hernÁn pablo casinelli -...

CONTABILIDAD PARAUSUARIOS EXTERNOS

La Contabilidad Financiera comoBase de la Toma de Decisiones

� Desarrollo teórico–práctico de problemas de reconocimiento,medición y exposición de los elementos de los estados contables

� Puntos de vista doctrinarios y su relación con el cuerponormativo vigente

HERNÁN PABLO CASINELLI

APLICACION TRIBUTARIA S.A.

APLICACION TRIBUTARIA S.A.Viamonte 1546 Piso 2º Of. 200

(1055) CIUDAD AUTÓNOMA DE BUENOS AIRESTelefax: 374-5418/6692/8855

E-mail: [email protected]: http://www.aplicacion.com.ar

Casinelli, Hernán PabloContabilidad para usuarios externos. - 1ª ed. - Buenos Aires:Aplicación Tributaria S.A., 2008.520 p. ; 20x28 cm.ISBN: 978-987-1487-22-61. Contabilidad. I. TítuloCDD 657Fecha de catalogación: 21/07/2008

©COPYRIGHT 2008 BY APLICACION TRIBUTARIA S.A.1ª Edición, Julio de 2008

I.S.B.N. 978-987-1487-22-6PROHIBIDA SU REPRODUCCIÓN TOTAL O PARCIAL POR CUALQUIER MEDIO, YA

FUERE MECÁNICO, ELECTRÓNICO, ETCÉTERA, SIN AUTORIZACIÓN ESCRITA DELAUTOR Y DEL EDITOR

El presente trabajo ha sido minuciosamente revisado y corregido. No obstante, ni la Editorial ni elautor se hacen responsables, bajo ningún concepto, de ningún tipo de perjuicio que cualquier error

y/u omisión puedan ocasionar.

Este libro será actualizado, en caso de corresponder por inter-net ingresando a la página:

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hasta que se edite la nueva edición, lo que suceda primero.

Este libro se terminó de imprimir en Julio de 2008 enAPLICACIÓN TRIBUTARIA S.A.

Viamonte 1550Ciudad Autónoma de Buenos Aires

PRÓLOGO

Los últimos años han mostrado un notable desarrollo de la Contabilidad, en respuesta quizá a si-multáneos procesos de globalización e internacionalización de las operaciones económicas y finan-cieras realizadas por organizaciones y personas, y al consecuente desarrollo de los mercados decapitales. Esto último se ha visto plasmado en una capilaridad nunca antes conocida y en la creaciónde productos sofisticados y complejos, destinados a inversores más exigentes y ávidos de ofertas di-versas para sus carteras.

Los negocios ya no quedan sólo localizados en sus ámbitos domésticos de origen, sino que cada vezmás comprenden diversas localizaciones geográficas, involucran a más personas de diversas profe-siones y culturas, y en roles distintos como empleados, clientes y –en términos generales– stakehol-ders.

Ese proceso complejo y multidimensional requiere de la Contabilidad brindar a los usuarios exter-nos información correcta y confiable, que no confunda ni genere dudas según el origen de las normasutilizadas para su confección; que no agregue dificultad a los inversores a la ya difícil tarea de elec-ción y asignación de sus recursos. No es poco.

En síntesis, inmersos en un proceso recursivo que se realimenta continuamente (operaciones máscomplejas de las organizaciones y las personas, contexto y tecnología a nivel mundial, normas conta-bles que evolucionan y tratan de converger), el usuario externo de la información contable necesitaclaridad allí donde la evolución natural del fenómeno sólo aporta complejidad y dificultad de com-prensión. Y si esa claridad no sacrifica el rigor académico y profesional que siempre es necesario,mucho mejor.

Es aquí donde esta obra encuentra su principal razón de ser.

Contabilidad para Usuarios Externos es el resultado de un esfuerzo de investigación, análisis,comprensión y síntesis expositiva, y resulta una propuesta muy atractiva para sus destinatarios (yasean éstos inversores o accionistas, consumidores o estado, o simplemente ciudadanos responsablesinteresados en conocer a la empresa que se ha radicado cerca de su domicilio); y es que necesitan deinformación descifrada de tecnicismos, que cierre la brecha de sus necesidades informativas, para asípoder dar inicio a un proceso de análisis de profundidad variable.

Es así que a través de la lectura franca y amable que nos ofrecen las páginas de Contabilidad paraUsuarios Externos, el autor –el Contador Público Hernán Casinelli– aborda con increíble sencillezun gran conjunto de temas contables afines al título de la obra, que en absoluto son de sencillo trata-miento, consideración y abordaje.

APLICACION TRIBUTARIA S.A. Contabilidad para Usuarios Externos / 3

Prólogo

A pesar de su juventud, el autor evidencia una prosa madura, aunque ágil y amena, y no exenta dereflexiones profundas, que hace que la lectura resulte atractiva al lector. Y aquí deseo detenerme unmomento en su persona.

Conocí a Hernán Casinelli hace aproximadamente un año, en la Universidad Argentina de laEmpresa donde ambos compartimos la docencia. Al poco tiempo tuvimos ocasión de compartir unaactividad que nos asignara el Dr. Ricardo Smurra, decano de la Facultad de Ciencias Económicas, yasí pude comenzar a conocerlo mejor, a descubrir nuevas aristas de una personalidad entusiasta yapasionada por lo que hace: enseñar.

También pude saber de sus méritos personales, profesionales y docentes, del respeto y cariño quedespierta tanto en docentes, autoridades y alumnos. Y no es casualidad que todo eso hoy se vea plas-mado en esta obra.

Doy la bienvenida a Hernán Casinelli como autor, en la certeza de que éste su primer libro no seráel último, ya que tiene un largo y promisorio camino por recorrer, e invito pues al lector a conocerlotambién, a través de las palabras que ha plasmado en el papel, que denotan –en alto grado– conoci-miento y esfuerzo, claridad y capacidad de comunicación, vocación y compromiso con la educación.Algo así como una brisa de aire fresco que viene muy bien en estas épocas de cambios, turbulencias yconvergencias en el complejo horizonte contable.

José Luis PungitoreDr. en Ciencias Económicas

(orient. Administración – U.B.A.)Profesor Titular Ordinario

Universidad Argentina de la EmpresaUniversidad Nacional de Lomas de Zamora

4 / Contabilidad para Usuarios Externos APLICACION TRIBUTARIA S.A.

Prólogo

PALABRAS DEL AUTOR

1. ¡AL FIN LLEGÓ EL MOMENTO!

Después de muchos meses de dedicación, y varios años de soñarlo, tengo el agrado –querido lec-tor– de presentarle mi primera obra (que como dice el querido José Luís Pungitore en su generoso pró-logo, espero no sea la última): Contabilidad para Usuarios Externos.

Ante todo, quiero darles las gracias a la Contadora Silvia R. Grenabuena directora editorial de Apli-cación Tributaria S.A., y al Contador Aldo Gelso, por confiar en mi capacidad y en el interés que mistrabajos pueden suscitar en el público, y por darme la oportunidad que sean divulgados.

2. OBJETIVO DE LA PRESENTE OBRA

Contabilidad para Usuarios Externos resume de un modo claro los principales temas que deberíanconocer las personas vinculadas con la preparación, examen o utilización de estados contables o finan-cieros.

Sigue los contenidos de las asignaturas comunes a los planes de estudios vigentes en la mayoría delas Casas de Estudios de Nivel Universitario de Argentina para el último nivel del área contable (antesde incursionar en Auditoría).

Si bien esta obra seguramente constituirá una gran ayuda para los estudiantes universitarios, la mis-ma no pretende convertirse en uso exclusivo de ellos, sino que también intenta ser un manual de con-sulta para el profesional, el empresario, el analista financiero, y, en definitiva, cualquier personavinculada con la preparación, revisión y utilización de los informes contables de presentación externa.

En Contabilidad para Usuarios Externos el lector podrá encontrar el desarrollo teórico–práctico deproblemas de reconocimiento, medición y exposición de los elementos de los estados contables o fi-nancieros, abarcando tanto puntos de vistas doctrinarios como su tratamiento en el cuerpo normativovigente nacional e internacional.

3. ESTRUCTURA DE LA OBRA

El libro tiene básicamente la siguiente estructura:

1) Una primera parte, donde se abordan cuestiones básicas de contabilidad, tales como:

� Cuestiones introductorias al conocimiento contable;

� Las fuentes de la regulación contable;


Palabras del Autor

� Cuestiones básicas de contabilidad financiera; y

� Los modelos contables para medir la ganancia y los patrimonios.

2) Una segunda parte, donde se desarrollan temas vinculados con el reconocimiento, la medicióny la exposición de los elementos de los estados contables básicos (excluyendo el Estado de Flu-jo de Efectivo). Para una mayor claridad para el lector, esta segunda parte está dividida en tressecciones:

� Sección A: Cuestiones generales de reconocimiento (reconocimiento de ingresos y gastos;y medición inicial de activos y pasivos, en general).

� Sección B: Cuestiones particulares de reconocimiento y medición (incluye el análisis deta-llado de reconocimiento y medición de los elementos de la tesorería de la empresa: rubroCaja y Bancos; inversiones en instrumentos financieros y bienes de capital; derivados y co-berturas; créditos y deudas –en general–; bienes de cambio; bienes de uso activos intangi-bles – excepto la llave de negocios–; pasivos por relaciones laborales; activos y pasivoscontingentes; contabilización de hechos posteriores y A.R.E.A.S.; contabilización del im-puesto a las ganancias; y cuestiones referidas a las transacciones del patrimonio).

� Sección C: Exposición de estados contables (cuestiones generales de exposición, y particu-laridades del Estado de Situación o balance general, Estado de Resultados, estados de cam-bios en el patrimonio e información complementaria básica).

3) Una tercera parte donde se hace referencia a cuestiones particulares de de medición y exposi-ción (incluyendo la confección del estado de flujo de efectivo; la contabilización de las combi-naciones de negocios; información de empresas vinculadas: V.P.P.; consolidación total yconsolidación proporcional; y problemas vinculados con conversión de estados contables).

A lo largo de toda la obra el lector encontrará citas y notas al pié, donde hacemos referencia a biblio-grafía consultada, a la cual, le sugerimos, acuda para profundizar los temas tratados en cada capítulo.

4. DEDICATORIAS Y AGRADECIMIENTOS

Esta obra quiero dedicársela, con particular emoción, a Dios, quien en un acto libre de su amor eli-gió que yo “sea”, a mis padres, Rosa y Miguel Ángel, por haberme traído a este mundo, y porque aellos les debo todas las virtudes que yo pueda tener (muchas o pocas, según quién las comente), y a mihermana Verónica, quien hizo que mi infancia, mi adolescencia y gran parte de mi vida adulta sean másfelices.

No quiero dejar de agradecer a mis amigos más cercanos y con quienes comparto la mayoría de esosratos que forman el “anecdotario” o “bitácora de la vida” de todas las personas: Ariel González, Leo-nardo Chacón, Sebastián Ensabella, Gabriel Andrada, Fernando Marasso y Germán Tavera.

También, quiero agradecer en particular, y con un especial énfasis, a los contadores Juan CarlosViegas, Ignacio Fabián Gajst y Sergio Fabrykant, ya que gracias a ellos tuve la oportunidad de incur-sionar en el mundo profesional y académico; al contador Diego Fano, por ser un excelente docente ymejor amigo; a la Dra. Marcela Rizzo, por su cercanía, apoyo constante y vocación por la docencia; alDr. José Luis Pungitore, por su genio, su humildad y la gratuidad de su amistad y consejo, y al Cdor.Ricardo Smurra, por la confianza que me tiene.


