INTRODUCCION Y GENERALIDADES DE LA CONTABILIDAD

INTRODUCCION

Al correr del tiempo, la humanidad en su existencia ha tenido y tiene que mantener la necesidad del orden en materia econmica-financiera, empleando desde los ms elementales hasta los ms avanzados medios y prcticas para facilitar el intercambio y/o manejo de sus operaciones.

RESEA HISTORICA

Para rememorar los orgenes de la contabilidad es necesario recordar que las ms antiguas civilizaciones conocan operaciones aritmticas rudimentarias, llegando muchas de estas ha crear elementos auxiliares para contar, sumar, restar, etc. Tomando en cuenta unidades de tiempo como el ao, mes y das. Una muestra palpable del desarrollo de estas actividades es la creacin de la moneda como nico instrumento de intercambio.

Por tanto; podemos determinar que los orgenes de la contabilidad son tan antiguos como el hombre. Razn por la cual, en esta parte efectuaremos un estudio a la historia de la contabilidad dividido en cuatro etapas que son:

EDAD ANTIGUA

En el ao 6.000 antes de Cristo, existieron elementos necesarios para considerar la existencia de actividades contables, por un lado la escritura, por otro los nmeros y desde luego elementos econmicos indispensables, como ser el concepto de propiedad y la aceptacin general de una unidad de medida de valor.

EDAD MEDIA

Entre los siglos VI y IX, en Constantinopla, se emite el Solidus de oro con peso de 4.5 gramos, que se constituy en la moneda ms aceptada en todas las transacciones internacionales, permitiendo mediante sta medida homognea la registracin contable. Razn por la cual, no es raro que ciudades italianas alcanzarn un alto conocimiento y desarrollo mximo de la contabilidad.

EDAD MODERNA

a) Benedetto Cotrugli Raguseo: Se lo considera como pionero en el estudio de la partida doble, nacido en Dalmacia, autor de Della mercatura et del mercante perfetto, obra que termino de escribir el 25 de Agosto de 1458 y publicada en 1573, se conserva un ejemplar en la Biblioteca de Marciana Venecia. En dicho libro, el captulo destinado a la contabilidad en forma explcita establece la identidad de la partida doble, adems seala el uso de tres libros: Cuaderno (Mayor), Giornale (Diario) y Memoriale (Borrador), incluyendo un libro copiador de cartas y la imperiosa necesidad de ensear contabilidad.

b) Fray Lucas Bartolomeo Paciolo: Sin lugar a duda, el ms grande autor de su poca, nacido en el burgo de San Sepulcro, Toscana el ao 1445, ingreso joven al monasterio de San Francisco de Asis, se especializ en teologa y matemticas, fue incansable viajero, enseando sus especialidades en varias universidades de Roma, se dice que vivi en Miln con Leonardo da Vinci y debido a la invasin francesa se trasladaron a Florencia, donde fue secretario del Cardenal de dicha dicesis

c) Angelo Pietra (1550-1590): El autor del Indirizzo degli economini era un monje benedictino de la congregacin de Monte Cassino que en 1586 public un libro fruto de su prctica en la administracin del monasterio de San Juan Bautista.

d) Ludovico Flori (1579-1647): Un padre jesuita, quien lleva a la contabilidad al grado ms alto, siguiendo los pasos de Paciolo y Pietra. Explica lo que ahora llamaramos Teora General; define el concepto de cuenta; menciona asientos compuestos; indica que el balance de comprobacin de sumas puede establecerse en todo tiempo, pero que el verdadero balance es aquel que se hace al fin del ejercicio con expresin de los saldos de cada cuenta.

EDAD CONTEMPORANEA

A partir del siglo XIX, la contabilidad encara transcendentes modificaciones debido al nacimiento de especulaciones sobre la naturaleza de las cuentas, constituyendo de esta manera y dando lugar a crear escuelas, entre las que podemos mencionar, la personalista, del valor, la abstracta, la jurdica y la positivista; adems, se inicia el estudio de principios de contabilidad tendientes a solucionar problemas relacionados con precios y la unidad de medida de valor apareciendo conceptos referidos a, depreciaciones, amortizaciones, reservas, fondo, etc.

CONCEPTOS DE CONTABILIDAD

Existen varios conceptos de contabilidad entre ellos tenemos:

1. La contabilidad es el arte de registrar, clasificar y resumir en forma significativa y en trminos de dinero, las operaciones y los hechos que son cuando menos de carcter financiero, as como el de interpretar sus resultados (Instituto Americano de Contadores Pblicos Certificados).1. La contabilidad es el sistema que mide las actividades del negocio, procesa esa informacin convirtindola en informes y comunica estos hallazgos a los encargados de tomar las decisiones (Horngren & Harrison 1991).1. La contabilidad es el arte de interpretar, medir y describir la actividad econmica" (Meigs, Robert, 1992).1. La contabilidad es el lenguaje que utilizan los empresarios para poder medir y presentar los resultados obtenidos en el ejercicio econmico, la situacin financiera de las empresas, los cambios en la posicin financiera y/o en el flujo de efectivo (Catacora, Fernando, 1998).

ETIMOLOGIAEl termino contabilidad deriva del LATIN COMPUTARE que significa CONTAR o COMPUTAR

OBJETIVO GENERAL

El objetivo general de la Contabilidad es proporcionar informacin oportuna, sistmica, confiable y objetiva a la gerencia para una acertada toma de decisiones.

OBJETIVOS ESPECIFICOS: Que coadyuban directamente al general son:

Obtencin de estados financieros documentados, de acuerdo con normas de contabilidad y disposiciones legales, que proporciona a los usuarios de la informacin contable datos oportunos, verdicos y ordenados en trminos de unidades monetarias, referidos a la situacin patrimonial y financiera de una empresa a una determinada fecha y sus resultados obtenidos correspondientes a un determinado tiempo de trabajo.

Utilizacin de determinados medios o instrumentos de gran importancia que son: los registros de diario (Comprobantes de diario ingreso, egreso y traspaso), registros de diarios auxiliares, registros de mayor, registros de mayores auxiliares, documentos (Testimonios de constitucin, convenios, facturas, liquidaciones, planillas de sueldos y salarios, acreditivos, plizas de importacin, letras de cambio, cheques, estados de cuentas, etc.), balance de comprobacin, hojas de trabajo, etc.

ECUACIONES CONTABLES

Se denomina ecuaciones contables aquellas igualdades que expresan relacin financiera de una empresa a una determinada fecha.

CLASES DE ECUACIONES: En contabilidad existen dos clases de ecuaciones, denominadas

Ecuaciones estticas: Es aquella igualdad que expresa una relacin financiera, donde los cambios que se suscitan no son normalmente significativos, es decir son iguales. Y son:

Ecuacin de Balance: Se denomina ecuacin de balance o, ecuacin de situacin o, ecuacin de las cuentas reales, o ecuacin de las cuentas patrimoniales, a la igualdad entre el activo respecto al pasivo ms el patrimonio.

