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EL MONOTRIBUTORgimen Simplificado para Pequeos Contribuyentes

Anlisis Casos Prcticos

SILVIA R. GRENABUENA

APLICACION TRIBUTARIA S.A.

APLICACION TRIBUTARIA S.A.Viamonte 1546 Piso 2 Of. 200

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Grenabuena, Silvia R.El Monotributo: Regimen Simplificado para Pequeos Contribuyentes.9 ed. - Buenos Aires: Aplicacin Tributaria S.A., 2010.248 p. ; 21x15 cm.ISBN 978-987-1487-81-31. Impuestos. I. TtuloCDD 336.2Fecha de catalogacin: 21/01/2010

COPYRIGHT 1998-2010 BY APLICACION TRIBUTARIA S.A.9 Edicin, Enero de 2010

I.S.B.N. 978-987-1487-81-3PROHIBIDA SU REPRODUCCIN TOTAL O PARCIAL POR CUALQUIER

MEDIO, YA FUERE MECNICO, ELECTRNICO, ETCTERA, SINAUTORIZACIN ESCRITA DEL AUTOR Y DEL EDITOR

El presente trabajado ha sido minuciosamente revisado y corregido. No obstante, nila Editorial ni la autora se hacen responsables, bajo ningn concepto, de ningn

tipo de perjuicio que cualquier error y/u omisin puedan ocasionar.

Este libro ser actualizado, en caso de corresponder porinternet ingresando a la pgina:

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APLICACIN TRIBUTARIA S.A.

Guido Spano 550

Lans Oeste Buenos Aires

Prlogo

El Rgimen Simplificado para Pequeos Contribuyentes (conoci-

do como Monotributo) ha tenido importantes modificaciones con vi-

gencia a partir del 1 de enero de 2010, producto de la Ley N 26.565

que sustituy el Anexo de la Ley N 24.977, circunstancia que motivo el

dictado del Decreto N 1/2010 y la Resolucin General N 2746 de la

Administracin Federal de Ingresos Pblicos. Esta situacin hace ne-

cesario preparar esta 9 edicin de El Monotributo.

Para su mejor comprensin, en el presente libro este rgimen es tra-

tado en los captulos:

Caractersticas Generales

Rgimen Simplificado: Aplicable a los pequeos contribuyentesen general, a los profesionales y a las sociedades iregulares

Rgimen Especial de los Recursos de la Seguridad Social para

Pequeos Contribuyentes

Rgimen de Inclusin Social y Promocin del Trabajo Indepen-

diente.

Rgimen Simplificado para los Asociados a Cooperativas de

Trabajo

Pequeos Contribuyentes Inscriptos en el Registro Nacional de

Efectores de Desarrollo Local y Economa Social

Regmenes de Retencin

Casos Prcticos

De esta manera, se reduce el tiempo a emplear por el lector en su

anlisis, permitindole acceder directamente a los puntos de su inters.

Este rgimen, pensado con la idea de que tenga una implementacin

sencilla para el contribuyente, implica, en el momento de decidir si es

conveniente o no acogerse a l, una serie de evaluaciones que no revis-

ten esa sencillez deseada.

En la presente obra, la autora presenta distintos casos que se pueden

plantear, y realiza su desarrollo para verificar si es conveniente o no

para los mismos el ingreso al Monotributo. Dichos casos base permiten

su aplicacin a prcticamente cualquier situacin que se pueda dar en

la vida real.

Adems, como los dems libros de nuestra editorial, esta obra se

complementa con su pgina web: www.libromonotributo.com.ar, don-de estar publicada la legislacin vigente sobre el tema.

La presente edicin ser actualizada en forma gratuita por Internet;

de esta forma, cualquier modificacin que pudiera surgir ser analiza-

da, y su tratamiento estar disponible en la forma de un archivo que po-

dr ser descargado por cualquier poseedor del libro, ingreando al

portal www.libromonotributo.com.ar.

Con la seguridad que el presente trabajo cumplir con las expectati-

vas y resultados de las anteriores ediciones, slo nos resta agradecerles

nuevamente la confianza dispensada.

