1 - La Planeación Tributaria

La planeación como herramienta puede ser utilizada desde la administración, en las compañías, para optimizar los impuestos en que estas son sujetos pasivos.  Mediante la misma se logra:

~- Determinar en la evaluación de los proyectos de inversión, los posibles efectos de los impuestos en forma anticipada.

~- Considerar alternativas de ahorro en impuestos, en los proyectos de inversiones u operaciones que se vayan a realizar.

~- Aumentar la rentabilidad de los accionistas.

~- Mejorar el flujo de caja de las compañías, programando con la debida anticipación el cumplimiento adecuado de las obligaciones tributarias.

2 - Factores que hacen necesaria la Planeación Tributaria

~- Los permanentes cambios en la legislación tributaria, obligan a las compañías a analizar su impacto y buscar estrategias inmediatas para reducirlo.

~- Presión a la gerencia de las compañías para el mejoramiento de los resultados.

~- Aplicación de precios de transferencia en las transacciones con compañías vinculadas del exterior.  Las consecuencias de no hacer el estudio y no tener la documentación soporte, es el rechazo de los costos y deducciones en estas operaciones.

~- Las organizaciones cada día buscan reducir costos y mejorar la rentabilidad.

3 - Fases de la Planeación

~1) Conocimiento del negocio:

o       Características de la compañía

o       Composición del capital (nacional o extranjero)

o       Objeto social (productos o servicio que vende)

o       Riesgos estratégicos del negocio

o       Regulaciones especiales (rentas exentas Ley Páez, Ley Quimbaya)

o       Información financiera actual y presupuestada

o       Planes de inversión – nuevos productos o servicios

o       Transacciones con vinculados económicos (productos - servicios)

~1) Estudio de la situación impositiva de años sujetos a revisión:

o       Revisión de las declaraciones tributarias para determinar contingencias de impuestos, nivel de tributación: renta presuntiva o renta ordinaria.

o       Revisión de procedimientos y controles en impuestos para identificar riesgos de sanciones o mayores impuestos.

o       Utilización o disposición de los saldos a favor reflejados en las declaraciones.

o       Identificación de puntos de mejoramiento y oportunidad.  Observar situaciones repetitivas de un año a otro y que no han sido subsanadas.

o       Revisión de áreas que tengan que ver con el proceso tributario.

~1) Desarrollo de la Planeación:

Basándose en las dos primeras fases, se define un plan de impuestos de la compañía en el cual se cubran los siguientes aspectos:

o       Análisis de la información financiera proyectada; cálculo del impuesto de renta por los años que cubre la planeación.

o       Alternativas.

o       Presentación de informe.

o       Actualización periódica a raíz de cambios en la legislación.

4 - Aspectos a considerar en una planeación tributaria

~- Diferimiento de impuestos~- Costo de oportunidad/riesgo involucrado en una alternativa~- Los cambios introducidos en una reforma tributaria, generan oportunidades que podrían

ser utilizadas por las compañías.  Nuevos beneficios, nuevas deducciones~- Que quieren los accionistas?~~- Distribución de dividendos en efectivo~~- Capitalizar la compañía~- Reducción del impuesto en la sociedad~- Impacto en los accionistas minoritarios~- Compañías filiales de una compañía en el exterior en la que, en el país de origen se permita el descuento tributario de los impuestos pagados en Colombia (No tendría efecto si la tasa del país origen es igual a la de Colombia).

5 - Objetivos del Estado

~- Incrementar los impuestos ~- Disminución de beneficios ~- Visitas de las autoridades fiscales a las compañías son más frecuentes para revisar las declaraciones tributarias en las que se cuestionan aspectos formales y de fondo, generando en algunos casos correcciones a las declaraciones presentadas. ~- Aumento de sanciones por no cumplimiento adecuado de obligaciones.

Teniendo en cuenta lo antes expuesto, se plantean algunas estrategias de Planeación Tributaria para compañías con renta ordinaria:   

Estrategias de Planeación Tributaria para compañías con renta ordinaria:

~- Utilización eficiente de las perdidas fiscales y excesos de renta presuntiva (Art. 147 y 191 ET) ~- Deducciones por inversiones en investigaciones científicas o tecnológicas (Art. 158-1 ET) ~- Deducciones por inversiones en Control y Mejoramiento del medio ambiente (Art. 158-2 ET) ~- Deducciones por inversiones en activos fijos reales productivos (Art.158-3 ET) ~- Donaciones (Art. 125 ET) ~- Gastos en el exterior (Art. 122 ET) ~- Aportes de pensiones realizados por el empleador (Art. 126-1 ET)

Algunas estrategias que a continuación se describen, aplican para compañías que tributan por renta presuntiva y por renta ordinaria: 

~- Castigos por inventarios aprovisionados ~- Castigos de cartera ~- Cambios en los sistemas de depreciación de activos ~- Cambios en los sistemas de amortización de activos

Las estrategias de Planeación Tributaria afectan en forma directa los resultados de la

compañía y por consiguiente las utilidades a distribuir entre los inversionistas.   Por tanto, es importante que en la evaluación de las estrategias de Planeación se tenga en cuenta la decisión de los inversionistas como es el de recibir los dividendos o capitalizar las utilidades.

6 - Resumen

Estrategias de Planeación Tributaria para compañías con renta ordinaria

Estrategias que generan para:

Estrategias que generan para:

PLANEACION TRIBUTARIA

La Planeación Tributaria es aquel conjunto de estrategias que un ente económico adopta, en forma anticipada, con el objetivo de poder llevar a cabo sus actividades económicas buscando el mayor rendimiento de su inversión al menor “costo tributario” posible.

La planeación tributaria es un proceso de mucha importancia para toda empresa desde su creación y durante el desarrollo de su actividad, este proceso permite tener una idea clara de lo que son las obligaciones impositivas de la empresa, proporciona una seguridad jurídica a la entidad, genera estabilidad y permite establecer procedimientos sencillos y claros que se puedan implementar y generen controles efectivos a los registros contables, con lo que se pueda cumplir con las obligaciones tributarias evitando mayores costos generados por las altas sanciones que conllevan su incumplimiento, la planeación tributaria permite garantizar a la empresa que su nivel de tributación es el adecuado de acuerdo con su caso particular.