Palabras del Autor

También, quisiera mencionar a todos aquellos profesionales y académicos con quiénes tengo unaespecial relación y cercanía, por tener el honor de compartir trabajos y de los que cada día aprendoalgo nuevo: Ricardo Pahlen, Jorge Luis Rodríguez, Alejandro Telias, Alejandro Marrocco, SantiagoClérici, Víctor Lucero, Rodolfo Trabazzo, María Victoria Alvira, Raúl Bovino, el querido Carlos Da-cunto, María Eugenia Labaronnie, Bernardo Wengier, Diego Juin y Helí Menendez.

También, agradezco a mis alumnos (los que he tenido, los que tengo y espero seguir teniendo) porsu gratitud, sus compromiso con el estudio y porque de ellos aprendo mucho, en lo profesional y en lohumano.

5. PALABRAS FINALES

Esta obra es el fruto de largos años de vinculación con la disciplina contable (a pesar de mi no tan lar-ga edad). Empecé a estudiar Contabilidad hace más de 16 años en el colegio secundario, y luego continuémis estudios universitarios de grado en la Universidad de Buenos Aires. Mucho de lo que he escrito enesta obra constituyen resúmenes, críticas o puntos de vistas sobre trabajos de otros autores y/o posturasdoctrinarias, que han llegado a mi conocimiento producto de una intensa dedicación al estudio de estostemas y al ejercicio de mi labor profesional como consultor y auditor.

Sin embargo, como no quiero que nadie tome esto como “verdad revelada” me permito reproduciruna anécdota que cuenta el profesor Gajst al inicio de cada ciclo lectivo de la materia que compartimosen la U.B.A..

Cuenta el profesor Gajst que siendo un contador recién graduado, su abuelo –que sin ser profesionaltenía la sabiduría de la vejez– insistía en preguntarle cuánto era 2 + 2. El joven contador Gajst desestima-ba la pregunta del anciano, hasta que un día, intrigado (y por qué no decirlo, tal vez cansado por la insis-tencia de su abuelo) le contestó que 2 + 2 es igual a 4. Y su abuelo le dijo: “Estás equivocado Fabián,porque si son 4 por cobrar, vas a querer que te den intereses, y si son 4 por pagar, vas a pelear un des-cuento”.

Estas palabras se convirtieron en una lección importantísima para él, y que a su vez supo tambiéntransmitirme a mí: no debemos cerrarnos a las soluciones únicas, aunque las respuestas parezcan obvias,porque siempre hay otra manera de ver las cosas.

Eso pretendo de ustedes queridos lectores: lean estas páginas con atención, pero siempre recurran alas fuentes, contrasten autores y opiniones y fórmense sus propios puntos de vistas, desde la honesti-dad intelectual, la coherencia y la ética.

Recuerden siempre que, como dicen la Biblia, la actitud debería ser la siguiente: “Examínenlo todoy quédense con lo bueno” (1 Tes. 5, 21).

Contador Hernán Casinelli


Palabras del Autor


Palabras del Autor

CURRÍCULUM

Hernán Pablo Casinelli completó sus estudios de grado en la Universidad de Buenos Aires, dondeobtuvo el título de Contador Público, recibiendo la distinción “Cum Laude” al mérito académico.

Realizó numerosos cursos de actualización y capacitación gerencial, entre los que se destaca el“Management Executive Program” de la Universidad Argentina de la Empresa (U.A.D.E.).

En el ámbito profesional, trabajó en distintos estudios profesionales, mereciendo destacarse su acti-vidad en los departamentos de auditoría de Cánepa, Kópec & Asociados (Horwath Argentina) yK.P.M.G.; donde realizó trabajos tanto en el país como en el exterior.

Actualmente es consultor en temas de Contabilidad, Gestión y Tributación de pequeñas y medianasempresas e instructor de consultoras y organismos empresariales en dichas temáticas.

En el ámbito académico, es docente de distintas asignaturas de su especialidad en la Universidad deBuenos Aires (U.B.A.), y la Universidad Argentina de la Empresa (U.A.D.E), donde además colaboraen trabajos de gestión académica, tanto en programas educativos de grado como de postgrado.

Participó de diversos congresos académicos y profesionales en el país y en el exterior, tanto en ca-rácter de asistente como de autor de ponencias y/o expositor. Entre sus participaciones en este tipo deeventos merece destacarse su participación en el “2º Congreso Metropolitano de Ciencias Económi-cas”, organizado por el Consejo Profesional de Ciencias Económicas de la Ciudad Autónoma de Bue-nos Aires en el año 2007, donde expuso su trabajo titulado “La comparación de los bienes de uso consu valor recuperable. Cuestiones de aplicación práctica”.

También es colaborador y autor de artículos de la revista “Técnica de la Contabilidad y la Adminis-tración” de la Editorial Aplicación Tributaria S.A..


CURRÍCULUM


CURRÍCULUM

Sumario Analítico

PRÓLOGO

. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3

PALABRAS DEL AUTOR

. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 51. ¡Al fin llegó el momento! . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 52. Objetivo de la presente obra . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 53. Estructura de la obra . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5

4. Dedicatorias y agradecimientos. . . . . . . . . . . . . . . . . 65. Palabras finales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 7

PRIMERA PARTE

¿Y SI NOS PONEMOS DE ACUERDO EN LO BÁSICO?

INTRODUCCIÓN A LA PRIMERA PARTE

. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 25

CAPÍTULO 1

Cuestiones Introductorias al Conocimiento Contable . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 271. Introducción . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 272. ¿Qué es la Contabilidad? Una aproximación

a una definición desde el punto de vistade su utilidad . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 27

3. La Contabilidad Financiera, como unsegmento de la disciplina contable . . . . . . . . . . . . . 29

4. EVOLUCIÓN HISTÓRICA DE LADISCIPLINA CONTABLE . . . . . . . . . . . . . . . . . . 31

4.1. Breve resumen de los distintos períodoshistóricos reconocidos en la evolucióndel pensamiento contable . . . . . . . . . . . . . . . . 31

4.1.1. Período Empírico (desde laantigüedad hasta 1202) . . . . . . . . . . . . . . 32

4.1.2. Período de génesis y aparición dela Partida Doble (1202–1494) . . . . . . . . . 32

4.1.3. Período de expansión y consolidaciónde la Partida Doble (1494–1840) . . . . . . . 33

4.1.4. El período científico (1840 hastanuestros días) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 33

5. DEBATE EPISTEMOLÓGICO: ¿CUÁL ES ELESTATUS DE LA CONTABILIDAD DENTRODEL CONOCIMIENTO HUMANO? . . . . . . . . . . 34

CAPÍTULO 2

Las Fuentes de la Regulación Contable . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 371. INTRODUCCIÓN A LAS NORMAS

CONTABLES . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 372. GENERALIDADES SOBRE LAS NORMAS

CONTABLES . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 38

3. LAS NORMAS CONTABLESPROFESIONALES EN ARGENTINAY EL MUNDO . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 38

4. NORMAS CONTABLES EMITIDAS YADOPTADAS POR LA F.A.S.B. . . . . . . . . . . . . . . 39


Sumario Analítico

4.1. ¿Qué es la F.A.S.B.? . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 394.2. Ámbito de aplicación . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 404.3. Antecedentes de la emisión de las US GAAP

antes de la creación de la F.A.S.B. . . . . . . . . 404.4. Situación actual (desde 1973 a

nuestros días) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 404.5. Resumen de las principales normas

vigentes en los Estados Unidos . . . . . . . . . . . 415. NORMAS CONTABLES EMITIDAS Y

ADOPTADAS POR EL I.A.S.B. . . . . . . . . . . . . . . 415.1. ¿Qué es el I.A.S.B.?. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 415.2. Ámbito de aplicación . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 425.3. Resumen de las Normas Internacionales

de Contabilidad vigentes . . . . . . . . . . . . . . . . 425.4. Resumen de los hitos más relevantes

en la historia de la emisión de las N.I.I.F. . . . 425.5. Historia de la I.A.S.B. – I.A.S.C. . . . . . . . . . 43

5.5.1. La vieja estructura (1973–1997) . . . . . . . 435.5.2. La transición: del I.A.S.C. al I.A.S.B.

(1997 – 2000). . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 455.5.3. Actual estructura del I.A.S.C.F. –

I.A.S.B. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 455.6. Convergencia internacional hacia las

N.I.I.F.. El Acuerdo de Norwalk y latendencia en América Latina . . . . . . . . . . . . . 46

6. NORMAS CONTABLES EMITIDAS POR LAFEDERACIÓN ARGENTINA DE CONSEJOSPROFESIONALES DE CIENCIASECONÓMICAS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 486.1. Introducción . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 486.2. ¿Qué es la Federación Argentina de

Consejos Profesionales de CienciasEconómicas? . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 49

6.3. Objetivos de la Federación Argentina deConsejos Profesionales de CienciasEconómicas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 50

6.4. Emisión de las normas contablesprofesionales en Argentina . . . . . . . . . . . . . . 51

6.5. Antecedentes de la emisión de normascontables profesionales en Argentina . . . . . . 52

6.6. Proceso de armonización de las normas dela Federación Argentina de ConsejosProfesionales de Ciencias Económicascon las Normas Internacionales deContabilidad. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 53

6.7. Situación actual de las normas contablesprofesionales argentinas. . . . . . . . . . . . . . . . . 53

6.8. Resumen de las normas de la F.A.C.P.C.E.vigentes . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 55

7. LAS NORMAS CONTABLES LEGALESEN LA ARGENTINA. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 567.1. Generalidades. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 567.2. Los organismos de contralor en Argentina . . 577.3. La coexistencia de Normas Contables

Legales y Normas Contables Profesionales. . 58

CAPÍTULO 3

Conceptos Básicos de Contabilidad Financiera . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 611. Introducción . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 612. Objetivo de los estados contables . . . . . . . . . . . . . . 62

2.1. Paradigma Patrimonialista . . . . . . . . . . . . . . . 622.2. Paradigma de la Utilidad . . . . . . . . . . . . . . . . 632.3. Resumen: Hacia dónde va la Contabilidad . . 64

3. Consideraciones acerca de los usuarios de losestados contables y la utilidad de los mismos . . . . . . 64

4. Información que se debe brindar a usuariosexternos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 65

5. Requisitos de la información contenida enlos estados contables . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 665.1. Atributos de la información . . . . . . . . . . . . . . 66

5.1.1. Pertinencia. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 675.1.2. Confiabilidad. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 67

5.1.2.1. Aproximación a la realidad . . . . . 675.1.2.1.1. Esencialidad (sustancia

sobre forma) . . . . . . . . . . . 685.1.2.1.2. Neutralidad (objetividad

o ausencia de sesgos). . . . . 685.1.2.1.3. Integridad . . . . . . . . . . . . . 68

5.1.2.2. Verificabilidad. . . . . . . . . . . . . . . 695.1.2.3. Apéndice de consideraciones

prácticas: ¿Cómo sabemosrealmente que la informacióncontable es confiable? . . . . . . . . . 69

5.1.3. Sistematicidad . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 69

5.1.4. Comparabilidad . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 705.1.5. Claridad (comprensibilidad) . . . . . . . . . . 71

5.2. Restricciones que condicionan el logrode los requisitos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 71

5.2.1. Oportunidad. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 715.2.2. Equilibrio entre costos y beneficios . . . . . 71

6. Principios esenciales para la confección de losestados contables . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 726.1. Principio de Devengado. . . . . . . . . . . . . . . . . 726.2. Principio de Percibido – Erogado . . . . . . . . . 736.3. Principio de Empresa en Marcha. . . . . . . . . . 73

