el tratamiento contable de la informaciÓn

PRUEBA DE ACCESO A CICLOS DE GRADO SUPERIOR (ECONOMÍA DE LA EMPRESA) DAVID ESPINOSA SALAS - I.E.S. GREGORIO PRIETO (VALDEPEÑAS)

UNIDAD 4. EL TRATAMIENTO CONTABLE DE LA INFORMACIÓN EN LA EMPRESA

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UNIDAD 4

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Unidad 4. El tratamiento contable de la información en la empresa

O. ÍNDICE.

1. CONCEPTO Y FUNCIÓN DE LA CONTABILIDAD.

1.1. Concepto de contabilidad. 1.2. Objetivos de la contabilidad. 1.3. Clases de contabilidad. 1.4. La metodología contable.

2. EL PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD Y LA NORMALIZACIÓN

CONTABLE.

2.1. La normalización contable. 2.2. El Plan General de Contabilidad.

3. EL PATRIMONIO: CONCEPTO, CLASIFICACIÓN Y VALORACIÓN.

3.1. Concepto de patrimonio. 3.2. Activo, pasivo y patrimonio neto. 3.3. El equilibrio patrimonial. 3.4. El inventario.

4. LAS CUENTAS ANUALES: CONCEPTO Y ESTRUCTURA.

4.1. Concepto. 4.2. Estructura.

5. ANÁLISIS PATRIMONIAL. SITUACIONES PATRIMONIALES. EL

FONDO DE MANIOBRA.

5.1. Concepto de análisis patrimonial e instrumentos. 5.2. Situaciones patrimoniales. 5.3. El fondo de maniobra.

6. BIBLIOGRAFÍA.




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1. CONCEPTO Y FUNCIÓN DE LA CONTABILIDAD.

1.1. Concepto de contabilidad. La contabilidad es una disciplina que indica a los sujetos económicos cómo deben registrar la composición cualitativa y cuantitativa de su patrimonio, así como las operaciones que lo modifican. El empresario, por medio de la contabilidad, tiene conocimiento de la situación y composición de su patrimonio, y controla su evolución, con un ordenado registro de datos, cuya técnica suele denominarse “teneduría contable”. Según el artículo 25 del Código de Comercio, “todo empresario deberá llevar una contabilidad ordenada, adecuada a la actividad de su empresa, que permita un seguimiento cronológico de todas sus operaciones, así como la elaboración periódica de balances e inventarios. Llevará necesariamente, sin perjuicio de lo establecido en las leyes o disposiciones especiales, un libro de Inventarios y Cuentas anuales y otro Diario. La contabilidad será llevada directamente por los empresarios o por otras personas debidamente autorizadas, sin perjuicio de la responsabilidad de aquellos”.

1.2. Objetivos de la contabilidad. El objetivo fundamental de la contabilidad es servir de instrumento de información. Su misión es informar de:

• La situación económica y financiera de la empresa (los inventarios y los balances serán fundamentalmente los instrumentos a través de los cuales se presentará esa información).

• Los resultados obtenidos en cada ejercicio económico. • Las causas de dichos resultados.

Esta información no sólo interesa al empresario, sino también a terceras personas (clientes, acreedores, empleados, Hacienda, etc.). De ahí que deba formularse respetando una serie de “principios contables”, comúnmente aceptados, los cuales evitarán el subjetivismo informativo que podría derivarse de cada empresario.




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1.3. Clases de contabilidad.

La división más importante de la contabilidad es la que distingue entre macrocontabilidad y microcontabilidad. La macrocontabilidad tiene por objeto procesar la información económica y financiera generada por las actividades que se desarrollan dentro de un determinado territorio, ya sea el correspondiente a una región (contabilidad regional), a un Estado (contabilidad nacional) o a una asociación de Estados (contabilidad supranacional). Por su parte, la microcontabilidad tiene por objeto procesar la información económica y financiera generada por entidades concretas, ya sean personas físicas o jurídicas. Dentro de la microcontabilidad, se pueden distinguir:

a) La contabilidad general (estudia los principios generales aplicables a cualquier clase de entidad) y la contabilidad aplicada (adapta los principios generales a cada entidad económica concreta).

b) La contabilidad comercial, la contabilidad industrial, la contabilidad de

servicios y la contabilidad financiera, en función de la actividad que desarrolle la entidad.

c) La contabilidad individual (propia de empresas individuales), la contabilidad colectiva (propia de sociedades) y la contabilidad pública (propia de entidades oficiales).

d) La contabilidad externa (que procesa la información generada por las operaciones empresariales que tienen conexión con el mundo exterior) y la contabilidad interna (que tiene por objeto informar sobre los movimientos internos de la empresa y, especialmente, analizar la formación de los costes generados por los procesos productivos).

1.4. La metodología contable.

Cualquier contable debe utilizar un método contable o conjunto de reglas que regulan la forma de anotar o registrar las operaciones de una empresa en sus libros de contabilidad. En la actualidad, la contabilidad se basa fundamentalmente en el método de Partida Doble, que implica registrar las operaciones o hechos contables mediante unos instrumentos denominados “cuentas”.




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- LAS CUENTAS -. Las cuentas son unos instrumentos que representan y miden cada uno de los elementos patrimoniales de una empresa. Más concretamente, a través de las cuentas se registra la situación inicial y las variaciones de un elemento patrimonial, poniendo de manifiesto su situación en cualquier momento del tiempo. Las cuentas se representan en forma de T mayúscula, denominada cruceta. La parte izquierda de la cruceta es el Debe y la parte derecha el Haber. Cada cuenta tiene un Título que designa el elemento patrimonial que representa. Ejemplos: Clientes, Proveedores, Maquinaria, Capital social, etc. Cargar, adeudar o debitar son términos que se emplean cuando se efectúan anotaciones en el Debe. Por su parte, cuando se realizan anotaciones en el Haber, se emplean los términos abonar o acreditar. El saldo de una cuenta es la diferencia entre lo anotado en el Debe y lo anotado en el Haber. Este saldo puede ser:

• Deudor: si el Debe es mayor que el Haber. • Acreedor: si el Debe es menor que el Haber. • Nulo o cero: si el Debe es igual que el Haber.

