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MORATORIAY BLANQUEO� Régimen de regularización de impuestos y

recursos de la Seguridad Social

� Régimen especial de regularización del em-pleo no registrado y promoción y proteccióndel empleo registrado

� Exteriorización de la tenencia de monedanacional, extranjera, divisas y demás bienesen el país y en el exterior

Análisis – Casos Prácticos

SILVIA R. GRENABUENA

APLICACION TRIBUTARIA S.A.

APLICACION TRIBUTARIA S.A.

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Grenabuena, Silvia R.Moratoria y Blanqueo; 1a ed. - Buenos Aires :Aplicación Tributaria S.A., 2009.250 p. ; 21x15 cm.ISBN 978-987-1487-51-61. Impuesto. Previsionales. I. TítuloCDD 336.2Fecha de catalogación 15/04/2009

©COPYRIGHT 2006 BY APLICACION TRIBUTARIA S.A.1ª Edición, Abril de 2009ISBN: 978-987-1487-51-6

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APLICACIÓN TRIBUTARIA S.A.

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Lanús Oeste – Buenos Aires

Prólogo

Ante el dictado de la Ley Nº 26.476, publicada en el Boletín Oficial

del 24 de diciembre de 2008, estableciendo un régimen de regulariza-

ción de obligaciones adeudadas ante la Administración Federal de

Ingresos Públicos, el blanqueo de personal y la exteriorización de bie-

nes por parte de los contribuyentes, con grandes beneficios como son la

exención o condonación de intereses, multas y demás sanciones, reduc-

ción de contribuciones y la liberación de impuestos, consideramos con-

veniente publicar esta obra, donde se analiza la normativa y se

desarrollan casos prácticos para su mejor comprensión.

En este libro comentaremos los siguientes regímenes:

� Régimen de regularización de impuestos y Recursos de la Segu-

ridad Social.

� Régimen especial de regularización del empleo no registrado y

promoción y protección del empleo registrado.

� Exteriorización de la tenencia de moneda nacional, extranjera,

divisas y demás bienes en el país y en el exterior.

Para ello, dividimos el presente trabajo en ocho capítulos, con los si-

guientes temas:

� Introducción

� Regularización de impuestos y recursos de la Seguridad Social.

Su análisis

� Casos prácticos. Título I de la Ley Nº 26.476

APLICACIÓN TRIBUTARIA S.A. Moratoria y Blanqueo / 3

� Régimen especial de regularización del empleo no registrado y

promoción y protección del empleo registrado

� Exteriorización de la tenencia de moneda nacional, extranjera,

divisas y demás bienes en el país y en el exterior

� Casos prácticos. Título III de la Ley Nº 26.476

� Aplicativo "Régimen de Regularización Impositiva – DJ Infor-

mativa – Versión 1.0 Release 0"

� Disposiciones generales y comunes a los tres títulos de la Ley

Nº 26.476

Además, este libro es complementado con un apéndice legislativo

que contiene toda la normativa vigente sobre el tema y un anexo con los

vencimientos de los impuestos y recursos de la seguridad social de los

años no prescriptos, que pueden ser consultados por internet en la pági-

na www.librosactualizados.com.ar.

La presente edición será actualizada en forma gratuita por Internet;

de esta forma, cualquier modificación que pudiera surgir será analiza-

da, y su tratamiento estará disponible en la forma de un archivo que po-

drá ser descargado en forma gratuita de nuestro portal

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quier dueño legítimo de un ejemplar.

LA EDITORIAL

4 / Moratoria y Blanqueo APLICACIÓN TRIBUTARIA S.A.

Sumario Analítico

CAPÍTULO 1

Introducción . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 131. NORMATIVA APLICABLE.............................................................................. 13

CAPÍTULO 2

Regularización de Impuestos y Recursos de la Seguridad Social.Su Análisis . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 151. NORMATIVA LEGAL....................................................................................... 152. PLAZO PARA EL ACOGIMIENTO..................................................................163. SUJETOS INCLUIDOS ...................................................................................... 164. SUJETOS EXCLUIDOS ..................................................................................... 16

4.1. Responsables solidarios...........................................................................175. CONCEPTOS INCLUIDOS ............................................................................... 186. CONCEPTOS EXCLUIDOS .............................................................................. 207. EXENCIÓN Y/O CONDONACIÓN DE INTERESES, MULTAS