7. Elementos de los estados contables.Definiciones y reconocimiento . . . . . . . . . . . . . . . . 747.1. Activos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 75

7.1.1. Características . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 757.1.2. Reconocimiento. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 76

7.2. Pasivos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 767.2.1. Características . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 767.2.2. Reconocimiento. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 76

7.3. Patrimonio Neto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 767.3.1. Características . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 76

7.4. Resultados . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 777.4.1. Características . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 777.4.2. Clasificación . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 777.4.3. Principio de apareamiento de

gastos e ingresos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 787.5. Transacciones con los propietarios . . . . . . . . 78

7.5.1. Características . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 78


Sumario Analítico

7.5.2. Clasificación . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 787.6. Orígenes y aplicaciones de recursos

financieros . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 787.6.1. Características . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 78

7.6.2. Clasificación . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 797.7. Articulación de los distintos elementos

de los estados contables . . . . . . . . . . . . . . . . . . 79

CAPÍTULO 4

Modelos Contables. ¿Cómo Medimos la Ganancia de las Empresas? . . . . . . . . . . . . . . 811. INTRODUCCIÓN . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 81

1.1. ¿Qué es medir?. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 821.2. La forma en la que medimos en

Contabilidad . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 822. La unidad de medida frente a los cambios en

el poder adquisitivo de la moneda . . . . . . . . . . . . . . 832.1. Definición del problema . . . . . . . . . . . . . . . . 832.2. Las mecánicas de homogenización de la

unidad de medida . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 842.3. El ajuste integral por inflación. . . . . . . . . . . . 85

2.3.1. Características . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 852.3.2. Pasos para su realización . . . . . . . . . . . . . 85

2.3.2.1. Segregación de las partidas.Distinción entre partidas“monetarias” y partidas“no monetarias” . . . . . . . . . . . . . 86

2.3.2.2. Anticuación de las partidas . . . . . 862.3.2.3. Índice a emplear . . . . . . . . . . . . . 862.3.2.4. Coeficiente de Reexpresión. . . . . 882.3.2.5. Reexpresión . . . . . . . . . . . . . . . . 882.3.2.6. Caso práctico: Ejemplo de

ajuste por inflación de unacuenta . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 88

2.3.2.7. El “Resultado por exposiciónal cambio en el poderadquisitivo de la Moneda”(RECPAM) . . . . . . . . . . . . . . . . . 89

3. Criterios de medición periódica deactivos y pasivos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 90

3.1. Definición del problema . . . . . . . . . . . . . . . . 903.2. Implicancias de cada alternativa . . . . . . . . . . 90

3.3. Tipos de valores corrientes que existen . . . . . 913.3.1. Costo de reposición (o de

reproducción, en empresas productoras) . 913.3.1.1. Concepto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 913.3.1.2. Guías para su determinación . . . . 92

3.3.2. Valor Neto de Realización (V.N.R.) . . . . . 923.3.2.1. Concepto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 923.3.2.2. Guías para su determinación . . . . 93

3.3.3. Valores actuales o descontados . . . . . . . . 933.3.3.1. Concepto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 933.3.3.2. Guías para su determinación . . . . 94

3.3.4. Costo de cancelación de los pasivos. . . . . 943.3.4.1. Concepto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 943.3.4.2. Guías para su determinación . . . . 94

3.4. El concepto de “Fair Value” (ValorRazonable) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 94

3.5. Valor límite de los activos y pasivos . . . . . . . 964. Los criterios de medición del capital para

determinar el resultado del ejercicio . . . . . . . . . . . . 984.1. Definición del problema . . . . . . . . . . . . . . . . 984.2. Análisis de las distintas alternativas . . . . . . . 994.3. Aclaraciones sobre los criterios de

mantenimiento de capital . . . . . . . . . . . . . . . 1005. Consideraciones finales sobre los Modelos

Contables y su inclusión en las normascontables profesionales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 101

6. Casos Prácticos de modelos contables . . . . . . . . . 1036.1. Caso Nº 1 “Models S.A.” . . . . . . . . . . . . . . 1036.2. Caso Nº 2: “Financial Capital & Co” . . . . 1076.3. Caso Nº 3: “Fox S.R.L.” . . . . . . . . . . . . . . . 108

SEGUNDA PARTE

Los Estados Contables Básicos (excepto el Estado de Flujo de Efectivo)

INTRODUCCIÓN A LA SEGUNDA PARTE

. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 113


Sumario Analítico

SECCIÓN A

Problemas vinculados con reconocimiento en general

CAPÍTULO 5

Reconocimiento de Ingresos y Gastos (Resultados en General) . . . . . . . . . . . . . . . . . 1171. INTRODUCCIÓN . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1172. DEFINICIÓN DE LOS DISTINTOS

RESULTADOS EXISTENTES . . . . . . . . . . . . . . 1183. RECONOCIMIENTO DE INGRESOS . . . . . . . . 1194. RECONOCIMIENTO DE GASTOS . . . . . . . . . . 121

5. RECONOCIMIENTO DE PÉRDIDAS YGANANCIAS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 122

6. LOS RESULTADOS FRENTE A LOSCAMBIOS EN EL PODER ADQUISITIVODE LA MONEDA. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 122

CAPÍTULO 6

Determinación de Costos de Incorporación. Medición Inicial de Activosy Pasivos en General. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1251. INTRODUCCIÓN . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1252. DETERMINACIÓN DEL COSTO DE

INCORPORACIÓN AL PATRIMONIO DEACTIVOS Y PASIVOS MONETARIOS (ENMONEDA DE EMISIÓN DE LOS ESTADOSCONTABLES). . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 127

3. DETERMINACIÓN DEL COSTO DEINCORPORACIÓN AL PATRIMONIO DEACTIVOS Y PASIVOS MONETARIOS (ENMONEDA DISTINTA A LA DE EMISIÓNDE LOS ESTADOS CONTABLES) . . . . . . . . . . 128

4. INCORPORACIÓN AL PATRIMONIO DEACTIVOS NO MONETARIOSADQUIRIDOS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 128

5. INCORPORACIÓN AL PATRIMONIO DEACTIVOS NO MONETARIOSPRODUCIDOS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1295.1. Consideraciones sobre la unidad de

medida . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1305.2. Distintas metodologías de asignación

de los costos indirectos de fabricación(C.I.F.) a la unidad de costeo . . . . . . . . . . . . 130

5.3. Tratamiento de los costos indirectos defabricación (C.I.F.) en función de suvariabilidad . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 131

5.4. Consideraciones especiales sobre losbienes de uso (propiedad, planta yequipo) de producción propia . . . . . . . . . . . 132

6. COSTOS DE BIENES Y SERVICIOS(ADQUIRIDOS Y DE PRODUCCIÓNPROPIA). INTEGRACIÓN DE LOSCONCEPTOS ESTUDIADOS . . . . . . . . . . . . . . . 133

6.1. Casos prácticos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1336.1.1. Caso Nº 1: “Activable S.A.”. . . . . . . . . . 133

6.2. Caso Nº 2: “Own Production S.A.”. . . . . . . 1347. DEBATE DENTRO DEL PENSAMIENTO

CONTABLE: ¿CORRESPONDE LAACTIVACIÓN DE LOS COSTOSFINANCIEROS?. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1357.1. Introducción al problema. . . . . . . . . . . . . . . 1357.2. Activación de los costos financieros

provenientes de la utilización delcapital de terceros . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 137

7.2.1. Caso práctico: “Financial CostS.R.L.”. Activación de costosprovenientes de la financiaciónde terceros . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 140

7.3. Activación de los costos financierosprovenientes de la utilización del capitalpropio . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 142

8. LA ACTIVACIÓN DE COSTOS DEPASIVOS EXISTENTES POR RETIRODEL SERVICIO, RESTAURACIÓN YSIMILARES . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 145

9. LA MEDICIÓN INICIAL DE BIENESINCORPORADOS POR TRUEQUES YDONACIONES. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 146

10. MEDICIÓN INICIAL DE PASIVOS QUEREPRESENTEN OBLIGACIONES DE DAR(COSAS DISTINTAS DE DINERO), UOBLIGACIONES DE HACER. . . . . . . . . . . . . . . 146


Sumario Analítico

SECCIÓN B

Problemas vinculados con reconocimiento ymedición periódica en particular

CAPÍTULO 7

Elementos de la Tesorería de la Empresa (Caja y Bancos) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1491. INTRODUCCIÓN . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1492. CUESTIONES REFERIDAS A LA

UNIDAD DE MEDIDA . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1503. CUESTIONES REFERIDAS A LOS

CRITERIOS DE MEDICIÓN PERIÓDICA. . . . . 150

3.1. Caso práctico: Tenencia de monedaextranjera. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 150

4. ARQUEOS DE CAJA Y CONCILIACIONESBANCARIAS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 154

CAPÍTULO 8

Inversiones en Instrumentos Financieros y Bienes de Capital . . . . . . . . . . . . . . . . . 1571. INTRODUCCIÓN . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1572. INVERSIONES EN INSTRUMENTOS

FINANCIEROS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1582.1. Definiciones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1582.2. Cuestiones referidas a la unidad de

medida . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1602.3. Medición inicial . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1602.4. Criterios de medición periódica para

inversiones en instrumentos financieros . . . . 1612.4.1. Inversiones en cuentas bancarias u

otro tipo de entidades financieras dedisponibilidad restringida . . . . . . . . . . . 161

2.4.2. Inversiones en bienes de fácilcomercialización, con cotización enuno o más mercados activos . . . . . . . . . . 162

2.4.3. Inversiones en títulos de deuda a sermantenidos hasta su vencimiento. . . . . . 162

2.4.4. Inversiones en títulos de deuda otítulos de capital destinados a lacomercialización . . . . . . . . . . . . . . . . . . 163

2.4.5. Inversiones en títulos de deuda o títulosde capital “disponibles para la venta” . . . 164

2.4.6. Resumen de los criterios de mediciónpara los instrumentos financierossegún las normas del I.A.S.B. yde la F.A.S.B. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 164

2.5. Casos prácticos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1662.5.1. Caso Nº 1: “Foreing Investments

S.A.”. Inversiones en instrumentosfinancieros . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 166

2.5.2. Caso Nº 2: “La Invertida S.A.”.Inversiones en instrumentosfinancieros . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 169

3. PROPIEDADES MANTENIDAS COMOINVERSIÓN . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 172

3.1. Definición . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1723.2. Cuestiones referidas a la unidad de medida 1733.3. Medición inicial . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1733.4. Medición periódica . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 173

CAPÍTULO 9

Derivados y Coberturas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1751. INSTRUMENTOS DERIVADOS . . . . . . . . . . . . 175

1.1. Introducción . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1751.2. ¿Qué tipos de instrumentos financieros

derivados existen?. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1751.3. Medición inicial de los instrumentos

derivados . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1751.4. Medición de los derivados durante su

tenencia . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1761.5. Medición de los derivados al término de

contrato . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 176

1.6. Aplicación e integración de losconceptos estudiados. Caso de aplicaciónpráctica: “Claire Sales S.A.”.Contabilización de instrumentosfinancieros derivados . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 177

2. COBERTURAS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1792.1. Introducción . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1792.2. Contabilización de las coberturas . . . . . . . . 179

2.2.1. Medición inicial. . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1792.2.2. Medición durante la tenencia . . . . . . . . . 1792.2.3. Medición al finalizar la cobertura . . . . . 180


Sumario Analítico

CAPÍTULO 10

Créditos y Deudas en General . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1811. INTRODUCCIÓN . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1812. CUESTIONES REFERIDAS A LA

UNIDAD DE MEDIDA . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1823. CRITERIOS DE MEDICIÓN INICIAL . . . . . . . . 182

