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CPC Rosa Ortega Salavarría


FORMULAS DE COSTEO

Las fórmulas de costeo no implican una modificación al principio del

costo sino por el contrario, constituyen modalidades o métodos para

mantener al costo durante el ejercicio las existencias adquiridas, según

la naturaleza de los bienes que se vendan.

Objetivo:

- Valuar el inventario final

- Determinar el costo de ventas

MÉDICIÓN DE SALIDA


FORMULAS DE COSTEO

MEDICIÓN DE SALIDA


FORMULAS DE COSTEO

Identificación Específica: Resulta aplicable en el caso de

productos especiales únicos diferenciables, con matices

distintivos entre sí, de precio alto y bajo volumen. Dicho de

otro modo, resulta útil para empresas que pueden

identificar sus productos mediante un número especial de

serie o modelo, o bien, para empresas que manejan un

número reducido de mercaderías. Ejemplo típico de este

tipo de mercaderías serían pinturas valiosas, joyas,

inmuebles o importadores de maquinarias o carros a

pedido.

MEDICIÓN DE SALIDA


FORMULAS DE COSTEO

PEPS (Primeras Entradas, Primeras Salidas)

Se basa en la suposición que los primeros artículos en

entrar son los primeros artículos en salir, por lo que las

existencias al finalizar cada ejercicio son las últimas

quedando registradas a los últimos precios de adquisición.

MEDICIÓN DE SALIDA


FORMULAS DE COSTEO

Promedio Ponderado:

Requiere considerar las cantidades de unidades

incorporadas con distintos precios, de tal forma que se le dé

importancia al volumen de las unidades producidas;

posteriormente la suma de precios totales se divide entre el

total de unidades.

Este promedio según el párrafo 27 de la NIC 2, puede ser

quincenal, mensual, según lo determine la empresa, sin

embargo, cuando se determina al recibirse una nueva

compra realizada, se le denominará promedio ponderado

móvil.

MEDICIÓN DE SALIDA


PROMEDIO PONDERADO - Ejemplo

MEDICIÓN DE SALIDA


Devolución de existencias adquiridas

El costo será el de la compra a la cual corresponden

MEDICIÓN DE SALIDA


MEDICIÓN DE SALIDA

Fechas Concepto Cantidad Costo

C.U. Costo total

01.03.2017 Saldo Inicial 600 55 33,000

800 65 52,000

03.03.2017 Compras 2,000 60 120,000

10.03.2017 Ventas 1,300

19.03.2017 Ventas 900

31.03.2017 Devolución de bienes

adquiridos en marzo

200 60 12,000

Ejemplo: Devolución de bienes adquiridos Período: Marzo

Formula de costeo: PEPS


MEDICIÓN DE SALIDA


Formula de costeo: PEPS


MEDICIÓN DE SALIDA


Formula de costeo: Promedio Ponderado

Fechas Concepto Cantidad Costo

C.U. Costo total

01.03.2017 Saldo Inicial 1,400 55.27 77,380.95

03.03.2017 Compras 2,000 60 120,000

10.03.2017 Ventas 1,300

19.03.2017 Ventas 900

31.03.2017 Devolución de bienes

adquiridos en marzo

200 60 12,000


MEDICIÓN DE SALIDA


Formula de costeo: Promedio Ponderado


Devolución de existencias transferidas

El costo de reingreso de las existencias, será por el costo por el cual salieron las existencias.

Bajo el método PEPS se le debería dar reingreso a los últimos bienes de tal forma que los bienes que no se devuelvan sean siempre los más antiguos.

En el caso del método del promedio ponderado, el costo de las existencias devueltas corresponderá a aquel que se asignó como costo de ventas.

MEDICIÓN DE SALIDA


FORMULAS DE COSTEO

MEDICIÓN DE SALIDA


Igual fórmula de costeo:

Se aplica para existencias de naturaleza semejante y uso similar.

FORMULAS DE COSTEO

Formulas Distintas:

Se aplican para

existencias de

diferente naturaleza o

uso.

MEDICIÓN DE SALIDA


SISTEMA DE INVENTARIOS

• Sistema perpetuo:

Se mantiene un registro continuo para cada artículo del inventario. El registro permite mostrar el inventario disponible en cada momento.

Medio de verificación: Recuentos físicos que sustenten el saldo en libros.

• Sistema periódico:

No se cuenta con un registro

continuo. El inventario disponible

se obtiene luego de un conteo

físico y una asignación de costos

unitarios, según las fórmulas de

costeo que se utilicen.

Objetivo: Control de los inventarios


• INFORMACION PRINCIPAL QUE DEBE CONTENER EL KARDEX DE INVENTARIOS

• Fecha: Según la oportunidad en que se produce la transferencia de propiedad, traslado a producción o consumo.

