factura negociable y factoring
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FACTURA NEGOCIABLE Y
FACTORING
ASPECTOS TRIBUTARIOS
Factura Negociable
NORMAS LEGALES
Ley N° 29623 - Publicada el 09 de Noviembre de 2010 . Ley que
promueve el financiamiento a través de la factura comercial.
Decreto Supremo Nº 047-2011-EF publicado el 25 de marzo de
2011. Reglamenta la Ley que promueve el financiamiento a través
de la Factura Comercial.
Decreto Legislativo N° 1178 publicado el 24 de julio de 2015.
Establece disposiciones para impulsar el desarrollo del factoring.
Decreto Supremo N° 208-2015-EF publicado el 26 de julio de
2015,. Aprueba reglamento de la Ley N° 29623.
Resolución de Superintendencia N° 211-2015/SUNAT publicada
el 14 de Agosto de 2015. Regula aspectos relativos a Ley N°29623.
MODIFICACIONES SEGÚN DECRETO
LEGISLATIVO N° 1128
• La factura negociable es un titulo valor a la orden transferible por endoso o un valor representado y transferible mediante anotación en cuenta en una Institución de Compensación y Liquidación de Valores (ICLV)
• Su incorporación es OBLIGATORIA en los comprobantes de pago impresos y/o importados denominados factura comercial y recibos por honorarios para lo cual se insertará una tercera copia con la denominación FACTURA NEGOCIABLE.
• Los contribuyentes que emitan facturas y recibos por honorarios de forma electrónica podrán emitir la factura negociable desde sus sistemas o desde el portal de la SUNAT.
• La factura negociable deberá contener el monto neto pendiente de pago de cargo del adquirente o usuario del servicio y la fecha y constancia de la entrega de la factura negociable.
• Se establecen requisitos para el mérito ejecutivo la factura negociable, tales como que el adquirente del bien o usuario del servicio no haya consignado su disconformidad dentro del plazo y que se haya dejado constancia de la entrega de la factura negociable y el protesto correspondiente.
• Respecto a la presunción de conformidad, el adquirente de los bienes o usuario de
los servicios, tiene un plazo de 08 días hábiles para dar conformidad o para efectuar
reclamo respecto de lo adquirido.
• Respecto a la transferencia y el deber de la información, la factura negociable puede
transferirse desde el momento en el que se obtenga la constancia de entrega de la
factura.
• Se incorpora un artículo (el 3-A) que adiciona la información que deberá llevar la
factura negociable y de otro lado la firma del proveedor podrá ser aquella que figure
en la factura comercial o recibo por honorarios, o la clave SOL o la firma electrónica
u otra de forma de manifestación de voluntad valida que permita que se autentique y
vincule al proveedor con la factura negociable.
En relación al tema de Factura Negociable, SUNAT en el marco de sus competencias,
solamente está encargada de :
• Establecer los mecanismos y procedimientos que permitan a la ICLV en la cual se
desee registrar la factura negociable originada de una factura comercial o recibos
por honorarios impresos y/o importados por imprenta autorizada verificar por medios
electrónicos que la numeración de los referidos comprobantes se encuentren dentro
del rango autorizado y de permitir a la ICLV la verificación, por medios electrónicos,
de la validez de los mencionados comprobantes emitidos de manera electrónica.
Por lo anteriormente señalado y según el art. 2° D.L 1128 ( mediante el cual se establece
la OBLIGATORIEDAD de una tercera copia denominada FACTURA NEGOCIABLE) las
siguientes diapositivas están relacionadas al plazo, la forma y las condiciones para que
los proveedores puedan dar de baja a las facturas comerciales y/o recibos por
honorarios impresos y/o importados que carezcan de esta tercera copia y señalar los
formatos estandarizados de uso referencial ( R.Superintendencia N° 211 –
2015/SUNAT)
INCORPORACION DE FACTURA NEGOCIABLE A
FACTURA COMERCIAL O RECIBO POR HONORARIOS
IMPRESOS Y/0 IMPORTADOS POR IMPRENTA
AUTORIZADA
Se deberá confeccionar e imprimir conjuntamente con dichos comprobantes y sus
copias, un tercer ejemplar que debe contener, de manera impresa, además de la
información correspondiente a aquella establecida en el Reglamento de Comprobantes
de Pago para la factura comercial o recibos por honorarios, la establecida en los incisos
a) y h) del artículo 3 ° de la Ley :
La factura negociable deberá contener el monto neto pendiente de pago de
cargo del adquirente o usuario del servicio.
la fecha y constancia de la entrega de la factura negociable.