TÍTULO DE LA CUENTA

DEBE (D) HABER (D)

Cargar, adeudar o debitar

Abonar o acreditar

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Otros términos que se emplean al operar con las cuentas, son los siguientes:

- Abrir una cuenta: crear una cuenta nueva.

- Liquidar una cuenta:

- Saldar una cuenta: colocar el saldo en la parte (debe o haber) que suma menos, con el fin de equilibrarla.

- Cerrar una cuenta: sumar ambos lados después de haberla saldado.

- Reapertura de una cuenta: abrir nuevamente una cuenta con el sa

sirvió para cerrarla. Dicho saldo se debe colocar en el lado contrario al que se puso para saldarla.


EL TRATAMIENTO CONTABLE DE LA INFORMACIÓN EN LA EMPRESA



Abrir una cuenta: crear una cuenta nueva.

Liquidar una cuenta: obtener su saldo.

Saldar una cuenta: colocar el saldo en la parte (debe o haber) que suma menos, con el fin de equilibrarla.

Cerrar una cuenta: sumar ambos lados después de haberla saldado.

Reapertura de una cuenta: abrir nuevamente una cuenta con el sasirvió para cerrarla. Dicho saldo se debe colocar en el lado contrario al que se puso para saldarla.

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Saldar una cuenta: colocar el saldo en la parte (debe o haber) que suma

Cerrar una cuenta: sumar ambos lados después de haberla saldado.

Reapertura de una cuenta: abrir nuevamente una cuenta con el saldo que sirvió para cerrarla. Dicho saldo se debe colocar en el lado contrario al




UNIDAD 4

- EL MÉTODO DE PARTIDA DOBLE Los principios del método de partida doble (que se deben al monje italiano Fray Luca Pacioli en el año 1494) constituyen la base en la que se fundamenta la contabilidad. Algunos de estos principios, son los siguientes:




EL MÉTODO DE PARTIDA DOBLE -.

Los principios del método de partida doble (que se deben al monje italiano Fray en el año 1494) constituyen la base en la que se fundamenta la

contabilidad. Algunos de estos principios, son los siguientes:



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Los principios del método de partida doble (que se deben al monje italiano Fray en el año 1494) constituyen la base en la que se fundamenta la




UNIDAD 4

- Cualquier hecho u operación económicodos anotaciones: una en el Debe y la otra en el Haber. Ellutilización de, al menos, dos cuentas.

- A una o más cuentas deudoras corresponden siempre una o más cuentas

acreedoras por el mismo importe.

- En todo momento, la suma de lo anotado en el debe ha de ser igual a la suma de lo anotado en el haber.

- EL CONVENIO DE CARGO Y ABONO Antes de contabilizar cualquier operación, debemos plantearnos dos cuestiones:

- Qué cuentas intervienen en la operación.- Qué cuentas registrarán su movimiento en el debe y qué cuentas lo

registrarán en el haber. El primer paso se determinará a partir del análisis del documento o justificante. Para dar el segundo paso, el contable se basará en las siguientes reglas (teoría matemática):

- Las cuentas de activo registran su situación inicial y sus aumentos en el Debe, mientras que sus disminuciones se anotan en el Haber.

- Las cuentas de neto y pasivo exigible registran su situación inicial y sus

aumentos en el Haber, mientras que sus disminuciones se anotan en el Debe.

En las cuentas que representan los gastos, las anotel Debe (por lo que tendrán saldo deudor). Por su parte, en las cuentas representativas de los ingresos, las anotaciones siempre se realizan en el Haber (por lo que tendrán saldo acreedor).




Cualquier hecho u operación económico-contable da lugar como mínimo a dos anotaciones: una en el Debe y la otra en el Haber. Ellutilización de, al menos, dos cuentas.

A una o más cuentas deudoras corresponden siempre una o más cuentas acreedoras por el mismo importe.

En todo momento, la suma de lo anotado en el debe ha de ser igual a la suma de lo anotado en el haber.

EL CONVENIO DE CARGO Y ABONO -.

Antes de contabilizar cualquier operación, debemos plantearnos dos cuestiones:

Qué cuentas intervienen en la operación. Qué cuentas registrarán su movimiento en el debe y qué cuentas lo registrarán en el haber.

primer paso se determinará a partir del análisis del documento o justificante. Para dar el segundo paso, el contable se basará en las siguientes reglas (teoría

Las cuentas de activo registran su situación inicial y sus aumentos en el entras que sus disminuciones se anotan en el Haber.

Las cuentas de neto y pasivo exigible registran su situación inicial y sus aumentos en el Haber, mientras que sus disminuciones se anotan en el

En las cuentas que representan los gastos, las anotaciones siempre se efectúan en el Debe (por lo que tendrán saldo deudor). Por su parte, en las cuentas representativas de los ingresos, las anotaciones siempre se realizan en el Haber (por lo que tendrán saldo acreedor).



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contable da lugar como mínimo a dos anotaciones: una en el Debe y la otra en el Haber. Ello supone la

A una o más cuentas deudoras corresponden siempre una o más cuentas

En todo momento, la suma de lo anotado en el debe ha de ser igual a la

Antes de contabilizar cualquier operación, debemos plantearnos dos cuestiones:

Qué cuentas registrarán su movimiento en el debe y qué cuentas lo

primer paso se determinará a partir del análisis del documento o justificante. Para dar el segundo paso, el contable se basará en las siguientes reglas (teoría

Las cuentas de activo registran su situación inicial y sus aumentos en el entras que sus disminuciones se anotan en el Haber.

