auditorÍa de obras pÚblicas -...
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INSTITUTO PACÍFICO
AUDITORÍA DE OBRAS PÚBLICAS
Solución Aplicativa On-Line
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01/01/2012
ACTUALIDAD GUBERNAMENTAL – SUSCRIPCIÓN 2012
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ÍNDICE
1. INTRODUCCIÓN
2. JUSTIFICACIÓN
3. OBJETIVOS
4. ALCANCES
5. MARCO LEGAL
6. MARCO CONCEPTUAL
7. CONCEPTOS GENERALES
8. AUDITORÍA DE OBRAS PÚBLICAS
9. AUDITORÍA DE OBRAS PÚBLCIAS POR CONTRATA
10. RESUMEN DE LOS OBJETIVOS DE AUDITORÍA POR CADA ETAPA
11. ANEXOS
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CAP. II
CAP. I
CAP. IV
CAP. III
CAP. VIII
CAP. IX
CAP. VII
CAP. VI
CAP. V
GUÍA DE AUDITORÍA DE OBRAS PÚBLICAS POR CONTRATA
1. INTRODUCCIÓN La Guía de Auditoría de Obras Públicas por Contrata constituye un documento de orien-
tación indispensable para los auditores y personal relacionado con la Auditoría Guberna-mental y proporciona una metodología para la evaluación y control de las obras públicas, con base en las técnicas de auditoría y en el desarrollo del ciclo de vida de los Proyectos de Inversión Pública; para ello, se definen criterios de análisis de gestión y control, que posibiliten la sistematización de procedimientos de auditoría necesarios para la opti-mización de la ejecución de una auditoría a obras públicas, por parte de los órganos integrantes del Sistema Nacional de Control (SNC).
La auditoría, entendida como un proceso flexible en el tiempo, incorpora nuevos siste-mas, métodos y procedimientos orientados a mejorar la eficiencia del control; asimilando la innovación de la normativa técnico legal en el país y la experiencia internacional en auditoría. En ese sentido esta Guía se formula sobre la base del marco legal establecido por el Texto Único Ordenado de la Ley de Contrataciones y Adquisiciones del Estado y su Reglamento, aprobados con Decreto Supremo N°s 083 y 084-2004-PCM, ambos del 26.12.2004, respectivamente; no obstante ello, existe limitaciones a la presente Guía, tal como su no aplicación para auditoría a obras ejecutadas por las entidades públicas bajo el tipo de ejecución presupuestaria directa (administración directa) o ejecución pre-supuestaria indirecta (encargo), cuyas modalidades no están contempladas en la citada Ley. Para la auditoría a obras contratadas bajo el marco de convenios internacionales, se aplicará las condiciones establecidas en la Tercera Disposición Complementaria de la Ley citada, según corresponda.
2. JUSTIFICACIÓN Es necesario uniformizar los procedimientos de auditoría en la ejecución de las acciones
de control a las contrataciones de estudios y ejecución de obras del Estado, optimizando los procesos mediante la implementación de un nuevo enfoque de control, de confor-midad con lo previsto en el Plan Estratégico de la Contraloría General aprobado para el período 2004 - 2006, el cual prevé como uno de sus Objetivos Generales “Modernizar y ampliar el control gubernamental” y dentro de éste “Mejorar la calidad e intensificar las acciones de control, optimizando los procesos y actualizando las normas y procedimien-tos”.
3. OBJETIVOS
Objetivo General Establecer conceptos y procedimientos uniformes para la ejecución de una auditoría
gubernamental a obras públicas del Estado por contrata, mediante la formulación de una metodología con enfoque de procesos.
ObjetivosEspecíficos Presentar de manera objetiva y ordenada conceptos y criterios técnicos de aplicación
para los procesos de desarrollo de los proyectos de Inversión Pública, particularmente en lo relacionado con la ejecución de obras públicas por contrata.
Definir las etapas, objetivos, procedimientos, riesgos y efectos en el proceso de audito-ría a obras públicas por contrata, a base de la aplicación de los criterios de eficiencia, eficacia, economía y legalidad en las actividades que corresponden a la gestión de eje-cución de obras.
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capítulo Viii: guía de auditoRías
CAP. II
CAP. I
CAP. IV
CAP. III
CAP. VIII
CAP. IX
CAP. VII
CAP. VI
CAP. V
4. ALCANCES La Guía de Auditoría a Obras Públicas por Contrata establece los procesos y procedi-
mientos que deben seguir los órganos integrantes del SNC en la ejecución de auditorías a obras públicas por contrata.
El examen se desarrollará bajo el enfoque de auditoría por procesos o fases. Se esta-blecen procesos de auditoría a ser aplicados durante la ejecución del examen en cada una de las etapas.
5. MARCO LEGAL Para el desarrollo de la presente Guía se ha tomado en cuenta fundamentalmente la
normativa que se indica a continuación:• Constitución Política del Perú de 1993, promulgada el 29.12.1993.• Normas de Auditoría Gubernamental. Lima, Perú: 1995; aprobada por R.C.
N° 162-95-CG el 22.09.1995 y sus modificatorias aprobadas por R.C. N° 141-99-CG del 25.11.1999, R.C. N° 259-2000-CG del 07.12.2000; R.C. N° 012-2002-CG del 21.01.2002 y R.C. N° 089-2002-CG del 09.05.2002.
• Ley N° 26572, Ley General de Arbitraje, publicada el 03.01.1996.• Manual de Auditoría Gubernamental. Lima, Perú, 1998; aprobado por R.C. N° 152-
98-CG del 18.12.1998, y sus modificatorias aprobadas por R.C. N° 141-99-CG del 25.11.1999
• Normas de Control Interno, aprobada por Resolución de Contraloría N° 320-2006-CG de 03.11.2006.
• Ley N° 27293, Ley del Sistema de Inversión Pública (SNIP), publicada el 27.06.2000.
• Resolución de Contraloría N° 036-2001-CG, Autorización Previa al Pago de Adi-cionales, publicada el 16.03.2001.
• Ley N° 27444, Ley del Procedimiento Administrativo General, publicada el 11.04.2001
• Ley N° 27785, Ley Orgánica del Sistema Nacional de Control y de la Contraloría General de la República promulgada el 22.07.2002.
• Reglamento de la Ley N° 27293, Ley del Sistema de Inversión Pública, aprobado por D.S. N° 157-2002-EF del 02.10.2002.
• Decreto Legislativo N° 1017 - Ley de Contrataciones del Estado D.S. N° 184 - 2008 - Ef Reglamento de la Ley.
• Ley N° 28411, General del Sistema Nacional de Presupuesto, publicada el 25.11.2004.
• Decreto Supremo N° 011-79-VC de 01.03.1979 y sus modificatorias.
6. MARCO CONCEPTUAL
6.1 Eficiencia,Eficacia,EconomíayLegalidad Toda organización debe evaluarse desde el punto de vista de la eficacia y la eficiencia,
simultáneamente. La eficacia es una medida del alcance de resultados, mientras que la eficiencia es una medida de la utilización de los recursos en ese proceso. En términos económicos, la eficacia de una organización se refiere a su capacidad de satisfacer una necesidad de la sociedad, mientras que la eficiencia es una relación técnica entre costos y beneficios.
En ese sentido, el presente documento constituye una guía metodológica para ser usada por los profesionales que ejercen la auditoría gubernamental; con enfoque de auditoría a los procesos de Obras Públicas por Contrata; y que incluye el desarrollo de
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procedimientos de auditoría con énfasis en la evaluación de los siguientes criterios de gestión gubernamental: Eficacia, Eficiencia, Economía y Legalidad, entendidos como:
• Eficacia:Referido al grado de cumplimiento de los objetivos y metas planificadas por una entidad, programa o proyecto gubernamental, siguiendo la normativa vi-gente. En el caso de contrataciones de obras se dará énfasis a la oportunidad y la puesta en operación de la obra.
• Eficiencia:Es la relación existente entre los servicios contratados y los recursos utilizados para la ejecución de una obra y con un estándar de calidad preestable-cido.
• Economía:Este criterio está relacionado con los términos y condiciones bajo los cuales se adquieren recursos obteniendo la cantidad requerida, a un nivel razona-ble de calidad, en la oportunidad y lugar apropiado y al menor precio posible.
• Legalidad:Es la revisión y comprobación de la aplicación de las normas legales, reglamentarias y estatutarias y su evaluación desde el punto de vista jurídico.
6.2 AuditoríayAuditoríaGubernamental
• Auditoría La Auditoría, en razón de que es una disciplina que adopta diversos enfoques,
presenta diversas definiciones. No existe una única definición de “Auditoría”. La evolución de la función de auditoría ha sido continua a lo largo del siglo XX, y está caracterizada por el progresivo aumento de atribuciones y responsabilidades, con el propósito fundamental de proporcionar informes a la gestión pública para garantizar su eficiencia. Sumariamente, se estima que las diversas corrientes de pensamiento abordan las definiciones siguientes:
• LaAuditoríasedefinecomo:- Un proceso sistemático para obtener y evaluar de manera objetiva, las evi-
dencias relacionadas con informes sobre las actividades económicas y otras situaciones que tienen una relación directa con las actividades u operacio-nes, que se desarrollan en una entidad pública o privada.
- Una recopilación, acumulación y evaluación de evidencias sobre información de una entidad pública o privada, para determinar e informar sobre el cumpli-miento entre la información y los criterios establecidos.
- Una sistemática evaluación de las operaciones y controles de una entidad pública o privada, para determinar e informar si se siguen políticas y proce-dimientos aceptados, si se siguen las normas establecidas, si se utilizan los recursos eficientemente y si se han alcanzado los objetivos de la organiza-ción.
Sobre la definición: “proceso sistemático”, se concibe que en toda auditoría debe existir un conjunto de procedimientos lógicos y organizados que el auditor debe cumplir para la recopilación y el análisis de la información que requiere para for-mular su conclusión u opinión final. Estos procedimientos varían de acuerdo a las características de cada entidad pública o privada, pero siempre deberán dar cum-plimiento a las normas establecidas: Normas Internacionales de Auditoría-NIA´s, para el sector privado; y Normas de Auditoría Gubernamental-NAGU, para el sec-tor público (gubernamental).
El Instituto Latinoamericano de Ciencias Fiscalizadoras - ILACIF (hoy OLACEFS), definió la auditoría como el: “examen objetivo, sistemático y profesional de las ope-raciones financieras y administrativas, efectuado con posterioridad a su ejecución
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con la finalidad de verificarlas, evaluarlas y elaborar un informe que contenga co-mentarios, conclusiones, recomendaciones, y, en el caso del examen de Estados Financieros, el correspondiente dictamen profesional” (ILACIF, 1981, p. VI-4).
Desde la perspectiva gubernamental, la definición de auditoría, se expuso en la entonces Ley Orgánica del Sistema Nacional de Control, aprobada por Decreto Ley N° 19039 en 1971, que la definió como el: “examen objetivo, profesional de evidencias para determinar e informar sobre la correspondencia entre la informa-ción examinada y los criterios establecidos”.
Laevidenciase define como “cualquier información que utiliza el auditor para determinar si la información cuantitativa que se está auditando, se presenta de acuerdo con el criterio establecido” (Arens, 1996, p. 185). El determinar los tipos y cantidades de evidencia necesaria y evaluar si la información cuantificable corres-ponde a los criterios establecidos es una parte importante de toda auditoría. El auditor debe estar capacitado para entender los criterios que se utilizan y ser competente para conocer los tipos y cantidad de evidencia que debe recopilar, a fin de llegar a una conclusión adecuada después de haber examinado las evi-dencias.
• AuditoríaGubernamental “Eselexamenobjetivo,sistemáticoyprofesionaldelasoperacionesfinancieras
y/o administrativas, efectuado con posterioridad a su ejecución, en las entidades sujetas al Sistema Nacional de Control, elaborando el correspondiente informe”.
En conclusión, la auditoría verifica con posterioridad operaciones financieras, ad-ministrativas y evalúa la razonabilidad de éstas, a base de criterios de legalidad, efectividad, eficiencia y economía.
La auditoría gubernamental tiene los siguientes objetivos:- Opinar sobre si los Estados Financieros de las entidades públicas presentan
razonablemente la situación financiera y los resultados de sus operaciones y flujos de efectivo, de conformidad con principios de contabilidad general-mente aceptados.
- Determinar el cumplimiento de las disposiciones legales y reglamentarias referidas a la gestión y uso de los recursos públicos.
- Establecer si se están logrando los objetivos y metas o beneficios previstos.- Precisar si el sector público adquiere y protege sus recursos en forma eco-
nómica y eficiente.- Establecer si la información financiera y gerencial elaborada por la entidad
es correcta, confiable y oportuna.- Identificar las causas de ineficiencias en la gestión o prácticas antieconó-
micas.- Determinar si los controles gerenciales utilizados son efectivos y eficientes.- Establecer si la entidad ha establecido un sistema adecuado de evaluación
para medir el rendimiento, elaborar informes y monitorear su ejecución.- Recomendar medidas para promover mejoras en la Gestión Pública.- Fortalecer el Sistema de Control Interno de la entidad auditada.- Obtener evidencias suficientes, relevantes y competentes.
Los órganos del SNC realizan en la actualidad tres tipos de auditorías, definidas en el MAGU como: Auditoría Financiera, Auditoría de Gestión y Examen Especial.
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AuditoríaFinanciera: Tiene por objetivo determinar si los estados financieros del ente auditado presentan
razonablemente su situación financiera, los resultados de sus operaciones y sus flujos de efectivo, de acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados, de cuyo resultado se emite el correspondiente dictamen.
AuditoríadeGestión: Es un examen objetivo, sistemático y profesional de evidencias, realizado con el fin de
proporcionar una evaluación independiente sobre el desempeño (rendimiento) de una entidad, programa o actividad gubernamental, orientada a mejorar la efectividad, eficien-cia y economía en el uso de los recursos públicos, para facilitar la toma de decisiones por quienes son responsables de adoptar acciones correctivas y, mejorar la respondabi-lidad ante el público.
ExamenEspecial El examen especial es una auditoría que puede comprender la revisión y análisis de
una parte de las operaciones efectuadas por la entidad, con el objeto de verificar el adecuado manejo de los recursos públicos, así como el cumplimiento de la normativa legal y otras normas reglamentarias aplicables. Puede incluir también una combinación de objetivos financieros, operativos y de cumplimiento, o restringirse sólo a uno de ellos, dentro de un área o asunto específico.
a. AlcancedelExamenEspecial Mediante el examen especial se verifica en forma específica:
• El manejo financiero de recursos por una entidad durante un período deter-minado, en relación a la normativa legal y normas reglamentarias aplicables a la gestión examinada.
• El cumplimiento de la ejecución del presupuesto en relación a la normativa legal y normas reglamentarias.
• Las denuncias de diversa índole.• El cumplimiento de la normativa legal en relación a donaciones recibidas.• El cumplimiento de la normativa legal en los procesos licitarios para contra-
tación de obras o adquisición de bienes o servicios.• El cumplimiento de operaciones de endeudamiento público.• El cumplimiento de contratos para la adquisición de bienes y/o servicios u
obras públicas, celebrados por las entidades.
b. ProcesodelExamenEspecial El proceso para llevar a cabo un examen especial comprenden las etapas de pla-
neamiento, ejecución y elaboración del informe.
• Planeamiento Como el desarrollo del examen especial se encuentra focalizado en un área
o asunto específico, las actividades que se cumplen durante la fase de pla-neamiento consisten, básicamente, en la obtención de un adecuado entendi-miento sobre los aspectos identificados que serán materia de examen, iden-tificación de las líneas de autoridad y responsabilidad involucradas, el marco legal y las normas reglamentarias aplicables.
• Ejecución En la ejecución del examen especial el auditor efectúa pruebas de auditoría
que considera apropiada a las circunstancias, para obtener evidencia sufi-ciente, competente y pertinente (relevante) que soporte los hallazgos iden-
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CAP. IV
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CAP. VIII
CAP. IX
CAP. VII
CAP. VI
CAP. V
tificados1. Si en el transcurso de la fase de ejecución el auditor determina situaciones que se refieren a indicios razonables de comisión de delito, debe establecer el tipo de responsabilidad que corresponde a los presuntos impli-cados, de conformidad con lo dispuesto en las normas de auditoría guberna-mental emitidas por la Contraloría General de la República.
