el monotributo -...

EL MONOTRIBUTORégimen Simplificado para Pequeños Contribuyentes

Análisis – Casos Prácticos

SILVIA R. GRENABUENA

APLICACION TRIBUTARIA S.A.

APLICACION TRIBUTARIA S.A.Viamonte 1546 Piso 2º Of. 200

(1055) CIUDAD AUTÓNOMA DE BUENOS AIRESTelefax: 374-5418/6692/8855

E-mail: [email protected]: http://www.aplicacion.com.ar

Grenabuena, Silvia R.El Monotributo: Regimen Simplificado para Pequeños Contribuyentes.9ª ed. - Buenos Aires: Aplicación Tributaria S.A., 2010.248 p. ; 21x15 cm.ISBN 978-987-1487-81-31. Impuestos. I. TítuloCDD 336.2Fecha de catalogación: 21/01/2010

©COPYRIGHT 1998-2010 BY APLICACION TRIBUTARIA S.A.9ª Edición, Enero de 2010

I.S.B.N. 978-987-1487-81-3PROHIBIDA SU REPRODUCCIÓN TOTAL O PARCIAL POR CUALQUIER

MEDIO, YA FUERE MECÁNICO, ELECTRÓNICO, ETCÉTERA, SINAUTORIZACIÓN ESCRITA DEL AUTOR Y DEL EDITOR

El presente trabajado ha sido minuciosamente revisado y corregido. No obstante, nila Editorial ni la autora se hacen responsables, bajo ningún concepto, de ningún

tipo de perjuicio que cualquier error y/u omisión puedan ocasionar.

Este libro será actualizado, en caso de corresponder porinternet ingresando a la página:

www.libromonotributo.com.ar,durante el plazo de un año desde la fecha de edición o

hasta que se edite la nueva edición, lo que suceda primero.

Este libro se terminó de imprimir en Enero de 2010 en

APLICACIÓN TRIBUTARIA S.A.

Guido Spano 550

Lanús Oeste – Buenos Aires

Prólogo

El “Régimen Simplificado para Pequeños Contribuyentes” (conoci-

do como “Monotributo”) ha tenido importantes modificaciones con vi-

gencia a partir del 1º de enero de 2010, producto de la Ley Nº 26.565

que sustituyó el Anexo de la Ley Nº 24.977, circunstancia que motivo el

dictado del Decreto Nº 1/2010 y la Resolución General Nº 2746 de la

Administración Federal de Ingresos Públicos. Esta situación hace ne-

cesario preparar esta 9º edición de “El Monotributo”.

Para su mejor comprensión, en el presente libro este régimen es tra-

tado en los capítulos:

� Características Generales

� Régimen Simplificado: Aplicable a los pequeños contribuyentes

en general, a los profesionales y a las sociedades iregulares

� Régimen Especial de los Recursos de la Seguridad Social para

Pequeños Contribuyentes

� Régimen de Inclusión Social y Promoción del Trabajo Indepen-

diente.

� Régimen Simplificado para los Asociados a Cooperativas de

Trabajo

� Pequeños Contribuyentes Inscriptos en el Registro Nacional de

Efectores de Desarrollo Local y Economía Social

� Regímenes de Retención

� Casos Prácticos

De esta manera, se reduce el tiempo a emplear por el lector en su

análisis, permitiéndole acceder directamente a los puntos de su interés.

Este régimen, pensado con la idea de que tenga una implementación

sencilla para el contribuyente, implica, en el momento de decidir si es

conveniente o no acogerse a él, una serie de evaluaciones que no revis-

ten esa sencillez deseada.

En la presente obra, la autora presenta distintos casos que se pueden

plantear, y realiza su desarrollo para verificar si es conveniente o no

para los mismos el ingreso al Monotributo. Dichos casos base permiten

su aplicación a prácticamente cualquier situación que se pueda dar en

la vida real.

Además, como los demás libros de nuestra editorial, esta obra se

complementa con su página web: www.libromonotributo.com.ar, don-

de estará publicada la legislación vigente sobre el tema.

La presente edición será actualizada en forma gratuita por Internet;

de esta forma, cualquier modificación que pudiera surgir será analiza-

da, y su tratamiento estará disponible en la forma de un archivo que po-

drá ser descargado por cualquier poseedor del libro, ingreando al

portal www.libromonotributo.com.ar.

Con la seguridad que el presente trabajo cumplirá con las expectati-

vas y resultados de las anteriores ediciones, sólo nos resta agradecerles

nuevamente la confianza dispensada.

LA EDITORIAL

Sumario Analítico

CAPÍTULO 1

Características Generales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 171. BASE LEGAL..................................................................................................... 172. DEFINICIÓN Y CONCEPTOS QUE INCLUYE...............................................203. REGÍMENES QUE INCLUYE........................................................................... 214. DEFINICIÓN DE PEQUEÑO CONTRIBUYENTE ..........................................21

4.1. Sujetos excluidos..................................................................................... 255. DEFINICIÓN DE INGRESOS BRUTOS...........................................................266. DOMICILIO FISCAL ......................................................................................... 287. FACULTADES DE LA ADMINISTRACIÓN FEDERAL

DE INGRESOS PÚBLICOS ............................................................................... 297.1. Verificación ............................................................................................. 31

8. DESTINO DEL GRAVAMEN RECAUDADO .................................................32

CAPÍTULO 2

Régimen Simplificado para Pequeños Contribuyentes . . . . . . . . . . 331. IMPUESTOS COMPRENDIDOS.......................................................................332. ADHESIÓN AL MONOTRIBUTO ....................................................................34

2.1. Efectos..................................................................................................... 342.2. Trámite de adhesión ................................................................................ 34

2.2.1. Sujetos que posean C.U.I.T. ...............................................................342.2.1.1. Requisitos y formalidades ....................................................34

2.2.2. Sujetos que no posean C.U.I.T. ..........................................................352.2.2.1. Solicitud de la Clave Única de Identificación Tributaria ......352.2.2.2. Inscripción en el Monotributo ..............................................38

2.3. Credencial para el pago ........................................................................... 392.3.1. Sustitución de la credencial de pago ..................................................39

2.4. Acreditación de la condición de monotributista ......................................403. MODIFICACIÓN DE DATOS ........................................................................... 414. CATEGORÍAS.................................................................................................... 41