Y SANCIONES .................................................................................................. 217.1. Alcance.................................................................................................... 21

7.1.1. Intereses del artículo 168 de la Ley Nº 11.683 ..................................237.2. Conceptos excluidos de la exención........................................................237.3. Multas y demás sanciones por infracciones formales .............................237.4. Anticipo. Procedencia del beneficio........................................................247.5. Multas y demás sanciones por obligaciones sustanciables......................257.6. Multas y sanciones firmes .......................................................................257.7. Retenciones y/o percepciones .................................................................257.8. Intereses resarcitorios capitalizables .......................................................267.9. Duplicación de la deducion especial de la Ley de Impuesto a las

Ganancias ................................................................................................ 268. FORMALIZACIÓN DE LA ADHESIÓN ..........................................................27

8.1. Requisitos a cumplimentar ......................................................................278.2. Anulación del plan y nueva solicitud ......................................................298.3. Deudores en concurso preventivo ...........................................................308.4. Quiebra con continuidad en la explotación .............................................318.5. Quiebra sin continuidad de la explotación ..............................................338.6. Sistema informático “MIS FACILIDADES” ...........................................338.7. Descripción general del sistema ..............................................................348.8. Requerimientos de hardware y software .................................................348.9. Metodología para el ingreso de datos......................................................34


9. CONSOLIDACIÓN ............................................................................................ 369.1. Intereses resarcitorios .............................................................................. 369.2. Intereses punitorios ................................................................................. 369.3. Deudas en gestión judicial.......................................................................369.4. Tasas de intereses resarcitorios y punitorios aplicables...........................37

10. CANCELACIÓN DE LA DEUDA. FORMAS...................................................3711. PAGO CONTADO.............................................................................................. 38

11.1. Procedimiento.......................................................................................... 3812. PLAN DE FACILIDADES DE PAGO ...............................................................39

12.1. Características del plan............................................................................ 3912.1.1.Pago a cuenta...................................................................................... 3912.1.2.Características de las cuotas ...............................................................40

13. ACEPTACIÓN O RECHAZO DE LOS PLANES DE FACILIDADESDE PAGO ............................................................................................................ 41

14. INGRESOS DE LAS CUOTAS..........................................................................4214.1. Forma de pago......................................................................................... 4214.2. Fecha de vencimiento de cada cuota .......................................................4214.3. Cancelación anticipada............................................................................ 4414.4. Comprobante de pago de la cuota ...........................................................4414.5. Caja de Ahorro Fiscal.............................................................................. 45

15. DEUDAS EN DISCUSIÓN ADMINISTRATIVA, CONTENCIOSOADMINISTRATIVA O JUDICIAL....................................................................4615.1. Conceptos incluidos. Condiciones ..........................................................4615.2. Allanamiento ........................................................................................... 4715.3. Archivo de las actuaciones ......................................................................4715.4. Archivo de ejecuciones judiciales ...........................................................4715.5. Levantamiento de medidas cautelares .....................................................4815.6. Suspensión de las acciones penales e interrupción de la

prescripción ............................................................................................. 4915.7. Honorarios profesionales.........................................................................50

15.7.1.Reducción de los honorarios profesionales........................................5015.7.2.Cancelación de los honorarios ...........................................................51

15.8. Cancelación de las costas ........................................................................5316. CADUCIDAD ..................................................................................................... 54

16.1. Causales................................................................................................... 5416.2. Efectos..................................................................................................... 5616.3. Rehabilitación del plan de facilidades de pago .......................................57

17. REFORMULACIÓN DE PLANES DE FACILIDADES DE PAGO .................5917.1. Planes vigentes de los regímenes de facilidades de pago de las

Resoluciones Generales Nros. 1966, 1967, 2278,2360 y 2518 (A.F.I.P.) ............................................................................. 59

18. PLANES DE FACILIDADES RECHAZADOS O CADUCOS .........................6119. INTERESES DE DEUDAS INCLUIDAS EN PLANES DE

FACILIDADES DE PAGO................................................................................. 6319.1. Planes anteriores. Exención.....................................................................63


20. MULTAS E INTERESES ................................................................................... 6420.1. Reintegro o repetición. Procedencia........................................................64

21. BENEFICIOS ...................................................................................................... 6422. VIGENCIA.......................................................................................................... 65

CAPÍTULO 3

Casos Prácticos. Título I de la Ley Nº 26.476 . . . . . . . . . . . . . . . . . 671. PAGO CONTADO. DEUDAS IMPOSITIVAS .................................................67

