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Boletín Fiscal Comisión Fiscal Región Centro Occidente
Octubre 2016
Boletín del mes de:
Octubre 2016.
Comisión Fiscal Región Centro Occidente.
CPC Luis Carlos Verver y Vargas Funes
Presidente
CPC Javier Eliott Olmedo Castillo
Vicepresidente
CPC
CPC Alberto Retano Pérez
Secretario
CPCF Rosalva Covarrubias Gómez y
CP E. Judith Acosta Guerra
Coordinación de Boletín
La Comisión Fiscal se integra por representantes de
14 Colegios de la Región Centro Occidente y tiene
como finalidad coadyuvar al desarrollo profesional de la
contaduría pública.
Nota Editorial: Los artículos publicados expresan la opinión de sus autores y no
necesariamente la de la Comisión. La reproducción total o
parcial de los artículos publicados sólo se podrá realizar citando
la fuente.
Contenido EDITORIAL ............................................................................................................................................ 4
ARTICULOS DE ANALISIS
PAQUETE ECONOMICO 2017. ASPECTOS FISCALES ....................................................................... 6
CPC J. Jesus Padilla Nungaray
PARTES RELACIONADAS. UNA OBLIGACION A CUMPLIR ......................................................... 21
C. P.C. y M.F. Domingo Contreras Landin y CPC Roberto Alejadro Ávila Sánchez
LAS INSTITUCIONES EDUCATIVAS Y LA IMPORTANCIA DE SER DONATARIAS AUTORIZADAS ...... 36
CPC Arturo Aldaco Sámano
PUBLICACIONES EN MATERIA DE COMERCIO EXTERIOR, ACUERDOS, RESOLUCIONES Y DECRETOS
“SEPTIEMBRE 2016” ..................................................................................................... 41
C.P.C. Ernesto Hernández Rodríguez
JURISPRUDENCIAS Y TESIS RELEVANTES DE LOS TRIBUNALES. ..................................................... 45
Doctor en Materia Fiscal David Misael Fuentes Garfias
PRODECON INFORMA. ...................................................................................................................... 64
CPC Sergio Cázares Santiago. Delegado PRODECON Nayarit
Información Reciente de la Prodecon
INDICADORES DE OCTUBRE 2016 ..................................................................................................... 67
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EDITORIAL
Dentro del denominado Paquete Económico enviado por el Ejecutivo Federal al Congreso de la Unión el pasado 8 de Septiembre, se encuentran diferentes modificaciones a las Leyes Fiscales para regular y en algunos casos incrementar la recaudación fiscal que es importante conocer, y tomar acciones para prevenir y en su caso planear posibles escenarios para caso de que sean aprobadas por el Congreso, las reformas incluidas en la iniciativa referida.
Dentro de estas modificaciones destaca la adición en la Ley del Impuesto Sobre la Renta dentro del Título “De los Estímulos Fiscales” del Capítulo VIII “De la Opción de Acumulación de Ingresos por Personas Morales”, considerado como un “Sistema de tributación en base de efectivo”, donde la autoridad reconoce que un gran número de las microempresas que tributan en el país como Personas Morales, deben cumplir con las mismas obligaciones que otras empresas de mayor tamaño, debiendo cubrir además un alto costo administrativo. Esta opción permitirá a las Personas Morales que cumplan con los requisitos señalados y obtengan ingresos en el ejercicio anterior de hasta $5‟000,000.00, contribuir para el ISR, en base a los ingresos y deducciones obtenidos y pagados en base al flujo de efectivo, y no en base a lo devengado.
También se comenta en el artículo de Análisis de Paquete Económico 2017, algunas iniciativas publicadas en la Gaceta Parlamentaria de Septiembre, donde destaca eliminar la exención de los bienes obtenidos en herencia o donativos y gravarlos. Otra iniciativa directa de Diputados, contempla aumentar la recaudación con el incremento del ISR a cargo de las personas físicas, con la modificación a las tarifas correspondientes, para llegar a una tasa máxima del 40%.
En materia de IVA, se consideran algunos cambios en el acreditamiento del IVA pagado en el periodo preoperatorio y en algunas operaciones de comercio exterior. Dentro de las modificaciones al CFF, destacan, las propuestas para modificar y regular algunos procedimientos para las revisiones electrónicas, las donatarias, la inclusión de proveedores de certificación de documentos digitales en el proceso de sellado y regular la cancelación de los CFDI expedidos, poniendo como requisito la autorización de la persona a favor de quien se expide.
En el artículo de “Partes Relacionadas, Una obligación a cumplir”, se analizan las obligaciones que deben cumplirse por las operaciones realizadas entre las partes relacionadas. Diferentes disposiciones fiscales, violando en algunas ocasiones los derechos del contribuyente, obligan a estos a cumplir en “formas oficiales” o aplicativos electrónicos especiales, proporcionado información incluso mayor a la establecida en las propias Leyes; imponiendo calendarios y fechas de cumplimiento más allá de la capacidad administrativa de los contribuyentes. Esto puede ocasionar el incumplimiento y como consecuencia la imposición de multas por demás onerosas. Importante el análisis detallado de la legislación en materia de precios de transferencia y de partes relacionadas que nos presentan los Autores, incluyendo las propuestas de reforma para 2017, para conocer y cumplir con todas las obligaciones establecidas y evitar las sanciones por incumplimiento o desconocimiento de las mismas.
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La importancia de cumplir con la regulación fiscal impuesta a las Instituciones Educativas para poder ser consideradas como Donatarias Autorizadas, se analiza detalladamente en este artículo. El no cumplir, trae como consecuencia la cancelación o revocación del permiso para recibir donativos deducibles y consecuentemente dejar de tributar en el Régimen de las Personas Morales, no contribuyentes y tributar dentro del Régimen de las personas morales con fines de lucro. Se analiza también el escenario en 2017 de ser aprobada la reforma presentada al Congreso para estos contribuyentes, realzando la importancia de cumplir con toda la normatividad establecida, para que las Instituciones Educativas, puedan seguir siendo consideradas como no contribuyentes.
En el artículo de comercio exterior, se listan las principales Resoluciones y Boletines emitidos por la Autoridad en Septiembre, se analiza también la información que debe proporcionarse en los Anexos de Manifestación de Valor a partir del 17 de Octubre, para su puntual cumplimiento.
En la selección de Tesis y Jurisprudencias relevantes de septiembre, se detallas las principales resoluciones de la Corte, para considerarse y conocer el planteamiento de la Autoridad ante los diferentes hechos y circunstancias manifestados.
La Procuraduría de la Defensa del Contribuyente, nos presenta algunas resoluciones en las que la Procuraduría apoyando a los Contribuyentes, ha recibido sentencias o criterios favorables a los contribuyentes. Se analiza la resolución al Artículo 13 de la Ley Federal de Procedimiento Contencioso Administrativo, y al planteamiento de no devolución de IVA, por presunción de corresponder a Actos por operaciones inexistentes.
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ARTÍCULOS DE ANÁLISIS
PAQUETE ECONOMICO 2017. ASPECTOS FISCALES
CPC J. Jesus Padilla Nungaray
El día 8 de septiembre de 2016 se dio a conocer el Paquete Económico para 2017, que
contiene los proyectos de leyes que el Ejecutivo Federal presentó ante el Congreso de la
Unión y que se mencionan a continuación:
La iniciativa de la Ley de Ingresos de la Federación- LIF
La iniciativa del Proyecto de Presupuesto de Egresos de la Federación- PPEF
Los Criterios Generales de Política Económica- CGPE
Modificaciones al marco fiscal
A continuación se señalan algunas de las principales modificaciones fiscales que se
proponen en el Paquete Económico para 2017:
MARCO MACROECONÓMICO
LEY DE INGRESOS DE LA FEDERACIÓN- LIF
Recargos
Continuarían las mismas tasas de recargos.
Intereses
Se propone la tasa de retención por pago de intereses sobre el monto del capital del
0.58%.
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Estímulos fiscales
Se propone adicionar el biodiésel y sus mezclas que adquieran en el estímulo del
Impuesto Especial sobre Producción y Servicios (IEPS), siempre y cuando se cumplan
diversos requisitos: se cuente con el Comprobante Fiscal Digital vía Internet (CFDI)
correspondiente a la adquisición, número del pedimento de importación, recabar copia del
pedimento en caso de su proveedor.
Régimen de Incorporación Fiscal
Se propone mantener el apoyo por las actividades que realicen con el público en general,
para que puedan optar por pagar el Impuesto al Valor Agregado (IVA) y el IEPS conforme
a la LIF.
Definiciones establecidas en la Ley de IEPS
Se modifican las definiciones de combustibles automotrices, gasolina, diésel y la de
combustibles no fósiles.
Capítulo III. De las medidas Administrativas en Materia Energética
Se adiciona este Capítulo para establecer diversas obligaciones de información que
deberán cumplir los permisionarios de comercialización, distribución y expendio al público
de diversos petrolíferos.
Así mismo, se fortalecen las facultades a la Comisión Reguladora de Energía (CRE).
Medidas Administrativas en Materia Energética
Derivado de la liberalización de precios al público de las gasolinas y diésel se dé de
manera gradual y ordenada, mediante Disposiciones Transitorias se propone que la CRE,
tomando en cuenta a la Comisión Federal de Competencia Económica determinen
durante los años de 2017 y 2018 el precio para las distintas regiones del país.
Con el objetivo de garantizar la plena transparencia en la determinación de los precios
máximos al público, la Secretaria de Hacienda y Crédito Público (SHCP) deberá publicar
la metodología que empleará a más tardar el 31 de diciembre de 2016.
LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA
Artículos 16 y 90 LISR
Se propone que los contribuyentes personas morales y personas físicas no consideren
ingresos acumulables, los apoyos económicos o monetarios recibidos a través de
programas presupuestarios gubernamentales, siempre que se cumplan con ciertos
requisitos establecidos para tales efectos. Por lo tanto, los gastos o erogaciones que se
realicen con dichos apoyos económicos y que no se consideren acumulables, no serán
deducibles.
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Adicionalmente, en el caso de personas morales se propone que las contraprestaciones
en especie a favor del contratista tratándose de contratos de licencia y contratos de
producción compartida conforme la Ley de Ingresos sobre Hidrocarburos (LISH), tampoco
serán un ingreso acumulable, siempre que para efectos del ISR a su cargo no se
considere como costo de lo vendido deducible, el valor de dichas contraprestaciones
cuando éstas se enajenen o transfieran a un tercero
Artículo 27 LISR
Fracción VIII. Se propone como requisito de las deducciones de las personas morales que
tributen conforme al Título II de la LISR, que los pagos que a su vez sean ingresos de las
sociedades sujetas a dicho nuevo régimen sólo se deduzcan cuando hayan sido
efectivamente erogados en el ejercicio de que se trate.
Artículo 35 LISR
Fracción III. Se propone eliminar el porcentaje del 7%, deducción aplicable a la
maquinaria y equipo de la industria petrolera en la extracción y procesamiento de petróleo
al crudo y gas natural, en virtud de que la LISH señala los porcentajes que los contratistas
y asignatarios deberán aplicar.
Fracción VI. Se propone el porcentaje del 10%, para precisar el porcentaje de deducción a
la maquinaria y equipo utilizada en infraestructura fija para el transporte, almacenamiento
y procesamiento de hidrocarburos, en plataformas y embarcaciones de perforación de
pozos, y embarcaciones de procesamiento y almacenamiento de hidrocarburos.
Artículo 76 LISR
Fracción IX. Se propone que los contribuyentes personas morales que realicen
actividades empresariales así como los que obtengan ingresos derivados de la prestación
de servicios profesionales que sean contratistas o asignatarios en términos de la LISH
deberán obtener y conservar la documentación comprobatoria que celebren operaciones
con partes relacionadas residentes en el extranjero, con la que demuestren que el monto
de los ingresos y deducciones se efectuaron de acuerdo a los precios o montos de
contraprestaciones que hubieren utilizado partes independientes en operaciones
comparables, independientemente del nivel de ingresos que tengan en el ejercicio
inmediato anterior. Esto es, para estos contribuyentes no resultaría aplicable el criterio de
excepción cuando sus ingresos en el ejercicio inmediato anterior no hayan excedido de
$13,000,000 de pesos y $3,000,000 de pesos, respectivamente.
Artículo 79 LISR
Fracción XXV, inciso j). Se propone establecer a las personas morales sin fines de lucro y
autorizadas para recibir donativos puedan apoyar económicamente a proyectos
productivos de pequeños productores agrícolas y artesanos que se ubiquen en las zonas
con mayor rezago del país de acuerdo con el Consejo Nacional de Población, y que
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tengan ingresos de hasta 4 veces el valor anual de la Unidad de Medida y Actualización
(actualmente $106,580.16 pesos).
Artículo 80 LISR
Se propone que las cuotas de recuperación no sean incluidas dentro del límite del 10%
que dichas personas morales y fideicomisos autorizados para recibir donativos deducibles
de impuestos, podrán obtener por concepto de ingresos por actividades distintas a los
fines para los que recibieron la autorización correspondiente.
Artículo 82 LISR
Fracción V. Se propone regular a las donatarias autorizadas que cambian de residencia
fiscal o se le revoca la autorización, dichas donatarias deberán destinar la totalidad de su
patrimonio a entidades autorizadas para recibir donativos.
Asimismo, se considerará liquidada, cuando la vigencia de la autorización haya concluido
y no se haya revocado al año siguiente, debiendo destinar todo su patrimonio a otra
donataria.
Las disposiciones transitorias establecen que no aplica a contribuyentes informados antes
del 31 de diciembre 2016.
Fracción VI. Las entidades autorizadas que se les haya revocado o no se les haya
renovado la autorización para recibir donativos, podrán obtener sólo una nueva
autorización derivado del incumplimiento de la obligación de poner a disposición el público
relativo al uso o destino de los donativos recibidos.
Fracción IX. Deberán con estructuras y procesos de un gobierno corporativo, para la
dirección y control las personas morales no lucrativas con ingresos totales de más de 100
millones de pesos o que tengan un patrimonio de 500 millones de pesos.
Artículo 82-Bis LISR
Se propone incorporar una nueva obligación para aquellas donatarias autorizadas que al
momento de su liquidación, cambio de residencia para efectos fiscales o por revocación
de la autorización para recibir donativos deducibles destinen la totalidad de su patrimonio
a otras entidades autorizadas para recibir donativos, consistente en informar a las
autoridades fiscales el importe y los datos de identificación de los bienes, así como los de
identidad de las personas morales a quienes se destinó la totalidad del patrimonio.
En caso de incumplimiento, el valor de los bienes susceptibles de transmisión se
considerará ingreso omitido y pagará el ISR correspondiente.
En relación a lo anterior, la entidad autorizada que reciba el patrimonio tendrá que emitir
el CFDI correspondiente, mismo que no será deducible para efectos del ISR.
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Artículo 82-Ter LISR
Se propone que las instituciones autorizadas para recibir donativos podrán optar por
sujetarse a un proceso de certificación de cumplimiento de obligaciones fiscales, de
transparencia y de evaluación de impacto social, lo que les permitirá tener acceso a
ciertas facilidades administrativas que para tales efectos emitirá el SAT mediante reglas
de carácter general.
Artículo 86 LISR
Se propone que la Federación, las Entidades Federativas, los municipios y las
instituciones que por ley estén obligadas a entregar al Gobierno Federal el importe íntegro
de su remanente de operación, estén obligadas a emitir comprobantes fiscales por las
contribuciones, productos y aprovechamientos que cobren, así como por los apoyos o
estímulos que otorguen.
Mediante disposición transitoria se propone que las dependencias públicas contarán con
un plazo de cuatro meses para comenzar a emitir comprobantes fiscales después de que
haya entrado en vigor dicha obligación.
Artículo 151 LISR
Fracción V. Se propone que los planes personales de retiro puedan ser contratados no
solo de forma individual, sino también de manera colectiva, cada persona física estará
sujeta al monto de las deducciones del tope del 10% de los ingresos o de los cinco
salarios mínimos.
TÍTULO VII. DE LOS ESTÍMULOS FISCALES
CAPITULO VIII. DE LA OPCIÓN DE ACUMULACIÓN DE INGRESOS POR PERSONAS
MORALES- Sistema de base de efectivo
Artículo 196 LISR
Se propone incorporar como un estímulo fiscal un nuevo régimen para la acumulación de
ingresos para las personas morales que se encuentren constituidas únicamente por
personas físicas y que tributen en los términos del Título II de la Ley del Impuesto sobre la
Renta, cuyos ingresos totales obtenidos en el ejercicio inmediato anterior no hubieran
excedido de la cantidad de $5 millones de pesos.
Los contribuyentes que inicien actividades, se propone que éstos puedan calcular el ISR
conforme a este nuevo régimen si estiman que los ingresos del ejercicio fiscal de que se
trate no excederán del límite antes mencionado, en caso de que excedan de la cantidad
señalada, las personas morales dejarán de tributar en este Capítulo, pagará el ISR de la
presente Ley, a partir del ejercicio siguiente a aquel en se excedió el monto citado.
No podrán optar por aplicar lo dispuesto por este Capítulo:
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Las PM cuando uno o varios de sus socios participen en otras sociedades
mercantiles donde tengan el control de la sociedad o de administración, o
cuando sean partes relacionadas.
Las que se realicen a través de fideicomiso o asociación en participación
Quienes tributen en el régimen de integración
PM cuyos socios hayan sido integrantes de otras PM que hayan tributado bajo
este estímulo
Las PM que dejen de aplicar esta opción.
Artículo 197 LISR
Conforme al nuevo régimen propuesto, los ingresos se consideran acumulables en el
momento en que sean efectivamente percibidos, incluyendo anticipos o depósitos, y se
considerarían efectivamente percibidos cuando el interés del acreedor quede satisfecho
mediante cualquier forma de extinción de las obligaciones.
Asimismo, se establecen reglas especiales de acumulación para ingresos derivados de
condonaciones, quitas, remisiones, de deudas o de las deudas que se dejen de pagar por
prescripción. En el caso de bienes que se exporten, si el ingreso no se percibe dentro de
los 12 meses siguientes a aquél en que se realizó la exportación, se acumularía el ingreso
transcurrido dicho plazo.