4.1. Clasificación............................................................................................ 414.2. Parámetros............................................................................................... 42

4.2.1. Ingresos brutos ................................................................................... 424.2.2. Superficie de afectación .....................................................................44

APLICACIÓN TRIBUTARIA S.A. El Monotributo / 5

4.2.2.1. Determinación......................................................................444.2.2.2. Aplicación............................................................................ 454.2.2.3. Actividades en las que no se considera este parámetro .........46

4.2.3. Energía eléctrica consumida...............................................................474.2.3.1. Determinación......................................................................474.2.3.2. Actividades en que no se considera este parámetro ..............49

4.3. Alquileres devengados ............................................................................ 494.4. Precio máximo unitario de venta.............................................................514.5. Categorización......................................................................................... 51

4.5.1. Determinación .................................................................................... 514.5.2. Inicio de actividades........................................................................... 524.5.3. Inscripción en el Monotributo antes de los doce (12)

meses desde el inicio de actividades ....................................................544.5.4. Inscripción en el Monotributo luego de los doce (12)

meses posteriores al inicio de actividades ............................................554.5.5. Cambio de actividad ........................................................................... 554.5.6. Doble actividad................................................................................... 564.5.7. Rectificaciones ................................................................................... 57

4.6. Recategorización ..................................................................................... 574.6.1. Requisitos y formalidades ..................................................................574.6.2. Plazo para la recategorización............................................................584.6.3. Período comprendido en la recategorización.

Obligación de pago............................................................................... 584.6.4. Falta de recategorización....................................................................594.6.5. Sujetos no obligados a recategorizarse ..............................................59

4.7. Recategorización de oficio ......................................................................594.8. Declaración jurada categorizadora y recategorizadora............................604.9. Declaración jurada con datos complementarios ......................................61

5. EXHIBICIÓN DE LA IDENTIFICACIÓN Y LA CATEGORÍA ......................625.1. Elementos a exhibir ................................................................................. 625.2. Obtención de la constancia de opción al Monotributo ............................635.3. Sanciones por falta de exhibición............................................................63

6. IMPUESTO A INGRESAR ................................................................................ 636.1. Importe del gravamen.............................................................................. 636.2. Características del pago........................................................................... 656.3. Formas y fecha de vencimiento de los pagos ..........................................66

6.3.1. Débito en cuenta bancaria ..................................................................686.3.2. Caja de ahorro fiscal........................................................................... 686.3.3. Ingreso de las cotizaciones previsionales fijas...................................696.3.4. Ingreso de otros conceptos .................................................................71

6.4. Facultades del Poder Ejecutivo ...............................................................72

6 / El Monotributo APLICACIÓN TRIBUTARIA S.A.

6.5. Incentivo al cumplimiento. Reintegro .....................................................726.5.1. Reintegro. Forma................................................................................ 73

7. EXCLUSIONES.................................................................................................. 737.1. Enumeración de las exclusiones..............................................................737.2. Efectos de la exclusión ............................................................................ 79

7.2.1. Comunicación al Fisco de la exclusión ..............................................797.3. Exclusión de oficio.................................................................................. 807.4. Pago a cuenta........................................................................................... 817.5. Relación de dependencia, jubilación, pensión o retiro ............................817.6. Reimportaciones de mercaderías.............................................................817.7. Actividades excluidas.............................................................................. 827.8. Sujetos excluidos..................................................................................... 82

8. RENUNCIA AL RÉGIMEN SIMPLIFICADO ..................................................839. CESE DEFINITIVO DE ACTIVIDADES..........................................................84

9.1. Causas ..................................................................................................... 849.2. Cancelación de la inscripción..................................................................859.3. Posibilidad de optar nuevamente por ser

Responsable Monotributista ....................................................................8610. BAJA AUTOMÁTICA ....................................................................................... 8611. BAJA RETROACTIVA ...................................................................................... 8712. IMPUESTO A LAS GANANCIAS ....................................................................87

12.1. Exenciones .............................................................................................. 8712.2. Compradores, locatarios y prestatarios. Cómputo como

gastos de las operaciones con inscriptos en el Monotributo....................8712.2.1.Pequeños contribuyentes aheridos Régimen de Inclusión

Social y Promoción del Trabajo Independiente....................................8912.3. Efectos de la renuncia al Monotributo ....................................................9012.4. Inscripción en el Monotributo. Efectos ...................................................9012.5. Sujetos inscriptos en el Monotributo obligados a presentar

la declaración jurada del impuesto a las ganancias .................................9112.6. Sujetos inscriptos en el Monotributo y en el

impuesto a las ganancias .........................................................................9212.7. Anticipos ................................................................................................. 92

13. IMPUESTO A LA GANANCIA MÍNIMA PRESUNTA...................................9313.1. Exención.................................................................................................. 9313.2. Anticipos ................................................................................................. 93

14. IMPUESTO AL VALOR AGREGADO.............................................................9414.1. Exenciones .............................................................................................. 9414.2. Débito Fiscal y Crédito Fiscal .................................................................9414.3. Cambio del Monotributo a ser responsables inscriptos

en el impuesto al valor agregado.............................................................95


14.4. Operaciones registradas en los mercados de cereales a término .............9514.5. Operaciones de ventas en nombre propio por cuenta de terceros ...........9514.6. Baja del impuesto .................................................................................... 95

15. NORMAS DE PROCEDIMIENTOS ..................................................................9615.1. Facturación .............................................................................................. 96

15.1.1.Obligaciones ....................................................................................... 9615.1.2.Formas y condiciones.........................................................................9615.1.3.Controlador fiscal ............................................................................... 97

15.1.3.1. Máquinas registradoras ........................................................9715.1.4.Operaciones con pequeños contribuyentes.