Debido a los cambios constantes y poca claridad de las regulaciones tributarias, es necesario evitar situaciones que puedan crear contingencias para la entidad, una adecuada planeación tributaria permite evaluar los diferentes caminos frente a las operaciones diarias y ocasionales que genere la entidad, así como también podrá evaluar los futuros proyectos con las diferentes implicaciones tributarias que pueda llevar el desarrollo de esos proyectos.

Las decisiones que tome una entidad, en materia de impuestos, podrían tener incidencia directa en factores tales como:

• Pago de utilidades —a través de dividendos o participaciones—

• Rentabilidad de la empresa, como resultado de la aplicación de las normas tributarias;

• Financiación, en cuanto al pago oportuno de las obligaciones fiscales y se evite el pago de sanciones e intereses de mora;

Una adecuada planeación tributaria debe tener en cuenta por lo menos los siguientes parámetros:

Impuesto de Renta: Planeación del tratamiento fiscal que deben tener los ingresos, así como los costos y gastos de la entidad. Elaboración y presentación de la declaración de renta en forma oportuna.

I.V.A.: Control adecuado de los registros contables de ventas e ingresos, con el propósito de determinar las actividades exentas, gravadas y no gravadas, así como las correspondientes tarifas. Registro de los impuestos descontables, con todos los requisitos legales. Elaboración y presentación de las declaraciones bimensuales en forma oportuna.

Industria y Comercio: Clasificación de las actividades en las que la empresa desarrolle su objeto social. Control adecuado de los registros contables de ventas y activos brutos, de acuerdo al municipio en el cual se realicen las operaciones. Elaboración y presentación de las declaraciones periódicas en forma oportuna.

Impuesto de timbre: Determinación y cálculo del impuesto correspondiente a cada transacción gravada. Seguimiento de los contratos de cuantía indeterminada. Elaboración y presentación de la declaración mensual respectiva en forma oportuna.

Impuesto predial: Contratación de estudios para avalúo comercial. Elaboración, presentación y pago de la declaración anual en forma oportuna.

Retención en la fuente: Análisis de la clasificación de los pagos a terceros según las tarifas aplicables al correspondiente año. Verificación y control de los descuentos a que haya lugar por este concepto. Elaboración y presentación de la declaración mensual.

Es conveniente además tener un control adecuado de los diferentes pagos realizados a lo largo del año, a proveedores y contratistas, con el propósito de expedir los certificados que señalan las normas, así mismo es necesario tener un control de las retenciones efectuadas a la empresa junto con el certificado sobre retenciones realizadas por clientes, las cuales serán aplicadas al impuesto de renta resultante.

Ajustes por inflación: Obtención de los índices de ajuste en el DANE y actualización de las partidas no monetarias, se debe recalcular la depreciación mensual. Además se debe generar un control de la cuenta de corrección monetaria, contable y fiscal, tanto en el balance como en las cuentas de orden.

Política de dividendos: Se deben generar los estados financieros ajustados por inflación, separando las utilidades realmente generadas por la operación y las ganancias por exposición a la inflación y por tenencia de activos.

En cuanto a los requerimientos y las devoluciones: Se deben preparar y documentar y redactar las respuestas a los diferentes requerimientos tributarios y se deben atender las visitas oficiales y estar pendientes de la presentación de recursos y el control de su trámite. Para solicitar la devolución de impuestos, se deben presentar la solicitud de forma oportuna y obtener así las devoluciones por concepto de pagos en exceso de impuestos sobre la renta, IVA y complementarios.

Para la planeación fiscal además se deben tener en cuenta factores tales como: El método de depreciación utilizado por la empresa, si se compraron activos con deuda, recursos propios o arrendamiento financiero u operativo, la rotación de inventarios y métodos de valuación, la composición patrimonial, creación y seguimiento de reservas voluntarias, rotación de las cuentas por cobrar, tenencia de efectivo e inversiones de renta fija, las fusiones y absorciones, el manejo y control de los impuestos diferidos, la emisión de bonos y acciones, las. Inversiones en áreas y sectores con beneficios tributarios y las donaciones si las hay.

Para definir esas estrategias, es necesario manejar las siguientes variables:

1. Analizar la estructura legal del ente económico

Es muy interesante anotar que dependiendo de si un negocio se lleva a cabo a titulo personal (entiéndase como “Persona Natural”), o si por el contrario se decide llevar a cabo bajo la figura de una sociedad (Personas Jurídicas), así mismo el panorama tributario puede ser bastante diferente. Para ilustrarlo, analicemos lo siguiente:

Cuestión Persona Natural Persona Jurídica

A partir de que valor de “Renta liquida Gravable” deben pagar impuesto de renta? Solo a partir de los $20.400.001 (año 2.004), y lo hacen con una tarifa progresiva

0.29% hasta 35% A partir de $1, y lo hacen al 20% o 35%

Para efectos fiscales deben calcular ajustes por inflación, con lo cual se puede ver aumentada la base del impuesto de renta? Solo si la actividad que desarrolla es mercantil, y por tanto queda obligado a llevar contabilidad Todas las que pertenezcan al Régimen Ordinario, están obligadas

Pueden disminuir de su patrimonio base para renta presuntiva y de su patrimonio base para impuesto al patrimonio el valor de la “casa de Habitación”? Si pueden

No pueden

Si realizan actividades gravadas con el IVA, pueden pertenecer al Régimen Simplificado del IVA, y con ello ser más competitivos en cuanto a precios de venta al público pues no tendrían que aumentar el valor de dicho gravamen al precio de venta? Sí (siempre y cuando reúnan los 8 requisitos del art.499 del ET) No pueden

Pueden usar el beneficio tributario de “compensar las perdidas fiscales de ejercicios anteriores (art.147 del ET)? No pueden Si pueden

En que momento denuncian sus ingresos? (Art.27 del ET) Pueden ser por “Caja” (si no llevan contabilidad) o por “causación” (si están obligados a llevar contabilidad)

Siempre será por “causación”

A su turno, quienes deciden llevar a cabo su actividad económica bajo una sociedad (Persona Jurídica) deben conocer que existe una importante ventaja tributaria entre las Sociedades Anónimas y sus asimiladas, y las demás formas societarias.

