planificacion tributaria 2014 algunos temas del impuesto a la renta a ser tomados en cuenta dr....

PLANIFICACION TRIBUTARIA 2014

ALGUNOS TEMAS DEL IMPUESTO A LA RENTA A SER TOMADOS EN

CUENTA

DR. GUILLERMO RUIZ SECADA

SETENCIA DEL TRIBUNAL SETENCIA DEL TRIBUNAL CONSTITUCIONALCONSTITUCIONAL

“LA INDEMNIZACIÓN JUSTIPRECIADA QUE EL ESTADO PAGA A UN SUJETO QUE SUFRE LA EXPROPIACIÓN DE UN BIEN, NO ESTÁ GRAVADA CON EL IMPUESTO A LA RENTA”.

ANTECEDENTE: EL DRAWBACK

GASTOS DE UN EJERCICIO SUSTENTADOS EN FACTURAS EMITIDAS Y RECIBIDAS EN EL EJERCICIO SIGUIENTE.

CONCEPTO DEL DEVENGO.

CARTAS INDUCTIVAS DE SUNAT REQUIRIENDO INFORMACIÓN SOBRE PRÉSTAMOS ENTRE EMPRESAS VINCULADAS POR INCONSISTENCIAS EN LAS DECLARACIONES JURADAS DEL ACREEDOR Y DEUDOR.

INCREMENTO PATRIMONIAL NO JUSTIFICADO DEL GERENTE POR COBRANZAS DE UNA EMPRESA DEPOSITADAS EN SU CUENTA BANCARIA.

• LA HABITUALIDAD EN OPERACIONES DE PRÉSTAMOS DE UNA PERSONA NATURAL A FAVOR DE UNA SOCIEDAD DE LA QUE ES ACCIONISTA.

• VENTA DE INMUEBLES DE PERSONAS NATURALES.

NOTAS DE CRÉDITO: EL ETERNO PROBLEMA CON SUNAT.

MAS SOBRE CARTAS INDUCTIVAS DE SUNAT: SUPUESTAS INCONSISTENCIAS•INDEPENDENCIA ENTRE VENTAS Y COMPRAS DELARADAS PARA FINES DEL IGV E INGRESOS Y COSTOS COMPUTABLES PARA EFECTOS DEL IMPUESTO A LA RENTA.

ASISTENCIA TECNICAINFORME SUNAT No. 139-2013 DEL 30/09/2013 SERVICIOS QUE TIENEN POR FINALIDAD MEJORAR, MODERNIZAR, RENOVAR, DESARROLLAR U OPTIMIZAR LOS PROCESOS.

• PARTICIPACIÓN DE LOS TRABAJADORES EN LAS UTILIDADES DE LAS EMPRESAS.

• ZONA PREFERENCIAL DE SUNAT EN LAS FIZCALIZACIONES.

• ERRORES REITERADOS DE LAS EMPRESAS.

• UN CONSEJO PRÁCTICO.

INTERESES MORATORIOS EN EXCESO POR DEMORA DEL TRIBUNAL FISCAL:

UN CASO DE CLARO ABUSO DEL FISCO.

SUGERENCIAS.

Pague las utilidades y ahorre dineroPague las utilidades y ahorre dinero

Por Boris Sebastiani

1.EL PORCENTAJE

10% Pesca

10% Telecomunicaciones

10% Industria

8% Mina

8% Comercio Y Restaurantes

5% Otras Actividades

Porcentaje a distribuir depende de la actividad que

generó más ingresos

Por lo tanto, el porcentaje a

distribuir puede ser

menor.

No es estático

Es dinámico

Porque hay empresas que se dedican diversas actividades

2.DÍAS LABORADOS360 -

30 (vacaciones)

54 (DSO)

12 (Feriados)

1 (Feriados regionales)

263 -

54 (DSO)

209 (días potenciales)

Ausencias injustificadasDías anuales tardanzasDías anuales toleranciaDescansos médicos (menos accidente trabajo)

