auditoria clase 3.pdf

7/24/2019 Auditoria clase 3.pdf

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iliana estrada atencia

CONTADOR PBLICO ESPECIALISTA EN REVISORIA FISCAL YCONTRALORIA.Consultoras Contables financieras y Tributarias Implementacin

y elaboracin de Polticas contable bajo NIIF.Direccin. CALLE 32 kra 9-39. Telfono: 2818189. Cel. 3013664757Correo electrnico: [email protected] [email protected]

LILIANA ESTRADA ATENCIA

CONTADORA PUBLICA/ESPECIALISTA EN REVISORIA FISCAL Y

CONTRALORIA

CONSULTORA TRIBUTARIA, NIIF

AUDITORIA UN ENFOQUE INTEGRAL.

LILIANA J ESTRADA ATENCIACONTADORA PUBLICA F.U.S.M.

ESPECIALISTA EN REVISORIA FISCAL YCONTRALORIA U.REMINGTON

DIPLOMADO PEDAGOGIA UNIVERSITARA U.REMINGTON

DIPLOMADO EN DOCENCIA UNIVERSITARIA UNIVERSIDAD INCCA DE COLOMBIA.

DIPLOMADO EN NORMAS INTERNACIONALESDE INFORMACION FINANCIERA PRICEWATERHOUSE COOPER.


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Normas Internacionales de Auditoria.Conceptos de Normas

Internacionales de Auditoria.NAGA

Normas personalesEntrenamiento tcnico ycapacidad profesional.

Independencia.Cuidado y diligencia

profesionales.


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CONCEPTO DE NORMASINTERNACIONALES DE AUDITORIA

Las Declaraciones de Normas de Auditora son

interpretaciones de las normas de auditorageneralmente aceptadas que tienenobligatoriedad para los socios del AmericanInstitute of Certified Public Accountants AICPA,pero se han convertido en estndarinternacional, especialmente en nuestro

continente. Las Declaraciones de Normas deAuditora son emitidas por la Junta de Normasde Auditora (Auditing Standard Board ASB).

En Colombia las Normas de Auditora deGeneral Aceptacin (NAGA) fueron elevadas a


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categora de Normas Legales por el artculosptimo de la ley 43 de 1990 el cual reza:

De las normas de auditorageneralmente aceptadas: se relacionancon las cualidades profesionales delContador Pblico, con el empleo de su

buen juicio en la ejecucin de suexamen y en su informe referente almismo.[Ley 43, 7]

En otras palabras, aunque la Ley no planteauna definicin propiamente dicha, se puedeafirmar que las Normas de Auditora deGeneral Aceptacin (NAGA) se considerancomo el conjunto de cualidades personales yrequisitos profesionales que debe poseer elContador Pblico y todos aquellosprocedimientos tcnicos que debe observar alrealizar su trabajo de Auditora y al emitir su


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dictamen o informe, para brindarles ygarantizarle a los usuarios del mismo un trabajode calidad.

Son normas de Auditora todas aquellasmedidas establecidas por la profesin y por laLey, que fijan la calidad, la manera como se

deben ejecutar los procedimientos y losobjetivos que se deben alcanzar en el examen.Se refieren a las calidades del ContadorPblico como profesional y lo ejercitado por len el desarrollo de su trabajo y en la redaccinde su informe. Las normas de Auditora sedefinen como aquellos requisitos mnimos, deorden general, que deben observarse en larealizacin de un trabajo de auditora decalidad profesional.


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NORMAS DE AUDITORIA GENERALMENTE

ACEPTADAS (NAGA)

Las Normas de Auditora Generalmente Aceptadas,tal como fueron aprobadas por el Congreso de laRepblica y transcritas en la ley 43 de 1990 sedividen en tres grupos: normas personales, normas

relativas a la ejecucin del trabajo y normas relativasa la informacin.

Normas de Auditora GeneralmenteAceptadas. Las normas tienen que ver conla calidad de la auditora realizada por elauditor independiente. Los socios del

AICPA han aprobado y adoptado dieznormas de auditora generalmenteaceptadas (NAGA), que se dividen en tresgrupos: (1) normas generales, (2) normasde la ejecucin del trabajo y (3) normas deinformar.[Bailey, 1998]


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NORMAS PERSONALES

Las normas generales son de naturaleza personal yse relacionan con las cualidades del auditor y lacalidad de su trabajo a diferencia de aquellasnormas que se refieren a la ejecucin del trabajo a

las relativas al informe. Estas normas personales ogenerales se aplican por igual a las reas del trabajode campo y al informe. Las personas quedesempean una profesin constituyen el factor msimportante de la misma por tanto, la calidad de lagente marca la calidad de la profesin. Dicen comodebe ser el auditor para garantizar que su trabajo

sea de calidad.

