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Beneficios Tributarios para el Sector de Cannabis en
Colombia
Oscar Zárate RuizDarwin Ariza C.
[email protected]@bakertillycolombia.com
El capital
• En Colombia, las primeras inversiones para el desarrollo de áreas de siembra, semillas y otros insumos se hicieron en buena parte con dineros en caja de grandes empresarios del sector arrocero, floricultor, cafetero y hasta la ingeniería civil
Normativa
• La nueva industria del cannabis medicinal de Colombia busca posicionar su producto en la legalidad
• Por eso no aceptan el término marihuana, asociado por décadas a fenómenos de violencia
Normativa
• El Acto legislativo 2 de 2009 reformó el artículo 49 Constitucional, para incluir enél, el aparte que menciona que “El porte y el consumo de sustanciasestupefacientes o sicotrópicas está prohibido, salvo prescripción médica”
• Ley 1787 de 2016, para definir el marco regulatorio para uso médico y científicodel cannabis y sus derivados en el territorio Colombiano
• Decreto reglamentario 613 de 2017 que reglamenta el acceso al uso médico ycientífico del cannabis.
• Decreto 631 de 2018, el cual añade una condición resolutoria (causal de pérdida de lalicencia, según el artículo 2.8.11.9.1, del Decreto 613 de 2017) a las licencias otorgadascuando se han realizado actividades de siembra en predios no autorizados o se realizaronactividades fuera del alcance de la licencia, por lo cual se revocan.
Resoluciones expedidas Ministerio de Justicia
• Resolución 577 de 2017, que regula técnicamente lo relativo a laevaluación y el seguimiento de las licencias
• Resolución 578 de 2017, que establece el manual de tarifascorrespondiente a los servicios de evaluación y seguimiento que debenpagar las personas naturales y jurídicas solicitantes de las licencias
• Resolución 579 de 2017, que establece el criterio de definición de lospequeños y medianos cultivadores, productores y comercializadoresnacionales de cannabis medicinal
Resoluciones de Ministerio de Salud y Protección Social• Resolución 2891 de 2017, por la cual se establece el manual tarifario de
evaluación, seguimiento y control aplicable a las licencias de fabricación dederivados de cannabis para uso médico y científico
• Resolución 2892 de 2017, por medio de la cual se expide la reglamentacióntécnica asociada al otorgamiento de la licencia para la producción yfabricación de derivados de cannabis.
• Resolución 2986 de 2018, en la cual se establecen parágrafos a la resolución2891, para la determinación del costo de la licencia de producción, cuando unaempresa solicita que se le otorgue una licencia adicional, las reglas para asumiresa diferencia de costos, si hubiera lugar y las condiciones de pago.
Resoluciones de Instituto Colombiano Agropecuario - ICA
• Resolución 3168 de 2015, Por medio de la cual se reglamenta y controla laproducción, importación y exportación de semillas producto del mejoramientogenético para la comercialización y siembra en el país, así como el registro de lasunidades de evaluación agronómica y/o unidades de investigación enfitomejoramiento y se dictan otras disposiciones
• Resolución 3888 de 2015 Por medio de la cual se adiciona un artículotransitorio y se modifica la Resolución ICA 3168 de 2015.
Licencias
Licencias
• Nota, partir del Decreto Ley 2106 de 2019, en su artículo 85, para facilitarlos trámites, las licencias que otorgaba el Ministerio de Salud, ahora sontramitadas y pagadas ante el INVIMA, y será esta entidad quien expedirá laslicencias, desde el 22 de noviembre de 2019 fecha en que entró en vigenciael Decreto.
Licencias para el cannabis medicinal y científico
Fuente: industria del cannabis en Colombia 2020 www. procolombia.co
Rentabilidad
En Colombia puede costar 5 centavos de dólar, mientras que en Canadá o Estados Unidos la cifra es de US$1,30 a US$2
Esto es generado por: clima favorable, mano de obrar más barata y disponibilidad de grandes áreas de cultivo
Un invernadero puede requerir inversiones en Norteamérica por US$1,5 millones, mientras en Colombia puede ubicarse entre US$100.000 y US$200.000
Oportunidades de exportación para el cannabis medicinal
Fuente: industria del cannabis en Colombia 2020 www. procolombia.co
Aspectos contables Activo Biológico
NiC 41 – Presentación en los estados financieros y la información a revelar en relación con la actividad agrícola.