Para efecto de la confección e impresión del mencionado ejemplar se puede tener en
cuenta el formato indicado en el anexo de la R. S N° 211 -2015/SUNAT
INCORPORACION DE FACTURA NEGOCIABLE A
FACTURA COMERCIAL O RECIBO POR HONORARIOS
ELECTRONICO
Para la generación de la factura negociable, el artículo 3º de la RS Nº 211-2015/SUNAT,
señala que el proveedor puede incluir en la factura comercial electrónica o en el recibo por
honorarios electrónico la siguiente información:
Firma y domicilio del proveedor de bienes o servicios, a cuyo orden se entiende emitida.
Domicilio del adquirente del bien o usuario del servicio, a cuyo cargo se emite.
Fecha de vencimiento. En caso no se coloque dicha fecha, se entenderá vencida 30 días
calendario siguientes de emitida.
Asimismo, debe tener en cuenta lo siguiente:
• a) Si emite la factura electrónica a través del SEE Del contribuyente, debe utilizar el
estándar UBL en la versión a que se refiere la Resolución de Superintendencia N.° 097-
2012/SUNAT y normas modificatorias.
• b) Si emite la factura electrónica o el recibo por honorarios electrónicos usando uno de los
sistemas que obran en SUNAT Operaciones en Línea, debe consignar dicha información
en los campos habilitados para tal efecto.
En los casos en que la factura comercial electrónica o el recibo por honorarios
electrónico sean emitidos en los sistemas que obran en SUNAT Operaciones en Línea,
el proveedor podrá descargar un ejemplar del comprobante de pago a través de la
consulta que tiene a su disposición en dicho sistema utilizando su clave SOL y código
de Usuario.
La ICLV puede verificar la validez del ejemplar de la factura electrónica y del recibo por
honorarios electrónico que tenga en su poder, a través del servicio de consulta virtual
que la SUNAT ponga a su disposición.
Los servicios de consulta a los que hace referencia el numeral 2.2 del articulo 2° y
numeral 3.3 del articulo 3° de la R.S N° 211-2015/SUNAT se pondrán a disposición de la
ICLV a partir del 1 de octubre 2015.
VALIDEZ DE LAS FACTURAS COMERCIALES Y
RECIBOS POR HONORARIOS HASTA ANTES DEL
01.09.2015
Las facturas comerciales o recibos por honorarios impresos y/o importados
por imprenta autorizada hasta antes del 01.09.2015, que cuenten con un tercer
ejemplar – factura negociable, tendrán validez siempre que cumplan con lo
dispuesto en la Resolución de Superintendencia N.° 129-2011/SUNAT, que
establece disposiciones para la incorporación de la factura negociable en la
factura y el recibo por honorarios electrónicos, y normas modificatorias.
BAJA DE LAS FACTURAS COMERCIALES Y RECIBOS
POR HONORARIOS
Los emisores deben dar de baja a las facturas comerciales o recibos por honorarios
impresos y/o importados por imprenta autorizada hasta antes del 01.09.2015, dentro de
los siguientes plazos:
• Hasta el 31.10.2015, aquellas facturas comerciales o recibos por honorarios
impresos y/o importados hasta el 31.12.2014.
• Hasta el 31.12.2015, aquellas facturas comerciales o recibos por honorarios
impresos y/o importados desde el 1.1.2015 hasta antes del 01.09.2015.
Si no se efectúa la baja de las facturas comerciales y los recibos por honorarios, éstos
perderán su calidad de tales a partir del día siguiente de vencido estos plazos.
APLICACIÓN PRÁCTICA - CASO 01
Impresión de comprobantes de pago hasta el 31 de Diciembre de 2014
La empresa ABC SAC realizo la impresión de sus comprobantes de pago el 03 Abril de
2014. ¿Cuál es su implicancia con la factura negociable?
La empresa ABC SAC, podrá seguir utilizando sus facturas hasta el 31 de Octubre
de 2015; sin embargo, para poder emitir una factura comercial válida a partir del 01
de Noviembre de 2015, tendrá que contener obligatoriamente la tercera copia:
factura negociable.
Para ello, antes de utilizar los nuevos formatos de comprobantes (incluyendo la
tercera copia: factura negociable), tendrá que dar de baja los comprobantes que no
haya utilizado (formato antiguo) hasta el 31 de Octubre de 2015.
APLICACIÓN PRÁCTICA - CASO 02
Impresión de comprobantes de pago a partir 01 de Enero de 2015
La empresa XYZ SAC realizo la impresión de sus comprobantes de pago el 01 de
Marzo de 2015. ¿Cuál es su implicancia con la factura negociable?
La empresa XYZ SAC, podrá seguir utilizando sus facturas hasta el 31 de
Diciembre de 2015; sin embargo, para poder emitir una factura comercial válida a
partir del 01 de Enero de 2016, tendrá que contener obligatoriamente la tercera
copia: factura negociable.
