ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO. METODO SIMPLIFICADO

CP y MAE Manuel Enrique Madroño Cosío

El Estado de Flujos de Efectivo es uno de los estados financieros más importantes en la Administración de un negocio, ya que en él se puede analizar la forma en que se han administrado los recursos. En algunos negocios pequeños es común que cuando se le muestran al dueño los estados financieros, en el Estado de Resultados se informa sobre la utilidad o pérdida del negocio; si fue utilidad normalmente lo relaciona con la cuenta de bancos. La primera disyuntiva que surge es cómo explicar de manera sencilla que el resultado del periodo es lo que el negocio generó durante el ejercicio, de modo que relacionarlo con la cuenta de bancos no es tan “lógico” como se supondría. En contraparte, para el empresario es tan fácil decir “si gané X cantidad de pesos, ¿por qué tengo tan pocos en la chequera?” Este tipo de preguntas dan nacimiento al análisis financiero, el cual tiene como finalidad explicar cómo ha sido la trayectoria de una actividad, y sobre todo diagnosticar los riesgos en que se pueden incurrir, o ayudar a la administración a mejorar su operación. Con la finalidad de unificar la profesión se emitieron las Normas de Información Financiera (NIF), las cuales pretenden dar los criterios a seguir en ciertos tópicos contables, y uno de ellos es el relativo a la elaboración del Estado de Flujos de Efectivo (NIF B2). Norma que es obligatoria a partir del ejercicio de 2008, para aquellas entidades que emiten estados financieros pero su aplicación sigue siendo compleja, ya que en el cierre de ejercicio, los profesionales de la contaduría ocupan semanas tratando de cuadrarlo, y en ocasiones no lo consiguen. Dentro de las mejoras a la presente edición se encuentran: 1. El análisis de razones se efectúa conforme a los lineamientos establecidos en la NIF A-3 Necesidades de los usuarios y objetivos de los estados financieros. 2. En la solución del Estado de Flujos de Efectivo se incluye que a partir de un Estado Comparativo, se puede obtener el Estado de Flujos, en forma aún más simplificada. La presente obra está enfocada a facilitar al usuario que elabora estados financieros y a obtener sin complicaciones dicho Estado de Flujos de Efectivo desde un enfoque lógico y simplificado. La finalidad de esta obra es que sea de utilidad tanto para quienes emiten estados financieros, como para los estudiantes de contaduría pública.

CONTENIDO

De di ca to ria . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3

Intro duc ción . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 9

Capítulo I. La Infor ma ción Fi nan cie ra

Na tu ra le za de los es ta dos fi nan cie ros. . . . . . . . . . . . . . . . . . 13

Ge ne ra li da des de los es ta dos fi nan cie ros . . . . . . . . . . . . . . . 17

Obje ti vos de los es ta dos fi nan cie ros . . . . . . . . . . . . . . . . . . 19

Ca pí tu lo II. Los Esta dos Fi nan cie ros

Ca rac te rís ti cas de los es ta dos fi nan cie ros . . . . . . . . . . . . . . . 23

El Ba lan ce Ge ne ral, Esta do de Si tua ción Fi nan cie ra

o Esta do de Po si ción Finan cie ra . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 24

v Con cep to . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 24

v Cla si fi ca ción . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 25

v For mas de pre sen ta ción . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 29

v Nor mas de Infor ma ción Fi nan cie ra apli ca bles . . . . . . . . . . 33

El Esta do de Re sul ta do Inte gral, Esta do de Actividades. . . . . . . . 34

v Con cep to . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 34

v Cla si fi ca ción . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 34

v For mas de pre sen ta ción . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 35

v Nor mas de Infor ma ción Fi nan cie ra apli ca bles . . . . . . . . . . 38

El Esta do de Flu jos de Fon dos. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 38

v Con cep to . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 38

v Cla si fi ca ción . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 39

5

v For mas de pre sen ta ción . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 40

v Nor mas de Infor ma ción Fi nan cie ra apli ca bles . . . . . . . . . . 44

El Esta do de Cam bios en el Ca pi tal Con ta ble . . . . . . . . . . . . . 45

v Con cep to . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 45

v Ele men tos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 46

v For mas de pre sen ta ción . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 47

v Nor mas de Infor ma ción Fi nan cie ra apli ca bles . . . . . . . . . . 49

Ca pí tu lo III. El Aná li sis Fi nan cie ro

Ge ne ra li da des . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 53

v Con cep to . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 53

v Per so nas in te re sa das . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 54

v Re qui si tos pa ra un buen aná li sis finan cie ro . . . . . . . . . . . 54

v Cla si fi ca ción . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 55

Aná li sis ver ti cal . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 56

v Mé to dos a uti li zar . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 56