Así se evidencia al leer los art.793 y 794 del ET el cual se resume así:

Cuestión En las Sociedades distintas a la Anónima En las sociedades Anónimas y asimiladas

Hasta que punto responden los socios por las deudas de impuestos de la sociedad? Responden solidariamente a prorrata de sus aportes o participaciones en la misma

y del tiempo durante el cual los hubieren poseído en el respectivo periodo gravable (art.793 y 794 del ET) El pasivo por impuestos de la sociedad es otro mas dentro de los pasivos, y por tanto los accionistas no responden solidariamente (art.793 y 794 del ET)

2. Mirar "con lupa" la complejidad de sus operaciones

En este punto, es importante definir asuntos tales como:

1. Llevará a cabo operaciones en un solo municipio o en más de un municipio?

Es claro que cuando las operaciones se llevan a cabo en varios municipios, la tributación del impuesto de industria y comercio va a ser diferente en cada uno de ellos (existen municipios que dan exenciones)

2. Es una actividad industrial, comercial o de servicios?

Las dos primeras manejan “Inventarios” y con ello se debe entrar a decidir qué sistema y método de valuación de las mercancías se utilizará, o qué volúmenes de existencias finales se dejarán al cierre de cada mes. Esas decisiones afectan el resultado del ejercicio (en el “costo de ventas” y en los “ajustes por inflación”, respectivamente) con lo cual varía el impuesto

3. El producto que vende o el servicio que presta está excluido o gravado con el Impuesto sobre las Ventas?

En el primer caso, los IVAS de las compras se vuelven un “mayor costo”. En el segundo caso, son un “impuesto descontable que se enfrenta al IVA generado” para pagar solo la diferencia.

4. Exporta o solo vende a nivel nacional?

Esto influye en el manejo de los IVAS de las compras, costos o gastos (cuando se exportan, se vuelven un saldo a favor; cuando se vende a nivel nacional son solo Ivas descontables)

3. Examine los objetivos del ente económico a corto y largo Plazo

En este punto, se debe examinar :

1. Si en los primeros años está contemplado arrojar “perdidas netas”

En ese caso impuesto de renta se obtendrá a través de la Renta Presuntiva

2. Si la empresa necesita adquirir muchos “activos no monetarios” : En este caso, la forma como los piensa adquirir influye notoriamente pues si lo hace con pasivos, se genera mayor saldo crédito en la cuenta corrección monetaria fiscal. Si lo hace con patrimonio, se equilibra el efecto de los ajustes por inflación pero se eleva la Renta Presuntiva.

3. Si la empresa necesita adquirir vehículos y bienes raíces

Si los compra, le generaran impuestos de vehículos e impuesto predial. Pero si los toma en arriendo, se ahorra esos impuestos.

4. Si los socios de la empresa buscaran que la empresa los financie o no

Ello implica el manejo de las cuentas por cobrar a socios, con sus conocidos efectos en el impuesto de renta (intereses presuntivos)

4. Tenga en cuenta la estabilidad de las normas en el tiempo

Como es conocido, el gobierno nacional recurre a constantes reformas tributarias con lo cual el ente económico debe saber que a través de ellas terminan sucediendo que:

1. Los beneficios tributarios se extinguen (Ejemplo: Las empresas E.A.T)

2. Las tarifas de los impuestos suben (Ej.: La tarifa general del IVA)

3. Los tributos que se dicen serán “transitorios” se vuelven definitivos.(ejemplo : El Gravamen a los Movimientos Financieros)

La planeación como herramienta puede ser utilizada desde la administración, en las compañías, para optimizar los impuestos en que estas son sujetos pasivos. Mediante la misma se logra:

• Determinar en la evaluación de los proyectos de inversión, los posibles efectos de los impuestos en forma anticipada.

• Considerar alternativas de ahorro en impuestos, en los proyectos de inversiones u operaciones que se vayan a realizar.

• Aumentar la rentabilidad de los accionistas.

• Mejorar el flujo de caja de las compañías, programando con la debida anticipación el cumplimiento adecuado de las obligaciones tributarias.

Factores que hacen necesaria la Planeación Tributaria

Los permanentes cambios en la legislación tributaria, obligan a las compañías a analizar su impacto y buscar estrategias inmediatas para reducirlo.

• Presión a la gerencia de las compañías para el mejoramiento de los resultados.

• Aplicación de precios de transferencia en las transacciones con compañías vinculadas del exterior. Las consecuencias de no hacer el estudio y no tener la documentación soporte, es el rechazo de los costos y deducciones en estas operaciones.

• Las organizaciones cada día buscan reducir costos y mejorar la rentabilidad.

Fases de la Planeación

A. Conocimiento del negocio:

o Características de la compañía

o Composición del capital (nacional o extranjero)

o Objeto social (productos o servicio que vende)

o Riesgos estratégicos del negocio

o Regulaciones especiales (rentas exentas Ley Páez, Ley Quimbaya)

o Información financiera actual y presupuestada

o Planes de inversión – nuevos productos o servicios

o Transacciones con vinculados económicos (productos - servicios)

B. Estudio de la situación impositiva de años sujetos a revisión:

o Revisión de las declaraciones tributarias para determinar contingencias de impuestos, nivel de tributación: renta presuntiva o renta ordinaria.

o Revisión de procedimientos y controles en impuestos para identificar riesgos de sanciones o mayores impuestos.

o Utilización o disposición de los saldos a favor reflejados en las declaraciones.

o Identificación de puntos de mejoramiento y oportunidad. Observar situaciones repetitivas de un año a otro y que no han sido subsanadas.

o Revisión de áreas que tengan que ver con el proceso tributario.

C. Desarrollo de la Planeación:

Basándose en las dos primeras fases, se define un plan de impuestos de la compañía en el cual se cubran los siguientes aspectos:

o Análisis de la información financiera proyectada; cálculo del impuesto de renta por los años que cubre la planeación.

o Alternativas.

o Presentación de informe.

o Actualización periódica a raíz de cambios en la legislación.

Aspectos a considerar en una planeación tributaria

• Diferimiento de impuestos

• Costo de oportunidad/riesgo involucrado en una alternativa

• Los cambios introducidos en una reforma tributaria, generan oportunidades que podrían ser utilizadas por las compañías. Nuevos beneficios, nuevas deducciones

• Que quieren los accionistas?

o Distribución de dividendos en efectivo

o Capitalizar la compañía

• Reducción del impuesto en la sociedad

• Impacto en los accionistas minoritarios

• Compañías filiales de una compañía en el exterior en la que, en el país de origen se permita el descuento tributario de los impuestos pagados en Colombia (No tendría efecto si la tasa del país origen es igual a la de Colombia).