3.1. Créditos y deudas en moneda originadosen operaciones de intercambio . . . . . . . . . . 182

3.2. Créditos y deudas en moneda originadosen transacciones financieras . . . . . . . . . . . . 183

3.3. Otros créditos y deudas en moneda . . . . . . . 1833.4. Créditos y deudas en especie . . . . . . . . . . . . 1843.5. Resumen de los criterios de medición

inicial . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1844. CRITERIOS DE MEDICIÓN PERIÓDICA. . . . . 184

4.1. Criterios de medición periódica para loscréditos. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 184

4.1.1. Cuentas a cobrar en moneda . . . . . . . . . 1844.1.1.1. Caso práctico: “Credit Sales

S.R.L.”. Método de la tasaefectiva . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 186

4.1.1.2. Algunas consideraciones sobreel método de la tasa efectiva . . . . 188

4.1.2. Créditos no cancelables en moneda(derechos de recibir bienes o servicios) . 188

4.2. Criterios de medición periódica paralas deudas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 188

4.2.1. Pasivos en moneda . . . . . . . . . . . . . . . . 1884.2.2. Pasivos en especie . . . . . . . . . . . . . . . . . 189

4.3. Resumen de los criterios de mediciónperiódica de créditos y deudas. . . . . . . . . . . 189

5. COMPARACIÓN DE LOS CRITERIOS DEMEDICIÓN PARA LOS CRÉDITOS YDEUDAS EN LAS DISTINTAS NORMASCONTABLES ESTUDIADAS . . . . . . . . . . . . . . . 190

6. LA “PREVISIÓN” PARA CRÉDITOS DEDUDOSA COBRABILIDAD . . . . . . . . . . . . . . . . 1916.1. Caso práctico: “Doubtful Accounts S.R.L.”.

Previsión para deudores incobrables . . . . . . 1937. CASO DE INTEGRACIÓN DE LOS

CONCEPTOS ESTUDIADOS . . . . . . . . . . . . . . . 1957.1. Caso “Collector Company S.A.”.

Medición del rubro “Créditos” . . . . . . . . . . 195

CAPÍTULO 11

Bienes de Cambio . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2011. INTRODUCCIÓN . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2012. COMPONENTES DEL RUBRO, DE

ACUERDO A LOS DISTINTOS TIPOS DEENTIDADES . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 202

3. PROBLEMAS REFERIDOS A LA UNIDADDE MEDIDA . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 203

4. MEDICIÓN INICIAL DE LOS BIENES DECAMBIO. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 203

5. MEDICIÓN PERIÓDICA DE LOS BIENESDE CAMBIO. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2045.1. Generalidades. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2045.2. Medición a costo histórico y los “Métodos

de descarga de inventario” . . . . . . . . . . . . . 2045.2.1. Caso práctico: “Inventories S.A.”.

Métodos de descarga de inventario . . . . 2055.3. Medición a valores corrientes de las

existencias al cierre . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2075.3.1. Caso práctico: “Long Term & Co

S.R.L.”. Bienes de cambio con procesoprolongado de producción . . . . . . . . . . . 208

6. LAS DISTINTAS FORMAS DEDETERMINAR EL COSTO DE LOSPRODUCTOS VENDIDOS . . . . . . . . . . . . . . . . . 2106.1. Cuestiones generales . . . . . . . . . . . . . . . . . . 210

6.1.1. La determinación del costo de losproductos vendidos en relación ala unidad de medida que definamos . . . . 211

6.1.2. La determinación del costo de losproductos vendidos en relación acriterios de medición periódica delos bienes de cambio . . . . . . . . . . . . . . . 211

7. LA COMPARACIÓN DE LOS BIENES DECAMBIO CON SU VALOR LÍMITE . . . . . . . . . . 215

8. CUESTIONES REFERIDAS A LOS BIENESDE CAMBIO EN LAS NORMASCONTABLES ESTUDIADAS . . . . . . . . . . . . . . . 216

9. CASO INTEGRADOR DE LOSCONCEPTOS ESTUDIADOS . . . . . . . . . . . . . . . 2189.1. Caso práctico: “Stock & Cost S.A.”.

Medición periódica de bienes de cambioy determinación de costo de ventas . . . . . . 218

CAPÍTULO 12

Bienes de Uso . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2231. INTRODUCCIÓN . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 223 2. COMPONENTES DEL RUBRO Y

CARACTERÍSTICAS GENERALES . . . . . . . . . 224


Sumario Analítico

3. PROBLEMAS REFERIDOS A LA UNIDADDE MEDIDA . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 224

4. MEDICIÓN INICIAL DE LOS BIENESDE USO . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 225

4.1. Cuestiones generales . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2254.2. Incorporaciones posteriores. Tratamiento

de los “mantenimientos” y las “mejoras” . . 2265. MEDICIÓN PERIÓDICA DE LOS BIENES

DE USO . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2285.1. Cuestiones generales . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2285.2. El problema de las contrapartidas de

los revalúos de bienes de uso . . . . . . . . . . . . 2285.3. Las depreciaciones de los bienes de uso . . . 229

6. LA COMPARACIÓN DE LOS BIENES DEUSO CON SU VALOR RECUPERABLE . . . . . . 233

6.1. Cuestiones generales . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2336.2. Criterio general para la comparación de

activos con sus valores recuperables . . . . . . . 2346.2.1. Frecuencia de las comparaciones. . . . . . 2346.2.2. Indicios de desvalorización de los

bienes de uso . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2356.2.3. Niveles de comparación para los

bienes de uso. Concepto de “actividadgeneradora de efectivo” . . . . . . . . . . . . 236

6.2.4. Secuencia en la comparación de larecuperabilidad de los bienes de usoa nivel de cada A.G.E. . . . . . . . . . . . . . . 237

6.3. Caso de aplicación práctica de lacomparación de los bienes de uso consu valor recuperable . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 237

6.3.1. Datos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2376.3.2. Primer paso: Consideración de la

existencia de un valor de venta de losbienes (comparación con el V.N.R.). . . . 238

6.3.3. Segundo paso: Determinación delvalor de utilización económica . . . . . . . 240

6.3.3.1. Primer problema a resolver:Definición del nivel decomparación y determinaciónde las A.G.E. . . . . . . . . . . . . . . . 240

6.3.3.2. Segundo problema a resolver:Determinación de un horizontede tiempo para lapresupuestación de los flujosde fondos . . . . . . . . . . . . . . . . . . 240

6.3.3.3. Tercer problema a resolver:Determinación del flujo defondos para el horizonte detiempo definido. Pautas a seguir 241

6.3.3.4. Cuarto problema a resolver:Determinación de la tasa dedescuento de los flujos defondos.. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 245

6.3.3.5. Cálculo del V.U.E. . . . . . . . . . . . 2506.3.4. Tercer paso: Comparación de los valores

contables con el valor recuperable . . . . . . 2516.3.5. Nota acerca de la reversión de las

desvalorizaciones . . . . . . . . . . . . . . . . . 2537. COMPARACIÓN DE LAS CUESTIONES DE

MEDICIÓN PERIÓDICA DE BIENES DEUSO EN LAS DISTINTAS NORMASCONTABLES PROFESIONALES. . . . . . . . . . . . 254

CAPÍTULO 13

Activos Intangibles . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2571. INTRODUCCIÓN . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2572. COMPONENTES DEL RUBRO Y

CARACTERÍSTICAS GENERALES . . . . . . . . . 2583. La característica de “identificabilidad” de

la N.I.C. Nº 38 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2584. LOS GASTOS DE INVESTIGACIÓN Y

DESARROLLO . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2595. PROBLEMAS REFERIDOS A LA UNIDAD

DE MEDIDA . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2606. MEDICIÓN INICIAL DE LOS ACTIVOS

INTANGIBLES . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 261

7. MEDICIÓN PERIÓDICA DE LOSACTIVOS INTANGIBLES . . . . . . . . . . . . . . . . . 262

7.1. Cuestiones generales . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2627.2. El problema de las contrapartidas de los

revalúos de los activos intangibles . . . . . . . . 2647.3. Las depreciaciones de los intangibles . . . . . 264

8. LA COMPARACIÓN DE LOS ACTIVOSINTANGIBLES CON SU VALORRECUPERABLE . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 265

CAPÍTULO 14

Pasivos por Costos Laborales y “Reestructuraciones” . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2671. INTRODUCCIÓN . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2672. OBLIGACIONES A CANCELAR DURANTE

LA RELACIÓN LABORAL. . . . . . . . . . . . . . . . . 268

3. LOS PASIVOS POR PLANES DEPENSIONES (BENEFICIOS POSTERIORESAL RETIRO). . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 271

3.1. Introducción . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 271


Sumario Analítico

3.2. Reconocimiento y medición de costos ypasivos por “Planes de contribucionesdefinidas” . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 273

3.3. Reconocimiento y medición de costos ypasivos por “Planes de beneficios defini-dos” . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 273

4. RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN DECOSTOS PROVENIENTES DE

INDEMNIZACIONES PRODUCTO DEL FINDE LA RELACIÓN LABORAL, Y“REESTRUCTURACIONES” . . . . . . . . . . . . . . . . 277

5. LOS COSTOS LABORALES Y AQUELLOSPREVENIENTES DE“REESTRUCTURACIONES” EN LASNORMAS CONTABLES PROFESIONALES. . . 279

CAPÍTULO 15

Activos y Pasivos Contingentes . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2811. INTRODUCCIÓN . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2812. RECONOCIMIENTO DE LAS

CONTINGENCIAS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2823. MEDICIÓN. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2834. PASIVOS CONTINGENTES (PREVISIONES

“DEL PASIVO”) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2845. REDUCCIONES “CONTINGENTES” DEL

ACTIVO (PREVISIONES“REGULARIZADORAS DEL ACTIVO”) . . . . . 285

6. ACTIVOS CONTINGENTES . . . . . . . . . . . . . . . 2867. RESUMEN: ¿CUÁNDO DEBEMOS

RECONOCER LAS CONTINGENCIAS? . . . . . . 2868. COMPARACIÓN ENTRE I.F.R.S., US GAAP

Y NORMAS ARGENTINAS ENREFERENCIA A LAS CONTINGENCIAS . . . . 286

9. Caso práctico. “Eventuality Industries” . . . . . . . . 287

CAPÍTULO 16

Hechos Posteriores y A.R.E.A.S. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2911. INTRODUCCIÓN . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2912. LOS “HECHOS POSTERIORES” . . . . . . . . . . . . 2923. POLÍTICAS CONTABLES, CAMBIOS EN

LAS ESTIMACIONES CONTABLES YERRORES. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2933.1. Los cambios en las políticas contables . . . . 293

3.2. Los cambios en las estimaciones contables . 2943.3. Errores de períodos anteriores . . . . . . . . . . . 2953.4. Resumen de los conceptos estudiados . . . . . 2963.5. El A.R.E.A. frente a los cambios en el

poder adquisitivo de la moneda . . . . . . . . . . 2964. CASO PRÁCTICO: “PRETTY HOUSE & CO” . 297

CAPÍTULO 17

Contabilización del Impuesto a las Ganancias . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2991. INTRODUCCIÓN . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2992. LAS DISTINTAS FORMAS DE CALCULAR

LOS ACTIVOS Y PASIVOS POR IMPUESTOSDIFERIDOS. EL “MÉTODO DEL IMPUESTODIFERIDO BASADO EN EL ESTADO DERESULTADOS” Y EL “MÉTODO DELIMPUESTO DIFERIDO BASADO EN ELBALANCE” . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 302