LA EDITORIAL

Sumario Analtico

CAPTULO 1

Caractersticas Generales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 171. BASE LEGAL..................................................................................................... 172. DEFINICIN Y CONCEPTOS QUE INCLUYE...............................................203. REGMENES QUE INCLUYE........................................................................... 214. DEFINICIN DE PEQUEO CONTRIBUYENTE ..........................................21

4.1. Sujetos excluidos..................................................................................... 255. DEFINICIN DE INGRESOS BRUTOS...........................................................266. DOMICILIO FISCAL ......................................................................................... 287. FACULTADES DE LA ADMINISTRACIN FEDERAL

DE INGRESOS PBLICOS ............................................................................... 297.1. Verificacin ............................................................................................. 31

8. DESTINO DEL GRAVAMEN RECAUDADO .................................................32

CAPTULO 2

Rgimen Simplificado para Pequeos Contribuyentes . . . . . . . . . . 331. IMPUESTOS COMPRENDIDOS.......................................................................332. ADHESIN AL MONOTRIBUTO ....................................................................34

2.1. Efectos..................................................................................................... 342.2. Trmite de adhesin ................................................................................ 34

2.2.1. Sujetos que posean C.U.I.T. ...............................................................342.2.1.1. Requisitos y formalidades ....................................................34

2.2.2. Sujetos que no posean C.U.I.T. ..........................................................352.2.2.1. Solicitud de la Clave nica de Identificacin Tributaria ......352.2.2.2. Inscripcin en el Monotributo ..............................................38

2.3. Credencial para el pago ........................................................................... 392.3.1. Sustitucin de la credencial de pago ..................................................39

2.4. Acreditacin de la condicin de monotributista ......................................403. MODIFICACIN DE DATOS ........................................................................... 414. CATEGORAS.................................................................................................... 41

4.1. Clasificacin............................................................................................ 414.2. Parmetros............................................................................................... 42

4.2.1. Ingresos brutos ................................................................................... 424.2.2. Superficie de afectacin .....................................................................44

APLICACIN TRIBUTARIA S.A. El Monotributo / 5

4.2.2.1. Determinacin......................................................................444.2.2.2. Aplicacin............................................................................ 454.2.2.3. Actividades en las que no se considera este parmetro .........46

4.2.3. Energa elctrica consumida...............................................................474.2.3.1. Determinacin......................................................................474.2.3.2. Actividades en que no se considera este parmetro ..............49

4.3. Alquileres devengados ............................................................................ 494.4. Precio mximo unitario de venta.............................................................514.5. Categorizacin......................................................................................... 51

4.5.1. Determinacin .................................................................................... 514.5.2. Inicio de actividades........................................................................... 524.5.3. Inscripcin en el Monotributo antes de los doce (12)

meses desde el inicio de actividades ....................................................544.5.4. Inscripcin en el Monotributo luego de los doce (12)

meses posteriores al inicio de actividades ............................................554.5.5. Cambio de actividad ........................................................................... 554.5.6. Doble actividad................................................................................... 564.5.7. Rectificaciones ................................................................................... 57

4.6. Recategorizacin ..................................................................................... 574.6.1. Requisitos y formalidades ..................................................................574.6.2. Plazo para la recategorizacin............................................................584.6.3. Perodo comprendido en la recategorizacin.

Obligacin de pago............................................................................... 584.6.4. Falta de recategorizacin....................................................................594.6.5. Sujetos no obligados a recategorizarse ..............................................59

4.7. Recategorizacin de oficio ......................................................................594.8. Declaracin jurada categorizadora y recategorizadora............................604.9. Declaracin jurada con datos complementarios ......................................61

5. EXHIBICIN DE LA IDENTIFICACIN Y LA CATEGORA ......................625.1. Elementos a exhibir ................................................................................. 625.2. Obtencin de la constancia de opcin al Monotributo ............................635.3. Sanciones por falta de exhibicin............................................................63

6. IMPUESTO A INGRESAR ................................................................................ 636.1. Importe del gravamen.............................................................................. 636.2. Caractersticas del pago........................................................................... 656.3. Formas y fecha de vencimiento de los pagos ..........................................66

6.3.1. Dbito en cuenta bancaria ..................................................................686.3.2. Caja de ahorro fiscal........................................................................... 686.3.3. Ingreso de las cotizaciones previsionales fijas...................................696.3.4. Ingreso de otros conceptos .................................................................71

6.4. Facultades del Poder Ejecutivo ...............................................................72

6 / El Monotributo APLICACIN TRIBUTARIA S.A.