Comprobantes a emitir..........................................................................9815.1.5.Remitos............................................................................................... 9815.1.6.Numeración de la facturación ............................................................9815.1.7.Fecha de inicio de actividades............................................................99

15.2. Registración............................................................................................. 9915.3. Conservación de los documentos ............................................................9915.4. Sanciones............................................................................................... 10015.5. Clausura................................................................................................. 100

15.5.1.Multa por omisión de impuesto........................................................10115.6. Recategorización. Multa........................................................................10115.7. Exclusión e inscripción de oficio en en régimen general ......................10215.8. Instrumento presentado para el pago.....................................................10215.9. Plazos .................................................................................................... 10315.10. Sujetos comprendidos en los Sistemas Integrados

de Control General y Especial...............................................................10315.11. Régimen Especial de Fiscalización .......................................................104

16. LOCACIÓN DE BIENES MUEBLES E INMUEBLES Y DE OBRAS ..........10517. RÉGIMEN SIMPLIFICADO PARA SOCIEDADES Y

SUS INTEGRANTES. DISPOSICIONES ESPECIALES................................10617.1. Requisitos .............................................................................................. 10617.2. Impuestos sustituidos ............................................................................ 10617.3. Categoría excluida................................................................................. 10717.4. Impuesto integrado................................................................................ 10717.5. Cotizaciones previsionales fijas de los socios .......................................10717.6. Efectos de la exclusión del Monotributo de la sociedad .......................108

18. DESASTRE O CATÁSTROFES NATURALES..............................................10819. INGRESOS DE VENTAS CORRESPONDIENTES A

DOS PERÍODOS ANUALES ........................................................................... 10820. CUENTA CORRIENTE DE MONOTRIBUTISTAS Y AUTÓNOMOS ........109

20.1. Normativa.............................................................................................. 10920.2. Caracterísiticas ...................................................................................... 109


20.3. Operatoria.............................................................................................. 11021. LEY Nº 26.565. NORMAS TRANSITORIAS .................................................111

21.1. Conversión de oficio de las categorías ..................................................11121.2. Ingreso de la obligación por el mes de enero de 2010...........................11221.3. Recategorización. Tercer cuatrimestre del año 2009 .............................11321.4. Pequeños contribuyentes eventuales .....................................................11321.5. Responsables inscriptos en el impuesto al valor agregado.

Ahesión al Monotributo.........................................................................114

CAPÍTULO 3

Régimen Especial de los Recursos de la Seguridad Socialpara Pequeños Contribuyentes . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1171. EMPLEADOR................................................................................................... 117

1.1. Contribuciones y aportes .......................................................................1172. TRABAJADORES AUTÓNOMOS..................................................................119

2.1. Cotizaciones personales fijas.................................................................1192.1.1. Aportes.............................................................................................. 1192.1.2. Ingreso de las cotizaciones previsionales fijas.................................122

2.2. Integrantes de sociedades ......................................................................1232.3. Prestaciones........................................................................................... 1232.4. Efectos de la adhesión al Monotributo ..................................................1242.5. Sistema Nacional del Seguro de Salud..................................................125

2.5.1. Opción a la obra social .....................................................................1252.5.1.1. Sujetos que no podrán optar por una Obra Social ...............127

2.5.2. Requisitos para tener derecho a las prestaciones .............................1282.5.3. Acceso progresivo a la cobertura de salud.......................................128

3. NORMAS DE APLICACIÓN SUPLETORIA .................................................1284. FINANCIAMIENTO DEL SISTEMA INTEGRADO DE

JUBILACIONES Y PENSIONES.....................................................................129

CAPÍTULO 4

Régimen de Inclusión Social y Promoción del TrabajoIndependiente . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1311. BASE LEGAL................................................................................................... 1312. REQUISITOS Y CONDICIONES ....................................................................1313. ACTIVIDADES INCLUIDAS..........................................................................1344. ADHESIÓN....................................................................................................... 1395. EXCLUSIÓN..................................................................................................... 1396. RENUNCIA....................................................................................................... 140


7. COMPRAS A CONTRIBUYENTES ADHERIDOS ALRÉGIMEN DE INCLUSIÓN SOCIAL Y PROMOCIÓNDEL TRABAJO INDEPENDIENTE ................................................................140

8. BENEFICIOS .................................................................................................... 1419. RÉGIMEN DE COTIZACIÓN .........................................................................141

9.1. Impuesto integrado................................................................................ 1419.2. Cuota de inclusión social.......................................................................141

9.2.1. Determinación anual.........................................................................1439.2.2. Regímenes de percepción y modalidades de facturación.................144

9.3. Prestaciones........................................................................................... 1459.3.1. Prestaciones previsionales................................................................1459.3.2. Prestaciones de salud........................................................................146

CAPÍTULO 5

Régimen Simplificado para los Asociados aCooperativas de Trabajo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1471. SUJETOS COMPRENDIDOS ..........................................................................1472. IMPUESTO INTEGRADO Y COTIZACIONES PREVISIONALES A

INGRESAR ....................................................................................................... 1473. PEQUEÑOS CONTRIBUYENTES ADHERIDOS AL RÉGIMEN DE

INCLUSIÓN SOCIAL Y PROMOCIÓN DEL TRABAJOINDEPENDIENTE............................................................................................ 148

4. AGENTES DE RETENCIÓN. INGRESO DE LA CUOTA.............................1495. INICIO DE ACTIVIDADES............................................................................. 150

5.1. Inscripción............................................................................................. 1505.1.1. Adhesión........................................................................................... 1505.1.2. Efectores asociados a Cooperativas de Trabajo ...............................151

6. OPCIÓN POR SER RESPONSABLES MONOTRIBUTISTAS......................152

CAPÍTULO 6

Pequeños Contribuyentes Inscriptos en el Registro Nacionalde Efectores de Desarrollo Local y Economía Social . . . . . . . . . . 1531. INTRODUCCIÓN............................................................................................. 1532. REGISTRO NACIONAL DE EFECTORES DE DESARROLLO

LOCAL Y ECONOMÍA SOCIAL ....................................................................1533. ADHESIÓN AL MONOTRIBUTO ..................................................................155

3.1. Requisitos y condiciones .......................................................................1553.2. Cooperativas de trabajo .........................................................................1563.3. Categorización....................................................................................... 156


4. PROYECTOS PRODUCTIVOS Y DE SERVICIOS .......................................1575. BENEFICIOS EN EL MONOTRIBUTO..........................................................157

5.1. Impuesto integrado y cotizaciones previsionales ..................................1575.2. Pérdida de los beneficios.......................................................................1585.3. Asignación universal por hijo para protección social............................159

6. BAJA DEL REGISTRO .................................................................................... 1596.1. Efectos................................................................................................... 159