Objetivos del Estado

• Incrementar los impuestos

• Disminución de beneficios

• Visitas de las autoridades fiscales a las compañías son más frecuentes para revisar las declaraciones tributarias en las que se cuestionan aspectos formales y de fondo, generando en algunos casos correcciones a las declaraciones presentadas.

• Aumento de sanciones por no cumplimiento adecuado de obligaciones.

Teniendo en cuenta lo antes expuesto, se plantean algunas estrategias de Planeación Tributaria para compañías con renta ordinaria:

Estrategias de Planeación Tributaria para compañías con renta ordinaria:

• Utilización eficiente de las perdidas fiscales y excesos de renta presuntiva (Art. 147 y 191 ET)

• Deducciones por inversiones en investigaciones científicas o tecnológicas (Art. 158-1 ET)

• Deducciones por inversiones en Control y Mejoramiento del medio ambiente (Art. 158-2 ET)

• Deducciones por inversiones en activos fijos reales productivos (Art.158-3 ET)

• Donaciones (Art. 125 ET)

• Gastos en el exterior (Art. 122 ET)

• Aportes de pensiones realizados por el empleador (Art. 126-1 ET)

Algunas estrategias que a continuación se describen, aplican para compañías que tributan por renta presuntiva y por renta ordinaria:

• Castigos por inventarios aprovisionados

• Castigos de cartera

• Cambios en los sistemas de depreciación de activos

• Cambios en los sistemas de amortización de activos

Las estrategias de Planeación Tributaria afectan en forma directa los resultados de la compañía y por consiguiente las utilidades a distribuir entre los inversionistas. Por tanto, es importante que en la evaluación de las estrategias de Planeación se tenga en cuenta la decisión de los inversionistas como es el de recibir los dividendos o capitalizar las utilidades.

El estatuto tributario según el articulo 19-3. Otros contribuyentes del impuesto sobre la renta y complementarios. Artículo que fue modificado por el artículo 11 de la Ley 788 de 2002. Son contribuyentes del impuesto sobre la renta y complementarios,

Los ingresos y egresos provenientes de los recursos que administran en las cuentas fiduciarias, no serán considerados para la determinación de su renta. El mismo tratamiento tendrá los recursos transferidos por la Nación a Fogafín provenientes del Presupuesto General de la Nación destinados al saneamiento de la banca pública, los gastos que se causen con cargo a estos recursos y las transferencias que realice la Nación a estos entes con destino al fortalecimiento de que trata la Ley 510 de 1999 y Decreto 2206 de 1998.

El patrimonio resultante tanto de las cuentas fiduciarias administradas por , como de las transferencias anteriormente señaladas no será considerado en la determinación del patrimonio de estos entes.

El aumento de la reserva técnica que se constituya conforme a la dinámica contable establecida por la Superintendencia Bancaria será deducible en la determinación de la renta gravable.

“LA PLANIFICACIÓN TRIBUTARIA” HERRAMIENTA ESTRATÉGICA DE DECISIÓN

Dra. Milagros Villasmil Molero

Resulta imposible ignorar la difícil realidad que los empresarios venezolanos deben enfrentar para sobrevivir y alcanzar el éxito en una economía marcada por factores de desequilibrio e incertidumbre, los cuales se han venido acumulando durante los últimos veinticinco años. Estos han gestado un tenso clima, aunado a una política fiscal restrictiva, regulación de precios insostenibles, altas tasas de interés, un prolongado control del tipo de cambio, un gasto público que aumenta cada día más, aunado a la aplicación de estrategias gubernamentales que generan diversidad de problemas económicos tales como inflación, distorsión de los precios, desabastecimiento entre otros.

En el devenir del tiempo se han realizado innumerables reformas con el propósito de perfeccionar la exacción tributaria, ampliando la base imponible, e incrementando las sanciones pecuniarias, creando la pena privativa de libertad para quienes cometan delitos tributarios e inclusive se ha extendido la responsabilidad solidaria a los asesores y asesoras en esta materia.

Se presenta entonces la planificación tributaria como una herramienta administrativa que tiene por finalidad determinar el pago de la cantidad justa que le corresponde al contribuyente por concepto de tributos, la cual también ayudará a consolidar los procesos gerenciales, a preparar al sujeto pasivo como aliado de la administración tributaria y a evitar la imposición de sanciones, fortaleciendo la cultura tributaria inserta en la planificación estratégica.

Resulta fundamental la planificación tributaria debido a que pretende conocer a priori las consecuencias fiscales de las decisiones individuales, para poder actuar de la forma más idónea. Aunque pagar impuestos sea una obligación ineludible, el sistema tributario permite ciertas opciones que conviene conocer, saber cuantificar y comparar.

La idea que plantea la planificación no se orienta para excluir ingreso o rentas, ni para ocultarlos, tampoco para disimularlos y en ningún caso para evadir obligaciones fiscales, ella busca la observancia a lo dispuesto en la normativa legal patria y a las normas internacionales de información financiera con el propósito de evitar sanciones por incumplimiento de deberes formales, por defraudación y evasión en los pagos tributarios correspondientes. Por tal motivo esta herramienta debe evitar abusar de las formas jurídicas.

La consideración de incentivos tributarios resulta de vital importancia al momento de preparar la planificación tributaria, pues las exenciones y exoneraciones, escudos fiscales en sí mismos, son dispensas totales o parciales de la obligación tributaria emanados de diferentes poderes.

La planificación tributaria entonces es una herramienta estratégica de decisión de los negocios, caracterizada por un conjunto coordinado de comportamientos empresariales, tendentes a crear relaciones y situaciones jurídicas orientadas a la optimización de la carga fiscal, dentro del marco de la legalidad, disminuyendo costos. Es lícito y su objetivo fundamental es el aprovechamiento de las posibilidades que ofrece el ordenamiento jurídico.

Abogados presenta el servicio de PLANIFICACIÓN TRIBUTARIA, que consiste en conocer e interpretar el marco legal tributario en razón del conocimiento profundo de las actividades de la empresa, con el fin de determinar el valor justo que le corresponde pagar al contribuyente por concepto de tributos, haciendo uso de la mayor cantidad posible de exenciones tributarias, de acuerdo a la ley. A través de este análisis, el contribuyente tendrá la posibilidad de disminuir su carga tributaria, utilizando los mecanismos que la propia legislación brinda.