1.1. Adhesión en los dos primeros meses de vigencia ...................................671.1.1. Datos................................................................................................... 671.1.2. Conceptos adeudados .........................................................................671.1.3. Solución.............................................................................................. 68

1.1.3.1. Cálculo de los intereses resarcitorios....................................691.1.3.2. Consolidación de la deuda....................................................711.1.3.3. Exención de intereses ...........................................................711.1.3.4. Deuda total a regularizar.......................................................72

1.2. Adhesión en el tercer o cuarto mes de vigencia ......................................721.2.1. Datos................................................................................................... 721.2.2. Conceptos adeudados .........................................................................731.2.3. Solución.............................................................................................. 73


1.3. Adhesión en el quinto o sexto mes de vigencia.......................................781.3.1. Datos................................................................................................... 781.3.2. Conceptos adeudados .........................................................................791.3.3. Solución.............................................................................................. 79


2. PLAN DE FACILIDADES DE PAGO. DEUDAS IMPOSITIVAS YDE LOS RECURSOS DE LA SEGURIDAD SOCIAL......................................842.1. Adhesión en los dos primeres meses de vigencia....................................84

2.1.1. Datos................................................................................................... 842.1.2. Conceptos adeudados .........................................................................852.1.3. Solución.............................................................................................. 85



2.1.3.5. Plan de facilidades de pago...................................................882.1.3.5.1. Pago a cuenta ..................................................892.1.3.5.2. Cálculo de las cuotas .......................................89

2.2. Adhesión en el 3º o 4º mes de vigencia...................................................952.2.1. Datos................................................................................................... 952.2.2. Conceptos adeudados .........................................................................952.2.3. Solución.............................................................................................. 96

2.2.3.1. Cálculo de los intereses resarcitorios....................................962.2.3.2. Consolidación de la deuda....................................................972.2.3.3. Exención de intereses ...........................................................972.2.3.4. Deuda total a regularizar.......................................................982.2.3.5. Plan de facilidades de pago...................................................98

2.2.3.5.1. Pago a cuenta ..................................................992.2.3.5.2. Cálculo de las cuotas .......................................99

2.3. Retenciones impositivas. Adhesión entre el 5º y 6º mesde vigencia ............................................................................................ 103

2.3.1. Datos................................................................................................. 1032.3.2. Conceptos adeudados .......................................................................1032.3.3. Solución............................................................................................ 104

2.3.3.1. Cálculo de los intereses resarcitorios..................................1042.3.3.2. Consolidación de la deuda..................................................1052.3.3.3. Exención de intereses .........................................................1062.3.3.4. Deuda total a regularizar.....................................................1062.3.3.5. Plan de facilidades de pago.................................................107

2.3.3.5.1. Pago a cuenta ................................................1072.3.3.5.2. Cálculo de las cuotas .....................................107

2.4. Deudas de la Seguridad Social ..............................................................1102.4.1. Datos ................................................................................................. 1102.4.2. Conceptos adeudados .......................................................................1102.4.3. Solución ............................................................................................ 111

2.4.3.1. Cálculo de los intereses resarcitorios ..................................1112.4.3.1.1. Consolidación de la deuda.............................113

2.4.3.2. Exención de intereses .........................................................1132.4.3.3. Deuda total a regularizar.....................................................1142.4.3.4. Plan de facilidades de pago.................................................114


3. DEUDAS EN GESTIÓN JUDICIAL................................................................1173.1. Impuesto al valor agregado ...................................................................117

3.1.1. Datos ................................................................................................. 1173.1.2. Conceptos adeudados .......................................................................1173.1.3. Solución ............................................................................................ 118

3.1.3.1. Cálculo de los intereses resarcitorios..................................1193.1.3.2. Cálculo de los intereses punitorios .....................................1193.1.3.3. Total intereses.....................................................................120


3.1.3.4. Consolidación de la deuda..................................................1203.1.3.5. Exención de intereses .........................................................1203.1.3.6. Deuda total a regularizar.....................................................1223.1.3.7. Plan de facilidades de pago.................................................122


CAPÍTULO 4

Régimen Especial de Regularización del Empleo NoRegistrado y Promoción y Protección del Empleo Registrado . . . 1271. NORMATIVA LEGAL..................................................................................... 1272. REGULARIZACIÓN DEL EMPLEO NO REGISTRADO .............................128

