exteriorización de moneda extranjera [modo de compatibilidad] · exteriorizaciÓn de moneda...

Expositor: Dr. Marcelo D. Rodríguez

EXTERIORIZACIÓN DE MONEDA EXTRANJERA

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MR ConsultoresJornadas de Capacitación y Actualización Tributaria

Ley 26.860 (BO del 3/6/2013)


RG (AFIP) 3509 (BO del 7/6/2013)


� Título I: DE LA CREACION DE LOS INSTRUMENTOS,

� Título II: EXTERIORIZACION VOLUNTARIA DE LA TENENCIA DE

MONEDA EXTRANJERA EN EL PAIS Y EN EL EXTERIOR, y

� Título III: DISPOSICIONES GENERALES.

Títulos de la norma



Se autoriza al Ministerio de Economía a emitir:

� el BONO ARGENTINO DE AHORRO PARA EL DESARROLLO ECONOMICO (BAADE),

será registrable o al portador; y

� el PAGARE DE AHORRO PARA EL DESARROLLO ECONOMICO, ¿características?

Ambos instrumentos estarán denominados en dólares estadounidenses. Los

fondos originados en la emisión a efectuarse serán destinados, exclusivamente, a

la financiación de proyectos de inversión pública en sectores estratégicos, como

infraestructura e hidrocarburos.

Creación de los Instrumentos



Se autoriza al Banco Central (BCRA), a emitir el CERTIFICADO DE DEPOSITO PARA

INVERSION (CEDIN), el que se emitirá en dólares estadounidenses (USD).

Será nominativo y endosable, y constituirá un medio idóneo para la cancelación

de obligaciones de dar sumas de dinero en USD. Las condiciones financieras serán

establecidas por el BCRA.

Este título estará destinado a estimular el sector inmobiliario. La suscripción

deberá tramitarse ante una entidad financiera comprendida en el régimen de la

Ley 21.526, la que recibirá los fondos por cuenta y orden del BCRA, debiendo

ingresarlos en la cuenta que éste designe dentro de las 24 horas de haberlos

recibido.




El certificado será cancelado en la misma moneda de su edición, ante la

presentación del mismo por parte del titular o de su endosante.

Su cancelación estará sujeta a la previa acreditación de la compraventa de:

terrenos, galpones, locales, oficinas, cocheras, lotes, parcelas y viviendas ya

construidas y/o a la construcción de nuevas unidades habitacionales y/o refacción

de inmuebles.

¿Y la construcción de galpones, locales, etc.?

¿Es un problema que sean nominativos o endosables?

¿Efectos en tributos locales?




Conceptos susceptibles de ser exteriorizados

Las personas físicas, las sucesiones indivisas, las empresas unipersonales y las

sociedades, inscriptos o no, podrán exteriorizar voluntariamente la tenencia de

moneda extranjera (ME) en el país y en el exterior.

La exteriorización comprende la tenencia de moneda extranjera en el país y en el

exterior al 30/04/2013, inclusive. También podrá incorporarse el producido de

bienes existentes a esa fecha.

Exteriorización voluntaria



Forma de exteriorización

a) Tenencia de moneda extranjera en el país: mediante su depósito en entidades

financieras regidas por Ley 21.526, dentro del plazo mencionado anteriormente, y

mediante los procedimientos que reglamente la AFIP.

b) Tenencia de moneda extranjera en el exterior: mediante su transferencia al país, a

través de entidades financieras sujetas a la Ley 21.526, durante el plazo

mencionado anteriormente.

En el caso de personas físicas y sucesiones indivisas, será válida la normalización

aún cuando la moneda extranjera se encuentre anotada, registrada o depositada a

nombre del cónyuge o de sus ascendientes o descendientes en primer grado de

consanguinidad o afinidad.




Exteriorización de tenencias en el exterior

La ME debe estar depositada en instituciones bancarias o financieras del exterior,

sujetas a la supervisión de los bancos centrales u organismos equivalentes de sus

respectivos países, o en entidades que consoliden balances con los de un banco

local autorizado a funcionar en la República Argentina.