La planificación tributaria es una estrategia que adquiere cada vez mayor importancia en las empresas, pues está orientada a fortalecer el área fiscal, administrativa, laboral y financiera de cada empresa, y como consecuencia mejora su rentabilidad.

La planificación tributaria implica la conjugación organizada de varios elementos encauzados a soportar una carga fiscal sin limitar las actividades necesarias para el cumplimiento de los propósitos de la organización y sus miembros, siempre enmarcada en las disposiciones legales. Esta actividad debe ser desarrollada contando con amplio acceso y criterio de las áreas contable y financiera del cliente.

OBJETIVOS DE LA PLANIFICACIÓN TRIBUTARIA

Partiendo del estudio de su empresa o negocio en particular y sus operaciones, es necesario evaluar las opciones, recursos, derechos y deberes, con el fin lograr objetivos de ahorro y organización.

La planificación tributaria, tiene como objetivo:

• Crear sistemas y políticas para que la empresa cumpla oportunamente con las disposiciones fiscales al menor riesgo y costo justo, sobre una base de neutralidad de los impuestos.

• Elegir la mejor alternativa legal entre posibles opciones económicas que permitan reducir la carga impositiva.

• Estudiar las alternativas legales y establecer las estrategias adecuadas para ahorrar recursos en impuestos.

• Conocer la incidencia de los impuestos en diversas situaciones y saber seleccionar el momento más oportuno para llevar a cabo el pago de los impuestos.

• Asegurar un uso eficaz y efectivo de los recursos que posee la empresa, que vayan acorde al cumplimiento de la visión de la empresa.

• Evaluar los niveles de tributación de las utilidades según la estructura jurídica de la empresa.

• Lograr rentabilidad tributaria, es decir optimizar el pago de impuestos de acuerdo a las normas tributarias, para satisfacer las obligaciones con los socios o accionistas.

• Cumplir oportunamente los deberes fiscales.

• Analizar la estructura jurídica-social de la organización, proponiendo los cambios necesarios para la optimización de la carga tributaria tanto para la empresa, sus dueños y ejecutivos.

• Obtener una mejor capacidad de adaptación de las empresas frente a reformas fiscales.

ASPECTOS DE LA PLANIFICACIÓN TRIBUTARIA

1. Pago de utilidades.- ya sea por dividendos o participaciones, como retribución a socios o accionistas por el capital invertido.

2. Rentabilidad operativa de la Empresa.- correcta aplicación de las normas tributarias.

3. Financiación.- generación de recursos que permitan dar oportuno cumplimiento a las obligaciones fiscales.

4. Optimización de resultados.- en la medida en que se evite el pago de sanciones e intereses por mora.

5. Creación de valor agregado y generación de recursos propios.- para atender las necesidades de capital a corto y largo plazo, sin acudir a endeudamiento externo, con un alto costo financiero.

6. Correcta tasación de los impuestos.- a c la empresa permitirá la creación de reservas y previsiones de dinero que sean necesarias, diluyendo de esta manera la tendencia a la evasión y elusión de impuestos.

BENEFICIOS DE LA PLANIFICACIÓN TRIBUTARIA

1. Mejor posicionamiento y rendimiento de la empresa en el mercado.

2. Optimización de los recursos financieros de la empresa.

3. Optimizar y disminuir la carga tributaria.

4. Facilitar el cumplimiento de las obligaciones fiscales tanto en tiempo como en forma.

5. Se establece una cultura de prevención, en la que la empresa ahorra tiempo y dinero, de esta manera se previene y no se corrige.

6. Protección de la empresa ante cualquier conflicto o litigio que pudiera darse, a través de un esquema jurídico integral.

7. Continua vigilancia de cada sector operativo de la empresa, con el fin de determinar las implicancias tributarias que pudieran darse.

ETAPAS DE LA PLANIFICACIÓN TRIBUTARIA

La Planificación Tributaria no depende de una fórmula única para todas las empresas, su desarrollo depende tanto del régimen tributario vigente, el tipo de empresa, estado financiero de la empresa, por lo que para establecer una estrategia fiscal es necesario tomar en cuenta las circunstancias particulares de la empresa y sus antecedentes.

1. Diagnóstico.- para conocer el estado financiero de la empresa y su situación tributaria, es necesario realizar una revisión de balances y documentos contables que nos permitan realizar un diagnóstico preliminar de la empresa.

2. Diseño de alternativas o rumbos de acción a seguir, evaluación de riesgos.- esto nos permitirá tomar una alternativa de acuerdo al proceso de negocios que lleve la empresa y realizar una determinación del costo-beneficio para la empresa.

3. Elaboración de un plan de trabajo.- el plan de trabajo es tanto interno como externo. En el ámbito interno es necesario realizar un trabajo legal, para determinar la situación jurídica de la empresa en el aspecto laboral, societario y tributario, pues inciden directamente con la estrategia que se utilizará en la planificación tributaria. El trabajo externo consiste un seguimiento y revisión de las modificaciones que se puedan realizar en el régimen legal tributario.

4. Presentación y Ejecución de la estrategia.- una vez que se haya llevado a cabo tanto el diagnóstico, evaluación y elaboración de un plan de trabajo, se elaborará la estrategia más adecuada, la misma que previo a ser ejecutada, será presentada a la compañía a fin de que sea revisada y aprobada. Esta estrategia incluirá entre otros elementos:

a. Transacciones a ser modificadas o desarrolladas de distinta manera.

b. Sugerencias de modificaciones societarias.

c. Observaciones sobre transacciones con terceras partes.

d. Análisis de exenciones fiscales y su aplicabilidad en las actividades de la compañía.

En conclusión, la planificación tributaria es una herramienta administrativa que permitirá al contribuyente obtener beneficios económicos, si es aplicada de forma ordenada y vigilada, enmarcándose siempre en la legislación fiscal vigente. En tal sentido, la empresa se encuentra protegida por el propio régimen fiscal vigente, sin correr riesgos innecesarios o cometer delitos e infracciones fiscales.

HONORARIO

Como servicio de asesoría, tiene una tarifa base de inicio y un valor por hora de trabajo.

La propuesta de trabajo es la siguiente:

- Honorario base: USD 3,500 + IVA

- Honorario por hora de trabajo: USD 160 + IVA por hora. Se calcula el empleo de aproximadamente 50 horas de trabajo en esta tarea.