• Informe La estructura del informe del examen especial es la señalada en la NAGU
4.40; en cuanto a la estructura del informe especial, ella está consignada en la NAGU 4.50; finalmente la estructura del informe técnico, así como de los otros informes antes señalados está desarrollada en el ítem Informes de Auditoría de la presente guía.
En el Gráfico 1 se describe el proceso del examen especial; también en el Cuadro 1 se describe una comparación conceptual e integral entre los tipos auditorías que se efectúan en el Sistema Nacional de Control.
1 Contraloría General, 1998, Manual de Auditoría Gubernamental (MAGU), aprobada por R.C. N° 152-98-CG del 18.12.98 , Numeral 700 Visión General de la Parte IV Examen Especial.
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CAP. V
Gráfico1:E
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Cuadro1:MarcoConceptual:ComparaciónentrelostiposdeAuditoríasqueefectúaelSistemaNacionaldeControl
Características AuditoríaFinanciera AuditoríadeGestión ExamenEspecial
1. Objetivos • Expresar opinión so-bre la razonabilidad de los EE.FF.
• Promover mejoras en la efectividad, efi-ciencia y economía en las operaciones y en los controles gerenciales.
• Establecer la correcta administración de los recursos públicos y el cumplimiento de la normativa vigente.
• Combinar objetivos fi-nancieros, operativos y de cumplimiento.
• Investigar denuncias, procesos licitarios y donaciones.
2. Alcance • Sistema Contable y libros principales y registros contables de un período deter-minado.
• El examen se ha efectuado de acuer-do con las NAGA y NAGU.
• Eficacia, eficiencia y economía en las operaciones.
• Selección de áreas o asuntos teniendo en cuenta materialidad, riesgos, sensibilidad, etc.
• El examen se ha efectuado de acuer-do con las NAGA y NAGU.
• Ejecución Presu-puestal
• Eficacia, eficiencia y economía de las operaciones.
• Verificación de lega-lidad
• Selección de áreas o asuntos teniendo en cuenta materialidad y riesgos.
• El examen se ha efectuado de acuer-do con las NAGA y NAGU.
3. Habilidades • Contabilidad- Audito-ría
• Interdisciplinario con entrenamiento conti-nuo
• Interdisciplinario con entrenamiento conti-nuo.
4. Orientación • Pasado • Presente y Futuro • Pasado, Presente y Futuro
5. Usuarios • Poderes del Estado y Público
• Poderes del Estado y Público
• Poderes del Estado, Organismos Consti-tucionalmente Autó-nomos y Público.
6. Normas • PCGA, NICS• NAGU y MAGU
• Principios de Admi-nistración y prácticas de Buena gerencia
• NAGU y MAGU
• PCGA y NICS• Principios de Admi-
nistración• NAGU y MAGU
7. Opinión • Dictamen • Conclusiones • Conclusiones
8. Resultados de Audi-toría
• Dictamen sobre los EE.FF. más Informe Largo de auditoría.
• Informe contenien-do, observaciones, conclusiones y reco-mendaciones para la entidad examinada.
• Informe contenien-do, observaciones, conclusiones y reco-mendaciones para la entidad examinada.
• Informe Especial.
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Características AuditoríaFinanciera AuditoríadeGestión ExamenEspecial
9. Énfasis • Los EE.FF. presen-tan razonablemente la situación finan-ciera, resultados de las operaciones y flujos de efectivo de la entidad.
• Mejoras en la gestión, resultados, sistemas administrativos y controles gerencia-les.
• Cumplimiento de las normativas legales vigentes.
• Mejoras en la ges-tión, controles ge-renciales y sistemas administrativos.
Fuente y Elaboración: CGR
7. CONCEPTOS GENERALES
7.1 PROYECTO DE INVERSIÓN PÚBLICA
7.1.1ProyectodeInversión Se entiende por Proyecto de Inversión Pública (PIP) a toda intervención limitada en el
tiempo, que utiliza total o parcialmente recursos públicos, con el fin de crear, ampliar, mejorar, modernizar o restablecer la capacidad productora de bienes o servicios; cuyos beneficios se generen durante la vida útil del proyecto y éstos sean independientes de los otros.
7.1.2CiclodeProyectos Las fases que contempla el Ciclo de Vida de los PIP son:
• Preinversión• Inversión• Posinversión
El aspecto clave de este proceso lo constituye la obligación de que todo PIP tenga como requisito previo a su ejecución, la de contar con estudios de preinversión que sustenten que es socialmente rentable, sostenible, concordante con los lineamientos de política establecidos por las autoridades correspondientes del sector y la Región, y se enmar-que en los planes que se elaboren en el gobierno nacional y los gobiernos regionales y locales.
7.1.3FasesdeunProyecto
• Preinversión:Comprende la elaboración y evaluación de los estudios de perfil, prefactibilidad y factibilidad.
El perfil se elabora principalmente con información secundaria y preliminar. Tiene como objetivo principal la identificación del problema y sus causas, los objetivos del proyecto, la adecuada identificación de alternativas para la solución del proble-ma, y la evaluación preliminar de dichas alternativas. “Para evaluar las alternativas de solución deben compararse los beneficios y los costos de la situación “con pro-yecto” respecto a la situación “sin proyecto”. La situación “sin proyecto” se refiere a la situación actual optimizada, que implica eliminar deficiencias de la operación en la situación actual a través de intervenciones menores o acciones administrati-vas”.
El estudio de prefactibilidad tiene como objetivo acotar las alternativas identifica-das en el nivel de perfil, sobre la base de un mayor detalle de información. Incluye la selección de tecnologías, localización, tamaño y momento de inversión, que permitan una mejor definición del proyecto y de sus componentes.
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CAP. I
CAP. IV
CAP. III
CAP. VIII
CAP. IX
CAP. VII
CAP. VI
CAP. V
El estudio de factibilidad tiene como objetivo establecer definitivamente los as-pectos técnicos fundamentales como la localización, el tamaño, la tecnología, el calendario de ejecución, la puesta en marcha y lanzamiento, organización, gestión y análisis financieros.
• Inversión:Comprende el desarrollo de los estudios definitivos o expedientes téc-nicos y la ejecución del proyecto. Durante esta fase la ejecución del PIP debe ceñirse a los parámetros bajo los cuales fue otorgada su viabilidad.
• Posinversión:Comprende la operación, mantenimiento del PIP ejecutado y la evaluación ex post. “Se entiende por evaluación ex post al proceso para deter-minar sistemática y objetivamente la eficiencia, eficacia e impacto de todas las actividades desarrolladas para alcanzar los objetivos planteados en el PIP.”
El Gráfico 2 muestra un diagrama de bloques de las Fases del Ciclo de Proyec-tos.
Gráfico2:ProyectodeInversiónPública:FasesdelCiclodeProyectos-SNIP
Idea
Preinversión PosinversiónInversión
CICLO DE PROYECTO
I. PerfilI. Estudios definitivos / Expedientes
Técnico
I. Operación y Mantenimiento
II. Ejecución
II. Evaluación Ex Post
Retroalimentación
II. Pre- factibilidad
III. Factibilidad
Fuente: MEF, 2000, Ley N° 27293 del Sistema Nacional de Inversión Pública, publicada el 27.06.2000Elaboración: CGR
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CAP. V
La elaboración del perfil es obligatoria. Las evaluaciones de prefactibilidad y factibilidad pueden no ser requeridas dependiendo de las características del proyecto de inversión pública.
7.1.4EtapasdeunProyecto Un PIP pasa por etapas de evaluación antes de obtener la Declaración de Viabilidad: a)
Perfil, b) Prefactibilidad y c) Factibilidad (estas dos últimas en caso fueran necesarias) tal como se muestra en el Gráfico 3: Etapas de Presentación y Evaluación del Perfil ante el MEF. Asimismo, pasa por etapas previas antes de entrar en operaciones; y luego, antes del cierre del proyecto.
La Oficina de Inversiones del MEF emite las directivas que regulan las fases de los PIP y el funcionamiento del Banco de Proyectos; asimismo, califica la viabilidad de los proyec-tos que se encuentren en la fase de Preinversión, pudiendo delegar a los sectores esta atribución total o parcialmente. Del mismo modo, en cada Sector del órgano resolutivo se puede delegar esta atribución a las entidades pertinentes a su Sector. Conforman el Sistema Nacional de Inversión Pública (SNIP): la Dirección General de Programación Multianual del Sector Público (DGPM), así como los Órganos Resolutivos, las Oficinas de Programación e Inversiones (OPI), las Unidades Formuladoras (UF) y las Unidades Ejecutoras (UE) en cada Sector.
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CAP. II
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CAP. IV
CAP. III
CAP. VIII
CAP. IX
CAP. VII
CAP. VI
CAP. V
Gráfico3:ProyectodeInversiónPública:DiagramadeFlujodelasEtapasdePresentaciónyEvaluacióndelPerfildelProyectoanteelMEF
Elaboración de Perfil
Unidades Formuladoras
Oficinas de Programación e Inversiones
Dirección General de Programación Multianual
Evaluación del Perfil
¿Rechaza? ¿Rechaza?
¿Solicitud de viabilidad?
¿Observa?
2
No
No
Sí
Sí
SíSí
Sí
Sí
No
No
No
No
2
1
1
Fin
¿Observa?
Perfil Aprobado
Autorización siguiente estudio
Declaración de viabilidad
¿Requiere estudios
adicionales?
Evaluación del Perfil
Perfil del Proyecto
Mejora del Perfil
Fuente: MEF, 2000, Ley del Sistema Nacional de Inversión Pública, MEFElaboración: CGR
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7.2 OBRAS PÚBLICAS POR CONTRATA
7.2.1 Conceptos Según el marco del Reglamento de la Ley de Contrataciones y Adquisiciones del Esta-
do, el término Obra se define como: “Construcción, reconstrucción, rehabilitación, remo-delación, demolición, renovación y habilitación de bienes inmuebles, tales como edifica-ciones, estructuras, excavaciones, perforaciones, carreteras, puentes, entre otros, que requieren dirección técnica, expediente técnico, mano de obra, materiales y/o equipos”.
De otro lado, existen trabajos con otras denominaciones que están definidos en el SNIP y en las normas de carácter presupuestal, como: Mantenimiento: “Conjunto de activida-des, operaciones y cuidados necesarios para que la infraestructura, maquinaria, equipos y procesos conserven su condición normal de operación”.
En ese sentido, se puede adicionar al concepto de obra pública: “Cuando los trabajos correspondan según la Entidad a la actividad “Servicio” y se realicen sobre obras ejecu-tadas cuya aplicación modifique las características estructurales, geométricas, arquitec-tónicas, y/o paisajistas de dichas obras”.
7.2.2EtapasdelaContratacióndeEjecuciónySupervisióndeObrasPúblicas En el Cuadro 2 se muestran los aspectos más relevantes de las etapas en la contrata-
ción para la ejecución y supervisión de una obra pública.
Cuadro2:EtapasdelaContratación:Aspectosrelevantes
EtapasdelaContratación
Aspectosrelevantesenlacontratacióndeeje-cuciónysupervisióndeobras
ProcedimientosdeAuditoría
Necesidad de contratar • Establecimiento de la necesidad de contratar • Del C1 al C5
Organización de las contra-taciones
• Determinación de la disponibilidad presupuestal• Determinación de la disponibilidad del terreno-
licencias• Elaboración y aprobación del expediente técnico• Nombramiento del Comité Especial
• Del C6 al C10
Bases y convocatoria • Elaboración de bases• Convocatoria • Del C11 al C13
Evaluación de propuestas y otorgamiento de buena pro
• Evaluación de propuestas• Otorgamiento de Buena Pro • Del C14 al C24
Suscripción del contrato • Suscripción del contrato de obra • Del C25 al C31
Ejecución del contrato
• Entrega de terreno• Otorgamiento de adelantos• Control de garantías• Cumplimiento del proceso constructivo• Aprobación de presupuestos adicionales de obra• Aprobación de prestaciones adicionales por servi-
cios de supervisión• Aprobación de ampliaciones de plazo y mayores
gastos generales• Control de pago de valorizaciones• Controles de calidad• Cumplimiento del contrato
• Del C32 al C60
Conformidad de la pres-tación
• Recepción de obra y conformidad del servicio• Liquidación del contrato • Del C61 al C64
Fuente y Elaboración: Gerencia de Obras y Evaluación de Adicionales
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7.2.3ExpedienteTécnicodeObra Es el conjunto de documentos que comprende:
a. Memoria descriptiva,b. Especificaciones técnicas,c. Planos de ejecución de obra, d. Metrados,e. Valor referencial (presupuesto de obra), f. Análisis de precios unitarios,g. Calendario valorizado de avance de obras, h. Fórmulas polinómicas, si el caso lo requiere, se puede incluir:i. Estudios de suelos, j. Estudio geológico,k. Estudio de impacto ambiental,l. Estudio básico de ingeniería, u otros complementarios.
En el expediente técnico se define y sustenta el objeto, costo, plazo, características y otras condiciones necesarias para adecuada ejecución de la obra en particular por ejecutar, por lo que su elaboración debe contar con el respaldo técnico necesario, veri-ficando que corresponda a su naturaleza y condiciones especiales de la ley.
A. MemoriaDescriptiva Es la descripción detallada del Proyecto, comprende aspectos relacionados con:
Introducción, antecedentes, estado actual de la obra, vías de acceso, estrategia para desarrollo de los trabajos, medidas de seguridad, tolerancias, entre otros.
Señala la justificación técnica de acuerdo a la evaluación del estado de la obra, debiendo precisarse las diversas consideraciones técnicas, cuya índole depende del tipo de obra a ejecutar y que exigen el desarrollo de un conjunto de trabajos señalados en el expediente técnico. De igual manera se señala en forma precisa los objetivos a alcanzar con el desarrollo de la obra o trabajos planteados.
Otros aspectos a considerar son: Situación geográfica del proyecto, condiciones ambientales, hidrológicas, geológicas, viales, altitud, topografía, sistemas de co-municaciones en obra, control sanitario, almacenamiento de materiales, de cante-ras, suministro de agua, energía eléctrica, entre otros.
B. EspecificacionesTécnicas Constituyen un conjunto de reglas vinculadas a la descripción de los trabajos, mé-
todo de construcción, calidad de los materiales, sistemas de control de calidad (se-gún el trabajo a ejecutar), métodos de medición y condiciones de pago requeridas en la ejecución de la obra. Cada una de las partidas que conforman el presupuesto de obra debe contener sus respectivas especificaciones técnicas, detallando las reglas que definen las prestaciones específicas.
C. PlanosdeEjecucióndeObra Serán elaborados de tal forma que reflejen exactamente cada uno de los compo-
nentes físicos de la obra, pueden ser en dos o tres dimensiones. Comprenderá planos en planta, perfil, cortes, detalles, etc.
D. Metrados Los metrados constituyen la expresión cuantificada (por partidas) de los traba-
jos de construcción que se han programado ejecutar en un plazo determinado; asimismo, son necesarios para determinar el presupuesto de obra, por cuanto representan el volumen de trabajo por cada partida. Los metrados deben estar
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adecuadamente sustentados (mediante planillas de cálculo), permitiendo con ello reducir los errores y omisiones que pudiera incurrirse en la presentación de las partidas integrantes del presupuesto base.
E. ValorReferencial(PresupuestodeObra) El valor referencial constituye el monto de la obra a ejecutar determinado a partir
de la elaboración del presupuesto, que está compuesto por el costo directo, gastos generales, utilidad e impuestos. Está comprendido en el expediente Técnico de la Obra, salvo en la modalidad “Concurso Oferta”, donde el postor ganador es el que elabora el expediente técncico de la obra.
El costo directo se formula previa cuantificación de los metrados de obra y análisis de precios unitarios. Por su parte, los gastos generales incluyen los gastos de per-sonal técnico, administrativo, empleados; gastos de oficina, seguros, materiales, servicio de vehículos, entre otros; el costo total de los gastos generales se repre-senta mediante un porcentaje del costo directo.
F. AnálisisdePreciosUnitarios Cada partida del presupuesto constituye un costo parcial, la determinación de
cada uno de los costos requiere de su correspondiente análisis de precios unita-rios; es decir, la cuantificación técnica de la cantidad de recursos (mano de obra, materiales, equipo, maquinaria, herramientas, entre otros), que se requieren para ejecutar cada unidad de la partida y su costo. Los análisis de precios unitarios no incluyen IGV.
G. CalendarioValorizadodeAvancedeObra Documento en el que consta la programación valorizada de la ejecución de la
obra objeto de la prestación, por períodos determinados en las Bases o en el Contrato. Contemplará la distribución del costo de la obra por partidas a ejecutar en el periodo de ejecución de obra, concordante con la programación detallada en documentos como: PERT, CPM, Diagrama de Gantt.