Las personas deberán solicitar a las entidades la extensión de un certificado en la

que conste:

a) identificación de la entidad del exterior;

b) apellido y nombre o denominación y domicilio del titular del depósito;

c) importe del depósito expresado en moneda extranjera;

d) lugar y fecha de su constitución




Costo de la exteriorización

El importe expresado en pesos de la moneda

extrajera que se exteriorice no estará sujeto a

impuesto especial alguno.




Condición necesaria

El goce de los beneficios estará sujeto a que el importe correspondiente a

la moneda extranjera (ME) se afecte a la adquisición de alguno de los

instrumentos financieros del Título I.

Liberación de información

Los sujetos que efectúen la exteriorización, conforme a las disposiciones

fijadas, no estarán obligados a informar a la AFIP la fecha de adquisición

de las tenencias, ni el origen de los fondos con los que fueron adquiridas

Exteriorización voluntaria - Beneficios



Quienes exterioricen…

a) No serán pasibles de un ajuste impositivo por el incremento patrimonial no justificado

oportunamente, y que corresponden a la tenencia de la ME exteriorizada.

¿Qué sucede con los gastos de mantenimiento de un inmueble no declarado que se vendió,

y la ME resultante fue exteriorizada? Qué sucede con la renta presunta generada por el

mismo?

b) Quedan liberados de toda acción civil, comercial y penal tributaria, administrativa, penal

cambiaria, y profesional. La liberación comprende a los socios administradores y gerentes de

sociedades de personas, directores, gerentes, síndicos y miembros de consejos de vigilancia y

profesionales certificantes de los balances respectivos.

El beneficio no alcanza a las acciones que pudieran ejercer los particulares que hubieran sido

perjudicados mediante dichas transgresiones.





c) Eximición del pago de los impuestos omitidos, conforme se indica a continuación:

1. Personas físicas y sucesiones indivisas: eximición en los impuestos a las Ganancias, a la

Transferencia de Inmuebles (ITI) y sobre los débitos y créditos en cuentas bancarias, respecto

del monto de la materia neta imponible del gravamen que corresponda, por el importe

equivalente en pesos de la tenencia de moneda extranjera que se exteriorice.

2. La eximición en los impuestos al valor agregado e internos se determinará de la siguiente

forma: "El monto de las operaciones liberado se obtendrá multiplicando el valor en pesos de

las tenencias exteriorizadas, por el coeficiente resultante de dividir el monto total de

operaciones declaradas -o registradas- por el monto de la utilidad bruta, correspondientes al

período fiscal que se pretende liberar”.





3. De los impuestos a la Ganancia Mínima Presunta y sobre los Bienes personales y

de la Contribución Especial sobre el capital de las Cooperativas, respecto del

impuesto originado por el incremento del activo imponible, de los bienes sujetos a

impuesto o del capital imponible, según corresponda, por un monto equivalente

en pesos a las tenencias exteriorizadas

4. También se dispone en el impuesto a las ganancias la eximición correspondiente a

los beneficios netos no declarados obtenidos en el exterior, correspondiente a las

tenencias que se exteriorizan, por su monto equivalente en pesos. ¿Gastos de

mantenimiento de un inmueble? ¿Renta presunta?





5. IDCB: se eximen los hechos imponibles correspondientes a la transferencia de la moneda

extranjera que se exteriorice, los que pudieran corresponder a su depósito y su extracción de

las respectivas cuentas bancarias.

6. La exteriorización que efectúen las sociedades comprendidas en el inciso b) del artículo 49 de

la Ley de Impuesto a las Ganancias, liberará a los socios de su obligación en el impuesto a las

ganancias, de acuerdo con su porcentaje de participación.

7. Las personas físicas y sucesiones indivisas que exterioricen ME liberarán de las obligaciones

fiscales a las empresas o explotaciones unipersonales de las que sean o hubieran sido

titulares. ¿Qué sucede con la responsabilidad del administrador de la sucesión?





