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EXPOSITOR: Dr. Ricardo M. Chicolino 1

DETERMINACIÓN DE OFICIO

DRES: Armando Magallón y Ricardo Chicolino


LEY DE PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO

ES LA NORMA QUE REGULA LA RELACIÓN FISCO-CONTRIBUYENTE, ESTABLECIENDO DERECHOS Y OBLIGACIONES PAR AMBOS.

EL ARTÍCULO 112 DEFINE LOS TRIBUTOS QUE QUEDAN BAJO SU ÁMBITO DE APLICACIÓN.

RESPECTO DE LOS RECURSOS DE LA SEGURIDAD SOCIAL, SU APLICACIÓN ES PARCIAL, TAL COMO LO PREVÉ EL DECRETO 507 Y 2102/93.

CONFORME LO ESTABLECE EL ARTÍCULO 116, PARA TODAS LAS SITUACIONES NO PREVISTAS, RESULTAN DE APLICACIÓN SUPLETORIA LAS SIGUIENTES NORMAS:

LEY 19.549.

CÓDIGO PROCESAL CIVIL Y COMERCIAL DE LA NACIÓN

CÓDIGO DE PROCEDIMEINTOS EN MATERIA PENAL.


DETERMINACIÓN DE OFICIO (ARTS. 16 A 19

L.P. T.O. 1998) CONCEPTO:

PROCEDIMIENTO DE DETERMINACIÓN DE LA MATERIA IMPONIBLE O DEL QUEBRANTO IMPOSITIVO, EN SU CASO, Y LIQUIDACION DEL GRAVAMEN CORRESPONDIENTE, EFECTUADO DE OFICIO POR LA AFIP-DGI. MECANISMO SUBSIDIARIO QUE TIENDE A SALVAGUARDAR GARANTIA DEL DEBIDO PROCESO. FINALIDAD DECLARATIVA Y FORMAL.


DETERMINACIÓN DE OFICIO (ARTS. 16 A 19 L.P. T.O. 1998)

FORMAS DE DETERMINAR LA OT:

SISTEMA DE AUTODECLARACIÓN.

SISTEMA DE LIQUIDACIÓN ADMINISTRATIVA.



REQUISITOS DE LA DECLARACIÓN JURADA:

DEBE REALIZARSE EN FORMULARIOS OFICIALES O CON LOS SISTEMAS PREVISTO POR EL FISCO.

DEBE CONTENER LA FÓRMULA QUE LE DÁ EL CARÁCTER DE DECLARACIÓN JURADA.

DEBE CONTENER LA FIRMA DEL CONTRIBUYENTE (INSTRUCCIÓN 170/78).



TIPOS DE DECLARACIÓN JURADA:

DETERMINATIVAS: EN ELLAS SE DETERMINA LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA.

INFORMATIVAS: INFORMAN AL FISCO DATOS PROPIOS O DE TERCEROS.

ORIGINALES: CUANDO SE PRESENTAN POR PRIMERA VEZ RESPECTO DE UN PERÍODO O UN TRIBUTO.

RECTIFICATIVAS: LAS QUE MODIFICAN A UNA ANTERIOR POR IGUAL PERÍODO O TRIBUTO.

RECTIFICAN AUMENTANDO LA OT:

A PEDIDO DEL FISCO

POR VOLUNTAD DEL CONTRIBUYENTE

RECTIFIAN DISMINUYENDO LA OT:

ARTÍCULO 13 DE LA LPT.

4to. PÁRRAFO DEL ARTÍCULO 81 DE LA LPT



COMPENSACIONES SIMÉTRICAS: TRADER EXPRESS SRL, TFN, SLA A,

27/2/03. LA BIZNAGA SA, CNFCA, SALA IV, 9/10/84. COLUMBIA SA DE SEGUROS, TFN, SALA

A, 13/5/83. FUMACOL ARGENTINA SA, TFN, SALA B,

13/8/90.



L.P. T.O. 1998) MODALIDADES:

SOBRE BASE CIERTA: Sobre datos ciertos suministrados por responsables por deuda propia o ajena o terceros o mediante acción directa del fisco. Es la regla general.

SOBRE BASE PRESUNTA: Estimación subsidiaria, frente a la manifiesta imposibilidad de practicar la determinación sobre base cierta. Es subsidiaria.