3. ANÁLISIS DEL “MÉTODO DEL IMPUESTODIFERIDO BASADO EN EL BALANCE” . . . . . . 3033.1. Generalidades del método . . . . . . . . . . . . . . 3033.2. Excepciones comunes a la aplicación

general . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3043.3. La determinación de las bases impositivas

de activos y pasivos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3063.4. El tratamiento de los quebrantos

impositivos. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3073.5. La medición periódica de activos y pasivos

por impuesto diferidos: ¿a valor nominalo a valor descontado? . . . . . . . . . . . . . . . . . 308

3.6. Resumen: guía para la aplicación del“método del impuesto diferido basadoen el balance” . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 309

4. CASO PRÁCTICO “MÉTODO DELIMPUESTO DIFERIDO BASADO EN ELBALANCE”. “DEFERRAL & CO S.R.L.” . . . . . . 3104.1. Datos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3104.2. Solución . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3114.3. Consideraciones sobre el “método del

impuesto diferido basado en el balance” . . 3195. LOS ACTIVOS Y PASIVOS POR

IMPUESTOS DIFERIDOS Y LOSCAMBIOS EN EL PODER ADQUISITIVODE LA MONEDA. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 319

6. LA CONTABILIZACIÓN DEL IMPUESTOA LAS GANANCIAS EN LAS NORMASCONTABLES PROFESIONALES. . . . . . . . . . . . 321


Sumario Analítico

CAPÍTULO 18

Cuestiones Vinculadas con el Patrimonio Neto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3231. INTRODUCCIÓN . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3232. PARTIDAS INTEGRANTES DEL

PATRIMONIO NETO . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3243. CUESTIONES VINCULADAS CON LOS

APORTES . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3253.1. Distinción entre pasivo y patrimonio neto. . 3253.2. La cuenta “ajuste de capital” . . . . . . . . . . . 3263.3. Emisiones “sobre la par” y “primas

de emisión” . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3263.4. Aportes irrevocables . . . . . . . . . . . . . . . . . . 328

4. CUESTIONES VINCULADAS CON LOSRESULTADOS ACUMULADOS . . . . . . . . . . . . 329

5. LOS “RESULTADOS INTEGRALES OCOMPRENSIVOS” . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 330

6. CUESTIONES ESPECIALES REFERIDASAL PATRIMONIO NETO . . . . . . . . . . . . . . . . . . 331

6.1. Compra de acciones propias . . . . . . . . . . . . 3316.2. Pagos basados en acciones . . . . . . . . . . . . . 334

7. EL PATRIMONIO NETO FRENTE A LOSCAMBIOS EN EL PODER ADQUISITIVODE LA MONEDA. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 336

SECCIÓN C

Problemas vinculados con la exposición de los elementos revelados por:

CAPÍTULO 19

Cuestiones Generales de Exposición . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3411. INTRODUCCIÓN . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3412. LAS NORMAS DE EXPOSICIÓN DE

ESTADOS CONTABLES . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3413. CONTENIDO MÍNIMO DE LOS ESTADOS

CONTABLES . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3424. INFORMACIÓN CONTABLE

CONSOLIDADA . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3445. SÍNTESIS Y FLEXIBILIDAD . . . . . . . . . . . . . . . 344

6. INFORMACIÓN COMPARATIVA . . . . . . . . . . 3457. LA CUESTIÓN DE LA “UNIDAD DE

MEDIDA” . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3478. MODIFICACIONES DE EJERCICIOS

ANTERIORES . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3479. INFORMACIÓN COMPLEMENTARIA. . . . . . . 34710. LOS “LIGUES” DE LOS ESTADOS

CONTABLES . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 348

CAPÍTULO 20

Estado de Situación Patrimonial o “Balance General” . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3491. CONCEPTO . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3492. ESTRUCTURA. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3493. CLASIFICACIÓN DE LAS PARTIDAS . . . . . . . 350

3.1. Generalidades. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3503.2. La clasificación de las partidas en

“corrientes” y “no corrientes” . . . . . . . . . . 3503.3. Fraccionamiento en rubros. Pautas para

la clasificación de los rubros. . . . . . . . . . . . . 3523.3.1. Rubros del Estado de Situación

Patrimonial . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3534. PARTIDAS DE AJUSTE DE LA

VALUACIÓN . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3555. COMPENSACIÓN DE PARTIDAS. . . . . . . . . . . 3556. MODIFICACIÓN DE LA INFORMACIÓN

DE EJERCICIOS ANTERIORES. . . . . . . . . . . . . 356

7. EJEMPLOS DE ESTADOS DE SITUACIÓNPATRIMONIAL (O SUS EQUIVALENTES)DE ACUERDO A LAS DISTINTASNORMAS CONTABLES ESTUDIADAS . . . . . . 356

7.1. Exposición de acuerdo a las normas dela Federación Argentina de ConsejosProfesionales de Ciencias Económicas(Resoluciones Técnicas Nros. 8 y 9) . . . . . . . 357

7.2. Exposición de acuerdo a las normasdel I.A.S.B. (N.I.C. Nº 1) . . . . . . . . . . . . . . . 358

7.3. Exposición de acuerdo a las normas de laF.A.S.B. (F – 20 de la S.E.C.). . . . . . . . . . . . 359


Sumario Analítico

CAPÍTULO 21

Exposición de los Cambios en el Patrimonio y las Causas de los Resultados . . . . . . . . . . 3611. INTRODUCCIÓN . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3612. EL “ESTADO DE RESULTADOS” . . . . . . . . . . . 362

2.1. Concepto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3622.2. Estructura y clasificación. . . . . . . . . . . . . . . 3622.3. Punto de debate: ¿existen los

“resultados extraordinarios”? . . . . . . . . . . 3632.4. La forma de revelar la información

en el Estado de Resultados . . . . . . . . . . . . . 3652.5. Los ajustes de resultados de ejercicios

anteriores . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3692.6. Modelos de “Estados de Resultados” . . . . . 370

2.6.1. De acuerdo a las normas contablesde la Federación Argentina deConsejos Profesionales en CienciasEconómicas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 371

2.6.2. De acuerdo a las normas contablesdel I.A.S.B. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 372

2.6.3. De acuerdo a las normas contablesde la F.A.S.B. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 373

3. EL “ESTADO DE EVOLUCIÓN DELPATRIMONIO NETO” . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3733.1. Concepto y estructura . . . . . . . . . . . . . . . . . 373

3.2. Modificación de la información deejercicios anteriores . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 374

3.3. Los principales rubros del “Estado deEvolución del Patrimonio Neto” . . . . . . . . . 374

3.4. Modelos de “Estados de Evolucióndel Patrimonio Neto” . . . . . . . . . . . . . . . . . 375

3.4.1. De acuerdo a las normas contablesde la Federación Argentina deConsejos Profesionales en CienciasEconómicas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 375

3.4.2. De acuerdo a las normas contablesdel I.A.S.B. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 377

3.4.3. De acuerdo a las normas contablesde la F.A.S.B. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 378

4. EL “ESTADO DE RESULTADOSINTEGRALES O COMPRENSIVOS”(COMPREHENSIVE INCOME STATEMENTS). . 3794.1. Introducción . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3794.2. Los distintos “enfoques” de la exposición

de la información contable. . . . . . . . . . . . . . 3794.3. Cambios recientes en las normas

del I.A.S.B. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 382

CAPÍTULO 22

La Información Complementaria . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3831. INTRODUCCIÓN . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3832. LA “CARÁTULA” DE LOS ESTADOS

CONTABLES . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3833. NOTAS A LOS ESTADOS CONTABLES . . . . . 3844. CUADROS ANEXOS. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3865. LA “MEMORIA” DE LOS ESTADOS

CONTABLES . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 387

5.1. Generalidades. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3875.2. Algunas directrices sobre el contenido

de la memoria. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3875.3. Oportunidad en la confección de

la memoria . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 390

TERCERA PARTE

Cuestiones Particulares de Medición y Exposición

INTRODUCCIÓN A LA TERCERA PARTE

. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 393

CAPÍTULO 23

Estados de Variaciones de la Posición Financiera de la Empresa . . . . . . . . . . . . . . . 3951. INTRODUCCIÓN . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 395 2. LOS DISTINTOS INFORMES CONTABLES

SOBRE LOS CAMBIOS DE LA POSICIÓNFINANCIERA DE LA EMPRESA. . . . . . . . . . . . 396


Sumario Analítico

3. BREVE HISTORIA SOBRE LOSREQUERIMIENTOS DE PRESENTACIÓN DEESTADOS DE CAMBIOS DE LA POSICIÓNFINANCIERA DE LAS EMPRESAS . . . . . . . . . 397

4. EL ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO(Y SUS EQUIVALENTES) . . . . . . . . . . . . . . . . . 400

4.1. Caracterización del concepto de“efectivo y equivalentes de efectivo” . . . . . . 400

4.2. Estructura . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4014.2.1. Variación del monto . . . . . . . . . . . . . . . . 4024.2.2. Causas de variación . . . . . . . . . . . . . . . . 402

4.3. Las distintas actividades generadorasde efectivo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 402

4.3.1. Actividades operativas . . . . . . . . . . . . . 4024.3.2. Actividades de inversión . . . . . . . . . . . . 4034.3.3. Actividades de financiación. . . . . . . . . . 403

4.4. Cuestiones de exposición del Estado deFlujo de Efectivo y Equivalentes . . . . . . . . . 404

4.4.1. Formas de exponer las actividadesoperativas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 404

4.4.2. Cuestiones de exposición referidasa las tres actividades. . . . . . . . . . . . . . . . 411

4.4.2.1. Flujos correspondientes apartidas extraordinarias . . . . . . . 411

4.4.2.2. Intereses, dividendos eimpuesto a las ganancias . . . . . . 411

4.4.2.3. Compensaciones de partidas . . . 4114.4.2.4. Información comparativa . . . . . 411

4.5. Modelos de presentación del Estado deFlujo de Efectivo y Equivalentes . . . . . . . . . 412

4.6. Caso práctico. Confección de un Estadode Flujo de Efectivo por método directoe indirecto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 414

5. EL ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO ENUN CONTEXTO INFLACIONARIO . . . . . . . . . 419

5.1. Desarrollo conceptual del problema . . . . . . 4195.2. Caso práctico. Confección de un Estado de

Flujo de Efectivo por método directo eindirecto frente a los cambios en el poderadquisitivo de la moneda . . . . . . . . . . . . . . . . 427

5.2.1. Datos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4275.2.2. Solución. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 429

5.3. La Interpretación Nº 2 (F.A.C.P.C.E.) . . . . . 4355.3.1. Introducción . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4355.3.2. Temas tratados por la Interpretación

Nº 2 (F.A.C.P.C.E.) . . . . . . . . . . . . . . . . 4355.3.3. Las respuestas de la Federación

Argentina de Consejos Profesionalesde Ciencias Económicas . . . . . . . . . . . . 436

CAPÍTULO 24

Combinaciones de Negocios. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4391. INTRODUCCIÓN . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4392. LOS DISTINTOS TIPOS DE

COMBINACIONES DE NEGOCIOS . . . . . . . . . 4403. ASPECTOS ECONÓMICOS DE LAS

COMBINACIONES DE NEGOCIOS . . . . . . . . . 4414. LOS MÉTODOS PARA CONTABILIZAR

LAS COMBINACIONES DE NEGOCIOS . . . . . 4434.1. Método de la compra . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4434.2. ¿Qué es el “valor llave”? . . . . . . . . . . . . . . 4484.3. Método de la unificación de intereses . . . . . 453

4.4. Método del nuevo ente. . . . . . . . . . . . . . . . . 4544.5. Resumen de los métodos de

contabilización de las combinacionesde negocios “permanentes” . . . . . . . . . . . . . 455