Artículo 198 LISR
Del mismo modo, para que las deducciones correspondientes califiquen como
autorizadas, los contribuyentes tendrán que cumplir con el requisito de que las mismas
hayan sido efectivamente erogadas en el ejercicio de que se trate.
Deberá deducir las adquisiciones de mercancías, así como de materias primas, productos
semiterminados o terminados que utilicen para prestar servicios, para fabricar bienes o
para enajenarlos disminuidas con las devoluciones, descuentos y bonificaciones sobre las
mismas efectuadas. Es decir, el costo de lo vendido no aplica.
No serán deducibles conforme a lo anterior, los activos fijos, los terrenos, las acciones,
partes sociales, obligaciones y otros valores inmobiliarios, así como los títulos valor que
representen la propiedad de bienes; la moneda extranjera, las piezas de oro o de plata
que tengan el carácter de moneda nacional o extranjera ni las onzas troy.
Las inversiones, estas deberán deducirse en el ejercicio en el que inicie su utilización o en
el siguiente, aun cuando no haya sido erogado.
No se determina ajuste anual por inflación
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Artículo 199 LISR
Adicionalmente, los contribuyentes que apliquen este nuevo régimen tendrán que efectuar
pagos provisionales mensuales a cuenta del impuesto del ejercicio a más tardar el día 17
del mes inmediato posterior a aquél al que corresponda el pago. La base de cada pago
provisional se calculará disminuyendo de la totalidad de los ingresos a que se refiere el
Título II obtenidos en el periodo comprendido desde el inicio del ejercicio y hasta el último
día del mes al que corresponda el pago, las deducciones autorizadas a que se refiere el
citado Título II correspondientes al mismo periodo, la participación de los trabajadores en
las utilidades de las empresas pagada en el ejercicio y, en su caso, las pérdidas fiscales
de ejercicios anteriores pendientes de amortizar. Contra el pago provisional determinado
se acreditarán los pagos provisionales del mismo ejercicio efectuados con anterioridad.
El registro de operaciones se podrá realizar a través de los medios y formatos que señale
el SAT.
Artículo 200 LISR
El cálculo del impuesto se determinará en base al Título II de esta Ley.
Los dividendos distribuidos a sus socios personas físicas, deberán de retenerles el 10%
de impuesto definitivo sobre el dividendo.
Artículo 201 LISR
Los contribuyentes que dejen de aplicar este régimen tendrán que cumplir con las
obligaciones previstas en el Título II de la ley a partir del ejercicio inmediato siguiente a
aquél en que decidan dejar dicha opción o no cumplan los requisitos para continuar
ejerciendo esta opción.
A los pagos provisionales se les considerará como coeficiente de utilidad el que
corresponda a la actividad preponderante conforme al artículo 58 del CFF.
Deberán presentar aviso de la salida del régimen, a más tardar el 31 de enero del
ejercicio inmediato en que se deje de aplicar dicho estímulo
No deberán efectuar la acumulación del ingreso siempre que hayan sido conforme al
estímulo, por lo tanto, la deducción no podrán volver a efectuarla una vez efectuada.
Disposiciones Transitorias
En la propuesta se incluyen diversas disposiciones transitorias a través de las cuales se
regulan muchos aspectos y se establecen requisitos que resultarán aplicables a los
contribuyentes que actualmente tributan en los términos del Título II de la Ley del
Impuesto sobre la Renta y que opten por aplicar este nuevo régimen, como son:
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Las PM que se encuentren tributando conforme al Título II hasta la entrada en vigor del
presente Decreto, podrán optar por aplicar lo dispuesto en este estímulo, siempre que
cumplan los requisitos en dicho Capítulo y presenten a más tardar el 31 de enero de 2017
un aviso ante el SAT en el que se señale que se ha ejercido la opción.
No deberán efectuar la acumulación de los ingresos percibidos en 2017, cuando dichos
ingresos hayan sido acumulados en 2016.
Deducciones autorizadas realizadas conforme al citado Título II hasta 2016, no podrán
volverse a efectuar cuando efectivamente se eroguen en 2017.
Deberán seguir aplicando los porcientos máximos de deducción de inversiones aplicados
hasta 2016
Inventario de mercancías al 31 de diciembre de 2016 que este pendiente de decirse
deberán aplicarse reglas de costo de lo vendido. Utilizando método PEPS
CAPÍTULO IX. DEL ESTÍMULO FISCAL A LA INVESTIGACIÓN Y DESARROLLO DE
TECNOLOGÍA
Artículo 202 LISR
Se propone incluir nuevamente un estímulo fiscal aplicable a los contribuyentes del ISR
que efectúen proyectos de investigación y desarrollo tecnológico, consistente en poder
acreditar un 30% de los gastos e inversiones realizados en el ejercicio en investigación o
desarrollo de tecnología, el cual será aplicable contra el ISR causado en el ejercicio en
que se determine dicho crédito, mismo que no será acumulable para efectos del ISR.
El crédito fiscal citado sólo se podrá aplicar sobre la base incremental de los gastos e
inversiones efectuados en el ejercicio correspondiente, respecto el promedio de aquellos
realizados en los tres ejercicios fiscales anteriores.
Si el crédito fiscal es mayor al ISR se podrá acreditar la diferencia en los diez ejercicios
siguientes hasta agotarlo, pérdida del derecho en su caso.
La aplicación del crédito en comentó no podrá efectuarse conjuntamente con otros
tratamientos fiscales que otorguen beneficios o estímulos fiscales, y estará sujeto a
diversos lineamientos y al cumplimiento de diversos requisitos:
- Presentar en febrero de cada año, una declaración informativa en la que se
detallen los gastos e inversiones realizadas al proyecto IDT, validado por contador
público registrado.
- Llevar un sistema de cómputo mediante el cual el SAT, en forma permanente, la
información relacionada con la aplicación de los recursos.
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CAPÍTULO X. DEL ESTÍMULO AL DEPORTE DE ALTO RENDIMIENTO
Artículo 203 LISR
Se otorga un estímulo fiscal del ISR, el cual no podrá exceder del 10% del ISR causado
en el ejercicio inmediato anterior, por el monto de las aportaciones a proyectos de
inversión en infraestructura e instalaciones deportivas altamente especializadas, así como
a programas diseñados para el desarrollo, entretenimiento y competencia de atletas
mexicanos de alto rendimiento. El crédito fiscal no será acumulable para efectos del ISR.
Si el crédito fiscal es mayor al ISR se podrá acreditar la diferencia en los diez ejercicios
siguientes hasta agotarlo, pérdida del derecho en su caso.
Definición de proyectos de inversión y programas diseñados
El monto total del estímulo a distribuir entre los aspirantes del beneficio, no excederá de
500 mdp por cada ejercicio fiscal ni de 20 mdp por contribuyente.
Se deberán cumplir ciertos requisitos.
CAPÍTULO XI. DE LOS EQUIPOS DE ALIMENTACIÓN PARA VEHÍCULOS
ELÉCTRICOS
Artículo 204 LISR
Se otorga un estímulo fiscal del ISR, consistente en poder acreditar un 30% del monto de
las inversiones que en el ejercicio fiscal de que se trate, que realicen en equipos de
alimentación para vehículos eléctricos, siempre que estén conectados y sujetos de
manera fija en lugares públicos.
El crédito fiscal no será acumulable para efectos del ISR.
Si el crédito fiscal es mayor al ISR se podrá acreditar la diferencia en los diez ejercicios
siguientes hasta agotarlo, pérdida del derecho en su caso.
DISPOSICIONES TRANSITORIAS
Los Comités Interinstitucionales a que se rigieren los artículos 202 y 203 de la LISR,
darán a conocer en 90 días naturales siguientes a la publicación del Decreto, las reglas
generales para el otorgamiento del estímulo.
GACETA PARLAMENTARIA
I. Mediante Gaceta Parlamentaria del 6 de septiembre de 2016 el diputado Jorge Álvarez
Máynez, del Grupo Parlamentario de Movimiento Ciudadano propone reformar, adicionar
y derogar los artículos 93,130, 132 y 132 Bis de la Ley del Impuesto sobre la Renta, del
cual hacemos los siguientes comentarios:
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Se propone derogar el no pago de ISR para herencias o legados
Los donativos no pagarán ISR cuando no excedan el valor total de 10 mdp, en cuyo caso
se aplicará lo dispuesto en el artículo132 Bis, misma supuesto para el Capítulo V de los
ingreso por adquisición de bienes.
LISR 132-Bis- Pago provisional únicamente al monto excedente del valor total
I. Del 10 por ciento, cuando rebase los $10,000,001.00 hasta $50,000,000.99.
II. Del 20 por ciento únicamente al monto que exceda del tope de lo señalado en el
numeral I, cuando el valor total del ingreso rebase los $50,000,001.00 hasta
$100,000,000.99.
III. Se aplicará una tasa extra del 30 por ciento únicamente al monto que exceda del tope
de lo señalado en el numeral II, cuando el valor total del ingreso rebase los
$100,000,001.00 en adelante.
II. Adicionalmente, el diputado Francisco Martínez Neri e integrantes del Grupo
Parlamentario del PRD proponen reformar artículos 96 y 152 de la Ley del Impuesto sobre
la Renta:
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LEY DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO
Artículo 5 LIVA
Para fines de la determinación del IVA acreditable por las inversiones o gastos que se
efectúen en periodos preoperativos, se propone modificar de manera sustancial los
lineamientos aplicables.
Se pretende eliminar el párrafo que permitía el acreditamiento en el pago mensual, para
modificar el tratamiento aplicable al acreditamiento del IVA.
Se establece que el acreditamiento del impuesto trasladado correspondiente a las
erogaciones en los periodos preoperativos se pueda aplicar hasta que se inicien
actividades objeto del impuesto (mes siguiente), siempre que se cumplan diversos
requisitos, tales como actualizar por inflación el impuesto trasladado al contribuyente que
generó el IVA acreditable durante el periodo preoperativo, así como determinar un factor
de acreditamiento en el citado primer mes en caso de que el contribuyente realice
actividades gravadas y exentas.
En el doceavo mes se deberá calcular la nueva proporción en proporción a los doce
meses, misma que se comparará contra la del primer mes, caso de existir una
modificación mayor al 10% se deberá ajustar el acreditamiento, si es menor, se deberá
reintegrar el acreditamiento, ambos casos dichas cantidades son actualizadas
Se define que debe entenderse por gastos e inversiones en periodo preoperativos, para
efectos de esta Ley.
Se establece el mecanismo para la industria extractiva, las actividades de exploración
para la localización y cuantificación de nuevos yacimientos, de desarrollos de
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infraestructura y demás actividades necesarias previas a la extracción comercial regular
de los recursos asociados a dichos yacimientos, no se considerarán periodos
preoperativos y se podrá acreditar el IVA.
Cuando dichas actividades dejen de realizarse previas a la extracción comercial por
causas diversas a las mencionadas, deberá reintegrarse en el mes inmediato posterior el
impuesto que le haya sido devuelto.
Mediante disposiciones transitorias se propone que los gastos e inversiones por periodo
preoperativo hasta el 31 de diciembre de 2016, deberán efectuarse conforme a las
disposiciones vigentes hasta dicha fecha, cumpliendo los requisitos de acreditamiento.
Artículo 5-B LIVA
Se adiciona que en el caso de las inversiones se deberá hacer un ajuste que considere la
proporción de acreditamiento una vez transcurridos doce meses en que se iniciaron
actividades.
En su caso, el ajuste se deberá realizar de forma similar y conforme a las consideraciones
expuestas para el acreditamiento del impuesto correspondiente a los gastos e inversiones
en periodos preoperativos.
Mediante disposiciones transitorias se propone que a las inversiones se les aplicará el
ajuste a las que se realicen a partir del 1 de enero de 2017
Artículo 20 LIVA
Se propone eliminar la disposición que actualmente establece que no se pagará el IVA
por el uso o goce temporal de bienes tangibles cuyo uso o goce sea otorgado por
residentes en el extranjero sin establecimiento permanente en México, por los que se
hubiera pagado el IVA en su importación.
Artículo 24 LIVA
Fracción IV. Se precisa que tratándose del uso o goce temporal, en territorio nacional, de
bienes tangibles cuya entrega material se realiza en el extranjero no causa el IVA, cuando
se trate de bienes por los que se haya pagado efectivamente el impuesto por su
introducción al país.
No se considera efectivamente pagado el impuesto cuando éste se realice mediante la
aplicación de un crédito fiscal.
De no cumplirse con lo antes expuesto, el IVA se causaría a la tasa del Ley, según sea el
caso.
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Artículo 26 LIVA
Fracción IV. Se precisa que los servicios prestados en el extranjero aprovechados en
territorio nacional, se causarán en el momento en que efectivamente se pague la
operación.
Artículo 29 LIVA
Fracción IV. Se incorporan a los servicios prestados por residentes en el país, los
relacionados con tecnología de la información, cuando sean aprovechados en el
extranjero:
Desarrollo, integración y mantenimiento de aplicaciones informáticas o de
sistemas computacionales.
Procesamiento, almacenamiento, respaldos de información, así como la
administración de bases de datos.
Alojamiento de aplicaciones informáticas.
Modernización y optimización de sistemas de seguridad de la información.
La continuidad en la operación de los servicios anteriores.
Asimismo, la propuesta señala que la aplicación de la tasa del 0% a los servicios ya
mencionados será aplicable siempre que las empresas cumplan con diversos requisitos;
además, se incluyen ciertos supuestos específicos en los cuales los servicios de
tecnologías de la información no se considerarán exportados para efectos de la ley.
CODIGO FISCAL DE LA FEDERACION
Artículo 27 CFF
Se propone que los representantes legales estarán obligados a solicitar su inscripción
ante el RFC y su certificado de FIEL, así como presentar aviso conforme al RCFF.
Asimismo, los fedatarios públicos solicitaran e éstos su inscripción ante el RFC para
asentarlo en actas constitutivas y demás actas de asamblea de PM, cerciorándose de que
dicha clave concuerde con la cedula respectiva.
Artículo 29-A CFF
La iniciativa establece que para que proceda la cancelación de un CFDI sí la persona a
favor de quien se expide el comprobante acepta su cancelación.
El SAT emitirá reglas al respecto.
Mediante disposiciones transitorias se establece que entrará en vigor el 1o de mayo de
2017.
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Artículo 31 CFF
Se contempla la posibilidad de que el SAT pueda autorizar a proveedores de certificación
de documentos digitales para que incorporen el sello digital de dicho órgano
administrativo desconcentrado a los documentos digitales que cumplan con los requisitos
establecidos en las disposiciones fiscales, para lo cual dichos proveedores tendrán que
cumplir con los requisitos y obligaciones que establezca el SAT mediante reglas de
carácter general.
Artículo 32 CFF
Fracción I. El SAT podrá autorizar a personas morales para que funjan como órganos
certificadores que se encargarán de garantizar y verificar que los terceros autorizados
cumplan con los requisitos y obligaciones para obtener y conservar las autorizaciones que
para tales efectos emita el citado órgano administrativo desconcentrado.
Artículo 42 CFF
Con el fin de dar mayor alcance al debido cumplimiento de las obligaciones fiscales se
adiciona la verificación del cumplimiento de las disposiciones aduaneras cuando revisen a
los contribuyentes, los responsables solidarios o los terceros con ellos relacionados.
Se divide dicha fracción en incisos para que los contribuyentes identifiquen de forma más
clara el fundamento en que la autoridad fiscal sustente el ejercicio de sus facultades de
comprobación, ampliando:
Las inherentes y derivadas de autorizaciones, concesiones, padrones, registros o
patentes establecidos en la Ley Aduanera, su Reglamento y las Reglas Generales de
Comercio Exterior que emita el Servicio de Administración Tributaria.
Las visitas se realizarán conforme al procedimiento previsto en el Código y demás
formalidades de la Ley Aduanera.
Artículo 53-B CFF
Se reforma el procedimiento previsto para la resolución provisional y análisis de las
pruebas aportadas por los contribuyentes dentro de los 10 días siguientes a aquel en que
venzan los 15 días donde el contribuyente proporcione la información y documentación
tendiente a desvirtuar las irregularidades o acreditar el pago de las contribuciones
consignados en dicha resolución.
La autoridad contará con un plazo de 40 días para la emisión y notificación de la
resolución en base a la información y documentación que se tenga en el expediente.
Dicho cómputo del plazo iniciará a partir de los vencimientos establecidos en el propio
Código.
Las autoridades deberán concluir el procedimiento de revisión electrónica en un plazo no
mayor a seis meses contados a partir de la notificación de la resolución provisional,
20
excepto en comercio exterior el plazo no podrá exceder de dos años. Se suspende la
revisión en los casos previstos por el Código.
Artículo 69-F CFF
Se adiciona que el procedimiento de acuerdo conclusivo suspende los plazos que se
señalan para las revisiones electrónicas, partir de que el contribuyente presente ante la
Procuraduría de la Defensa del Contribuyente la solicitud de acuerdo conclusivo y hasta
que se notifique a la autoridad revisora la conclusión del procedimiento para dichos
acuerdos.
* * * * *
21
PARTES RELACIONADAS. UNA OBLIGACION A CUMPLIR
C. P.C. y M.F. Domingo Contreras Landin y
C.P.C. Roberto Alejandro Ávila Sánchez
Es importante tocar el tema de Partes Relacionadas dado que es recurrente la opinión de
que el SAT mediante diversas formas ha tratado de obtener información de estas
operaciones realizadas por los contribuyentes.
De igual manera es inevitable hablar de la bien o mal llamada planeación fiscal realizada
de diversas maneras por los contribuyentes utilizando empresas vinculadas y de alguna
forma intentar eludir la acción del SAT o en su casos evitar el pago de contribuciones .
No cabe duda que la llamada “contabilidad electrónica “pretende darle a la Autoridad una
herramienta con la que pueda, de una manera más efectiva, verificar el cumplimiento de
las obligaciones fiscales por parte de los contribuyentes.
También es importante mencionar que contra cualquier acción de la Autoridad, el
Contribuyente podrá interponer los medios de defensa que considere apropiados a fin de
obtener la protección de la Justicia y de esta manera trabajar de manera ordenada y de
alguna forma con certidumbre jurídica en su actividad económica.