De acuerdo a la concepción adoptada para ejecutar la obra se establecerá la se-cuencia de ejecución de las partidas correspondientes, quedando establecida la ruta crítica de la obra.
H. FórmulasPolinómicas Es la representación matemática de la estructura de costos de un presupuesto, y
es elaborado de acuerdo al D.S. 011-79-VC complementado con los dispositivos vigentes, de tal forma que permita actualizar los costos aplicando los índices del INEI de acuerdo al área geográfica correspondiente. El número máximo de fórmu-las polinómicas por obra es de 4 y como mínimo 1. En caso que en un contrato existan obras de diversa naturaleza, podrá emplearse hasta un máximo de ocho (8) fórmulas polinómicas.
I. EstudiosdeImpactoAmbiental En este estudio debe evaluarse el impacto ambiental, consignando sus respectivos
costos, por las medidas de mitigación a ser implementadas durante la ejecución de la obra y deben ser elaborados de acuerdo a la normativa vigente en la materia.
J. EstudiosBásicosdeIngeniería De acuerdo a la naturaleza de la obra se ejecutarán Estudios Básicos (Topografía,
mecánica de suelos, mecánica de rocas, entre otros) y Específicos (Canteras, estabilidad de taludes, partículas en suspensión en el agua, hidrología, precipita-ciones, arcillas expansivas, acuíferos, calidad del agua, estudios sanitarios, entre
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otros), los que deben ser llevados a cabo por organismos competentes y debida-mente acreditados.
7.2.4TérminosdeReferencia De acuerdo al Reglamento de la Ley de Contrataciones y Adquisiciones del Estado, los
términos de referencia son elaborados por la Entidad a efectos del proceso de selección de la prestación de servicios de consultoría de obras públicas; y consiste en la descrip-ción de las características técnicas y de las condiciones en que se ejecutarán dichas prestaciones. Asimismo, se define como consultor de obra a la persona natural o jurídica que presta servicios profesionales altamente calificados consistente en la elaboración de estudios de preinversión y elaboración del expediente técnico de obras, en la super-visión de obras, así como en la elaboración de proyectos y la realización de inspección de obras como funcionario o servidor de entidades públicas.
7.2.5ProcesodeSelección Es un procedimiento administrativo especial conformado por un conjunto de actos o
hechos administrativos que tiene por objeto la selección de la persona natural o jurídica con la cual las entidades del Estado van a celebrar un contrato para la adquisición de bienes, la contratación de servicios o la ejecución de una obra.
Durante el proceso de selección, las entidades están en la obligación de resolver las solicitudes y reclamaciones que formulen los participantes y postores con arreglo a las normas del TUO de la Ley de Contrataciones y Adquisiciones del Estado y su Regla-mento. El Tribunal de Contrataciones y Adquisiciones del Estado constituye la última instancia administrativa y sus resoluciones son de cumplimiento obligatorio.
Las Etapas del Proceso de Selección de las Contrataciones del Estado son:
Convocatoria Debe contener obligatoriamente lo siguiente:
• Identificación, domicilio y RUC de la Entidad que convoca• Identificación del proceso de selección• Indicación de la modalidad de selección, de ser el caso• Descripción básica del objeto del proceso• Valor referencial• Lugar y la forma en que se realizará la inscripción o registro de participantes• Costo del derecho de participación• Calendario del proceso de selección
Registrodeparticipantes El registro de participantes se efectuará desde el día siguiente de la convocatoria y hasta
un (1) día después de haber quedado integradas las Bases. En el caso de propuestas presentadas por un consorcio, bastará que se registre uno de sus integrantes.
La persona natural o jurídica que solicite participar en un proceso de selección y solicite ser notificado electrónicamente, para registrarse deberá consignar una dirección de co-rreo electrónico y mantenerla activa a efectos de las notificaciones que, conforme a lo previsto en el Reglamento, deban remitirse.
ConsultasreferidasalasBases A través de las consultas, los participantes podrán solicitar la aclaración de cualquiera
de los extremos de las Bases o plantear solicitudes respecto de ellas. El Comité Especial publicará a través del SEACE, la absolución de las consultas, mediante un pliego abso-lutorio, debidamente fundamentado; las respuestas a las consultas se consideran como parte integrante de las Bases y del contrato.
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FormulaciónyabsolucióndeobservacionesalasBases Los participantes en procesos de selección podrán formular observaciones, debidamen-
te fundamentadas, relativas al incumplimiento de las condiciones mínimas o de cualquier disposición en materia de adquisiciones y contrataciones del Estado u otras normas complementarias o conexas que tengan relación con el proceso de selección mediante escrito dirigido al Comité Especial o a través del SEACE.
La absolución de las observaciones por el Comité Especial debe ser fundamentada, se hará de conocimiento oportuno y simultáneo de los participantes y se considerará como parte integrante de las Bases del proceso. El procedimiento y plazo para tramitar las ob-servaciones se fijará en el Reglamento. Cuando se acoja una observación, la corrección a que hubiere lugar se hará de conocimiento a todos los participantes.
IntegracióndelasBases Una vez absueltas todas las consultas presentadas, las Bases quedarán integradas
como reglas definitivas y no podrán ser cuestionadas en ninguna otra vía ni modificadas por autoridad administrativa alguna, bajo responsabilidad del Titular o de la máxima autoridad administrativa de la entidad, según sea el caso.
En los casos en que no se hubiere elevado al CONSUCODE el expediente respectivo, corresponde al Comité Especial, bajo responsabilidad, integrar las Bases conforme a lo dispuesto en los pliegos de absolución de consultas y de absolución de observaciones; de lo contrario, el proceso de selección resultará inválido. El Comité Especial no puede continuar con la tramitación del proceso de selección si no ha cumplido con publicar las Bases integradas a través del SEACE, bajo sanción de nulidad y sin perjuicio de las responsabilidades a que hubiere lugar.
Recepcióndepropuestas La presentación de propuestas y el otorgamiento de la Buena Pro en los procesos de
Licitación o Concurso Público se realizarán en acto público en una o más fechas seña-ladas en la convocatoria, con presencia de Notario Público o Juez de Paz cuando en la localidad donde se efectúe, no hubiera el primero. En todos los procesos de selección, sólo se considerarán como ofertas válidas aquellas que cumplan con los requisitos es-tablecidos en las Bases.
Los resultados correspondientes en los casos de Licitación o Concurso se publican, y en los demás se hacen de conocimiento por lo menos de los interesados.
Evaluacióndelaspropuestas El método de evaluación y calificación de propuestas debe permitir objetivamente una
selección de la calidad y tecnología requerida dentro de los plazos más convenientes y al mejor valor total. El método deberá exigir la presentación de los documentos estricta-mente necesarios por parte de los postores.
La evaluación de las propuestas es integral, realizándose en dos (2) etapas, la primera es la evaluación técnica, cuya finalidad es calificar la calidad de la propuesta, y la se-gunda es la evaluación económica, cuyo objeto es calificar el monto de la propuesta. Las propuestas técnicas y económicas se evalúan asignándoles puntajes de acuerdo a los factores y criterios de evaluación y calificación que se establezcan en las Bases del proceso; en ningún caso, y bajo responsabilidad del Comité Especial y del funcionario que aprueba las Bases, se establecerán en ellas factores cuyos puntajes se asignen utilizando criterios que no sean objetivos.
OtorgamientoydifusióndelaBuenaPro El otorgamiento de la Buena Pro se realizará en acto público, cuando se trate de con-
cursos públicos y adjudicaciones directas públicas, o en acto privado, tratándose de adjudicaciones directas selectivas y adjudicaciones de menor cuantía.
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En la fecha señalada en las Bases, el Comité Especial procederá a otorgar la Buena Pro a la propuesta ganadora, dando a conocer los resultados del proceso de selección, a través de un cuadro comparativo, en el que se consignará el orden de prelación y el puntaje técnico, económico y total obtenidos por cada uno de los postores.
Dentro del día siguiente de haber quedado consentido el otorgamiento de la buena pro, éste deberá ser publicado en el SEACE.
7.2.6Contratación Una vez que quede consentido o administrativamente firme el otorgamiento de la buena
pro, se deben cumplir los plazos y procedimientos establecidos para suscribir el contra-to.
El contrato deberá celebrarse por escrito y se ajustará a la proforma incluida en las Ba-ses con las modificaciones aprobadas por la Entidad durante el proceso de selección.
Los contratos regulados por el TUO de Ley de Contrataciones y Adquisiciones del Esta-do, incluirán necesariamente y bajo responsabilidad cláusulas referidas a:• Garantías• Solución de controversias• Resolución del contrato por incumplimiento
El contrato entra en vigencia cuando se cumplan las condiciones establecidas para di-cho efecto en las Bases y podrá incorporar otras modificaciones, siempre que no im-pliquen variación alguna en las características técnicas, precio, objeto, plazo, calidad y condiciones ofrecidas en el proceso de selección.
En el caso de ejecución de obras, para la suscripción del contrato, el postor ganador deberá cumplir los siguientes requisitos:a) Constancia vigente de no estar inhabilitado para contratar con el Estado, salvo
en los contratos derivados de procesos de menor cuantía, en los que la Entidad deberá efectuar la verificación correspondiente ante el Registro Nacional de Pro-veedores.
b) Garantías, salvo casos de excepción.c) Contrato de consorcio con firmas legalizadas de los asociados, de ser el caso. Estos requisitos no serán exigibles cuando el Contratista sea otra Entidad, cual-
quiera sea el proceso de selección, con excepción de las empresas del Estado que deben cumplirlos.
Existen requisitos adicionales para la suscripción del contrato de obra:• Presentar la constancia de capacidad de libre contratación expedida por el Regis-
tro Nacional de Proveedores.• Designar al residente de la obra, cuando no haya formado parte de la propuesta
técnica.• Entregar el calendario de avance de obra valorizado en concordancia con el cro-
nograma de desembolsos establecidos y sustentado en la programación de obra PERT-CPM concordante con el plazo, la misma que deberá ser presentada.
• Entregar el calendario de adquisición de materiales e insumos necesarios para la ejecución de obra, en concordancia con el calendario de obra valorizado.
7.2.7Ejecucióncontractual
7.2.7.1Iniciodelplazodeejecucióndelaprestación Para los contratos de ejecución de obra, a efectos de realizar un control adecuado de
su cumplimiento, se requiere establecer el inicio del plazo de ejecución de la obra en el calendario de avance de obra.
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El contrato entra en vigencia cuando se cumplan las condiciones establecidas para di-cho efecto en las Bases y podrá incorporar otras modificaciones, siempre que no im-pliquen variación alguna en las características técnicas, precio, objeto, plazo, calidad y condiciones ofrecidas en el proceso de selección. El inicio del plazo de ejecución de obra comienza a regir desde el día siguiente en que se cumplan las siguientes condicio-nes, que:a. Se designe al inspector o al supervisor, según corresponda;b. La Entidad haya hecho entrega del expediente técnico de obra completo;c. La Entidad haya hecho entrega del terreno o lugar donde se ejecutará la obra;d. La Entidad entregue el Calendario de Entrega de Materiales e Insumos necesa-
rios, cuando en las Bases se hubiera establecido tal responsabilidad por parte de la Entidad.
e. Se haya entregado el adelanto directo al contratista, de haber sido solicitado por éste, hecho que deberá cumplirse por la Entidad dentro del plazo de siete (7) días de haber recibido la garantía correspondiente.
El Calendario Valorizado de Ejecución de Obra y el Calendario de Adquisición de mate-riales e insumos, se ajustarán a la fecha de inicio de obra.
En contratos de Supervisión de Obra, éstos tienen vigencia desde el día siguiente de la suscripción del documento que lo contiene.
7.2.7.2Controldeadelantos El contratista tiene la posibilidad de requerir a la Entidad recursos económicos que le
permita condiciones de financiamiento adecuadas para dar inicio a los trabajos y para el desarrollo de los mismos.
A solicitud del contratista, y siempre que haya sido previsto en las Bases, la Entidad podrá entregar adelantos, en los casos, montos y condiciones señalados en el Regla-mento. Para que proceda el adelanto, el contratista garantizará el monto total de éste.
7.2.7.2.1Adelantosdirectos Para contratos de ejecución de obra, los adelantos directos que en conjunto no deben
exceder del veinte por ciento (20%)del monto del contrato original, deben solicitarse y entregarse dentro de los plazos establecidos. Su amortización se hará mediante des-cuentos proporcionales en cada una de las valorizaciones de obra.
Para contratos de supervisión de obra, los adelantos que en ningún caso excederán en conjunto el treinta por ciento (30%) del monto del contrato, se entregarán en la opor-tunidad establecida en las Bases o en el contrato. Su amortización se hará mediante descuentos proporcionales en cada uno de los pagos parciales que se efectúen.
7.2.7.2.2Adelantoparamateriales Adelantos para materiales o insumos a utilizarse en el objeto del contrato, lo que en
conjunto no deben superar el cuarenta por ciento (40%) del monto del contrato original. Las solicitudes de otorgamiento deberán ser realizadas con la anticipación debida, y
siempre que se haya dado inicio al plazo de ejecución contractual, en concordancia con el calendario de adquisición de materiales e insumos presentado por el contratista; no procederá su otorgamiento cuando las solicitudes se realicen con posterioridad a las fechas señaladas en dicho calendario. Su amortización se realizará de acuerdo a lo dispuesto en el Decreto Supremo N° 011-79-VC de 01.03.1979 y sus modificatorias, ampliatorias y complementarias.
7.2.7.3Controldegarantías El Estado busca garantizar el adecuado cumplimiento de los contratos de obra y asimis-
mo, asegurar el correcto uso de los adelantos otorgados.
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De acuerdo a las condiciones reguladas en el Reglamento para los contratos de eje-cución de obra, las garantías que deberán otorgar los contratistas son las de fiel cum-plimiento del contrato, fiel cumplimiento por prestaciones accesorias y por adelantos; y para la supervisión de obra, las de fiel cumplimiento del contrato, por adelantos y la adicional por el monto diferencial de propuesta. Los únicos medios de garantía que debe presentar el contratista son la carta fianza o la póliza de caución, las mismas que debe-rán ser incondicionales, solidarias, irrevocables y de realización automática en el país al requerimiento de la Entidad, siempre y cuando hayan sido emitidas por una empresa autorizada y sujeta al ámbito de la Superintendencia de Banca y Seguros.
7.2.7.3.1Garantíadefielcumplimiento Requisito indispensable que el postor ganador debe entregar a la Entidad para suscribir
el contrato. Esta garantía deberá ser emitida por una suma equivalente al diez por ciento (10%) del monto del contrato y tendrá vigencia hasta la conformidad de la recepción de la prestación a cargo del contratista, en el caso de servicios de supervisión, o hasta el consentimiento de la liquidación final, en el caso de ejecución y consultoría de obras.
7.2.7.3.2Garantíadefielcumplimientoporprestacionesaccesorias En la contratación de obras que conllevan la ejecución de prestaciones accesorias, tales
como mantenimiento, reparación o actividades afines, se otorgará una garantía adicional por este concepto, de acuerdo con lo previsto en las Bases o en el respectivo contrato, la misma que se renovará periódicamente hasta el cumplimiento total de las obligaciones garantizadas, no pudiendo eximirse su presentación en ningún caso.
7.2.7.3.3Garantíaporadelantos La Entidad sólo puede entregar los adelantos previstos en las Bases y solicitados por el
Contratista, contra la presentación de una garantía emitida por idéntico monto y un plazo mínimo de vigencia de tres (3) meses, renovable trimestralmente por el monto pendiente de amortizar, hasta la amortización total del adelanto otorgado. La presentación de esta garantía no puede ser exceptuada en ningún caso.
Tratándose de los adelantos de materiales, la garantía se mantendrá vigente hasta la utilización de los materiales o insumos a satisfacción de la Entidad, pudiendo reducirse de manera proporcional de acuerdo con el desarrollo respectivo.
7.2.7.3.4Garantíaadicionalporelmontodiferencialdepropuesta Es aplicable cuando la propuesta económica fuese inferior al valor referencial en más
del diez por ciento (10%) de éste en los procesos de selección para la contratación de servicios.