4.6. Caso práctico. Combinacionesde negocios . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 455

4.6.1. Caso Nº 1: “Adquirida S.A.” . . . . . . . . . 4554.7. Caso 2: “Unificada S.A.” . . . . . . . . . . . . . . 458

5. ESCISIONES . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4595.1. Definiciones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4595.2. Contabilización de las escisiones . . . . . . . . 459

CAPÍTULO 25

Medición Contable de las Participaciones Permanentes en Sociedades sobre lasque se Ejerce Control, Control Conjunto o Influencia Significativa . . . . . . . . . . . . . . . 4611. INTRODUCCIÓN . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4612. TERMINOLOGÍA UTILIZADA:

DEFINICIONES . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4622.1. Control . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4622.2. Control conjunto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4622.3. Influencia significativa . . . . . . . . . . . . . . . . 4632.4. Resumen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 465

3. LAS NORMAS CONTABLES FRENTEA LOS DISTINTOS ESCENARIOSPLANTEADOS. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 465

4. EL MÉTODO DEL VALOR PATRIMONIALPROPORCIONAL (V.P.P.) . . . . . . . . . . . . . . . . . 466

4.1. ¿Qué el método del Valor PatrimonialProporcional (V.P.P.)? . . . . . . . . . . . . . . . . . . 466

4.2. Aplicación del método. Generalidades . . . . 4694.2.1. ¿Desde cuándo aplicar el método? . . . . . 4694.2.2. Discontinuación en la aplicación del método

. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4694.2.3. Uniformidad de normas contables . . . . . 4694.2.4. El problema de la fecha de cierre de los ejer-

cicios económicos de inversora y emisora. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 470

4.3. Aplicación del método. Cuestiones particulares470


Sumario Analítico

4.3.1. El caso de inversiones en sociedadesextranjeras . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 470

4.3.2. Tenencia de acciones propias encartera por parte de la inversora y elproblema de las “participacionesrecíprocas” . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 471

4.4. La eliminación de los “resultados no trascendi-dos a terceros” . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 471

4.4.1. Fundamentación y ejemplos . . . . . . . . . 4714.4.2. Una aclaración sobre las normas

argentinas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4734.5. Los casos de patrimonio neto “negativo”

de las empresas sobre las que se ejercecontrol, control conjunto o influenciasignificativa . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 475

4.6. Activación de costos financieros eninversiones medidas aplicando el métododel V.P.P.. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 475

4.7. Aportes de capital provenientes deaccionistas diferentes de la empresainversora. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 475

4.8. Caso especial: Compras sucesivas departicipaciones en sociedades . . . . . . . . . . . 477

4.8.1. Ejemplo de compra sucesiva deacciones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 478

4.9. Tratamiento de ventas de participacionespermanentes en sociedades donde seejerce control, control conjunto oinfluencia significativa. . . . . . . . . . . . . . . . . 480

4.10. Venta por parte de la emisora de losactivos sobre los que se determinóun “V.P.P. mayor valor” . . . . . . . . . . . . . . . 480

4.11. Información a exponer en los estadoscontables de la inversora . . . . . . . . . . . . . . . 481

4.12. Informe del auditor . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4825. CONSOLIDACIÓN DE ESTADOS

CONTABLES . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4835.1. Introducción: ¿Por qué consolidar

información contable? . . . . . . . . . . . . . . . . 483

5.2. ¿Quiénes están obligados a consolidar? . . . 4835.3. Enfoques acerca de la elaboración de

información consolidada que existenen el pensamiento contable . . . . . . . . . . . . . 483

5.4. Carácter de los estados contablesconsolidados en Argentina y el restodel mundo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 484

5.5. Método de consolidación total. . . . . . . . . . . 4845.5.1. Ejemplo de consolidación . . . . . . . . . . . 486

5.6. Normas de consolidación de estadoscontables . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 487

5.6.1. ¿Qué sociedades deberían integranlos estados contables consolidados? . . . 487

5.6.2. Sociedades controladas que nodeberían consolidarse . . . . . . . . . . . . . . 488

5.6.3. Discontinuación de la consolidación.Pérdida del control. . . . . . . . . . . . . . . . . 488

5.6.4. Requisitos para la aplicación delmétodo. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 488

5.7. Ajustes y eliminaciones de consolidación . . 4895.8. Forma de calcular la participación

minoritaria . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4905.9. Información a incluir en los estados

contables consolidados . . . . . . . . . . . . . . . . 4915.10. Caso práctico. Consolidación de Estados

Contables . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4926. PARTICIPACIONES EN NEGOCIOS

CONJUNTOS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4976.1. Definición y tipos de negocios conjuntos . . 4976.2. Características de los acuerdos contractuales

que originan “negocios conjuntos”. . . . . . . . . 4986.3. La consolidación “proporcional” . . . . . . . . 4996.4. Formatos de presentación para llevar a

cabo la consolidación proporcional . . . . . . . 4996.5. Caso práctico. Consolidación

proporcional . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 500

CAPÍTULO 26

Conversión de Estados Contables . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5031. INTRODUCCIÓN . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 503

1.1. El contexto internacional y la profesióncontable . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 503

1.2. Objetivo de la conversión de estadoscontables y los tipos de mecanismode conversión . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 504

2. LOS DISTINTOS MÉTODOS DECONVERSIÓN DE ESTADOS CONTABLES . . 505

3. LA CONVERSIÓN DE ESTADOSCONTABLES EN LA ARGENTINA . . . . . . . . . 5063.1. Introducción . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5063.2. El concepto clave de la conversión bajo

la Resolución Técnica Nº 18. Entidadesintegradas y no integradas . . . . . . . . . . . . . . 507

3.3. Conversión de estados contables deentidades integradas. . . . . . . . . . . . . . . . . . . 508

3.4. Conversión de estados contables deentidades no integradas . . . . . . . . . . . . . . . . 509

3.5. Cambios en la clasificación de unaentidad . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 510

3.6. Información a presentar . . . . . . . . . . . . . . . . 5104. LA N.I.C. Nº 21 DE LA I.A.S.B. . . . . . . . . . . . . . 511

4.1. Introducción . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5114.2. La clave de la actual N.I.C. Nº 21.

La moneda funcional . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5114.3. Método temporal . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5134.4. Método de la inversión neta. . . . . . . . . . . . . 5134.5. Un caso especial: Cuando la moneda

funcional no es ni la moneda de reporte(moneda de conversión), ni la monedade emisión de los estados contables . . . . . . . 514

5. CASO PRÁCTICO. Conversión de EstadosContables. “Convertida S.A.” . . . . . . . . . . . . . . . . 5145.1. Datos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5145.2. Solución . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 516


Sumario Analítico

PRIMERA PARTE

¿Y si nos ponemos deacuerdo en lo básico?

� Temas fundamentales de Contabilidad Financiera

INTRODUCCIÓN A LAPRIMERA PARTE

“He aquí que todos forman un solo pueblo y todos hablan una misma lengua, siendoéste el principio de sus empresas”

Del Libro del Génesis, primer libro de la Biblia

Muchas veces hemos oído aquella historia de la Torre de Babel relatada en la Biblia: el origen del de-sentendimiento de la humanidad reside, de acuerdo a este relato, en la confusión que reinó entre los hom-bre cuando Yahvé, para evitar el desmedido desarrollo del hombre (y la soberbia que eso alimentaba ensu más excelsa creatura), bajó a la Tierra y “confundió sus lenguas”, haciendo que cada uno hablara unidioma distinto.

Más allá del trasfondo religioso del relato del Génesis, y de si somos o no creyentes, nos tiene quedejar una profunda enseñanza: si no somos capaces de entendernos, difícilmente progresemos ennuestras actividades colectivas.

La Contabilidad, y principalmente la Contabilidad para usuarios externos, llamada comúnmenteContabilidad Financiera, es una herramienta para comunicar ciertos aspectos de la realidad a personasinteresadas en el ente emisor de la información.

Es por eso que es tan necesario que antes de embarcarnos en las cuestiones centrales de nuestra obra,referidas a la forma en que medimos y el modo en que mostramos (o exponemos) la información conta-ble que brindamos a los usuarios externos, iniciemos nuestro recorrido por estas cuestiones refiriéndo-nos a los temas esenciales de la disciplina contable y a los términos que utilizaremos en todo nuestrodesarrollo ulterior.

Esta primera parte incluye:

� Un primer capítulo, donde nos referimos a cuestiones introductorias al conocimiento contable(tales como la definición de Contabilidad, la ubicación de la Contabilidad Financiera dentro delconocimiento contable, la evolución histórica de nuestra disciplina y un pequeño comentariosobre el estatus epistemológico de la Contabilidad);

� Un segundo capítulo, donde trataremos los temas referidos a las fuentes de la regulación conta-ble (tanto entidades y normativas de carácter legal como aquellas de carácter profesional);

� Un tercer capítulo, donde nos vamos a referir a conceptos básicos de Contabilidad Financiera;


Introducción a la primera parte

� Un cuarto capítulo, donde estudiaremos los distintos modelos de medición que podríamosadoptar para medir el patrimonio y la ganancia de las entidades, y definiremos los modelos em-pleados por las principales normas contables que afectan a los profesionales de la RepúblicaArgentina.

Si bien abordamos cuestiones esenciales de nuestra disciplina, damos por descontado que el lectorque llegue a nuestra obra:

� Conoce los fundamentos de la registración por Partida Doble;

� Conoce la evolución secuencial de dicho proceso (Libro Diario – Mayores de Cuentas – Balan-ces de Comprobación de Sumas y Saldos);

� Tiene un conocimiento general de cuestiones de Matemáticas, Finanzas, y Administración.

Le proponemos a usted, estimado lector, que aborde con seriedad y profundidad la lectura de estaparte de nuestra obra y la profundice con bibliografía adicional. Recuerde que para construir una casaresistente y duradera, es necesario contar con buenos cimientos.


Introducción a la primera parte

CAPÍTULO 1

Cuestiones Introductorias alConocimiento Contable

1. INTRODUCCIÓN

Es común que cuando los que nos dedicamos a la disciplina contable, comentamos que “somoscontadores”, las personas no contables nos digan: “Ah, eres contador. Nunca me llevé bien con lasmatemáticas y los números”.

Si bien es cierto que dentro de nuestra disciplina es un elemento fundamental la utilización de medi-ciones numéricas y empleamos muchas herramientas provenientes de las matemáticas, quienes nos dedi-camos a la disciplina contable sabemos bien que “matemática” y “contabilidad” no son lo mismo.

Sin embargo, no conocer exactamente qué es la Contabilidad parece ser un fenómeno generalizado.

Ustedes podrían pensar que lo más adecuado sería consultar a algún contador público para poder re-solver esta cuestión. Y tal vez se encuentren con una respuesta que los deje aún más desconcertados:“–Todavía, dentro de la profesión, no nos pusimos de acuerdo sobre qué es la Contabilidad–”.

Es decir, la Contabilidad parecería ser una disciplina que se puede estudiar y ejercer, pero que es di-fícil de definir.

Es por eso que en este primer capítulo de nuestro trabajo vamos a intentar presentar al lector algu-nas ideas acerca de qué es la Contabilidad; cuál es la diferencia entre Contabilidad (desde su sentidoamplio) y Contabilidad Financiera o Patrimonial; cuál es la historia de la evolución de la Contabili-dad y cuáles son las principales corrientes de pensamiento acerca del status epistemológico de la disci-plina contable.