FUNES ORLANDO, TFN, 14/8/73.

OYHAMBURU, p Y QUIROGA, o, SH, TFN, 7/8/87.

CANDLE SA, CNFCA, SALA I, 22/2/01.

CAPLEA SA, TFN, SALA A, 5/9/89.

ACERÍA BRAGADO SA, TFN, SALA C, 8/11/01.



BASE PRESUNTA: REGINAL LEE SA, CNFCA, SALA IV,

12/2/87. VERDE JUAN, TFN, SALA A, 28/3/90. IGLESIAS Y CIA SCC, TFN, SALA C,

28/12/84. GUS MIR SRL, TFN, SALA A, 23/4/03. VIALORENZ SA, TFN, SALA A, 27/7/01. GALIANO MIGUEL FLORENTINO –

GRANADA JOSEFA ARABIA, TFN, SALA D, 6/2/04.



L.P. T.O. 1998) CASOS EN QUE SE PROCEDE LA

DETERMINACIÓN DE OFICIO:

NORMA IMPERATIVA:

CUANDO NO SE HAYA PRESENTADO DECLARACIÓN JURADA

CUANDO LAS DECLARACIONES JURADAS PRESENTADAS RESULTEN IMPUGNABLES: DEBE PROBAR LA INEXACTITUD. OYHAMBURU, p Y QUIROGA, o, SH, TFN, 7/8/87.

CUADO SE QUIERA EFECTIVIZAR RESPONSABILIDAD SOLIDARIA ART. 8.L.P. (TO 1998)



L.P. T.O. 1998) NO PROCEDE (ART. 14 L.P. T.O. 1998)

CUANDO SE TRATE DE LIQUIDACIONES Y ACTUACIONES INSPECTORES Y EMPLEADOS (ART. 16, L.P. T.O. 1998)

CUANDO EN D.J. CONTRA IMP. DETERMINADO SE COMPUTEN CONCEPTOS IMPROCEDENTES

BASTA SIMPLE INTIMACIÓN



L.P. T.O. 1998) PROCEDIMIENTO

TAREAS PREVIAS:

ACTUACIONES ADMINISTRATIVAS PREVIAS LLEVADAS ADELANTE POR EL FISCALIZADOR, QUE NO SON PARTE INTEGRANTE DEL PROCESO DE D.O.

CUALQUIER ALLANAMIENTO DEL CONTRIBUYENTE EN ESTA ETAPA, CARECE DE ESTABILIDAD FISCAL.

VISTA: ES EL ACTO ADMINISTRATIVO QUE DA COMIENZO AL PROCESO DE D.O. EMITIDA POR EL JUEZ ADMINISTRATIVO AL CONTRIBUYENTE O RESPONSABLE DEJANDO EXPRESA CONSTANCIA DE LAS ACTUACIONES ADMINISTRATIVAS Y LAS IMPUGNACIONES O CARGOS DEBIDAMENTE FUNDAMENTADOS.

15 DÍAS PARA CONTESTAR.

15 DÍAS : PRORROGABLES POR ÚNICA VEZ: FACULTAD AFIP-DGI



VISTA: DUCILO SA, TFN, SALA A, 9/4/84: LA VISTA TIENE POR OBJETO

ABRIR LA POSIBILIDAD DE HACER ALEGACIONES RESPECTO DE LA SITUACIÓN DE LOS ADMINISTRADOS A LA ADMINISTRACIÓN. TÁLES TRÁMITES PUEDEN CONSIDERARSE GOBERNADOS RAZONABLEMENTE POR LOS PRINCIPIOS PROPIOS DEL DERECHO PROCESAL COMÚN, PUES AUNQUE LA DETERMINACIÑÓN ADMINISTRATIVA DE LOS IMPUESTOS NO COMPARTE TODAVÍA, POR SUS CARACTERÍSTICAS, UNA ETAPA PREOPINANTE “CONTENCIOSO ADMINISTRATIVA”, NO SIENDO AQUÍ LA ADMINISTRACIÓN “JUEZ DE SUS PROPIOS ACTOS” SINO UNA AUTORIDAD DE VERIFICACIÓN Y CONTRALOR DE LAS OBLIGACIONES DE LOS ADMINSITRADOS, NO PUEDE NEGARSE UN CIERTO CONTENIDO JURISDICCIONAL DE AQUEL ACTO EN CUANTO TIENE POR OBJETO EMITIR UNA DECLARACIÓN VINCULANTE RESPECTO DE SI LAS LIQUIDACIONES PRACTIDAS POR EL SUJETO DE LA OBLIGACIÓN TRIGBUTARIA RESULTAN AJUISTADS A DERECHO.