FORMULACION: La ecuacin de balance est formulada de la siguiente manera:Activo igual Pasivo ms Patrimonio A = P + P*

Estructura del balanceActivoPasivo y neto

Activo no CorrientePasivo no Corriente

Activo CorrientePasivo Corriente

Patrimonio Neto

ACTIVO: Se denomina activo a la suma de bienes, valores y/o derechos que posee una empresa, administrados por recursos humanos.

a) Se denomina bienes al conjunto de recursos con los que cuenta una empresa, pudiendo ser: Bienes de cambio, el dinero (moneda nacional y/o extranjera), las mercaderas y/o productos destinados a su compra -venta. Bienes de uso, los muebles, maquinarias, automotores y otros utilizados por una empresa para el normal desarrollo de sus actividades. Bienes inmateriales o intangibles, aquellos que no poseen forma corprea como ser inventos, patentes, gastos de organizacin, etc., que coadyuvan al desarrollo de actividades de una empresa.

b) Se denomina valores a los ttulos negociables (Letras de cambio, acciones, certificados de aportacin, bonos, cajas de ahorro, etc.) que representan la colocacin transitoria o permanente de recursos en otra empresa con la finalidad de obtener beneficio adicional.

c) Se denominan derechos, al conjunto de facultades que posee una empresa para poder exigir algo en su beneficio a otras personas naturales y/o jurdicas, emergentes de realizarse principalmente operaciones de venta de mercaderas al crdito. Contablemente, utilizamos la terminologa de derechos para identificar todas aquellas transacciones, que como resultado originaron algo Por cobrar a favor de la empresa.

d) Los recursos humanos, se refieren a personas naturales que estn a cargo de las actividades de una empresa pudiendo ser: El dueo o propietario para empresas unipersonales La junta de accionistas o socios y el directorio para empresas constituidas jurdicamente en sociedades mercantiles. El personal administrativo

PASIVO: Es la suma de obligaciones de una empresa hacia terceras personas naturales y/o jurdicas.

a) Se denominan obligaciones, al conjunto de imposiciones con las que debe cumplir una empresa a favor de otras personas naturales y/o jurdicas, emergentes de realizarse principalmente operaciones de compra de mercaderas y/o servicios al crdito, como resultado originaron algo Por Pagar

b) Se denomina terceras personas, aquellas personas naturales (individuos) y/o jurdicas (empresas o sociedades) ajenas a la empresa y que han realizado operaciones con la empresa.

PATRIMONIO: Es la suma de aportes de capital, reservas y resultados

a) Se denomina aportes de capital, al conjunto de recursos que el propietario de su patrimonio personal entrega a la empresa para el normal desarrollo de sus actividades. Tales aportes pueden ser; en bienes, valores y/o derechos.

b) Se llama reservas al conjunto de respaldos de capital frente a terceras personas

c) Se denomina resultados al conjunto de utilidades y/o prdidas obtenidas en una empresa, como consecuencia de realizar operaciones inherentes al giro especfico de sus actividades.

Activo circulante, o corriente, es aquel activo lquido a la fecha de cierre del ejercicio, o convertible en dinero dentro de los doce meses siguientesActivo fijo, o no corriente, son aquellos bienes que no varan durante el ciclo de explotacin de la empresa (o el ao fiscal)CUENTA: Se denomina cuenta a la agrupacin metdica y sistemtica de transacciones similares bajo un mismo ttulo comn y apropiado, donde se registren los cargos y los abonos.Ejemplo: Cuenta Caja (Cuenta el ttulo comn y Caja el apropiado).

Todas las transacciones comerciales en una empresa necesariamente tienen que ser agrupadas de acuerdo a su naturaleza, para identificar y al mismo tiempo diferenciar de las dems, buscando un factor de referencia a la aplicacin de normas de contabilidad y disposiciones legales, expuestas en los estados financieros.

PARTES DE UNA CUENTA: En cualquier sistema de contabilidad, las cuentas estn conformadas por dos partes, espacios, o columnas:

DEBE: Se ubica en el lado izquierdo y tiene por finalidad registrar todas las transacciones en trminos de moneda que representen, algo que recibe o ingresa a una empresa o una cuenta.

HABER: Se ubica en el lado derecho y tiene por finalidad registrar todas las transacciones en trminos de moneda que representen, algo que entrega o sale de una empresa o una cuenta.

ESQUEMATIZACION DE UNA CUENTA

DEBEHABER

Registra todo lo que recibe una empresa o una cuenta.Registra todo lo que entrega una empresa o una cuenta.

SALDO: Asimismo; el Debe y Haber nos sirve para determinar el saldo de una cuenta, obteniendo por diferencia de las dos columnas, procedimiento que da lugar a determinar dos clases de saldo en funcin a las dos columnas existentes, siendo estos:

a) SALDO DEUDOR: Una cuenta tiene saldo deudor, cuando la sumatoria de valores expresados en cantidades de la columna Debe es mayor a la columna Haber. Es decir el saldo deudor es equivalente al Debe menos el Haber.=> SD = D H

SALDO ACREEDOR: Una cuenta tiene saldo acreedor, cuando la sumatoria de valores expresados en cantidades de la columna Haber es mayor a la columna debe. Es decir el saldo acreedor es equivalente a Haber menos el Debe. => SA = H D

Por tanto; El saldo de la cuenta "Cuentas por Pagar es acreedor y asciende a Bs. 160,-

TEORIA DEL CARGO O DEBITO

Se denomina cargo o dbito, al acto de registrar el valor de una cuenta en la columna titulada debe.Sin embargo debemos realizar algunas puntualizaciones al respecto y diremos que las palabras cargo o dbito:

Por lo expuesto, las expresiones que seguidamente presentamos, inducen nica y expresamente a practicar registros en la columna titulada debe: Cargo a la cuenta, cargamos la cuenta, debito la cuenta, debitamos la cuenta, debite la cuenta.

TEORIA DEL ABONO O CREDITO

Se denomina abono o crdito, al acto de registrar el valor de una cuenta en la columna titulada haber.Sin embargo debemos realizar algunas puntualizaciones al respecto, y diremos que las palabras abono o crdito:

No pueden utilizarse simultneamente. Son verbos (Abonar y acreditar) pudindose conjugar en formas y tiempos existentes en gramtica. Son palabras sinnimas.

Por lo expuesto, las expresiones que seguidamente presentamos, inducen nica y expresamente a practicar registros en la columna titulada haber: Abono la cuenta, abonamos la cuenta, abone, la cuenta, acredito la cuenta, acreditamos la cuenta, acredite la cuenta, etc.

REGLAS PARA DEBITAR Y ACREDITAR LAS CUENTASEl procedimiento para cargar y acreditar las cuentas, se basa en la Ecuacin contable de Balance.

a) El saldo de la cuenta aparece en el mismo lado en que se muestra en la ecuacin de Balance.b) Una cuenta aumenta en el mismo lado en que se muestra en la ecuacin de Balancec) Una cuenta disminuye en el lado opuesto.