Es difcil determinar cuales son los rasgosdeseables para una persona; es ms difcilan especificar cuales son los rasgosdeseables para una profesin. Enconsecuencia, estas normas generales son


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bastante amplias y permiten un

considerable grado de interpretacin.

ENTRENAMIENTO TCNICO Y CAPACIDADPROFESIONAL

La primera norma personal manifiesta:

El examen debe ser ejecutado porpersonas que tengan entrenamientoadecuado y estn habilitadas legalmente

para ejercer la Contadura Pblica enColombia.[Ley 43, 7]

Esa norma personal reconoce queindependientemente de lo capaz que sea unapersona en otras disciplinas, incluyendo los negociosy las finanzas, no puede cumplir con las normas deauditora sin una educacin y una experienciaconveniente en el campo de la esta disciplina.


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Norma General No. 1

La auditora debe desempearse por una persona opersonas que posean un adiestramiento tcnicoadecuado y pericia profesional [Bailey, 1998]

La primera norma general da por sentado que elauditor no puede satisfacer los requerimientos denormas de auditora sin poseer dos caractersticas:una educacin adecuada complementada conexperiencia en campo contable. La primera se logracon el ttulo universitario y la segunda se comprueba

con la tarjeta profesional de contador pblico, puespara hacerse acreedor a ella se debe demostrarexperiencia en el desempeo de labores tcnicocontables no inferior a un ao.

En el desarrollo de un trabajo tendiente a expresaruna opinin sobre estados financieros el auditor


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independiente acta como un individuo capacitado

en las prcticas contables y procedimientos deauditora. La obtencin de tal capacitacin se iniciapor la educacin formal de la cual sercomplementada con experiencia prctica. Laeducacin debe ser adecuada para formar a unprofesional, ampliada con un entrenamientoadecuado para llenar los requisitos profesionales y

no slo ser lo necesariamente extensa en materiatcnica, sino tambin incluir educacin general esdecir formacin integral. La formacin universitariapor s sola no es suficiente para dar cumplimientocon la primera norma relativa a la persona delauditor, pues debe demostrar que se encuentrahabilitado por la Ley, y esto slo se puede lograr a

travs de la tarjeta profesional vigente de ContadorPblico.

El examen debe ser realizado por personas queestn habilitadas legalmente para ejercer laContadura Pblica en Colombia, es decir estaracreditados por una tarjeta profesional de Contador


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Pblico con plena vigencia, y que tengan

entrenamiento adecuado, conocimientos suficientessobre la aplicacin de los procedimientos y tcnicasde auditora que garanticen a la colectividad untrabajo basado en un criterio profesional definido, locual se logra con el respectivo ttulo universitario enContadura Pblica. La educacin formal y laexperiencia profesional son complementos la una de

la otra. El entrenamiento de un profesional incluyesu conocimiento de adelantos y desarrollo de laprofesin y por lo tanto, l debe estudiar, entender yaplicar las nuevas formas sobre principios contablesy procedimientos de auditora que vayan siendoemitidas por los cuerpos reguladores de la profesin.

En el transcurso de su prctica, el auditorindependiente encuentra que la administracinemplea variado juicio para la presentacin contablede transacciones, juicio que puede ser justo yobjetivo o que puede ir al extremo de resultar enpresentaciones errneas deliberadas. El auditorindependiente es contratado para que examine e


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informe sobre los estados financieros debido a que,

por medio de su entrenamiento y experiencia, es unexperto en contabilidad y auditora y adquirido lahabilidad de efectuar consideraciones objetivas y aejercitar un juicios independiente con relacin a lainformacin registrada en los libros o descubierta atravs de su revisin. Como resultado, su opininprovee una seguridad razonable que los estados

financieros hacen una presentacin justa de lainformacin pertinente.

INDEPENDENCIA

El Contador Pblico debe tenerindependencia mental en todo lorelacionado con su trabajo, para garantizarla imparcialidad y objetividad de sus juicios.[Ley 43, 7 ]


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Norma General No. 2

En todos los asuntos relacionados con el trabajoasignado, el auditor o los auditores debe manteneruna actitud mental independiente.[Bailey, 1998]

Esta norma requiere que el auditor seaindependiente; adems de encontrarse en elejercicio liberal de la profesin, no debe estarpredispuesto con respecto al cliente que audita, yaque de otro modo le faltara aquella imparcialidadnecesaria para confiar en el resultado de sus

averiguaciones, a pesar de lo excelentes quepuedan ser sus habilidades tcnicas. Sin embargo,la independencia no implica la actitud de un fiscal,sino ms bien, una imparcialidad de juicio quereconoce la obligacin de ser honesto no slo paracon la gerencia y los propietarios del negocio sino


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tambin para con los acreedores que de algn modo

confen, al menos en parte, en el informe del auditor.