7. DISPOSICIONES NO APLICABLES..............................................................160

CAPÍTULO 7

Regímenes de Retención . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1611. INTRODUCCIÓN............................................................................................. 1612. RÉGIMEN DE RETENCIÓN PARA CONTRIBUYENTES

ADHERIDOS AL RÉGIMEN DE INCLUSIÓN SOCIAL YPROMOCIÓN DEL TRABAJO INDEPENDIENTE .......................................1622.1. Alcance.................................................................................................. 162

2.1.1. Definición de actividad agropecuaria...............................................1622.2. Agente de retención............................................................................... 1622.3. Sujetos pasibles de retención.................................................................1632.4. Momento en que corresponde practicar la retención.............................1642.5. Importe a retener ................................................................................... 1642.6. Comprobante de la retención.................................................................1652.7. Información e ingreso de las retenciones ..............................................1652.8. Cómputo de la retención........................................................................1662.9. Incumplimientos de los agentes de retención. Sanciones......................1662.10. Obligaciones de los pequeños contribuyentes adheridos al

Régimen de Inclusión Social y Promoción delTrabajo Independiente ........................................................................... 167

3. RÉGIMEN DE RETENCIÓN PARA ASOCIADOS ACOOPERATIVAS DE TRABAJO....................................................................1673.1. Conceptos comprendidos ......................................................................1673.2. Agente de retención............................................................................... 1683.3. Sujetos pasibles de retención.................................................................1683.4. Sujetos excluidos................................................................................... 1693.5. Momento en que corresponde practicar la retención.............................1703.6. Importe a retener ................................................................................... 171

3.6.1. Responsables monotributistas ..........................................................1713.6.2. Pequeños contribuyentes adheridos al Régimen de

Inclusión Social y Promoción del Trabajo Independiente .................1713.6.3. Pago en efectivo y en especies .........................................................172


3.7. Comprobante de retención.....................................................................1723.8. Información e ingreso de las retenciones practicadas ...........................1733.9. Sujetos pasible de retención. Acreditación del ingreso

de sus obligaciones................................................................................ 1743.10. Incumplimientos de los agentes de retención. Sanciones......................1753.11. Obligación del pequeño contribuyente..................................................175

4. RÉGIMEN DE RETENCIÓN DE LOS IMPUESTOS A LASGANANCIAS Y AL VALOR AGREGADO ...................................................1764.1. Conceptos alcanzados ........................................................................... 1764.2. Agentes de retención ............................................................................. 1774.3. Momento en que corresponde practicar la retención.............................1784.4. Importe a retener ................................................................................... 179

4.4.1. Retención del impuesto a las ganancias. Monto a retener ...............1794.4.2. Retención del impuesto al valor agregado. Monto a retener ...........179

4.5. Pagos en moneda extranjera ..................................................................1804.6. Pago insuficiente para la retención........................................................1804.7. Imposibilidad de retener........................................................................1804.8. Omisión de la retención.........................................................................1814.9. Certificado de retención ........................................................................1814.10. Ingreso e información de las retenciones ..............................................1814.11. Carácter de la retención.........................................................................1824.12. Aplicación de normas............................................................................ 1824.13. Regímenes de retenciones generales .....................................................1834.14. Sanciones............................................................................................... 1834.15. Vigencia................................................................................................. 183

CAPÍTULO 8

Casos Prácticos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 185

Inscripción y Categorización . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1851. SUJETOS CON C.U.I.T. ................................................................................... 185

1.1. Persona física que desarrolló actividades en todo el añocalendario anterior................................................................................. 185

1.2. Persona física. Profesional y comerciante .............................................1881.3. Sociedad de personas. Inicio de actividades menor

a doce (12) meses .................................................................................. 1922. SUJETOS QUE NO POSEAN C.U.I.T. ............................................................196

2.1. Persona Física que inicia actividades ....................................................1962.2. Sociedades que inicien actividades .......................................................198


Recategorización . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2011. PERSONA FÍSICA ........................................................................................... 2012. SOCIEDADES DE PERSONAS.......................................................................203

Monotributo vs. Régimen General . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2061. PERSONA FÍSICA. PRESTACIÓN DE SERVICIOS

SIN EMPLEADOS............................................................................................ 2061.1. Datos: .................................................................................................... 2061.2. Solución: ............................................................................................... 208

1.2.1. Determinación según el Monotributo...............................................2081.2.1.1. Categorización ...................................................................2081.2.1.2. Impuesto integrado y aporte sustituto de autónomo............2081.2.1.3. Carga fiscal total.................................................................2091.2.1.4. Resultado para el contribuyente .........................................209

1.2.2. Determinación según el Régimen General.......................................2101.2.2.1. Impuesto al valor agregado ................................................2101.2.2.2. Impuesto a las ganancias ....................................................2101.2.2.3. Aporte como trabajador autónomo .....................................2111.2.2.4. Carga fiscal total .................................................................2111.2.2.5. Resultado para el contribuyente .........................................211

1.2.3. Conclusión ........................................................................................ 2112. PERSONA FÍSICA. COMERCIANTE.............................................................212

2.1. Datos: .................................................................................................... 2122.2. Solución: ............................................................................................... 213


2.2.2. Determinación según el Régimen General.......................................2162.2.2.1. Impuesto al valor agregado ................................................2162.2.2.2. Impuesto a las ganancias ....................................................2162.2.2.3. Aporte como trabajador autónomo.....................................2172.2.2.4. Carga fiscal total.................................................................2172.2.2.5. Resultado para el contribuyente .........................................217

2.2.3. Conclusión........................................................................................ 2183. PROFESIONAL INDEPENDIENTE................................................................219

3.1. Datos: .................................................................................................... 2193.2. Solución: ............................................................................................... 220

3.2.1. Determinación según el Monotributo...............................................2203.2.1.1. Categorización ...................................................................220


3.2.1.2. Impuesto integrado y aporte comotrabajador autónomo ...........................................................221

3.2.1.3. Carga fiscal total.................................................................2213.2.1.4. Resultado para el contribuyente .........................................222


3.2.3. Conclusión........................................................................................ 2244. PROFESIONAL INDEPENDIENTE Y EN RELACIÓN DE

DEPENDENCIA ............................................................................................... 2254.1. Datos: .................................................................................................... 2254.2. Solución: ............................................................................................... 226