7.2.7.4EjecucióndeGarantías Cuando el Contratista no la hubiere renovado antes de la fecha de su vencimiento, no
tiene derecho a interponer reclamo alguno. Una vez culminado el contrato, y siempre que no existan deudas a cargo del contratista, el monto ejecutado le será devuelto a éste sin dar lugar al pago de intereses. Tratándose de las garantías por adelantos, no corresponde devolución alguna por entenderse amortizado el adelanto otorgado.
La Garantía de fiel cumplimiento y la Garantía adicional por el monto diferencial de la propuesta se ejecutarán, en su totalidad, sólo cuando la resolución por la cual la Enti-dad resuelve el contrato por causa imputable al contratista, haya quedado consentida o cuando por laudo arbitral consentido y ejecutoriado se declare procedente la decisión de resolver el contrato. El monto de las Garantías corresponderá íntegramente a la Entidad, independientemente de la cuantificación del daño efectivamente irrogado.
La Garantiía de fiel cumplimiento y la Garantía por monto diferencial de propuesta se ejecutarán cuando transcurran tres (3) días de haber sido requeridos por la Entidad, el contratista no hubiera cumplido con pagar el saldo a su cargo determinado en la liqui-
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dación final del contrato debidamente consentida o ejecutoriada. Esta ejecución será solicitada por un monto equivalente al citado saldo a cargo del contratista.
7.2.7.5Cuadernodeobra Es el documento que, debidamente foliado, se abre a la fecha de entrega del terreno,
debiendo ser firmado en todas sus páginas por el inspector o supervisor, según corres-ponda, y por el residente, únicos autorizados para hacer anotaciones en él.
En este cuaderno de obra se anotan los hechos más relevantes que ocurran durante la ejecución de la obra, así como las órdenes, consultas y las respuestas a las consultas.
7.2.7.6Procesoconstructivoycontrolesdecalidad De acuerdo con el principio de vigencia tecnológica, la ejecución de una obra debe re-
unir condiciones de calidad además de modernidad tecnológica, que permitan cumplir con efectividad los fines que se persiguen en la ejecución de una obra, teniendo en cuenta el estricto cumplimiento de lo establecido en las respectivas especificaciones técnicas.
La Entidad supervisará directamente o a través de terceros, todo el proceso de ejecu-ción, para lo cual el contratista deberá ofrecer las facilidades necesarias. En virtud de este derecho, la Entidad tiene la potestad de aplicar los términos contractuales para que el contratista corrija cualquier desajuste respecto del cumplimiento exacto de las obliga-ciones pactadas.
El hecho que la Entidad no supervise los procesos, no exime al Contratista de cumplir con sus deberes ni de la responsabilidad que le pueda corresponder, siendo el respon-sable por la calidad ofrecida y por los vicios ocultos de las obras contratadas; asimismo, el plazo de responsabilidad a su cargo no podrá ser inferior a siete (7) años.
El Contratista debe comunicar de inmediato a la Entidad de las fallas o defectos que advierta luego de la suscripción del contrato, sobre cualquier especificación o bien que la Entidad le hubiere proporcionado; si la Entidad acoge las observaciones, deberá entre-gar las correcciones o efectuar los cambios correspondientes, empezando a correr nue-vamente el plazo de la ejecución de la obra a partir de ese momento, de ser el caso.
Las entidades contratantes deben cautelar, a través de la supervisión, que en las obras en ejecución se apliquen controles de calidad acordes con la naturaleza del contrato.
7.2.7.7Valorizacionesdeobra La valorización de obra es la cuantificación económica de un avance físico en la ejecu-
ción de la obra, realizada en un período determinado. Las valorizaciones tienen el carácter de pagos a cuenta y serán elaboradas el último día
de cada período previsto en las Bases o en el contrato, por el inspector o supervisor y el contratista. En las obras contratadas bajo el sistema a precios unitarios se valorizará hasta el total de los metrados realmente ejecutados, mientras que en el caso de las obras bajo el sistema de suma alzada se valorizará hasta el total de los metrados del presupuesto de obra.
Los metrados de obra ejecutados serán formulados y valorizados conjuntamente por el contratista y el inspector o supervisor, y presentados a la Entidad dentro de los plazos que establezca el contrato. El avance físico deberá ser sustentado mediante las planillas de metrado.
A partir del vencimiento del plazo establecido para el pago de estas valorizaciones, por razones imputables a la Entidad, el Contratista tendrá derecho al reconocimiento de los intereses pactados en el contrato y, en su defecto, al interés legal, de conformidad con el Código Civil.
Las valorizaciones de obra y de adicionales serán ajustadas a través de las fórmulas polinómicas de acuerdo a los dispuesto en el D.S. N° 011-79-VC y sus modificatorias, ampliatorias y complementarias.
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7.2.7.8 Facturaciones al Supervisor Todos los pagos que la Entidad deba realizar a favor del Supervisor por concepto del
servicio objeto del contrato, se efectuarán después de ejecutada la respectiva pres-tación; salvo que por la naturaleza de ésta, el pago del precio sea condición para la realización del servicio. La Entidad podrá realizar pagos periódicos al contratista por el valor del servicio contratado en cumplimiento del objeto del contrato, siempre que estén fijados en las Bases y que el contratista los solicite presentando la documentación que justifique el pago y acredite la prestación del servicio.
La Entidad deberá pagar las contraprestaciones en los plazos establecidos; en caso de retraso en el pago, el Contratista tendrá derecho al pago de intereses conforme a lo establecido en las Bases o en el contrato, contado desde la oportunidad en que el pago debió efectuarse.
7.2.7.9 Prestacionesadicionales Los mayores costos que se generan en las obras frecuentemente obedecen a la nece-
sidad de ejecutar trabajos no señalados en los expedientes técnicos, y que se originan por errores o deficiencias en la elaboración de dichos documentos o a situaciones im-previsibles al momento de su formulación. Estas prestaciones pueden ser materia de: adicionales de obra, servicios de supervisión y ampliaciones de plazo; en el Gráfico 4 se ilustra el alcance de dichos conceptos.
Gráfico4:EjecuciónContractual:TiposdePrestacionesAdicionales
Prestaciones Adicionales
Adicionales de Obra
Adicionales de Servicio de Supervisión
Presupuesto Adicional de
Obra
Mayores Gastos Gene-
rales
Presupuesto Adicional de Supervisión
Ampliaciones de Plazo
Trabajos Con-plementarios
Partidas Nuevas
Mayores Metrados
Mayores Metrados
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7.2.7.9.1Obrasadicionalesyreduccionesdeobra Se define como obra adicional: “Aquella no considerada en el expediente técnico, ni en
el contrato, cuya realización resulta indispensable y/o necesaria para dar cumplimiento a la meta prevista de la obra principal”.
Para fines de control gubernamental, es considerado presupuesto adicional de obra el ma-yor costo originado por la ejecución de trabajos complementarios y/o mayores metrados no considerados en las Bases de Licitación o en el contrato respectivo, y que son indis-pensables para alcanzar la finalidad del contrato, y siempre que sean derivados de:• Hechos de naturaleza imprevisible al formularse las bases de licitación o al cele-
brarse el correspondiente contrato y hechos fortuitos o de fuerza mayor produci-dos con posterioridad a la suscripción del contrato de obra.
• Determinados por actos administrativos orientados a subsanar, entre otros, omi-siones o deficiencias en el expediente técnico.
La Entidad podrá ordenar y pagar directamente la ejecución de prestaciones adicionales hasta el porcentaje establecido en la Ley N° 2841136; Ley General del Sistema Nacional de Presupuesto, asimismo, podrá reducir obras hasta el quince por ciento (15%).
En el supuesto que resultara indispensable la realización de obras adicionales mayores a dicho porcentaje, la Entidad, sin perjuicio de la responsabilidad que pueda correspon-der al proyectista, podrá gestionarlas; para ello se requerirá contar con la aprobación del Titular de la Entidad o el Directorio de la empresa así como la autorización, previa a su ejecución y pago, de la Contraloría General de la República.
Las obras ejecutadas sin cumplir dichos requisitos no generan derecho alguno a favor del Contratista por cuenta del Estado.
7.2.7.9.2Ampliacionesdeplazoymayoresgastosgenerales El contratista podrá solicitar la ampliación del plazo pactado por las siguientes causales,
siempre que modifiquen el calendario de avance de obra vigente:• Atrasos y/o paralizaciones por causas no atribuibles al contratista• Atrasos en el cumplimiento de sus prestaciones por causas atribuibles a la Enti-
dad• Caso fortuito o fuerza mayor debidamente comprobados.
Toda solicitud de ampliación de plazo debe efectuarse dentro del plazo vigente de eje-cución.
Las ampliaciones de plazo darán lugar al pago de mayores gastos generales iguales al número de días correspondientes a la ampliación multiplicados por el gasto general diario, salvo en los casos de obras adicionales que cuenten con presupuestos específi-cos.
7.2.7.9.3Mayoresprestacionesenlasupervisión Se considera que el contrato de supervisión es accesorio al contrato de ejecución de
obra, por estar directamente vinculados. En virtud de la ampliación de plazo otorgada por la ejecución de adicionales de obra, la
Entidad aprobará las prestaciones adicionales que requiera el contrato del Supervisor de la obra.
Cuando en los casos distintos a los adicionales de obras, se produzcan variaciones en el plazo de la obra o variaciones en el ritmo de trabajo de la obra, autorizadas por la Entidad, y siempre que impliquen mayores prestaciones en la supervisión, el Titular o la máxima autoridad administrativa de la Entidad puede autorizarlas, bajo las mismas condiciones del contrato original y hasta por un máximo del quince por ciento (15%) del monto contratado de supervisión. Cuando dichas prestaciones superen dicho porcentaje, se requiere la aprobación previa de la Contraloría General de la República.
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capítulo Viii: guía de auditoRías
CAP. II
CAP. I
CAP. IV
CAP. III
CAP. VIII
CAP. IX
CAP. VII
CAP. VI
CAP. V
7.2.7.10IntervenciónEconómicadelaObra La Entidad podrá, de oficio o a solicitud de parte, intervenir económicamente la obra en
caso fortuito, fuerza mayor o por incumplimiento de las estipulaciones contractuales que a su juicio no permitan la terminación de los trabajos.
La intervención económica de la obra es una medida que se adopta por consideraciones de orden técnico y económico con la finalidad de culminar la ejecución de los trabajos, sin llegar al extremo de resolver el contrato. Si el Contratista rechaza la intervención económica, el contrato será resuelto.
Para la aplicación de la intervención económica se deberá tener en cuenta lo dispuesto en la Directiva y demás disposiciones que dicte sobre la materia el CONSUCODE.
7.2.7.11ResolucióndelContratodeObra La Resolución del Contrato de obra determina la inmediata paralización de la misma,
salvo los casos en que, estrictamente por razones de seguridad o disposiciones regla-mentarias de construcción, no sea posible.
La parte que resuelve deberá indicar en su carta de resolución, la fecha y hora para efectuar la constatación física e inventario en el lugar de la obra, con una anticipación no menor de dos (2) días. En esta fecha, las partes se reunirán en presencia de Notario Público o Juez de Paz, según corresponda, y se levantará un acta. Si alguna de ellas no se presenta, la otra levantará el acta. Culminado este acto, la obra queda bajo respon-sabilidad de la Entidad y se procede a la Liquidación.
En caso que la resolución sea por incumplimiento del Contratista, en la liquidación se consignarán las penalidades que correspondan, las que se harán efectivas, pudiendo la Entidad optar por culminar lo que falte de la obra mediante Administración Directa o por convenio con otra entidad, previa convocatoria al proceso de selección que correspon-da, de acuerdo con el valor referencial respectivo.
En caso que la resolución sea por causa atribuible a la Entidad, ésta reconocerá al Con-tratista, en la liquidación que se practique, el cincuenta por ciento (50%) de la utilidad prevista, calculada sobre el saldo que se deja de ejecutar.
7.2.7.12Recepcióndeobra Para verificar si el contratista a cargo de la ejecución de la obra, cuando comunique su
culminación, se ha ceñido estrictamente a lo establecido en los planos, especificaciones técnicas y modificaciones debidamente aprobadas, la Entidad efectuará la recepción de la obra, en la cual además, realizará las pruebas que sean necesarias para comprobar el funcionamiento de las instalaciones y equipos.
Para tal efecto, la Entidad nombrará al Comité de Recepción, el cual estará integrado, cuando menos, por un representante de la Entidad, necesariamente ingeniero o arqui-tecto, según corresponda a la naturaleza de los trabajos, y por el Inspector o Supervi-sor.
En un plazo no mayor de veinte (20) días de realizada su designación, el Comité de Recepción, junto con el Contratista, procederá a verificar el fiel cumplimiento de lo es-tablecido en los planos y especificaciones técnicas y efectuará las pruebas que sean necesarias para comprobar el funcionamiento de las instalaciones y equipos.
Culminada la verificación, y de no existir observaciones, se procederá a la recepción de la obra, teniéndose por concluida la misma, en la fecha indicada por el contratista. El Acta de Recepción deberá ser suscrita por los miembros del Comité, el contratista y su residente.
De existir observaciones, éstas se consignarán en el Acta respectiva y no se recibirá la obra, disponiendo el contratista de un plazo establecido para subsanar las observacio-nes, vencido el cual, el Comité de Recepción efectuará la verificación correspondiente, la que se sujetará a verificar la subsanación de las observaciones formuladas en el Acta,
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CAP. VI
CAP. V
no pudiendo formular nuevas observaciones. De haberse subsanado las observaciones a conformidad del Comité de Recepción, se suscribirá el Acta de Recepción de Obra; pero, si dicho Comité constata la existencia de vicios o defectos distintos a los antes for-mulados, sin perjuicio de suscribir el Acta de Recepción de Obra, informará a la Entidad para que ésta solicite al Contratista por escrito las subsanaciones del caso, siempre que constituyan vicios ocultos.
7.2.7.13Conformidaddelserviciodesupervisión La conformidad requiere del informe del funcionario responsable del área usuaria, quien
deberá verificar, la calidad, cantidad y cumplimiento de las condiciones contractuales.
7.2.7.14Liquidacióndelcontrato Se da por culminado un contrato de ejecución o supervisión de obra cuando se aprueba
la liquidación del mismo, la cual se determina a partir del establecimiento de la diferencia entre el monto final del contrato y el monto de los pagos a cuenta otorgados al Contra-tista.
La liquidación del contrato de obra es elaborada y presentada a la Entidad por el Con-tratista, según los plazos y requisitos establecidos, a partir de la recepción de la obra, debiendo la Entidad pronunciarse en un plazo máximo fijado en la normativa correspon-diente. Si el Contratista no presenta la liquidación en el plazo previsto, su elaboración será responsabilidad exclusiva de la Entidad en idéntico plazo, debiendo notificarla al Contratista para su pronunciamiento dentro del plazo normado.
La liquidación quedará consentida cuando, practicada por una de las partes, no sea observada por la otra dentro del plazo establecido.
Toda discrepancia, respecto a la liquidación, se resuelve según las disposiciones previs-tas para la solución de controversias, sin perjuicio del cobro de la parte no controvertida. No se procederá a la liquidación mientras existan controversias pendientes de resolver.
Luego de haber quedado aprobada o consentida la liquidación, culmina definitivamente el contrato y se cierra el expediente respectivo. Toda reclamación o controversia deriva-da del contrato, inclusive por defectos o vicios ocultos, se resolverá mediante concilia-ción y/o arbitraje en los plazos previstos en cada caso.
7.2.7.15Solucióndecontroversias Existen mecanismos para la resolución de conflictos o controversias que surjan en el
cumplimiento de los contratos de ejecución y supervisión de obra, y se resuelven en forma voluntaria por acuerdo de partes mediante la participación de un tercero, compro-metiéndose dichas partes a respetar su decisión.
Dichas controversias que surgen, desde la suscripción del contrato, sobre su ejecución, interpretación, resolución, inexistencia, ineficacia o invalidez, se resolverán mediante conciliación y/o arbitraje, según el acuerdo de las partes, debiendo solicitarse el inicio de estos procedimientos en cualquier momento anterior a la culminación del contrato, siendo este plazo de caducidad.
Dicha disposición no resulta aplicable a las controversias surgidas en la ejecución de adicionales de obra, metrados no previstos contractualmente y mayores prestaciones de supervisión, aspectos sobre los cuales la CGR, ejerce el control previo, y serán resueltas por ésta de acuerdo a los procedimientos establecidos por el indicado Organismo Super-visor de Control.