• Documento: Debe registrarse el documento sustentatorio Por ejemplo, si se trata de transferencia de propiedad se puede anotar el número del Comprobante de Pago o la Guía de Remisión.

Si se produce Devoluciones, también debe indicarse el documento sustentatorio, como sería Notas de Crédito.



• INFORMACION PRINCIPAL QUE DEBE CONTENER EL

KARDEX DE INVENTARIOS

• Documento:

Si se trata de traslado a producción o consumo,

documentos de control interno.





• Entradas

Cantidad y/o Valor

El valor de las entradas, debe corresponder al Costo de

las Existencias, ya sea Adquisición, Producción o Valor

Razonable.





• Salidas y Saldos

Cantidad y/o Valor

El Valor se calcula en función a la fórmula de costeo

elegida.



FORMATO 12.1: "REGISTRO DEL INVENTARIO PERMANENTE EN UNIDADES FÍSICAS- DETALLE DEL

INVENTARIO PERMANENTE EN UNIDADES FISICAS”

PERIODO

RUC

APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIÓN O RAZÓN SOCIAL

ESTABLECIMIENTO (1):

CÓDIGO DE LA EXISTENCIA:

TIPO

DESCRIPCIÓN:

CÓDIGO DE LA UNIDAD DE MEDIDA:

DOCUMENTO DE TRASLADO,

COMPROBANTE DE PAGO, DOCUMENTO

INTERNO O SIMILAR

TIPO DE

OPERACIÓ

N

ENTRADAS SALIDAS SALDO FINAL

FECHA TIPO SERIE NÚMERO

TOTALES

(1) Dirección del Establecimiento o Código según el Registro Único de Contribuyentes.


FORMATO 13.1: "REGISTRO DE INVENTARIO PERMANENTE VALORIZADO - DETALLE DEL INVENTARIO VALORIZADO"

PERÍODO:

RUC:

APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIÓN O RAZÓN SOCIAL:

ESTABLECIMIENTO (1):

CÓDIGO DE LA EXISTENCIA:

TIPO :

DESCRIPCIÓN:

CÓDIGO DE LA UNIDAD DE MEDIDA:

MÉTODO DE VALUACIÓN:


COMPROBANTE DE PAGO,

DOCUMENTO INTERNO O SIMILAR

TIPO

DE

OPERA

CIÓN


CANT

IDAD

COSTO

UNITARIO

COSTO

TOTAL

CANT

IDAD

COSTO

UNITARIO

COSTO

TOTAL

CANT

IDAD

COSTO

UNITARIO

COSTO

TOTAL

FECH

A TIPO

SE

RIE

NÚM

ERO

TOTAL

ES

(1) Dirección del Establecimiento o Código según el Registro Único de

Contribuyentes.


Nº DESCRIPCIÓN

01 MERCADERÍA

02 PRODUCTO TERMINADO

03 MATERIAS PRIMAS Y AUXILIARES - MATERIALES

04 ENVASES Y EMBALAJES

05 SUMINISTROS DIVERSOS

TIPO DE EXISTENCIA



Nº DESCRIPCIÓN

01 VENTA

02 COMPRAS

03 CONSIGNACIÓN RECIBIDA

04 CONSIGNACIÓN ENTREGADA

05 DEVOLUCIÓN RECIBIDA

06 DEVOLUCIÓN ENTREGADA

07 PROMOCIÓN

08 PREMIO

09 DONACIÓN

10 SALIDA A PRODUCCIÓN

11 TRANSFERENCIA ENTRE ALMACENES

12 RETIRO

13 MERMAS

14 DESMEDROS

15 DESTRUCCIÓN

TIPO DE OPERACIÓN



Una empresa utiliza como fórmula de costo “promedio ponderado”.

Ventas para enero 9,000 unidades

PRODUCCION

DICIEMBRE …9,000 unidades a S/. 6 cada unidad

ENERO ..…….12,000 unidades a S/. 7 cada unidad

EJEMPLO


FORMATO 13.1: "REGISTRO DE INVENTARIO PERMANENTE VALORIZADO - DETALLE DEL INVENTARIO VALORIZADO"

PERÍODO: ENERO 2017

RUC: 20123456799

APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIÓN O RAZÓN SOCIAL: MANGEMENT SAC

ESTABLECIMIENTO

CÓDIGO DE LA EXISTENCIA: 01

TIPO Mercaderías

DESCRIPCIÓN:

CÓDIGO DE LA UNIDAD DE MEDIDA

MÉTODO DE VALUACIÓN: Promedio


COMPROBANTE DE PAGO,

DOCUMENTO INTERNO O SIMILAR

TIPO

DE

OPE

RACI

ÓN


CANTID

AD

COSTO

UNITARIO

COSTO

TOTAL

CANT

IDAD

COSTO

UNITARIO

COSTO

TOTAL

CANT

IDAD

COSTO

UNITARIO

COSTO

TOTAL

FEC

HA TIPO

SE

RIE

NÚM

ERO

Dic0 01 01 15236 16 9,000 6 54,000 --- ---- ---- 9,000 6 54,000

Ene 01 03 5464 1 12,000 7 84,000 --- --- ----

21,000

6.57 138,000

Ene 12 01 1536 1 9,000 6.57 59,130

12,000

6.5725 78,870

TOT

ALES 138,000 63,000

(1) Dirección del Establecimiento o Código según el Registro Único de Contribuyentes.

DIFERENCIAS DE INVENTARIO


Acreditar o sustentar las diferencias con:

1. Análisis de inventario

2. Documentos formales tributarios:

- Comprobantes de pago

- Guías de Remisión

- Notas de crédito y débito

DIFERENCIAS


Acreditar o sustentar las diferencias con:

3. Documentos sustentatorios fehacientes

- Promociones

- Ofertas

- Contratos

- Acuerdos

- Denuncia Policial

- Partes de salidas de almacén

DIFERENCIAS


Se pueden originar las siguientes diferencias:

1. Entre el Kardex y el inventario físico

2. Entre el Kardex y el saldo contable

3. Entre el Kardex, el inventario físico y el saldo

contable

Las diferencias pueden producir:

FALTANTES O SOBRANTES

DIFERENCIAS


• Error de despacho : Proveedor // Cliente

Se recibe o entrega una cantidad diferente de la fijada en documentos sustentatorios.

Alternativas:

- Emitir o recibir Nota de Crédito o Nota de débito

- Recibir o entregar unidades faltantes

- Devolver unidades sobrantes

- Además validar con documentos de almacén, guías de remisión y pago realizado

• Robo

- Denuncia policial

- Detalle de bienes robados

- Reportar al área contable para que se efectúe ajuste contable

- Documentos internos respecto a acciones a seguir

SUPUESTOS SUPUESTOS


• Error de la información ingresada en el Kardex y error en codificación

- Validar con documentos contables sustentatorios, CP y Guías de remisión

- Contrastar con Inventario físico

• Mermas

- Informe técnico de profesional independiente, competente y colegiado.

- Detalle del área de producción o comercialización de mermas producidas

• Desmedros

- Acreditación de la pérdida de valor y medidas adoptadas por el área respectiva

- De corresponder, informe notarial que acredite la destrucción y comunicación efectuada a SUNAT.

SUPUESTOS


MERMAS Y DESMEDROS


• Bonificaciones y Promociones: Proveedor // Cliente

- Guías de remisión sí corresponde.

- Comprobantes de Pago, con la leyenda “TRANSFERENCIA GRATUITA” y Valor de Venta que hubiese correspondido.

- Documentos internos que acrediten las entregas a clientes emitidas por el área comercial.

• Subproductos o desperdicios

Documentos de producción o partes de ingreso al almacén.

• Bienes en garantía o supeditados a aceptación

Documentos internos del área respectiva, tal como sería comercial o finanzas.

Validación con área contable

SUPUESTOS


• Existencias en otros almacenes

• Existencias en tránsito

• Autoconsumo de bienes

- Requerimiento del área correspondiente

- Partes de salida de almacén

- Validación con área contable

SUPUESTOS

MEDICIÓN AL FINAL DEL EJERCICIO


Costo del Bien Valor Neto Realizable

Sólo si el costo es mayor al Valor Neto Realizable se

producirá una rebaja del valor de las Existencias, que

reconocerá el exceso como un gasto del período.

NIC 2: INVENTARIOS Párrafos 9 y 28




Valor en libros vs Valor Neto Realizable

Una vez obtenido el Valor Neto Realizable (VNR) se procede a la

comparación con el valor en libros partida por partida, sin embargo,

también puede efectuarse agrupando partidas similares o que guarden

relación entre sí.

Al hacer las estimaciones del valor neto realizable se tendrá en

consideración el propósito para el que se mantienen los inventarios.



Hechos posteriores

El párrafo 30 de la NIC 2 prescribe que:

“Las estimaciones del valor neto realizable se basarán en la información

más fiable de que se disponga, en el momento de hacerlas, acerca del

importe por el que se espera realizar los inventarios. Estas estimaciones

tendrán en consideración las fluctuaciones de precios o costos

relacionados directamente con los hechos posteriores al cierre, en la

medida que esos hechos confirmen condiciones existentes al final del

periodo. “

La NIC 10: Hechos ocurridos después del período sobre el que se

informa, señala en su literal b).ii) párrafo 9 como un ejemplo de deterioro

de valor de un activo que necesita ajustar el importe reconocido en sus

EEFF:

“La venta de existencias, después del periodo sobre el que se informa

puede proporcionar evidencia de su valor neto realizable al final del

periodo sobre el que se informa”

RECONOCIMIENTO COMO GASTO


CASO PRÁCTICO

Una empresa al cierre del ejercicio ha encontrado dentro

de sus almacenes bienes que se encuentran

deteriorados. Por consiguiente, no tiene un valor neto

realizable.