PLAZO DE EJECUCION

Dada la magnitud del cliente, consideramos que la estrategia puede ser presentada al cliente para su aprobación luego de 90 días de iniciado el encargo.

Atentamente,

Leonardo Sempértegui V.

SEMPERTEGUI ONTANEDA ABOGADOS.

DERECHO TRIBUTARIO PLANIFICACION TRIBUTARIA Y FRANQUICIAS TRIBUTARIAS

OSVALDO FLORES OLIVAREZ (*)

PRESENTACION

En el antiguo imperio romano los contribuyentes o “clásicos” eran aquellas personas con un patrimonio suficiente para contribuir a las necesidades del gobernante por la vía de los tributos. Los impuestos siempre han estado vinculados al patrimonio ya que en último término representan una expropiación del mismo. Desde el surgimiento del estado moderno siempre existió abuso en la recaudación tributaria, muchas revoluciones y guerras se iniciaron por tributaciones injustas, todo lo anterior demuestra lejos de toda duda la gran sensibilidad que tiene el tema del impacto tributario en las economías privadas. Actualmente nadie puede discutir que una buena organización empresarial exige optimizar la carga tributaria y esto se logra precisamente por la vía del ahorro de los impuestos, a través de una adecuada planificación tributaria y un correcto empleo de las franquicias tributarias, decisión que es absolutamente legitima, toda vez que utiliza los caminos legales mediante técnicas elusivas.

CONCEPTO Y CARACTERISTICAS DE PLANIFICACION TRIBUTARIA

Habitualmente se suele definir la planificación tributaria como aquella acción de un contribuyente destinado a maximizar su utilidad después de los impuestos, empleando una forma de organización societaria o de contrato que permita disminuir la carga tributaria. En la planificación el legislador ofrece al contribuyente una serie de alternativas de organización, de manera que la elección de una de ellas no puede ser considerada como ilegal siempre y cuando dicha opción esté amparada por la realidad de los hechos que la justifican. Lo anterior supone actuar conforme a la ley, alcanzar una ventaja del propio ordenamiento jurídico, de manera que en este sentido la planificación se confunde con el concepto de elusión que consiste en evitar por medios lícitos que un determinado hecho imponible se realice mediante el empleo de figuras jurídicas aceptadas por el

derecho, acá desde luego cabe aclarar que la elusión implica no realizar el hecho gravado, por lo cual el tributo nunca nace, la planificación además implica uso de franquicias tributarias. Un concepto generalmente admitido por la doctrina entiende por elusión…” aquel medio jurídico de resistencia frente al impuesto, en cuya virtud un sujeto pasivo pretende evitar la generación de un hecho gravado impidiendo el nacimiento del impuesto (1) Así las cosas la planificación tributaria supone como características principales las siguientes: 1.Libertad para elegir la forma de organización o de contratación al momento de desarrollar una actividad comercial o económica 2.Se funda en la interpretación literal o fiel de la ley tributaria (la planificación esta íntimamente relacionado con el principio de legalidad tributaria) 3.No debe existir abusos de normas jurídicas, ni simulación, debe existir además una legitima razón de negocios según criterio fiscal. 4.El hecho gravado nunca acontece, a diferencia de la evasión donde el hecho gravado ocurre y dicha ocurrencia da origen al nacimiento del impuesto.

EVASION TRIBUTARIA

A diferencia de la elusión la evasión supone transgredir leyes tributarias, acá no se impide el nacimiento de la obligación tributaria, esta nace y el contribuyente mediante dolo emplea medios destinados a ocultar la obligación impositiva o su verdadero monto La evasión conlleva además fraude a la ley, simulación y abuso del derecho y supone la realización del hecho gravado a diferencia de la elusión. La evasión supone dolo y representa maniobras fraudulentas, no destinadas a evitar el hecho gravado, sino que una vez que este acontece buscar desfigurar el monto real impositivo.

EJERCICIO BASICO DE PLANIFICACION TRIBUTARIA

Uno de los casos mas básicos de planificación tributaria es el de la opción por el modelo societario o persona jurídica que se debe elegir al momento de desarrollar una activad comercial Lo más recomendable, salvo que se quiera mantener la reserva o anonimato a través de una sociedad colectiva, es la creación de una empresa individual de responsabilidad limitada. Este modelo de persona jurídica permite además de limitar la responsabilidad del titular (no de la empresa cuya responsabilidad sigue siendo ilimitada) hasta el monto del aporte, que las utilidades obtenidas por el giro comercial posterguen su tributación de impuesto global complementario hasta que sean retiradas o consumidas.-

El impuesto de primera categoría existe en este caso pero como es bien sabido este impuesto sirve de crédito contra el impuesto personal o global de manera que postergaremos la tributación de manera indefinida Con lo anterior no solo se obtiene la ventaja de suspender la tributación de impuesto global, sino que además se pueden obtener los siguientes beneficios tributarios, que representan en este esquema una planificación tributaria: a) Conforme al artículo 31 N 6 de la ley de la renta esta figura jurídica permite asignar un sueldo empresarial al titular de la E.I.RL. y en la medida que dicho sueldo cumpla las exigencias legales de la circular N 42 de 1990 se podrá rebajar como GASTO TRIBUTARIO, quedando el titular afecto por dicho sueldo a impuesto de segunda categoría en carácter de único. La E.I.RL. puede acogerse a la franquicia tributaria del articulo 14 bis de la ley de la renta, sistema que en términos simples permite que los impuestos de primera categoría, global o adicional afectara sobre los retiros que se efectúen de la empresa SIN CONSIDERAR EL ORIGEN DE LAS RENTAS Se aplican las franquicias de retiro para reinversion de utilidades Se pueden efectuar transformaciones a fin de no perder los créditos personalísimos y aprovechar las franquicias tributarias del nuevo modelo societario. Puede ser objeto de fusiones y divisiones u otras formas de reorganización empresarial

b)

c) d) e)

(*) Abogado, Licenciado en Ciencias Jurídicas y sociales Universidad de Valparaíso (Ex U. de Chile Valparaíso)Postgraduado en Tributación- Magíster en tributación y Magíster en Ciencia Política ©- ex abogado jefe Corporación Asistencia Judicial región de Tarapacá- ex Defensor Penal Iquique- ex profesor de Derecho Tributario Escuela de Derecho Universidad Arturo Prat- ex -Profesor de pre-grado y postgrado carreras de Auditoria e Ingeniería Universidad Arturo Prat- ex profesor Derecho Civil Universidad Bolivariana, abogado socio del Instituto Chileno de Derecho Tributario ( ichdt)- Postgraduado en derecho administrativo PUCV ©