Las cuentas de neto y pasivo exigible registran su situación inicial y sus aumentos en el Haber, mientras que sus disminuciones se anotan en el

aciones siempre se efectúan en

el Debe (por lo que tendrán saldo deudor). Por su parte, en las cuentas representativas de los ingresos, las anotaciones siempre se realizan en el Haber




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2. EL PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD YCONTABLE.

2.1. La normalización contable.

Cualquier contable necesita planificar su trabajo. Para ello, puede elaborar un “plan” contable, que consistirá fundamentalmente en:

• Determinar las cuentas necesarias para la actividad que empresa.

• Concretar su contenido.

• Codificarlas, para facilitar su ordenación y mecanización.

• Establecer unos esquemas, que resuman la información contable, y que

permitan transmitirla a todos los agentes interesados (Administración, socios, deudores, acreedores, trabajadores, etc.).

El problema que plantea el que cada empresa elabore su propio plan contable, sin un marco general y legal de referencia, es que se utilizarían “infinitos” idiomas contables, lo que podría provocar una falta de oofrecida por las empresas, así como, grandes dificultades para comparar la información contable entre las mismas. Por lo tanto, hoy en día es absolutamente necesaria una normalización contable, es decir, que un órgano supraempCuentas) establezca un marco contable de referencia y unos criterios generales de contabilización (un plan contable), que sirvan de pauta a todas las empresas. Al mismo tiempo, esta normalización se deinternacionales de contabilidad, lo que permite comparar la información contable de empresas españolas con la información contable de empresas de otros países.




EL PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD Y LA NORMALIZACIÓN

La normalización contable.

Cualquier contable necesita planificar su trabajo. Para ello, puede elaborar un “plan” contable, que consistirá fundamentalmente en:

Determinar las cuentas necesarias para la actividad que

Concretar su contenido.

Codificarlas, para facilitar su ordenación y mecanización.

Establecer unos esquemas, que resuman la información contable, y que permitan transmitirla a todos los agentes interesados (Administración,

deudores, acreedores, trabajadores, etc.).

El problema que plantea el que cada empresa elabore su propio plan contable, sin un marco general y legal de referencia, es que se utilizarían “infinitos” idiomas contables, lo que podría provocar una falta de objetividad en la información ofrecida por las empresas, así como, grandes dificultades para comparar la información contable entre las mismas.

Por lo tanto, hoy en día es absolutamente necesaria una normalización contable, es decir, que un órgano supraempresarial (el Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas) establezca un marco contable de referencia y unos criterios generales de contabilización (un plan contable), que sirvan de pauta a todas las empresas.

Al mismo tiempo, esta normalización se debe realizar respetando ciertas normas internacionales de contabilidad, lo que permite comparar la información contable de empresas españolas con la información contable de empresas de otros países.



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LA NORMALIZACIÓN

Cualquier contable necesita planificar su trabajo. Para ello, puede elaborar un

Determinar las cuentas necesarias para la actividad que desarrolla su

Establecer unos esquemas, que resuman la información contable, y que permitan transmitirla a todos los agentes interesados (Administración,

El problema que plantea el que cada empresa elabore su propio plan contable, sin un marco general y legal de referencia, es que se utilizarían “infinitos” idiomas

bjetividad en la información ofrecida por las empresas, así como, grandes dificultades para comparar la

Por lo tanto, hoy en día es absolutamente necesaria una normalización contable, es resarial (el Instituto de Contabilidad y Auditoría de

Cuentas) establezca un marco contable de referencia y unos criterios generales de contabilización (un plan contable), que sirvan de pauta a todas las empresas.

be realizar respetando ciertas normas internacionales de contabilidad, lo que permite comparar la información contable de empresas españolas con la información contable de empresas de otros países.




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2.2. El Plan General de Contabilidad. Con este propósito, se ha aprobado el Plan General Contable de 2008, de obligado cumplimiento para los ejercicios iniciados a partir de enero de 2008, y que sustituye al anterior P.G.C. de 1990, que ha estado vigente hasta 2007. Junto al Plan General Contable de 2008, aplicable a todas las empresas, también se ha aprobado un Plan General Contable para pequeñas y medianas empresas, que pueden aplicar de forma voluntaria, únicamente las empresas de reducida dimensión. En ambos casos, el plan contable se estructura en las siguientes partes:

• Primera parte: Marco Conceptual de la Contabilidad. • Segunda parte: Normas de Registro y Valoración. • Tercera parte: Cuentas anuales. • Cuarta parte: Cuadro de cuentas. • Quinta parte: Definiciones y relaciones contables

- MARCO CONCEPTUAL DE LA CONTABILIDAD-. La primera parte del PGC determina cómo ha de expresarse la contabilidad, es decir, la forma en la que recogerá la imagen fiel de las cuentas anuales, los requisitos de la información que aportan, los principios por los que se regulará la línea de actuación a la hora de aplicar los contenidos y normas contables, la composición de las cuentas anuales y los criterios de registro y valoración. En este apartado del P.G.C se da especial importancia a la necesidad de aplicar criterios contables que conduzcan a expresar la imagen fiel de la empresa en todo momento.

- NORMAS DE REGISTRO Y VALORACIÓN-. En este apartado del PGC se establecen cuáles son los criterios y reglas de aplicación de las operaciones o hechos económicos, así como de los elementos patrimoniales. Su principal función es la de establecer criterios comunes e interpretar uniformemente situaciones contables específicas. Estas normas son obligatorias para todas las empresas.

- CUENTAS ANUALES-. Se estudiarán más adelante.




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- CUADRO DE CUENTAS-. El PGC establece una relación ordenada de cuentas para cada transacción. Esta relación está recogida en el cuadro de cuentas, que a su vez se divide en tres niveles diferentes: Nivel 1 - Grupos Nivel 2 - Subgrupos Nivel 3 - Cuentas Los grupos contables o grupos de cuentas, clasifican las cuentas según sus funciones. En el PGC para pymes se contemplan los siguientes grupos:

- Grupo 1. Financiación básica: agrupa todas las cuentas que representan los orígenes y los recursos financieros de naturaleza estructural para la empresa, principalmente las deudas a largo plazo y el capital.