2.1. Definición de empleo no registrado ......................................................1282.2. Alcance.................................................................................................. 1282.3. Sujetos y obligaciones incluidas............................................................1292.4. Sujetos excluidos................................................................................... 1302.5. Concepto de regularización de trabajadores..........................................1312.6. Efectos jurídicos.................................................................................... 1332.7. Regularización de hasta diez (10) empleados .......................................1352.8. Regularización de más de diez (10) empleados.....................................136

2.8.1. Plan de facilidades de pago ..............................................................1372.8.1.1. Conceptos a incluir.............................................................1382.8.1.2. Características y formalidades ...........................................1382.8.1.3. Presentación .......................................................................1402.8.1.4. Deudas en discusión administrativa o judicial....................140

2.9. Liberación de multas y sanciones..........................................................1412.9.1. Infracciones formales .......................................................................1412.9.2. Por falta de registración de trabajadores ..........................................141

2.10. Registración de los trabajadores. Orden................................................1412.11. Rectificación de las reales remuneraciones ...........................................1422.12. Determinación de deudas y actas de infracción ....................................1422.13. Vigencia................................................................................................. 142

3. PROMOCIÓN Y PROTECCIÓN DEL EMPLEO REGISTRADO..................1433.1. Alcance.................................................................................................. 1433.2. Beneficios.............................................................................................. 1433.3. Conceptos no incluidos en el beneficio .................................................1443.4. Declaraciones juradas............................................................................ 1453.5. Sujetos alcanzados con el beneficio ......................................................1453.6. Trabajadores discapacitados y/o rurales ................................................1453.7. Trabajadores excluidos..........................................................................1463.8. Empleadores excluidos..........................................................................1473.9. Aportes de los trabajores comprendidos en el beneficio .......................1483.10. Vigencia................................................................................................. 148


4. DERECHOS DE LOS TRABAJADORES .......................................................1495. MANTENIMIENTO DE LOS BENEFICIOS ..................................................1496. BENEFICIOS .................................................................................................... 150

CAPÍTULO 5

Exteriorización de la Tenencia de Moneda Nacional,Extranjera, Divisas y Demás Bienes en el País y en el Exterior . . 1531. NORMATIVA LEGAL..................................................................................... 1532. BIENES A EXTERIORIZAR ...........................................................................1533. SUJETOS INCLUIDOS .................................................................................... 1544. SUJETOS EXCLUIDOS ................................................................................... 1565. PERÍODOS FISCALES COMPRENDIDOS....................................................1576. EXTERIORIZACIÓN ....................................................................................... 157

6.1. Formas y plazos..................................................................................... 1576.2. Exteriorización de moneda extranjera y divisas depositadas

en el exterior.......................................................................................... 1586.3. Conversión a moneda local y depósito en cuentas especiales ...............1596.4. Tenencia de moneda extranjera o divisas en el país.

Depósito en cuentas especiales..............................................................1606.5. Declaración jurada de bienes exteriorizados .........................................160

6.5.1. Aplicativo y plazo para la presentación ...........................................1606.5.2. Datos a consignar ............................................................................. 161

6.5.2.1. Valuación de los bienes.......................................................1616.5.2.1.1. Moneda extranjera y divisas............................1616.5.2.1.2. Inmuebles, muebles registrables,

maquinarias y demás bienes no fungibles .....1616.5.2.1.3. Bienes de cambio ..........................................162

6.5.3. Falta de presentación. Efectos..........................................................1626.6. Tenencias registradas a nombre del cónyuge, ascendientes o

descendientes......................................................................................... 1636.6.1. Exteriorización ................................................................................. 1636.6.2. Acreditación del vínculo ..................................................................163

7. IMPUESTO ESPECIAL.................................................................................... 1637.1. Conversión a pesos................................................................................ 1667.2. Forma y plazo para el pago del impuesto especial ................................1667.3. Depósitos en moneda local o extranjera utilizados en la

compra de bienes antes del 24/12/2008.................................................1677.3.1. Tratamiento aplicable .......................................................................1677.3.2. Prueba ............................................................................................... 168

7.4. Depósitos en moneda local o extranjera utilizados para lacompra de títulos públicos.....................................................................169

7.4.1. Supuestos comprendidos ..................................................................169


7.4.2. Fondos comunes de inversión y fideicomisos financierosdestinados exclusivamente a la suscripción primaria detítulos públicos.................................................................................... 170