4.2.1. Determinación según el Monotributo...............................................2264.2.1.1. Categorización ...................................................................2264.2.1.2. Impuesto integrado y aporte sustituto autónomo ................2274.2.1.3. Carga fiscal total.................................................................2274.2.1.4. Resultado para el contribuyente .........................................228


4.2.3. Conclusión........................................................................................ 2315. SOCIEDADES DE HECHO. PRESTACIÓN DE SERVICIOS .......................231

5.1. Datos: .................................................................................................... 2315.2. Solución: ............................................................................................... 233

5.2.1. Determinación según el Monotributo...............................................2335.2.1.1. Categorización ...................................................................2335.2.1.2. Impuesto integrado y aporte sustituto de autónomo............2345.2.1.3. Carga fisca1 total................................................................2345.2.1.4. Resultado para el contribuyente .........................................235

5.2.2. Determinación según el Régimen General.......................................2365.2.2.1. Impuesto al valor agregado (sociedad) ...............................2365.2.2.2. Impuesto a las ganancias ....................................................2365.2.2.3. Aporte como trabajador autónomo.....................................2375.2.2.4. Carga fiscal total.................................................................237


5.2.2.5. Resultado para el contribuyente .........................................2385.2.3. Conclusión........................................................................................ 238

6. SOCIEDAD DE HECHO. COMERCIALIZACIÓN DE BIENES ...................2396.1. Datos: .................................................................................................... 2396.2. Solución: ............................................................................................... 241


6.2.2. Determinación según el Régimen General.......................................2446.2.2.1. Impuesto al valor agregado (sociedad) ...............................2446.2.2.2. Impuesto a las ganancias ....................................................2446.2.2.3. Aporte como trabajador autónomo.....................................2456.2.2.4. Carga fiscal total.................................................................2466.2.2.5. Resultado para el contribuyente .........................................246

6.2.3. Conclusión........................................................................................ 246


CAPÍTULO 1

Características Generales

1. BASE LEGAL

La Ley Nº 24.977 (B.O. del 06/07/98) establece un nuevo sistema parael ingreso de los impuestos nacionales y los recursos de la seguridad socialde los pequeños contribuyentes, llamado “Régimen Simplificado para Pe-

queños Contribuyentes”, y conocido como “Monotributo”.

La Ley Nº 26.565 (B.O. del 21/12/2009) sustituye el Anexo de la LeyN° 24.977 (B.O. del 06/07/98), estableciendo la nueva normativa apli-cable a los Responsables Monotributistas, con vigencia a partir del21/12/2009, y efectos a partir del primer día del primer cuatrimestre ca-lendario completo siguiente a la fecha de publicación, es decir a partirdel 1º de enero de 2010.

El Poder Ejecutivo Nacional, en cumplimiento de lo dispuesto en laLey Nº 26.565, dictó el Decreto Nº 1/2010 (B.O. del 05/01/2010), regla-mentario del Régimen Simplificado para Pequeños Contribuyentes, elcual dispone que las normas de la Ley Nº 26.565 tiene efectos a partirdel 1º de enero de 2010.

Además, el 2 de diciembre de 2009 se publicó en el Boletín Oficial, laLey Nº 26.545 que prorrogó la vigencia del Anexo de la Ley Nº 24.977hasta el 31 de diciembre de 2013.


CAPÍTULO 1

A su vez, la Administración Federal de Ingresos Públicos dicto las si-guientes resoluciones generales:

� Resolución General Nº 2746 (A.F.I.P.) (B.O. del 06/01/2010): Cu-yas principales disposiciones se refieren a:

� Formas, condiciones y requisitos para poder optar por inscri-birse, recategorizarse o dar la baja en el Monotributo.

� Formas y vencimientos para realizar los pagos.

� Aclaraciones sobre la forma de considerar los parámetros autilizar para realizar la categorización o recategorización.

� Reglamentaciones sobre todo el régimen simplificado parapequeños contribuyentes en general.

� Resolución General Nº 1822 (A.F.I.P.) (B.O. del 28/01/2005): Lamisma establece el procedimiento para solicitar la apertura deuna Caja de Ahorro Fiscal en el Banco Nación, para realizar elpago a través del débito directo.

� Resolución General Nº 1996 (A.F.I.P.) (B.O. del 20/01/2006):Esta norma aprueba el sitema informático "Cuenta Corriente de

Monotributista y Autónomos", en el cual se podrá consultar la si-tuación del Responsable Monotributista en cuanto al cumpli-miento de sus obligaciones impositivas y previsionales.

� Resolución General Nº 2738 (A.F.I.P.) (B.O. del 23/12/2009):Esta norma dispone los vencimientos para el año 2010 del ingre-so de las cotizaciones del monotributo.

� Resolución General Conjunta Nros. 2.190/2004 y 1711 (M.D.S.y A.F.I.P.) (B.O. del 27/07/2004): A través de la misma se esta-


CAPÍTULO 1

blecen los requisitos, formalidades y plazos para gozar de los be-neficios para los sujetos inscriptos en el Registro Nacional deEfectores de Desarrollo Local y Economía Social.

� Resolución General Conjunta Nros. 2564 y 365/2009 (A.F.I.P. yM.D.S.) (B.O. del 04/03/2009): Esta norma dispone el procedi-miento para la inscripción ante el Registro Nacional de Efecto-res de Desarrollo Local y Economía Social.

� Resolución Nº 19/2009 (S.S.S.) (B.O. del 17/06/2009): Regla-mentación de las normas previsionales establecidas en los Títu-los V –Régimen Especial de los Recursos de la Seguridad Socialpara Pequeños Contribuyentes– y VI –Asociados a Cooperativasde Trabajo– del Anexo de la Ley Nº 24.977.

� Nota Externa Nº 9/2004 (A.F.I.P.) (B.O. del 29/09/2004): Lamisma brinda aclaraciones sobre el régimen de emisión de com-probantes y la fecha de inicio de actividades a consignar en losmismos.

� Resolución General Nº 2616 (A.F.I.P.) (B.O. del 01/06/2009):Esta norma dispone un régimen de retención de los impuestos alas ganancias y al valor agregado aplicable a los responsablesmonotributistas, cuando las operaciones realizadas con los mis-mos sea por un monto total acumulado que implique la exclusióndel Monotributo.