- Grupo 2. Activo no corriente: conocido como “Inmovilizado”, contiene

las cuentas que representan los bienes que permanecen un largo plazo en la empresa y que constituyen principalmente los bienes de producción de la misma, como edificios, maquinaria, vehículos, etc.

- Grupo 3. Existencias: recoge aquellas cuentas que representan los bienes y productos que son objeto de comercio o producción de la empresa, como materias primas, envases y embalajes, productos terminados, mercaderías, etc.

- Grupo 4. Acreedores y deudores por operaciones comerciales: cuentas que representan derechos y obligaciones a corto plazo, derivados de la actividad de la empresa, entre los cuales, los más comunes son clientes, proveedores, etc.

- Grupo 5. Cuentas financieras: cuentas que representan ciertas deudas y préstamos a corto plazo, depósitos a corto plazo, cuentas de tesorería (como Caja y Bancos), etc.

- Grupo 6. Compras y gastos: representan gastos para la empresa.

- Grupo 7. Ventas e ingresos: representan ingresos para la empresa. En el PGC normal, existen además los grupos 8 y 9.




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- DEFINICIONES Y RELACIONES CONTABLES-. El PGC define cada una de las cuentas que lo forman, así como su funcionamiento, para qué hechos contables se utilizan y cómo se registran sus movimientos.

3. EL PATRIMONIO: CONCEPTO, CLASIFICACIÓN Y VALORACIÓN.

3.1. Concepto de patrimonio. El patrimonio de una empresa está constituido por una serie de elementos susceptibles de valoración económica. Esto significa que cada uno de estos elementos puede ser traducido a unidades monetarias. Más concretamente, el patrimonio de una empresa está compuesto por los bienes, derechos y obligaciones que constituyen los medios económicos y financieros a través de los cuales ésta puede cumplir sus fines. Esta definición se corresponde con el concepto de patrimonio bruto de una empresa. Si, por el contrario, queremos obtener su patrimonio neto, tras sumar los bienes y derechos, deberemos restar sus obligaciones.

Se denominan elementos patrimoniales a los distintos bienes, derechos y obligaciones que constituyen el patrimonio de una empresa.

- BIENES-. Los bienes de una empresa son los “objetos” propiedad de la misma, tales como:

- El dinero en efectivo. - El dinero depositado en cuentas bancarias. - Locales, naves industriales y todo tipo de construcciones. - Terrenos. - Mobiliario. - Furgonetas, camiones y todo tipo de elementos de transporte. - Ordenadores. - Maquinaria. - Patentes y marcas. - Mercaderías

PATRIMONIO NETO = BIENES + DERECHOS - OBLIGACIONES




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- DERECHOS-. Los derechos de una empresa son los créditos a favor de la misma (a la empresa le deben dinero), tales como:

- Créditos comerciales a clientes. - Préstamos a trabajadores.

- OBLIGACIONES-. Las obligaciones de una empresa son las deudas de la misma con respecto a terceros (la empresa debe dinero), tales como:

- Deudas comerciales con proveedores. - Préstamos y créditos bancarios. - Deudas con Hacienda, con la Seguridad Social, etc.

Ejemplo 2. Calcular el patrimonio neto de la empresa CARLA S.A., que dispone de los siguientes elementos patrimoniales: Máquina: 10.000€ Ordenador: 2.000€ Terreno: 150.000€ Deuda comercial con un proveedor: 20.000€ Préstamo bancario a largo plazo: 100.000€ Crédito comercial a un cliente: 16.000€ Mercaderías: 2.000€ Para calcular el patrimonio neto, el primer paso es determinar qué elementos patrimoniales son bienes, derechos u obligaciones: Bienes: máquina + ordenador + terreno + mercaderías = 10.000€ + 2.000€ + 150.000€ + 2.000€ = 164.000€ Derechos: crédito comercial al cliente = 16.000€ Obligaciones: deuda comercial con el proveedor + préstamo bancario a largo plazo = 20.000€ + 100.000€ = 120.000€ Por lo tanto: Patrimonio neto = Bienes + Derechos – Obligaciones = 164.000€ + 16.000€ - 120.000€ = 60.000€




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Todos estos elementos patrimoniales son registrados y medidos por la contabilidad, para lo cual utiliza unos instrumentos denominados cuentas. Más concretamente, se registran los elementos patrimoniales al comenzar el ejercicio económico, y posteriormente se anotan sus variaciones. Al final del ejercicio, se ordena toda esta información para determinar los beneficios o las pérdidas y para calcular el valor del patrimonio en ese momento.

3.2. Activo, pasivo y patrimonio neto.

Los elementos patrimoniales se agrupan en masas patrimoniales, o conjuntos de elementos patrimoniales con unas características comunes (misma funcionalidad económica o financiera). Existen tres grandes bloques o masas patrimoniales:

• El Activo. • El Pasivo. • El Patrimonio neto.

- ACTIVO-. El Activo está compuesto por todos los bienes y derechos de cobro que tiene una empresa, los cuales son posesiones positivas. A su vez, el Activo de una empresa se subdivide en:

- Activo corriente : está formado por todos los elementos patrimoniales de corta permanencia en la empresa, como por ejemplo, mercaderías, clientes, dinero efectivo en caja, depósitos a la vista en bancos, etc.

- Activo no corriente : está formado por todos los elementos

patrimoniales que permanecen en la empresa durante un período largo de tiempo. Forman parte del inmovilizado, por ejemplo, vehículos, maquinaria, instalaciones, edificios, ordenadores, derechos de cobro de vencimiento superior a un año, etc.