Es una obligación nuestra, informar a los contribuyentes de las obligaciones fiscales que
se deben cumplir de acuerdo a las diversas disposiciones fiscales en esta materia.
Corresponderá a ellos tomar la decisión de interponer o no cualquier medio de defensa.
También es importante emitir una opinión si se cuenta con los conocimientos necesarios
y más aún solicitar una segunda o más opiniones que orienten una decisión.
Las diferentes disposiciones en materia fiscal pero sobre todo las Reglas publicadas al
amparo del Art. 33 del CFF y otras leyes fiscales constantemente violan los derechos de
los contribuyentes al invadir la esfera constitucional en su elaboración y más aún al exigir
mediante diversas “formas oficiales “ información más allá de lo que marcan las propias
leyes fiscales , así como el imponer calendarios , fechas de entrega de dicha información
muchas veces fuera de la capacidad administrativa de los contribuyentes.
Es igual de alarmante que con el fin de aumentar la recaudación toda esta información
confunde a los contribuyentes y origina el incumplimiento de dichas disposiciones
fiscales.
Este incumplimiento por supuesto que trae consigo el castigo, las multas que siendo
bastante onerosas muchas veces son impagables.
22
En el tema a que me refiero en este documento, pretendo llamar la atención a que se
trate de cumplir con la obligación de informar de las operaciones entre partes
relacionadas pues las multas por no hacerlo son exorbitantes.
Es cierto que es un tema, como otros con mucha polémica y diversas opiniones, aun en
Tribunales, sin embargo amen de esto debemos cumplir e informar.
El llamado Estudio de Precios de Transferencia, no debe elaborarse, en mi opinión, al
cierre o después del cierre del Ejercicio. Debe prepararse desde antes pues las
operaciones entre partes relacionadas ya se conocen, al igual que los costos y márgenes
de utilidad con los que se está operando, más aun con que finalidad se están llevando
acabo.
En estas condiciones se está con la probabilidad de corregir, rectificar o establecer los
márgenes de utilidad o costos y precios con los que se puede operar sí que estos traigan
como resultado del Estudio de Precios ajuste o correcciones a los resultados fiscales de
los contribuyentes involucrados.
De ninguna manera el Estudio pretende cambiar o modificar los modelos de negocios
realizados por las empresas, Cuando estos son reales, las propias reglas de OCDE
establecen las situaciones a informar cuando las operaciones están fuera de los rangos
de precios de mercado, es decir, establecen la certeza de confirmar las razones por las
que los contribuyentes operan de cierta manera.
Legislación en materia de Precios de Transferencia.
LEY DEL ISR
Artículo 76. Los contribuyentes que obtengan ingresos de los señalados en este Título,
además de las obligaciones establecidas en otros artículos de esta Ley, tendrán las
siguientes:…………………………………………….
IX. Obtener y conservar la documentación comprobatoria, tratándose de
contribuyentes que celebren operaciones con partes relacionadas residentes en el
extranjero, con la que demuestren que el monto de sus ingresos y deducciones se
efectuaron de acuerdo a los precios o montos de contraprestaciones que hubieran
utilizado partes independientes en operaciones comparables, la cual deberá contener los
siguientes datos:
a) El nombre, denominación o razón social, domicilio y residencia fiscal, de las
personas relacionadas con las que se celebren operaciones, así como la documentación
que demuestre la participación directa e indirecta entre las partes relacionadas.
b) Información relativa a las funciones o actividades, activos utilizados y riesgos
asumidos por el contribuyente por cada tipo de operación.
23
c) Información y documentación sobre las operaciones con partes relacionadas y sus
montos, por cada parte relacionada y por cada tipo de operación de acuerdo a la
clasificación y con los datos que establece el artículo 179 de esta Ley.
d) El método aplicado conforme al artículo 180 de esta Ley, incluyendo la
información y la documentación sobre operaciones o empresas comparables por cada tipo
de operación…………………………..
El ejercicio de las facultades de comprobación respecto a la obligación prevista en esta
fracción solamente se podrá realizar por lo que hace a ejercicios terminados.
La documentación e información a que se refiere esta fracción deberá registrarse en
contabilidad, identificando en la misma el que se trata de operaciones con partes
relacionadas residentes en el extranjero.
X. Presentar, conjuntamente con la declaración del ejercicio, la información de
las operaciones que realicen con partes relacionadas residentes en el extranjero,
efectuadas durante el año de calendario inmediato anterior, que se solicite
mediante la forma oficial que al efecto aprueben las autoridades fiscales.
XII. Tratándose de personas morales que celebren operaciones con partes
relacionadas, éstas deberán determinar sus ingresos acumulables y sus
deducciones autorizadas, considerando para esas operaciones los precios y
montos de contraprestaciones que hubieran utilizado con o entre partes
independientes en operaciones comparables. Para estos efectos, aplicarán los
métodos establecidos en el artículo 180 de esta Ley, en el orden establecido en el
citado artículo.
Artículo 179. Los contribuyentes del Título II de esta Ley, que celebren operaciones con
partes relacionadas residentes en el extranjero están obligados, para efectos de esta
Ley, a determinar sus ingresos acumulables y deducciones autorizadas,
considerando para esas operaciones los precios y montos de contraprestaciones que
hubieran utilizado con o entre partes independientes en operaciones comparables.
En el caso contrario, las autoridades fiscales podrán determinar los ingresos acumulables
y deducciones autorizadas de los contribuyentes, mediante la determinación del precio o
monto de la contraprestación en operaciones celebradas entre partes relacionadas,
considerando para esas operaciones los precios y montos de contraprestaciones que
24
hubieran utilizado partes independientes en operaciones comparables, ya sea que éstas
sean con personas morales, residentes en el país o en el extranjero, personas físicas y
establecimientos permanentes en el país de residentes en el extranjero, así como en el
caso de las actividades realizadas a través de
fideicomisos…………………………………………………………………………………………
Se considera que dos o más personas son partes relacionadas, cuando una
participa de manera directa o indirecta en la administración, control o capital de la
otra, o cuando una persona o grupo de personas participe directa o indirectamente
en la administración, control o capital de dichas personas. Tratándose de
asociaciones en participación, se consideran como partes relacionadas sus
integrantes, así como las personas que conforme a este párrafo se consideren
partes relacionadas de dicho integrante.
Se consideran partes relacionadas de un establecimiento permanente, la casa matriz u
otros establecimientos permanentes de la misma, así como las personas señaladas en el
párrafo anterior y sus establecimientos permanentes.
(Artículo
90………………………………………………………………………………………………………
………………………………
Los contribuyentes de este Título que celebren operaciones con partes
relacionadas, están obligados, para los efectos de esta Ley, a determinar sus
ingresos acumulables y sus deducciones autorizadas, considerando, para esas
operaciones, los precios y montos de contraprestaciones que hubieran utilizado
con o entre partes independientes en operaciones comparables. En el caso
contrario, las autoridades fiscales podrán determinar los ingresos acumulables y
las deducciones autorizadas de los contribuyentes, mediante la determinación del
precio o monto de la contraprestación en operaciones celebradas entre partes
relacionadas, considerando, para esas operaciones, los precios y montos de
contraprestaciones que hubieran utilizado partes independientes en operaciones
comparables, mediante la aplicación de los métodos previstos en el artículo 180 de
esta Ley, ya sea que éstas sean con personas morales, residentes en el país o en el
extranjero, personas físicas y establecimientos permanentes en el país de
residentes en el extranjero, así como en el caso de las actividades realizadas a
través de fideicomisos.
Se considera que dos o más personas son partes relacionadas, cuando una
participa de manera directa o indirecta en la administración, control o capital de la
otra, o cuando una persona o grupo de personas participe, directa o indirectamente,
en la administración, control o en el capital de dichas personas, o cuando exista
vinculación entre ellas de acuerdo con la legislación aduanera.)
25
(ARTICULO 68. Se considera que existe vinculación entre personas para los efectos
de esta Ley, en los siguientes casos:
I. Si una de ellas ocupa cargos de dirección o responsabilidad en una empresa
de la otra.
II. Si están legalmente reconocidas como asociadas en negocios.
III. Si tienen una relación de patrón y trabajador.
IV. Si una persona tiene directa o indirectamente la propiedad, el control o la
posesión del 5% o más de las acciones, partes sociales, aportaciones o títulos en
circulación y con derecho a voto en ambas.
V. Si una de ellas controla directa o indirectamente a la otra.
VI. Si ambas personas están controladas directa o indirectamente por una
tercera persona.
VII. Si juntas controlan directa o indirectamente a una tercera persona.
VIll. Si son de la misma familia.
…………………………………………………………………………………………………………
………………………………………)
…………………………………………………………………………………………………………
………………………………………………
Para la interpretación de lo dispuesto en este Capítulo, serán aplicables las Guías
sobre Precios de Transferencia para las Empresas Multinacionales y las
Administraciones Fiscales, aprobadas por el Consejo de la Organización para la
Cooperación y el Desarrollo Económico en 1995, o aquéllas que las sustituyan, en
la medida en que las mismas sean congruentes con las disposiciones de esta Ley y
de los tratados celebrados por México.
Artículo 180. Para los efectos de lo dispuesto por el artículo 179 de esta Ley, los
contribuyentes deberán aplicar los siguientes métodos:
26
I. Método de precio comparable no controlado
II. Método de precio de reventa.
III. Método de costo adicionado.
IV. Método de partición de utilidades.
V. Método residual de partición de utilidades.
VI. Método de márgenes transaccionales de utilidad de operación.
Artículo 42. Cuando el costo de las mercancías, sea superior al precio de mercado o de
reposición, podrá considerarse el que corresponda de acuerdo a lo
siguiente:…………………………………………………
…………………………………………………………………………………………………………
…………………………………………….
Cuando los contribuyentes enajenen las mercancías a una parte relacionada en los
términos del artículo 179 de esta Ley, se utilizará cualquiera de los métodos a que
se refieren las fracciones I, II y III, del artículo 180 de la misma.
Artículo 28. Para los efectos de este Título, no serán deducibles:
…………………………………………………………………………………………………………
…………………………………….
XIX. Las pérdidas que se obtengan en las operaciones financieras derivadas y en
las operaciones a las que se refiere el artículo 21 de esta Ley, cuando se celebren
con personas físicas o morales residentes en México o en el extranjero, que sean
partes relacionadas en los términos del artículo 179 de esta Ley, cuando los
términos convenidos no correspondan a los que se hubieren pactado con o entre
partes independientes en operaciones comparables.
Artículo 76-A. Los contribuyentes señalados en el artículo 32-H, fracciones I, II, III y IV del
Código Fiscal de la Federación que celebren operaciones con partes relacionadas, en
adición a lo previsto en el artículo 76, fracciones IX y XII, y en relación con el artículo 179,
primer y último párrafos de esta Ley, deberán proporcionar a las autoridades fiscales a
más tardar el 31 de diciembre del año inmediato posterior al ejercicio fiscal de que se
trate, las siguientes declaraciones anuales informativas de partes relacionadas:
27
I. Declaración informativa maestra de partes relacionadas del grupo
empresarial multinacional
II. Declaración informativa local de partes relacionadas
III. Declaración informativa país por país del grupo empresarial multinacional
que
contenga:………………………………………………………………………………
………………………………………….
El Servicio de Administración Tributaria establecerá reglas de carácter general para la
presentación de las declaraciones referidas en las fracciones I, II y III del presente
artículo,…………………………………………………..
CODIGO FISCAL DE LA FEDERACION
Artículo 31-A. Los contribuyentes deberán presentar la información de las operaciones
que se señalen en la forma oficial que al efecto aprueben las autoridades fiscales, dentro
de los treinta días siguientes a aquél en el que se celebraron.
Cuando los contribuyentes presenten la información de forma incompleta o con errores,
tendrán un plazo de treinta días contado a partir de la notificación de la autoridad, para
complementar o corregir la información presentada.
Se considerará incumplida la obligación fiscal señalada en el presente artículo, cuando los
contribuyentes, una vez transcurrido el plazo señalado en el párrafo que antecede, no
hayan presentado la información conducente o ésta se presente con errores.
Artículo 32-H. A más tardar el 30 de junio del año inmediato posterior a la terminación del
ejercicio de que se trate, los contribuyentes que a continuación se señalan, deberán
presentar ante las autoridades fiscales, la declaración informativa sobre su situación fiscal
que mediante reglas de carácter general establezca el Servicio de Administración
Tributaria, a través de los medios y formatos que se señalen en dichas
reglas…………………………………………………………………………………………………
……………………………………………………
Artículo 34-A. Las autoridades fiscales podrán resolver las consultas que formulen los
interesados relativas a la metodología utilizada en la determinación de los precios o
montos de las contraprestaciones, en operaciones con partes relacionadas, en los
términos del artículo 179 de la Ley del Impuesto sobre la
Renta,…………………………………………………………………………………………………
…………………………………………………
28
Artículo 46.- La visita en el domicilio fiscal se desarrollará conforme a las siguientes
reglas………………….
IV………………………………………………………………………………………………………
………………………………………….
Tratándose de visitas relacionadas con el ejercicio de las facultades a que se refieren los
artículos 179 y 180 de la Ley del Impuesto sobre la Renta, deberán transcurrir cuando
menos dos meses entre la fecha de la última acta parcial y el acta final. Este plazo podrá
ampliarse por una sola vez por un plazo de un mes a solicitud del contribuyente
Artículo 69. El personal oficial que intervenga en los diversos trámites relativos a la
aplicación de las disposiciones tributarias estará obligado a guardar absoluta reserva en lo
concerniente a las declaraciones y datos suministrados por los contribuyentes o por
terceros con ellos relacionados.
……………………………………………………………………………………………………….
Artículo 75.- Dentro de los límites fijados por este Código, las autoridades fiscales al
imponer multas por la comisión de las infracciones señaladas en las leyes fiscales,
incluyendo las relacionadas con las contribuciones al comercio exterior, deberán fundar y
motivar su resolución y tener en cuenta lo
siguiente:……………………………………………………………………………………………
…………………………………………………
g) Divulgar, hacer uso personal o indebido de la información confidencial
proporcionada por terceros independientes que afecte su posición competitiva, a que se
refieren los artículos 46, fracción IV y 48, fracción VII de este Código
Artículo 111.- Se impondrá sanción de tres meses a tres años de prisión, a
quien:………………………………….
VI.- Por sí, o por interpósita persona, divulgue, haga uso personal o indebido, a través
de cualquier medio o forma, de la información confidencial que afecte la posición
competitiva proporcionada por terceros a que se refieren los artículos 46, fracción IV y 48,
fracción VII de este Código
Artículo 81. Son infracciones relacionadas con la obligación de pago de las
contribuciones; de presentación de declaraciones, solicitudes, documentación, avisos,
información o expedición de constancias, y del ingreso de información a través de la
página de Internet del Servicio de Administración Tributaria:
29
XVII. No presentar la declaración informativa de las operaciones efectuadas con partes
relacionadas residentes en el extranjero durante el año de calendario inmediato anterior,
de conformidad con los artículos 76, fracción X y 110, fracción X de la Ley del Impuesto
sobre la Renta, o presentarla incompleta o con errores .
Artículo 82 A quien cometa las infracciones relacionadas con la obligación de presentar
declaraciones, solicitudes, documentación, avisos o información; con la expedición de
comprobantes fiscales digitales por Internet o de constancias y con el ingreso de
información a través de la página de Internet del Servicio de Administración Tributaria a
que se refiere el artículo 81 de este Código, se impondrán las siguientes
multas…………………………………………………………………………………………………
………………………………………………..
XVII. De $68,590.00 a $137,190.00, para la establecida en la fracción XVII
Artículo 85.- Son infracciones relacionadas con el ejercicio de la facultad de comprobación
las
siguientes……………………………………………………………………………………………
………………………………….. ………….
IV.- Divulgar, hacer uso personal o indebido de la información confidencial
proporcionada por terceros independientes que afecte su posición competitiva a que se
refieren los artículos 46, fracción IV y 48, fracción VII de este Código.
Artículo 86.- A quien cometa las infracciones relacionadas con el ejercicio de las
facultades de comprobación a que se refiere el Artículo 85, se impondrán las siguientes
multas;…………..
IV. De $117,940.00 a $157,250.00, a la comprendida en la fracción IV.
BEPS Erosión de la base imponible y el traslado de beneficios.
El 18 de mayo de 1994, México se convirtió en el miembro número 25 de la OCDE; el
"Decreto de promulgación de la Declaración del Gobierno de los Estados Unidos
Mexicanos sobre la aceptación de sus obligaciones como miembro de la Organización de
Cooperación y Desarrollo Económicos" fue publicado en el Diario Oficial de la Federación
el 05 de julio del mismo año. Es un plano de igualdad, México analiza las políticas
públicas de los países miembros.
En junio de 2012 en Los Cabos, Baja California, los países miembros del G-20 acordaron
tomar medidas para combatir los problemas de las finanzas públicas, acuñando el término
Base Erosión and Profit Shifting (BEPS), que en español se puede traducir como Erosión
de la Base Imponible y Traslación de Utilidades, el G-20 instó a la Organización para la
Cooperación y el Desarrollo Económicos (OCDE) a desarrollar una serie de estudios,
30
guías y lineamientos para que las autoridades fiscales alrededor del mundo pudieran
combatir el BEPS de manera coordinada.
La OCDE presentó en julio de 2013 un Plan de Acción que diagnosticaba los principales
problemas que había que afrontar relativos a las BEPS y que recibió el respaldo en la
Cumbre del G20 de San Petersburgo de 2013. En este plan de acción se incluían quince
medidas cuyo desarrollo debía permitir combatir el problema de la evasión fiscal de las
empresas multinacionales. Dichas medidas o Acciones eran:
Acción 1: hacer frente a los desafíos fiscales que plantea la economía digital
Acción 2: neutralizar los efectos de los dispositivos híbridos
Acción 3: reforzar las normas sobre transparencia fiscal internacional
Acción 4: limitar la erosión de la base imponible vía deducción de intereses y otros pagos
financieros
Acción 5: incrementar la eficiencia de las medidas para contrarrestar las prácticas fiscales
perjudiciales, teniendo cuenta la transparencia y la sustantividad
Acción 6: impedir el abuso de los convenios para evitar la doble imposición (CDI)
Acción 7: impedir la evitación deliberada de la condición de establecimiento permanente
Acciones 8 a 10: garantizar que los resultados en materia de precios de transferencia
tengan correspondencia con la creación de valor
Acción 11: establecer métodos para la recopilación y análisis de datos sobre erosión de la
base imponible, traslado de beneficios y medidas para abordar esta cuestión
Acción 12: requerir a los contribuyentes que comuniquen sus mecanismos de planificación
fiscal agresiva
Acción 13: nuevo análisis de la documentación sobre precios de transferencia
Acción 14: hacer más efectivos los mecanismos para la resolución de controversias
(procedimientos amistosos)
Acción 15: desarrollar un instrumento multilateral para la aplicación de las medidas
desarrolladas.