8. No habrá eximición alguna por las retenciones practicadas y no depositadas.

Imputación de las diferencias patrimoniales

Las diferencias patrimoniales resultantes de la exteriorización deberán incluirse en las

declaraciones juradas correspondientes al período fiscal 2013. ¿Y los sujetos con cierre

01/2013 en adelante? ¿Imputación al 2014?




Condiciones para los beneficios de la exteriorización

a) Los importes en moneda extranjera que se exterioricen se deben afectar a la adquisición de

alguno de los instrumentos financieros del Título I.

b) Los sujetos que exterioricen deberán tener presentadas y pagadas al 31/05/2013 las

declaraciones juradas correspondientes a los impuestos a las Ganancias, a la Ganancia

Mínima Presunta y sobre los Bienes Personales, correspondientes al ejercicio finalizado el

31/12/2012.

c) Los sujetos que se acojan al régimen de exteriorización deberán renunciar previamente a la

promoción de cualquier procedimiento judicial o administrativo con relación a las

disposiciones del Decreto 1042/2003, o para reclamar con fines impositivos la aplicación de

procedimientos de actualización de cualquier naturaleza. Quienes a la fecha de entrada en

vigencia del régimen hayan promovido tales procesos, deberán desistir de las acciones y

derechos invocados en los mismos.

Exteriorización voluntaria - Condiciones



Disposiciones de la RG 3509 – (artículo 5°)

El requisito referido a la presentación y pago de las declaraciones juradas se considerará

cumplido, cuando:

a) Las declaraciones juradas se hayan presentado, y

b) El saldo resultante de las mismas se haya cancelado o incluido en un plan de facilidades de

pago dispuesto por la AFIP.

Tratándose de sujetos adheridos al Régimen Simplificado para Pequeños Contribuyentes

(RS), éstos deberán haber cumplido con el pago del impuesto integrado y las cotizaciones

previsionales, correspondientes a los períodos mensuales vencidos hasta el 31/5/2013.

Las diferencias patrimoniales resultantes de la exteriorización deberán exponerse, indicando

los conceptos a que se refiere el inciso c) del Artículo 9°, de la ley, en la forma y oportunidad

que lo requiera la AFIP. SE REFIERE A LOS IMPUESTOS QUE SE EXIMEN.





Los sujetos que no posean Clave Unica de Identificación Tributaria (C.U.I.T.), deberán, con

carácter previo a la exteriorización, tramitarla de acuerdo con lo dispuesto por la Resolución

General (AFIP) 10.

COMENTARIO: Entonces están en mejores condiciones para regularizar los sujetos que se

encuentran en la marginalidad que aquellos que están inscriptos, atento a que los mismos

tienen que haber realizado las presentaciones de las declaraciones juradas y pago de las

mismas hasta el 31/5/2013.




a) Declarados en quiebra, sin continuidad de la explotación.

b) Querellados o denunciados penalmente por la ex DGI, con sentencia firme con

anterioridad a la vigencia de la ley próxima a dictarse.

c) Denunciados formalmente, o querellados penalmente por delitos comunes, que

tengan conexión con el incumplimiento de obligaciones tributarias propias o de

terceros, cuando éstos últimos tengan sentencia firme antes de la entrada envigencia.

d) Los imputados por delitos vinculados con operaciones de lavado de dinero o

financiamiento del terrorismo. Pareciera ser que los denunciados sí podrán gozar

de los beneficios del blanqueo, siempre que no se haya resuelto su imputación.

Sujetos excluidos



e) Las personas jurídicas en las que, según corresponda, sus socios, administradores, directores,

síndicos, miembros del consejo de vigilancia, consejeros o quienes ocupen cargos

equivalentes en las mismas, hayan sido denunciados formalmente o querellados penalmente

por cuestiones penales tributarias, o penales comunes que tengan conexión con el

incumplimiento de obligaciones tributarias, respecto de los cuales se haya dictado sentencia

firme con anterioridad a la vigencia de la ley.