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- PASIVO Y PATRIMONIO NETO-. El Pasivo está compuesto por las obligaciones o deudas de la empresa, las cuales constituyen las posesiones negativas. Se trata de los recursos financieros ajenos de la empresa. Estos recursos son exigibles, por lo que deben ser devueltos en un determinado plazo. En función de este plazo, podemos distinguir:

- Pasivo no corriente: recursos financieros que la empresa tiene que devolver en un plazo superior al año, como por ejemplo, un préstamo bancario a reintegrar dentro de 3 años, una letra de cambio a pagar con vencimiento a 18 meses, etc.

- Pasivo corriente: recursos financieros que la empresa tiene que

devolver en un plazo igual o inferior al año, como por ejemplo, una factura a pagar a un proveedor en un plazo de 30 días, un préstamo bancario a reintegrar dentro de 1 año, las nóminas de los trabajadores pendientes de pago, etc.

Por su parte, el patrimonio neto está constituido básicamente por los recursos financieros propios. Estos recursos, al ser propiedad de la empresa, no son exigibles, y por lo tanto, no se tienen que devolver. El patrimonio neto de una empresa se compone básicamente de:

- Capital: constituido por las aportaciones de los propietarios.

- Reservas: que son los beneficios que la empresa retiene, y que por tanto, no reparte entre los propietarios.

- Resultado del ejercicio: el beneficio formará parte del patrimonio neto

con signo positivo, mientras que la pérdida lo hará con signo negativo.




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Ejemplo 3. Partiendo del ejemplo 2, representar la situación patrimonial de la empresa CARLA S.A.

ACTIVO: 180.000 PATRIMONIO NETO Y PASIVO: 180.000

ACTIVO NO CORRIENTE PATRIMONIO NETO

Terreno………………………………………………..150.000 Capital………………………………………………….60.000

Máquina…………………………………………………10.000

Ordenador………………………………………..…..2.000 PASIVO NO CORRIENTE

Préstamo bancario……………………………..100.000

ACTIVO CORRIENTE

Mercaderías…………………………………………..2.000 PASIVO CORRIENTE

Crédito comercial cliente………………….16.000 Deuda comercial proveedor…………….20.000

3.3. El equilibrio patrimonial.

El Activo representa la estructura económica de la empresa (destino de sus recursos financieros), mientras que el Pasivo y el Patrimonio neto representan su estructura financiera (origen de los recursos financieros). En otras palabras, el Pasivo y el Patrimonio neto están constituidos por todos aquellos elementos patrimoniales (préstamos, aportaciones de los propietarios, etc.) que permiten financiar los elementos patrimoniales activos (terrenos, existencias, etc.). En cualquier empresa, se debe cumplir escrupulosamente la siguiente condición:

ACTIVO = PASIVO + PATRIMONIO NETO




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Ejemplo 4. Representar cómo se va modificando el patrimonio de una empresa tras las siguientes operaciones:

a. Tres socios deciden constituir una sociedad limitada con un capital social de 30.000€. Uno de los socios aporta 10.000€ en efectivo, otro aporta una máquina valorada en 15.000€ y el tercero aporta un ordenador valorado en 5.000€.



Máquina…………………………………………………15.000 Capital………………………………………………….30.000

Ordenador A……………………………………..…..5.000 PASIVO CORRIENTE

ACTIVO CORRIENTE Deuda comercial proveedor…………….20.000

Efectivo………………………………………………..10.000

b. Se retiran 6.000€ de la caja, y se ingresan en una c/c bancaria.



Máquina…………………………………………………15.000 Capital………………………………………………….30.000

Ordenador A……………………………………..…..5.000

ACTIVO CORRIENTE

Efectivo………………………………………………...4.000

Dinero en c/c………………………………………..6.000




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Ejemplo 4 (continuación)

c. Se compran géneros por valor de 4.000€, abonando la mitad mediante

transferencia bancaria y dejando a deber el resto.



Máquina…………………………………………………15.000 Capital………………………………………………….30.000

Ordenador A.…………………………………..…..5.000 PASIVO CORRIENTE

ACTIVO CORRIENTE Deuda comercial proveedor…………….2.000

Mercaderías……………………………………..…..4.000

Efectivo………………………………………………...4.000

Dinero en c/c………………………………………..4.000

d. Se abona en efectivo la deuda anterior.



Máquina…………………………………………………15.000 Capital………………………………………………….30.000

OrdenadorA……………………………………..…..5.000

ACTIVO CORRIENTE

Mercaderías……………………………………..…..4.000

Efectivo………………………………………………...2.000

Dinero en c/c………………………………………..4.000




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Ejemplo 4 (continuación) e. Se compra otro ordenador por valor de 2.000€ y mobiliario para la empresa por

importe de 5.000€. La forma de pago será la siguiente: 1.000€ en efectivo; 2.000€ mediante transferencia bancaria; 2.000€ a pagar en tres meses; el resto a pagar en 2 años.



Máquina…………………………………………………15.000 Capital………………………………………………….30.000

OrdenadorA……………………………………..…..5.000 PASIVO NO CORRIENTE

Ordenador B…………………………………………2.000 Deuda proveed. Inmov a l/p….………….2.000

Mobiliario………………………….………………….5.000 PASIVO CORRIENTE

ACTIVO CORRIENTE Deuda proveed. Inmov a c/p.……..…….2.000

Mercaderías……………………………………..…..4.000

Efectivo………………………………………………...1.000

Dinero en c/c………………………….…………..2.000

f. Se obtiene un préstamo bancario por importe de 10.000€ a devolver en 6 meses. Dicha cuantía es ingresada en la c/c bancaria de la empresa.



Máquina…………………………………………………15.000 Capital………………………………………………….30.000





Mercaderías……………………………………..…..4.000 Préstamo bancario……………………………10.000

Efectivo………………………………………………...1.000

Dinero en c/c………………………….………..12.000




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g. Se venden géneros por valor de 2.000€, cobrando la mitad de los mismos en

efectivo y quedando el resto pendiente de cobro.