7.4.2.1. Requisitos...........................................................................1707.5. Financiamiento de proyectos en el país.................................................172

7.5.1. Supuestos comprendidos ..................................................................1727.6. Plazo para la aplicación de los fondos exteriorizados al

destino declarado................................................................................... 1738. MONEDA EXTRANJERA INCLUIDA EN LA EXTERIORIZACIÓN .........1739. DEPÓSITOS EN ENTIDADES RÉGIDAS POR LA LEY Nº 21.526 .............176

9.1. Permanencia .......................................................................................... 17610. CERTIFICACIÓN DE TENENCIA DE MONEDA EXTRANJERA

O DIVISAS EN EL EXTERIOR.......................................................................17710.1. Formalidades ......................................................................................... 177

11. BENEFICIOS .................................................................................................... 17811.1. Eximición de obligaciones. Enumeración de beneficios .......................17811.2. Sociedades de hecho.............................................................................. 18211.3. Empresas o explotaciones unipersonales...............................................18211.4. Liberación del pago de impuestos .........................................................18211.5. Monotributo........................................................................................... 183

CAPÍTULO 6

Casos Prácticos. Título III de la Ley Nº 26.476 . . . . . . . . . . . . . . . 1851. CASO 1: PERSONA FÍSICA. EXTERIORIZACIÓN DE INMUEBLES,

MONEDAS NACIONAL Y EXTRANJERAS .................................................1851.1. Datos: .................................................................................................... 1851.2. Bienes a exteriorizar.............................................................................. 1861.3. Solución................................................................................................. 187

1.3.1. Valuación de los bienes ....................................................................1871.3.1.1. Moneda nacional: ...............................................................1871.3.1.2. Moneda extranjera: ............................................................1881.3.1.3. Inmuebles...........................................................................189

1.3.2. Total de bienes exteriorizados ..........................................................1901.3.3. Determinación del impuesto especial...............................................1901.3.4. Declaración jurada. F. 958................................................................192

2. CASO 2: PERSONA FÍSICA. EXTERIORIZACIÓN MONEDASNACIONAL Y EXTRANJERAS QUE SE APLICARÁN A LACOMPRA DE UN INMUEBLE.......................................................................1932.1. Datos: .................................................................................................... 1932.2. Bienes a exteriorizar.............................................................................. 1932.3. Solución................................................................................................. 194

2.3.1. Valuación de los bienes ....................................................................1942.3.1.1. Moneda nacional: ...............................................................1942.3.1.2. Moneda extranjera: ............................................................194



3. CASO 3: PERSONA JURÍDICA. EXTERIORIZACIÓN DEINMUEBLES, MONEDA EXTRANJERA Y NACIONAL.............................1973.1. Datos ..................................................................................................... 1973.2. Bienes a exteriorizar.............................................................................. 1973.3. Solución................................................................................................. 198

3.3.1. Valuación de los bienes ....................................................................1983.3.1.1. Moneda nacional: ...............................................................1983.3.1.2. Moneda extranjera: ............................................................1993.3.1.3. Inmuebles...........................................................................199


CAPÍTULO 7

Aplicativo "Régimen de Regularización Impositiva –DJ Informativa – Versión 1.0 Release 0" . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2051. INTRODUCCIÓN............................................................................................. 2052. ACCESO AL APLICATIVO ............................................................................ 2053. BARRA DEL MENÚ ........................................................................................ 2064. VENTANA DATOS DE LA DECLARACIÓN JURADA...............................207

4.1. Pestaña Bienes en el País.......................................................................2084.1.1. Item Inmuebles en el País.................................................................2094.1.2. Item: Derechos Reales en el País .....................................................2104.1.3. Item: Automotores en el País ...........................................................2114.1.4. Item: Naves, Yates y Similares en el País ........................................2134.1.5. Item: Aeronaves en el País ...............................................................2144.1.6. Item: Patrimonio de Empresas o Explotación Unipersonal .............2154.1.7. Item: Acciones y Fondos Comunes de Inversión con Cotización ...2164.1.8. Item: Acciones, Cuotas y Participación Social sin Cotización ........2184.1.9. Item: Títulos Públicos y Privados con Cotización ...........................2194.1.10.Item: Títulos Públicos y Privados sin Cotización ............................2214.1.11.Item: Créditos ................................................................................... 2234.1.12.Item: Depósitos en Dinero................................................................2244.1.13.Item: Bienes Muebles Registrables ..................................................2254.1.14.Item: Otros Bienes............................................................................ 226