1.García Escobar, Jaime; Ob. “Elusión, planificación y evasión tributaria”, ed. Lexis Nexis, stgo 2007 2.Salort, Vicente; Ob. “Franquicias tributarias”, ed. Edimatri, stgo 2008 3.Parga, José, Ob. “Como ahorrar impuestos “, ed. Parlamento, stgo 2008

MODELO DE TESIS PROYECTO FACTIBLE COMPLETO NTRODUCCIÓN

Es evidente que el mundo de los negocios ha cambiado y el cambio ha sido radical, no solo con la reformulación de nuevos conceptos, sino también con la creación de nuevos contenidos. Esto indica claramente que los activos más valiosos ya no son los activos tangibles tales como la maquinaria, los edificios, las instalaciones, los “stocks” y los depósitos en los bancos, sino los activos intangibles que tienen su origen en los conocimientos, habilidades, valores y actitudes de las personas que forman parte del núcleo estable de la empresa. A estos activos intangibles se les denomina Capital Humano y comprende todos aquellos conocimientos tácticos o explícitos que generan valor económico para la empresa.

PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMAEl Instituto Universitario de XXXXXXXX, que en lo sucesivo denominaremos el IUTXXXX es una institución dedicada a impartir instrucción a nivel superior, en las áreas de Administración de Empresas, Informática, Publicidad y Mercadeo, Seguridad Industrial, Contaduría, Educación Preescolar y Turismo; y tiene como misión primordial formar Técnicos Superiores en las asignaturas mencionadas, ofreciendo calidad educacional en el desarrollo de los programas académicos y excelencia en la prestación de servicios a la comunidad de la zona central.A través de la observación directa realizada por la investigadora, gracias a que labora como docente en la institución, desde el mes de octubre del año 2XXX; se logró detectar que a pesar que el IUTXXX se encuentra en una buena posición en el mercado, no cuenta con un óptimo departamento de recursos humanos, lo cual ha causado fallas a nivel de la funcionabilidad del mismo, entre las que se destacan las siguientes:Las funciones de reclutamiento, selección y desarrollo de personal no son realizadas de la forma más idónea.En el proceso de reclutamiento, se obvian procedimientos técnicos necesarios para atraer a los solicitantes mejor calificados, (publicación en prensa, bolsas de trabajo, entre otras), y ocupar los puestos vacantes. Así mismo, se detectó que gran parte de las funciones correspondientes al área de; reclutamiento y selección de personal, son realizadas por otros departamentos de la institución, lo cual indica que no existe un criterio único para la selección de personal para cargos vacantes; esta situación impide el ingreso a la organización de personal de alta calidad.De la misma manera no se distingue una planificación del adiestramiento del personal, que permita adecuar el trabajador al puesto, al mismo tiempo de mantenerlo actualizado en cuanto a la nuevos conceptos y tecnologías presentes en

el mercado. Por tanto no despliega beneficios que logren incentivar al personal a cumplir con sus labores.

OBJETIVOS DE LA INVESTIGACIÓNGeneralProponer un sistema de gerencia de recursos humanos para la optimización de la gestión en el Instituto Universitario de Tecnología XXXXXXX (IUTXXXX).Específicos1.- Diagnosticar los procesos de reclutamiento, selección y desarrollo del Recurso Humano en el Instituto Universitario de Tecnología XXXXXXXXXXXX.2.- Evaluar los procedimientos que se realizan en el área de Recursos Humanos en el IUTXXXX, y su incidencia en la gestión de la misma.3.- Diseñar un sistema de gerencia de recursos humanos, adecuado a las necesidades del Instituto Universitario de Tecnología XXXXXXXXXX.4.- Analizar la factibilidad de la implementación de un sistema de gerencia de recursos humanos en el Instituto Universitario de Tecnología XXXXXXXXX.

TIPO DE INVESTIGACIÓNDe acuerdo a la naturaleza el estudio está enmarcado dentro de la modalidad de un proyecto factible, debido a que está orientado a proporcionar solución o respuesta a problemas planteados en una determinada realidad

DISEÑO DE INVESTIGACIÓNEl estudio se fundamenta en una investigación de campo, ya que los datos se recogen de manera directa de la realidad en su ambiente natural. De igual manera se considera una investigación de campo, ya que los datos fueron recabados con distintas técnicas e instrumentos en la propia institución donde se desarrolló la investigación.

NIVEL DE INVESTIGACIÓNSe considera la investigación de carácter descriptivo ya que los datos obtenidos en las distintas situaciones planteadas en la investigación, son descritos e interpretados según la realidad planteada en la organización.

POBLACIÓNA los efectos de alcanzar los objetivos de la presente investigación, la población correspondiente a este estudio está conformada por la totalidad de las personas que integran el área en estudio, la cual asciende a un número de XXXX personas.

MUESTRA

La cifra que se obtiene viene dada según el error de muestreo y el nivel de confianza: si el error de muestreo considerado fue del 5 %, el nivel de confiabilidad será del 95%, en consecuencia la muestra se ubica en 129 personas. Sin embargo la elección de la muestra no concluye allí, debido a que considerando las características presentes en la población se debe adoptar un concepto adicional, conocido como: muestra probabilística estratifica, para obtener el tamaño de la muestra para cada estrato.TÉCNICAS E INSTRUMENTOS DE RECOLECCIÓN DE DATOSLas técnicas de recolección de datos aplicadas en la investigación fueron; la observación directa. Además debe mencionarse que la observación fue de tipo participante debido a que la investigadora forma parte de la comunidad objeto de estudio. Y a modo de complemento en la aplicación de esta técnica se utilizó como instrumento una lista de chequeo en el cual se plasmaron todos los datos recopilados. La observación aplicada en este trabajo de grado permitió la búsqueda de los datos necesarios que conllevaron a resolver la situación planteada.En segundo lugar, la técnica de la encuesta cuyo objeto es de interactuar de forma directa con el recurso humano de la institución, para obtener opiniones importantes. La utilización de esta técnica se materializó a través de un cuestionario, elaborado a fin de recoger la información para la presentación de la investigación. En este caso, se utilizaron dos cuestionarios, de donde a través de este instrumento se pretende demostrar la validez y la realidad de la situación planteada; el primero de ellos está integrado por veinte (20) preguntas cerradas con tres alternativas de respuesta ( Si, No y No Sabe).De igual manera se utilizó un cuestionario de preguntas abiertas, el cual se aplicó al Jefe del departamento de Recursos Humanos de la institución, a fin de complementar las informaciones recopiladas a través de los otros instrumentos utilizados; este cuestionario estuvo conformado por 10 preguntas, las cuales fueron respondidas en su totalidad por la persona mencionada.