El 8 de septiembre de 2015, en línea con otros países como el Reino Unido y España,
que han adoptado medidas similares, el gobierno mexicano emitió una iniciativa de
Decreto con el cual pretende reformar, adicionar y derogar diversas disposiciones fiscales.
En particular, con respecto a la transparencia fiscal, el Ejecutivo ha propuesto la inclusión
de tres declaraciones informativas adicionales con el objetivo de hacerse de información
que ayude a prevenir o evitar la erosión de la base gravable mexicana a través de
31
estructuras fiscales que involucren operaciones con partes relacionadas y que trasladen
utilidades a otras jurisdicciones de baja o nula tributación.
FATCA Ley de Cumplimiento Tributario de Cuentas en el Extranjero
Ley de Cumplimiento Tributario de Cuentas en el Extranjero (FATCA por sus siglas en
inglés), aprobada por el Congreso de los Estados Unidos el 18 de marzo del 2010.
Creada para identificar a los ciudadanos y residentes norteamericanos que tienen dinero
fuera de su país en Instituciones Financieras Extranjeras, con el propósito de determinar
si están declarando lo justo.
Entro en vigor a partir del 1° de Julio del 2014 a nivel global.
Considerando la promulgación de esta Ley, México y E.U.A. celebrar un acuerdo para
mejorar el cumplimiento fiscal internacional que incluya a FATCA, basado en la emisión
de reportes a nivel nacional para su intercambio automático y recíproco, de conformidad
con las Convenciones y sujeto a las obligaciones de confidencialidad y demás
protecciones contenidas en éstas, lo cual incluye las disposiciones que limitan el uso de la
información intercambiada al amparo de dichas Convenciones, dicho acuerdo entra en
vigor a partir del 1° de Enero de 2013.
PROPUESTA DEL EJECUTIVO PARA 2017
Los contribuyentes que celebren operaciones con partes relacionadas residentes en
México o en el extranjero, además de obtener y conservar la documentación
comprobatoria en la que demuestren que se celebraron a valores de mercado y de haber
presentado la declaración informativa sobre su situación fiscal por estar en los supuestos
de ingresos, tener acciones colocadas entre el público inversionista, de ser integradora o
integrada, entidad paraestatal o tener un establecimiento permanente en el país, de
acuerdo al precepto correspondiente, deberán proporcionar a las autoridades fiscales a
más tardar el 31 de diciembre del año inmediato posterior al ejercicio fiscal de que se
trate, las siguientes declaraciones anuales informativas de partes relacionadas:
declaración informativa maestra de partes relacionadas del grupo empresarial
multinacional; declaración informativa local de partes relacionadas; y declaración
informativa país por país del grupo empresarial multinacional; con la información que
establece el nuevo precepto.
Mediante disposición transitoria se estable que las nuevas declaraciones informativas de
operaciones con partes relacionadas citadas en el párrafo anterior, correspondientes al
ejercicio fiscal de 2016, se deberán presentar a más tardar el 31 de diciembre de 2017. A
este respecto se considera infracción sancionada con multa que va de $140,540.00 a
32
$200,090.00 el no proporcionar la información de dichas declaraciones, o proporcionarla
incompleta, con errores, inconsistencias o en forma distinta a lo señalado en las
disposiciones fiscales.
Otra penalización que se establece por el incumplimiento de estas nuevas declaraciones
en materia de precios de transferencia, es que habiendo vencido el plazo para
presentarlas y no se presenten, los contribuyentes obligados a presentarlas, en ningún
caso podrán contratar adquisiciones, arrendamientos, servicios u obra pública con la
administración pública federal, centralizada y paraestatal, así como con la procuraduría
general de la república.
Por razones de espacio es necesario en otro momento hacer referencia a otras
disposiciones fiscales, especialmente a las reglas emitidas así como a los criterios de la
autoridad en este sentido. A continuación transcribimos las diferentes declaraciones que
nos solicitan la información que se refiere a operaciones con partes relacionadas.
Informativas a presentar por Operaciones con Partes Relacionadas.
Anexo 9 “Información de operaciones con partes relacionadas residentes en el extranjero” de la Declaración Informativa Múltiple (Anexo 9 DIM), el anexo requiere 57 campos de información por tipo de operación declarada, teniendo capacidad para reportar hasta 40,000 tipos de operaciones.
Se considera que el Anexo 9 es uno más de los reportes diseñados por la autoridad fiscal para alinearse con las acciones del plan BEPS, al obtener información para centrar su atención en identificar de manera más precisa todos los impactos derivados de planeaciones fiscales agresivas implementadas por los contribuyentes, y que pudieran resultar como consecuencia en una erosión de la base fiscal en uno o varios de los países involucrados. Debe reconocerse que dichas herramientas implementadas por la Administración Fiscal implicarán grandes inversiones administrativas por parte de los contribuyentes para proporcionar la información con el grado de detalle solicitado.
A contiuación precisamos los campos más relevantes del Anexo 9 DIM:
Identificación de la parte relacionada residente en el extranjero.
Descripción de las Operaciones.
Clave del método de precios de tranferencia utilizados.
Clave de Operación:
o 0200-ingresos totales por venta de
inventarios adquiridos para distribución
(ejemplo).
Tipo de margen obtenido de utilidad o pérdida.
o O – Operativa (ejemplo).
33
Ajuste fiscal del contribuyente para que la operación
pacatada con partes independientes en operaciones
comparables.
Información Financiera utilizada para determinar el Porcentaje
obtenido de la Operación.
Rango Intercuartil de las Operaciones o Empresas Comparables.
Especificar concepto de rango.
Limite inferior.
Mediana.
Limite Superior.
Número de elementos de la muestra.
Indique si realizao algún ajuste para que la transacción
se considerará como pactada con o entre partes
independientes en operaciones comparables.
En caso Afirmativo, señale el monto del ajuste por el que
incremento o disminuyó la transacción.
Otras informativas ya conocidas:
SIPRED, SIPIAD o DISIF, Anexo – de operaciones con partes relacionadas.
En este anexo los datos se proporcionaran agrupados por cada parte relacionada,
globalizando las operaciones por tipo de operación durante el ejercicio para efectos del
impuesto sobre la renta.
“Número de identificación fiscal o rfc”
“Tipo de operación”
“En caso de que en la columna tipo de operación, haya
seleccionado alguno de los conceptos de otros ingresos u
otros pagos”
“País de residencia”
“Valor de la operación y/o inversión para efectos fiscales
(incluso con valor cero)”
“Método de precios de transferencia aplicado”
“La operación está pactada como con partes independientes
en operaciones comparables”
“Ajuste fiscal del contribuyente para que la operación se
considere pactada como con partes independientes en
operaciones comparables”
34
SIPRED, SIPIAD o DISIF, Anexo – información del contribuyente sobre sus
operaciones con partes relacionadas (Cuestionario solamente se muestras
dos descripciones).
“El contribuyente cuenta con un estudio de precios de
transferencia (documentación a que se refiere la fracción ix
del artículo 76 de la LISR)”
“El contribuyente presento su declaración informativa por
sus operaciones con partes relacionadas residentes en el
extranjero (fracción x del artículo 76 de la LISR)”
SIPRED - Cuestionario en materia de Precios de Transferencias – Revisión
del contador público registrado (Precisamos anotaciones al Cuestionario).
Papel del contador público registrado en el tema de precios
de transferencia. el servicio de administración tributaria a
través del cuestionario en materia de precios de
transferencia que deben llenar los contadores públicos
inscritos pretende que el auditor se cerciore de que los
contribuyentes que están revisando cumplieron con sus
obligaciones fiscales en materia de precios de transferencia
(artículo 76, fracciones ix, x y xii y 179 primer párrafo de la
ley del impuesto sobre la renta vigente), es decir, que hayan
presentado la declaración informativa de operaciones con
partes relacionadas residentes en el extranjero y que
cuenten con documentación e información que acredite que
las operaciones con partes relacionadas se determinaron
como lo harían partes independientes en operaciones
comparables (estudios de precios de transferencia). para
estos efectos se debe considerar lo dispuesto, entre otros,
en los boletines 230, 500, 501, 520, 550, 580, 620, 700, 720
de las normas internacionales de auditoria, y de manera muy
importante considerar lo señalado en los boletines 6060 y
6070 de las guías de auditoria que estuvieron vigentes para
el ejercicio fiscal de 2015.
“Es importante seguir las recomendaciones y guías
establecidas en los folios 67, 82 y 5/2010- 2011 de fechas 7
de mayo de 2007, 27 de junio de 2007 y del 22 de
noviembre de 2010, respectivamente, emitidos por el
instituto mexicano de contadores públicos, los cuales son de
libre acceso a través de internet en la página
www.imcp.org.mx.”
35
Declaración informativa sobre la situación fiscal del contribuyente (anexos
respectivos precios de transferencias).
Formato 76 – información de operaciones relevantes. (Apartado B)
B. Operaciones de precios de transferencia
10. Realización de ajustes en el ejercicio actual que han modificado en más de un 20% el valor original de un tipo de transacción con partes relacionadas correspondientes a ejercicios anteriores para quedar pactadas como lo harían con o entre partes independientes en operaciones comparables.
11. Realización de ajustes en el ejercicio actual que han modificado en más de $5,000,000 de pesos el valor original de un tipo de transacción con partes relacionadas correspondientes a ejercicios anteriores para quedar pactadas como lo harían con o entre partes independientes en operaciones comparables.
12. 12. Realización de ajustes que han modificado en más de un 20% el valor original de un tipo de transacción con partes relacionadas correspondientes al ejercicio actual para quedar pactadas como lo harían con o entre partes independientes en operaciones comparables.
13. Realización de ajustes que han modificado en más de $5,000,000 de pesos el valor original de un tipo de transacción con partes relacionadas correspondientes al ejercicio actual para quedar pactadas como lo harían con o entre partes independientes en operaciones comparables
14. Determinación de gastos por regalías con base en valores residuales de utilidad y/o efectuar pagos de dichos gastos
Hemos querido atreves de este documento entregar un breve análisis de la legislación en materia de precios de transferencia para su consulta y conocimiento.
Estamos agradecidos por la oportunidad que hemos tenido en esta participación.
* * * * *
36
LAS INSTITUCIONES EDUCATIVAS Y LA IMPORTANCIA DE SER
DONATARIAS AUTORIZADAS
CPC Arturo Aldaco Sámano
La planeación fiscal la debemos entender como toda aquella aplicación de estrategias que permitan reducir, eliminar o diferir la carga tributaria del contribuyente, apegándose siempre a lo permitido por las leyes, contando con el soporte documental que demuestre su licitud, procurando el menor riesgo. Al implementarla es una forma de evitar contratiempos es por eso que es nuestra intención el desarrollar a manera de prevención aquellas situaciones que en un ámbito tributario pudiera ocasionar un perjuicio patrimonial y esta opción nos referimos específicamente a las Instituciones educativas y su régimen tributario así como la posible repercusión que traerá consigo la reformas fiscales por el ejercicio 2017 en caso de ser aprobada.
Primeramente empezaremos con el régimen de sociedades y asociaciones educativas: La ense anza es libre; pero será laica la que se dé en los establecimientos oficiales de educación, lo mismo que la enseñanza primaria, elemental y superior que se imparta en los establecimientos particulares1.
Ninguna corporación religiosa, al ministro de algún culto, podrá establecer o dirigir escuelas de instrucción primaria.
Las escuelas primarias particulares solo podrán establecerse sujetándose a la vigilancia oficial. En los establecimientos oficiales se impartirá gratuitamente la enseñanza primaria.
De lo cual podemos decir lo siguiente:
La educación será impartida por las instituciones siguientes: a) El estado y sus organismos descentralizados b) Las sociedades o asociaciones civiles que se dediquen a la enseñanza, con la
autorización de validez oficial de estudios en los términos de la Ley general de Educación.
Las sociedades o asociaciones civiles que se dediquen a la enseñanza podrán impartir educación en todos sus tipos y modalidades, la autorización y el reconocimiento serán específicos para cada plan estudios. Para impartir nuevos estudios se requerirá, según sea el caso, la autorización o el reconocimiento respectivos.
La autorización y el reconocimiento incorporan a las instituciones que lo obtengan respecto de los estudios a que la propia autorización o dicho reconocimiento se refiere, al sistema educativo nacional.
1 Art. 3 CPEUM
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El particular que obtenga el acuerdo de autorización o de reconocimiento de validez oficial de estudios, queda sujeto al marco jurídico previsto en el artículo 3o de la CPEUM, la LGE, las bases del acuerdo numero 243 por el que se establecen las bases generales de autorización o reconocimiento de validez oficial de estudios (DOF 27/V/1998), el acuerdo específico de que se trate y, en lo aplicable, otras leyes, decretos y acuerdos secretariales en la materia. Por ello no están obligados a observar ningún otro ordenamiento o disposición fuera de lo antes mencionados. Lo antes mencionado constituye el marco normativo de las escuelas; a continuación haremos mención de las obligaciones como personas morales no contribuyentes y sus obligaciones fiscales a que están sujetas las instituciones educativas para recibir donativos ya que es esta característica la que los hace ser personas morales no contribuyentes del Impuesto Sobre la Renta de acuerdo a lo que señala el artículo 79, fracc. X:
“Sociedades o asociaciones de carácter civil que se dediquen a la ense anza, con autorización o con reconocimiento de validez oficial de estudios en los términos de la Ley General de Educación, así como las instituciones creadas por decreto presidencial o por ley, cuyo objeto sea la enseñanza, siempre que sean consideradas como instituciones autorizadas para recibir donativos deducibles en términos de esta Ley.”
De este artículo y de una interpretación armónica de esta disposición podemos observar que las instituciones de enseñanza para ser consideradas como personas morales no contribuyente es necesario ser una institución autorizada para recibir donativos deducibles.
Autorización para recibir donativos deducibles de ISR.
El servicio de administración tributaria autorizara a recibir donativos deducibles a las instituciones educativas y fideicomisos mediante constancia de autorización, así mismo, las organizaciones autorizadas para recibir donativos deducibles de ISR, excepto los programas de escuela empresa, se darán a conocer a través de la regla miscelánea 14 de RMF 2016 publicado en el DOF y en la página de internet del SAT. El anexo referido contendrá los datos que se indican en el primer párrafo de la regla 3.10.2 es decir:
a) Rubro autorizado.
b) Denominación o razón social.
c) Clave en el RFC.
La autorización para recibir donativo deducibles es de vigencia anual, por lo que, a efecto de que dicha autorización mantenga su vigencia para el ejercicio siguiente deberá cumplirse con las siguientes obligaciones correspondientes al ejercicio inmediato anterior del que se trate:
1. La prevista en la regla 3.10.11 de la RMF2016, y la ficha de tramite 19/ISR denominada “Información para garantizar la transparencia, así como el uso y destino de los donativos recibidos y actividades destinadas a influir en la legislación.”
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2. La declaración informativa a que se refiere el artículo 86 fracc. V párrafo tercero de la ley del ISR.
3. Tener una dirección de correo electrónico para recibir aviso en términos del artículo 17 -k del código fiscal de la federación.
De acuerdo a la regla 3.10.11 de la RMF2016, que señala lo siguiente:
Información relativa a la transparencia y al uso y destino de los donativos recibidos y actividades destinadas a influir en la legislación
3.10.11. Para los efectos del artículo 82, fracción VI de la Ley del ISR, las donatarias autorizadas para recibir donativos deducibles en los términos de la Ley del ISR, deberán poner a disposición del público en general la información relativa a la transparencia y al uso y destino de los donativos recibidos, a través del programa electrónico que para tal efecto esté a su disposición en el Portal del SAT, de conformidad con lo señalado en la ficha de trámite 19/ISR “Informe para garantizar la transparencia, así como el uso y destino de los donativos recibidos y actividades destinadas a influir en la legislación” contenida en el Anexo 1-A.
Esta regla nos indica que es necesario poner a disposición del público en general, la información relativa a la trasparencia, así como al uso y destino de los donativos recibidos, a través del programa electrónico que para tal efecto este a su disposición en la página de internet del SAT, esto es trasparentar todas las operaciones que se llevan a cabo y conocer su procedencia y destino.
Revocación de la autorización para recibir donativos deducibles.
Existen diferentes motivos o causas por la cual se puede revocar la autorización para recibir donativos a las instituciones autorizadas, las cuales se enuncian a continuación de acuerdo a la regla 3.10.15., de la RMF2016:
I. Destinen sus activos a fines distintos al del objeto social autorizado al que se refiere la regla 3.10.6., fracción I.
II. Directamente o a través de la figura del fideicomiso o por conducto de terceros:
a) Constituyen o financien a personas morales o fideicomisos.
b) Adquieren acciones, fuera de los mercados reconocidos a que se refiere el artículo 16-C fracciones I y II del CFF.
c) Adquieren certificados de aportación patrimonial emitidos por las sociedades nacionales de crédito, partes sociales, participaciones en asociaciones civiles y los certificados de participación ordinarios emitidos con base en fideicomisos sobre acciones que sean autorizados conforme a la legislación aplicable en materia de inversión extranjera.
d) Adquieren acciones emitidas por personas consideradas partes relacionadas en términos del artículo 179, quinto párrafo de la Ley del ISR, tanto residentes en México, como en el extranjero.
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No se considera causal de revocación, cuando las personas morales o los fideicomisos a que se refiere el inciso a) de la presente fracción cuenten con autorización para recibir donativos deducibles.
III. No expedir las facturas electrónicas que amparen los donativos recibidos o expedir facturas electrónicas de donativos deducibles para amparar cualquier otra operación distinta de la donación.