7.2.8Saneamientolegal Para la inscripción de las obras de construcción ejecutadas a cargo de las entidades
públicas en los Registros Públicos, es necesario acompañar las licencias de construcción respectivas, los certificados de conformidad de obra emitidos por los entes competentes, las liquidaciones de contratos o técnico-financiera, declaración de fábrica, según corresponda.
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capítulo Viii: guía de auditoRías
CAP. II
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CAP. IV
CAP. III
CAP. VIII
CAP. IX
CAP. VII
CAP. VI
CAP. V
7.2.9Supervisióndeobraeinformesmensuales Para controlar los trabajos efectuados por el Contratista, la Entidad asignará un ins-
pector o supervisor, según corresponda, quien será el responsable de velar directa y permanentemente por la correcta ejecución de la obra y el cumplimiento del contrato.
Toda obra contará de modo permanente y directo con un inspector (profesional, funcio-nario o servidor de la Entidad, expresamente designado por ésta) o supervisor46 (per-sona natural o jurídica especialmente contratada para dicho fin), quedando prohibida la existencia de ambos en una misma obra. El inspector o supervisor, según corresponda, debe cumplir por lo menos con las mismas calificaciones profesionales establecidas para el residente de obra.
El inspector o el supervisor, según corresponda, tiene como función controlar la eje-cución de la obra y absolver las consultas que le formule el contratista; asimismo, está facultado para ordenar el retiro de cualquier subcontratista o trabajador por incapacidad o incorrecciones que, a su juicio, perjudiquen la buena marcha de la obra; para rechazar y ordenar el retiro de materiales o equipos por mala calidad o por el incumplimiento de las especificaciones técnicas; y para disponer cualquier medida generada por una emer-gencia.
No obstante lo señalado en el párrafo precedente, su actuación debe ajustarse al con-trato, no teniendo autoridad para modificarlo.
El inspector o supervisor está obligado a presentar informes mensuales, especiales e informe final, conforme a lo estipulado en los términos de referencia. Participará como miembro del comité de recepción de obra, revisará y dará conformidad a la liquidación de obra. Para la conformidad del servicio de supervisión, presentará la liquidación del contrato de supervisión, según lo señalado en las bases.
7.2.10Expedientedecontratación Conjunto de documentos en el que aparecen todas las actuaciones referidas a una de-
terminada contratación, desde la decisión de contratar hasta la culminación del contrato, incluyendo la información previa referida a las características técnicas, valor referencial, disponibilidad presupuestal y su fuente de financiamiento.
8. AUDITORÍA DE OBRAS PÚBLICAS
8.1 Conceptos Dentro del marco normativo y prácticas del SNC; se define a la Auditoría de Obras
Públicas, como: “El examen técnico, objetivo, independiente, sistemático y selectivo del proceso integral de ejecución de obras de proyectos de inversión, con el objeto de emi-tir un juicio de valor sobre el cumplimiento de los procesos licitarios y de los contratos celebrados por las entidades, bajo los criterios de eficiencia, economía, eficacia y lega-lidad”.
8.2 Características La auditoría de obras públicas por contrata, tiene las siguientes características:
• Es un examen que debe incluir: diagnóstico e investigación, estudios, revisiones, verificaciones, comprobaciones, evaluaciones y además las técnicas y procedi-mientos de auditoría utilizados en la especialidad.
• Es objetivo, en razón de que el profesional que examina debe proceder de manera independiente de su apreciación personal, es decir con imparcialidad en el desa-rrollo del examen.
• Es externa, en el sentido que el control es efectuado por profesionales que actúan en forma independiente de las actividades que audita.
• Sus acciones son sistemáticas en todas sus etapas.
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CAP. V
• Es profesionalmente dirigida, puesto que quienes la realizan son personas sujetas a normas y códigos de ética, prescritos por sus organismos profesionales y la CGR.
• Se efectúa en forma posterior a las operaciones o actividades que, una vez ejecu-tadas, hayan causado efecto.
• Evalúa las operaciones comparándolas con disposiciones legales y normativas pertinentes, parámetros de rendimiento y normas de calidad e incluye las políticas, estrategias, planes y objetivos como criterios válidos para el examen.
• Sus resultados se traducen en informes escritos que contienen observaciones, conclusiones y recomendaciones, redactados con carácter constructivo y orienta-do al mejoramiento de las operaciones examinadas.
8.3 Objetivosdelaauditoría El objetivo principal de la auditoría de proyectos de obras públicas es verificar el ade-
cuado uso de los recursos públicos, así como el cumplimiento de la normativa legal y otras normas reglamentarias aplicables, buscando la mejora en las operaciones y acti-vidades de las entidades examinadas, basada en la adopción de las recomendaciones presentadas. El progreso debe ser evidenciado por un aumento en la eficiencia, eficacia y economía del proyecto examinado y especialmente de la entidad auditada.
Los objetivos específicos más importantes que se trata de alcanzar a través de la audi-toría de proyectos de obras públicas son:• Determinar la coherencia entre la “necesidad de adquirir” del proceso previo a la
construcción - etapa de preinversión, y la postinversión, con relación a los objeti-vos inicialmente previstos y los resultados alcanzados.
• Determinar el grado de eficiencia, economía y eficacia en la utilización de los re-cursos materiales y financieros durante la planificación, ejecución y operación del proyecto.
• Verificar el cumplimiento de objetivos y programas propuestos en la planificación del proyecto mediante la constatación del cumplimiento del diseño y especificacio-nes técnicas y de la razonabilidad y oportunidad de las modificaciones aprobadas con relación a los objetivos contractuales.
• Examinar los criterios y aprobaciones establecidos para determinar las modalida-des de ejecución y contratación de obras. Criterios para establecer los sistemas y modalidades de los procesos de selección y contratación de obras.
• Evaluar la consistencia de los expedientes técnicos contrastados con las especifi-caciones de la normativa y buenas prácticas vigentes.
• Establecer la razonabilidad u observancia de las disposiciones técnico-administra-tivas aplicadas en el desarrollo de los contratos de ejecución de obras.
• Establecer la razonabilidad y legalidad de las aprobaciones emitidas por la Entidad a los diversos expedientes generados en la ejecución de la obra.
• Examinar los procesos constructivos de obra y los controles de calidad aplicados.• Mejorar la pertinencia, oportunidad, confiabilidad y razonabilidad de la información
gerencial, analizando si está acorde con los objetivos trazados y permite la toma de decisiones en procura de una gestión transparente.
8.4 Procesodelaauditoría El proceso del examen especial para evaluar la ejecución de obras públicas comprende
las etapas de planeamiento, ejecución y elaboración del informe; sin embargo, existen algunos matices que diferencia cada una de las fases o etapas del proceso.
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capítulo Viii: guía de auditoRías
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CAP. IV
CAP. III
CAP. VIII
CAP. IX
CAP. VII
CAP. VI
CAP. V
Cuadro3:Fasesdelprocesodeauditoríaaobraspúblicas
FASES DESCRIPCIÓN GENERAL
1. Planeamiento • Se define el objetivo y la estrategia para el examen especial.• Se formula el plan y programa de auditoría.• Se identifica las líneas de autoridad y responsabilidad involucradas.• Se establece el marco legal y las normas reglamentarias aplicables.• Se logra un adecuado entendimiento sobre los aspectos identificados que
serán materia de examen.
2. Ejecución • La comisión auditora aplica pruebas de auditoría, según el programa formulado, elaborando los respectivos papeles de trabajo.
• Se obtiene evidencia suficiente, competente y pertinente (relevante) que soporte los hallazgos identificados50.
• Se identifica indicios razonables de comisión de delito y los presuntos responsables por los hechos observados.
3. Informe • Se emite el Memorándum de Control Interno, Informe administrativo, Informe Especial y el Informe Técnico especializado, de ser el caso.
Fuente: Gerencia de Obras y Evaluación de AdicionalesElaboración: Propia
9. AUDITORÍA DE OBRAS PÚBLICAS POR CONTRATA
9.1 DEFINICIÓN Es el examen profesional, objetivo, independiente, sistemático, constructivo y selecti-
vo de evidencias, efectuado con posterioridad a la Gestión de los Contratos de Obras Públicas, con el objeto de determinar la razonabilidad de la información técnica, legal, administrativa, contable y presupuestal, el grado de cumplimiento de objetivos y metas, así como respecto de la adquisición, protección y empleo de los recursos y si éstos fue-ron administrados con racionalidad, eficacia, eficiencia, economía y transparencia, en cumplimiento de la normativa legal.
9.1.1 Características La auditoría a obras públicas por contrata tiene las características siguientes:
• Es objetiva, en la medida en que considera que el auditor debe mantener una ac-titud mental independiente, respecto de las actividades a examinar en la entidad;
• Es sistemática y profesional, por cuanto responde a un proceso que es debida-mente planeado y porque es desarrollada por Profesionales idóneos y expertos, sujetos a normas profesionales y al Código de Ética profesional;
• Concluye con la emisión de un informe escrito, en cuyo contenido se presentan los resultados del examen realizado, incluyendo observaciones, conclusiones y recomendaciones.
La auditoría a obras públicas por contrata se realiza mediante un examen especial, en el que se verifica, específicamente lo siguiente:
• Cumplimiento de la normativa legal en los proyectos de inversión relacionados a las obras públicas ejecutadas por contrata.
• Cumplimiento de la normativa legal en los procesos licitarios para contratación de obras y consultoría de obras.
• Cumplimiento de contratos para la ejecución de obras públicas y consultoría de obras.
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CAP. II
CAP. I
CAP. IV
CAP. III
CAP. VIII
CAP. IX
CAP. VII
CAP. VI
CAP. V
• Manejo financiero por una entidad de recursos destinados a obras ejecutadas por contrata y a la consultoría de obras.
• Cumplimiento de la ejecución del presupuesto para obras públicas por contrata y consultoría de obras, en relación a la normativa legal.
• Denuncias relacionadas a la ejecución de obras por Contrata y a Consultoría de obras.
9.2 PLANIFICACIÓN DE LA AUDITORÍA El trabajo del auditor debe ser adecuadamente planificado a fin de asegurar la ejecución
de una auditoría de calidad, debe estar basado en el conocimiento de las actividades que ejecuta la entidad a examinar, así como el análisis del entorno en que se desarrolla, el tipo de auditoría a efectuarse y las disposiciones legales vigentes y aplicables.
La planificación de la auditoría a obras públicas, a través de un examen especial, se ini-cia con la programación de la entidad a ser examinada, incluyendo el proceso o asuntos específicos objeto de examen.
9.2.1Determinacióndelaentidadaauditar La programación de un examen especial puede originarse por:
• Laneamiento general de los órganos integrantes del Sistema Nacional de Control, con base a lo dispuesto en la normativa pertinente.
• Cumplimiento de las atribuciones de la Contraloría General de la República, literal b), del artículo 22°, de la Ley Orgánica del Sistema Nacional de Control y de la Contraloría General de la República.
• Pedido efectuado por los poderes del Estado.• Solicitudes de entidades gubernamentales.• Denuncias formuladas por la ciudadanía o medios de comunicación, entre otros.
El planeamiento de una auditoría implica la preparación de una estrategia general para su conducción, con la finalidad de asegurar que el auditor tenga o actualice su conoci-miento y comprensión del entorno en que se desarrolla la entidad, las principales acti-vidades que ejecuta, la estructura de control interno y disposiciones legales aplicables que le permitan evaluar el nivel de riesgo de auditoría, así como determinar las áreas críticas, potenciales hallazgos y programar la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos a aplicar.
El planeamiento de una auditoría también debe incluir la revisión de la información re-lacionada con la gestión de la entidad a examinar, con relación a los objetivos, metas y programas previstos en el período bajo examen; así como el seguimiento de la imple-mentación de las recomendaciones efectuadas como resultados de las observaciones formuladas con anterioridad.
El planeamiento se inicia a partir de la evaluación de la información que contiene el archivo permanente, y los archivos del sistema informático de la Contraloría General; y debe continuar con la ejecución de un programa de actividades en las instalaciones de las áreas de la entidad que permita completar la información necesaria para la mejor comprensión y conocimiento de sus principales objetivos, funciones, estructura de con-trol interno, procesos, bienes y/o servicios producidos, recursos utilizados y sistemas administrativos.
En la ejecución de un examen especial a obras públicas, es necesario efectuar el pla-neamiento en las instalaciones de la entidad, ello en razón a que la documentación generada en una obra es muy amplia, debiendo verificarse in situ que la entidad cuenta con toda la información necesaria para realizar una adecuada evaluación.
En la ejecución de esta etapa de la auditoría, así como al concluir la recolección y estu-dio de la información, el auditor documentará su trabajo mediante:
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CAP. I
CAP. IV
CAP. III
CAP. VIII
CAP. IX
CAP. VII
CAP. VI
CAP. V
• La actualización del archivo permanente físico y/o en medios electrónicos.• Emisión del plan y programa de auditoría.
9.2.2Elaboracióndelplanyprogramadeauditoría En el plan y programa de auditoría, para ejecutar el trabajo de campo, tendrá la estruc-
tura siguiente:• Origen del examen,• Antecedentes de la entidad y de los asuntos que serán examinados,• Objetivos y alcance del examen,• Criterios de auditoría a utilizar,• Programa de procedimientos a ejecutar en el examen,• Recursos de personal y especialistas en caso necesario,• Información administrativa,• Presupuesto de tiempo,• Informes a emitir y fecha de entrega, y• Formato tentativo del informe.
El programa de auditoría comprende una relación lógica, secuencial y ordenada de los procedimientos a ejecutarse, su alcance, el personal y el momento en el que deberán ser aplicados, a efectos de obtener evidencia competente, suficiente y relevante, nece-saria para alcanzar el logro de los objetivos de la auditoría. Debe ser lo suficientemente flexible para permitir de acuerdo a las circunstancias, la aplicación de otros procedi-mientos por propia iniciativa y criterio profesional del auditor durante el proceso de la auditoría que a juicio del auditor encargado y supervisor, se consideren pertinenten.
La duración de la auditoría y de cada procedimiento se puede controlar a partir del cro-nograma elaborado a través de herramientas informáticas de seguimiento y control de proyectos.
9.2.3Evaluacióndelcontrolinterno La Comisión Auditora cuando corresponde a los criterios de la auditoría, deberá efectuar
una apropiada evaluación de la estructura del control interno de la entidad a examinar, a efectos de formarse una opinión sobre la efectividad de los controles internos imple-mentados y determinar el riesgo de control, así como identificar las áreas críticas; e informar al titular de la entidad, mediante el documento denominado Memorándum de Control Interno, de las debilidades o ausencias de controles detectados, recomendando las medidas que correspondan para el mejoramiento de las actividades institucionales.
El sistema de control interno es el conjunto de acciones, actividades, planes, políticas, normas, registros, organización, procedimientos y métodos, incluyendo las actitudes de las autoridades y el personal, instituidos en cada entidad del Estado, para la consecu-ción de los objetivos siguientes:• Promover y optimizar la eficiencia, eficacia, transparencia y economía en las ope-
raciones de la entidad; y la calidad de los servicios públicos que presta.• Cuidar y resguardar los recursos y bienes del Estado contra cualquier forma de
pérdida, deterioro, uso indebido y actos ilegales, así como, en general, contra todo hecho irregular o situación perjudicial que pudiera afectarlos.
• Cumplir la normatividad aplicable a la entidad y sus operaciones.• Garantizar la confiabilidad y oportunidad de la información.• Fomentar e impulsar la práctica de valores institucionales.• Promover el cumplimiento de los funcionarios o servidores públicos en rendir
cuenta por los fondos y bienes públicos a su cargo y/o por una misión u objetivo encargado y aceptado.
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CAP. II
CAP. I
CAP. IV
CAP. III
CAP. VIII
CAP. IX
CAP. VII
CAP. VI
CAP. V
Son cinco los componentes del sistema (reconocidos internacionalmente por el COSO):• Ambiente de control• Evaluación de riesgos• Actividades de control gerencial• Actividades de prevención y monitoreo• Sistemas de información y comunicación.
Adicionalmente, se agregaron dos componentes según la Ley N° 28716 58-Ley de Con-trol Interno de las entidades del Estado, que tienen relación directa con los anteriores:• Seguimiento de los resultados de la implantación de las recomendaciones• Compromiso de mejoramiento
9.3 EJECUCIÓN DE LA AUDITORÍA En el desarrollo de los procedimientos de auditoría gubernamental de la presente Guía
se utilizará la normativa del TUO de la Ley de Contrataciones y Adquisiciones del Estado y su Reglamento, y sus modificatorias, aprobados por D.S. N° 083-2004-PCM, 084-2004-PCM y D.S. N° 063-2006-EF, respectivamente; así como otras necesarias.