6.5. Incentivo al cumplimiento. Reintegro .....................................................726.5.1. Reintegro. Forma................................................................................ 73

7. EXCLUSIONES.................................................................................................. 737.1. Enumeracin de las exclusiones..............................................................737.2. Efectos de la exclusin ............................................................................ 79

7.2.1. Comunicacin al Fisco de la exclusin ..............................................797.3. Exclusin de oficio.................................................................................. 807.4. Pago a cuenta........................................................................................... 817.5. Relacin de dependencia, jubilacin, pensin o retiro ............................817.6. Reimportaciones de mercaderas.............................................................817.7. Actividades excluidas.............................................................................. 827.8. Sujetos excluidos..................................................................................... 82

8. RENUNCIA AL RGIMEN SIMPLIFICADO ..................................................839. CESE DEFINITIVO DE ACTIVIDADES..........................................................84

9.1. Causas ..................................................................................................... 849.2. Cancelacin de la inscripcin..................................................................859.3. Posibilidad de optar nuevamente por ser

Responsable Monotributista ....................................................................8610. BAJA AUTOMTICA ....................................................................................... 8611. BAJA RETROACTIVA ...................................................................................... 8712. IMPUESTO A LAS GANANCIAS ....................................................................87

12.1. Exenciones .............................................................................................. 8712.2. Compradores, locatarios y prestatarios. Cmputo como

gastos de las operaciones con inscriptos en el Monotributo....................8712.2.1.Pequeos contribuyentes aheridos Rgimen de Inclusin

Social y Promocin del Trabajo Independiente....................................8912.3. Efectos de la renuncia al Monotributo ....................................................9012.4. Inscripcin en el Monotributo. Efectos ...................................................9012.5. Sujetos inscriptos en el Monotributo obligados a presentar

la declaracin jurada del impuesto a las ganancias .................................9112.6. Sujetos inscriptos en el Monotributo y en el

impuesto a las ganancias .........................................................................9212.7. Anticipos ................................................................................................. 92

13. IMPUESTO A LA GANANCIA MNIMA PRESUNTA...................................9313.1. Exencin.................................................................................................. 9313.2. Anticipos ................................................................................................. 93

14. IMPUESTO AL VALOR AGREGADO.............................................................9414.1. Exenciones .............................................................................................. 9414.2. Dbito Fiscal y Crdito Fiscal .................................................................9414.3. Cambio del Monotributo a ser responsables inscriptos

en el impuesto al valor agregado.............................................................95


14.4. Operaciones registradas en los mercados de cereales a trmino .............9514.5. Operaciones de ventas en nombre propio por cuenta de terceros ...........9514.6. Baja del impuesto .................................................................................... 95

15. NORMAS DE PROCEDIMIENTOS ..................................................................9615.1. Facturacin .............................................................................................. 96

15.1.1.Obligaciones ....................................................................................... 9615.1.2.Formas y condiciones.........................................................................9615.1.3.Controlador fiscal ............................................................................... 97

15.1.3.1. Mquinas registradoras ........................................................9715.1.4.Operaciones con pequeos contribuyentes.