Máquina…………………………………………………15.000 Capital………………………………………………….30.000





Mercaderías……………………………………..…..2.000 Préstamo bancario……………………………10.000

Efectivo………………………………………………...2.000

Dinero en c/c……………………………………..12.000

Crédito comercial cliente…………………1.000

3.4. El inventario.

Un inventario es una relación detallada de los elementos patrimoniales que tiene una empresa en un momento determinado. Comprende los siguientes aspectos: a) relación de los bienes, derechos y obligaciones que componen el patrimonio; b) dentro de cada elemento patrimonial se detallarán las unidades, kilogramos, metros, litros, etc., que lo componen; c) la valoración de dichos elementos, detallando el precio unitario, las cantidades parciales y el total del valor de cada elemento. Existen varios criterios para clasificar los inventarios:

- Por su extensión pueden ser: generales, si incluyen todo el patrimonio; parciales, si comprenden sólo una parte.

- Por su forma pueden ser: analíticos, si describen minuciosamente todos

los elementos patrimoniales; sintéticos o sinópticos, si agrupan dichos




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elementos por conceptos o cuentas, sin reflejar su detalle o composición.

- Según el momento en que se redacta: inicial, se redacta al comenzar

un ejercicio económico; final, se elabora al finalizar el ejercicio económico; extraordinario, se redacta al liquidarse un negocio o como consecuencia de otro hecho que así lo aconseje.

Los inventarios que se van a trabajar en este tema serán generales y analíticos. - ESTRUCTURA-. Cualquier inventario consta de tres partes:

- Encabezamiento: contiene el número de orden, el nombre de la empresa, el lugar en que se realiza, la mención de si es parcial o general, y la fecha en que se efectúa.

- Cuerpo. Se divide en: a) Activo; y b) Patrimonio neto y pasivo. En el

activo, se inscriben las cuentas con detalle de unidades, precio por unidad, cantidades parciales y totales. El patrimonio neto y pasivo se detallan de forma similar.

- Pie o certificación: contiene una diligencia, firmada normalmente por el

jefe de contabilidad, en la que se certifica el neto patrimonial, expresándolo en letra.

Ésta podría ser la estructura de un inventario:




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INVENTARIO GENERAL Nº 5 DE LA EMPRESA SAL S.A. VALDEPEÑAS, A 01 DE AGOSTO DE 20XX

ACTIVO

(1)

(2)

(3)

(4)

(5)

PATRIMONIO NETO Y PASIVO

(1)

(2)

(3)

(4)

(5)

Certifico que mi capital social en el día de hoy es de ........................................euros.

(FIRMA DEL EMPRESARIO O DEL JEFE DE CONTABILIDAD)

(1) Nº de unidades, kilogramos, metros, litros, etc. (2) Cuentas y descripciones. (3) Precios por unidad. (4) Valor de cada partida. (5) Total de las partidas que forman una determinada cuenta.




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Ejemplo 5 La empresa TIDACUEN S.A., situada en Madrid y dedicada a la compraventa de material informático, presenta a 1 de enero de 20XX los siguientes elementos patrimoniales:

• Un local de su propiedad por valor de 60.000€. • Un ordenador Pentium IV Advance para la oficina (uso propio) por valor de

1.000€. • Mobiliario:

o 4 sillas modelo Premier por valor de 120€ cada una. o 20 estanterías metálicas por valor de 60€ cada una. o 2 mostradores. Uno de ellos de madera de pino (valorado en 400€). El

otro, es de cuero, y costó 650€. • Una furgoneta Peugeot Partner valorada en 15.000€. • Derecho de cobro por venta de géneros a la empresa CRISTAL S.L.,

formalizado en una letra de cambio a 60 días, por valor de 1.300€. • Géneros:

o 10 ordenadores Pentium IV Platinum por valor de 1.100€ cada uno. o 5 impresoras Epson Stylus C82 por valor de 150€ cada una.

• Dinero en la C/C 2038-3305-33-3333333333 de Caja Madrid por valor de 32.000€.

• Préstamo a 6 meses con el Banco Popular por importe de 15.000€. • Deuda a 3 meses con el proveedor que nos sirvió el mobiliario (MUEBLES

ROSI), y al que todavía le debemos 1.000€.

A partir de estos datos, se pide elaborar el inventario general inicial de la empresa TIDACUEN S.A.




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4. LAS CUENTAS ANUALES: CONCEPTO Y ESTRUCTURA.

A continuación se van a comentar el concepto y la estructura de las cuentas anuales, según el PGC para pymes.

4.1. Concepto.

Las cuentas anuales de las pequeñas y medianas empresas comprenden el balance, la cuenta de pérdidas y ganancias, el estado de cambios en el patrimonio neto y la memoria. Estos documentos forman una unidad y deben mostrar la imagen fiel del patrimonio, de la situación financiera y de los resultados de la empresa. Sin perjuicio de lo anterior estas empresas podrán incorporar en sus cuentas anuales un estado de flujos de efectivo (por lo tanto, es voluntario para las pymes). Las cuentas anuales se elaborarán con una periodicidad de doce meses, salvo en los casos de constitución, modificación de la fecha de cierre del ejercicio social o disolución. Las cuentas anuales deberán ser formuladas por el empresario o los administradores, quienes responderán de su veracidad, en el plazo máximo de tres meses, a contar desde el cierre del ejercicio. A estos efectos, las cuentas anuales expresarán la fecha en que se hubieran formulado y deberán ser firmadas por el empresario, por todos los socios ilimitadamente responsables por las deudas sociales, o por todos los administradores de la sociedad; si faltara la firma de alguno de ellos, se hará expresa indicación de la causa, en cada uno de los documentos en que falte. El balance, la cuenta de pérdidas y ganancias, el estado de cambios en el patrimonio neto y la memoria deberán estar identificados; indicándose de forma clara y en cada uno de dichos documentos su denominación, la empresa a que corresponden y el ejercicio al que se refieren. Las cuentas anuales se elaborarán expresando sus valores en euros.