9.3.1Desarrollodeprocedimientos En los cuadros del C1 al C64 se detallan los procedimientos a seguir en la ejecución
del examen especial a obras públicas por contrata, relacionados a cada una de las siete etapas del proceso de contratación para la ejecución y supervisión de una obra.
Los procedimientos de auditoría que contiene la presente guía, no tienen carácter ex-haustivo ni limitativo, pudiéndose aplicar dichos procedimientos, en virtud a los objeti-vos de auditoría propios de cada una de las etapas del proceso de contrataciones, de acuerdo al criterio del auditor y responsables de la Comisión de auditoría y en función de criterios técnicos del auditor, de acuerdo a las circunstancias, naturaleza y situación para cada caso específico.
9.3.2Comunicacióndehallazgosyevaluacióndedescargos La comisión auditora durante la ejecución del examen especial, debe comunicar opor-
tunamente los hallazgos a las personas comprendidas en los mismos –estén o no pres-tando servicios en la entidad examinada– a fin que, en un plazo fijado, presenten sus aclaraciones o comentarios sustentados documentadamente para su evaluación y con-sideración en el Informe correspondiente, y de ser el caso, facilitar la adopción oportuna de acciones correctivas.
Los hallazgos se refieren a presuntas deficiencias o irregularidades identificadas como resultado de la aplicación de los procedimientos de auditoría.
Los hallazgos de auditoría a ser comunicados considerarán los atributos siguientes:- Condición: Situación o hecho detectado- Criterio: Norma, disposición o parámetro de medición transgredido- Efecto: Resultado adverso o riesgo potencial identificado; y- Causa: Razón que motivó el hecho o incumplimiento.
Los dos últimos atributos podrán ser excluidos de la comunicación cuando la naturaleza del hallazgo y el tipo de auditoría así lo exija.
A efectos de la comunicación de hallazgos se considerará la materialidad e importancia relativa, su vinculación o participación en los echos detectados y competencia personal del destinatario, así como en su redacción, la utilización de un lenguaje sencillo y fácil-mente entendible que refiera su contenido en forma objetiva, concreta y concisa.
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CAP. II
CAP. I
CAP. IV
CAP. III
CAP. VIII
CAP. IX
CAP. VII
CAP. VI
CAP. V
Los descargos presentados por las personas a las que se comunicó los hallazgos, de-ben ser debidamente evaluados por la Comisión de Auditoría, poniéndose énfasis en los juicios formulados y en la nueva documentación alcanzada, no vista necesariamente durante el examen.
9.4 INFORMES DE AUDITORÍA El Informe es el documento escrito mediante el cual la Comisión de Auditoría expone el
resultado final de su trabajo, a través de juicios fundamentados en las evidencias obte-nidas durante la fase de ejecución, con la finalidad de brindar suficiente información a los funcionarios de la entidad auditada y estamentos pertinentes, sobre las deficiencias o desviaciones más significativas, e incluir las recomendaciones que permitan promover mejoras en la conducción de las actividades u operaciones del área o áreas examina-das. Las deficiencias referidas a aspectos de control interno, se revelarán en el Memo-rándum de Control Interno.
Los informes que se emitan deben caracterizarse por su alta calidad, para lo cual se debe tener especial cuidado en la redacción, así como en la concisión, exactitud y obje-tividad al exponer los hechos. Debe redactarse en forma narrativa, de manera ordenada, sistemática y lógica, empleando un tono constructivo; cuidando de utilizar un lenguaje sencillo y fácilmente entendible, a fin de permitir su comprensión incluso por los usua-rios que no tengan conocimientos detallados sobre los temas incluidos en el mismo; de considerarse pertinente, se incluirán gráficos, fotos y/o cuadros como apoyo.
Los asuntos se tratarán en forma concreta y concisa, lo cual no implica omitir asuntos importantes, sino evitar utilizar palabras o conceptos que lleven a interpretaciones erra-das; teniendo en cuenta que un exceso de detalles puede confundir al usuario e incluso minimizar el objetivo principal del informe.
La exactitud de los hechos descritos en el informe demanda que las observaciones sean correctamente expuestas, que la evidencia presentada fluya de los papeles de trabajo y sea verificable y suficiente, evitando errores en la presentación de los hechos o en el significado de los mismos, que podrían restar credibilidad y generar cuestionamiento a la validez del informe.
Las características y estructura específicas del informe, que a continuación se resumen, se encuentran establecidas en las NAGU 4.20, 4.30, así como en la NAGU 4.50 - Infor-me Especial.
9.4.1MemorándumdeControlInterno La evaluación y comprensión de la estructura de control interno tiene por objeto conocer
con mayor precisión la implementación de los controles internos establecidos por la entidad, sus niveles de cumplimiento y validar las aseveraciones de la gerencia; lo cual permite formarse una fundamentada opinión sobre la solidez de los mismos, determi-nando el riesgo de control existente, así como identificar áreas críticas.
La evaluación de la estructura de control interno debe realizarse tomando en cuenta las normas y estándares profesionales pertinentes, así como las disposiciones específicas para las diferentes áreas y procesos de la entidad previstas en la normativa vigente; y que comprende dos etapas:1. Obtención de información relacionada con el diseño e implementación de los con-
troles sujetos a evaluación.2. Comprobación de que los controles identificados funcionan efectivamente y logran
sus objetivos. Al término del trabajo de campo y de la evaluación antes citada, la comisión auditora emitirá
el documento denominado Memorándum de Control Interno, en el cual se consignarán las debilidades o ausencias de controles detectados, así como las correspondientes recomendaciones tendentes a su superación. Dicho documento será remitido al titular
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CAP. II
CAP. I
CAP. IV
CAP. III
CAP. VIII
CAP. IX
CAP. VII
CAP. VI
CAP. V
de la Entidad para su implementación, con copia al Órgano de Control Institucional, si fuere el caso.
En concordancia con lo preceptuado en la NAGU 4.40 - Contenido del Informe, una copia del Memorándum de Control Interno, así como del reporte de las acciones correc-tivas que en virtud del mismo haya adoptado la entidad, se adjuntarán como anexo del informe correspondiente a la acción de control. Asimismo, en dicho informe se conside-rará como conclusión y recomendación los aspectos de control interno que lo ameriten, para el seguimiento correspondiente.
9.4.2Informesespeciales En ejercicio de las atribuciones establecidas en la Ley del Sistema Nacional de Control,
la Comisión Auditora formulará el Informe Especial para revelar específicamente, con orden y claridad, los hechos y circunstancias que configuran la presunta responsabilidad penal o civil, las consideraciones jurídicas que los califican y las pruebas sustentatorias correspondientes, recomendando la adopción de las acciones legales respectivas por la instancia competente.
Estructura El Informe Especial debe formularse de acuerdo a la siguiente estructura:
Cuadro4:EstructuradelInformeEspecial
Estructura Contenido
I. Introducción
• Origen (Indicación del Oficio de acreditación o resolución de designa-ción)
• Motivo• Alcance (Período, áreas y ámbito geográfico materia de examen,
haciendo referencia a las disposiciones que sustentan la emisión del Informe)
• Señalar que el informe tiene carácter de prueba preconstituida para el inicio de acciones legales.
II. Fundamentos de He-cho
• Sumilla (breve)• Relato ordenado y objetivo de los hechos y circunstancias, con indi-
cación de los atributos:- Condición- Criterio- Efecto- Causa, cuando sea determinable
• Aclaraciones o comentarios de las personas comprendidas• Evaluación de los mismos En casos de responsabilidad penal, los hechos serán necesariamente
revelados en términos de indicios; y tratándose de responsabilidad civil, el perjuicio económico deberá ser cuantificado.
III. Fundamentos de De-recho
• Análisis del tipo de responsabilidad• Sustento de la tipificación y/o elementos antijurídicos de los hechos• Indicación de los artículos pertinentes del Código Penal y/o Civil u
otra normativa adicional considerada, según corresponda, por cada uno de los hechos
• Exposición de los fundamentos jurídicos aplicables.• De identificarse, se señalará plazo de prescripción para el inicio
de la acción penal o civil.
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capítulo Viii: guía de auditoRías
CAP. II
CAP. I
CAP. IV
CAP. III
CAP. VIII
CAP. IX
CAP. VII
CAP. VI
CAP. V
Estructura Contenido
IV. Identificación de Partí-cipes en los Hechos
• Individualización de las personas que prestan o prestaron servicios en la entidad, con participación y/o competencia funcional en cada uno de los hechos calificados como indicios, o constitutivos del perjuicio económico determinado, en los casos de responsabilidad penal y civil, respectivamente.
• Inclusión de los terceros identificados que hayan participado en dichos hechos.
• Indicación de nombres y apellidos completos, documento de identidad, el cargo o función desempeñada, área y/o dependencia de la actuación, así como el período o fecha de éstos.
V. Pruebas • Identificación de las pruebas en forma ordenada y detallada por cada hecho, refiriendo el anexo correspondiente en que se adjuntan, debi-damente autenticadas en su caso.
• De ser pertinente, se incluirá el Informe Técnico de los profesionales especializados que hubieren participado en apoyo a la Comisión Audi-tora, el cual deberá ser elaborado con observancia de las formalidades exigibles para cada profesión.
VI. Recomendación • Recomendación para que se interponga la acción legal respectiva, la cual deberá estar dirigida a los funcionarios que, en razón a su cargo o función, serán responsables de la correspondiente autorización e implementación para su ejecución.
VII. Anexos • Pruebas que sustentan los hechos que son materia del Informe Especial, debiendo estar precedidos de una relación que indique su numeración y asunto.
• Incluir como Anexo N° 01, la nómina de las personas identificadas como partícipes en los hechos revelados, con indicación de su cargo, documento de identidad, período de desempeño de la función y do-micilio.
Fuente y Elaboración: CGR.
El Informe Especial formulado por la Comisión Auditora de la Contraloría General de la República será suscrito por el auditor y/o abogado interviniente(s), el Jefe de Comisión, el Supervisor y los niveles gerenciales competentes; y el formulado por el Órgano de Control Institucional del Sistema Nacional de Control será suscrito por el auditor y/o abogado, Jefe de Comisión y Supervisor interviniente(s), según sea el caso, así como por el titular del respectivo Órgano. Cuando por razones de capacidad operativa, alguna de dichas funciones haya recaído en una misma persona, se referirá el cargo de mayor nivel de responsabilidad.
Situaciones Especiales• Cuando se determine la existencia de perjuicio económico que a juicio de la Co-
misión Auditora sea susceptible de ser recuperado en la vía administrativa, los hechos relativos a dicho perjuicio económico seguirán siendo tratados por la Co-misión Auditora y revelados en el correspondiente Informe de la acción de control; recomendándose en el mismo, las medidas inmediatas para materializar dicho recupero.
• Cuando se determine que en los hechos que constituyen los indicios razonables de comisión de delito y/o responsabilidad civil, los partícipes son únicamente ter-ceros y no funcionarios o servidores que presten o hayan prestado servicios en la entidad, tales hechos serán revelados en el Informe de la acción de control, recomendando en éste las acciones correspondientes.
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CAP. II
CAP. I
CAP. IV
CAP. III
CAP. VIII
CAP. IX
CAP. VII
CAP. VI
CAP. V
• De ser necesario se podrá formular más de un Informe Especial originado de la misma acción de control, siempre que resulte justificado por la conveniencia pro-cesal de tratar por separado los hechos de connotación penal y los relativos a responsabilidad civil, así como en razón de la oportunidad de la acción legal res-pectiva o no ser posible la acumulación.
9.4.3Informeadministrativo En el Informe Administrativo se indica la responsabilidad administrativa funcional en que
incurren los servidores y funcionarios por haber contravenido el ordenamiento jurídico administrativo y las normas internas de la entidad a la que pertenecen, se encuentre vi-gente o extinguido el vínculo laboral o contractual al momento de su identificación duran-te el desarrollo de la acción de control. Incurren también en responsabilidad administra-tiva funcional los servidores funcionarios públicos que, en el ejercicio de sus funciones, desarrollaron una gestión deficiente, para cuya configuración se requiere la existencia, previa a la asunción de la función pública que corresponda o durante el desempeño de la misma, de mecanismos objetivos o indicadores de medición de eficiencia.
El contenido del informe66 expondrá ordenada y apropiadamente los resultados de la acción de control, señalando que se realizó de acuerdo a las Normas de Auditoría Gu-bernamental y mostrando los beneficios que reportará a la entidad.
Estructura El Informe debe formularse de acuerdo a la siguiente estructura:
Cuadro5:EstructuradelInformeAdministrativo
EstructuradelInforme Contenido
I. Introducción
• Origen del examen (Planes anuales de auditoría, denuncias, solicitudes expresas, indicación del documento de acreditación).
• Naturaleza y Objetivos del examen (Auditoría financiera, auditoría de gestión o examen especial; objetivos previstos).
• Alcance del examen (Período, áreas y ámbito geográfico materia de examen, haciendo referencia a las disposiciones que sustentan la emisión del Informe, limitaciones).
• Antecedentes y Base legal de la entidad (Misión, naturaleza legal, ubica-ción orgánica, funciones relacionadas a la entidad y/o áreas examinadas, principales normas legales de aplicación).
• Comunicación de hallazgos (Indicar el cumplimiento a la comunicación oportuna, indicación de anexo con relación de personal considerado en las observaciones).
• Memorándum de Control Interno (Indicar la emisión de dicho documento al titular de la entidad, así como el reporte de las acciones correctivas que se hayan adoptado).
• Otros aspectos de importancia (Dificultades o limitaciones de carácter excepcional en que se desenvolvió la gestión de la entidad, reconoci-miento de logros de la entidad, adopción de correctivos de la propia ad-ministración que hayan permitido superar hechos observables, asuntos importantes que requieran un trabajo adicional, eventos posteriores a la ejecución del trabajo de campo que hayan sido de conocimiento de la comisión de auditoría y afecten o modifiquen el funcionamiento de la entidad.
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capítulo Viii: guía de auditoRías
CAP. II
CAP. I
CAP. IV
CAP. III
CAP. VIII
CAP. IX
CAP. VII
CAP. VI
CAP. V
EstructuradelInforme Contenido
II. Observaciones
• Sumilla (Título o encabezamiento que identifica el asunto materia de observación).
• Relato ordenado y objetivo de los hechos o situaciones de carácter signi-ficativo y de interés para la entidad examinada, cuya naturaleza deficiente permita oportunidades de mejora y/o corrección, considerando los atributos siguientes:- Condición- Criterio- Efecto- Causa
• Aclaraciones o comentarios de las personas comprendidas en las obser-vaciones.
• Evaluación de las aclaraciones o comentarios y documentación presentada por el personal comprendido en las observaciones, incluyendo al término de desarrollo de cada observación, la determinación de responsabilidades a que hubiera lugar en base a los documentos de gestión de la Entidad.
III. Conclusiones
• La Comisión Auditora debe expresar los juicios de carácter profesional formuladas como consecuencia del examen practicado.
• En casos debidamente justificados, también se podrá formular conclusiones sobre aspectos distintos a las observaciones, siempre que hayan sido expuestos en el informe.
IV. Recomendaciones
• Medidas específicas y posibles que, con el propósito de mostrar los bene-ficios que reportará la acción de control, se sugieren a la administración de la Entidad para promover la superación de las causas y las deficiencias evidenciadas durante el examen.
• Estarán dirigidas al titular, o en su caso, a los funcionarios que tengan competencia para disponer su aplicación.
• También se incluirá como recomendación, cuando existiera mérito de acuerdo a los hechos revelados en las observaciones, el procesamiento de las responsabilidades administrativas que se hubiesen determinado en el Informe, conforme a lo previsto en el régimen laboral pertinente.
V. Anexos
• Nómina de las personas identificadas como partícipes en los hechos revelados, con indicación de su cargo, documento de identidad, período de desempeño de la función y domicilio.
• Documentación indispensable que contenga importante información com-plementaria o ampliatoria de los datos contenidos en el Informe y que no obre en la entidad examinada.