VISTA:

ES UN ACTO PREPARATORIO QUE MARCA:

FINALIZACIÓN DE LA ACTIVIDAD INSPECTORA.

INICIO DE LA FUNCIÓN DETERMINATIVA.

DEFINE EL “THEMA PROBANDUM”.



NOTIFICACIÓN:

NOTIFICACIÓN FEHACIENTE: ARTÍCULO 100 LPT.

NOTIFICACIÓN DÍA INHÁBIL: LOS PLAZOS SE COMPUTAN A PARTIR DEL PRIMER DÍA HÁBIL INMEDIANTO SIGUIENTE. ( PARODI, F, CNA, 4/1986 – MATERA, JUANF, CNA, SALA III, 22/06/06)

RIGE LA APLICACIÓN DEL ARTÍCULO 124 DEL CPCCN, RG 2452.



PRÓRROGA DE LOS PLAZOS:

EL FISCO PODRÁ:

CONCEDERLA: COMIENZA A CORRER A PARTIR DEL DÍA SIGUIENTE AL DE LA CONCESIÓN.

NEGARLA: SE DEBERÍA OTORGAR UN PLAZO ADICIONAL.

NO CONTESTA: EL SILENCIO IMPLICA NEGACIÓN.

EN TODOS LOS CASOS LA VISTA SUSPENDE LOS TÉRMINOS DE LA PRESCRIPCIÓN.



NO CONTESTACONTESTA Y NO OFRECE PRUEBAS.CONTESTA LA VISTA, OFRECE PRUEBAS Y SE RECHAZAN LAS PRUEBAS.CONTESTA LA VISTA, OFRECE PRUEBAS, APORTADAS FUERA DE TÉRMINO

EL EXPEDIENTE SE ENCUENTRA EN CONDICIONES DE SER RESUELTO

CONTESTA LA VISTA, OFRECE PRUEBAS APORTADAS EN TÉRMINO Y SE ACEPTAN

SE ABRE EL PERÍODO PROBATORIO


CONTESTA VISTA FORMULA DESCARGO Y OFRECE O PRESENTA PRUEBAS:

JUEZ ADMINISTRATIVO:

DEBE EXPEDIRSE SOBRE:

ADMISIBILIDAD

SUSTANCIACIÓN.

DILEGENCIAMIENTO

EN CUYO CASO, PUEDE:

RECHAZAR LAS PRUEBAS MEDIANTE RESOLUCIÓN FUNDADA. BOLSERA SAN LUIS SA, TFN, SALA A, 18/11/99; FRANCO SALVADOR NICOLÁS, TFN, SALA D, 28/8/98

ACEPTA PRUEBAS Y ABRIR EL PERÍODO PROBATORIO DE 30 DS. PRORROGABLE POR ÚNICA VEZ.

DICTADO ACTO DETERMINATIVO DE OFICIO


L.P. T.O. 1998)


MEDIDAS PARA MEJOR PROVEEDOR: EL JUEZ ADMINISTRATIVO PUEDE EN CUALQUIER MOMENTO DEL PROCESO DISPONER MEDIDAS PARA MEJOR PROVEER (ART. 35, D.R.L.P.) EFECTO: SUSPENSIÓN PLAZOS

CONFORMIDAD DEL RESPONSABLE CON IMPUGNACIONES O CARGOS

NO ES NECESARIO DICTAR RESOLUCIÓN DE DETERMINACIÓN DE OFICIO

EFECTOS

DDJJ PARA EL RESPONSABLE.

DETERMINACIÓN DE OFICIO PARA EL FISCO.