Pre y post natal

Licencias sin goce x días FACTOR REAL

3.REMUNERACIONES

4.FECHA DE PAGO

VENCIMIENTOPAGO

5.INTERESES

REGLA:Automáticos

DL 25920

Solicitud de pago del

trabajador extrajudicial o

judicial

Único beneficio laboral en que no es

automático

Trabajadores que hayan

cesado antes de la

distribución

6.PRESCRIPCIÓNTrabajador cesóantes de la fecha

distribuciones

Tiene 4 añospara requerir el

pago sin intereses

Dicha cifra se redistribuyeen el ejercicio en el que se cumplió el 4to año

No lo cobra

EJEMPLO:Cese 7/3/08 (distribuidas en el 2009): S/ 200,000 – S/ 190,000 = S/ 10,000

(distribuidas en el 2010): (distribuidas en el 2011): (distribuidas en el 2012): (distribuidas en el 2013): agrega S/ 10,000

Entonces a las utilidades a pagar en el 2014 se les agrega la utilidad no cobrada por los trabajadores que cesaron en el 2008.

POR LO TANTO:Evite pagar doble si es que recibe cartas de requerimiento de pago de utilidades prescritas DOS MOTIVOS Prescripción

Redistribución

7.EMPLEADORES EXONERADOS DE PAGO

a) Asociación sin fines de lucro (cruz roja, colegios o entidades deportivas no acogidas a la ley general de sociedades, etc.)

b) Pérdida de años anteriores: Se compensa

8.EVENTUALIDADES

a) Pago adelantado a cuenta de utilidades

b) Pago utilidades voluntarias (importe superior al legal)

c) Reintegro de utilidades legales: Rectificación DJ de Impuesto a la Renta (Ejemplo: Una administración judicial)

d) Utilidades por convenio colectivo.

9.SUNAFIL: NUEVA ESCALA DE MULTAS POR INFRACCIONES EN UTILIDADES DESDE EL 01 DE ABRIL

-Aproveche el descuento y evite demandas judiciales

CAUSALES DE MULTA POR INFRACCIONES EN EL PAGO DE UTILIDADES

Infracciones leves: S/190,000 (hasta fines de marzo S/19,000)No entregar al trabajador, en los plazos y con los requisitos previstos, hoja de liquidación participación en las utilidades.El incumplimiento de las obligaciones sobre boletas de pago de remuneraciones.

Infracciones graves: S/380,000 (hasta fines de marzo S/38,000)El incumplimiento de las siguientes obligaciones en materia de boletas de pago y hojas de liquidación: consignar datos distintos a los registrados en las planillas de pago, incluir datos falsos o que no correspondan a la realidad. No pagar u otorgar íntegra y oportunamente las remuneraciones y los beneficios laborales a los que tienen derecho los trabajadores por todo concepto.

Infracciones muy graves: S/760,000 (hasta fines de marzo S/19,000)No contar con el registro de control de asistencia, o impedir o sustituir al trabajador en el registro de su tiempo de trabajo.

-DESCUENTO DEL 90%: SI SE CORRIGE DENTRO DE LA INVESTIGACIÓN.

¿Y si la infracción excede a un lustro?

Prescripción: 5 añosEjemplo:

10.USTED y nosotros.

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DEDUCCIONES DEL IMPUESTO A LA RENTA 2013

25

Ricardo Mena CahuasVicepresidente Ejecutivo de

MLV Contadores S.A.C. - Grupo Siglo

¿Es causal?¿Es fehaciente?¿Se usaron medios de

pagos?¿Se adquirió a valor de

mercado?¿Tiene comprobante de

pago?¿Se ha devengado?¿Son normales (actividad)?¿Son razonables (ingresos)?

DEDUCCIONES DE COSTOS Y GASTOS

26Ricardo Mena Cahuas

BASE CONTABLE DE ACUMULACIÓN (DEVENGO)

• Una entidad elabora sus estados financieros, excepto en lo relacionado con la información sobre flujos de efectivo utilizando la base contable de acumulación (o devengo).

• Cuando se utiliza la base contable de acumulación (devengo), una entidad reconocerá partidas como activos, pasivos, patrimonio, ingresos y gastos (los elementos de los estados financieros), cuando satisfagan las definiciones y los criterios de reconocimiento previstos para tales elementos en el Marco Conceptual .

GASTOS

DEFINICIÓNDEFINICIÓN

Son los decrementos en los beneficios económicos producidos a lo largo del periodo contable, en forma de salidas o disminuciones de valor de los activos, o bien como generación o aumento de los pasivos, que dan como resultado decrementos en el patrimonio y no están relacionados con las distribuciones realizadas a los propietarios de este patrimonio.