2. ¿QUÉ ES LA CONTABILIDAD? UNA APROXIMACIÓN A UNADEFINICIÓN DESDE EL PUNTO DE VISTA DE SU UTILIDAD

Algunos han definido a la contabilidad como “el lenguaje de los negocios”. Tal vez, esta definiciónlimite la utilidad de la Contabilidad al ámbito de las entidades con fines de lucro.

No obstante, la idea de definir a la contabilidad como un “lenguaje” no estaría tan errada, si tene-mos en cuenta su utilidad práctica.


CAPÍTULO 1

De acuerdo a la sexta acepción dada por el diccionario de la Real Academia Española a la palabra“lenguaje” nos encontramos con lo siguiente:

“Lenguaje: Conjunto de señales que dan a entender algo.”1

Como podemos concluir de esta definición, el lenguaje es una herramienta para comunicarnos.

El objetivo de la comunicación es siempre la transmisión de información entre un emisor y un re-ceptor, de manera tal que el primero pueda dar a conocer al segundo un mensaje, el cual será procesadoe interpretado (decodificado) por el receptor, quien luego podrá utilizar la información decodificadacon diferentes fines.

Pues bien, a través de la Contabilidad, desde el punto de vista estrictamente práctico, eso es lo quehacemos.

Por medio de la Contabilidad obtenemos datos de una determinada realidad sobre la cual queremosinformar, procesamos dichos datos de manera que los mismos se “transformen” en información, y po-nemos dicha información en conocimiento de aquellos usuarios (los receptores del mensaje de la Con-tabilidad), para que estos puedan decidir en base a la información suministrada.

Por eso, si intentamos definir a la Contabilidad desde un punto esencialmente práctico, y sin ningúntipo de juicio acerca de su naturaleza epistemológica, podríamos decir que:

“La Contabilidad constituye una herramienta de comunicación, a través de la cual elemisor del mensaje capta datos de una realidad que pretende describir, procesa di-chos datos para elaborar información sobre la misma, y transmite dicha informacióna los usuarios interesados (receptores del mensaje), con el objeto que la misma les seaútil para tomar decisiones.”

Por lo tanto, cuando hablamos de Contabilidad, siempre debemos considerar las siguientes cues-tiones:

1) Cuál es la realidad sobre la que se pretende informar;

2) Quién es el sujeto emisor de dicha información;

3) Quién es el sujeto receptor de dicha información;

4) Qué tipo de decisiones podrían llegar a tomar los usuarios (receptores) del mensaje que trans-mite la Contabilidad, para en base a ello determinar la manera más eficiente de transmitirla.

La consideración de estos puntos es lo que nos llevará a definir los distintos segmentos que existendentro del conocimiento contable, comúnmente denominados “Sistemas Contables”.

En esta obra vamos a estudiar un segmento en particular de la Contabilidad, que comúnmente se loconoce como “Contabilidad Patrimonial” o “Contabilidad Financiera”. Establezcamos una defini-ción de la misma en función a los elementos antes enumerados.


CAPÍTULO 1

1 Diccionario de la Real Academia Española. La consulta se puede efectuar accediendo al mismo desde el siguiente sitioweb: http://buscon.rae.es/draeI/Srvlt Consulta?TIPO_BUS=3&LEMA=Lenguaje

3. LA CONTABILIDAD FINANCIERA, COMO UN SEGMENTO DE LADISCIPLINA CONTABLE

Si bien a partir de los trabajos de los investigadores en Contabilidad desde de la segunda mitad delsiglo XX, y principalmente gracias a los aportes realizados por Richard Mattessich2 a nuestra disci-plina, se comenzó a hablar de la existencia de diferentes segmentos dentro del conocimiento contable,mucha gente (incluso profesionales) aun tiende a referirse a la Contabilidad como si ésta fuera un si-nónimo de la Contabilidad Financiera o Patrimonial3.

La Contabilidad Financiera, segmento de la disciplina contable, que será nuestro objeto de estudioen esta obra, es un sistema contable particular.

Atento a los elementos que caracterizamos como claves para definir un sistema contable, podemosdecir lo siguiente sobre la Contabilidad Financiera.

� ¿Cuál es la realidad sobre la que se pretende informar?

A través de la Contabilidad Financiera pretendemos informar acerca de la situación patrimo-nial y financiera de un ente a un momento determinado (información sobre una realidad estáti-ca), y sobre los flujos económicos y financieros que ocasionaron su evolución respecto a unmomento anterior (información sobre una realidad dinámica).

� ¿Quién es el sujeto emisor de dicha información?

El emisor de la información que se elabora desde la Contabilidad Financiera es el órgano quelleva adelante la gestión del ente al cual se refiere la misma (también denominado “órgano deadministración”).

� ¿Quién es el sujeto receptor de dicha información?

La información que elaboramos desde la Contabilidad Financiera está destinada a usuariosexternos al ente. Entendemos como usuarios externos a aquellos que no participan en su ela-boración.4

� ¿Qué tipo de decisiones podrían llegar a tomar los usuarios (receptores) del mensaje quetransmite la Contabilidad Financiera?

Las decisiones que toman los usuarios de la información elaborada desde la Contabilidad Fi-nanciera son decisiones de naturaleza económicas, tales como:

� Decisiones de inversión o financiamiento;


CAPÍTULO 1

2 Mattessich, Richard; “Contabilidad y métodos analíticos”, reeditada en español por La Ley, Buenos Aires, 2002.

3 Si bien en esta obra haremos siempre referencia a la “Contabilidad Patrimonial” haciendo uso de esta formageneralizada de denominar dentro de la profesión a este segmento contable, debemos destacar que el reconocidocatedrático y tratadista argentino, Enrique Fowler Newton, ha criticado esta denominación, ya que considera quehablar de una Contabilidad “Patrimonial” nos llevaría a pensar que existe una Contabilidad “No Patrimonial” (versu obra “Cuestiones Contables Fundamentales”, La Ley, Buenos Aires, 2005).

4 No debemos interpretar la clasificación de “externos” como “ajenos” o “lejanos”, si no que debemos considerar queson usuarios externos simplemente aquellos que no participan en la elaboración de la información. Por ejemplo, lossocios de las empresas, si bien pertenecen a ellas por ser sus propietarios, no son los que están encargados de laelaboración de los estados contables, pero luego los utilizarán para tomar decisiones. Por ello, decimos que ellostambién son usuarios externos de la información, a pesar de no ser ajenos a la empresa.

� Decisiones sobre distribución de utilidades;

� Decisiones sobre retribución a los gestores del negocio en base a la performance de la em-presa (puesta en evidencia en la información revelada por los estados contables);

� Decisiones vinculadas con la determinación de obligaciones legales, tales como cargas tri-butarias.

Entonces, podemos decir que:

La Contabilidad Financiera es un sub–segmento de la Contabilidad, que es integrante del sistemade la Contabilidad Empresarial, que brinda información acerca de la situación patrimonial y finan-ciera de un ente a un momento determinado (información sobre una realidad estática), y sobre los flu-jos económicos y financieros que ocasionaron su evolución respecto de un momento anterior(información sobre una realidad dinámica), destinada principalmente a usuarios externos, con la fi-nalidad de que ésta les sea útil para tomar decisiones económicas.

Esquemáticamente, podríamos graficarlos de la siguiente manera:

En el cuadro anterior diferenciamos dentro del Sistema de Contabilidad Empresarial a la Conta-bilidad Financiera de la Contabilidad de Gestión.

A continuación, presentamos un breve cuadro donde intentaremos mostrar las principales dife-rencias entre ambos subsistemas de información:

Contabilidad financiera Contabilidad de gestión

Los usuarios de la información son principalmenteexternos.

Los usuarios de la información son internos.

Brinda información histórica. Brinda información tanto histórica como prospectiva.

Se rige por normas contables específicas5 No se rige por normas contables específicas.

La información que brinda es auditada por unprofesional externo que le brinda confiabilidad.

No requiere ser auditada de manera obligatoria.

A pesar de las diferencias existentes entre ambos subsistemas, los dos nos muestran informaciónsobre una misma realidad: la situación patrimonial y financiera de un ente y su evolución.

A partir del siguiente gráfico intentaremos mostrar cómo se interrelacionan la Contabilidad Finan-ciera y la Contabilidad de Gestión, y cómo se llega a la información elaborada por ambas a partir de lacaptación de datos de la situación patrimonial y financiera de un ente y su evolución.


CAPÍTULO 1

Sistema de ContabilidadEmpresarial

Otros Sistemas Contables

Contabilidad Financiera

Contabilidad de GestiónTeoría ContableGeneral

5 Al respecto, ver el Capítulo 2 “Las Fuentes de la Regulación Contable”.

4. EVOLUCIÓN HISTÓRICA DE LA DISCIPLINA CONTABLE

Para poder realizar este breve resumen sobre la evolución histórica de la disciplina contablenos basamos en el excelente trabajo realizado por Mileti, Mabel; Berri, Ana María; Gastaldi,Jorgelina; Ilundain, Lidia; Judais, Alberto; Marcoloni, Silvina y Verón Carmen, del Institutode Investigaciones Teóricas y Aplicadas de la Escuela de Contabilidad, titulado “Evolución histó-rica de la Contabilidad y su vinculación con la investigación y regulación contable en EstadosUnidos, sur de Europa y Argentina”, presentado en la “Sexta Jornada de Investigaciones en laFacultad” de la Facultad de Ciencias Económicas y Estadísticas de la Universidad Nacional deRosario, en noviembre de 2001.

4.1. Breve resumen de los distintos períodos históricos reconocidos en la evolución delpensamiento contable

Siguiendo las investigaciones del reconocido catedrático español Vicente Montesinos Julve6, losautores del trabajo antes citado distinguen cuatro (4) grandes momentos dentro la historia de la disci-plina contable. Éstos son:

1) Período empírico: Comprende desde la Antigüedad y la Alta Edad Media hasta 1202, fechadel “Liber Abaci” de Leonardo Fibonacci de Pisa7.

2) Período de génesis y aparición de la Partida Doble: Se inicia con la revitalización del comer-cio como consecuencia de las Cruzadas, en el siglo XIII y se extiende hasta la publicación de laobra de Pacioli en 14948.


CAPÍTULO 1

Hechoseconómicos Son captados

por

Sistema de contabilidadempresaria

Informescontables para

uso externo

Informescontables para

uso interno

A partirde dichainformaciónse elaboran

Presupuestos integradosy otros tipos de informes

para la gestión

Estados contables depublicación

6 Montesinos Julve, Vicente (1997); Recopilación de artículos publicados en la Revista Técnica Contable (España),efectuada en una publicación de la Cátedra Contabilidad Superior de la Facultad de Ciencias Económicas de laUniversidad de Buenos Aires.

7 El matemático italiano Leonardo de Pisa escribió en 1202 la famosa obra conocida como “Liber Abaci”, un texto en elque se explica cómo sumar, restar, multiplicar y dividir con numerales hindo–arábigos, así como la resolución de otrotipo de problemas sobre álgebra y geometría. El “Liber Abaci” se divide en quince capítulos, y su contenido fuefundamental en la formación de mercaderes y comerciantes aptos en matemáticas y, en definitiva, en el surgimiento ydesarrollo del capitalismo europeo.

8 Nos referimos al célebre Capítulo XI, “Tractatus de Computis et Scripturis”, dentro de la famosa obra de Fray LucaPacioli titulada “Summa di Arithmetica, Geometrica, Proportione, et Proportionalita”. La obra de Fray Luca Pacioli(1445 – 1514 o 1517), fue la primera en divulgar de forma masiva la Partida Doble en Europa (fue editada por primeravez en 1494), y es por esto que muchas veces se cree, erróneamente, que Pacioli fue el inventor de este método deregistración, cuando en realidad fue su primer divulgador. No obstante ello, existen obras de otros autores que seescribieron con anterioridad a la “Summa” de Pacioli (como “Della Mercatura e del Mercante Perfecto”, escrita porBenedito Cotrugli Rangeo hacia 1458), pero que fueron publicadas con posterioridad a la “Summa”.