L.P. T.O. 1998)


CADUCIDAD DE LA INSTANCIA: SI A PARTIR DE (A) TRANSCURRIERAN 90 DÍAS SIN QUE SE DICTE RESOLUCIÓN, EL CONTRIBUYENTE O RESPONSABLE PUEDE PEDIR PRONTO DESPACHO. PASADOS 30 DÍAS SIN QUE SE DICTE LA RESOLUCIÓN, CADUCA EL PROCEDIMIENTO, SIN PERJUICIO DE LA VALIDEZ DE LAS ACTUACIONES ADMINISTRATIVAS REALIZADAS. EL FISCO PODRÁ NO OBSTANTE, INICIAR POR ÚNICA VEZ UN NUEVO PROCESO PREVIA AUTORIZACIÓN DEL TITULAR DE LA AFIP-DGI. COMPUTO PROCEDE A INSTANCIA DEL SUJETO PASIVO.


L.P. T.O. 1998)


LIQUIDACION ADMINISTRATIVA:

DISCONFORMIDAD

ANTES DEL VENCIMIENTO GENERAL GRAVAMEN

ERROR DE CALCULO

RESUELVE SIN SUSTANCIACIÓN

EXPEDITA VIA REPETICIÓN

CUESTIONES CONCEPTUALES

DETERMINACIÓN DE OFICIO


L.P. T.O. 1998)


RESOLUCIÓN DEL FISCO: DEBE SER DICTADA POR JUEZ ADMINISTRATIVO. PONE FIN AL PROCESO DE DETERMINACIÓN DE OFICIO.

REQUISITOS ESENCIALES:

SE DEBEN ARGUMENTAR TODOS LOS CRITERIOS QUE CONTRADICEN LO EXPRESADO POR EL CONTRIBUYENTE.

DEBE DETERMINAR EL TRIBUTO, ACCESORIOS Y ACTUALIZACIÓN.

DEBE ENCUADRAR LA SANCIÓN.

DEBE INTIMAR EL PAGO.

DEBE ESTAR FIRMADA POR FUNCIONARIO COMPETENTE.

Rodríguez, CLADE MARÍA MEGREZ, TFN, SALA C, 4/7/94.

HECHOS NUEVOS.


L.P. T.O. 1998)



CONTRIBUYENTE TIENE LAS SIGUIENTES ALTERNATIVAS: ACEPTA Y PAGA, FINALIZA LA CUESTIÓN LITIGIOSA Y

LA SANCIÓN SE REDUCE A 1/3. EL CONTRIBUYENTE CONTINUA LA DISCUSIÓN,

ARTÍCULO 76, PUEDE: PRESENTAR RECURSO DE RECONSIDERACIÓN QUE

SUSPENDE LA EJECUTORIEDAD DEL ACTO. PRESENTAR RECURSO ANTE EL TFN QUE SUSPENDE LA

EJECUTORIEDAD DEL ACTO. NO APELA, EN CONSECUENCIA SI NO PAGA FACULTA AL

FISCO A INICIAR EL RECLAMO JUDICIAL DE LA DEUDA Y LA MULTA PASA EN AUTORIDAD DE COSA JUZGADA. NO OBSTANTE EL CONTRIBUYENTE PUEDE INICIAR RECURSO DE REPETICIÓN POR LOS PERÍODOS NO PRESCRIPTOS POR EL IMPUESTO Y LA MULTA.


DETERMINACIÓN DE OFICIO (ARTS. 16 A 19 L.P. T.O. 1998) ESTABILIDAD FISCAL:

SI EL CONTRIBUYENTE SE ALLANA AL AJUSTE, EL FISCO EN PRINCIPIO NO PODRÁ MODIFICAR EL CRITERIO APLICADO EN EL MISMO, EXCEPTO:

QUE DEJE EXPRESA MENCIÓN DEL CARÁCTER PARCIAL DE LA D.O.

QUE DETECTE QUE EN LA CONSIDERACIÓN DE LOS ELEMENTOS QUE SIRVIERON DE BASE PARA LA D.O., HUBIERA EXISTIDO ERROR, DOLO U OMISIÓN POR PARTE DEL CONTRIBUYENTE.

QUE APAREZCA UN NUEVO ELEMENTO DE JUICIO NO CONSIDERADO AL PRACTICAR LA DETERMINACIÓN.

CONFECAR SA, TFN, 27/3/95.

CONFECAT SA, CNFCA, SALA II, 8/2/96.

CERQUETELLA CARLOS A, TFN, SALA D, 27/2/03.

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