ü Mé to do de por cien tos in te gra les . . . . . . . . . . . . . . . . 56

ü Mé to do de ra zo nes sim ples . . . . . . . . . . . . . . . . . . 61

ü Mé to do de ra zo nes es tán dar . . . . . . . . . . . . . . . . . . 66

Aná li sis ho ri zon tal . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 71

ü Mé to do de ten den cias. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 71

ü Mé to do de con trol pre su pues tal . . . . . . . . . . . . . . . . 72

ü Mé to do de au men tos y/o dis mi nu cio nes . . . . . . . . . . . 72

ü Orí ge nes y apli ca cio nes . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 74

Ca pí tu lo IV. El Esta do de Flu jos de Efec ti vo (NIF B-2)

Obje ti vo y al can ce . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 81

De fi ni ción de tér mi nos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 81

6 Estado de Flujos de Efectivo

Nor mas de pre sen ta ción . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 83

Estruc tu ra bá si ca . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 83

Pro ce di mien tos pa ra su ela bo ra ción . . . . . . . . . . . . . . . . . . 89

v Mé to do di rec to . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 89

v Mé to do in di rec to . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 90

Nor mas de re ve la ción . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 91

Ca pí tu lo V. Pro ce di mien to Tra di cio nal pa ra la Ela bo ra ción del Esta do

de Flu jos de Efec ti vo B-2(NIF) (Apén di ce A)

Mé to do di rec to . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 95

v Obten ción de Esta dos Fi nan cie ros Com pa ra ti vos

y ela bo ra ción de ho ja de tra ba jo . . . . . . . . . . . . . . . . . 99

ü De ter mi na ción de au men tos y/o dis mi nu cio nes . . . . . . . 99

ü Co rri da de asien tos que can ce lan ope ra cio nes

es pe cí fi cas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 100

ü Obten ción de orí ge nes y apli ca ción de fon dos . . . . . . . 102

ü Cé du las aná li sis pa ra ob te ner el mé to do di rec to . . . . . . 104

v Obten ción del Esta do de Flu jos de Efec ti vo . . . . . . . . . . 105

Mé to do in di rec to . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 106

v Obten ción de Esta dos Fi nan cie ros Com pa ra ti vos

y ela bo ra ción de ho ja de tra ba jo . . . . . . . . . . . . . . . . . 106

ü De ter mi na ción de au men tos y/o dis mi nu cio nes. . . . . . . 106

ü Co rri da de asien tos que can ce lan ope ra cio nes

es pe cí fi cas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 108

ü Obten ción de orí ge nes y apli ca ción de fon dos . . . . . . . 109

v Obten ción del Esta do de Flu jos de Efec ti vo . . . . . . . . . . 112

Aná li sis de las prin ci pa les va ria cio nes en am bos . . . . . . . . . . 114

Prin ci pa les pro ble mas en su ela bo ra ción . . . . . . . . . . . . . . . 114

Contenido 7

Ca pí tu lo VI. Pro ce di mien to Sim pli fi ca do pa ra la Ela bo ra ción del Esta -

do de Flu jos de Efec ti vo

Ante ce den tes de su em pleo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 117

De sa rro llo de la téc ni ca del mé to do . . . . . . . . . . . . . . . . . . 118

v Obten ción de Esta dos Fi nan cie ros Com pa ra ti vos . . . . . . . 118

v Pro ce di mien to pa ra su ela bo ra ción . . . . . . . . . . . . . . . 122

ü De ter mi na ción de au men tos y/o dis mi nu cio nes. . . . . . . 122

ü Co rri da de asien tos so bre las ope ra cio nes

es pe cí fi cas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 124

ü El uso de es que mas de Ma yor . . . . . . . . . . . . . . . . 126

ü Com pro ba ción de ori gen y apli ca ción de fon dos . . . . . . 128

v Obten ción del Esta do de Flu jos de Efec ti vo . . . . . . . . . . 130

Prin ci pa les ven ta jas de su uti li za ción . . . . . . . . . . . . . . . . . 131

Mé to do avan za do . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 131

Ca sos Prác ti cos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 135

Ca sos Prác ti cos Adi cio na les . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 157

Bi blio gra fía. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 173

8 Estado de Flujos de Efectivo