3) Período de expansión y consolidación de la Partida Doble, en el que no hay avances técnicosni científicos de importancia que se extiende hasta la primera mitad del siglo XIX.

4) Período científico que comienza en el siglo XIX y se extiende hasta nuestros días9.

Caractericemos brevemente cada uno de dichos períodos.

4.1.1. Período Empírico (desde la Antigüedad hasta 1202)

De acuerdo a los autores del trabajo, y basados en la obra de Montesinos Julve, las característicassalientes de este primer período dentro la historia del pensamiento contable son:

� Inexistencia de sistemas contables completos;

� Existencia de preocupaciones contables desde los tiempos más remotos (se encuentran anota-ciones contables entre los sumerios, egipcios, griegos y romanos);

� Conexión entre el desarrollo de la contabilidad y las actividades económicas (en la Alta EdadMedia se desarrolla una actividad mercantil floreciente que exige el perfeccionamiento gradualde la técnica contable que pasará de la Partida Simple al método de la Partida Doble).

4.1.2. Período de génesis y aparición de la Partida Doble (1202–1494)

Las características mencionadas por los autores para este período son:

� Desarrollo de la Partida Simple y su posterior transformación en Partida Doble;

� Crecimiento de la actividad comercial;

� Expansión del comercio;

� Desarrollo de las operaciones de crédito;

� Nacimiento de las sociedades comerciales.

Asimismo, los autores destacan que:

“(La) aparición del capitalismo, sistema que introduce el principio de racionali-dad en sus operaciones … (obligó a) … contar con un sistema de registro que lepermita al empresario mantener un contacto permanente con la marcha generaldel negocio y contar con un mínimo de información sobre los acontecimientoseconómicos en los que participa y de sus resultados sobre el patrimonio de su ex-plotación.”10


CAPÍTULO 1

9 Mileti, Mabel; Berri, Ana María; Gastaldi, Jorgelina; Ilundain, Lidia; Judais, Alberto; Marcoloni, Silvina y VerónCarmen; (2001) “Evolución histórica de la Contabilidad y su vinculación con la investigación y regulación contable enEstados Unidos, sur de Europa y Argentina”, trabajo presentado en la “Sexta jornada de investigaciones en la facultad”,Facultad de Ciencias Económicas y Estadísticas de la Universidad Nacional de Rosario, noviembre de 2001.

10 Op. Cit. en nota 9.

Y agregan:

“(Se comienza a confiar) en el sistema contable como instrumento para contro-lar y comprobar la conducta del elemento personal de las empresas (los librosde Contabilidad en Partida Doble, siempre que cumplieran ciertas condicionesde orden jurídico y formal, se consideraban una garantía contra el fraude y elerror).”11

4.1.3. Período de expansión y consolidación de la Partida Doble (1494–1840)

Las características más notables de este período de la historia de la Contabilidad son:

� Extensión de los Principios de la Partida Doble (se difunde por toda Europa);

� Progresivo perfeccionamiento de la misma;

� Concepto de resultado periódico y de valuación de inventarios;

� Etapa prolongada pero no fructífera.

Aesta etapa de la historia de la Contabilidad se la suele conocer como el período del “Contismo”.

Se le da este nombre porque las doctrinas contables en esta etapa sólo se ocupan del campo referidoa la técnica de las anotaciones en partida doble (es decir, la Contabilidad se limita al estudio y explica-ción del funcionamiento de las cuentas).

4.1.4. El período científico (1840 hasta nuestros días)

El pensamiento contable de este período puede dividirse atendiendo a las distintas corrientes doc-trinales. Los autores del trabajo citado consideran como más importantes aquellas que presentamos enel siguiente cuadro:

Doctrinasjurídico–personalista

Se centran en los derechos y obligaciones inherentes al patrimonio objeto de medición.

Doctrinas contistas yneo–contistas

Continuación de la teoría contista original, pero centrándose en la noción de valor,capturadas por las cuentas y los balances.Diferenciamos 3 corrientes dentro de estas doctrinas:• Neocontismo Continental;• Noecontismo Norteamericano; y• Neocontismo Francés.

Enfoque económico Dentro de esta doctrina encontramos las siguientes corrientes de pensamiento:• Controlismo (Fabio Besta);• Haciendalismo (Taylor);• Escuela de la Economía Haciendal (Gino Zappa);• Doctrina Alemana de la Economía de la Empresa (Schmalenbach; Smichdt);• Patrimonialismo (Vicenzo Mansi; López de Saa).

No es el objeto de este libro realizar un estudio completo ni exhaustivo sobre la historia de la Conta-bilidad, si no intentar acercarle al lector algunas cuestiones básicas sobre la temática. Recomendamosal lector interesado en ampliar los conocimientos sobre este tema leer la abundante bibliografía al res-


CAPÍTULO 1

11 Op. Cit. nota 9.

pecto que puede encontrarse en la web (ponga en un buscador “Historia de la Contabilidad”), o si noleer la bibliografía en la cual está basada la información que acá suministramos.12

5. DEBATE EPISTEMOLÓGICO: ¿CUÁL ES EL ESTATUS DE LACONTABILIDAD DENTRO DEL CONOCIMIENTO HUMANO?

Muchas páginas de libros y trabajos presentados en el ámbito académico se han escrito acerca delestatus epistemológico de la disciplina contable13, y mucho se ha debatido acerca de si la Contabilidadconstituye una ciencia, una técnica o una tecnología social.14

Para que podamos formarnos una opinión al respecto, sería lógico que definamos cada uno de estosconceptos.

El diccionario de la Real Academia Española define a la “Ciencia” como:

“Conjunto de conocimientos obtenidos mediante la observación y el razonamiento,sistemáticamente estructurados y de los que se deducen principios y leyes generales.”

A su vez, define a la “Técnica” de la siguiente manera:

“Conjunto de procedimientos y recursos de que se sirve una ciencia o un arte.”

“Pericia o habilidad para usar de esos procedimientos y recursos.”

“Habilidad para ejecutar cualquier cosa, o para conseguir algo.”

Y conforme a la misma obra, se puede definir a la “Tecnología” del siguiente modo:

“Conjunto de teorías y de técnicas que permiten el aprovechamiento práctico del cono-cimiento científico.”

No entraremos aquí a enumerar los postulados de los distintos estudiosos de estas cuestiones al res-pecto, y dejaremos el debate abierto. Lo que sí haremos es brindar al lector un panorama sobre distin-tas corrientes de pensamiento contable mundiales y sus posturas epistemológicas respecto de laContabilidad.

Existen en la actualidad dos grandes corrientes dentro del pensamiento contable:

1) La Doctrina Anglosajona.

2) La Doctrina Europeo Continental.


CAPÍTULO 1

12 Tua Pereda, Jorge; “Evolución y Situación Actual del Pensamiento Contable”, Revista Internacional Legis deContabilidad y Auditoría Nº 20, 2004.

13 “La epistemología (del griego, �� o episteme, “conocimiento”; �� o logos, “teoría”) es el estudio de laproducción y validación del conocimiento científico. Se ocupa de problemas tales como las circunstancias históricas,psicológicas y sociológicas que llevan a su obtención, y los criterios por los cuales se lo justifica o invalida.” (Estadefinición la hemos extraído de la enciclopedia Wikipedia, en http://es.wikipedia.org/wiki/Ciencia_del_conocimiento).

14 Algunos autores han debatido acerca de la posibilidad de caracterizar a la Contabilidad como un arte, pero coincidimoscon aquellos autores que no consideran dicho debate como vigente desde punto de vista de la epistemología actual.

La primera corriente de pensamiento mencionada (Doctrina Anglosajona), otorga a la disciplinacontable el status epistemológico de “técnica”15.

Dentro de sus principales exponentes encontramos a Harry Finey (“Principles of Accounting”;1931); Robert Anthony (“La Contabilidad en la administración de empresas”; 1964); William Patton(“Essentials of Accounting”; 1965); Paul Grady (“Inventario de Principios de Contabilidad”; 1971).16

En cambio, la segunda corriente de pensamiento a la que hicimos referencia (Doctrina EuropeoContinental), considera que la Contabilidad es una “ciencia” factual.17

Dentro de los autores destacados dentro de esta corriente de pensamiento se encuentran Fabio Bes-ta; Gino Zappa; Pietro Onida; Fernando Boter Mauri, Vicente Montesinos Julve y Richard Mattessich.

En nuestro país existe un numeroso grupo de prestigiosos académicos de la disciplina contable que lacaracterizan como una tecnología social.18

Si bien en el ámbito académico este tipo de debates enriquece el estudio de las distintas discipli-nas19, consideramos que el mismo escapa al quehacer cotidiano de aquellos a quienes está principal-mente dirigida esta obra.

Lo cierto es que el status epistemológico que le otorguemos a la disciplina contable no la eleva ni ladisminuye, ya que el aporte que la Contabilidad realiza a quienes se valen de ella para poder tomar de-cisiones continuará posicionándola como una herramienta de suma utilidad para los seres humanos,independientemente de las disquisiciones epistemológicas que podamos hacer.20


CAPÍTULO 1

15 Esto se puede ver claramente en la definición que el American Institute of Certified Public Accountants (A.I.C.P.A.) deEstados Unidos hace de la disciplina contable, donde la caracteriza como una técnica en el “Accounting ResearchBulletin (A.R.B.) Nº 43” de noviembre de 1940.

16 Los autores y las obras que se referencian fueron extraídos de la obra “Contabilidad, Administración y Economía. Surelación epistemológica”, de López Santiso, Horacio, Ediciones Macchi, Buenos Aires, 2001. Las fechas indicadas acontinuación de cada obra citada corresponden a fechas de la edición consultada, que no necesariamente secorresponde con la fecha de la primera aparición de dichos trabajos.

17 Mattessich, Richard; “Contabilidad y Métodos Analíticos”, reeditada en español por La Ley (Buenos Aires, 2002); oGarcía Casella, Carlos Luís y Rodríguez de Ramírez, María del Carmen; “Elementos Para una Teoría General de laContabilidad”, La Ley, Buenos Aires, 2001.

18 Entre los prestigiosos académicos que adscriben a esta postura encontramos a Horacio López Santiso (Ver la obra deLópez Santiso, Horacio; “Contabilidad, Administración y Economía”, Ediciones Macchi, Buenos Aires, 2001), yMaría Cristina Wirth (ver su tesis doctoral titulada “Acerca de la ubicación de la Contabilidad en el campo delconocimiento”, La Ley, Buenos Aires, 2001).

19 Tua Pereda, Jorge; “Lecturas de Teoría e Investigación Contable”, Ed. Gráficas L.T.D.A., Medellín, 1995.

20 Dadas las características de nuestra obra, nos parece que realizar un minucioso estudio acerca del estatus epistemológicode la Contabilidad excedería nuestro objetivo. No obstante ello, nos parece sumamente encomiable el trabajo de losinvestigadores en Contabilidad que dedican largas horas de estudio y trabajo académico a estos temas. Al lector interesadoen profundizar en los mismos recomendamos la lectura de la reunión de trabajos elaborados por especialistas de diversasáreas relacionadas con la investigación contable, a instancias y con la coordinación del Instituto de InvestigacionesContables de la Facultad de Ciencias Económicas de la Universidad de Buenos Aires, bajo la dirección del Dr. MarioBiondi; “Metodología de la Investigación Contable”, Errepar, Buenos Aires, 2006.

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