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CPC Rosa Ortega Salavarría

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ASPECTOS INTRODUCTORIOS

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Proceso contable

¿Los efectos de la transacción realizada cumplen con la definición de algún o algunos elementos?

¿Dichos efectos satisfacen las condiciones para su reconocimiento?

SI

SI

NO

No se efectúa Reconocimiento

NO

No se efectúa Reconocimiento

Se efectúa su registro contable utilizando las cuentas del PCGE.

Compilación en los libros y registros contables.

Incorporación en los Estados Financieros como elementos

(partidas o rubros).

Estado de Situación Financiera

Estado de Resultados

IMPLICA

Efectuar una descripción de la partida.

Asignarle una cantidad monetaria

Debe apreciarse en

forma conjunta con el

criterio del Devengo

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HECHOS CONTABLES

Las transacciones, actos o actividades realizadas por la empresa que afecten

el patrimonio de una entidad o empresa califican como hechos contables,

los cuales deben ser recopilados y transformados en términos monetarios a

efectos de su acumulación, iniciándose con ello el Proceso Contable.

Constituyen los insumos del sistema de información contable.

Ejemplos: Compras, Ventas, Cobros, Pagos, Financiamiento, transacciones

conjuntas que involucran ventas de bienes y prestación de servicios,

operaciones internacionales, operaciones de forward o futuros.

CONDICIONES

Generar variaciones patrimoniales que impliquen cambios en los

elementos de los estados financieros.

Cumplir el principio de dualidad y que se relaciona con el registro

contable a través de la partida doble. Por ejemplo, en una transacción

de compra – venta surgen como elementos de los estados financieros a

ser reconocidos, un activo y un ingreso.

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ASPECTOS QUE REGULAN LAS NIIFS

(NIIF, NIC, SIC, CINIIF)

RECONOCIMIENTO

MEDICIÓN

(VALORACIÓN)

PRESENTACIÓN Y

REVELACIÓN

De hechos

económicos

reflejados en

Estados Financieros

de propósitos

generales

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MARCO CONCEPTUAL

Emitido por el IASB en el año 2010, contiene las

bases conceptuales para el desarrollo y aplicación

de normas contables sustentadas en principios

coherentes entre sí. Sirve de pauta a ese organismo

en la formulación de nuevas NIIF, a los responsables

de preparar y presentar la información financiera, a

los usuarios de ésta y a los auditores.

NO ES UNA NIIF

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MARCO CONCEPTUAL

Aborda las materias siguientes:

- El objetivo de la información financiera;

-Las características cualitativas de la información

financiera útil;

- La definición, reconocimiento y medición de los

elementos que constituyen los estados financieros.

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OBJETIVO DE LA INFORMACIÓN

FINANCIERA ÚTIL

El objetivo de la información financiera con propósito

general es proporcionar información financiera sobre

la entidad que informa que sea útil a los inversores,

prestamistas y otros acreedores existentes y

potenciales para tomar decisiones sobre el

suministro de recursos a la entidad.

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CARACTERISTICAS CUALITITATIVAS FUNDAMENTALES

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NIC 2: OBJETIVO

PRESCRIBIR EL TRATAMIENTO CONTABLE DE LAS EXISTENCIAS

• Aspectos relacionados:

Monto a reconocer como activo, es decir, determinación del costo del bien.

Reconocimiento como gasto, incluyendo cualquier deterioro para llevarlo al valor neto realizable.

Fórmulas para la valuación de los inventarios.

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ALCANCE

SE APLICA A TODAS LAS EXISTENCIAS, salvo:

- Los trabajos en curso de contratos de construcción (*)

- Los instrumentos financieros

- Los activos biológicos relacionados con la actividad agrícola y productos agrícolas en el punto de cosecha o recolección (NIC 41).

(*) Eliminado a partir del ejercicio en que se aplique la NIIF 15.

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EXCLUSIÓN PARCIAL

Existencias excluidas de las NORMAS DE MEDICIÓN

- Productores de productos agrícolas, forestales y minerales y productos minerales, siempre que se midan al valor neto realizable, según prácticas bien consolidadas en esos sectores.

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EXCLUSIÓN PARCIAL

Existencias excluidas de las NORMAS DE MEDICIÓN

- Intermediarios que comercien con materias primas cotizadas (commodities), siempre que valoren sus existencias al valor razonable menos los costes de

ventas.

Valor razonable es el precio que se recibiría por vender un activo o que se pagaría por transferir un pasivo en una transacción ordenada entre participantes de mercado en la fecha de la medición. (NIIF 13 Medición

del Valor Razonable).