Para ello, antes de utilizar los nuevos formatos de comprobantes (incluyendo la
tercera copia: factura negociable), tendrá que dar de baja a los comprobantes que no
haya utilizado (formato antiguo) hasta el 31 de diciembre de 2015.
El Factoring
DEUDOR
Instrumentos de contenido crediticio: títulos valores; facturas;
facturas conformadas; cualquier valor mobiliario representativo de deuda.
FACTORADO
O CLIENTE
Entrega dinero
FACTOR
(ENTIDAD FINANCIERA)
Contrato de factoring
Transfiere créditos
E
S
Q
U
E
M
A
D
E
F
A
C
T
O
R
I
N
G
Operación por la cual un empresario transmite en exclusiva los
créditos que frente a terceros tiene como consecuencia de su
actividad mercantil a un factor, el cual se encargará de la
gestión y contabilización de tales créditos, pudiendo asumir el
riesgo de insolvencia de los deudores de los créditos cedidos,
así como la movilización de tales créditos mediante el anticipo
de los mismos en favor de su cliente, servicios desarrollados a
cambio de una prestación económica que el cliente ha de
pagar (comisión, intereses) en favor de su factor.
Definición
Aspectos a tomar en cuenta
Es una operación de financiamiento
Por operaciones habituales de los clientes
Las operaciones deben ser de vencimiento futuro
Aspectos a tomar en cuenta
El factor puede prestar además: servicios de cobranza, administración de cartera (adicionales al financiamiento) la cual es también retribuida.
Sujetos que intervienen
Factor: Banco, Sociedades Especializadas, Empresas autorizadas por SBS.
Cliente: Persona natural o jurídica que tiene cartera de clientes que ofrece al Factor para que éste la adquiera.
Deudor: Aquel a quien el factor realizará la cobranza (el cliente le ofreció crédito)
La Ley 26702, Ley General del Sistema Financiero y de
Seguros, define en el numeral 8 del artículo 282° a la
empresa de factoring como: “aquella cuya especialidad
consiste en la adquisición de facturas conformadas, títulos
valores y en general cualquier valor mobiliario representativo
de deuda”
El Reglamento de Factoring (Resolución SBS N° 1021-98) en
sus artículos 1° y 2° define este contrato en los siguientes
términos:
Definición en la Ley del
Sistema Financiero y de Seguros
“Es la operación mediante la cual el Factor adquiere, a título
oneroso, de una persona natural o jurídica denominada “Cliente”,
instrumentos de contenido crediticio (facturas, facturas
conformadas y títulos valores) prestando en algunos casos
servicios adicionales a cambio de una retribución.
El Factor asume el riesgo crediticio de los deudores de los
instrumentos adquiridos”.
Existen diversas clases de factoring,
principalmente:
a) Factoring sin responsabilidad
b) Factoring con responsabilidad
Esta clasificación está en función al riesgo
de cobrabilidad.
Tipos de Factoring
El factor asume el riesgo del pago, es decir el
cliente (factorado) no tiene responsabilidad frente
al factor en caso de un eventual incumplimiento
del deudor.
El factor garantiza el riesgo por insolvencia del
deudor, a no ser de que el incumplimiento se haya
producido por otras causas (mercancías
defectuosas o en mal estado, diferentes a las
solicitadas). Este es el típico factoring financiero.
Factoring sin responsabilidad,
también llamado propio o sin recurso
En este tipo de factoring el factor no asume el
riesgo del pago, es decir el cliente (factorado)
asume la responsabilidad frente al factor en caso
de un eventual incumplimiento del deudor.
Factoring con responsabilidad,
también llamado propio o sin recurso
La legislación peruana sólo considera factoring
cuando la operación es sin recurso, es decir cuando
el cliente no tiene responsabilidad por el
incumplimiento del deudor, en cambio, cuando la
operación es con recurso, es decir, el cliente asume
la responsabilidad, la califica como una operación de
descuento.
Base legal: Art 1° y 12° de la Res. SBS N° 1021-98
(03.10.98)
Factoring según la
Legislación Peruana
Efectos tributarios
Impuesto a la Renta
a) Para el factor o adquirente del crédito
Los ingresos que se encuentran gravados con el
Impuesto a la Renta son:
Ganancia obtenida por el factor como resultado del factoring
Retribución por los servicios adicionales
Se aplica Principio del Devengado
Aplicación del Principio del Devengado:
Según dicho principio, los ingresos se imputan en el
ejercicio en que se adquiere el derecho de percibirlos, sin
importar si se han cobrado o no.
La misma regla aplica para los gastos:
El monto pactado para la adquisición del crédito será
deducible cuando se haya incurrido, sin interesar si se
pagó o no.
El factor está obligado a realizar los pagos
respectivos de acuerdo a los ingresos devengados en
el mes, esto implica que deberá considerarse las
operaciones realizadas dentro de la base imponible y
aplicar las reglas que corresponden de acuerdo al
Artículo 85° de la LIR.