� Resolución Nº 576/2004 (S.S.S.) (B.O. del 27/07/2004): Esta-blece los procedimiento para la elección de Obra Social, opciónde cambio de Obra Social y unificación de aportes de los cónyu-ges.


CAPÍTULO 1

� Resolución Nº 362/2009 (S.S.S.) (B.O. del 25/03/2009): Dispo-ne las normas de procedimiento para la unificación de aportes ycontribuciones.

� Resolución Nº 667/2004 (S.S.S.) (B.O. del 02/09/2004): La mis-ma dispone el procedimiento de asignación de Obra Social paraaquellos contribuyentes monotributistas que no eligieron ObraSocial al inscribirse o reempadronarse.

� Resolución Nº 762/2004 (S.S.S.) (B.O. del 12/10/2004): Normacomplementaria de las Resoluciones Nros. 576/2004 y 667/2004.

� Resolución Nº 466/2005 (S.S.S.) (B.O. del 27/07/2005): Estanorma dispone que los sujetos inscriptos en el Registro Nacionalde Efectores de Desarrollo Local y Economía Social que no eli-gieron Obra Social serán asignados según el mecanismo dispues-to por la Resolución Nº 667/2004 (S.S.S.).

2. DEFINICIÓN Y CONCEPTOS QUE INCLUYE

El Régimen del Monotributo es un sistema integrado y simplificadode recaudación de gravámenes a cargo de la Administración Federal deIngresos Públicos, que alcanza a los pequeños contribuyentes y abarcalos siguientes conceptos:

� Impuesto a las ganancias

� Impuesto al valor agregado

� Sistema de la Seguridad Social (previsional y obra social)


CAPÍTULO 1

3. REGÍMENES QUE INCLUYE

El Anexo a la Ley Nº 24.977, modificado por la Ley Nº 26.565, con-tiene cinco (5) regímenes diferentes a saber:

� Régimen Simplificado para Pequeños Contribuyentes: Aplicablea los pequeños contribuyentes en general y a los profesionales.

� Régimen de Inclusión Social y Promoción del Trabajo Indepen-diente.

� Régimen Especial de los Recursos de la Seguridad Social: Apli-cable a los pequeños contribuyentes adheridos al Monotributo.

� Régimen Simplificado para los Asociados a Cooperativas deTrabajo: Aplicable a aquellas personas físicas que estén asocia-dos a Cooperativas de Trabajo.

� Régimen Simplificado para los Pequenos ContribuyentesInscriptos en el Registro Nacional de Efectores de DesarrolloLocal y Economía Social (Monotributo Social).

4. DEFINICIÓN DE PEQUEÑO CONTRIBUYENTE

El artículo 1º del Anexo de la Ley Nº 24.977, texto según la LeyNº 26.565, define como pequeño contribuyente, a los fines del Monotri-buto, a aquellas personas físicas o sucesiones indivisas continuadoras delas mismas, que reúnan las siguientes características:

� Realicen venta de cosas muebles, locaciones y/o prestaciones deservicios, incluso la actividad primaria.

A las actividades primarias y de fabricación se les aplicará el tra-tamiento previsto para la venta de cosas muebles.


CAPÍTULO 1

� Hayan obtenido en los doce (12) meses calendario inmediatosanteriores a la fecha de adhesión, ingresos brutos por las activi-dades a ser incluidas en el monotributo, inferiores o iguales adoscientos mil pesos ($ 200.000), o

� En el caso de venta de cosas muebles cuyos ingresos brutos supe-ren los doscientos mil pesos ($ 200.000) y hasta la suma de tres-cientos mil pesos ($ 300.000), se deberá cumplir con el requisitode cantidad mínima de personal dispuesto en el tercer parrafo delartículo 8º del Anexo de la Ley Nº 24.977, que dispone:

� De doscientos mil pesos ($ 200.000) hasta doscientos treintay cinco mil pesos ($ 235.000): Un (1) empleado

� Más de doscientos treinta y cinco mil pesos ($ 235.000) hastadoscientos setenta mil pesos ($ 270.000): Dos (2) empleados

� Más doscientos setenta mil pesos ($ 270.000) hasta trescien-tos mil pesos ($ 300.000): 3 empleados

� No superar, en el mismo período –doce (12) meses calendario in-mediatos anteriores a la fecha de adhesión–, los parámetros má-ximos de las magnitudes físicas y alquileres devengadosestablecidos para su categorización e ingreso del impuesto inte-grado.

� En los casos de venta de cosas muebles, que el precio máximounitario de venta no sea superior a dos mil quinientos pesos($ 2.500).

� No realizar importaciones de cosas muebles y/o servicios duran-te los últimos doce (12) meses del año calendario.


CAPÍTULO 1

El artículo 8º del Decreto Reglamentario dispone que se conside-rarán directamente relacionadas con la actividad que desarrolleel contribuyente, a las importaciones realizadas en los doce (12)meses calendario inmediatos anteriores a la adhesión.

� No realizar más de tres (3) actividades simultáneas o no tenermás de tres (3) unidades de explotación.

El artículo 1º del Decreto Reglamentario Nº 1/2010 dispone que lospequeños contribuyentes, podrán inscribirse como monotributistas, porla obtención de ingresos de actividades incluidas en el Régimen, aúncuando las mismas estén exentas o no alcanzadas en los impuestos al va-lor agregado y a las ganancias.

Además aclara, que es incompatible la condición de pequeño contri-buyente con la realización de alguna actividad por la cual el contribu-yente conserve el carácter de responsable inscripto en el impuesto alvalor agregado.

El artículo 22 del Anexo de la Ley del Montributo dispone que lacondición de pequeño contribuyente no es incompatible con el desarro-llo de actividades en relación de dependencia, ni con la percepción deprestaciones en concepto de jubilación, pensión o retiro por alguno delos regimenes previsionales nacionales o provinciales.

En el caso de las sucesiones indivisas, el artículo 3º del Decreto Re-glamentario aclara, que sólo podrá permanecer en el Monotributo du-rante el período que va desde el mes de fallecimiento del causante hastala finalización del mes en que se dicte la declaratoria de herederos o seapruebe el testamento, y siempre y cuando en este período no ocurra al-guna de las causales de exclusión al régimen simplificado o se produzcala renuncia al mismo.