ANÁLISIS DE RESULTADOSLuego de realizarse un análisis detallado, de los resultados obtenidos en la aplicación del instrumento, se procedió a agrupar las conclusiones en torno a las áreas de diagnóstico contemplados en los objetivos de la investigación, como son; reclutamiento, selección y desarrollo del recurso humano dentro del Instituto Universitario de Tecnología XXXXXXXX, enfocadas estas, solo en las debilidades que cada uno de estos aspectos presenta.

Análisis de Resultados

Reclutamiento Selección

Se evidencia, desaprobación por parte del personal que labora en la institución, en relación al correcto procedimiento de reclutamiento, debido a que se considera que la forma para ingresar a la institución es solo a través de las referencias, ofrecidas por el personal interno de la organización, al conocer sobre alguna vacante.Ausencia de un archivo de personal elegible. El proceso de selección empleado por la institución evidencio no poseer técnicas establecidas para estos fines; entre las que se destacan; ausencia de pruebas de selección, niveles de entrevistas, y exámenes pre-empleoNo se da el adecuado uso de la socialización, debido a que la utilizada no se maneja como medio para adaptar el personal a la organización y ni al puesto de trabajo. Desarrollo Carencias de estrategias que persigan la capacitación, formación y adiestramiento del personal, en especial con el personal docente.Ausencia de planes de ascenso al personal.La remuneración suministrada al personal, debe someterse a consideraciones de ajuste, ya que en su mayoría los empleados manifestaron que la retribución ofrecida por la institución, no cubre sus expectativas.

LA PROPUESTA

Sistema de Gerencias de Recursos Humanos para la optimización de la gestión en el Instituto Universitario de Tecnología XXXXXXXXX.

OBJETIVOS DE LA PROPUESTAObjetivo GeneralDiseñar un Sistema de Gerencia de Recursos Humanos que optimice la gestión en el Instituto Universitario de Tecnología XXXXXXXXX.

Objetivos Específicos1. Adaptar el manual de descripción de cargos a los cambios que generan las actividades del puesto, con el fin de que se mantenga vigente las funciones y las capacidades inherentes al cargo.2. Definir técnicas de reclutamiento para seleccionar aquellos individuos con los atributos relacionados con la vacante, y conseguir que se adapten a la organización y al puesto de trabajo.3. Mantener actualizado los registros del personal que labora en la institución, con el propósito de que se mantenga un archivo de personal elegible vigente.4. Proporcionar una retroalimentación de los resultados obtenidos de las evaluaciones del desempeño a cada empleado, con la finalidad de mejorar su rendimiento.

5. Establecer actividades que proporcionen a los empleados una capacitación integral, adaptado a las necesidades del puesto y, a los intereses de la organización.6. Considerar aspectos relacionados con la remuneración y beneficios que permita la satisfacción de los empleados y docentes.

ESTRUCTURA DE LA PROPUESTAToda la información obtenida a través de la aplicación del instrumento de recolección de datos fue procesada con la intención de proporcionarle a la institución una propuesta de mejoras para el control de las actividades inherentes a la contratación, selección y desarrollo del personal que labora en la misma.Se estructura la propuesta basada en las condiciones actuales de la organización y obteniendo las referencias necesarias para el control de personal. De esta manera la propuesta esta fundamentada en recomendaciones, para los puntos críticos detectados en función de los resultados obtenidos, correspondientes a distintas áreas que intervienen en la gestión del control del personal.Partiendo de la premisa de que la Gerencia de Recursos Humanos, no es más que un sistema que pertenece al sistema total conocido como el Instituto Universitario de Tecnología XXXXXXX, se dice entonces que el sistema propuesto a la institución, está basado en subsistemas dirigidos a organizar y coordinar las actividades del área de recursos humanos, así como establecer funciones, para la optimización de la gestión en el IUTXXXXX.Los seis subsistemas que conforman al Sistema de Gerencia de Recursos Humanos IUTXXXX, son: análisis de la descripción de puestos, reclutamiento selección e incorporación, mantenimiento de registros, información del desempeño, capacitación y entrenamiento, y por ultimo, la remuneración y beneficios, todos ellos interactúan entre si, para conseguir el objetivo común que todos persiguen, que es, el de ser el Sistema de Gerencia de Recursos Humanos que optimice la gestión en el Instituto Universitario de Tecnología XXXXXXX. (Ver cuadro Nº 4).

CONCLUSIONESLuego de analizar e interpretar los resultados obtenidos en la aplicación de los instrumentos de recolección de datos y en función a la propuesta de un sistema de gerencia de recursos humanos para la optimización de la gestión en el Instituto Universitario de Tecnología XXXXXXXXX, la investigadora O invstigador según sea el caso llegó a las siguientes conclusiones:El proceso de reclutamiento de personal no es el más adecuado a los fines de la institución, tampoco posee un archivo de personal elegible, que le permita recurrir a éste en el momento en el cual se requiera.Al personal, en su proceso de selección, no se le aplica ningún tipo de prueba psicotécnica, o de cualquier otro índole, mostrando de esta manera una debilidad en el proceso de selección de personal. De igual manera al ser contratado, no recibe el

tratamiento adecuado en cuanto a políticas de inducción y socialización.La institución no informa a los trabajadores sobre los beneficios que ofrece; lo cual indica que quien ingresa, desconoce los aspectos compensatorios de sus labores, su estatus dentro de la organización, entre otros.La institución presenta escasas oportunidades de capacitación, de formación o desarrollo, para el recurso humano. Además de contar con la insatisfacción del personal, en cuanto a la remuneración ofrecida a éste.Éstas, entre otras consideraciones, fueron las que llevaron a la investigadora a proponer un sistema de gerencia de recursos humanos para optimizar la gestión del mismo, el cual esta basado en subsistemas que propician un optimo desempeño de las actividades correspondientes a las distintas áreas que intervienen en el control de personal