Comprobantes a emitir..........................................................................9815.1.5.Remitos............................................................................................... 9815.1.6.Numeracin de la facturacin ............................................................9815.1.7.Fecha de inicio de actividades............................................................99

15.2. Registracin............................................................................................. 9915.3. Conservacin de los documentos ............................................................9915.4. Sanciones............................................................................................... 10015.5. Clausura................................................................................................. 100

15.5.1.Multa por omisin de impuesto........................................................10115.6. Recategorizacin. Multa........................................................................10115.7. Exclusin e inscripcin de oficio en en rgimen general ......................10215.8. Instrumento presentado para el pago.....................................................10215.9. Plazos .................................................................................................... 10315.10. Sujetos comprendidos en los Sistemas Integrados

de Control General y Especial...............................................................10315.11. Rgimen Especial de Fiscalizacin .......................................................104

16. LOCACIN DE BIENES MUEBLES E INMUEBLES Y DE OBRAS ..........10517. RGIMEN SIMPLIFICADO PARA SOCIEDADES Y

SUS INTEGRANTES. DISPOSICIONES ESPECIALES................................10617.1. Requisitos .............................................................................................. 10617.2. Impuestos sustituidos ............................................................................ 10617.3. Categora excluida................................................................................. 10717.4. Impuesto integrado................................................................................ 10717.5. Cotizaciones previsionales fijas de los socios .......................................10717.6. Efectos de la exclusin del Monotributo de la sociedad .......................108

18. DESASTRE O CATSTROFES NATURALES..............................................10819. INGRESOS DE VENTAS CORRESPONDIENTES A

DOS PERODOS ANUALES ........................................................................... 10820. CUENTA CORRIENTE DE MONOTRIBUTISTAS Y AUTNOMOS ........109

20.1. Normativa.............................................................................................. 10920.2. Caractersiticas ...................................................................................... 109


20.3. Operatoria.............................................................................................. 11021. LEY N 26.565. NORMAS TRANSITORIAS .................................................111

21.1. Conversin de oficio de las categoras ..................................................11121.2. Ingreso de la obligacin por el mes de enero de 2010...........................11221.3. Recategorizacin. Tercer cuatrimestre del ao 2009 .............................11321.4. Pequeos contribuyentes eventuales .....................................................11321.5. Responsables inscriptos en el impuesto al valor agregado.

Ahesin al Monotributo.........................................................................114

CAPTULO 3

Rgimen Especial de los Recursos de la Seguridad Socialpara Pequeos Contribuyentes . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1171. EMPLEADOR................................................................................................... 117

1.1. Contribuciones y aportes .......................................................................1172. TRABAJADORES AUTNOMOS..................................................................119

2.1. Cotizaciones personales fijas.................................................................1192.1.1. Aportes.............................................................................................. 1192.1.2. Ingreso de las cotizaciones previsionales fijas.................................122

2.2. Integrantes de sociedades ......................................................................1232.3. Prestaciones........................................................................................... 1232.4. Efectos de la adhesin al Monotributo ..................................................1242.5. Sistema Nacional del Seguro de Salud..................................................125

2.5.1. Opcin a la obra social .....................................................................1252.5.1.1. Sujetos que no podrn optar por una Obra Social ...............127

2.5.2. Requisitos para tener derecho a las prestaciones .............................1282.5.3. Acceso progresivo a la cobertura de salud.......................................128

3. NORMAS DE APLICACIN SUPLETORIA .................................................1284. FINANCIAMIENTO DEL SISTEMA INTEGRADO DE

JUBILACIONES Y PENSIONES.....................................................................129

CAPTULO 4

Rgimen de Inclusin Social y Promocin del TrabajoIndependiente . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1311. BASE LEGAL................................................................................................... 1312. REQUISITOS Y CONDICIONES ....................................................................1313. ACTIVIDADES INCLUIDAS..........................................................................1344. ADHESIN....................................................................................................... 1395. EXCLUSIN..................................................................................................... 1396. RENUNCIA....................................................................................................... 140


7. COMPRAS A CONTRIBUYENTES ADHERIDOS ALRGIMEN DE INCLUSIN SOCIAL Y PROMOCINDEL TRABAJO INDEPENDIENTE ................................................................140

8. BENEFICIOS .................................................................................................... 1419. RGIMEN DE COTIZACIN .........................................................................141

9.1. Impuesto integrado................................................................................ 1419.2. Cuota de inclusin social.......................................................................141

9.2.1. Determinacin anual.........................................................................1439.2.2. Regmenes de percepcin y modalidades de facturacin.................144

9.3. Prestaciones........................................................................................... 1459.3.1. Prestaciones previsionales................................................................1459.3.2. Prestaciones de salud........................................................................146