4.2. Pestaña Bienes en el Exterior ................................................................2284.2.1. Item: Inmuebles en el Exterior .........................................................2294.2.2. Item: Derechos Reales en el Exterior...............................................2304.2.3. Item: Automotores, Naves y Aeronaves en el Exterior ...................2314.2.4. Item: Créditos, Obligaciones Negociables, Debentures, etc.

en el Exterior ...................................................................................... 232


4.2.5. Item: Depósitos en Dinero en el Exterior.........................................2334.2.6. Item: Bienes Muebles y Semovientes en el Exterior .......................2354.2.7. Item: Títulos, Acciones y demás Participaciones Sociales

en el Exterior ...................................................................................... 2364.2.8. Item: Otros Bienes en el Exterior.....................................................237

4.3. Resultado de las Declaraciones Juradas ................................................2385. BOTONES DE FUNCIÓN................................................................................ 239

5.1. Copiar .................................................................................................... 2395.2. Imprimir Formulario.............................................................................. 2405.3. Generar Archivo ................................................................................... 240

CAPÍTULO 8

Disposiciones Generales y Comunes a los Tres Títulosde la Ley Nº 26.476 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2431. SUSPENSIÓN DE LA PRESCRIPCIÓN .........................................................2432. LAVADO DE DINERO .................................................................................... 244

2.1. Cumplimiento de la Ley Nº 25.246 (encubrimientoy lavado de activos de origen delictivo) ................................................244

3. EFECTOS DE LA ADHESIÓN A CUALQUIERA DELOS REGÍMENES............................................................................................ 247

4. DENUNCIA PENAL ........................................................................................ 2485. BENEFICIOS CONCURRENTES....................................................................2486. PRÓRROGA DE LOS PLAZOS.......................................................................249

6.1. Facultad del Poder Ejecutivo.................................................................2497. PROCEDIMIENTOS DE ACTUALIZACIÓN. RENUNCIA ..........................2498. CONVENIOS CON JURISDICCIONES LOCALES .......................................249


CAPÍTULO 1

Introducción

1. NORMATIVA APLICABLE

En diciembre de 2008 el Poder Legislativo Nacional sancionó la LeyNº 26.476, publicada en el Boletín Oficial del 24 de diciembre de 2008,estableciendo los siguientes regímenes:

� Régimen de regularización de impuestos y Recursos de la Segu-ridad Social, reglamentado en el Título I de dicha ley.

� Régimen especial de regularización del empleo no registrado ypromoción y protección del empleo registrado, reglamentado enel Título II de dicha ley.

� Exteriorización de la tenencia de moneda nacional, extranjera,divisas y demás bienes en el país y en el exterior, reglamentadoen el Título III de dicha ley.

A su vez, la Administración Federal de Ingresos Públicos y el Minis-terio de Trabajo, Empleo y Seguridad Social dictaron las siguientes nor-mas reglamentarias y complementarias de la Ley Nº 26.476:

� Resolución General Nº 2536 (A.F.I.P.), publicada en el BoletínOficial del 30/01/2009.


CAPÍTULO 1



� Resolución Nº 3/2009 (M.T.E.yS.S.), publicada en el BoletínOficial del 22/01/2009.

En los capítulos 2 y 3 de este libro analizaremos el régimen de regula-rización de impuestos y recursos de la seguridad social, y desarrollare-mos casos prácticos.

En el capítulo 4 comentaremos el régimen especial de regularizacióndel empleo no registrado y promoción y protección del empleo registra-do.

En los capítulos 5, 6 y 7 desarrollaremos el régimen de exterioriza-ción de la tenencia de moneda nacional, extranjera, divisas y demás bie-nes en el país y en el exterior, y realizaremos casos prácticos sobre elmismo.

Por último, en el capítulo 8 analizaremos las disposiciones generalesy comunes a los tres títulos de la Ley Nº 26.476.


CAPÍTULO 1

CAPÍTULO 2

Regularización deImpuestos y Recursos

de la Seguridad Social.Su Análisis

1. NORMATIVA LEGAL

El Título I de la Ley Nº 26.476 (B.O. del 24/12/2008) establece unRégimen de Regularización de Impuestos y Recursos de la SeguridadSocial por las deudas por obligaciones vencidas o infracciones cometi-das al 31 de diciembre de 2007, con exención de intereses, multas y de-más sanciones.