4.2. Estructura.

- BALANCE-. El balance comprende, con la debida separación, el activo, el pasivo y el patrimonio neto de la empresa.




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- CUENTA DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS-. Recoge el resultado del ejercicio, formado por los ingresos y los gastos del mismo, excepto cuando proceda su imputación directa al patrimonio neto de acuerdo con lo previsto en las normas de registro y valoración. Los ingresos y gastos se clasificarán de acuerdo con su naturaleza.

- ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO-. El estado de cambios en el patrimonio neto informa de todos los cambios habidos en el patrimonio neto derivados, entre otras cosas, del resultado del ejercicio de la cuenta de pérdidas y ganancias.

- MEMORIA-. La memoria completa, amplía y comenta la información contenida en los otros documentos que integran las cuentas anuales.

A continuación, se presentan los modelos de cuentas anuales que tienen que presentar las pequeñas y medianas empresas.




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5. ANÁLISIS PATRIMONIAL. SITUACIONES PATRIMONIALES. EL

FONDO DE MANIOBRA.

5.1. Concepto de análisis patrimonial e instrumentos.

El análisis patrimonial tiene como objetivo el estudio de la estructura del patrimonio de una empresa, para ver hasta qué punto los recursos financieros de la misma (patrimonio neto y pasivo) son adecuados respecto a las inversiones realizadas (activo). El análisis patrimonial puede llevarse a cabo desde una doble perspectiva: a) estáticamente, estudiando la situación patrimonial de la empresa en un momento determinado; b) dinámicamente, atendiendo a la evolución patrimonial de la empresa a lo largo del tiempo. En ambos tipos de análisis, los instrumentos más utilizados son los que se basan en relaciones entre magnitudes contables, bajo la forma de: A) Ratios: que comparan por cociente valores que tienen significado para la empresa, y que sirven para medir su situación (ratios de situación) y/o el mayor o menor grado de movilización del circulante en la empresa (ratios de rotación). El significado de un ratio se deduce de la denominación que recibe y de las partidas que lo integran. B) Porcentajes: que pueden ser verticales (consisten en comparar un cierto elemento o submasa patrimonial con el total de la masa patrimonial o patrimonio en su conjunto, para determinar el tanto por ciento que representa) u horizontales (también llamados índices, consisten en comparar una determinada magnitud referida a un momento concreto, con la correspondiente a un momento anterior, que se toma como base). C) Diferencias: que consisten en restar de cada masa o elemento del activo, su correlativa del patrimonio neto y pasivo, siendo la diferencia la expresión y medida del equilibrio o desequilibrio financiero correspondiente. Cuando dicha diferencia sea positiva, existirá una situación de equilibrio, y si es negativa, existirá un estado de desequilibrio. Estas comparaciones exigen que los términos de la comparación sean homogéneos.




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5.2. Situaciones patrimoniales. Desde un punto de vista financiero, se dice que hay equilibrio, cuando la estructura financiera proporciona una estabilidad tal, que se puede hacer frente en todo momento a los compromisos de pago a medida que vayan venciendo. En una situación financiera normal, el activo de una empresa es superior al pasivo total. Además, los capitales permanentes se encuentran financiando los elementos del activo no corriente y una parte del activo corriente, es decir, existe un fondo de rotación o de maniobra positivo.

ACTIVO PATRIMONIO NETO Y PASIVO

ACTIVO NO CORRIENTE

PATRIMONIO NETO

PASIVO NO CORRIENTE

ACTIVO CORRIENTE

PASIVO CORRIENTE

No obstante, algunas empresas presentan situaciones financieras distintas a la que se acaba de comentar:

• Situación financiera inestable o de suspensión de pagos: aunque el activo de la empresa es superior al pasivo total, el pasivo corriente se encuentra financiando parte de los elementos del activo no corriente, provocando un desequilibrio financiero. En esta situación, existe un desfase entre el ritmo de cobros generados por el activo corriente y el ritmo de pagos derivados de la exigibilidad del pasivo corriente.




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ACTIVO NO CORRIENTE

PATRIMONIO NETO

PASIVO NO CORRIENTE

PASIVO CORRIENTE

ACTIVO CORRIENTE

• Situación de quiebra: el activo de la empresa es inferior al pasivo total. Las pérdidas acumuladas han ido descapitalizando la empresa, hasta llegar a una situación en la que el patrimonio neto es negativo.


PÉRDIDAS

PATRIMONIO NETO

PASIVO NO CORRIENTE

ACTIVO NO CORRIENTE

PASIVO CORRIENTE

ACTIVO CORRIENTE




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Ejemplo 6. ¿Qué situaciones patrimoniales se dan en las siguientes empresas?.

Empresa A Empresa B Empresa C

Activo no corriente

2.000 13.000 15.000

Activo corriente 5.000 7.000 11.000

Neto - 4.000 (por pérdidas acumuladas)

6.000 4.000

Pasivo no corriente 3.000 4.000 12.000

Pasivo corriente 8.000 10.000 10.000

Empresa A:

ACTIVO: 7.000€ PATRIMONIO NETO Y PASIVO: 7.000€

PÉRDIDAS: 4.000

PASIVO NO CORRIENTE: 3.000

ACTIVO NO CORRIENTE: 2.000

PASIVO CORRIENTE: 8.000

ACTIVO CORRIENTE: 5.000

Situación de quiebra: el activo real de la empresa es inferior al pasivo total (corriente y no corriente). Las pérdidas acumuladas han ido descapitalizando la empresa, hasta llegar a una situación en la que el patrimonio neto es negativo.




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Ejemplo 6 (continuación).