CAPÍTULO 1

También serán considerados pequeños contribuyentes, las socieda-des de hecho y comerciales irregulares –regidas por la Ley de Socieda-des Comerciales, Sección IV, Capítulo I–, siempre y cuando tengan unmáximo de hasta tres (3) socios.

Estas sociedades para poder adherir al Régimen Simplificado paraPequeños Contribuyentes, además de cumplir con todos los requisitosexigidos a las personas físicas, todos sus socios deben reunir las condi-ciones para poder ser Monotributistas. Por lo tanto, si uno de sus socios,por el desarrollo de otras actividades, queda excluido del Monotributo,la sociedad no podrá adherir al mismo.

Además, el artículo 7º del Decreto Nº 1/2010 aclara que los socios desociedades comprendidas o no en el Régimen Simplificado para Peque-ños Contribuyentes, son sujetos diferentes en cuanto a otras actividadesque realicen en forma individual, por lo tanto no deberán computar losingresos originados en su participaciones sociales para realizar la cate-gorización individual por dichas actividades.

Los que tengan por actividad la locación de bienes muebles, inmue-bles y de obras, si reúnen los requisitos mencionados en este punto, se-rán considerados pequeños contribuyentes y podrán adherir alMonotributo. A estas actividades se le dará el tratamiento previsto paralas locaciones y/o servicios. Cuando se trate de condominios de bienesmuebles e inmuebles se le aplicará el mismo tratamiento que a las socie-dades comprendidas en el Régimen Simplificado para Pequeños Contri-buyentes.

El segundo párrafo del artículo 1º de la Resolución General Nº 2746(A.F.I.P.) (B.O. del 06/01/2010) dispone que los directivos o integrantesde los cuerpos de fiscalización de las asociaciones mutuales, por las fun-ciones que en ese carácter realicen como trabajadores autónomos, ysiempre que reúnan los requisitos para ser considerados pequeños con-


CAPÍTULO 1

tribuyentes que hemos comentado en este punto, podrán adherir al Mo-notributo.

También quedan incluidas como pequeños contribuyentes monotri-butistas, las personas físicas integrantes de cooperativas de trabajo, enlos términos y condiciones que se indican en el Título VI del Anexo dela Ley de Monotributo.

Por último, también son considerados pequeños contribuyentes a lostrabajadores del servicio doméstico que no encuadren en el RégimenEspecial de Seguridad Social para Empleados del Servicio Domésticoestablecido en el Título XVIII de la Ley Nº 25.239.

4.1. Sujetos excluidos

El artículo 4º del Decreto Nº 1/2010 establece que los socios de so-ciedades comprendidas en el Régimen Simplificado para PequeñosContribuyentes, pero no inscriptas, como aquellos de sociedades exclui-das del mismo, no podrán inscribirse como responsables monotributis-tas por su condición de integrantes de sociedades.

Tampoco podrán hacerlo las personas que ejerzan la dirección, admi-nistración o conducción de dichas sociedades.

En resumen, los socios de sociedades de hecho no inscriptas en elmonotributo, sociedades de responsabilidad limitada, sociedades anóni-mas, sociedades en comandita simple y por acciones, etc., no puedeninscribirse como responsables monotributistas y deberán dar cumpli-mientos a las normas vigentes de los impuestos a las ganancias, y recur-sos de la seguridad social que se aplican en cada caso.

A su vez, los directores de sociedades anónimas, los socios gerentesde sociedades de responsabilidad limitada y demás personas que ejerzanla dirección o administración de sociedades, deberán tributar el impues-


CAPÍTULO 1

to a las ganancias por los honorarios percibidos dando cumplimiento alas normas generales de dicho gravamen y abonar las categorías quecomo trabajadores autónomos les corresponda. En cuanto al impuesto alvalor agregado, los ingresos por honorarios por dirección o administra-ción de sociedades están exentos [artículo 7º, inciso h), apartado 18) dela Ley de Impuesto al Valor Agregado].

Por último, no están comprendidos en el monotributo los ingresosque obtengan los responsables o contribuyentes por prestaciones e in-versiones financieras, compraventa de valores mobiliarios y de partici-pación en las utilidades de cualquier sociedad no incluida en el RégimenSimplificado para Pequeños Contribuyentes.

5. DEFINICIÓN DE INGRESOS BRUTOS

El Anexo de la Ley del Monotributo, en su artículo 3º, define comoingresos brutos obtenidos por su actividad, a aquel monto que provengade las ventas, locaciones o prestaciones realizadas por cuenta propia oajena, con exclusión de las operaciones canceladas, y neto de los des-cuentos realizados según las costumbres de plaza.

El artículo 9º del Decreto Reglamentario dispone que los ingresosbrutos a considerar son los devengados en el período que corresponda acada una de las situaciones previstas en el Régimen Simplificado paraPequeños Contribuyentes.

El monto del ingreso bruto devengado, definido en el párrafo ante-rior, incluye los importes correspondientes a los impuestos nacionales,en caso de corresponder –por ejemplo: impuesto al valor agregado, im-puestos internos–, excepto los que se indican a continuación:

� Impuesto interno a los cigarrillos (artículo 15 de la LeyNº 24.764).


CAPÍTULO 1

� Impuesto adicional de emergencia a los cigarrillos (LeyNº 24.625).

� Impuesto sobre los combustibles líquidos y gas natural (TítuloIII de la Ley Nº 23.966 –t.o. 1998–).

A su vez, el artículo 11 del Decreto Reglamentario dispone que no in-tegrará el ingreso bruto, el importe proveniente de la venta de bienes deuso; definiendo a estos últimos, como aquellos bienes que tengan unavida útil superior a dos (2) años y que hayan permanecido como mínimodoce (12) meses desde su habilitación, en el patrimonio neto del sujetoinscripto en el Monotributo.

Además, el artículo 12 del Decreto Nº 1/2010 establece que no secomputarán como ingresos brutos, a los fines de la adhesión, categoriza-ción y recategorización, los obtenidos por:

� Ejercicio de cargos públicos.

� Trabajo en relación de dependencia.

� Jubilaciones, pensiones o retiros correspondiente a alguno de losregímenes nacionales o provinciales.

� Ejercicio de la dirección, administración, conducción de las so-ciedades no incluidas en el Régimen Simplificado para PequeñosContribuyente, o que estando comprendidas no adhirieron almismo.