Es decir:A = P + P*Ec. De BalanceA = P + P* + I GEc. De Balance ms Ec. De Resultados A + G = P + P* + ITodos los componentes positivos, segn inc. b) P P* I = A GTodos los componentes negativos, segn inc. c)

Por lo tanto:DEBEHABER

+ A + G

Cargos o Dbitos lado izquierdo+ P + P* + I

Abonos o Crditos lado derecho

CLASIFICACION DE LAS CUENTASLas cuentas en contabilidad estn agrupadas por su naturaleza, para determinar sus caractersticas especficas y diferencias entre si, siendo tal clasificacin la siguiente: Cuentas de balance Cuentas de resultado Cuentas de orden

CUENTAS DE BALANCE: Se denominan cuentas de balance, cuentas de situacin o cuentas reales, porque estas partidas tienen por finalidad reflejarnos en trminos de unidades monetarias la situacin patrimonial y financiera de una empresa a una determinada fecha. Es decir, cuando tiene y cuanto adeuda una empresa.

CARACTERISTICAS: Estas cuentas se caracterizan principalmente por lo siguiente: Son cuentas residuales, por registrarse en stas tanto a cargos como abonos y su Saldo se determina por diferencia. Son cuentas materiales, por que normalmente ocupan un lugar en el espacio, se las puede tocar, medir, pesar, palpar en la mayora de los casos. Perduran en los registros contables de una empresa por tiempo mayor a un ao.

SUBCLASIFICIACION: Para mejor estudio stas cuentas se sub-clasifican en: Cuentas de activo Cuentas de pasivo Cuentas de patrimonio Cuentas reguladoras

a) CUENTAS DE ACTIVO: Bajo este rubro se agrupa aquellas cuentas que representen bienes, valores y/o derechos que posee una empresa.

b) CUENTAS DE PASIVO: Bajo este rubro se agrupa aquellas cuentas que representen obligaciones de una empresa hacia terceras personas naturales y/o jurdicas.

c) CUENTAS DE PATRIMONIO: Bajo este rubro debe agruparse aquellas cuentas que representen aportes de capital, aportes pendientes de capitalizacin, reservas y/o resultados.

d) CUENTAS REGULADORAS: Conocidas tambin como partidas regularizadoras, bajo este rubro debern agruparse todas aquellas cuentas que representen operaciones destinadas a modificar el saldo de ciertas cuentas con la finalidad de exponer un adecuado saldo, debiendo presentarse en balance general con signo negativo.

CUENTAS DE RESULTADOS: Se denomina cuentas nominales, cuentas de resultado o cuentas transitorias, porque estas partidas tienen por finalidad reflejamos en trminos de unidades monetarias los resultados obtenidos por un determinado tiempo de trabajo. Cuando nos referimos a los resultados, involucramos a las dos posibilidades que existen, es decir la utilidad o prdida.

CARACTERSTICAS: Estas cuentas se caracterizan por lo siguiente: Son cuentas acumulativas, por registrarse en stas normalmente en algunos casos nicamente cargos y en otras abonos, su saldo se determina generalmente efectuando una sumatoria en la columna debe o en la columna haber. Son cuentas inmateriales por no ocupar un lugar en el espacio, es decir no se las puede ver, tocar, medir, pesar, palpar en la mayora de los casos. Perduran en los registros contables de una empresa por tiempo mximo de un ao.

SUBCLASIFICACIN: Para mejor estudio stas cuentas se sub-clasifican en: Cuentas de costo Cuentas de gasto Cuentas de ingreso

a) CUENTAS DE COSTO: Bajo este rubro se agrupan aquellas cuentas que representan aplicacin de recursos en el proceso de comercializacin y/o de produccin efectuados en una empresa al desarrollar sus actividades, para ser recuperados en el momento de realizar la venta.

b) CUENTAS DE GASTO: Se denominan tambin cuentas de egreso o prdida, bajo este rubro se debe agrupar aquellas cuentas que representen gastos irrecuperables en el desarrollo de las actividades de una empresa.

c) CUENTAS DE INGRESO: Se denomina tambin cuentas de ganancia, beneficio o renta, bajo este rubro se agrupa aquellas cuentas que representen, ingresos, o ganancias obtenidas en una empresa emergentes normalmente del giro especfico de sus actividades.

CUENTAS DE ORDEN: Se denominan tambin cuentas de memorndum, bajo este rubro se agrupa aquellas cuentas que no tienen incidencia sobre el patrimonio de una empresa.CARACTERISTICAS: Estas cuentas se caracterizan por lo siguiente: No poseen capacidad de poder aumentar o disminuir el patrimonio de una empresa Son cuentas residuales, por registrarse cargos como abonos y su saldo se determina por diferencia. Son cuentas materiales en algunos casos e inmateriales en otros. Pueden perdurar en los registros contables de una empresa por tiempo mayor a un ao.

SUBCLASIFICACIN: Para mejor estudio stas cuentas se sub-clasifican en: Cuentas de orden deudoras Cuentas de orden acreedoras

LEY DEL MOVIMIENTO DE CUENTASLa ley del movimiento de cuentas es el pilar fundamental para practicar registros contables.

ENUNCIADOSLa ley del movimiento de cuenta, est conformada por doce enunciados que tipifican lo siguiente: Activos que aumentan se cargan (Debe), saldo deudor. Activos que disminuyen se abonan (Haber). Pasivos que disminuyen se cargan (Debe) Pasivos que aumentan se abonan (Haber), saldo acreedor. Patrimonio que disminuyen se cargan (Debe) Patrimonio que aumentan se abonan (Haber), saldo acreedor. Gastos (egresos) que aumentan se cargan (Debe), saldo deudor. Gastos (egresos) que disminuyen se abona (Haber) Costo que aumentan se cargan (Debe), saldo deudor Costo que disminuye se abonan (Haber) Ingresos que disminuyen se cargan (Debe) Ingresos que aumentan se abonan (Haber), saldo acreedor

ESQUEMATIZACIN DE LA LEY DEL MOVIMIENTO DE CUENTASPodemos esquematizarla en forma grafica, razn por la cual los aumentos representaremos con el signo mas (+) y las disminuciones con el signo menos (-) en forma alternada de izquierda a derecha y de arriba hacia abajo.Simbologa:

A = Activo P = Pasivo P* = Patrimonio C = Costos G = Gasto (Egreso) I = Ingresos

LEY DEL MOVIMIENTO DE CUENTAS

DEBEHABER

A +P P* C +G +I A P +P* +C G I +

La ley que acabamos de citar, es perfectamente aceptable especialmente para cuentas de balance por ser estas residuales. En cambio; tal situacin no se suscita con cuentas de costo, gasto e ingreso por ser estas acumulativas, razn por la cul diremos que normalmente las cuentas de costo y gasto se cargan, en cambio las cuentas de ingreso se abonan, es decir:

LEY DEL MOVIMIENTO DE CUENTAS DE RESULTADOS

DEBEHABER

C +G +I +

BALANCE INICIAL YREGISTRO DE OPERACIONES COMERCIALES

CONCEPTO

Se denomina Balance Inicial o de apertura al estado financiero que presenta los bienes y derechos (activos) que posee la entidad, las obligaciones a pagar a terceros (pasivos) y el capital aportado por el o los propietarios (Patrimonio), al inicio de las actividades.