IV. Todos aquellos hechos que constituyan incumplimiento a las obligaciones o requisitos que establezcan las disposiciones fiscales y que se conozcan con motivo del ejercicio de las facultades de comprobación previstas en el CFF, en las leyes fiscales, o bien que consten en los expedientes, documentos o bases de datos que lleven, tengan acceso o en su poder el SAT.
V. Cuando sea publicado en la lista a que se refiere el tercer párrafo del artículo 69-B del CFF.
El SAT podrá revocar o renovar las autorización para recibir donativos deducibles en los términos de la LISR, a las entidades que incumplan los requisitos o las obligaciones que en su carácter de donatarias autorizadas deban cumplir conforme a las disposiciones fiscales, mediante resolución notificada personalmente y el SAT dará a conocer los datos de la Institución educativa o fideicomiso de que se trate en el Anexo 14 de la RMF correspondiente, así como en su portal de conformidad con lo dispuesto en la regla 3.10.3., de la RMF2016.
Solicitud de nueva autorización para recibir donativos deducibles, en caso de pérdida de vigencia, revocación o no renovación.
En caso de que la institución educativa no haya mantenido su vigencia por falta de cumplimiento de obligaciones fiscales, haya sido revocada o no renovada, podrá presentar solicitud de nueva autorización en los términos señalados en la ficha de trámite 17/ISR denominada “Solicitud de nueva autorización para recibir donativos deducibles” contenida en el Anexo 1-A.
El SAT, podrá emitir nueva autorización para recibir donativos, siempre que la organización civil o fideicomiso acredite cumplir nuevamente con los supuestos y requisitos establecidos para tal efecto, de acuerdo a lo establecido en la 3.10.13 RMF2016
Es importante hacer los señalamiento adecuado en cuanto causas de revocación de la autorización para recibir donativos deducibles así como la posibilidad de solicitar una nueva autorización para recibir donativos deducibles en caso de pérdidas de vigencia , revocación o no renovación, ya que es indispensable de acuerdo al artículo 79 fracción X en caso de que no obtengamos esta autorización no estaremos tributando como Personas Morales no contribuyentes y con ello la autoridad nos ubicaría para efectos fiscales dentro del rubro de Persona morales con fines de lucro.
Comentario aparte merece la disposición a la modificación propuesta de reforma fiscal 2017 del artículo 82 fracción V y VI:
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“V. Que al momento de su liquidación, ccambio de residencia para efectos fiscales o por revocación de la autorización para recibir donativos deducibles en los términos de esta Ley, destinen la totalidad de su patrimonio a entidades autorizadas para recibir donativos deducibles.
También se considera que se liquida una persona moral autorizada para recibir donativos deducibles, cuando la vigencia de la autorización haya concluido y no se haya renovado dentro de los tres primeros meses del ejercicio siguiente.
n estos casos, se de erá destinar la totalidad del patrimonio a entidades autorizadas para recibir donativos deducibles dentro del cuarto mes del ejercicio siguiente a aquel en que se concluyó la autorización.
VI. En los casos en que a las personas morales con fines no lucrativos o a los fideicomisos se les haya revocado o no se les haya renovado la autorización para recibir donativos derivado del incumplimiento de la obligación de poner a disposición del público en general la información relativa al uso o destino de los donativos recibidos a que se refiere el párrafo anterior, sólo estarán en posibilidad de obtener una nueva autorización si cumplen con la citada obligación omitida, previamente a la o tención de la nueva autorización.”
De lo resaltado en negritas podemos comentar que estamos en una situación apremiante en caso de que seamos omisos en cumplir con la disposiciones fiscales que no nos permitan la autorización para recibir donativos ya que no es solo pasarnos de un régimen a otro sino que tenemos que destinar la totalidad de nuestro patrimonio a otra entidades autorizadas para recibir donativos deducibles cuando se cumplan los siguientes supuestos:
1) cambio de residencia para efectos fiscales
2) revocación de la autorización para recibir donativos deducible
3) la vigencia de la autorización para recibir donativos deducibles hay concluido y no se haya renovado dentro de los tres primeros meses siguientes.
Conclusión:
“-El tomar las medidas preventivas es mejor para evitar situaciones que nos lleven a un probable litigio lo cual ciertamente no es recomendable en estos tiempos en los que en la mayoría de los casos se está fallando en contra del contribuyente, es por eso importante impedir caer en el supuesto jurídico de cancelación o revocación de nuestro permiso para recibir donativos deducibles-.”
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PUBLICACIONES EN MATERIA DE COMERCIO EXTERIOR, ACUERDOS,
RESOLUCIONES Y DECRETOS “SEPTIEMBRE 2016”
C.P.C. Ernesto Hernández Rodríguez
FECHA DESCRIPCION
02/09/2016 Resolución Final del examen de vigencia de la cuota compensatoria impuesta a las importaciones de alambrón de hierro o
acero sin alear originarias de Ucrania, independientemente del país de procedencia.
07/09/2016 Resolución Final del examen de vigencia de las cuotas compensatorias impuestas a las importaciones de placa de acero
en hoja originarias de Rumania, la Federación de Rusia y Ucrania, independientemente del país de procedencia.
09/09/2016
Resolución Final del examen de vigencia de la cuota compensatoria impuesta a las importaciones de varilla corrugada
originaria de la República Federativa de Brasil, independientemente del país de procedencia.
14/09/2016
Proyecto de Norma Oficial Mexicana PROY-NOM-058-SCFI-2015, Controladores para fuentes luminosas artificiales, con
propósitos de iluminación en general-Especificaciones de seguridad y métodos de prueba (Cancelará a la NOM-058-SCFI-
1999).
15/09/2016 Acuerdo por el que se da a conocer la Decisión No. 84 de la Comisión Administradora del Tratado de Libre Comercio entre
los Estados Unidos Mexicanos y la República de Colombia, adoptada el 17 de agosto de 2016.
15/09/2016 Acuerdo por el que se da a conocer la Decisión No. 83 de la Comisión Administradora del Tratado de Libre Comercio entre
los Estados Unidos Mexicanos y la República de Colombia, adoptada el 21 de julio de 2016.
22/09/2016 Aviso mediante el cual se da a conocer el monto máximo extraordinario para exportar azúcar no refinada a los Estados
Unidos de américa, durante el periodo comprendido entre el 1 de octubre de 2015 y el 30 de septiembre de 2016
26/09/2016
Proyecto de Norma Oficial Mexicana PROY-NOM-002-CONAGUA-2015, Aparatos y accesorios de uso sanitario.
27/09/2016 Resolución por la que se dan a conocer los nombres de los titulares y números de programas de la industria
manufacturera, maquiladora y de servicios de exportación cancelados.
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BOLETINES TECNICO INFORMATIVOS PUBLICADOS POR EL SAT “SEPTIEMBRE 2016”
Fecha Boletín Técnico Informativo SAT
sep-09 Boletín P058 - Migración de conexión de terceros Carrier TELMEX
sep-12 Boletín P059 - Nueva versión del Manual Técnico de registros SAAI
sep-12 Anexo Boletín P059 - Lineamientos Técnicos de Registros V8
sep-22 Boletín P060 - Lentitud en la validación de pedimentos
sep-22 Boletín P061 - Criterios de aplicación en la operación aduanera
INFORMACION RELEVANTE
Anexos a la Manifestación de Valor
Se les recuerda que de conformidad con la última prórroga publicada en el Artículo
Décimo séptimo Resolutivo las RGCE del 2016, publicado en el Diario Oficial de la
Federación el 27 de enero del 2016, este próximo 17 de octubre del 2016 entra en vigor lo
dispuesto en el artículo 81 del Reglamento de la Ley Aduanera, mismo que señala los
documentos que el importador deberá anexar a la Manifestación de Valor que se deberá
entregar al Agente Aduanal, por lo que vale la pena señalar lo que este precepto
establece:
ARTÍCULO 81 Documentos que el importador debe proporcionar anexo a la manifestación de valor
Para efectos de lo dispuesto en el artículo 59, fracción III, primer párrafo de la Ley, los elementos que
el importador deberá proporcionar anexo a la manifestación de valor son los siguientes documentos:
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I. Factura comercial;
II. El conocimiento de embarque, lista de empaque, guía aérea o demás documentos de
transporte;
III. El que compruebe el origen cuando corresponda, y de la procedencia de las Mercancías;
IV. En el que conste la garantía a que se refiere el inciso e), fracción I del artículo 36-A de la
Ley;
V. En el que conste el pago de las Mercancías, tales como la transferencia electrónica del pago
o carta de crédito;
VI. El relativo a los gastos de transporte, seguros y gastos conexos que correspondan a la
operación de que se trate;
VII. Contratos relacionados con la transacción de la Mercancía objeto de la operación;
VIII. Los que soporten los conceptos incrementables a que se refiere el artículo 65 de la Ley, y
IX. Cualquier otra información y documentación necesaria para la determinación de valor en
aduana de la Mercancía de que se trate.
Por lo anterior, les hacemos las siguientes recomendaciones para que estén preparados y
puedan atender esta obligación en tiempo y forma sin que ello implique retrasos en sus
operaciones:
Evaluar el manejo, registro y condiciones en que se dan a los pagos a los
proveedores extranjeros.
En su caso, establecer mecanismos para vincular con cada importación los pagos a
los proveedores extranjeros.
Referenciar en base a las órdenes de compra las importaciones y su respectivo pago.
En caso de contar con contratos de compra-venta, establecer en estos, todos los
aspectos que permitan generar la documentación e información necesaria.
Acercamiento con los AA para definir y acordar los términos del cumplimiento de esta
obligación.
Cada operación tiene sus particularidades, por ello es muy importante la comunicación
con el Agente Aduanal a efecto de establecer los documentos que se proporcionaran.
Criterios de aplicación en la operación aduanera
El día 23 de septiembre, el SAT público el boletín núm. P061, donde informa sobre la
publicación de los “Criterios de Aplicación en la Operación Aduanera” en la siguiente liga
http://www.sat.gob.mx/aduanas/Paginas/CriteriosOperativos.aspx
Los “Criterios de Aplicación en la Operación Aduanera” son:
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C1. Criterio respecto a la obligación de digitalizar y transmitir el certificado de
origen (C.O.) del Tratado de Libre Comercio de América del Norte, de
acuerdo a lo establecido en el inciso d), fracción I del artículo 36-A Ley
Aduanera.
C2. Criterio respecto a la aplicación de la regla 3.7.21. General de Comercio
Exterior, cuando proceda la rectificación del pedimento para subsanar la
irregularidad, la autoridad aduanera deberá calificar y solventar la operación en el
sistema electrónico aduanero.
C3. Criterio que indica que no es aplicable la regla 6.1.1. General de Comercio
Exterior, en los supuestos de rectificación que ya se encuentren previstos en otra
Regla General de Comercio Exterior.
Programas IMMEX Cancelados
El pasado de 27 de septiembre, la Secretaría de Economía publicó en el DOF los
nombres de los titulares y números de programas de la industria manufacturera,
maquiladora y de servicios de exportación (Programas IMMEX) cancelados por la falta de
presentación del reporte anual correspondiente al ejercicio fiscal de 2015, o por el
incumplimiento de alguno de los requisitos establecidos en el artículo 11, fracción III, del
Decreto IMMEX.
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JURISPRUDENCIAS Y TESIS RELEVANTES DE LOS TRIBUNALES.
Doctor en Materia Fiscal David Misael Fuentes Garfias
Poder Judicial de la Federación
(1) Época: Décima Época Registro: 2012704 Instancia: Tribunales Colegiados de Circuito Tipo de Tesis: Aislada Fuente: Semanario Judicial de la Federación Publicación: viernes 30 de septiembre de 2016 10:39 h Materia(s): (Civil) Tesis: I.9o.C.39 C (10a.) PRESCRIPCIÓN EN MATERIA MERCANTIL. SUPUESTOS EN QUE OPERA EN UN AÑO (INTERPRETACIÓN DEL ARTÍCULO 1043, FRACCIÓN I, DEL CÓDIGO DE COMERCIO). El artículo citado no aclara lo que debe entenderse por "mercaderes al por menor", "ventas al fiado" y "partidas". Ahora bien, la interpretación teleológica que debe darse al término "mercader al por menor", contenido en el precepto invocado, se refiere a un comerciante cuya actividad prioritaria es la venta de toda clase de productos en menor escala, lo cual desarrolla en su tienda o almacén mediante ventas directas y abierta al público, para poner al alcance de los propios consumidores finales los bienes y objetos de comercio. De esta manera, la venta al menudeo o por menor se diferencia de las "ventas al por mayor", porque éstas se concentran en vender a otros comerciantes o distribuidores, en grandes cantidades, pues su finalidad no es vender a los directos consumidores, sino a quienes les venden a ellos; actividad que también puede identificarse atendiendo a la costumbre y usos comerciales, pues ocurre que, por ejemplo, tratándose de prendas las ventas al por mayor sean por docena o media docena; en tanto que, por bebidas, su venta no se realiza por unidades, sino por cajas. Por otra parte, el concepto de "ventas al fiado", que se menciona en el citado precepto, debe ser comprendido en forma similar a lo que actualmente conocemos una venta a crédito, sólo que en vez de garantía, se basan en la confianza que se tiene en que se pagará; tal como se deriva de la definición de "fiado", incluida en el diccionario de Joaquín Escriche, al sostener: "Fiado. El sujeto por quien otro se obliga o sale fiador; y el sujeto que se tiene por seguro y digno de confianza.-Al fiado es un modo adverbial con que se expresa que alguno toma, compra, juega o contrata sin dar de presente lo que debe pagar. ...". Idea que se corrobora con la definición del Diccionario Contable, Administrativo y Fiscal, de José Isauro López López, que indica: "Fiar. Venta a crédito confiando en la buena fe del comprador. // Persona
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que merece confianza.". En ese mismo sentido lo interpretó el Pleno de la Suprema Corte de Justicia de la Nación, al emitir la tesis publicada en el Semanario Judicial de la Federación, Quinta Época, Tomo XVI, Núm. 18, página 1116, de rubro y texto siguientes: "VENTAS AL FIADO.-La ley, al hablar de ventas al fiado, se refiere a las que no son de contado, pues acepta la expresión comúnmente usada de „comprar al fiado‟, equiparándola a la de comprar a plazo; pues la fianza como contrato accesorio de garantía, no puede influir en la naturaleza del principal.". Finalmente, por el término "partidas", que se contiene en el precepto en estudio, debe entenderse a los productos o mercancías entregadas con motivo de la venta a crédito, como se deriva de la definición del Diccionario de la Lengua Española de la Real Academia Española, que indica: "Partida. ...20. Cada uno de los artículos y cantidades parciales que contiene una cuenta. 21. Cantidad o porción de un género de comercio. Partida de trigo, aceite, madera, lencería. ...". En ese contexto, se concluye que el supuesto previsto en el artículo 1043, fracción I, del Código de Comercio, relativo a que la prescripción opera en un año, se actualiza respecto de: I. Acciones ejercidas por comerciantes, a condición de que hayan ocurrido con motivo de una venta realizada bajo el esquema de "venta al por menor", que entre sus características esenciales, debe implicar que el vendedor tenga toda clase de productos en menor escala, desarrollando su actividad en su tienda o almacén para venta directa y abierta al público, con la finalidad de poner al alcance del consumidor final, los bienes y objetos de comercio; II. Que la venta realizada bajo las condiciones apuntadas, haya sido a crédito; y, III. Que al darse los supuestos anteriores, el término de un año para la prescripción, se contará a partir de la venta de cada mercancía, excepto, si entre el vendedor y comprador existe una cuenta corriente. Además, cabe destacar que las ventas al por menor tienen como características: I. Gran variedad de productos ofrecidos; II. Mayor difusión: lo ejercen más personas; III. Se realizan en la vecindad de los consumidores; IV. No se requiere inversión de grandes capitales; V. El vendedor tiene instalaciones fijas, a fin de conservar la clientela; y, VI. Se realiza directa y abiertamente al público, para satisfacer necesidades básicas cotidianas. Estos elementos constituyen puntos de partida para facilitar la identificación de las ventas al por menor; pero esto no significa que si en un caso no concurren todos los componentes señalados, no se está en presencia de una venta al por menor, pues el Juez debe ponderar las características de cada caso y puede señalar motivadamente si la venta es al por menor o al por mayor. NOVENO TRIBUNAL COLEGIADO EN MATERIA CIVIL DEL PRIMER CIRCUITO. Amparo directo 398/2016. Ingenieros Civiles Asociados, S.A. de C.V. 14 de julio de 2016. Unanimidad de votos. Ponente: Gonzalo Hernández Cervantes. Secretario: Salvador Pahua Ramos. Esta tesis se publicó el viernes 30 de septiembre de 2016 a las 10:39 horas en el Semanario Judicial de la Federación. __________________________________________________________________