Son los decrementos en los beneficios económicos producidos a lo largo del periodo contable, en forma de salidas o disminuciones de valor de los activos, o bien como generación o aumento de los pasivos, que dan como resultado decrementos en el patrimonio y no están relacionados con las distribuciones realizadas a los propietarios de este patrimonio.

CRITERIOS DE RECONOCIMIENTO

CRITERIOS DE RECONOCIMIENTO

Cuando ha surgido un decremento en los beneficios económicos futuros, relacionado con un decremento en los activos o un incremento en los pasivos.

Puede medirse con fiabilidad.

Cuando ha surgido un decremento en los beneficios económicos futuros, relacionado con un decremento en los activos o un incremento en los pasivos.

Puede medirse con fiabilidad.

RECONOCIMIENTO DE GASTOS

• Costo de ventas • No reconocer

partidas en el ESF, que no cumplan la definición de activo o de pasivo.

Correlación de costos con ingresos

Correlación de costos con ingresos

BE a lo largo de varios periodos

BE a lo largo de varios periodos

Desembolso no produce BEF

Desembolso no produce BEF

Reconocimiento simultáneo o combinado de unos y otros, si surge directa y conjuntamente de las mismas transacciones.

Reconocimiento simultáneo o combinado de unos y otros, si surge directa y conjuntamente de las mismas transacciones.

Reconocimiento en los periodos en que se consumen o expiran los BE relacionados con los activos.

Reconocimiento en los periodos en que se consumen o expiran los BE relacionados con los activos.

Reconocimiento inmediato como un gasto.

Reconocimiento inmediato como un gasto.

• Depreciación, amortización

• También se reconoce un gasto cuando se incurre en un pasivo sin reconocer un activo y cuando surge un pasivo derivado de la garantía de un producto.

COSTO COMPUTABLE

Valor del último inventario

Valor del último inventario

• Costo determinado por el método Peps, promedio, inventario al detalle o existencias básicas

• Costo determinado por el método Peps, promedio, inventario al detalle o existencias básicas

• Adquisición de terceros a título oneroso

• Adquisición de terceros a título oneroso

• Producido, construido o creado por el contribuyente

• Producido, construido o creado por el contribuyente

• Adquirido a título gratuitoo precio no determinado

• Reorganización de empresas

• Adquirido a título gratuitoo precio no determinado

• Reorganización de empresas

Costo de AdquisiciónCosto de Adquisición

Costo de producción o construcción

Costo de producción o construcción

Valor de ingreso al patrimonio

Valor de ingreso al patrimonio


COSTO COMPUTABLE

LIR art. 20A partir del 01.01.13

Cuando tales ingresos provengan de la enajenación de bienes, la renta bruta estará dada por la diferencia existente entre el ingreso neto total proveniente de dichas operaciones y el costo computable de los bienes enajenados, siempre que dicho costo esté debidamente sustentado con comprobante de pago.


COSTOS POSTERIORESINTERESES

LIR art. 20A partir del 01.01.13• Por costo computable de los bienes enajenados, se

entenderá el costo de adquisición, producción o construcción o, en su caso, el valor de ingreso al patrimonio o valor en el último inventario determinado conforma a ley, más costos posteriores incorporados al activo de acuerdo con las normas contables, ajustados de acuerdo a las normas de ajuste por inflación con incidencia tributaria, según corresponda. En ningún caso los intereses formarán parte del costo computable.


COSTO DE ADQUISICION Contraprestación Contraprestación

Costos en la compraCostos en la compra

Otros necesarios para ser usados, enajenados o aprovechados económicamente

Otros necesarios para ser usados, enajenados o aprovechados económicamente

+

+

Fletes Seguros Gastos de despacho Derechos aduaneros Instalación Montaje Comisiones normales Impuestos

Fletes Seguros Gastos de despacho Derechos aduaneros Instalación Montaje Comisiones normales Impuestos


FLETES

NIC 2: Otros costos en lo que se haya incurrido para darles su condición y ubicaciones actuales.