Previamente a la elaboracin del Balance Inicial o de apertura, se deber levantar un inventario de los bienes y valores invertidos en el negocio, dando cumplimiento a los artculos 46 y 47 del Cdigo de Comercio.

CARACTERISTICAS

Las principales caractersticas son:a) Se prepara slo y nicamente al inicio de actividades de una empresab) Expone informacin referida a los recursos que posee una empresa al inicio de sus actividadesc) No expone informacin sobre Resultados Acumulados ni Reservas de capitald) El Patrimonio incluye una sola cuenta que es el Capital

FORMAS DE EXPOSICION

El Balance inicial podra ser expuesto de la siguiente manera:a) En forma de CUENTA: Denominado tambin HORIZONTAL, cuando el Activo est al lado izquierdo y, el Pasivo y Patrimonio en el derecho.b) En forma de INFORME: Denominado tambin VERTICAL, cuando el Activo est en la parte superior y, el Pasivo y Patrimonio en la parte inferior.

REGISTROS CONTABLES DE DIARIO

CONCEPTO

Se denomina sistemas de registracin, al conjunto de elementos manuales, semi-mecanizados y/o electrnicos, que utiliza una empresa para efectuar el registro de todas y cada una de las transacciones u operaciones suscitadas en sta. Por supuesto la registracin deber practicarse de acuerdo con normas y disposiciones legales.

OBJETIVO

El objetivo de un sistema de registracin contable, es proporcionar en cualquier momento informacin de todas y cada una de las transacciones suscitadas en una empresa para la correspondiente toma de decisiones.

OBLIGACIONES DE LLEVAR UNA CONTABILIDAD (Art. 36 Cdigo de Comercio)

Todo empresario est obligado a llevar una contabilidad adecuada a la naturaleza, importancia y organizacin de la empresa, sobre una base uniforme que permita demostrar la situacin de sus negocios y la justificacin clara de todos y cada uno de los actos y operaciones sujetas a contabilizacin, debiendo adems conservar en buen estado los libros, documentos y correspondencia que los respalden.

Art. 37 CLASES DE LIBROSEl comerciante o empresario debe llevar, obligatoriamente los siguientes libros: Libro Diario Libro Mayor Libro de Inventarios Balances Otros libros que por ley exijanPodr llevar adems aquellos libros y registros que estime conveniente para lograr mayor orden y claridad, obtener informacin y ejercer control. Estos libros tendrn la calidad de auxiliares y no estarn sujetos a lo dispuesto por el Art. 40, aunque podrn legalizarse aquellos que sean necesarios, para servir de medio de prueba como los libros obligatorios.

CLASIFICACIN DE LOS LIBROS DE CONTABILIDAD

Los libros de Contabilidad de clasifican en:

a) Libros obligatorios o Principales: Son registros que responden a disposiciones legales, considerando su utilizacin de carcter obligatorio y son (Art. 37 del Cdigo de Comercio): Libro Diario General Libro Mayor General Libro de Inventarios y Balances Otros libros que por Ley se exijan

b) Libros voluntarios o Auxiliares: A voluntad del comerciante, este pude utilizar Registros Auxiliares en una entidad y si el comerciante opta por llevar stos libros, necesariamente deber cumplir con las formalidades exigidas a los registros obligatorios. Y pueden ser: Libro auxiliar de caja diario Libro auxiliar de compras Libro auxiliar de ventas Libro auxiliar de bancos Libro auxiliar de caja chica Libro auxiliar de cuantas por cobrar Libro auxiliar de cuentas por pagar

REGISTRO DE DIARIO

Se denominan registros de diario, debido a que en forma diaria se registran todas las operaciones contables emergentes del giro comercial de la entidad. Se los denomina tambin de primera entrada, y son parte de los registros principales obligatorios.Estos registros se los puede llevar en:a) Libro Diario foliado y encuadernado y/ob) En comprobantes de diario

LIBRO DIARIO: Es un registro empastado con folios columnares, que actualmente es utilizado en negocios pequeos y con poco movimiento comercial, su formato es el siguiente:

RAZON SOCIAL(1)LIBRO DIARIOFolio No.. (2)FECHADETALLEFolio MayorDEBEHABER

(3)

(4)

(8) Sumas Totales:

(5)

(6)

(8)(7)

(8)

(1) Nombre o Razn social de la Empresa.(2) Pgina prenumerada del Libro Diario.(3) Se registra Da, Mes y Ao correspondiente cronolgicamente a cada transaccin.(4) Columna para asentar el nmero de asiento, las cuentas afectadas por las transacciones diarias y la glosa.(5) Nmero de identificacin, que se asigna a cada cuenta afectada por la transaccin. (6) Columna donde se registran los montos cargados de la cuenta respectiva.(7) Columna donde se registran los montos abonados de la cuenta respectiva.(8) Sumas iguales de los dbitos con los crditos.

COMPROBANTES DE DIARIO: Son hojas preimpresas que se utilizan para registrar las transacciones diarias de una empresa. Se las utiliza en sustitucin del libro diario tradicional. Para que, sta forma de registro de diario tenga su validez, se debe cumplir con todas las formalidades y requisitos de ley antes mencionados.En funcin a la registracin contable, se da origen a la clasificacin de los Comprobantes de Diario siendo esta:

b.1) Comprobante de Diario Ingreso (CDI)b.2) Comprobante de Diario Egreso (CDE)b.3) Comprobante de Diario Traspaso (CDT)

Comprobante de Diario Ingreso: Se utiliza para registrar operaciones comerciales que solamente correspondan a ingresos reales de efectivo, por lo general su formato es el siguiente:

Razn Social

COMPROBANTE DIARIO INGRESO

La Paz, de.de No. CDI..

Recibimos de:

Por concepto de:

Cheque No.. Banco:.T/C..

CODIGODETALLEDEBEHABER

Son: .00/100 Bolivianos

Vo.Bo. Contador

Vo.Bo. Gerente

Comprobante de Diario Egreso: Se utiliza para registrar operaciones comerciales que solamente correspondan a pagos (egresos) reales de efectivo. Por lo general su formato es el siguiente:

Razn Social

COMPROBANTE DIARIO EGRESO

La Paz, de.de No. CDE..

Pagamos a:..

