Deliminamos en las ecuaciones básicas la variable B (bonif icaciones) que no

aparece en este supuesto:


(II) IS = T(RCAIS + /- DP – RIC) – DPara resolver el supuesto seguiremos el procedimiento en dos fases descrito

en el supuesto anterior.

(1) Hipótesis inicial: (RCAIS + /- DP – RIC) es inferior a 120.202,41 El t ipo imposit ivo es único 30% y la solución será correcta si el valor f inal

de la RIC cumple esta condición.Incluimos desde el principio los valores de cada una:

RCAIS = 900.000RCNR = 40.000 (dividendos) + 11.000 (reinversión) = 51.000T= 0,30+ /- DP = + 23.000 – 8.000 – 1.000 = 14.000D = 2.000 + 2.200 = 4.200


= 0,9 ( 900.000 – IS – 51.000 – 0,1 x 900.000 + 0,1 IS)= 0,9 (900.000 – 51.000 – 90.000 – IS + 0,1 IS)= 0,9 (759.000 – 0,9 IS)

RIC = 683.100 – 0,81 IS

(II) IS = T(RCAIS + /- DP – RIC) – D = 0,30 (900.000 + 14.000 – RIC) – 4.200 = 0,30 (914.000 – RIC) – 4.200 = 274.200 – 0,30 RIC – 4.200 = 270.000 – 0,30 RIC

Sustituyendo (II) IS en la primera (I):RIC = 683.100 – 0,81 ISRIC = 683.100 – 0,81 (270.000 – 0,30 RIC)RIC = 683.100 – 218.700+ 0,243 RICRIC = 464.400 + 0,243 RIC(1 – 0,243) RIC = 464.4000,757 RIC = 464.400


464.400 RIC = ))))))) = 613.474

0,757La solución será correcta si el valor f inal de la RIC cumple la condición de la

hipótesis incial.(900.000 + 14.000 – RIC) = 914.000 – 613.474 =

= 300.526 Ü (primer tramo) 120.202,41

No cumple esta condición por lo que será necesario pasar al segundoprocedimiento de cálculo.

(2) (RCAIS + /- DP – RIC) es superior a 120.202,41 Como (RCAIS + /- DP – RIC) > 120.202,41 podemos aplicar el 30% al primer tramo y al resto el 35%, con lo que la

incógnita T (t ipo imposit ivo) queda resuelta en la segunda ecuación al ser sust ituidapor los valores en cada tramo, de la forma:(II) IS = 30% 120.202,41 + 35 % (RCAIS – 120.202,41 + /- DP – RIC)

= 36.061+ 35 % (900.000 – 120.202,41 + 14.000 – RIC) = 36.061+ 35 % (793.798 – RIC) = 36.061+ 277.829 – 0,35 RICIS = 313.890 – 0,35 RIC

Sustituyendo IS en la primera expresión:(I) RIC = 683.100 – 0,81 IS

= 683.100 – 0,81 (313.890 – 0,35 RIC)= 683.100 – 254.251 + 0,2835 RIC= 428.849 + 0,2835 RIC

RIC (1 – 0,2835) = 428.849 RIC 0,7165 = 428.849

428.849 RIC = )))))))) = 598.533

0,7165Comprobamos que (RCAIS + /- DP – RIC) > 120.202,41 (900.000 + 14.000 – RIC) = 914.000 – 598.533= 315.467En efecto: 315.467 > 120.202,41

Part iendo de este valor de la RIC, el impuesto sobre sociedades devengadocomo gasto contable es:

(RCAIS + /- DP – RIC) . . . . 315.467,00

Primer tramo. . . . . . . . . . . 120.202,41 30% 36.060,72

Resto. . . . . . . . . . . . . . . . 195.264,59 35% 68.342,61

T (RCAIS + /- DP – RIC) .. . .. . . . . . . . . . . . . . 104.403,33


IS = T (RCAIS + /- DP – RIC) – D = 104.403 – 4.200 = 100.203



Aumento: Impuesto sobre sociedades.. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 100.203Aumento: Gasto no deducible de una sanción tributaria . . . . . . . . . 23.000Disminución: corrección por depreciación monetaria de la venta deinmuebles. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . -9.000Disminución: Arrendamiento f inanciero. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . -10.000Aumento: provisión no deducible por depreciación de valoresmobiliarios.. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6.000Compensación bases imponibles negativas períodos anteriores. . . . -50.000Base imponible sin RIC .. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 860.000RIC.. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . -598.533Base imponible . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 261.467



RESULTADO CONTABLE

Total importe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. . . . .. . . . . . . . . . . . 500 799.797,00











..................





común. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

.. . . . .. . . . . . . . . . . 548


BASE IMPONIBLE

Total importe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. . . . .. . . . . . . . . . . 552 261.467,00

..................

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