Fuente y Elaboración: CGR
9.4.4Informestécnicos El Informe Técnico es un documento esencialmente de carácter especializado, emitido
por el profesional auditor de la Comisión Auditora, con especialidad relacionada con los estudios y los procesos de ejecución de obras; cuya participación está regulada en la NAGU 1.50 Participación de Profesionales y/o Especialistas. Dicha norma, regula la participación –en calidad de apoyo– de los profesionales y/o especialistas que ejercen sus actividades en diferentes campos de la auditoría gubernamental, entre ellos en la gestión de obras públicas; quienes al término de sus labores alcanzan un informe docu-mentado que incluya las respectivas conclusiones, observaciones y recomendaciones, en concordancia con los objetivos del examen y la normatividad vigente.
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CAP. II
CAP. I
CAP. IV
CAP. III
CAP. VIII
CAP. IX
CAP. VII
CAP. VI
CAP. V
Cuando en la ejecución de una acción de control se cuente, en la comisión de auditoría, con el apoyo de profesionales y/o especialistas que ejercen sus actividades en campos diferentes a la auditoría gubernamental, cuya especialidad este relacionada con la elaboración de estudios para la ejecución de obras públicas, con la supervisión o la ejecución de las mismas, éstos elaborarán un informe técnico como parte de su participación; asimismo los integrantes, los profesionales y/o especialistas de apoyo, cuando sea requerido, presentarán Informes Técnicos como sustento de los informes especiales, y éstos se deberán formular en concordancia con la NAGU 1.50, citada anteriormente.
Durante la ejecución de la auditoría y previa a la emisión de la comunicación de hallaz-gos, el especialista (ingeniero, u otro) auditor presentará un avance del Informe Técnico, a efectos de proceder a la revisión y validación por parte del Auditor Encargado y del Supervisor de la Comisión Auditora.
El Informe Técnico se incluirá como parte de las pruebas para efectos de la emisión de los Informes de Auditoría de acuerdo a los criterios establecidos en la NAGU 4.40 - Contenido del Informe y en la NAGU 4.50 - Informe Especial, descritos anteriormente. Conservará una estructura uniforme, caracterizándose por su alta calidad, evidenciando un especial cuidado en la redacción, así como en la concisión, exactitud y objetividad en la exposición de los hechos materia de los estudios, supervisión u obras examinados.
Denominación:El Informe Técnico deberá precisar la denominación del asunto exami-nado en forma concisa.
Estructura:El Informe Técnico necesariamente debe presentar la siguiente estructura:
1. Identificacióndelespecialista: Debe consignar los nombres y apellidos, profesión, especialidad, número de cole-
giatura y cargo. Asimismo, si cuenta o no con certificado o constancia de habilita-ción.
2. MotivodelInformeTécnico: Se indicará la causa que origina el Informe Técnico.
3. BaseLegal: Se indicará la normativa que exige la elaboración del Informe Técnico, así como la
normativa aplicable al hecho materia de la acción de control.
4. Antecedentes: Se indicará los principales datos de la obra, según se muestra en el Cuadro 6, en
el mismo se efectuará una breve descripción del proyecto, incidiendo en el aspecto que es materia del informe.
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capítulo Viii: guía de auditoRías
CAP. II
CAP. I
CAP. IV
CAP. III
CAP. VIII
CAP. IX
CAP. VII
CAP. VI
CAP. V
Cuadro6:FichaTécnicadelaobra
INFORMACIÓN GENÉRICA DE LA OBRA
1. DATOS GENERALES DE LA OBRA
Obra Nombre de la obra
Ejecución presupuestaria Contrata
Proceso de selección Licitación Pública, Concurso Público, Adjudicación directa, etc. N°….
Sistema de contratación Precios unitarios, Suma alzada, etc.
Financiamiento
Contratista
Valor referencial
Contrato de obra N°
Fecha de contrato
Presupuesto contrato
Supervisor
Plazo de ejecución
Inicio plazo contractual
INFORMACIÓN GENÉRICA DE LA OBRA
Término contractual Resolución que aprueba Liquidación, Monto
Situación En ejecución, concluida con liquidación, concluida sin li-quidación, paralizada, etc.
2. DESCRIPCIÓN DEL PROYECTO
Fuente y Elaboración: CGR
5 Análisis Se debe considerar principios y conceptos importantes de un Informe Técnico,
asimismo, mostrar características de idoneidad como prueba. Según el hecho ob-servado, el Informe Técnico debe comprender:• En caso que la desviación detectada esté relacionada con valorizaciones
de obra, se sustentará con cotizaciones de los insumos que sean observa-dos (precios), análisis que demuestren las deficiencias encontradas en los rendimientos, metrados, dosificación, etc. Al respecto, los libros de texto o revistas no oficiales servirán únicamente como referencia para la obtención de indicios de irregularidades, mas por si solos no son evidencia de sobre valoración de una obra.
• Cuando las deficiencias están relacionadas con ampliaciones de plazo, se debe evaluar la responsabilidad del ejecutor y de la entidad, la(s) causal(es) generadora(s), utilizar esquemas que permitan visualizar cómo se ha produ-cido el hecho, para verificar si afecta la ruta crítica y calcular la cantidad de días que correspondía otorgar en la ampliación de plazo.
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CAP. II
CAP. I
CAP. IV
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CAP. V
• Para el caso de adicionales de obra, comentar si era indispensable la ejecu-ción de los trabajos con relación al objetivo de la obra, tipificación, indicar el resultado de la verificación respecto a la disponibilidad presupuestaria, así como lo señalado en los informes que sustentan los presupuestos adiciona-les. Adicionalmente, debe evaluarse las soluciones técnicas propuestas y verificar los precios unitarios de las partidas nuevas, así como los mayores metrados de ser el caso.
• En las reducciones de obra, evidenciar que se superaron los porcentajes señalados en la normativa vigente, indicando los informes que sustentaron la reducción de obra.
• Ejecución de obra: en los casos de deficiencias detectadas en la ejecución de la obra, además de comentar sobre las deficiencias evidenciadas, se hará mención detallada de las inspecciones físicas efectuadas a la obra, así como las pruebas realizadas a fin de verificar la calidad de los elementos constitu-yentes de la obra, de haber sido necesarios; se comentará los resultados de las pruebas y los ensayos efectuados; de los cálculos desarrollados y demás evaluaciones realizadas para determinar los hechos detectados.
• Si los problemas detectados están relacionados con el cálculo de valoriza-ciones, debe sustentarse con los cálculos efectuados por el ingeniero au-ditor, que incluyan la revisión de la aplicación de la fórmula polinómica de reajustes de precios, acompañando los comentarios explicativos indispen-sables para su comprensión.
• Multas: Si los hechos detectados involucran problemas relacionados con la aplicación u omisión en la aplicación de una multa, en el Informe Técnico se debe indicar cuál es la normativa aplicable para su cálculo, así como el cálculo de la misma elaborado por el ingeniero auditor.
6. Irregularidades Para determinar los hechos detectados se hará mención necesariamente de la
norma transgredida, para lo cual se contará con el apoyo del abogado de la Comi-sión auditora; asimismo, podrá sustentar sus apreciaciones utilizando como refe-rencia bibliografía emitida sobre los temas tratados.
Cuando se evidencie la existencia de perjuicio económico, se cuantificará el mis-mo, debiendo incluirse en el Informe Técnico los cálculos efectuados para deter-minar el monto del perjuicio, así como los comentarios necesarios para explicar su obtención.
Las observaciones se deberán referir a hechos o situaciones de carácter signi-ficativo y de interés para la entidad examinada, que permita oportunidades de mejora y/o corrección. Se presentarán de manera ordenada, sistemática, lógica y numerada correlativamente, evitando el uso de calificativos innecesarios y descri-biendo apropiadamente sus elementos o atributos característicos. En su desarrollo expositivo se considerará los aspectos esenciales siguientes:a. Sumillab. Elementos de la observación (condición, criterio, causa y efecto)c. Comentarios y/o aclaraciones del personal comprendido en las observacio-
nesd. Evaluación de los comentarios y/o aclaraciones presentados.
7. Conclusiones Se expondrá, en forma breve y concisa, cada una de las conclusiones resultantes
del análisis realizado, según los casos irregulares que reporte. Cuando se trate de responsabilidad civil, en las conclusiones se indicará en forma expresa a cuánto asciende el monto del perjuicio económico detectado.
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capítulo Viii: guía de auditoRías
CAP. II
CAP. I
CAP. IV
CAP. III
CAP. VIII
CAP. IX
CAP. VII
CAP. VI
CAP. V
8. Recomendaciones Se formularán con orientación constructiva para propiciar el mejoramiento de la
gestión de la entidad y el desempeño de los funcionarios y servidores públicos al servicio de la entidad.
Si el caso lo amerita, se recomendará que el Informe Técnico sea objeto de revi-sión y análisis por parte del abogado en los aspectos que impliquen connotación legal y con la finalidad de establecer las responsabilidades y, de ser el caso, se elabore el Informe Especial, previsto en la NAGU 4.5069.
9. Anexos A fin de lograr el máximo de concisión y claridad en el Informe Técnico, sólo se
incluirá como Anexo la documentación que sustenta los hechos observados.
10. Firma El Informe Técnico debe ser suscrito por el profesional que efectúa el trabajo y
elabora el Informe Técnico.
RevisióndelInformeTécnico El Informe Técnico, suscrito por el especialista de la Comisión Auditora, será alcanzado
al Auditor Encargado y al Supervisor de la citada Comisión para su revisión. Efectuada la revisión por los responsables de la dirección y supervisión de la Comisión
Auditora, el Informe Técnico debe ser objeto de una revisión por la instancia correspon-diente, de la Contraloría General, del Órgano de Control Institucional y de las Socieda-des de Auditoría, según corresponda.
En el caso de acciones de control efectuadas por las unidades orgánicas de línea u ofi-cinas regionales de control, el Informe Técnico será remitido por el Auditor Encargado a la Gerencia de Obras y Evaluación de Adicionales para su revisión y opinión técnica. De tratarse de Comisiones Auditoras de la citada Gerencia, se aplicará el mismo trata-miento.
Tratándose de los Órganos de Control Institucional, el Informe Técnico será remitido al titular del OCI, quien efectuará la revisión final y lo visará al término de la misma, en señal de conformidad.
En el caso de las Sociedades de Auditoría, el Informe Técnico será remitido al represen-tante de la Sociedad, quien efectuará la revisión final y lo visará al término de la misma, en señal de conformidad.
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CAP. II
CAP. I
CAP. IV
CAP. III
CAP. VIII
CAP. IX
CAP. VII
CAP. VI
CAP. V
10. RESUMEN DE LOS OBJETIVOS DE AUDITORÍA POR CADA ETAPA
Cuadro7:ResumendelosObjetivosdeauditoríaporcadaEtapadelprocesodeContratacióndeobras
EtapasdelaContratación Objetivodeauditoría
Aspectos relevantes enlacontratación
deejecuciónysupervisiónde
obras
ProcedimientosdeAuditoría
1. Necesidad de contratar
• Establecer si la necesidad de contratar la ejecución de obras y servicios de supervisión se efectuó de acuerdo a lo planificado, bajo criterios de eficiencia, eficacia y economía y cumpliendo la normativa legal aplicable.
• Establecimiento de la necesidad de contratar
• Determinación de la disponibilidad pre-supuestal
• Del C1 al C5
2. Organización de las contra-taciones
• Evaluar si la organización de las contrataciones, la asignación de responsabilidades, cronograma de los procesos y la formulación y aprobación del expediente técnico, fueron efectuados adecuadamente y de acuerdo a las normas estable-cidas.
• Determinación de la disponibilidad del terreno-licencias
• Elaboración y apro-bación del expe-diente técnico
• Nombramiento del Comité Especial
• Del C6 al C10
3. Bases y con-vocatoria
• Determinar la adecuada elaboración de las bases de los procesos de selección a fin de comprobar el cum-plimiento de los requisitos legales y técnicos.
• Elaboración de ba-ses
• Convocatoria
• Del C11 al C13
4. Evaluación de propuestas y otorgamiento de buena pro
• Evaluar la adecuada integración de las bases, evaluación de las pro-puestas y adjudicación de la buena pro de los procesos de selección, a fin de determinar si el proceso se efectuó de manera eficiente, eficaz, económíca, transparente y en concordancia con la normativa legal aplicable.
• Evaluación de pro-puestas
• Otorgamiento de Buena Pro
• Del C14 al C24
5. Suscripción del Contrato
• Determinar si los contratos fueron suscritos cumpliendo los plazos establecidos, se presentaron los documentos requeridos, así como si es concordante con lo establecido en las bases, a fin de comprobar el cumplimiento de los requisitos legales y técnicos.
• Suscr ipción del Contrato de obra
• Del C25 al C31
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CAP. II
CAP. I
CAP. IV
CAP. III
CAP. VIII
CAP. IX
CAP. VII
CAP. VI
CAP. V
EtapasdelaContratación Objetivodeauditoría
Aspectos relevantes enlacontratación
deejecuciónysupervisiónde
obras
ProcedimientosdeAuditoría
6. Ejecución del contrato
• Evaluar si la ejecución de la obra en lo referente a adelantos, garantías, procesos constructivos, pagos, adicionales de obra, plazos de eje-cución, cumplimiento del contrato, controversias, entre otros, a fin de comprobar que la obra se ejecutó con criterios de eficacia, eficiencia, economía y legalidad.
• Entrega de terreno• Otorgamiento de
adelantos• Control de garan-
tías• Cumplimiento del
proceso constructi-vo
• Aprobación de pre-supuestos adiciona-les de obra
• Aprobación de pres-taciones adicionales por servicios de su-pervisión
• Aprobación de am-pliaciones de plazo y mayores gastos generales
• Control de pago de valorizaciones
• Controles de cali-dad
• Cumplimiento del contrato
• Del C32 al C60
7. Conformidad de la presta-ción
• Evaluar si la recepción de la obra y la liquidación del contrato son concor-dantes a los requerimientos técnicos y legales aplicables para confirmar si se cumplieron bajo criterios de eficiencia y transparencia.
• Recepción de obra y conformidad del servicio
• Liquidación del con-trato
• Del C61 al C64
Fuente y Elaboración: Gerencia de Obras y Evaluación de Adicionales
11. ANEXOSA. Procedimientos de Auditoría aplicados a Obras Públicas por Contrata y Servicios
de Supervisión
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CAP. IX
CAP. VII
CAP. VI
CAP. V
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440
Rendición de cuentas Municipales y Regionales - pRopuestas paRa MejoRaR la gestión Municipal guías de auditoRía paRa el contRol gubeRnaMental
capítulo Viii: guía de auditoRías
CAP. II
CAP. I
CAP. IV
CAP. III
CAP. VIII
CAP. IX
CAP. VII
CAP. VI
CAP. V
C2Cuadro1.2.1Etapa1-Verificación
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441
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CAP. II
CAP. I
CAP. IV
CAP. III
CAP. VIII
CAP. IX
CAP. VII
CAP. VI
CAP. V
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442
Rendición de cuentas Municipales y Regionales - pRopuestas paRa MejoRaR la gestión Municipal guías de auditoRía paRa el contRol gubeRnaMental
capítulo Viii: guía de auditoRías
CAP. II
CAP. I
CAP. IV
CAP. III
CAP. VIII
CAP. IX
CAP. VII
CAP. VI
CAP. V
C4-C
uadro1.4.1Etapa1–Verificación
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CAP. I
CAP. IV
CAP. III
CAP. VIII
CAP. IX
CAP. VII
CAP. VI
CAP. V
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444
Rendición de cuentas Municipales y Regionales - pRopuestas paRa MejoRaR la gestión Municipal guías de auditoRía paRa el contRol gubeRnaMental
capítulo Viii: guía de auditoRías
CAP. II
CAP. I
CAP. IV
CAP. III
CAP. VIII
CAP. IX
CAP. VII
CAP. VI
CAP. V
C5Cuadro1.4.2Etapa1-Verificación
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CAP. II
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446
Rendición de cuentas Municipales y Regionales - pRopuestas paRa MejoRaR la gestión Municipal guías de auditoRía paRa el contRol gubeRnaMental
capítulo Viii: guía de auditoRías
CAP. II
CAP. I
CAP. IV
CAP. III
CAP. VIII
CAP. IX
CAP. VII
CAP. VI
CAP. V
C7Cuadro2.1.2Etapa2-Com
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447
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CAP. II
CAP. I
CAP. IV
CAP. III
CAP. VIII
CAP. IX
CAP. VII
CAP. VI
CAP. V
C8-ACuadro2.2.1Etapa2-Fo
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448
Rendición de cuentas Municipales y Regionales - pRopuestas paRa MejoRaR la gestión Municipal guías de auditoRía paRa el contRol gubeRnaMental
capítulo Viii: guía de auditoRías
CAP. II
CAP. I
CAP. IV
CAP. III
CAP. VIII
CAP. IX
CAP. VII
CAP. VI
CAP. V
C8-BCuadro2.2.1(Con
tinuación
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•Reglamentodemetradosparaobrasenedificaciones.