Por concepto de:

Cheque No.. Banco:.T/C..

CODIGODETALLEDEBEHABER

Son: .00/100 Bolivianos

Vo.Bo. Contador

Vo.Bo. Gerente

Comprobante Diario Traspaso: Se utiliza para registrar operaciones comerciales donde no se generan ingresos o egresos de efectivo. Por lo general su formato es el siguiente:

Razn Social

COMPROBANTE DIARIO TRASPASO

La Paz, de.de No. CDT..

Por concepto de:

CODIGODETALLEDEBEHABER

Son: .00/100 Bolivianos

Vo.Bo. Contador

Vo.Bo. Gerente

ASIENTO CONTABLE

El asiento contable es el registro de una operacin o transaccin comercial de una empresa en el Libro Diario o en los Comprobantes de Contabilidad (Comprobantes de Ingreso, Egreso o Traspaso). La personificacin de la cuenta se realiza sobre la base de la documentacin sustentatoria.

CLASIFICACION DE LOS ASIENTOSLos asientos para mejor estudio se clasifican en asientos por su fondo y asientos por su forma.

ASIENTOS POR SU FONDO: Son todos aquellos registros que tienen por finalidad mostrarnos el CONTENIDO de la transaccin efectuada. Se sub-clasifican en: Asientos de apertura Asientos de ejercicio Asientos de ajuste Asientos de cierre Asientos de reapertura

Asientos de apertura. Se denomina as a todos aquellos registros que se exponen en comprobantes de diario traspaso y, tienen por finalidad abrir el juego de registros, se los practica slo y nicamente al inicio de actividades de una empresa.

Asientos de ejercicio. Se denominan as a todos aquellos registros que se exponen en comprobantes de diario traspaso, ingreso y egreso y, tienen por finalidad reflejamos todos y cada una de las transacciones realizadas en una empresa, se los practica diariamente y a continuacin de los asientos de apertura.

Asientos de ajuste. Se denominan as, a todos aquellos registros que se exponen en comprobantes de diario traspaso y, tienen por finalidad incorporar operaciones pendientes, modificar saldos de ciertas cuentas y/o incorporar disposiciones contables y legales, se los practica peridicamente y estn a continuacin de los asientos de ejercicio.

Asientos de cierre. Se denominan as a todos aquellos registros que se exponen en comprobantes de diario traspaso y, tienen por finalidad cerrar todas las cuentas que hayan tenido movimiento, se los practica slo y nicamente al cierre de cada ejercicio y se ubican seguidamente de los asientos de ajuste.

Asientos de reapertura. Se denominan as a todos aquellos registros que se exponen en comprobantes de diario traspaso y, tienen por finalidad reabrir o reapertura un nuevo juego de registros, se los practica slo y nicamente al reinicio de actividades de una empresa.

b) ASIENTOS POR SU FORMA: Se denominan as a todos aquellos registros que se exponen en comprobantes de diario traspaso, ingreso y egreso y, tienen por finalidad mostrarnos el NUMERO DE CUENTAS que intervienen en estos. Se sub-clasifican en: Asientos simples Asientos compuestos

Asientos Simples. Se denominan as a todos aquellos registros que se exponen en comprobantes de diario traspaso, ingreso y egreso; en los cuales intervienen slo y nicamente dos cuentas, una que se carga y otra que se abona.

Asientos Compuestos. Se denominan as a todos aquellos registros que se exponen en comprobantes de diario traspaso, ingresos y egresos; en los cuales intervienen ms de dos cuentas.

REGISTROS DE MAYOR

CONCEPTOSe denomina registros de mayor al conjunto de datos contables debidamente clasificados de acuerdo al movimiento (debe) y/o (haber) de las cuentas, que previamente fueron asentados en comprobantes de diario.

OBJETIVOEl objetivo de los registros de mayor es agrupar metdica y sistemticamente el movimiento de todas y cada una de las cuentas apropiadas en comprobantes de diario con la finalidad de totalizar sumatorias en debitos (Debe) y/o en crditos (Haber), para de esta manera poder determinar sus saldos y proporcionar informacin clasificada que marcar el inicio para preparar estados financieros.

CLASES DE MAYORES

MAYORES EN TConocidos tambin como reglas T por la semejanza que existe con la letra T, no constituyen bajo ningn punto de vista, registros contables oficiales, por tanto no posee valor legal ni contable alguno. Estos registros diseados de esa forma, son requeridos espordicamente, para aligerar alguna parte del trabajo inherente al proceso contable o para efectuar explicacin inmediata.

Debe Caja M/N Haber

(1) 25.000.-(3) 1.500.-

(12) 30.000.- (4) 2.000.-

(10) 5.000.-

55.000.- 8.500.-

Saldo 46.500.-

Por lo que se puede apreciar objetivamente, sta clase de registros slo y nicamente proporcionan informacin referidas a cargos y abonos practicados a cada una de las cuentas.

MAYORES ANALTICOSEstos registros diseados de esa forma son requeridos por norma contable y norma jurdica, por tanto poseen plena validez tcnica y legal para el cumplimiento de requerimientos por parte de la empresa hacia los usuarios de la informacin.

Los registros del mayor no cuentan con una norma estandarizada de uso mundial, por tanto responde a requerimientos y necesidades del sistema contable implantado en la empresa, razn por la cual puede variar como acontece en la vida real. Por ello, un diseo podra ser el siguiente:

Razn Social (1)

LIBRO MAYOR

Expresado en:(2)

Cdigo:(3)Ttulo de la Cuenta:(4). No.de Folio(5)

FECHADETALLECOMPROBANTEDEBEHABERSALDO

CLASENo.

(6)(7)(8)(9)(10)(11)(12)

(1) Nombre o Razn Social de la empresa(2) Colocar en que moneda est expresado(3) Registrar la codificacin que corresponde a la cuenta (segn Plan de Cuentas).(4) Registrar el Nombre completo de la cuenta a ser mayorizada.(5) Registrar el nmero de hojas del registro del libro mayor.(6) Registrar el da, mes y ao de la transaccin.(7) Denominado tambin Concepto o Descripcin, registra la causa por la cual se apropio la cuenta. (Es un resumen de la glosa registrado en comprobantes diario)(8) Registra la clase de comprobante de diario Traspaso, Ingreso o Egreso.(9) Registra el nmero de comprobante de diario en el cual se encuentra el movimiento de la cuenta que est siendo mayorizada.(10) Registra valores de las cuentas que fueron debitadas en los comprobantes de diario.(11) Registra valores de las cuentas que fueron abonadas en los comprobantes de diario.(12) Registra el valor resultante de la diferencia suscitada entre Debe y Haber, o viceversa.

ERRORES EN REGISTROS CONTABLES CONCEPTO

Se denomina errores en registros contables, a todo aquel conjunto de incorrectas apropiaciones de cuentas y/o de cifras que se suscitan en el proceso de registracin contable.