Inventario -
NIC 2 – Inventario - El objetivo de esta Norma es prescribir el tratamiento contable de los inventarios.
Reconocimiento de ingresos
NIIF 15- Ingresos de Actividades Ordinarias Procedentes de Contratos con Clientes
Beneficios tributarios
ZOMACAntecedentes
Mediante los artículos 236 y 237 de la Ley 1819 de 2016 se crearon los incentivos tributarios para cerrar las brechas de desigualdad socioeconómica en las ZOMAC.
¿Qué es la ZOMAC?
Las Zonas Más Afectadas por el Conflicto Armado, son 344 municipios, donde la pobreza multidimensional es mayor al 49%, además tienen una gran debilidad institucional; es decir, que no tienen capacidad de generar sus propios ingresos.
Propósito de la iniciativa
Fomentar el desarrollo económico-social, el empleo y las formas organizadas de los campesinos, comunidades indígenas, afrodescendientes, raizales, palenqueras y productores rurales, en las ZOMAC.
ZOMAC ¿Quiénes pueden acceder a beneficios?
El Decreto 1650 del 2017, que creó las ZOMAC, establece que pueden beneficiarse las nuevas empresas que cumplan con los siguientes requisitos:
• Constituirse e inscribirse en la Cámara de Comercio respectiva • Haber iniciado actividades a partir del 29 de diciembre del 2016• Tener como domicilio principal los municipios declarados como ZOMAC• Desarrollar la totalidad de su proceso productivo en estos municipios• Cumplir con los montos mínimos de inversión y generación de empleo• Las empresas que se encuentren en condición de informalidad al 29 de diciembre del 2016
también podrán acceder al beneficio, siempre y cuando al momento de acogerse hayan culminado el proceso de formalización
• Se excluyen de este régimen las empresas dedicadas a la minería, a la explotación de hidrocarburos y los puertos
Beneficios Tributarios ZOMAC Las nuevas empresas y sociedades que desarrollen todo el proceso productivo en los municipios que conforman las ZOMAC tendrán beneficios tributarios durante un periodo de 10 años.
El incentivo contemplado en la reforma tributaria anterior consiste en una tarifa progresiva del impuesto derenta a partir del 2017, que podrá variar de acuerdo con el tamaño de la empresa, la cual estará obligada acumplir con unos requisitos mínimos de inversión y de generación de empleo.
La tarifa de dicho impuesto para las micro y pequeñas empresas entre 2017 y 2021 será de 0%; entre 2022 y2024, será del 25%; entre 2025 y 2027, será del 50%; y del 2027 en adelante la empresa deberá pagar el100% de la tarifa.
En el caso de las medianas y grandes empresas, los beneficios serán así: entre 2017 y 2021, la tarifa será del50%; entre 2022 y 2027, será del 75%, y del 2027 en adelante, será del 100%.
Los parámetros para este régimen de tributación de las nuevas empresas que inicien actividades en lasZOMAC están fijados en el artículo 237 de la reforma tributaria (Ley 1819 del 2016).
ZOMAC (Chocó, Nariño y Valle del Cauca)
Acandí, Bagadó, Bajo Baudó, Bojayá, Carmen Del Darién, Condoto, El Carmen De Atrato, ElLitoral, Del San Juan, Istmina, Medio Atrato, Medio San Juan, Nóvita, Quibdó, Riosucio, San JoséDel Palmar, Sipí, Tadó, Unguía.
Barbacoas, Cumbitara, El Charco, El Peñol, El Rosario, Francisco Pizarro, Ipiales, La Llanada, LaTola, Leiva, Linares, Los Andes, Magüí, Mallama, Mosquera, Olaya Herrera, Policarpa, Puerres,Ricaurte, Roberto Payán, Samaniego, San Andrés De Tumaco, Santa Bárbara.
Ansermanuevo, Argelia, Bolívar, Buenaventura, Caicedonia, Calima, Dagua, El Águila, El Cairo, ElDovio, Florida, Pradera, Riofrío, Roldanillo, Yotoco.
Rentas exentas Art. 235- 2 E.T. (10 años)
Tener por objeto social actividades que incrementan la productividad del sector agropecuario actividades comprendidas en las actividades CIIU.