Sujetos excluidos



f) Los que ejerzan o hayan ejercido la función pública , sus cónyuges y parientes en

el segundo grado de consanguinidad o afinidad ascendente o descendente, con

respecto a la exteriorización.


La exclusión prevista en el inciso d) del Artículo 15 de la Ley Nº 26.860 - Los

imputados por delitos vinculados con operaciones de lavado de dinero o

financiamiento del terrorismo - comprende a los imputados por delitos vinculados

con operaciones de lavado de dinero o financiamiento del terrorismo, sus

cónyuges o parientes hasta el segundo grado de consanguinidad o afinidad,

ascendente o descendente.

Exclusiones – Imputados por lavado de dinero




La exclusión prevista en el inciso f) del Artículo 15 de la Ley 26.860 - ejercicio de la funciónpública - alcanza a:

a) Las personas que ejerzan o hayan ejercido funciones —electivas o de conducción— en elEstado Nacional, provincial, municipal o en la Ciudad Autónoma de Buenos Aires, en alguno desus TRES (3) poderes —Ejecutivo, Legislativo o Judicial— así como en los Consejos de laMagistratura, jurados de enjuiciamiento y/o Ministerio Público Fiscal, de cualquiera de lasjurisdicciones mencionadas.

b) Los sujetos que revistan o hayan revistado en los entes u organismos centralizados odescentralizados, entidades autárquicas, empresas y sociedades del Estado, sociedades conparticipación estatal mayoritaria, sociedades de economía mixta, Fuerzas Armadas y deSeguridad, instituciones de la seguridad social del sector público, bancos y entidades financierasoficiales y todo otro ente en el que el Estado Nacional, provincial, municipal o la CiudadAutónoma de Buenos Aires o sus entes descentralizados tengan participación total o mayoritariade capital o en la formación de las decisiones societarias, así como en las comisiones y los entesde regulación de servicios públicos.

c) Los cónyuges o parientes de los sujetos mencionados en los incisos a) y b) precedentes, hastael segundo grado de consanguinidad o afinidad, ascendente o descendente.

Exclusiones – Ejercicio de la función pública



Ninguna de las disposiciones de esta ley liberará a las entidades financieras ni a los demás

sujetos obligados (escribanos, contadores, síndicos, auditores, directores, etc.) de las

obligaciones vinculadas con la legislación tendiente a la prevención de las operaciones de

lavado de dinero, financiamiento del terrorismo u otros delitos previstos en leyes no

tributarias, excepto en lo relativo a la evasión tributaria, o participación en la evasión

tributaria.

Se excluyen de la posibilidad de exteriorización las sumas de dinero provenientes conductas

susceptibles de ser encuadradas en los términos del artículo 6º de la Ley 25.246 (lavado de

activos y financiación del terrorismo).

Las personas físicas o jurídicas que pretendan acceder a los beneficios del régimen deberán

presentar una declaración jurada, sin perjuicio de cualquier otra medida que pudiera tomarse

a efectos de corroborar la viabilidad del acogimiento.

Disposiciones generales



Dispensa a la obligación de denunciar.

La AFIP estará dispensada de formular denuncia penal con respecto a los delitos

penales tributarios, y el BCRA de sustanciar los sumarios penales cambiarios y/o

formular denuncia penal por los delitos previstos en la Ley Penal Cambiaria

19.359, en la medida que los sujetos implicados se adhieran al régimen de

exteriorización.





Los funcionarios de los organismos competentes no formularán denuncia penal contra

aquellos responsables que regularicen su situación a través del régimen establecido por la

Ley Nº 26.860, respecto de los delitos previstos en las Leyes Nº 23.771 y Nº 24.769 y sus

respectivas modificaciones, relacionados con los conceptos incluidos en la regularización.