Estos errores pueden ser grandemente minimizados mediante uso de un adecuado sistema informtico de registracin contable.

CLASES DE ERRORES

ERRORES INVOLUNTARIOS

Se denominan errores involuntarios, cuando la persona encargada de practicar la registracin contable por falta de conocimientos y/o por la poca atencin prestada, efecta una mala apropiacin de cuentas y/o cifras.

ERRORRES VOLUNTARIOS

Se denominan errores voluntarios, cuando la persona encargada de practicar la registracin contable en forma totalmente deliberada (negligente) efecta malas apropiaciones de cuentas y/o de cifras.

CLASES DE ERRORES

Para un mejor estudio los errores en registros de diario se clasifican en:a) Duplicidad de asientosb) Mala apropiacin de la cuentac) Mala apropiacin de dos o mas cuentasd) Errores por defectoe) Errores por excesof) Asientos que no cumplen con la partida dobleg) Omisin de asientos

FORMA DE CORRECCIN

Las distintas formas de correccin, veremos con su respectiva regla en cada clase de errores.

a) DUPLICIDAD DE ASIENTOS: Estos errores se refieren cuando un asiento cualquiera que sea, fue registrado dos veces.

b) MALA APROPIACIN DE UNA CUENTA: Estos errores se refieren, cuando en vez de apropiar (utilizar) una determinada cuenta, que est acorde al tipo de transaccin suscitada en la empresa, se apropia otra cuenta distinta.

c) MALA APROPIACIN DE DOS O MS CUENTAS: Estos errores se refieren cuando en vez de apropiar (utilizar) dos o ms cuentas determinadas que estn acorde al tipo de transaccin suscitada en la empresa se utilizan otras.

d) ERRORES POR DEFECTO: Estos errores se refieren cuando establecida una determinada cantidad de cualquiera que sea esta, se registra una cantidad menor a la real.

e) ERRORES POR EXCESO: Estos errores se refieren cuando establecida una determinada cantidad cualquiera que sea esta, se registra una cantidad mayor a la real.

f) ASIENTO QUE NO CUMPLE CON LA PARTIDA DOBLE: Estos errores se refieren cuando en un asiento la columna titulada Debe no iguala con la columna titulada Haber o viceversa, suscitndose en una contabilidad manual y no as en g) OMISION DE ASIENTOS: Estos errores hacen referencia, cuando voluntaria o involuntariamente no se registraron alguna transaccin en la empresa.

BALANCE DE COMPROBACIN

CONCEPTOSe denomina balance de comprobacin al estado financiero auxiliar, que presenta informacin cuantificada en trminos de unidades monetarias referidas a la situacin de las cuentas que hayan tenido movimiento hasta la fecha de emisin.

COMERCIAL LA AURORA (1)BALANCE DE COMPROBACIN DE SUMAS Y SALDOS (2)Al .. de de 20xx (3)Expresado en Bolivianos (4)

CODIGOCUENTASSUMASSALDOS

DEBEHABERDEUDORACREEDOR

(5)(6)(7)(8)(9)(10)

(11) Totales:(A)(A)(B)(B)

Como se puede observar, el balance de comprobacin (de sumas y saldos), en su diseo incluye seis columnas cada una con la finalidad especfica. (1) Nombre o Razn social de la empresa (2) Ttulo del Estado (3) Fecha a la cual se est elaborando (4) Moneda de cuenta, en la cual se est elaborando (5) Tiene por finalidad registrar el cdigo (nmero) de las cuentas que ha tenido movimiento hasta la fecha de obtencin de dicho estado. (6) Tiene por finalidad registrar los ttulos de las cuentas que hayan tenido movimiento hasta la techa de obtencin de dicho estado. (7) Tiene por finalidad registrar la sumatoria de los importes en trminos de unidades monetarias que se hayan obtenido de las cuentas del mayor en la columna titulada Debe. (8) Tiene por finalidad registrar la sumatoria de los importes en trminos de unidades monetarias que se hayan obtenido de las cuentas del mayor en la columna titulada Haber. (9) Tiene por finalidad registrar el saldo deudor de las cuentas determinado por diferencia. Es decir, se establece tcnicamente que una cuenta presenta saldo deudor, cuando la sumatoria de cargos es mayor a la sumatoria de abonos (Debe Haber = Saldo Deudor). (10) Tiene por finalidad registrar el saldo acreedor de las cuentas determinado por diferencia. Es decir, se establece tcnicamente que una cuenta presenta saldo acreedor, cuando la sumatoria de abonos es mayor a la sumatoria de cargos (Haber Debe = Saldo Acreedor). (11) Tiene por finalidad sumar las dos columnas de las SUMAS y las dos columnas de los SALDOS, en ambos casos deben igualar con sus respectivos importes.

HOJA DE TRABAJO - BASE EFECTIVO

CONCEPTOSe denomina hoja de trabajo base efectivo, al estado financiero auxiliar que presenta informacin cuantificada en trminos de unidades monetarias referidas a la situacin de una empresa a una determinada fecha, como los resultados obtenidos por un determinado tiempo de trabajo, sin incluir transacciones de devengado (ajustes).

CLASES DE HOJAS DE TRABAJOExisten diferentes clases de hojas de trabajo con finalidades especficas, que se utilizan de acuerdo a la base de contabilidad (efectivo o devengado) como tambin de acuerdo a requerimiento y necesidades de una empresa. Por tanto, citaremos algunos de estos estados financieros auxiliares. Hojas de trabajo de 6 columnas Hojas de trabajo de 8 columnas Hojas de trabajo de 10 columnas (*) Hoja de trabajo de 12 columnas (*) Hoja de trabajo de 14 columnas (*) Hoja de trabajo de 16 columnas (*)

HOJA DE TRABAJO DE SEIS COLUMNASEl concepto de este estado financiero auxiliar es exactamente el mismo citado en inciso de concepto, y constituye para nosotros punto de partida para el estudio de las hojas de trabajo.

En cuanto el diseo y conformacin de una hoja de trabajo de seis columnas, diremos que cuenta con bastante aceptacin en diferentes lugares. Sin embargo, puede variar de acuerdo a necesidades y requerimientos de una empresa.

COMERCIAL AURORAHOJA DE TRABAJO Base EfectivoAl .. de de..Expresado en Bolivianos

CODIGO

CUENTABALANCE SALDOS

EST. GANANCIAS Y PERDIDASBALANCE GENERAL

DEUDORACREEDORCOSTO y GASTOINGRESOSACTIVOPASIVO Y PATRIM.