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InstitutoNacionaldeEstadísticaeInformática–INEI.
•NormasTécnicasdelaCom
isióndeReglamentosTécnicosyCom
ercialesdelIN
DECOPI
ManualdeDiseñoGeométricodeCarrereras(DG-2001)-M
TC
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specificacionesTécnicasGeneralesparaConstruccióndeCarreteras(EG-2000)–MTC
Leyenda:(*)S
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anualdeDiseñodePuentes(D
P-2001)
54
449
Mg. RobeRto ClaRos Cohaila
iNstitUto PaCÍFiCo
CAP. II
CAP. I
CAP. IV
CAP. III
CAP. VIII
CAP. IX
CAP. VII
CAP. VI
CAP. V
C9Cuadro2.3.1Etapa2-Verificación
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55
450
Rendición de cuentas Municipales y Regionales - pRopuestas paRa MejoRaR la gestión Municipal guías de auditoRía paRa el contRol gubeRnaMental
capítulo Viii: guía de auditoRías
CAP. II
CAP. I
CAP. IV
CAP. III
CAP. VIII
CAP. IX
CAP. VII
CAP. VI
CAP. V
C10Cuadro2.4.1Etapa2–Verificación
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451
Mg. RobeRto ClaRos Cohaila
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CAP. II
CAP. I
CAP. IV
CAP. III
CAP. VIII
CAP. IX
CAP. VII
CAP. VI
CAP. V
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57
452
Rendición de cuentas Municipales y Regionales - pRopuestas paRa MejoRaR la gestión Municipal guías de auditoRía paRa el contRol gubeRnaMental
capítulo Viii: guía de auditoRías
CAP. II
CAP. I
CAP. IV
CAP. III
CAP. VIII
CAP. IX
CAP. VII
CAP. VI
CAP. V
C11-BCuadro3.1.1(Con
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58
453
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CAP. II
CAP. I
CAP. IV
CAP. III
CAP. VIII
CAP. IX
CAP. VII
CAP. VI
CAP. V
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454
Rendición de cuentas Municipales y Regionales - pRopuestas paRa MejoRaR la gestión Municipal guías de auditoRía paRa el contRol gubeRnaMental
capítulo Viii: guía de auditoRías
CAP. II
CAP. I
CAP. IV
CAP. III
CAP. VIII
CAP. IX
CAP. VII
CAP. VI
CAP. V
C13-ACuadro3.2.1Etapa3-Verificación
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455
Mg. RobeRto ClaRos Cohaila
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CAP. II
CAP. I
CAP. IV
CAP. III
CAP. VIII
CAP. IX
CAP. VII
CAP. VI
CAP. V
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ContraloríaGeneraldelaRepública.
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456
Rendición de cuentas Municipales y Regionales - pRopuestas paRa MejoRaR la gestión Municipal guías de auditoRía paRa el contRol gubeRnaMental
capítulo Viii: guía de auditoRías
CAP. II
CAP. I
CAP. IV
CAP. III
CAP. VIII
CAP. IX
CAP. VII
CAP. VI
CAP. V
C14Cuadro4.1.1Etapa4-Com
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62
457
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CAP. II
CAP. I
CAP. IV
CAP. III
CAP. VIII
CAP. IX
CAP. VII
CAP. VI
CAP. V
C15-ACuadro4.1.2Etapa4-Verificación
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458
Rendición de cuentas Municipales y Regionales - pRopuestas paRa MejoRaR la gestión Municipal guías de auditoRía paRa el contRol gubeRnaMental
capítulo Viii: guía de auditoRías
CAP. II
CAP. I
CAP. IV
CAP. III
CAP. VIII
CAP. IX
CAP. VII
CAP. VI
CAP. V
C15-BCuadro4.1.2(Con
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CAP. II
CAP. I
CAP. IV
CAP. III
CAP. VIII
CAP. IX
CAP. VII
CAP. VI
CAP. V
C16Cuadro4.1.3Etapa4-Con
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Rendición de cuentas Municipales y Regionales - pRopuestas paRa MejoRaR la gestión Municipal guías de auditoRía paRa el contRol gubeRnaMental
capítulo Viii: guía de auditoRías
CAP. II
CAP. I
CAP. IV
CAP. III
CAP. VIII
CAP. IX
CAP. VII
CAP. VI
CAP. V
C17Cuadro4.2.1Etapa4-Com
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Rendición de cuentas Municipales y Regionales - pRopuestas paRa MejoRaR la gestión Municipal guías de auditoRía paRa el contRol gubeRnaMental
capítulo Viii: guía de auditoRías
CAP. II
CAP. I
CAP. IV
CAP. III
CAP. VIII
CAP. IX
CAP. VII
CAP. VI
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CAP. II
CAP. I
CAP. IV
CAP. III
CAP. VIII
CAP. IX
CAP. VII
CAP. VI
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capítulo Viii: guía de auditoRías
CAP. II
CAP. I
CAP. IV
CAP. III
CAP. VIII
CAP. IX
CAP. VII
CAP. VI
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70
465
Mg. RobeRto ClaRos Cohaila
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CAP. II
CAP. I
CAP. IV
CAP. III
CAP. VIII
CAP. IX
CAP. VII
CAP. VI
CAP. V
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71
466
Rendición de cuentas Municipales y Regionales - pRopuestas paRa MejoRaR la gestión Municipal guías de auditoRía paRa el contRol gubeRnaMental
capítulo Viii: guía de auditoRías
CAP. II
CAP. I
CAP. IV
CAP. III
CAP. VIII
CAP. IX
CAP. VII
CAP. VI
CAP. V
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72
467
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CAP. II
CAP. I
CAP. IV
CAP. III
CAP. VIII
CAP. IX
CAP. VII
CAP. VI
CAP. V
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468
Rendición de cuentas Municipales y Regionales - pRopuestas paRa MejoRaR la gestión Municipal guías de auditoRía paRa el contRol gubeRnaMental
capítulo Viii: guía de auditoRías
CAP. II
CAP. I
CAP. IV
CAP. III
CAP. VIII
CAP. IX
CAP. VII
CAP. VI
CAP. V
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CAP. II
CAP. I
CAP. IV
CAP. III
CAP. VIII
CAP. IX
CAP. VII
CAP. VI
CAP. V
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Rendición de cuentas Municipales y Regionales - pRopuestas paRa MejoRaR la gestión Municipal guías de auditoRía paRa el contRol gubeRnaMental
capítulo Viii: guía de auditoRías
CAP. II
CAP. I
CAP. IV
CAP. III
CAP. VIII
CAP. IX
CAP. VII
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CAP. II
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capítulo Viii: guía de auditoRías
CAP. II
CAP. I
CAP. IV
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474
Rendición de cuentas Municipales y Regionales - pRopuestas paRa MejoRaR la gestión Municipal guías de auditoRía paRa el contRol gubeRnaMental
capítulo Viii: guía de auditoRías
CAP. II
CAP. I
CAP. IV
CAP. III
CAP. VIII
CAP. IX
CAP. VII
CAP. VI
CAP. V
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CAP. II
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476
Rendición de cuentas Municipales y Regionales - pRopuestas paRa MejoRaR la gestión Municipal guías de auditoRía paRa el contRol gubeRnaMental
capítulo Viii: guía de auditoRías
CAP. II
CAP. I
CAP. IV
CAP. III
CAP. VIII
CAP. IX
CAP. VII
CAP. VI
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477
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CAP. II
CAP. I
CAP. IV
CAP. III
CAP. VIII
CAP. IX
CAP. VII
CAP. VI
CAP. V
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83
478
Rendición de cuentas Municipales y Regionales - pRopuestas paRa MejoRaR la gestión Municipal guías de auditoRía paRa el contRol gubeRnaMental
capítulo Viii: guía de auditoRías
CAP. II
CAP. I
CAP. IV
CAP. III
CAP. VIII
CAP. IX
CAP. VII
CAP. VI
CAP. V
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Rendición de cuentas Municipales y Regionales - pRopuestas paRa MejoRaR la gestión Municipal guías de auditoRía paRa el contRol gubeRnaMental
capítulo Viii: guía de auditoRías
CAP. II
CAP. I
CAP. IV
CAP. III
CAP. VIII
CAP. IX
CAP. VII
CAP. VI
CAP. V
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CAP. II
CAP. I
CAP. IV
CAP. III
CAP. VIII
CAP. IX
CAP. VII
CAP. VI
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capítulo Viii: guía de auditoRías
CAP. II
CAP. I
CAP. IV
CAP. III
CAP. VIII
CAP. IX
CAP. VII
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Mg. RobeRto ClaRos Cohaila
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CAP. II
CAP. I
CAP. IV
CAP. III
CAP. VIII
CAP. IX
CAP. VII
CAP. VI
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Rendición de cuentas Municipales y Regionales - pRopuestas paRa MejoRaR la gestión Municipal guías de auditoRía paRa el contRol gubeRnaMental
capítulo Viii: guía de auditoRías
CAP. II
CAP. I
CAP. IV
CAP. III
CAP. VIII
CAP. IX
CAP. VII
CAP. VI
CAP. V
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Mg. RobeRto ClaRos Cohaila
iNstitUto PaCÍFiCo
CAP. II
CAP. I
CAP. IV
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CAP. VIII
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Rendición de cuentas Municipales y Regionales - pRopuestas paRa MejoRaR la gestión Municipal guías de auditoRía paRa el contRol gubeRnaMental
capítulo Viii: guía de auditoRías
CAP. II
CAP. I
CAP. IV
CAP. III
CAP. VIII
CAP. IX
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EspecificacionesTécnicasGeneralesparaConstruccióndeCarreteras(EG-2000)–MTC
.
92
487
Mg. RobeRto ClaRos Cohaila
iNstitUto PaCÍFiCo
CAP. II
CAP. I
CAP. IV
CAP. III
CAP. VIII
CAP. IX
CAP. VII
CAP. VI
CAP. V
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488
Rendición de cuentas Municipales y Regionales - pRopuestas paRa MejoRaR la gestión Municipal guías de auditoRía paRa el contRol gubeRnaMental
capítulo Viii: guía de auditoRías
CAP. II
CAP. I
CAP. IV
CAP. III
CAP. VIII
CAP. IX
CAP. VII
CAP. VI
CAP. V
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489
Mg. RobeRto ClaRos Cohaila
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CAP. II
CAP. I
CAP. IV
CAP. III
CAP. VIII
CAP. IX
CAP. VII
CAP. VI
CAP. V
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490
Rendición de cuentas Municipales y Regionales - pRopuestas paRa MejoRaR la gestión Municipal guías de auditoRía paRa el contRol gubeRnaMental
capítulo Viii: guía de auditoRías
CAP. II
CAP. I
CAP. IV
CAP. III
CAP. VIII
CAP. IX
CAP. VII
CAP. VI
CAP. V
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CAP. VIII
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492
Rendición de cuentas Municipales y Regionales - pRopuestas paRa MejoRaR la gestión Municipal guías de auditoRía paRa el contRol gubeRnaMental
capítulo Viii: guía de auditoRías
CAP. II
CAP. I
CAP. IV
CAP. III
CAP. VIII
CAP. IX
CAP. VII
CAP. VI
CAP. V
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CAP. II
CAP. I
CAP. IV
CAP. III
CAP. VIII
CAP. IX
CAP. VII
CAP. VI
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Rendición de cuentas Municipales y Regionales - pRopuestas paRa MejoRaR la gestión Municipal guías de auditoRía paRa el contRol gubeRnaMental
capítulo Viii: guía de auditoRías
CAP. II
CAP. I
CAP. IV
CAP. III
CAP. VIII
CAP. IX
CAP. VII
CAP. VI
CAP. V
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CAP. II
CAP. I
CAP. IV
CAP. III
CAP. VIII
CAP. IX
CAP. VII
CAP. VI
CAP. V
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496
Rendición de cuentas Municipales y Regionales - pRopuestas paRa MejoRaR la gestión Municipal guías de auditoRía paRa el contRol gubeRnaMental
capítulo Viii: guía de auditoRías
CAP. II
CAP. I
CAP. IV
CAP. III
CAP. VIII
CAP. IX
CAP. VII
CAP. VI
CAP. V
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Mg. RobeRto ClaRos Cohaila
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CAP. II
CAP. I
CAP. IV
CAP. III
CAP. VIII
CAP. IX
CAP. VII
CAP. VI
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capítulo Viii: guía de auditoRías
CAP. II
CAP. I
CAP. IV
CAP. III
CAP. VIII
CAP. IX
CAP. VII
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capítulo Viii: guía de auditoRías
CAP. II
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CAP. II
CAP. I
CAP. IV
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502
Rendición de cuentas Municipales y Regionales - pRopuestas paRa MejoRaR la gestión Municipal guías de auditoRía paRa el contRol gubeRnaMental
capítulo Viii: guía de auditoRías
CAP. II
CAP. I
CAP. IV
CAP. III
CAP. VIII
CAP. IX
CAP. VII
CAP. VI
CAP. V
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CAP. II
CAP. I
CAP. IV
CAP. III
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109
504
Rendición de cuentas Municipales y Regionales - pRopuestas paRa MejoRaR la gestión Municipal guías de auditoRía paRa el contRol gubeRnaMental
capítulo Viii: guía de auditoRías
CAP. II
CAP. I
CAP. IV
CAP. III
CAP. VIII
CAP. IX
CAP. VII
CAP. VI
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CAP. II
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CAP. VIII
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506
Rendición de cuentas Municipales y Regionales - pRopuestas paRa MejoRaR la gestión Municipal guías de auditoRía paRa el contRol gubeRnaMental
capítulo Viii: guía de auditoRías
CAP. II
CAP. I
CAP. IV
CAP. III
CAP. VIII
CAP. IX
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112
507
Mg. RobeRto ClaRos Cohaila
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CAP. II
CAP. I
CAP. IV
CAP. III
CAP. VIII
CAP. IX
CAP. VII
CAP. VI
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113
508
Rendición de cuentas Municipales y Regionales - pRopuestas paRa MejoRaR la gestión Municipal guías de auditoRía paRa el contRol gubeRnaMental
capítulo Viii: guía de auditoRías
CAP. II
CAP. I
CAP. IV
CAP. III
CAP. VIII
CAP. IX
CAP. VII
CAP. VI
CAP. V
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509
Mg. RobeRto ClaRos Cohaila
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CAP. II
CAP. I
CAP. IV
CAP. III
CAP. VIII
CAP. IX
CAP. VII
CAP. VI
CAP. V
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510
Rendición de cuentas Municipales y Regionales - pRopuestas paRa MejoRaR la gestión Municipal guías de auditoRía paRa el contRol gubeRnaMental
capítulo Viii: guía de auditoRías
CAP. II
CAP. I
CAP. IV
CAP. III
CAP. VIII
CAP. IX
CAP. VII
CAP. VI
CAP. V
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CAP. II
CAP. I
CAP. IV
CAP. III
CAP. VIII
CAP. IX
CAP. VII
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capítulo Viii: guía de auditoRías
CAP. II
CAP. I
CAP. IV
CAP. III
CAP. VIII
CAP. IX
CAP. VII
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CAP. II
CAP. I
CAP. IV
CAP. III
CAP. VIII
CAP. IX
CAP. VII
CAP. VI
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514
Rendición de cuentas Municipales y Regionales - pRopuestas paRa MejoRaR la gestión Municipal guías de auditoRía paRa el contRol gubeRnaMental
capítulo Viii: guía de auditoRías
CAP. II
CAP. I
CAP. IV
CAP. III
CAP. VIII
CAP. IX
CAP. VII
CAP. VI
CAP. V
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515
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CAP. II
CAP. I
CAP. IV
CAP. III
CAP. VIII
CAP. IX
CAP. VII
CAP. VI
CAP. V
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pond
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P3
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Sup
ervi
sión
121
516
Rendición de cuentas Municipales y Regionales - pRopuestas paRa MejoRaR la gestión Municipal guías de auditoRía paRa el contRol gubeRnaMental
capítulo Viii: guía de auditoRías
CAP. II
CAP. I
CAP. IV
CAP. III
CAP. VIII
CAP. IX
CAP. VII
CAP. VI
CAP. V
C 6
4 - B
Cua
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7.2.
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7 -
Ver
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122