Base legal: Art. 3° y 28° inc a), 57° y 85° del TUO de
la LIR. Segunda Disposición Complementaria y Final
del D.S. N° 219-2007-EF (31.12.2007)
Pagos a cuenta en el caso
de operaciones de Factoring
b) Para el cliente o factorado
Gasto deducible:
Para el cliente, la diferencia entre el valor nominal del
crédito cedido y el monto percibido del factor viene a
ser un gasto deducible, así mismo, la retribución
hecha al factor por servicios adicionales será gasto
deducible.
Pagos a cuenta:
Respecto a la pagos a cuenta mensuales, el cliente
no debe considerar dentro de la base imponible el
importe percibido del factor, ello debido a que dicho
importe ya tributó en el mes en que se realizó la
operación que dio origen al crédito transferido.
Base legal: Art. 37° del TUO de la LIR y Segunda
Disposición Complementaria y Final del DS N° 219-
2007-EF (31.12.2007)
Documento Sustentarorio del
factoring
Debemos tener en cuenta que el cliente deberá emitir
un documento en el cual conste el monto total del
crédito transferido en la fecha en que se produzca la
transferencia de los créditos.
No existe normativa sobre dicho documento, por lo
que queda a criterio de las partes.
Base legal: Art. 5° num. 16 inc. b) del Reglamento de
la Ley del IGV.
Efectos tributarios
Impuesto General a las
Ventas
Para efectos del IGV, la Ley sólo reconoce como
factoring cuando el Factor asume el riesgo crediticio.
(factoring sin responsabilidad).
Si el Cliente asume la responsabilidad del crédito
(factoring con responsabilidad o con recurso) no es
considerado factoring sino mas bien se le considera
una operación de descuento.
• De conformidad con el primer párrafo del artículo 75° de
la Ley del IGV, el factor adquiere créditos del cliente
asumiendo el riesgo crediticio del deudor de dichos
créditos y la transferencia de los mismos no constituye
venta de bienes ni prestación de servicios; siempre que
el factor esté facultado para actuar como tal.
• Cualquier servicio adicional a cambio de una retribución
que no hubiera sido facturado e incluido previamente en
dicha transferencia se encontrará gravado con el
impuesto.
• Cuando con ocasión de la transferencia de
créditos, no se transfiera el riesgo crediticio del
deudor, se considera que el adquirente presta
un servicio gravado con el IGV (operación de
descuento).
• La empresa que transfiere el crédito deberá
emitir un documento en el cual conste el monto
del total del crédito transferido en la fecha en que
se produzca la transferencia de los referidos
créditos.
Base legal: Art. 2° y 75° de la Ley del IGV y art 5° num 16
del Reglamento de la Ley del IGV
Efectos tributarios en el IGV
Ingresos que se devenguen a partir de la
transferencia del crédito
Hecha la transferencia se pueden generar
intereses y otros ingresos no determinados con
anterioridad.
Dichos ingresos e intereses se encuentran
gravados con el IGV siendo el contribuyente el
factor o adquirente pues a partir de la
transferencia del crédito ya le pertenece y puede
generar a su favor intereses y otras
retribuciones, derivadas por ejemplo de una
refinanciación…
Efectos tributarios en el IGV
… pero se debe tener en cuenta que si el factor
es una entidad del sistema financiero se
encontrará inafecta del IGV si los ingresos se
generan por servicios de crédito u operaciones
propias de dichas entidades, de lo contrario
dichos ingresos estarán afectos al IGV.
En este caso la obligación tributaria y de emitir el
CP nace en la fecha de percepción de los interés
u otros ingresos.
Base legal: Art. 5° num 16 inc. c) del Reglamento de la
Ley del IGV
Efectos tributarios en el IGV
Para el factor o adquirente
Las operaciones de factoring tienen el carácter de
prestación de servicios financieros y como debe
otorgar CP por la comisión respectiva, constituida
por la diferencia entre el valor nominal del crédito y
el monto pactado con el cliente por la transferencia
del crédito, ya sea con o sin responsabilidad.
Así mismo debe otorgar CP por la prestación de
servicios adicionales al cliente.
Base legal: Art. 7° num 1.11 del Reglamento de CP
Emisión del comprobante de pago
Para el cliente o factorado
Está exceptuado de emitir CP por la transferencia de
los créditos puesto que dicha transferencia no
constituye venta de bienes ni prestación de
servicios, ya sea que la operación de factoring sea
con o sin responsabilidad, es decir, sea un factoring
propiamente dicho o una operación de descuento.
Base legal: Art. 7° num 1.11 del Reglamento de CP
Emisión del comprobante de pago
GRACIAS