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DEFINICIÓN Y RECONOCIMIENTO

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INVENTARIOS

La NIC 2 señala en su párrafo 6 : Inventarios, que son

activos que cumplen las siguientes características:

a. Poseídos para ser vendidos en el curso normal de la

operación;

b. En proceso de producción con vistas a esa venta;

c. En forma de materiales o suministros, para ser consumidos

en el proceso de producción, o en la prestación de servicios.

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INVENTARIOS

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DEFINICIÓN El Marco Conceptual, define al Activo en su literal a) párrafo 4.4 de la forma siguiente: “Un activo es un recurso controlado por la entidad como resultado de sucesos pasados, del que la entidad espera obtener, en el futuro, beneficios económicos” Debe prestarse atención a las condiciones esenciales y a la realidad económica que subyacen en la misma, y no meramente a su forma legal.

RECONOCIMIENTO

El párrafo 4.44 del Marco Conceptual establece los requisitos para reconocer un activo:

a) Que sea probable obtener de él beneficios económicos futuros para la entidad.

b) Que tenga un costo o valor que puede ser medido con fiabilidad.

Así, entre otros supuestos, se reconocerá cuando se transfieren los riesgos inherentes de dicho bien.

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Rendimiento financiero reflejado por la contabilidad de acumulación (o devengo)

OB17 La contabilidad de acumulación (o devengo) describe los efectos de las transacciones y otros sucesos y circunstancias sobre los recursos económicos y los derechos de los acreedores de la entidad que informa en los periodos en que esos efectos tienen lugar, incluso si los cobros y pagos resultantes se producen en un periodo diferente. Esto es importante porque la información sobre los recursos económicos y los derechos de los acreedores de la entidad que informa y sus cambios durante un periodo proporciona una mejor base para evaluar el rendimiento pasado y futuro de la entidad que la información únicamente sobre cobros y pagos del periodo

Marco Conceptual para la Información Financiera 2010

DEVENGO

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• El registro de las transacciones en el caso de adquisición de

existencias se realiza cuando la transferencia de los riesgos y

beneficios de la propiedad pasan a la empresa

• Deben excluirse del inventario aquellos bienes que se pudieran encontrar en el almacén pero que no son de propiedad de la empresa.

Casos:

- Bienes recibidos en consignación

- Bienes recibidos para prueba o sujeto a aceptación.

- Bienes que se hayan recibido en garantía

- Bienes supeditados a adquisición de acuerdo a las necesidades de

la empresa.

RECONOCIMIENTO DE INVENTARIOS

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SUPUESTOS

• EXISTENCIAS EN TRÁNSITO

• Importante determinar el punto de transferencia de

propiedad, que normalmente tiene lugar en el momento

del acuerdo de voluntades o más frecuentemente con la

entrega de los bienes.

• Bienes importados, resulta relevante considerar los

términos internacionales (INCOTERMS).

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SUPUESTOS

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SUPUESTOS

BIENES IMPORTADOS: Ejemplo

- Modalidad de adquisición: Valor FOB

- Fecha de emisión del Comprobante (Invoice):

28.09.

- Fecha de embarque: 04.10.

- Fecha de llegada a Puerto de destino: 20.10.

¿Cuándo se deben registrar como Activo los

bienes adquiridos?

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SUPUESTOS

• BIENES EN MUTUO (Transferencia no monetaria de

existencias)

• Art. 1654 Código Civil peruano: Propiedad se transfiere

al mutuatario

• Mutuatario: Reconoce los Bienes recibidos como un

activo

• Mutuante: Debe retirarlos de su contabilidad

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CASO PRACTICO

Enunciado

La empresa Asturias S.A., entrega en mutuo

Materia Prima a la empresa Esmeralda S.A. Estos

bienes se encontraban en libros por un valor de S/.

24,800.00, siendo su valor de mercado de S/.

28,000. Al mes siguiente le devuelven la cantidad

de bienes entregados, y el valor de mercado es S/.

30,000.00.

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MUTUO DE BIENES

Tratamiento Contable

Dado que se entiende que un bien consumible es aquél que no puede

servir a su destino final sin destruirse o que su existencia termina con

el primer uso o que terminan para quien deja de poseerlas, debemos

concordar que los bienes (bolsas de cemento) al ser utilizadas por la

empresa Esmeralda S.A. en sus labores, califican como bienes

consumibles.

Ahora, en la operación descrita no se advierte que ésta tenga fines

comerciales, dado que lo que en realidad se produce es un préstamo

en bienes; en este sentido, no se reconoce ingreso alguno como

consecuencia de la transferencia inicial, salvo que se hubiera pactado

interés adicional por la transacción.

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CASO PRACTICO

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EXISTENCIAS DE CONSUMO INMEDIATO

SUMINISTROS

DIVERSOS

Activo

Circulante

Se reconocerá como gasto

en la oportunidad

en que se consuman.