Asimismo, no sustanciarán los sumarios penales cambiarios ni efectuarán las denuncias

penales con relación a los delitos contemplados en la Ley Nº 19.359, texto ordenado en 1995

y sus modificaciones, salvo que se trate del supuesto a que se refiere el inc. b) del Artículo 1°

de dicha ley.

Dispensa de la obligación de denunciar



Suspensión de la prescripción

El proyecto dispone la suspensión por un año del curso de la prescripción de las

acciones para determinar o exigir el pago de los tributos cargo de la AFIP, y para

aplicar multas con relación a los mismos.





La suspensión del curso de la prescripción para determinar o exigir el pago de los tributos

cuya aplicación, percepción y fiscalización está a cargo de la AFIP y para aplicar multas

relacionadas con los mismos, así como la caducidad de instancia en los juicios de ejecución

fiscal o de recursos judiciales, prevista con carácter general en el Artículo 17 de la Ley Nº

26.860, alcanza a la totalidad de los contribuyentes o responsables, hayan o no exteriorizado

moneda extranjera.

Suspensión de la prescripción



La exteriorización voluntaria de la tenencia de moneda extranjera en el país y en el

exterior, conforme lo establecido por la Ley 26.860, podrá realizarse hasta el 30 de

septiembre de 2013, inclusive, y se considerará perfeccionada una vez cumplidos

los requisitos, plazos y condiciones dispuestos por la citada ley, la RG 3509 y demás

normas que se dicten al efecto.

Plazos




Las entidades financieras que reciban los fondos que se exterioricen, materializarán la

afectación de los mismos a los destinos declarados mediante la entrega de los respectivos

títulos.

La información relativa a la exteriorización de la moneda extranjera y su afectación, será

suministrada a esta Administración Federal en la forma que, de acuerdo con el título

financiero de que se trate, se indica a continuación:

a) Tratándose de los CERTIFICADOS DE DEPOSITO PARA INVERSION (CEDIN): por el Banco

Central de la República Argentina “en tiempo real”, utilizando el procedimiento de

intercambio de información basado en la interfase electrónica segura habilitada a tal fin.

b) Con respecto al resto de los instrumentos financieros (“BONO ARGENTINO DE AHORRO

PARA EL DESARROLLO ECONOMICO (BAADE)”, registrable o al portador, y “PAGARE DE

AHORRO PARA EL DESARROLLO ECONOMICO”): por las entidades bancarias mediante

transferencia electrónica “en tiempo real” a través del servicio “EXTERIORIZACION DE

TENENCIA DE MONEDA EXTRANJERA”.

Entidades Financieras – Materialización de los destinos



continuación


Cualquiera sea el tipo de instrumento de que se trate, la remisión de información se

producirá en las siguientes oportunidades:

a) Cuando recepcionen los fondos que se exteriorizan.

b) En el momento en que se proceda a la entrega de los títulos —destino de afectación de los

fondos— al sujeto que realiza la exteriorización.

Entidades Financieras – Materialización de los destinos




La exteriorización efectuada en los términos de la Ley Nº 26.860, implicará para el sujeto que

realizó la exteriorización:

a) La renuncia a la promoción de cualquier procedimiento administrativo, contencioso

administrativo o judicial, con relación a las disposiciones del Decreto Nº 1.043 del 30 de abril

de 2003 o para reclamar con fines impositivos la aplicación de procedimientos de

actualización de cualquier naturaleza, conforme a lo establecido por el segundo párrafo del

Artículo 15 de la citada ley.

b) El desistimiento de las acciones y derechos invocados en aquellos procesos que, sobre

tales cuestiones, se hubieren promovido a la fecha de exteriorización y la aceptación del pago

de las costas y gastos causídicos en el orden causado.

c) La declaración jurada de que las tenencias de moneda extranjera exteriorizadas, así como

los demás bienes cuya realización dé origen a los fondos que se exteriorizan, no provienen de

conductas encuadrables en la Ley Nº 25.246 y sus modificatorias.

Renuncias y desistimientos




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