Empresa B:

ACTIVO: 20.000€ PATRIMONIO NETO Y PASIVO: 20.000

ACTIVO NO CORRIENTE: 13.000€

PATRIMONIO NETO: 6.000€

PASIVO NO CORRIENTE: 4.000€

PASIVO CORRIENTE: 10.000€

ACTIVO CORRIENTE: 7.000€

Fondo de maniobra = Activo corriente – Pasivo corriente = 7.000€ - 10.000€ = -3.000€

Situación financiera inestable o de suspensión de pagos: aunque el activo de la empresa es superior al pasivo total (corriente y no corriente), el pasivo corriente se encuentra financiando parte de los elementos del activo no corriente, provocando un desequilibrio financiero. En esta situación, existe un desfase entre el ritmo de cobros generados por el activo corriente y el ritmo de pagos derivados de la exigibilidad del pasivo corriente.




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Empresa C

ACTIVO: 26.000€ PATRIMONIO NETO Y PASIVO: 26.000

ACTIVO NO CORRIENTE: 15.000€

PATRIMONIO NETO: 4.000€

PASIVO NO CORRIENTE: 12.000€

PASIVO CORRIENTE: 10.000€

ACTIVO CORRIENTE: 11.000€

Fondo de maniobra = Activo corriente – Pasivo corriente = 11.000€ - 10.000€ = 1.000€

Situación financiera estable: el activo de la empresa es superior al pasivo total (corriente y no corriente). Además, los capitales permanentes se encuentran financiando los elementos del activo no corriente y una parte del activo corriente, es decir, existe un fondo de rotación o de maniobra positivo

5.3. El fondo de maniobra. El fondo de maniobra, también llamado capital circulante, capital de trabajo o fondo de rotación, se calcula de la siguiente manera:

FONDO DE MANIOBRA = ACTIVO CORRIENTE – PASIVO CORRIENTE El fondo de maniobra también puede calcularse como diferencia entre los capitales permanentes y el activo no corriente

FONDO DE MANIOBRA = CAPITALES PERMANENTES – ACTIVO NO CORRIENTE




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ACTIVO NO CORRIENTE

PATRIMONIO NETO

PASIVO NO CORRIENTE

ACTIVO CORRIENTE

PASIVO CORRIENTE

El fondo de maniobra ha de ser positivo, ya que hay una parte del activo corriente (como el stock de seguridad o el saldo mínimo necesario de disponible) que, por su importancia en el proceso productivo, debe ser financiada con capitales permanentes. En general, el activo corriente debe ser casi el doble que el pasivo corriente. Si el fondo de maniobra es negativo, esto significa que parte del activo no corriente está financiada con pasivo corriente, lo que aumenta la probabilidad de suspender pagos (actualmente, entrar en concurso voluntario de acreedores), puesto que la empresa no podrá hacer frente a sus deudas a corto plazo con sus activos más líquidos (activo corriente). Algunas medidas que se podrían adoptar para hacer frente a esta última situación serían: ampliar el capital social; negociar las deudas a corto plazo para ampliar su vencimiento, convirtiéndolas de esta forma, en deudas a largo plazo; liquidar o vender los elementos del activo no corriente que no sean imprescindibles para la actividad de la empresa.

FONDO DE MANIOBRA




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Ejemplo 7

La empresa TELEFUN S.L., dedicada a la prestación de servicios, presenta los siguientes saldos en sus cuentas: Construcciones 210.000€; Terrenos 150.000€; Elementos de transporte 40.000€; Bancos 180.000€, Clientes 20.000€; Deudas con bancos a corto plazo 210.000€; Deudas con bancos a largo plazo 150.000€; Capital 240.000€

En base a los datos anteriores:

a. Clasificar los distintos elementos por masas patrimoniales y representarlos en un balance de situación

b. Calcular el fondo de maniobra de las dos formas posibles. c. Comentar cómo es la situación de esta empresa atendiendo a dicho fondo de

maniobra, y qué medidas se pueden adoptar.

a) CLASIFICACIÓN DE LOS ELEMENTOS PATRIMONIALES Y REPRESENTACIÓN.

ACTIVO: 600.000€ PASIVO Y PATRIMONIO NETO: 600.000€

Activo no corriente

Terrenos……....………….

Edificio…………………………….

Elementos de transp…..

400.000 €

150.000€

210.000€

40.000€

Fondos propios

Capital social………………

240.000€

240.000

Pasivo no corriente

Deudas l/p entid. Créd….

150.000 €

150.000€

Activo corriente

Clientes……………….

Bancos c/c

200.000 €

20.000€

180.000€

Pasivo corriente

Deudas c/p entid. Créd….

210.000 €

210.000€




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b) CÁLCULO DEL FONDO DE MANIOBRA:

Fondo de rotación o capital circulante = Activo corriente – Pasivo corriente = 200.000€ - 210.000€ = -10.000€

Fondo de rotación o capital circulante = Capitales permanentes – Activo no corriente = 390.000€ - 400.000€ = -10.000€

c) SITUACIÓN DE LA EMPRESA:

La empresa tiene que financiar 10.000€ del activo no corriente con recursos a corto plazo. Esto la coloca en una situación de suspensión de pagos (actualmente, concurso voluntario de acreedores), ya que no puede hacer frente a todas las deudas a corto plazo con los medios líquidos disponibles.

Algunas medidas que se podrían adoptar para hacer frente a esta situación serían: ampliar el capital social; negociar las deudas a corto plazo para ampliar su vencimiento, convirtiéndolas de esta forma, en deudas a largo plazo; liquidar o vender los elementos del activo no corriente que no sean imprescindibles para la actividad de la empresa (elemento de transporte).

6. BIBLIOGRAFÍA.

• Contabilidad General. Jesús Omeñaca García. Deusto. • Contabilidad Financiera. José Rivero. Trivium. • Plan General de Contabilidad y normativa mercantil. • Análisis de balances y estados complementarios. Pedro Rivero Torre.

Pirámide. • Economía y Organización de empresas. Pérez Gorostegui y otros

autores. Editex.

el tratamiento contable de la informaciÓn

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