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ProveedorProveedor

Planta de producciónPlanta de

producción

Almacén Almacén Punto de

ventaPunto de

venta clientecliente

Costo de existencias

Costo de existencias

Gasto de ventas

Gasto de ventas

PROVISIÓN DE COBRANZA DUDOSA

• Deuda vencida y se demuestre la existencia de dificultades financieras del deudor que hagan previsible el riesgo de incobrabilidad mediante:– Análisis periódicos de los créditos concedidos o por otros

medios, o – Se demuestre la morosidad del deudor mediante la

documentación que evidencia las gestiones de cobro luego del vencimiento de la deuda, o

– El protesto de documentos, o– El inicio de procedimientos judiciales de cobranza, o – Que hayan transcurrido más de 12 meses desde la fecha de

vencimiento de la obligación sin que esta haya sido satisfecha.


COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN FIJOS

• El proceso de distribución de los costos indirectos fijos a los costos de transformación se basará en la capacidad normal de trabajo de los medios de producción.

• Capacidad normal es la producción que se espera conseguir en circunstancias normales, considerando el promedio de varios periodos o temporadas, y teniendo en cuenta la pérdida de capacidad que resulta de las operaciones previstas de mantenimiento.

PRPR

PRPR

CNCN

CNCN

<

>

Los costos indirectos no distribuidos se reconocerán como costo de ventas

Menor costo de los productos


DEPRECIACIÓN

• Edificios y

construcciones• Demás bienes:

• Computar a partir del mes que genera rentas gravadas

• Registro de activo

fijo:

Línea recta 5% anual

Porcentaje máximo Contabilizada No se admite rectificación

Requisitos, depreciación tributaria

37 37Ricardo Mena Cahuas

DEPRECIACIÓN

Revaluación

• No es deducible el monto de la depreciación correspondiente al mayor valor atribuido como consecuencia de revaluación voluntaria de los activos con motivos de reorganización de empresas o sociedades o fuera de estos actos, salvo lo dispuesto en el numeral 1 del artículo 104 de la Ley.

38 38Ricardo Mena Cahuas

DEPRECIACIÓN

Arrendamiento financiero• Excepcionalmente se podrá aplicar como tasa de

depreciación máxima anual aquella que se determina de manera lineal en función de la cantidad de años que comprende el contrato, siempre que:– Su objeto exclusivo consista en la cesión en uso de

bienes que será gasto o costo.– El arrendatario utilice los bienes arrendados

exclusivamente en el desarrollo de su actividad– Su duración mínima sea de dos años (muebles) y cinco

años (inmuebles)– La opción de compra se ejerza al final del contrato.


AMORTIZACIÓN

• No es deducible la amortización de intangibles de duración ilimitada (marcas, plusvalía)

• Para los activos intangibles de duración limitada, a opción del contribuyente, podrá ser considerado como gasto y aplicado a resultados del negocio en un solo ejercicio o amortizarse proporcionalmente en el plazo de 10 años.


PÉRDIDAS DE INVENTARIOS PÉRDIDAS DE INVENTARIOS

MermaPérdida física, en el volumen, peso o cantidad, ocasionada por causas inherentes a su naturaleza y proceso productivo

Informe técnico

Desmedro

Pérdida de orden cualitativo e irrecuperable de las existencias, haciéndolas inutilizables para los fines a los que estaban destinados

Acta notarial de destrucción


Pérdida extraordinaria

Caso fortuito o fuerza mayor

Delitos del personal o terceros

• Prueba judicial• Acreditar que es

inútil la acción judicial

• Prueba judicial• Acreditar que es

inútil la acción judicial

Faltantes Faltantes

• Inventario físico aprobado por los responsables de su ejecución y representante legal

• Además cumplan con lo dispuesto en el segundo párrafo del inc c) del art.21 Rgto. (merma)(merma)

• Inventario físico aprobado por los responsables de su ejecución y representante legal

• Además cumplan con lo dispuesto en el segundo párrafo del inc c) del art.21 Rgto. (merma)(merma)

PÉRDIDAS DE INVENTARIO PÉRDIDAS DE INVENTARIO


1. Archivo completo y ordenado2. Sustentar en la oportunidad del

gasto3. Comprar a proveedores formales4. Pagar con medios de pagos5. Separar el negocio del accionista6. Registrar de acuerdo al devengado7. Inventario físico, informe de merma

y acta de desmedros8. Libros contables al día9. Capacitación del personal contable10. Atención profesional de la

fiscalización

DECÁLOGO DEL COSTO Y GASTO DEDUCIBLE

Ricardo Mena Cahuas 43

Muchas gracias [email protected]

44

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