• Sección A – Agricultura …
• División 01 – Agricultura, ganadería y caza
• Numeral 28 – Cultivo de especias y de plantas aromáticas
• Incluye: …medicinales y narcóticas…
• Deben constituirse a partir de la entrada en vigencia de la Ley 1943/18 e iniciar actividad económica antes del 31 de diciembre de 2022
Incentivo para el desarrollo del campo Colombiano - Requisitos
Rentas exentas Art. 235- 2 E.T.Incentivo para el desarrollo del campo Colombiano -requisitos
• Acreditar contratación directa de un mínimo de empleados de acuerdo con la inversión en UVT en PP y E de los 6 años siguientes y los ingresos brutos obtenidos en el respectivo año gravable
Grupo
Monto mínimo de
inversión en UVT
durante los seis (6)
primeros años
Ingresos en UVT
durante el respectivo
año gravable
Mínimo de
empleos
directos
Desde Desde Hasta
1 1.500 o 40.000 1 a 1O
2 25.000 40.001 80.000 11 a 24
3 50.000 80.001 170.000 25 a 50
4 80.000 170.001 290.000 Más de 51
Los requisitos deben cumplirse por loscontribuyentes en todos los periodos gravablesen los que se aplique el beneficio de rentaexenta
Rentas exentas Art. 235- 2 E.T.Incentivo para el desarrollo del campo Colombiano – Requisitos
• Los trabajadores que se incorporen no podrán haber laborado con vinculados económicos de la Compañía durante el año de contratación o año inmediatamente anterior o proceder de fusión o escisión del contribuyente. No pueden ser administradores, socios, accionistas, cooperados, asociados, comuneros o consorciados de la misma
• Se debe acreditar los empleos directos a 30 de junio y demostrar la permanencia a 31 de diciembre del mismo año
• Presentar un proyecto ante el Ministerio de Agricultura con unos montos mínimos de inversión de al menos 1.500 UVT en un plazo máximo de 6 años gravables, en caso de no lograr el monto mínimo de la inversión se pierde el beneficio a partir del 6to año inclusive
Rentas exentas Rentas de inversiones en el sector agropecuario
Articulo 91 de la Ley 2010 de 2019 – 235-2 E.T. • Se eliminan requisitos de ingresos máximos anuales,
objeto social exclusivo, sede efectiva de administracióny domicilio en el municipio de inversión
• Exención por 10 años desde la aprobación del proyecto
• Plazo para iniciar la actividad económica al año 2022
• Se modifican los montos mínimos de inversión y losrespectivos empleos según el rango
• En todo caso el monto mínimo de la inversión será de1.500 UVT (COP $53.410.500 – Año gravable 2020)
• Demostrar que los empleos directos se mantienen alfinalizar cada año gravable
Beneficios del Plan Nacional de Desarrollo
ZESE Antecedentes
En el marco del Plan Nacional de Desarrollo 2019-2022 “Pacto Por Colombia; Pacto Por La Equidad”, mediante el artículo 268 se creó la ZESE
¿Qué es la ZESE?
Es la Zona Económica Social Especial integrada por los departamentos de Arauca, Norte de Santander y La Guajira
Propósito de la iniciativa
Atraer inversión nacional y extranjera y así contribuir al mejoramiento de vida de su población y la generación de empleo.
Zonas Económicas Sociales Especiales ZESE
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Fueron creadas mediante el PND, se
modifica el inciso 2 del artículo 268 de dicha
norma Ley 1955 de 2019
Definición
•Se encuentran ubicadas en La Guajira, Norte de Santander,Arauca, Armenia y Quibdó.
•Son áreas donde se otorgan beneficios a las compañías porgeneración de empleo e ingresos.
Beneficios Tributarios
• Tarifa de renta del 0% por los 5 primeros años y del 50% de la tarifa general durante los 5 siguientes
Novedades Ley de Crecimiento
• Se amplía el objeto de las actividades que pueden realizar las compañías en el régimen ZESE al permitirse actividades de turismo y de salud, adicionalmente a las ya vigentes industriales, agropecuarias y comerciales.
Beneficios en Zona Franca
Dentro de los beneficios tributarios dispuestos para los usuarios de Zona Franca, se contempla una tarifa del impuesto de renta del 20%, un 0% de IVA y aranceles de bienes extranjeros y un 0% de IVA en bienes nacionales.