Es de suma importancia para la profesin que elpblico en general mantenga la confianza en laindependencia del auditor. La confianza pblica sedaara por la comprobacin de que en realidad lefaltara la libertad y, tambin podra perjudicarse

porque existieran circunstancias que pudieran influiren la misma. Para lograr esta libertad, el auditordebe ser intelectualmente honesto; ser reconocidocomo independiente, no tener obligaciones o algninters para con el cliente, su direccin o susdueos.

Por ejemplo, un auditor externo que audite unacompaa en la que a la vez fuera su directivo,puede ser intelectualmente honesto, pero no esprobable que el pblico lo acepte comoindependiente, ya que en realidad estara auditandodecisiones en las que l tom parte. Igualmente, unauditor que posea un inters financiero substancial


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en una empresa puede ser honesto en la omisin de

su opinin de los estados financieros, pero el pblicollegar a dudar de su veracidad. De modo parecido,un auditor con un inters de cualquier tipo en unacompaa, pudiera ser imparcial al expresar suopinin sobre los estados financieros de la misma,pero el pblico estara renuente a creer que lo fuera.Los auditores independientes no solo deben serlo de

hecho; deben evitar situaciones que puedan llevar aterceros a dudar de su libertad. Un auditor no slodebe ser independiente, sino parecer serlo anteterceros y no poseer conflictos de intereses quelimiten su actuacin libre.

A travs del Cdigo de tica Profesional (Captulo

Cuarto de la Ley 43), la legislacin ha establecidopreceptos para proteger contra la presuncin deprdida de la independencia. Se hace hincapi en lapresuncin, porque la posesin de la independenciaintrnseca es una cuestin de calidad personal, msbien que de regla, que establecen ciertas pruebasobjetivas.


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La independencia, como decamos, no implica unaactitud de fiscal sino ms bien una imparcialidad de

juez que reconoce una obligacin de que se hagajusticia no slo para con la gerencia y dueos oaccionistas, sino tambin para con acreedores,futuros inversionistas y terceros que puedan tenerque confiar en el informe del auditor.

CUIDADO Y DILIGENCIA PROFESIONALES

En la ejecucin de su examen y en lapreparacin de sus informes, debe

proceder con diligencia profesional. [Ley43, 7]


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Norma General No. 3

Debe ejercerse el celo profesional al conducir unaauditora y en la preparacin del informe.

Esta norma requiere que el auditor independientedesempee su trabajo con el cuidado y la diligencia

profesional debida. La diligencia profesional imponela responsabilidad sobre cada una de las personasque componen la organizacin de un auditorindependiente, de apegarse a las normas relativas ala ejecucin del trabajo y al informe. El ejercicio delcuidado debido requiere una revisin crtica en cadanivel de supervisin del trabajo ejecutado y del

criterio empleado por aquellos que intervinieron en elexamen. El hecho de que el auditor sea competentey tenga independencia mental no garantiza que suexamen sea un xito pues se hace necesario que noacte con negligencia.


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Para actuar con diligencia o celo profesional,

prcticamente, el auditor debe cumplir las restantesnueve normas de auditora, las dos personales, tresde ejecucin del trabajo y cuatro referentes a lainformacin. Esta norma compendia todo el trabajode auditora.

El cuidado debido se hace referencia a lo que el

auditor hace y qu tan bien lo hace. Un ejemplo deste se observa en lo relativo a los papeles detrabajo, los cuales requieren que su contenido tengala suficiencia para justificar la opinin del auditor y laevidencia de haber cumplido con las Normas de

Auditora.

Como en cualquier clase de servicios, el profesionalasume el deber de ejercitar la capacidad y tcnicaque posee con cuidado y diligencia adecuadas. Elofrecer un servicio es indicar que se tiene el gradode tcnicas posedas generalmente por otros delmismo ramo, y el no poseer tal grado de tcnicasconstituiran una especie de fraude a quien utiliza


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sus servicios. Sin embargo ningn individuo puede

garantizar que la tarea que asume se llevar a cabosin faltas o errores; l se compromete a tener buenafe e integridad pero no infalibilidad; y puede serculpable de negligencia, mala fe o deshonestidadpero no por las consecuencias de errores de juicio oapreciacin.

El auditor debe pues ejercitar adecuado cuidado demanera que, por ejemplo, el contenido de suspapeles de trabajo sea suficiente para respaldar suopinin y su representacin en cuanto alcumplimiento de Normas de Auditora de AceptacinGeneral.

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