� Participación como socios en las sociedades mencionadas en elítem anterior.


CAPÍTULO 1

� Ejercicio de las siguientes actividades:

� Prestaciones e inversiones financieras.

� Compra venta de valores mobiliarios.

� Participación en las utilidades de cualquier sociedad no in-cluida en el Monotributo.

Por los ingresos no computables para determinar la adhesión y cate-gorización al Monotributo, se deberán cumplir las obligaciones y debe-res impositivos y previsionales dispuestos en los regímenes generalesvigentes aplicables a cada caso.

6. DOMICILIO FISCAL

El domicilio fiscal especial de los contribuyentes inscriptos en elMonotributo, será el domicilio declarado en el momento de ejercer laopción por dicho régimen, salvo que sea modificado por el contribuyen-te en legal tiempo y forma.

Recordemos que según la Resolución General Nº 2109 para la Admi-nistración Federal de Ingresos Públicos el domicilio fiscal es el domici-lio comercial del contribuyente, es decir el lugar donde efectivamentedesarrolla su actividad. Cuando la actividad no se realice en un estable-cimientos o locales fijos, se considerará como domicilio fiscal, el domi-cilio real del contribuyente o responsable.

Este domicilio fiscal-comercial deberá acreditarse en el momento dela inscripción presentando dos de los siguientes elementos:

� Certificado de domicilio expedido por autoridad policial.


CAPÍTULO 1

� Acta de constatación notarial.

� Fotocopia de alguna factura de servicio público a nombre delcontribuyente o responsable.

� Fotocopia del título de propiedad o contrato de alquiler o de“leasing”, del inmueble cuyo domicilio se denuncia.

� Fotocopia del extracto de cuenta bancaria o del resumen de tarje-ta de crédito, cuando el solicitante sea el titular de tales servicios.

� Fotocopia de la habilitación municipal o autorización municipalequivalente, cuando la actividad del solicitante se ejecute en in-muebles que requieran de la misma.

La Administración Federal de Ingresos Públicos, en determinadoscasos especiales o cuando circunstancias particulares lo justifiquen,puede llegar a requerir y/o aceptar otros documentos o comprobantesque, a su juicio, acrediten fehacientemente el domicilio fiscal denuncia-do.

Cuando el contribuyente cambie su domicilio fiscal deberá cumuni-carlo ante la dependencia de la Administración Federal de Ingresos Pú-blicos en la cual se encuentra inscripto, dentro de los diez (10) díashábiles administrativos de producido el hecho.

7. FACULTADES DE LA ADMINISTRACIÓNFEDERAL DE INGRESOS PÚBLICOS

El Anexo de la Ley Nº 24.977, texto según la Ley Nº 26.565, en susartículos 52 y 53, faculta a la Administración Federal de Ingresos Públi-cos para:


CAPÍTULO 1

� Modificar una (1) vez al año los siguientes ítems:

� Para cada categoría:

• Montos máximos de facturación.

• Montos de los alquileres devengados.

• Importes del impuesto integrado a ingresar.

• Cotizaciones previsionales fijas, en una proporción queno podrá superar el índice de movilidad de las prestacio-nes previsionales dispuesto en el artículo 32 de la LeyNº 24.241.

� Establecer el procedimiento para identificar las actividades eco-nómicas por las cuales se realiza la adhesión al Monotributo.

� Determinar, para cada caso, las actividades a las que no se aplica-rán los parámetros superficie afectada a la actividad, energíaeléctrica consumida, precio máximo unitario de venta y/o alqui-leres devengados.

� Definir las actividades que debido a sus características son dealto o bajo consumo energético.

� Dictar normas complementarias para implementar el RégimenSimplificado para Pequeños Contribuyentes, en particular sobrela registración de los monotributistas, sus altas, bajas ymodificaciones.

� Suscribir convenios con las provincias, la Ciudad Autónoma deBuenos Aires y las municipalidades –previa autorización de laprovincia respectiva– para la aplicación, percepción y fiscaliza-


CAPÍTULO 1

ción del Régimen Simplificado para Pequeños Contribuyentes.En estos casos, podrá disponer una compensación por la gestiónrealizada, que se abonará por detracción de las sumasrecaudadas.

� Suscribir convenios con los gobiernos de las provincias, de laCiudad Autónoma de Buenos Aires y de las municipalidades,para la percepción, aplicación, interpretación y/o fiscalizaciónde los tributos de dichas jurisdicciones correspondientes única-mente a los responsables monotributistas encuadrados hasta lacategoría que se acuerde.

Además se aclara que los convenios celebrados entrarán en vigenciaa partir de la fecha que disponga la Administración Federal de IngresosPúblicos (A.F.I.P.) como inicio del período anual de pago para elMonotributo, del año inmediato siguiente al de su publicación en el Bo-letín Oficial.

A su vez, se establece que la denuncia del convenio, por cualquierade las partes, tendrá efectos en el año inmediato siguiente a tal hecho, apartir de la fecha indicada en el párrafo anterior.

Los gastos por el cumplimiento de las funciones acordadas deberánser soportados por los estados provinciales, municipales y/o la CiudadAutónoma de Buenos Aires, en el porcentaje de la recaudación que alrespecto se disponga en el convenio.

7.1. Verificación

El artículo 54 del Anexo de la Ley de Monotributo, dispone que laAdministración Federal de Ingresos Públicos podrá verificar el cumpli-miento de las obligaciones de los responsables monotributistas, por in-termedio de jubilados, pensionados y/o estudiantes, sin relación dedependencia con el Fisco.


CAPÍTULO 1

8. DESTINO DEL GRAVAMEN RECAUDADO

Según el artículo 55 del Anexo de la Ley de Monotributo, texto segúnla Ley Nº 26.565, el monto recaudado por el impuesto integrado, se des-tinará a:

� Setenta por ciento (70%): Financiamiento de las prestaciones ad-ministradas por la Administración Nacional de la Seguridad So-cial.

� Treinta por ciento (30%): A las jurisdicciones provinciales enforma diaria y automática, según la distribución secundaria esta-blecida en la Ley Nº 23.548, incluyendo a la Provincia de Tierradel Fuego, Antartida e Islas del Atlántico Sur.


CAPÍTULO 1

el monotributo -...

Documents