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(2) Época: Décima Época Registro: 2012675 Instancia: Plenos de Circuito Tipo de Tesis: Jurisprudencia Fuente: Semanario Judicial de la Federación Publicación: viernes 30 de septiembre de 2016 10:39 h Materia(s): (Administrativa) Tesis: PC.IV.A. J/25 A (10a.) DEVOLUCIÓN DE SALDOS A FAVOR. EL PRIMER REQUERIMIENTO DE DATOS, INFORMES O DOCUMENTOS ADICIONALES EMITIDO POR LA AUTORIDAD FISCALIZADORA PARA VERIFICAR SU PROCEDENCIA CON FUNDAMENTO EN EL SEXTO PÁRRAFO DEL ARTÍCULO 22 DEL CÓDIGO FISCAL DE LA FEDERACIÓN, NO CONSTITUYE UNA RESOLUCIÓN DEFINITIVA IMPUGNABLE A TRAVÉS DEL JUICIO CONTENCIOSO ADMINISTRATIVO. El numeral de mérito contiene el procedimiento para la devolución de las cantidades que procedan conforme a las leyes fiscales; de igual forma, se aprecia que, para verificar la procedencia de la devolución, las autoridades fiscales podrán requerir al contribuyente, en un plazo no mayor de 20 días posteriores a la presentación de la solicitud de devolución, datos, informes o documentos adicionales que consideren necesarios y que estén relacionados con la petición; asimismo, establece que para ese efecto, dichas autoridades requerirán al contribuyente para que, en el mismo plazo, cumpla con lo solicitado, con el apercibimiento de que de no hacerlo dentro de dicho plazo, se le tendrá por desistido de la solicitud de devolución correspondiente. De ahí que se estime que el primer requerimiento de información y documentación realizado por la autoridad fiscalizadora frente a una solicitud de devolución de saldo a favor, no constituye la última resolución con la que culmina el procedimiento de devolución a que alude el artículo 22 del Código Fiscal de la Federación, pues a través de éste la autoridad no ha accedido a devolver lo solicitado, no ha tenido por desistido al contribuyente de su petición, ni ha negado ésta total o parcialmente; tampoco se trata de una manifestación aislada de la autoridad que no requiera de un procedimiento que le anteceda para poder reflejar la última voluntad oficial; por lo que no puede causar agravio alguno al contribuyente. Luego, el primer requerimiento de información y documentación dictado ante una solicitud de devolución de saldo a favor, no está contemplado en alguna de las fracciones del artículo 14 de la Ley Orgánica del Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa, de ahí que sea el juicio de nulidad improcedente en su contra, pues como deriva del citado dispositivo legal, la jurisdicción de dicho tribunal es de naturaleza restringida y no cabe ni por
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analogía ni por mayoría de razón, una interpretación extensiva a un caso no previsto legalmente en las hipótesis de procedencia del juicio anulatorio. PLENO EN MATERIA ADMINISTRATIVA DEL CUARTO CIRCUITO. Contradicción de tesis 8/2015. Entre las sustentadas por los Tribunales Colegiados Tercero y Primero, ambos en Materia Administrativa del Cuarto Circuito. 19 de abril de 2016. Unanimidad de tres votos de los Magistrados Miguel Ángel Cantú Cisneros, José Carlos Rodríguez Navarro y Antonio Ceja Ochoa. Ponente: Miguel Ángel Cantú Cisneros. Secretaria: Mariana Alejandra Ortega Sepúlveda. Criterios contendientes: El sustentado por el Tercer Tribunal Colegiado en Materia Administrativa del Cuarto Circuito, al resolver el amparo directo 286/2015, y el diverso sustentado por el Primer Tribunal Colegiado en Materia Administrativa del Cuarto Circuito, al resolver el amparo directo 192/2015. Esta tesis se publicó el viernes 30 de septiembre de 2016 a las 10:39 horas en el Semanario Judicial de la Federación y, por ende, se considera de aplicación obligatoria a partir del lunes 03 de octubre de 2016, para los efectos previstos en el punto séptimo del Acuerdo General Plenario 19/2013. __________________________________________________________________ (3) Época: Décima Época Registro: 2012669 Instancia: Segunda Sala Tipo de Tesis: Aislada Fuente: Semanario Judicial de la Federación Publicación: viernes 30 de septiembre de 2016 10:39 h Materia(s): (Constitucional) Tesis: 2a. LV/2016 (10a.) RENTA. EL ARTÍCULO 69-E DEL REGLAMENTO DE LA LEY DEL IMPUESTO RELATIVO VIGENTE EN 2008, NO VIOLA LOS PRINCIPIOS DE LEGALIDAD TRIBUTARIA, RESERVA DE LEY Y SUBORDINACIÓN JERÁRQUICA. El precepto aludido no viola estos principios constitucionales, toda vez que no contraría ni excede el supuesto legal previsto en el artículo 31, fracción IX, de la Ley del Impuesto sobre la Renta, en la medida en que complementa los requisitos para deducir el costo de lo vendido contenidos en este último precepto legal, porque a la par del requisito relativo a que hayan sido efectivamente pagadas las adquisiciones o servicios del costo de lo vendido mediante distintos medios de
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prueba (efectivo, traspasos, bienes, cheque o cualquier forma de extinción de las obligaciones), la deducción de dicho costo también es válida cuando no se hayan erogado efectivamente las adquisiciones o servicios con la condición de que se lleve un registro especial, con lo que se amplía el supuesto de deducción en beneficio de los contribuyentes. Es decir, el precepto reglamentario detalla cómo podrá realizarse la deducción del costo de lo vendido en complemento a lo dispuesto en la ley, ampliando en beneficio de los contribuyentes el supuesto legal para deducir, por lo que en caso de no cumplir con los requisitos de ésta, la deducción puede efectuarse cumpliendo los establecidos en el referido precepto reglamentario, ya que el cumplimiento de ambos requisitos se actualiza a manera de disyuntiva; sin que con ello se aborde una materia cuya regulación deba estar prevista en ley, pues no se refiere a los elementos cualitativos del impuesto sobre la renta (sujeto u objeto), sino a la deducción de un concepto que se debe disminuir de la base de dicho impuesto (elemento cuantitativo), como lo es el costo de lo vendido. SEGUNDA SALA Amparo directo en revisión 1222/2016. Proveedora Médica Hospitalaria, S.A. de C.V. 15 de junio de 2016. Unanimidad de cuatro votos de los Ministros Eduardo Medina Mora I., Javier Laynez Potisek, José Fernando Franco González Salas y Alberto Pérez Dayán; se separó de algunas consideraciones José Fernando Franco González Salas. Ausente: Margarita Beatriz Luna Ramos. Ponente: Javier Laynez Potisek. Secretario: Jorge Jiménez Jiménez. Nota: Por instrucciones de la Segunda Sala de la Suprema Corte de Justicia de la Nación, la tesis publicada el viernes 26 de agosto de 2016 a las 10:34 horas en el Semanario Judicial de la Federación, así como en su Gaceta, Décima Época, Libro 33, Tomo II, agosto de 2016, página 1306, se publica nuevamente con la corrección en el texto que la propia Sala ordena. Esta tesis se republicó el viernes 30 de septiembre de 2016 a las 10:39 horas en el Semanario Judicial de la Federación. __________________________________________________________________ (4) Época: Décima Época Registro: 2012668 Instancia: Primera Sala Tipo de Tesis: Aislada Fuente: Semanario Judicial de la Federación Publicación: viernes 30 de septiembre de 2016 10:39 h Materia(s): (Administrativa) Tesis: 1a. CCXXXII/2016 (10a.)
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VALOR AGREGADO. LA TASA DEL 0% CONTENIDA EN EL ARTÍCULO 2o.-A, FRACCIÓN I, INCISO G), DE LA LEY DEL IMPUESTO RELATIVO, NO ES APLICABLE A LA ENAJENACIÓN DE LOS INSUMOS PARA LA PRODUCCIÓN DE LOS INVERNADEROS HIDROPÓNICOS. Para estar en posibilidad de abordar el estudio de constitucionalidad de una norma fiscal al amparo del principio de equidad tributaria contenido en el artículo 31, fracción IV, de la Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos, es indispensable verificar si los sujetos sobre los que se pretende hacer el análisis comparativo se encuentran en una situación de igualdad; es decir, el control de la constitucionalidad debe realizarse cuando se esté en posibilidades de verificar circunstancias comparables, a fin de cerciorarse de que el elemento introducido por el legislador sea razonable y objetivo para la configuración del tributo. Por su parte, el artículo 2o.-A, fracción I, inciso g), de la Ley del Impuesto al Valor Agregado, prevé que estarán gravadas con la tasa del 0% la enajenación de invernaderos hidropónicos y equipos integrados a ellos para producir temperatura y humedad controladas o para proteger los cultivos de elementos naturales, así como equipos de irrigación. En ese sentido, los sujetos que enajenan los insumos para la construcción de los invernaderos hidropónicos, como es el plástico con el que se elaboran, no se encuentran en igualdad de condiciones para que se les conceda el mismo tratamiento fiscal, pues no puede asemejarse la venta de un producto terminado con la enajenación de uno de sus insumos, aun cuando éste sirva como elemento para la construcción de aquél y sea este último bien sobre el cual recae el beneficio fiscal; de ahí que la enajenación de un eslabón en la cadena de producción o elaboración de los invernaderos hidropónicos no se encuentra gravada a la tasa del 0% en materia del impuesto al valor agregado. PRIMERA SALA Amparo directo en revisión 2799/2015. Exportadora de Plásticos Agrícolas, S.A. de C.V. 2 de marzo de 2016. Cinco votos de los Ministros Arturo Zaldívar Lelo de Larrea, José Ramón Cossío Díaz, Jorge Mario Pardo Rebolledo, Norma Lucía Piña Hernández y Alfredo Gutiérrez Ortiz Mena. Ponente: Arturo Zaldívar Lelo de Larrea. Secretario: Fernando Cruz Ventura. Esta tesis se publicó el viernes 30 de septiembre de 2016 a las 10:39 horas en el Semanario Judicial de la Federación. __________________________________________________________________
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(5) Época: Décima Época Registro: 2012667 Instancia: Primera Sala Tipo de Tesis: Aislada Fuente: Semanario Judicial de la Federación Publicación: viernes 30 de septiembre de 2016 10:39 h Materia(s): (Constitucional) Tesis: 1a. CCXXXVI/2016 (10a.) TRATADOS PARA EVITAR LA DOBLE TRIBUTACIÓN Y LA EVASIÓN FISCAL. REGLAS MÍNIMAS PARA SU APLICACIÓN. En virtud de los diversos sistemas de tributación que existen a nivel mundial, que pueden regirse tanto por el principio de renta mundial, como por el principio de territorialidad del ingreso, los países han establecido instrumentos internacionales para la distribución de su potestad tributaria, a efecto de no hacer onerosa la carga tributaria. En el caso de México, la carga impositiva emana del artículo 31, fracción IV, de la Constitución General, del que deriva el principio de legalidad y que implica que los hechos de causación y las tasas de tributación deberán encontrarse en un texto material y formalmente legislativo. Ello se traduce en que una vez definido el supuesto normativo en la ley mexicana, no puede variarse al momento de aplicar un tratado internacional para evitar la doble tributación y la evasión fiscal, so pena que, al hacerlo así, se traslade el hecho imponible y la tasa correspondiente al citado tratado, lo que contravendría el referido numeral constitucional. A partir de esas premisas, la aplicación de un tratado para evitar la doble tributación y la evasión fiscal en relación con la Ley del Impuesto sobre la Renta debe sujetarse, como mínimo, a las reglas siguientes: a) el beneficio del tratado se aplica a sujetos que acrediten ser residentes en alguno de los Estados contratantes; b) una vez definido el hecho imponible en la ley nacional, se atiende a éste para ubicarlo en alguno de los supuestos del tratado; c) hecho lo anterior, debe confrontarse la tasa aplicable conforme a la ley doméstica con la tasa máxima prevista en el tratado; y, d) en caso de que el tratado prevea una tasa de retención inferior a la establecida en la ley nacional, es la tasa del tratado la que podrá aplicarse directamente por el retenedor. PRIMERA SALA Amparo directo 36/2015. Heliservicio Campeche, S.A. de C.V. 27 de enero de 2016. Mayoría de tres votos de los Ministros Arturo Zaldívar Lelo de Larrea, Norma Lucía Piña Hernández y Alfredo Gutiérrez Ortiz Mena. Disidentes: José Ramón Cossío Díaz y Jorge Mario Pardo Rebolledo, quienes formularon voto de minoría. Ponente: Arturo Zaldívar Lelo de Larrea. Secretarios: Fernando Cruz Ventura y Carlos Enrique Mendoza Ponce.
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Esta tesis se publicó el viernes 30 de septiembre de 2016 a las 10:39 horas en el Semanario Judicial de la Federación. __________________________________________________________________ (6) Época: Décima Época Registro: 2012666 Instancia: Primera Sala Tipo de Tesis: Aislada Fuente: Semanario Judicial de la Federación Publicación: viernes 30 de septiembre de 2016 10:39 h Materia(s): (Constitucional) Tesis: 1a. CCXXXIV/2016 (10a.) EMBARGO Y SU AMPLIACIÓN EN LA VÍA ADMINISTRATIVA. LOS ARTÍCULOS 155, FRACCIÓN II, Y 160 DEL CÓDIGO FISCAL DE LA FEDERACIÓN, NO CONTRAVIENEN EL DERECHO FUNDAMENTAL DE LAS PERSONAS A DISFRUTAR DEL PRODUCTO DE SU TRABAJO. La Suprema Corte de Justicia de la Nación ha sostenido que la libertad de trabajo, como cualquier otro derecho fundamental, no puede entenderse de un modo absoluto e irrestricto, sino que debe analizarse en sintonía con los demás derechos fundamentales reconocidos; asimismo, ha establecido que de la interpretación sistemática de los artículos 5o. y 31, fracción IV, de la Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos, deriva que, en materia fiscal, la autoridad judicial no es la única facultada para privar al gobernado del producto de su trabajo, sino también la fiscal, ya que de la obligación constitucional de los gobernados de contribuir a los gastos públicos del Estado nace el correlativo derecho de éste para cobrarlos. Así, se colige que los artículos 155, fracción II, y 160 del Código Fiscal de la Federación, al facultar a la autoridad fiscal a embargar créditos que los contribuyentes tengan a su favor con la finalidad de garantizar el cumplimiento de sus obligaciones fiscales, aun cuando éstos constituyan el producto de su labor comercial o industrial, no transgreden el derecho fundamental de las personas a disfrutar del producto de su trabajo contenido en el artículo 5o. constitucional, toda vez que esa restricción se encuentra constitucionalmente justificada, pues conforme al diverso 31, fracción IV, de ese Magno Ordenamiento, se dotó al Estado para que creara mecanismos que permitan garantizar que los contribuyentes cumplan con sus obligaciones fiscales, como es el citado embargo. PRIMERA SALA Amparo en revisión 940/2015. Siderúrgica de San Luis, S.A. de C.V. 2 de diciembre de 2015. Unanimidad de cuatro votos de los Ministros Arturo Zaldívar Lelo de Larrea, José Ramón Cossío Díaz, Jorge Mario Pardo Rebolledo y Alfredo
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Gutiérrez Ortiz Mena. Ponente: Arturo Zaldívar Lelo de Larrea. Secretario: Fernando Cruz Ventura. Esta tesis se publicó el viernes 30 de septiembre de 2016 a las 10:39 horas en el Semanario Judicial de la Federación. __________________________________________________________________ (7) Época: Décima Época Registro: 2012646 Instancia: Tribunales Colegiados de Circuito Tipo de Tesis: Aislada Fuente: Semanario Judicial de la Federación Publicación: viernes 23 de septiembre de 2016 10:32 h Materia(s): (Constitucional) Tesis: I.16o.A.19 A (10a.) RENTA. LA REGLA I.3.10.4., QUINTO PÁRRAFO, DE LA RESOLUCIÓN MISCELÁNEA FISCAL PARA 2014, AL OTORGAR UN TRATO DE INGRESO ESPORÁDICO GRAVADO CON UNA TASA DEL 20% CONFORME AL CAPÍTULO IX DE LA LEY DEL IMPUESTO RELATIVO, A UNA PERCEPCIÓN REGULADA EN UN CAPÍTULO DIVERSO, VA MÁS ALLÁ DE LA INTENCIÓN DEL LEGISLADOR. De la interpretación sistemática de los artículos 93, 141, 142, 145 y 151 de la Ley del Impuesto sobre la Renta, se colige que las reglas de tributación contenidas en el capítulo IX del título IV del propio ordenamiento, son aplicables a todos los ingresos que no estén regulados en los ocho capítulos anteriores y, además, que a los ingresos esporádicos (aquellos que se perciben de manera extraordinaria, excepcional o inusual) que, precisamente no están regulados en esos capítulos, les es aplicable la tasa del 20% para calcular su pago provisional, sin deducciones. Por otra parte, los ingresos provenientes de primas de antigüedad, retiro e indemnizaciones u otros pagos, por separación, independientemente de la forma en que sean percibidos, o sea, en una sola exhibición o de manera periódica, están regulados por el numeral 95 y demás relativos del capítulo I del título referido, denominado: "De los ingresos por salarios y en general por la prestación de un servicio personal subordinado". Sin embargo, la regla I.3.10.4., quinto párrafo, de la Resolución Miscelánea Fiscal para 2014, publicada en el Diario Oficial de la Federación el 30 de diciembre de 2013, trata como ingresos esporádicos a aquellos que obtengan las personas físicas sujetas a una relación laboral, en el momento de su separación, por concepto de primas de antigüedad, retiro e indemnización u otros pagos, por separación, que sean administrados por instituciones coordinadas con entes gubernamentales, pues establece que para el cálculo del tributo respectivo, a la base obtenida debe aplicársele el artículo 145 de la citada ley, disposición que regula de manera específica ese tipo de ingresos; es decir, a través de esa regla, el jefe del Servicio de Administración Tributaria
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otorga trato de ingreso esporádico gravado con una tasa del 20%, conforme al capítulo IX señalado, a una percepción regulada en un capítulo diverso de la Ley del Impuesto sobre la Renta, con lo cual, modifica el régimen fiscal aplicable a ese tipo de ingresos y, consecuentemente, va más allá de la intención del legislador. DÉCIMO SEXTO TRIBUNAL COLEGIADO EN MATERIA ADMINISTRATIVA DEL PRIMER CIRCUITO. Amparo en revisión 250/2015. Presidente de la República y otro. 7 de abril de 2016. Unanimidad de votos. Ponente: María Guadalupe Molina Covarrubias. Secretario: Rubén Olvera Arreola. Nota: La presente tesis aborda el mismo tema que la diversa I.1o.A.9 CS (10a.), de título y subtítulo: "RENTA. LA REGLA I.3.10.4., QUINTO PÁRRAFO, DE LA RESOLUCIÓN MISCELÁNEA FISCAL PARA 2014, PUBLICADA EN EL DIARIO OFICIAL DE LA FEDERACIÓN EL 30 DE DICIEMBRE DE 2013, AL OTORGAR EL TRATO DE INGRESOS ESPORÁDICOS A CONCEPTOS CUYO PROCEDIMIENTO DE TRIBUTACIÓN DEFINE EXPRESAMENTE LA LEY DEL IMPUESTO RELATIVO, VIOLA EL PRINCIPIO DE SUBORDINACIÓN JERÁRQUICA, CONTENIDO EN EL ARTÍCULO 89, FRACCIÓN I, DE LA CONSTITUCIÓN FEDERAL.", que es objeto de la denuncia relativa a la contradicción de tesis 196/2016, pendiente de resolverse por la Segunda Sala. Esta tesis se publicó el viernes 23 de septiembre de 2016 a las 10:32 horas en el Semanario Judicial de la Federación. __________________________________________________________________ (8) Época: Décima Época Registro: 2012622 Instancia: Tribunales Colegiados de Circuito Tipo de Tesis: Aislada Fuente: Semanario Judicial de la Federación Publicación: viernes 23 de septiembre de 2016 10:32 h Materia(s): (Administrativa) Tesis: (IX Región)1o.15 A (10a.) DEVOLUCIÓN DE SALDOS A FAVOR. LA FACULTAD DE LA AUTORIDAD HACENDARIA PARA REQUERIR AL CONTRIBUYENTE INFORMACIÓN ADICIONAL, A EFECTO DE RESOLVER LA SOLICITUD RELATIVA, PRECLUYE SI NO SE HACE DENTRO DE LOS PLAZOS PREVISTOS EN EL ARTÍCULO 22, SEXTO PÁRRAFO, DEL CÓDIGO FISCAL DE LA FEDERACIÓN (INAPLICABILIDAD DE LA JURISPRUDENCIA 2a./J. 73/2010).