12345678

Como se puede observar la hoja de trabajo de 6 columnas en su diseo incluye 8 columnas cada una con finalidades especficas. Columna No. 1 tiene por finalidad registrar el cdigo (Nmero) de las cuentas que hayan registrado saldo en el balance de comprobacin. Columna No. 2 tiene por finalidad registrar ttulos de cuentas que presentan saldo en el balance de comprobacin. Columna No. 3 tiene por finalidad registrar el saldo deudor de la cuenta. Columna No. 4 tiene por finalidad registrar el saldo acreedor de la cuenta. Columna No. 5 tiene por finalidad clasificar los saldos que corresponden a cuentas de costo y gasto. Columna No. 6 tiene por finalidad clasificar los saldos que corresponden a cuentas de ingreso. Columna No. 7 tiene por finalidad clasificar los saldos que corresponden a cuentas de activo. Columna No. 8 tiene por finalidad clasificar los saldos que corresponden a cuentas de pasivo y patrimonio, como tambin los resultados obtenidos.

HOJA DE TRABAJO DE OCHO COLUMNAEl concepto de ste estado financiero auxiliar es exactamente el mismo citado en inciso 1.

CONFORMACINLa conformacin de una hoja de trabajo de ocho columnas que utilizaremos, est en funcin directa al diseo de sta e incluye lo siguiente:

COMERCIAL AURORAHOJA DE TRABAJO Base EfectivoAl .. de de.(Expresado en Bolivianos)

CODIGOCUENTASSUMASSALDOSEST. DE GANANCIAS Y PERDIDASBALANCE GENERAL

DEBEHABERDEUDORACREEDORGASTOS Y COSTOSINGRESOSACTIVOPASIVO Y PATRIM.

12345678910

Como se puede observar, la hoja de trabajo de ocho columnas en su diseo incluye diez columnas cada una con finalidad especfica.

La variante de esta hoja de trabajo, respecto a la de seis columnas, radica en anteponer a las columnas de saldos, las columnas de sumas, es decir, el balance de comprobacin (de sumas y saldos) se adiciona las cuatro ltimas columnas de la hoja de trabajo de seis. Por razones obvias, no describimos la finalidad de cada columna.

HOJA DE TRABAJO DE DIEZ COLUMNAS (Base Devengado)El concepto de ste estado financiero auxiliar es exactamente el mismo citado en inciso 1.

CONFORMACINLa conformacin de una hoja de trabajo de diez columnas que utilizaremos, est en funcin directa al diseo de sta e incluye lo siguiente:

COMERCIAL AURORAHOJA DE TRABAJO Base DevengadoAl .. de de.(Expresado en Bolivianos)

CODIGOCUENTASSALDOSAJUSTESSALDOS AJUSTADOSEST. DE GANANCIAS Y PERDIDASBALANCE GENERAL

DEU DORACREE DORDEBEHABERDEUDORACREE DORCOSTOS y GASTOSINGRE SOSACTIVOPASIVO Y PATRIM.

123456789101112

Como se puede observar, la hoja de trabajo de diez columnas en su diseo incluye doce columnas cada una con finalidad especfica.

La variante de esta hoja de trabajo, respecto a la de seis y ocho columnas, radica en incluir dos columnas de AJUSTES y Saldos Ajustados, es decir, que al balance de comprobacin de saldos se adiciona cuatro columnas referidas a Ajustes y las cuatro ltimas columnas de la hoja de trabajo de seis.

HOJA DE TRABAJO DE DOCE COLUMNAS (Base Devengado)El concepto de ste estado financiero auxiliar es exactamente el mismo citado en inciso 1.

CONFORMACINLa conformacin de una hoja de trabajo de doce columnas que utilizaremos, est en funcin directa al diseo de sta e incluye lo siguiente:

COMERCIAL AURORAHOJA DE TRABAJOAl .. de de.(Expresado en Bolivianos)

CODIGOCUENTASSUMASSALDOSAJUSTESSALDOS AJUSTADOSEST. DE GANANCIAS Y PERDIDASBALANCE GENERAL

DEBEHABERDEU DORACREE DORDEBEHABERDEUDORACREE DORCOSTOS y GASTOSINGRE SOSACTIVOPASIVO Y PATRIM.

1234567891011121314

Como se puede observar, la hoja de trabajo de doce columnas en su diseo incluye catorce columnas cada una con finalidad especfica.

La variante de esta hoja de trabajo, respecto a la de seis y ocho columnas, radica en incluir dos columnas de AJUSTES y Saldos Ajustados, es decir, que al balance de comprobacin (de sumas y saldos) se adiciona cuatro columnas referidas a Ajustes y las cuatro ltimas columnas de la hoja de trabajo de seis.

ESTADOS FINANCIEROS (BASE DE EFECTIVO)

CONCEPTOSe denominan estados financieros al conjunto de documentos contables suscritos por profesional especializado, que en forma resumida de acuerdo con normas de contabilidad y disposiciones legales proporcionan informacin en trminos de unidades monetarias, referidas a la situacin patrimonial y financiera de una empresa a una determinada fecha y resultados obtenidos por un determinado tiempo de trabajo.

OBJETIVOEl objetivo de los estados financieros, es proporcionar informacin financiera veraz y oportuna para la toma de decisiones empresariales y control de estas.

CARACTERSTICASLas caractersticas principales que identifican a los estados financieros son: Se preparan y emiten peridicamente. La periodicidad desde el punto de vista legal es cada ao, sin embargo es recomendable que su preparacin sea mensual. Informan sobre la situacin patrimonial de una empresa a una determinada fecha, de manera que pueda evaluarse la solvencia de sta. Informan sobre los resultados (Prdida o Utilidad) obtenidos en una empresa por un determinado tiempo de trabajo. Demuestran cuantificadamente la evolucin patrimonial de la empresa correspondiente a un determinado tiempo de trabajo es decir, los aumentos y/o disminuciones que afectaron a las cuentas que constituye el rubro patrimonial. Demuestran cuantificadamente la captacin de recursos financieros (internos y/o externos) y la aplicacin de estos en un determinado tiempo de trabajo. Reflejan hechos que coadyuven a evaluar importes y/o incertidumbre de futuros pagos y/o cobros que la empresa realizara en su favor o a favor de acreedores y/o inversionistas. Incluyen explicaciones, descripciones e interpretaciones referidas a normas y prcticas contables utilizadas en la empresa hasta la fecha de emisin de estos estados, como tambin la aplicacin de disposiciones legales.

ESTADOS FINANCIEROS BSICOSLos estados financieros bsicos que como culminacin del proceso contable deben obtenerse son los siguientes: Balance general Estado de ganancias y prdidas Estado de evolucin del patrimonio Estado de cambios en la situacin financiera Estado de Flujo de Efectivo

Adems, estos estados financieros deben estar acompaados de sus correspondientes notas a los estados financieros.

ESTADOS FINANCIEROS BASICOS

BALANCE GENERALEl balance general, o estado de situacin, es un estado financiero bsico que en forma resumida de acuerdo con normas de contabilidad y disposiciones legales proporciona informacin en trminos de unidades monetarias referidas a la situacin patrimonial y financiera de una empresa a una determinada fecha.