A su vez, la Resolución General Nº 2537 (A.F.I.P.) (B.O. del02/02/2009), en los artículos 2º a 31 del Título I, reglamenta dicho régi-men.

Además, el 16 de marzo de 2009 se publicó la Resolución GeneralNº 2576 (A.F.I.P.), que aclara algunos temas sobre este régimen.

En este capítulo comentaremos los principales aspectos del Régimende Regularización de Impuesto y Recursos de la Seguridad Social.


CAPÍTULO 2

2. PLAZO PARA EL ACOGIMIENTO

Los contribuyentes y responsables de los impuestos y de los recursosde la seguridad social podrán formalizar la adhesión, por única vez, alrégimen de regularización de deudas impositivas y de los recursos de laseguridad social y de exención de intereses, multas y demas sanciones,entre el 1º de marzo de 2009 y el 31 de agosto de 2009, ambos inclusive.

3. SUJETOS INCLUIDOS

Los sujetos que podrán adherir al régimen de regularización de deu-das impositivas y de los recursos de la seguridad social y de exención deintereses, multas y demas sanciones, son todos los contribuyentes y res-ponsables –ya sean personas físicas o personas jurídicas– que tengandeudas por obligaciones impositivas y de los recursos de la seguridadsocial –excepto aportes y contribuciones al Sistema Nacional de ObrasSociales– vencidas al 31 de diciembre de 2007, inclusive, considerandodentro de las mismas a las correspondientes a los períodos fiscales ven-cidos (cerrados) a dicha fecha, o infracciones cometidas a dicha fecha.

4. SUJETOS EXCLUIDOS

Quedan excluidos de este régimen especial de facilidades de pago,los siguientes sujetos, por todas sus obligaciones:

� Declarados en estado de quiebra, respecto de los cuales no sehaya dispuesto la continuidad de la explotación, según lo dis-puesto por las Leyes Nros. 19.551 o 24.522 o 25.284, según co-rresponda.

� Querellados o denunciados penalmente por la ex– Dirección Ge-neral Impositiva o por la Administración Federal de Ingresos Pú-blicos, con fundamento en las Leyes Nros. 23.771 o 24.769,


CAPÍTULO 2

según corresponda, respecto de los cuales se haya dictado sen-tencia firme con anterioridad al 24 de diciembre de 2008.

� Denunciados formalmente o querellados penalmente por delitoscomunes, que tengan conexión con el incumplimiento de susobligaciones tributarias o las de terceros, respecto de los cualesse haya dictado sentencia firme con anterioridad al 24 de diciem-bre de 2008.

� Las personas jurídicas –incluidas las cooperativas– en las que,según corresponda, sus socios, administradores, directores, sín-dicos, miembros del consejo de vigilancia, consejeros o quienesocupen cargos equivalentes en las mismas, hayan sido denuncia-dos formalmente o querellados penalmente con fundamento enlas Leyes Nros. 23.771 o 24.769 o por delitos comunes que ten-gan conexión con el incumplimiento de sus obligaciones tributa-rias o las de terceros, respecto de los cuales se haya dictadosentencia firme con anterioridad al 24 de diciembre de 2008.

4.1. Responsables solidarios

El artículo 4º de la Resolución General Nº 2576 (A.F.I.P.) disponeque los responsables solidarios (artículo 8º de la Ley Nº 11.683), hayamediado o no contra ellos la determinación de oficio del artículo 17quinto párrafo de la Ley Nº 11.683, podrán –en dicho carácter– incorpo-rarse al régimen de regularización de impuestos y recursos de la seguri-dad social, aun cuando el deudor principal se encuentre excluido porhaber sido declarados en estado de quiebra, sin continuidad de la explo-tación, según lo dispuesto por las Leyes Nros. 19.551 o 24.522 o 25.284,según corresponda.

En estos casos se identificará al deudor principal y no regirá para elpresentante, la obligación de presentar las declaraciones juradas deter-


CAPÍTULO 2

minativas de los impuestos o recursos de la seguridad social que se regu-larizan.

Si hubiera mediado determinación de oficio contra el responsable so-lidario y la deuda incluida en el acogimiento está en curso de discusiónadministrativa, contencioso administrativa o judicial, para realizar elacogimiento se deberá cumplimentar además con lo dispuesto en el ar-tículo 8º de la Resolución General Nº 2537 (A.F.I.P.)1.