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La Segunda Sala de la Suprema Corte de Justicia de la Nación, en la jurisprudencia 2a./J. 73/2010, publicada en el Semanario Judicial de la Federación y su Gaceta, Novena Época, Tomo XXXI, junio de 2010, página 260, de rubro: "DEVOLUCIÓN DE SALDOS A FAVOR. LA FACULTAD DE LA AUTORIDAD HACENDARIA PARA NEGARLA NO PRECLUYE CUANDO ÉSTA NO RESUELVE LA SOLICITUD RELATIVA DENTRO DEL PLAZO LEGAL.", sostuvo que cuando la autoridad fiscal no atiende la solicitud de devolución de saldos a favor en los plazos previstos en el artículo 22 del Código Fiscal de la Federación, que son cuarenta días para resolver sobre su procedencia, o veinticinco cuando se trate de contribuyentes que dictaminen sus estados financieros por contador público, su facultad para negar la devolución no precluye, en tanto que la ley no prevé un término perentorio para emitir su resolución; de ahí que podrá hacerlo en cualquier tiempo; sin embargo, cuando la autoridad no requiera al contribuyente para que aporte los datos, informes o documentos adicionales que necesite para resolver, ya sea a los veinte días siguientes a la presentación de la solicitud, o bien, a los diez posteriores a que se haya cumplido el primer requerimiento, como lo establece el precepto citado en su sexto párrafo, su facultad para hacerlo precluye, ya que, a diferencia del lapso para resolver la solicitud de devolución, este último constituye un límite temporal para que la autoridad ejerza una facultad procesal dentro del procedimiento administrativo de devolución de saldos a favor, a efecto de contar con más y mejores elementos para decidir si existen o no y, en su caso, si procede su devolución, razón por la cual, una vez agotada esta etapa, sea a través del propio requerimiento o por haber transcurrido el plazo de veinte o diez días para hacerlo, la misma finaliza y la autoridad pierde su derecho para solicitar posteriormente datos, informes o documentos al solicitante. En consecuencia, la autoridad hacendaria no podrá rechazar la devolución con el argumento de que la información proporcionada en la solicitud resultó insuficiente, ya que deberá soportar las consecuencias negativas de su omisión. PRIMER TRIBUNAL COLEGIADO DE CIRCUITO DEL CENTRO AUXILIAR DE LA NOVENA REGIÓN. Amparo directo 172/2016 (cuaderno auxiliar 291/2016) del índice del Primer Tribunal Colegiado del Trigésimo Circuito, con apoyo del Primer Tribunal Colegiado de Circuito del Centro Auxiliar de la Novena Región, con residencia en Zacatecas, Zacatecas. Obrador San Pancho, S.A. de C.V. 28 de abril de 2016. Unanimidad de votos. Ponente: Óscar Mauricio Maycott Morales. Secretaria: María Catalina Blackaller Dávila. Esta tesis se publicó el viernes 23 de septiembre de 2016 a las 10:32 horas en el Semanario Judicial de la Federación. __________________________________________________________________
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(9) Época: Décima Época Registro: 2012621 Instancia: Tribunales Colegiados de Circuito Tipo de Tesis: Aislada Fuente: Semanario Judicial de la Federación Publicación: viernes 23 de septiembre de 2016 10:32 h Materia(s): (Civil) Tesis: XI.1o.C.29 C (10a.) DERECHO DEL TANTO. NO SE ACTUALIZA CUANDO LA TRANSMISIÓN DE LA PARTE ALÍCUOTA SE REALIZA ENTRE COPROPIETARIOS (INTERPRETACIÓN DE LOS ARTÍCULOS 221 Y 244 DEL CÓDIGO CIVIL PARA EL ESTADO DE MICHOACÁN DE OCAMPO). El derecho del tanto es el privilegio que la ley confiere a una persona para ser preferida en la adquisición de una cosa o un derecho, en el mismo precio y condiciones que su propietario ha concertado con un tercero para su venta. Ahora bien, el artículo 221 del Código Civil para el Estado señala: "Todo condueño tiene la plena propiedad de la parte alícuota que le corresponda y la de sus frutos y utilidades, pudiendo, en consecuencia, enajenarla, cederla o hipotecarla, y aun substituir otro en su aprovechamiento, salvo si se tratare de derecho personal. Pero el efecto de la enajenación o de la hipoteca con relación a los condueños, estará limitado a la porción que se le adjudique en la división al cesar la comunidad. Los condueños gozan del derecho del tanto.". Por su parte, el numeral 244 del propio ordenamiento indica: "Los propietarios de cosa indivisa no pueden enajenar a extraños su parte alícuota respectiva, si el partícipe quiere hacer uso del derecho del tanto. A este efecto el copropietario notificará a los demás, por medio de notario o judicialmente, la venta que tuviere convenida, para que dentro de los ocho días siguientes hagan uso del derecho del tanto. Transcurridos los ocho días, por el solo lapso del término se pierde el derecho. Mientras no se haya hecho la notificación, la venta no producirá efecto legal alguno.". De lo que se obtiene que el derecho del tanto del que gozan los copropietarios de un bien, para ser preferidos en la venta que alguno de los condueños desee hacer respecto de la parte alícuota que le corresponde, es exigible únicamente en aquellos casos en los que la enajenación pretende concretarse con un tercero ajeno a la copropiedad, pero no cuando la transmisión de los derechos respectivos, se da entre los mismos copropietarios; lo cual se corrobora con lo dispuesto por el artículo 1444 del código en mención, el cual establece que los propietarios de cosa indivisa no pueden vender su parte respectiva a extraños, sino cumpliendo con los artículos 244 y 245. PRIMER TRIBUNAL COLEGIADO EN MATERIA CIVIL DEL DÉCIMO PRIMER CIRCUITO.
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Amparo directo 440/2015. María Marta Teresa Garduño Reyes o María Martha Teresa Garduño Reyes y otras. 25 de febrero de 2016. Unanimidad de votos. Ponente: José Ma. Alvaro Navarro. Secretario: Jorge Alejandro Zaragoza Urtiz. Esta tesis se publicó el viernes 23 de septiembre de 2016 a las 10:32 horas en el Semanario Judicial de la Federación.
(10) Época: Décima Época Registro: 2012612 Instancia: Tribunales Colegiados de Circuito Tipo de Tesis: Jurisprudencia Fuente: Semanario Judicial de la Federación Publicación: viernes 23 de septiembre de 2016 10:32 h Materia(s): (Administrativa) Tesis: XVI.1o.A. J/33 (10a.) DETERMINACIÓN DE CRÉDITOS FISCALES. ES INNECESARIO QUE LAS AUTORIDADES CIRCUNSTANCIEN EL ORIGEN DE LOS INGRESOS QUE LES SIRVIERON DE BASE PARA REALIZARLA, CUANDO ÉSTOS DERIVAN DE LOS REGISTROS CONTABLES PROPORCIONADOS POR EL CONTRIBUYENTE CON MOTIVO DEL EJERCICIO DE FACULTADES DE COMPROBACIÓN Y LOS CONSIDEREN CORRECTOS. La obligación de la autoridad fiscal de circunstanciar el origen de los ingresos que le sirvieron de base para realizar una determinación de créditos fiscales sólo opera, por excepción, cuando detecta que existe alguna imprecisión entre los asientos contables y las operaciones realmente efectuadas, lo cual la obliga a indicarlo así, con la motivación exhaustiva correspondiente, para que el contribuyente pueda aclarar o corregir la presunta inconsistencia. En cambio, es innecesario que cumpla con esa exigencia formal, cuando considere correctos los datos tomados de los registros contables proporcionados por el contribuyente con motivo del ejercicio de facultades de comprobación, pues en ese supuesto, queda en aptitud de utilizarlos para efectuar determinaciones ulteriores. PRIMER TRIBUNAL COLEGIADO EN MATERIA ADMINISTRATIVA DEL DÉCIMO SEXTO CIRCUITO. Amparo directo 273/2010. Dasan Confección, S.A. de C.V. 3 de septiembre de 2010. Unanimidad de votos. Ponente: Ariel Alberto Rojas Caballero. Secretario: Miguel Ángel González Escalante. Revisión administrativa (Ley Federal de Procedimiento Contencioso Administrativo) 89/2011. Administradora Local Jurídica de Celaya, en suplencia del Jefe del Servicio de Administración Tributaria. 3 de junio de 2011. Unanimidad de
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votos. Ponente: Ariel Alberto Rojas Caballero. Secretario: Miguel Ángel González Escalante. Amparo directo 196/2012. Tac Torre Médica de Irapuato, S.A. de C.V. 28 de junio de 2012. Unanimidad de votos. Ponente: Víctor Manuel Estrada Jungo. Secretaria: Esthela Guadalupe Arredondo González. Amparo directo 511/2013. Aceros, Tubos y Andamios de Irapuato, S.A. de C.V. 14 de noviembre de 2013. Unanimidad de votos. Ponente: Víctor Manuel Estrada Jungo. Secretario: Pedro Hermida Pérez. Revisión administrativa (Ley Federal de Procedimiento Contencioso Administrativo) 52/2016. Administradora Desconcentrada Jurídica de Guanajuato "3". 2 de junio de 2016. Unanimidad de votos. Ponente: Víctor Manuel Estrada Jungo. Secretario: Pedro Hermida Pérez. Esta tesis se publicó el viernes 23 de septiembre de 2016 a las 10:32 horas en el Semanario Judicial de la Federación y, por ende, se considera de aplicación obligatoria a partir del lunes 26 de septiembre de 2016, para los efectos previstos en el punto séptimo del Acuerdo General Plenario 19/2013. __________________________________________________________________
Tribunal Federal de Justicia Administrativa. (1) CÓDIGO FISCAL DE LA FEDERACIÓN VIII-P-1aS-8 NOTIFICACIÓN POR ESTRADOS PREVISTA EN EL AR-TÍCULO 134 FRACCIÓN III, DEL CÓDIGO FISCAL DE LA FEDERACIÓN, ÚNICAMENTE PROCEDE CUANDO EXIS-TEN ELEMENTOS SUFICIENTES PARA DETERMINAR QUE LA PERSONA INTERESADA NO ES LOCALIZABLE EN EL DOMICILIO SEÑALADO PARA EFECTOS DEL RE-GISTRO FEDERAL DE CONTRIBUYENTES.- El artículo 134 fracción III, del Código Fiscal de la Federación, prevé que la notificación de los actos administrativos se harán por estrados, cuando la persona a quien deba notificarse se ubique en alguno de los siguientes supuestos: a) que no sea localizable en el domicilio señalado para efectos del Registro Federal de Contribuyentes, b) que se ignore su domicilio o el de su representante o; c) desaparezca, se oponga a la diligencia de notificación o desaparezca después de notificada la facultad de comprobación por parte de la autoridad fiscalizadora. Ahora bien, tratándose del supuesto en el que el interesado no sea localizable en el domicilio señalado para efectos del Registro Federal de Contribuyentes, para que proceda la notifi cación por estrados relativa, deberán existir elementos suficientes que otorguen la convicción necesaria para determinar que la persona no puede ser encontrada en ningún momento en su
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domicilio fiscal y; además, se desconozca su paradero; de tal manera, que si la persona buscada no fue hallada en el domicilio por estar ausente de forma temporal y no así de manera definitiva; entonces, no será válida la práctica de una notificación por estrados, al no reunirse los elementos que otorguen certeza de su ausencia defi nitiva. _________________________________________________________________ (2) LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA VII-P-SS-400 RÉGIMEN DE INCORPORACIÓN FISCAL. CONSTITUYE UN RÉGIMEN OPTATIVO PARA LOS CONTRIBUYENTES, INCLUSO PARA AQUELLOS QUE SE ENCUENTREN INS-CRITOS BAJO EL RÉGIMEN GENERAL, SIEMPRE QUE CUMPLAN CON LOS REQUISITOS ESTABLECIDOS EN EL ARTÍCULO 111 DE LA LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA.- Derivado de la Reforma Fiscal aprobada en 2013, el legislador introdujo un nuevo régimen tributario, a saber el Régimen de Incorporación Fiscal (RIF), el cual constituye un nuevo esquema de tributación opcional para las personas físicas que realicen actividades empresariales, enajenen bienes o presten servicios por los que no se requiera para su realización título profesional, siempre que los ingresos propios de su actividad obtenidos en el ejercicio inmediato anterior, no hubieran excedido de dos millones de pesos o en su caso, tratándose de contribuyentes que inicien actividades, la proyección de los mismos para el ejercicio de que se trate, tampoco exceda de dos millones de pesos. En ese sentido, el artículo 111 de la Ley del Impuesto sobre la Renta, que recoge la intención del legislador de implementar un nuevo régimen tributario optativo para los contribuyentes, establece como únicas limitantes para acogerse al mismo, el que el contribuyente; 1) sea una persona física; 2) realice actividades empresariales, enajene bienes o preste servicios por los que no se requiera para su realización título profesional; 3) que los ingresos propios de su actividad no excedan de dos millones de pesos; y 4) que no actualice ninguna de las causas de excepción previstas en el cuarto párrafo del numeral en comento. De tal manera, que si un contribuyente persona física ya sea que inicie actividades o en su caso, se encuentre tributando bajo un régimen diverso, decide optar por tributar bajo el Régimen de Incorporación Fiscal, únicamente se encuentra condicionado a colmar los requisitos antes precisados, sin que resulte legal negar a un contribuyente el cambio de régimen fiscal solicitado, por ya encontrarse tributando en un régimen previo, ya que dicha consideración además de no encontrarse prevista en el artículo 111 aludido, coarta el derecho de los contribuyentes de cambiar de régimen de tributación al que en su caso, vinieran aplicando, como lo prevén los artículos 29 fracción VII y 30 fracción V inciso c), ambos del Reglamento del Código Fiscal de la Federación. _________________________________________________________________
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(3) LEY DEL SEGURO SOCIAL VII-P-2aS-1034 LEY DEL SEGURO SOCIAL. TIENEN EL CARÁCTER DE RESPONSABLES SOLIDARIOS EN EL CUMPLIMIEN-TO DE LAS OBLIGACIONES DE SEGURIDAD SOCIAL, AQUELLOS QUE SEAN BENEFICIARIOS DE TRABAJOS O SERVICIOS, CONFORME AL ARTÍCULO 15-A PÁRRAFO TERCERO DEL CITADO ORDENAMIENTO.- El artículo 15-A, párrafo tercero de la Ley del Seguro Social establece que el beneficiario de los trabajos o servicios asumirá las obligaciones fijadas en la citada ley en relación con los trabajadores que hayan sido puestos a su disposición para la ejecución, bajo su dirección, de tales trabajos o servicios, esto en el supuesto de que el patrón omita su cumplimiento, siempre y cuando el Instituto hubiese notificado previamente al patrón el requerimiento correspondiente y este no lo hubiera atendido. En ese orden de ideas, resulta acertado que el Instituto Mexicano del Seguro Social atribuya el carácter de responsables solidarios en el cumplimiento de obligaciones en materia de seguridad social a aquellos que sean los beneficiarios de los servicios o trabajos prestados por trabajadores puestos a su disposición por algún otro patrón. Ello en el entendido de que debe velarse por asegurar que los trabajadores tengan acceso y disfrute de los derechos conferidos a su favor en el ámbito de la seguridad social, de donde deriva la necesidad de que a través de la figura de la responsabilidad solidaria, el beneficiario de los trabajos o servicios prestados asuma el cumplimento de las obligaciones eludidas por el patrón principal. _________________________________________________________________ (4) LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA VII-P-2aS-1038 DETERMINACIÓN PRESUNTIVA. PARA CUMPLIR CON EL REQUISITO DE FUNDAMENTACIÓN LA AUTORIDAD DEBE SEÑALAR, ADEMÁS DE LOS ARTÍCULOS DE LA LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA QUE PERMITEN CONSIDERARLA DENTRO DE LA LIQUIDACIÓN, AQUÉ-LLOS QUE ESTABLECEN EL TIPO DE DETERMINACIÓN DE QUE SE TRATE.- Si bien los artículos 166, primer párrafo y 167, primer párrafo, fracción XV, de la Ley del Impuesto sobre la Renta vigente hasta el 31 de diciembre de 2013, establecen la posibilidad de que al calcular el impuesto sobre la renta omitido por el contribuyente, se consideren como ingresos los determinados presuntivamente por las autoridades, “…en los casos en que proceda conforme a las leyes fiscales…”, los cuales se entenderán percibidos en la cantidad en que, al momento de obtenerlos, incrementen el patrimonio de aquel; lo cierto es que atendiendo a la redacción del último de los preceptos señalados, cuando remite a otros ordenamientos fiscales, se concluye que dichos artículos son insuficientes para fundar el acto liquidatorio, si no se relacionan con el o los preceptos que establezcan: el tipo de presunción aplicada, los supuestos para su