ESTADO DE GANANCIAS Y PERDIDASEl estado de ganancias y prdidas, estado de ingresos y gastos o estado de resultados, es un estado financiero bsico, que en forma resumida de acuerdo con normas de contabilidad y disposiciones legales, proporciona informacin en trminos de unidades monetarias referidas a los resultados obtenidos en una empresa por un determinado tiempo de trabajo.

OBJETIVOEl objetivo del estado de ganancias y prdidas es proporcionar informacin referida a los resultados obtenidos. Es decir la utilidad o prdida que haya generado una empresa para la toma de decisiones y control de estas. CARACTERISTICAS Es un estado dinmico, porque los cambios que se suscitan peridicamente pueden ser totalmente trascendentales. No es un estado acumulativo, porque expone informacin referida a los resultados obtenidos en una empresa, slo y nicamente por un determinado tiempo de trabajo. Est integrado nicamente por cuentas acumulativas. Al incluir la fecha en su encabezamiento, se deben efectuar 2 distinciones que son:a) Ejercicio terminado el , cuando la empresa desarrollo actividades por un ao, esto en funcin a disposiciones legales y normas de contabilidad No. 1 (Principio de ejercicio).b) Periodo terminado el, cuando la empresa desarrollo actividades por un tiempo menor a un ao, esto porque el periodo es un lapso de tiempo irregular.

ASIENTOS DE AJUSTE

CONCEPTO

Se denomina asientos de ajuste al conjunto de operaciones o transacciones practicadas peridicamente en una empresa, aplicando la base del devengado con la finalidad de determinar razonablemente las variaciones patrimoniales y los resultados obtenidos en esta.

CARACTERISTICAS

Las principales caractersticas que identifican a los asientos de ajuste son:

Se preparan sobre la base del devengado (Las variaciones patrimoniales que deben considerarse para establecer el resultado econmico y las que competen a un ejercicio sin entrar a considerar si fueron cobradas o pagadas). Se incorporan operaciones pendientes a una determinada fecha. Se efectan regularizaciones de saldos en ciertas cuentas que a determinada fecha no son correctos (es decir pueden estar en menor o ms, como tambin exponer saldos deformes). Se preparan peridicamente (Recomendable incorporar en la contabilidad mensualmente). Se preparan en comprobantes de diario traspaso (por que no existe movimiento de fondos). Se reconocen operaciones emergentes de la aplicacin de disposiciones jurdicas (tributarias y sociales).

RELACIN Y APLICACIN DE NORMAS CONTABLES

Los asientos de ajuste como cualquier otra clase de registros contables, necesariamente deben estar acordes con normas de contabilidad emitidas en el Estado Plurinacional de Bolivia, por el Consejo Tcnico Nacional de Auditoria y Contabilidad dependiente del Colegio de Auditores de Bolivia. Tales pronunciamientos son de aplicacin obligatoria en nuestro pas, en razn que disposiciones legales los reconocen.

Estos ajustes por lo general, surgen por la aplicacin de:

a) Normas Contables Norma Contable No. 1 titulado Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados (PCGA) Norma Contable No. 3 Estados Financieros a Moneda Constante revisada y modificada en septiembre de 2007.

b) Disposiciones Legales vigentes como: Texto ordenado de la Ley 843, Ley 1606 del 22/12/94, Aplicacin del Decreto Supremo No. 24051 del 29/06/95.

CIERRE Y REAPERTURA DE REGISTROS CONTABLES

CONCEPTOSe denomina asientos de cierre, al conjunto de registros contables que tienen por finalidad cerrar o eliminar definitivamente todas las cuentas que hayan tenido movimiento en registros de una empresa hasta dicha fecha. Es decir, a travs de este procedimiento se pretende hacer igualar numricamente los saldos deudores con los saldos acreedores o viceversa.

Una vez obtenido los estados financieros, una de las ltimas tareas a realizar, es proceder al cierre de todos los registros contables utilizados a lo largo del ejercicio, para de esta manera preservarlos debidamente por espacio de 5 aos, originando bajo este procedimiento habilitar un nuevo registro para el siguiente ao.

OBJETIVOEl objetivo fundamental de practicar el cierre de registros contables, es no permitir la posterior incorporacin de operaciones, para eliminar por completo y en forma definitiva la totalidad de cuentas de resultado (costo, gasto e ingreso) afectando tambin a cuentas de balance (activo, pasivo, patrimonio y reguladoras) pero transitoriamente, ya que estas cuentas perduran por ms de un ejercicio, en cambio las anteriores slo pueden figurar en registros de una empresa como mximo un ejercicio.

ASIENTO PARA CUENTA DE COSTO Y GASTO: Es el primer asiento preparatorio y tiene por finalidad cerrar cuentas de costo y gasto.

ASIENTO PARA CUENTAS DE INGRESOEs el segundo asiento preparatorio y tienen por finalidad cerrar cuentas de ingreso ordinario y/o extraordinario.

ASIENTO PARA CONTABILIZAR RESULTADOSEs el tercer asiento preparatorio y tiene por finalidad contabilizar e incorporar los resultados (prdida o utilidad) obtenidos en una empresa por un determinado tiempo de trabajo.

ASIENTO PARA CUENTAS DE BALANCEEs el cuarto asiento preparatorio y tiene por finalidad cerrar cuentas de balance transitoriamente, puesto que estas sern reaperturadas el siguiente ejercicio.

ASIENTO PARA CUENTAS DE ORDENEs el quinto asiento preparatorio (siempre y cuando se haya apropiado estas partidas) y tiene por finalidad cerrar cuentas de orden transitoriamente, puesto que estas, sern reaperturadas el siguiente ejercicio.

REAPERTURA DE REGISTROS

CONCEPTOSe denominan asientos de reapertura, a los registros que tienen por finalidad reabrir o habilitar todas las cuentas de balance y de orden que hayan tenido saldo en el ejercicio anterior. Es decir, a travs de este procedimiento se determina el punto de partida para un nuevo ciclo contable.Por tanto una de las primeras tareas en el siguiente ejercicio (ao) es reapertura o reabrir las cuentas de balance y de orden del ejercicio anterior. Para el efecto se debe habilitar un nuevo juego de registros para de esta manera iniciar un nuevo ciclo contable.

OBJETIVOEl objetivo fundamental es de dar inicio a un nuevo ciclo de actividad contable en la empresa, habilitando un nuevo juego de registros contables, con todas y cada una de las cuentas de balance (activo, pasivo, patrimonio y reguladoras) y cuentas de orden (deudoras y acreedoras) que se expongan en Balance General del ejercicio inmediato anterior.

ASIENTO PARA CUENTAS DE BALANCEEs el primer asiento y tiene por finalidad reabrir o habilitar los saldos de las cuentas de balance existentes en el ejercicio anterior.

ASIENTO PARA CUENTAS DE ORDENEs el segundo asiento y tiene por finalidad rehabilitar los saldos de las cuentas de orden existentes en el ejercicio anterior.