Lo comentado anteriormente procederá sin perjuicio de la subroga-ción de los derechos del Fisco contra el contribuyente y/o responsableprincipal, que pudiera corresponder en favor del sujeto que realice elacogimiento a que se refiere el artículo que estamos comentando.

5. CONCEPTOS INCLUIDOS

Se podrán incluir en el régimen de regularización de impuestos y delos recursos de la seguridad social, las obligaciones vencidas el día 31 dediciembre de 2007, considerando a tales fines las correspondientes a losperíodos fiscales vencidos a dicha fecha, que se indican a continuación:

� Obligaciones impositivas, sus intereses –resarcitorios y/o puni-torios–, actualizaciones y multas.

� Retenciones y/o percepciones impositivas por cualquier concep-to –practicadas o no–, sus intereses –resarcitorios y/o punito-rios–, actualizaciones y multas.

� Retenciones con destino a la seguridad social –no practicadas opracticadas y no ingresadas–.

� Intereses resarcitorios y punitorios, multas y demás accesorioscorrespondientes a pagos a cuenta.


CAPÍTULO 2

1 Ver punto 15 de este mismo capítulo.

� Aportes y contribuciones con destino al Sistema Integrado de Ju-bilaciones y Pensiones2 y al Instituto Nacional de Servicios So-ciales para Jubilados y Pensionados, sus intereses –resarcitoriosy/o punitorios–, actualizaciones y multas.

� Aportes personales de los trabajadores autónomos (inciso c) delartículo 10 de la Ley Nº 24.241).

� Impuesto integrado y aportes y contribuciones de la seguridadsocial que adeuden los sujetos adheridos al Régimen Simplifica-do para Pequeños Contribuyentes (Monotributo).

Incluye las obligaciones en sí, las resultantes de la recategoriza-ción realizada por el contribuyente o practicada de oficio por laAdministración Federal de Ingresos Públicos, y las correspon-dientes a los regímenes generales en los casos de exclusión delmonotributo.

� Deudas por obligaciones incluidas en planes de facilidades depago caducos.

� Deudas por obligaciones, en discusión administrativa, conten-cioso–administrativa o judicial, al 24 de diciembre de 2008,siempre que el demandado se allane incondicionalmente y, encaso de corresponder, desista y renuncie a toda acción y derecho–incluso el de repetición– y asuma el pago de las costas y gastoscausídicos.

� Deudas en ejecución fiscal, siempre que el demandado se allaneincondicionalmente a la pretensión del Fisco, y asuma el pago delas costas y gastos causídicos.


CAPÍTULO 2

2 Recordemos que este sistema fue remplazado por el Sistema Integrado Previsional Argentino,

aprobado por la Ley Nº 26.425.

� Obligaciones correspondientes al Fondo para Educación y Pro-moción Cooperativa.

6. CONCEPTOS EXCLUIDOS

El artículo 3º de la Resolución General Nº 2537 (A.F.I.P.) estableceque no se pueden incluir en el régimen de regularización de deudas im-positivas y de los recursos de la seguridad social que estamos analizan-do, los siguientes conceptos:

� Aportes y contribuciones con destino al Sistema Nacional deObras Sociales, excepto los que correspondan al sistema deobras sociales del Régimen Simplificado para Pequeños Contri-buyentes (monotributo).

� Aportes y contribuciones con destino al Régimen Especial de laSeguridad Social para Empleados del Servicio Doméstico.

� Obligaciones e infracciones vinculadas con regímenes promo-cionales que concedan beneficios tributarios. Las deudas imposi-tivas resultantes de su decaimiento, con más sus accesorios,podrán regularizarse según al régimen instrumentado por el Títu-lo I de la Ley Nº 26.476. Sin perjuicio de lo dispuesto, el decai-miento de los beneficios acordados por los aludidos regímenespromocionales, no podrá ser rehabilitado con sustento en el aco-gimiento del responsable a la referida regularización.

� Deudas incluidas en planes de facilidades de pago vigentes, so-bre las cuales se haya solicitado la extinción de la acción penal,basado en el el artículo 16 de la Ley Nº 24.769 y/o de la LeyNº 25.401.

� Deudas e infracciones aduaneras.


CAPÍTULO 2

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