Se encontraban en libros por un valor de S/. 30,000.00,

en el ejercicio siguiente se efectúa su destrucción.

DETERIORO Y DESTRUCCION DE

EXISTENCIAS


--------------- X ----------------

69 COSTO DE VENTAS 30,000.00

695 Gasto por desvalorización de existencias

6951

Mercaderías

29 DESVALORIZACIÓN DE EXISTENCIAS 30,000.00

291 Mercaderías

2911 Mercaderías manufacturadas

31/12 Por el reconocimiento de la disminución del valor de los

bienes por debajo del costo.

--------------- X ----------------

CASO PRÁCTICO


Cuando posteriormente se procede a la destrucción de los bienes deberá efectuarse el siguiente asiento:

--------------- X ----------------

29 DESVALORIZACIÓN DE EXISTENCIAS 30,000.00

291 Mercaderías


20 MERCADERÍAS 30,000.00



x/x Por la destrucción de los bienes deteriorados.

--------------- X ----------------

CASO PRÁCTICO


DESVALORIZACIÓN DE EXISTENCIAS


El párrafo 33 de la NIC 2: Inventarios prescribe que:

Se realizará una nueva evaluación del valor neto

realizable en cada periodo posterior. Cuando las

circunstancias que previamente causaron la rebaja del

inventario hayan dejado de existir, o cuando exista una

clara evidencia de un incremento en el valor neto

realizable como consecuencia de un cambio en las

circunstancias económicas, se revertirá el importe de la

misma, de manera que el nuevo valor contable sea el

menor entre el costo y el valor neto realizable

revisado. (…)

EVALUACIÓN DEL VALOR NETO REALIZABLE


• Se establece que las reversiones de la

rebaja del valor como consecuencia del

aumento en el valor neto realizable, se

debe reconocer como una reducción del

valor de los inventarios que hayan sido

reconocidos como gasto en el ejercicio en

que la recuperación del valor tenga lugar.

No se debe reconocer como un Ingreso

RECUPERACIÓN DEL VALOR NETO REALIZABLE

PRESENTACIÓN O REVELACIÓN


PRESENTACIÓN O REVELACIÓN SEGÚN NIIF


REVELACIONES EN LOS EEFF SEGÚN NIC 2

Las políticas contables adoptadas para la valuación de existencias. El importe total en libros de las existencias y el importe parcial de cada

grupo de las existencias. El importe en libros de los inventarios que se llevan al valor razonable

menos los costos de venta.

El valor de las existencias que han sido llevadas al valor neto de realización.

El importe de los inventarios reconocidos como gasto (costo de ventas)

durante el ejercicio.

el importe de los gastos que se redujeron como consecuencia del aumento del valor neto de realización (no se considera ingreso).

Las circunstancias o eventos que hayan producido la reversión de las rebajas de valor.

PRESENTACIÓN EN LOS EEFF

Existencias - Activos

corrientes

El párrafo 68 de la NIC 1: Presentación de Estados Financieros, señala que:

El ciclo normal de la operación de una entidad es el periodo comprendido entre

la adquisición de los activos que entran en el proceso productivo, y su

realización en efectivo o equivalentes al efectivo. Cuando el ciclo normal de la

operación no sea claramente identificable, se supondrá que su duración es de

doce meses. Los activos corrientes incluyen activos (tales como

inventarios y deudores comerciales) que se venden, consumen o

realizan, dentro del ciclo normal de la operación, incluso cuando no se

espere su realización dentro del periodo de doce meses a partir de la fecha

del periodo de presentación (…)

MANUAL PARA LA PREPARACIÓN DE INFORMACIÓN

FINANCIERA - PERU


Contadora Pública Colegiada, con estudios de Maestría en Tributación y Política Fiscal por la Universidad de Lima. Consultora independiente en Doctrina Contable, NIIF y su impacto o repercusiones tributarias. Miembro del Instituto Peruano de Investigación y Desarrollo Tributario (IPIDET) y del Grupo Peruano de la Asociación Fiscal Internacional (IFA). Socia Fundadora y gerente general de la firma Idioma NIIF, Tributación y Finanzas.

Correo electrónico: [email protected]

Muchas gracias

mailto:[email protected]







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