SUPUESTOS

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VALUACIÓN

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COSTO

• Todo hecho cuantificable que se incurre con

la finalidad de obtener un bien o servicio, para

que posteriormente brinde un beneficio o

utilidad.

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GASTO

• Representa el valor de un servicio o bien

recibido, que ya fue consumido en un

determinado periodo, ya brindó un

beneficio. Es un costo expirado.

SUPUESTOS EN EXISTENCIAS

Costo de Ventas

Pérdidas, tal como la desvalorización

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VALUACION INICIAL

Costo de existencias, comprenderá todos los costos derivados de la adquisición y transformación, así como otros costos en los que se haya incurrido para darles su condición y ubicación actuales (necesarios e inevitables).

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COSTO DE ADQUISICION

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TIPOS DE DESCUENTOS

Comerciales

Financieros

Volumen de Compra Relaciones Comerciales

Pago al contado Pago anticipado

Constituye una disminución de los ingresos

Disminuye el costo del bien o servicio adquirido

Descuento Comercial

Concedido

Obtenido

Descuento Financiero

Se reconoce como un gasto de tipo financiero

Se reconoce como un ingreso financiero

EFECTOS DE LOS TIPOS DE DESCUENTOS

DESCUENTOS Y BONIFICACIONES

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BONIFICACIONES RECIBIDAS

Enunciado Con fecha 20 de octubre la empresa Deportes y Competencias S.A., dedicada a la

venta de ropa y accesorios deportivos, recibió de su proveedor como bonificación 20

pelotas de cuero, las mismas que fueron entregadas conjuntamente por la compra de

100 pares de zapatillas. El proveedor por dicha operación, emitió la factura Nº 001-

1001, por el importe de S/. 15,000.00 más IGV.

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BONIFICACIONES RECIBIDAS

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• Corresponde a todos los costos directos e indirectos,

necesarios para la elaboración del producto.

COSTO DE PRODUCCIÓN

Materia Prima directa

+ Mano de Obra directa

+ Cargas Indirectas de fabricación

+ Costos de financiamiento (Sólo activos aptos)


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• Párrafo 13 NIC 2

El proceso de distribución de los costos indirectos fijos a los costos de transformación se basará en la capacidad normal de trabajo de los medios de producción. Capacidad normal es la producción que se espera conseguir en circunstancias normales, considerando el promedio de varios periodos o temporadas, y teniendo en cuenta la pérdida de capacidad que resulta de las operaciones previstas de mantenimiento. (…) La cantidad de costo indirecto fijo distribuido a cada unidad de producción no se incrementará como consecuencia de un nivel bajo de producción, ni por la existencia de capacidad ociosa. Los costos indirectos no distribuidos se reconocerán como gastos del periodo en que han sido incurridos.


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Directamente atribuibles a la adquisición, construcción

o producción de activos aptos

GASTO

COSTO

Otros Costos por prestamos

Tratamiento de los Costos por Préstamos

(NIC 23)

a. Inventarios (Tales como el queso y el vino, que requieren un período prolongado de producción). b. Fábricas de manufactura c. Instalaciones de producción eléctrica d. Activos intangibles e. Propiedades de inversión (Inversión Inmobiliaria)

Activos Aptos

No son Activos Aptos

a. Activos financieros b. Inventarios producidos o manufacturados en períodos cortos c. Activos que ya están listos para el uso al que se les destina o para su venta. Tal como sería la compra de unidades de transporte, equipos de cómputo, equipos de comunicaciones, entre otros.

NIC 23 COSTOS POR PRÉSTAMOS

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Son ejemplos de costos excluidos del costo de los inventarios , y por lo tanto reconocidos gastos del período en el que se incurren los siguientes:

- Las cantidades anormales de desperdicio de materiales, mano de obra u otros costos de producción

- Los costos de almacenamiento, a menos que sean necesarios en el proceso productivo, previos a un proceso de elaboración ulterior.

- Los costos indirectos de administración que no hayan contribuido a dar a los inventarios su condición y ubicación actuales y

- Los gastos de venta.

COSTOS EXCLUIDOS

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Contadora Pública Colegiada, con estudios de Maestría en Tributación y Política Fiscal por la Universidad de Lima. Consultora independiente en Doctrina Contable, NIIF y su impacto o repercusiones tributarias. Miembro del Instituto Peruano de Investigación y Desarrollo Tributario (IPIDET) y del Grupo Peruano de la Asociación Fiscal Internacional (IFA). Socia Fundadora y gerente general de la firma Idioma NIIF, Tributación y Finanzas.

Correo electrónico: [email protected]

Muchas gracias

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