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procedencia y la mecánica para su determinación, como pudieran ser, entre otros, los numerales del 55 al 62 del Código Fiscal de la Federación; lo que resulta necesario a efecto de que el contribuyente se encuentre en aptitud de verificar si, efectivamente, la fiscalizadora cumplió con todos los requisitos que para tal efecto establecen los ordenamientos correspondientes, y así estimar que la liquidación se encuentra debidamente fundada y motivada. _________________________________________________________________ (5) CÓDIGO FISCAL DE LA FEDERACIÓN VII-P-2aS-1039 DETERMINACIÓN PRESUNTIVA. PARA QUE SEA LEGAL LA AUTORIDAD DEBE FUNDAR Y MOTIVAR DEBIDA-MENTE, EL TIPO DE DETERMINACIÓN EMPLEADA, LA CAUSAL EN QUE INCURRIÓ EL CONTRIBUYENTE Y EL PROCEDIMIENTO SEGUIDO PARA TAL EFECTO.- Los ordenamientos fiscales contemplan distintos tipos de presunciones, entre las cuales se encuentran: la de utilidad fi scal; la de contribuciones retenibles; la de ingresos, valor de actos o actividades por las que se deban pagar contribuciones y; la presunción ante la omisión de registro de adquisiciones en contabilidad; todas ellas previstas en los artículos 55 a 62 del Código Fiscal de la Federación, en los que también se establecen diversos supuestos de procedencia para cada una de ellas, así como distintos procedimientos que debe seguir la autoridad, dependiendo el tipo de presunción que considere aplicable al caso concreto. Por tanto, para que sea legal la liquidación que se sustente en una determinación presuntiva, la fiscalizadora debe fundar y motivar debidamente dicho acto, especificando el tipo de presunción aplicada, la causal en que se ubicó el contribuyente para que la misma fuera procedente, así como la mecánica conforme a la cual se realizó la determinación, pues la omisión de tales requisitos constituye un vicio que impide que el particular conozca si, efectivamente, se actualizan todos los requisitos para la procedencia de la presunción aplicada, lo que incluso puede impactar directa-mente al fondo de la controversia, al no poderse identifi car el procedimiento que debió seguir la autoridad para tal efecto; de ahí que para cumplir con el requisito de fundamentación y motivación, la fiscalizadora debe citar los artículos relativos a la determinación presuntiva. _________________________________________________________________ (6) LEY DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO VII-CASR-CEI-16 VALOR AGREGADO. LA TASA DEL 0% QUE PREVÉ EL ARTÍCULO 2o.-A DE LA LEY RELATIVA VIGENTE EN 2013, APLICABLE A LA ENAJENACIÓN DE PRODUC-TOS DESTINADOS A LA ALIMENTACIÓN, NO OPERA RESPECTO DE LOS PRODUCTOS DENOMINADOS COMERCIALMENTE BASE PARA QUESO ASADERO Y PREPARACIÓN ALIMENTICIA PARA QUESO.- De los ante-cedentes históricos que enmarcan la
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aplicación del impuesto al valor agregado a la enajenación de productos destinados a la alimentación, se sigue que en un principio, el legislador estimó pertinente “exentar” de ese impuesto, únicamente la enajenación de los alimentos que integran la denominada canasta básica y otros de consumo popular. Posteriormente, con el objeto de coadyuvar con el sistema alimentario mexicano para proteger y mejorar el nivel de vida de las clases sociales menos favorecidas y reducir el impacto de los precios entre el gran público consumidor, se hizo extensiva la tasa del 0% a la enajenación de todos los productos alimenticios -con ciertas excepciones-, ya que de esta manera se reduce su costo, al permitir que los contribuyentes puedan acreditar el impuesto al valor agregado que se les traslada durante el proceso de elaboración y comercialización de los productos alimenticios. Bajo esas condiciones, los productos denominados comercialmente “base para queso asadero” y “preparación alimenticia para queso” que se hacen consistir en una mezcla de polvos -Caseína renina, leche en polvo, suero de leche en polvo, inagel, sal, citrato de sodio, fosfato disódico, ácido cítrico, benzoato de sodio y sorbato de potasio y, que sirven para la elaboración del producto alimenticio como es el queso, no quedan incluidos dentro de la categoría de pro-ductos “destinados a la alimentación”, justamente porque en realidad se trata de productos destinados a integrarse con otro componente para formar un producto de masa sólida como es el queso, por lo que tales productos en el estado en que se enajenan -mezcla de polvos- en ningún caso están destinados a ser consumidos con la finalidad de alimentar al ser humano, sino que estos sirven para someterse a un proceso final y, con ello conseguir un producto destinado a la alimentación, que para el común y estándar de la generalidad de las personas se entiende que el “queso” sí se trata de un producto destinado a la alimentación. Consecuente-mente, aun cuando tales productos pudieran aportar ciertos nutrientes al organismo del ser humano en el estado en que se comercializan, la verdad es que su valor nutrimental no es el factor que determina la aplicación de la tasa 0%, sino el hecho de que sean destinados única y exclusivamente a la alimentación, como ocurre con el producto final -queso- que cumple con su destino, es decir, que puede ser consumido para la alimentación. ________________________________________________________________ (7) CÓDIGO FISCAL DE LA FEDERACIÓN VII-CASR-CEI-17 SALDO A FAVOR O PAGO DE LO INDEBIDO. LA FACUL-TAD DE COMPROBACIÓN PREVISTA EN EL ARTÍCULO 22 DEL CÓDIGO FISCAL DE LA FEDERACIÓN VIGENTE HASTA 2015, NO INCLUYE LA ATRIBUCIÓN PARA DE-TERMINAR UN CRÉDITO FISCAL EXIGIBLE A CARGO DE LOS CONTRIBUYENTES.- A partir del Decreto publica-do en el Diario Oficial de la Federación el día 1° de octubre de 2007, donde se aprobó la modificación y adición de los párrafos noveno, décimo, décimo primero y décimo octavo del artículo 22 del Código Fiscal de la Federación, el órgano tributario encargado de resolver las solicitudes de devolución fue dotado de una atribución -discrecional-
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que se traduce en el ejercicio de facultades de comprobación con el único objeto de comprobar la procedencia de esa solicitud. Ello queda reafirmado porque el propio dispositivo menciona en su décimo párrafo que el ejercicio de las facultades de comprobación para verificar la procedencia de la devolución, “será independiente del ejercicio de otras facultades” que se ejerzan con el fin de comprobar el cumplimiento de las obligaciones fiscales del contribuyente; de manera que el órgano legislativo federal fue incisivo en distinguir una facultad de otra, es decir, hizo énfasis en precisar que las facultades de comprobación para verificar la procedencia de la devolución son independientes de otras facultades para comprobar el cumplimiento a las disposiciones fiscales, sin que pueda considerarse que esas facultades tengan como objeto determinar contribuciones omitidas. Considerar lo contrario, otorgaría a la autoridad una facultad irrestricta para intervenir en la esfera jurídica del particular más allá de la frontera, límites y/o parámetros que la propia norma dispone, precisamente esa restricción encuentra su justa medida en la naturaleza y objeto de esas facultades de comprobación, las cuales únicamente se deben ceñir a verificar según corresponda la naturaleza del tributo, la existencia de un saldo a favor o un pago indebido. El criterio anterior viene a cumplirse con el DECRETO por el que se reforman, adicionan y derogan diversas disposiciones del Código Fiscal de la Federación, publicado en el Diario Ofi cial de la Federación el día 18 de noviembre de 2015 -en vigor a partir del 1° de enero de 2016-, donde el legislador federal reconoce expresamente al incluir en el artículo 22-D de ese ordenamiento, que la facultad de comprobación a que se refiere ese precepto se ejercerá únicamente para verificar la procedencia del saldo a favor solicitado o pago de lo indebido, conculcando la posibilidad para que la autoridad determine un crédito fi scal exigible.
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PRODECON INFORMA.
CPC Sergio Cázares Santiago. Delegado PRODECON Nayarit
Información Reciente PRODECON
Se declara inconstitucional el antepenúltimo párrafo del artículo 13 de la LFPCA
La Delegación de Prodecon en Tabasco obtuvo sentencia que declaró inconstitucional el
antepenúltimo párrafo del artículo 13 de la Ley Federal de Procedimiento Contencioso
Administrativo, pues genera una carga adicional al demandante de trasladarse forzosamente a su
lugar de residencia para enviar por correo certificado su demanda de nulidad, lo que resulta
gravoso tanto en lo económico como en la disponibilidad de tiempo, limitándose indirectamente
la defensa del gobernado.
Conoce nuestro Criterio Jurisdiccional “DERECHO HUMANO DE ACCESO A LA JUSTICIA. EL
ARTÍCULO 13, ANTEPENÚLTIMO PÁRRAFO, DE LA LEY FEDERAL DE PROCEDIMIENTO
CONTENCIOSO ADMINISTRATIVO, CONTRAVIENE LO DISPUESTO EN EL ARTÍCULO 17
CONSTITUCIONAL Y EN LOS DIVERSOS 8 Y 25 DE LA CONVENCIÓN AMERICANA SOBRE DERECHOS
HUMANOS”
CRITERIO JURISDICCIONAL 43/2016 (Aprobado 7ma. Sesión Ordinaria 26/08/2016 )
DERECHO HUMANO DE ACCESO A LA JUSTICIA. EL ARTÍCULO 13, ANTEPENÚLTIMO PÁRRAFO, DE
LA LEY FEDERAL DE PROCEDIMIENTO CONTENCIOSO ADMINISTRATIVO, CONTRAVIENE LO
DISPUESTO EN EL ARTÍCULO 17 CONSTITUCIONAL Y EN LOS DIVERSOS 8 Y 25 DE LA CONVENCIÓN
AMERICANA SOBRE DERECHOS HUMANOS. El artículo 13 de la Ley Federal de Procedimiento
Contencioso Administrativo, en su antepenúltimo párrafo, establece que cuando el demandante
tenga su domicilio fuera de la población donde esté la sede de la Sala que deba conocer el asunto,
la demanda podrá enviarse a través de Correos de México mediante correo certificado con acuse
de recibo, siempre y cuando el envío se efectué en el lugar que resida el demandante. A criterio
del Órgano Judicial el artículo en cuestión conculca el derecho fundamental de acceso a la justicia
consagrado en el artículo 17 Constitucional, así como en los diversos 8 y 25 de la Convención
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Americana sobre Derechos Humanos (Pacto de San José), al limitar la posibilidad de presentar la
demanda de nulidad o su ampliación por correo certificado desde un lugar distinto a aquél en
donde habitualmente resida el demandante; lo anterior, toda vez que dicha prerrogativa no
persigue un fin constitucionalmente legítimo, ni existe causa objetiva y razonable para que se
limite la posibilidad de presentar dichas promociones desde cualquier oficina del Servicio Postal
Mexicano en territorio nacional; máxime que tal posibilidad no ocasiona alguna lesión a la
demandada, en virtud de que no se aumenta el plazo para controvertir el acto de que se trate.
Además de que con dicha porción normativa se genera la carga adicional de trasladarse al lugar de
residencia para enviar tales escritos por correo, lo que resulta gravoso tanto en lo económico
como en la disponibilidad de tiempo, limitando indirectamente la defensa del gobernado.
JUICIO DE AMPARO INDIRECTO. JUZGADO SEGUNDO DE DISTRITO EN MATERIA DE AMPARO Y
JUICIOS FEDERALES EN EL ESTADO DE BAJA CALIFORNIA. 2016. SETENCIAA FIRME.
PRODECON OBTIENE CRITERIO FAVORABLE A CONTRIBUYENTES
La Delegación de Prodecon en Guerrero obtiene sentencias en juicio de nulidad, en favor de
contribuyentes a quienes la autoridad negó o devolvió parcialmente saldos a favor por considerar
que las operaciones que dieron origen a dichos saldos fueron inexistentes o simuladas, sin haber
agotado previa y de forma completa el procedimiento establecido en el artículo 69-B del Código
Fiscal de la Federación; lo que dio origen a la tesis:
“VII-CASR-PA-19 DEVOLUCIÓN DE SALDO A FAVOR. PARA DETERMINAR QUE LAS ACTIVIDADES
COMERCIALES SON INEXISTENTES O SIMULADAS, LA AUTORIDAD DEBE LLEVAR A CABO EL
PROCEDIMIENTO SEÑALADO EN EL ARTÍCULO 69-B DEL CÓDIGO FISCAL DE LA FEDERACIÓN”
CRITERIO JURISDICCIONAL 41/2016-BIS (Aprobado 7ma. Sesión Ordinaria 26/08/2016 )
TESIS VII-CASR-PA-19 DEVOLUCIÓN DE SALDO A FAVOR. PARA DETERMINAR QUE LAS
ACTIVIDADES COMERCIALES SON INEXISTENTES O SIMULADAS, LA AUTORIDAD DEBE LLEVAR A
CABO EL PROCEDIMIENTO SEÑALADO EN EL ARTÍCULO 69-B DEL CÓDIGO FISCAL DE LA
FEDERACIÓN. Para que la autoridad aplique las consecuencias jurídicas establecidas en el artículo
69-B del Código Fiscal de la Federación ante la negativa de devolución de saldo a favor y concluya
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que las actividades comerciales realizadas entre el contribuyente solicitante y un tercero fueron
inexistentes o simuladas, esta debe acreditar que llevó a cabo de manera completa el
procedimiento establecido en el artículo 69-B del Código Fiscal de la Federación esto es hasta la
emisión del listado en el Diario Oficial de la Federación y en la página de Internet del Servicio de
Administración Tributaria en el cual se encuentre el tercero visitado, acreditando con ello que ha
declarado la inexistencia de las operaciones amparadas en los comprobantes emitidos por dicho
tercero.
Juicio Contencioso Administrativo Núm. 1273/14-14-01-8.- Resuelto por la Sala Regional del
Pacífico del Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa, el 30 de junio de 2015, por
unanimidad de votos.- Magistrado Instructor: Héctor Alejandro Cruz González.- Secretaria: Lic.
Natalia Elena Zúñiga Leyva. R.T.F.J.F.A.
Séptima Época. Año V. No. 53. Diciembre 2015. p. 488.
-SENTENCIA FIRME
Se da a conocer la sentencia favorable obtenida por Prodecon que dio origen a la presente tesis.
NOTA
El presente texto no constituye un Criterio Jurisdiccional de Prodecon sino una tesis emitida por
la Sala Regional del Pacífico del entonces Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa
derivado de las sentencias favorables que se obtuvieron con base en un criterio sostenido por
Prodecon en la promoción de diversos juicios interpuestos por la Delegación Guerrero ante
dicha Sala.
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INDICADORES DE OCTUBRE 2016
OCTUBRE DIA TC DÓLAR
AMERICANO
TIIIE 28 DIAS
UDIS
1 5.456741
2 5.458693
3 19.3776 5.0725 5.460646
4 19.3211 5.0935 5.462599
5 19.2138 5.0975 5.464553
6 19.2554 5.1025 5.466508
7 19.2433 5.1050 5.468464
8 5.470420
9 5.472377
10 19.2994 5.1100 5.474334
11 18.8786 5.1065 5.474947
12 18.9531 5.1069 5.475560
13 18.9622 5.1122 5.476173
14 5.1100 5.476787
15 5.477400
16 5.478013
17 5.478627
18 5.479240
19 5.479853
20 5.480467
21 5.481081
22 5.481694
23 5.482308
24 5.482922
25 5.483536
26
27
28
29
30
31
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OTROS ÍNDICADORES
CONCEPTO INDICE
ÍNDICE NACIONAL DE PRECIOS AL CONSUMIDOR SEPTIEMBRE 2016 120.277
ÍNDICE NACIONAL DE PRECIOS AL CONSUMIDOR AGOSTO 2016 119.547
COSTO PORCENTUAL PROMEDIO DE CAPTACIÓN SEPTIEMBRE 2016 2.82%
RECARGOS POR MES 1.13%
PRÓRROGA POR MES 0.75% 0.75%
SALARIO MÍNIMO DIARIO 2016 ÁREA GEOGRÁFICA ÚNICA
73.04
TABLAS Y TARIFAS
Tarifa aplicable durante 2016, para el cálculo de los pagos provisionales mensuales.
Límite inferior Límite superior Cuota fija Por ciento para aplicarse sobre
el excedente del límite inferior
$ $ $ %
0.01 496.07 0.00 1.92
496.08 4,210.41 9.52 6.40
4,210.42 7,399.42 247.24 10.88
7,399.43 8,601.50 594.21 16.00
8,601.51 10,298.35 786.54 17.92
10,298.36 20,770.29 1,090.61 21.36
20,770.30 32,736.83 3,327.42 23.52
32,736.84 62,500.00 6,141.95 30.00
62,500.01 83,333.33 15,070.90 32.00
83,333.34 250,000.00 21,737.57 34.00
250,000.01 En adelante 78,404.23 35.00
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Tabla del subsidio para el empleo aplicable a la tarifa de los pagos provisionales mensuales.
Monto de ingresos que sirven de base para calcular el impuesto
Para Ingresos de Hasta Ingresos de Cantidad de subsidio para el empleo
mensual
$ $ $
0.01 1,768.96 407.02
1,768.97 2,653.38 406.83
2,653.39 3,472.84 406.62
3,472.85 3,537.87 392.77
3,537.88 4,446.15 382.46
4,446.16 4,717.18 354.23
4,717.19 5,335.42 324.87
5,335.43 6,224.67 294.63
6,224.68 7,113.90 253.54
7,113.91 7,382.33 217.61
7,382.34 En adelante 0.00
Tarifa para el pago provisional del mes de septiembre de 2016, aplicable a los ingresos que perciban los
contribuyentes a que se refiere el Capítulo II, Sección I, del Título IV de la Ley del Impuesto sobre la Renta.
Límite inferior Límite superior Cuota fija Por ciento para aplicarse sobre
el excedente del límite inferior
$ $ $ %
0.01 4,464.63 0.00 1.92
4,464.64 37,893.69 85.68 6.40
37,893.70 66,594.78 2,225.16 10.88
66,594.79 77,413.50 5,347.89 16.00
77,413.51 92,685.15 7,078.86 17.92
92,685.16 186,932.61 9,815.49 21.36
186,932.62 294,631.47 29,946.78 23.52
294,631.48 562,500.00 55,277.55 30.00
562,500.01 749,999.97 135,638.10 32.00
749,999.98 2,250,000.00 195,638.13 34.00
2,250,000.01 En adelante 705,638.07 35.00