Tratamiento del INCC en renta e IVA
Constituye para el responsable un costo deducible del impuesto sobre la renta como mayor valor del bien.
Los productos transformados a partir de cannabis están gravados con impuesto al consumo de cannabis medicinal, pero no con IVA, siempre que su clasificación arancelaria los enmarque dentro de los medicamentos excluidos (DIAN, Conc. 267, 15 de marzo/2018).
IVA de un bien excluido cuando se exporta
No se pierde la calidad de bien exento del impuesto sobre las ventas dada por la exportación, por estar catalogado el bien exportado como excluido de este impuesto de acuerdo al artículo 424 del ET.
El artículo 481 del ET. le otorga el carácter de exento al bien mueble exportado. (otorgará el derecho a devolución bimestral del IVA.
Deducciones y Descuentos Tributarios
© Baker Tilly 2921/05/2020
30© Baker Tilly
Deducción y
descuento por
Impuestos
Deducible el 100% de los impuestos, tasas y contribuciones, que
efectivamente se hayan pagado y que tenga relación
de causalidad con su actividad económica, a
excepción del impuesto de renta.
El artículo 115-1 que hace referencia al
devengo continúa vigente.
El GMF será deducible el 50% que haya sido efectivamente
pagado por los contribuyentes durante el respectivo año
gravable, independientemente que tenga o no relación de causalidad con la actividad
económica del contribuyente.
Podrán tomar como descuento tributario del impuesto sobre la renta el
50% del ICA, efectivamente pagados. Este descuento se
incrementa al 100% en 2022. No aplica la regla del devengo del artículo 115-1
Las cuotas de afiliación pagadas a los gremios serán deducibles del
impuesto de renta.
© Baker Tilly 31
Se señalan las obligaciones e infracciones de los proveedores
tecnológicos.
NormaAntes
Ley 1819/ 2016
Después
Ley 2010/ 2019
Artículo 115-2 del E.T.
“A partir del año gravable
2017 los contribuyentes
tendrán derecho a deducir
para el cálculo de su base
gravable del impuesto
sobre la renta el valor
pagado por concepto del
Impuesto sobre las
Ventas por la adquisición
o importación de bienes
de capital gravados a la
tarifa general”
NO deducción IVA pagado en la
adquisición o importación de bienes de
capital.
SI descuento tributario por el IVA
pagado por:
• La adquisición
• Construcción
• Formación
• Importación
De activos fijos reales productivos
(artículo 89 de la Ley, que adiciona el
artículo 258-1 al E.T.).
Es aplicable cuando los activos fijos
reales productivos se hayan adquirido,
construido o importado a través de
contratos de arrendamiento financiero o
leasing, lo cual tendrá lugar en cabeza
del arrendatario.
IVA en
adquisición
de Activos
Fijos
Reales
Productivo
s
Deducción al
primer
empleo
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Aplica en el impuesto sobre la
renta y complementarios
Deducción del 120% de los pagos por conceptos salariales
Límite máximo 115 UVT
($4.094.805) mensuales por
empleado
Los empleados deben ser
menores de 28 años
Debe ser su primer trabajo
Contratados con posterioridad a la
entrada en vigencia de la ley
Ministerio del Trabajo expedirá
certificación para aplicar a la
deducción
Se adiciona el artículo 108-5 al
Estatuto Tributario
Crédito Fiscal para
Inversiones en
proyectos de
investigación o
contratación de
personal calificado
33© Baker Tilly
Se reglamenta en el artículo
256-1 del Estatuto Tributario
Beneficio Exclusivo para Micro, Pequeñas y
Medianas Empresas
En los términos del Decreto 957 de 2019 Mediana es
aquella empresa manufacturera cuyo ingreso del año gravable fue superior a $7.299.256.965 e inferior a $61.833.869.955.
Consiste en otorgar un crédito fiscal por valor del 50% de las inversiones que se realicen en
proyectos de ciencia, tecnología e innovación, o por la remuneración de personal
con título de doctorado en Mipymes.
Se debe solicitar por cada año gravable ante el Consejo Nacional de Beneficios Tributarios
Cuando el crédito fiscal al que se tenga derecho supere las 1.000 UVT
(35.607.000) se pueden solicitar Títulos de
Devolución de Impuestos.
¡Gracias!
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Oscar Zárate Ruiz
Darwin Ariza C.