CAPTULO 5

Rgimen Simplificado para los Asociados aCooperativas de Trabajo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1471. SUJETOS COMPRENDIDOS ..........................................................................1472. IMPUESTO INTEGRADO Y COTIZACIONES PREVISIONALES A

INGRESAR ....................................................................................................... 1473. PEQUEOS CONTRIBUYENTES ADHERIDOS AL RGIMEN DE

INCLUSIN SOCIAL Y PROMOCIN DEL TRABAJOINDEPENDIENTE............................................................................................ 148

4. AGENTES DE RETENCIN. INGRESO DE LA CUOTA.............................1495. INICIO DE ACTIVIDADES............................................................................. 150

5.1. Inscripcin............................................................................................. 1505.1.1. Adhesin........................................................................................... 1505.1.2. Efectores asociados a Cooperativas de Trabajo ...............................151

6. OPCIN POR SER RESPONSABLES MONOTRIBUTISTAS......................152

CAPTULO 6

Pequeos Contribuyentes Inscriptos en el Registro Nacionalde Efectores de Desarrollo Local y Economa Social . . . . . . . . . . 1531. INTRODUCCIN............................................................................................. 1532. REGISTRO NACIONAL DE EFECTORES DE DESARROLLO

LOCAL Y ECONOMA SOCIAL ....................................................................1533. ADHESIN AL MONOTRIBUTO ..................................................................155

3.1. Requisitos y condiciones .......................................................................1553.2. Cooperativas de trabajo .........................................................................1563.3. Categorizacin....................................................................................... 156


4. PROYECTOS PRODUCTIVOS Y DE SERVICIOS .......................................1575. BENEFICIOS EN EL MONOTRIBUTO..........................................................157

5.1. Impuesto integrado y cotizaciones previsionales ..................................1575.2. Prdida de los beneficios.......................................................................1585.3. Asignacin universal por hijo para proteccin social............................159

6. BAJA DEL REGISTRO .................................................................................... 1596.1. Efectos................................................................................................... 159

7. DISPOSICIONES NO APLICABLES..............................................................160

CAPTULO 7

Regmenes de Retencin . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1611. INTRODUCCIN............................................................................................. 1612. RGIMEN DE RETENCIN PARA CONTRIBUYENTES

ADHERIDOS AL RGIMEN DE INCLUSIN SOCIAL YPROMOCIN DEL TRABAJO INDEPENDIENTE .......................................1622.1. Alcance.................................................................................................. 162

2.1.1. Definicin de actividad agropecuaria...............................................1622.2. Agente de retencin............................................................................... 1622.3. Sujetos pasibles de retencin.................................................................1632.4. Momento en que corresponde practicar la retencin.............................1642.5. Importe a retener ................................................................................... 1642.6. Comprobante de la retencin.................................................................1652.7. Informacin e ingreso de las retenciones ..............................................1652.8. Cmputo de la retencin........................................................................1662.9. Incumplimientos de los agentes de retencin. Sanciones......................1662.10. Obligaciones de los pequeos contribuyentes adheridos al

Rgimen de Inclusin Social y Promocin delTrabajo Independiente ........................................................................... 167

3. RGIMEN DE RETENCIN PARA ASOCIADOS ACOOPERATIVAS DE TRABAJO....................................................................1673.1. Conceptos comprendidos ......................................................................1673.2. Agente de retencin............................................................................... 1683.3. Sujetos pasibles de retencin.................................................................1683.4. Sujetos excluidos................................................................................... 1693.5. Momento en que corresponde practicar la retencin.............................1703.6. Importe a retener ................................................................................... 171

3.6.1. Responsables monotributistas ..........................................................1713.6.2. Pequeos contribuyentes adheridos al Rgimen de

Inclusin Social y Promocin del Trabajo Independiente .................1713.6.3. Pago en efectivo y en especies .........................................................172


3.7. Comprobante de retencin.....................................................................1723.8. Informacin e ingreso de las retenciones practicadas ...........................1733.9. Sujetos pasible de retencin. Acreditacin del ingreso

de sus obligaciones................................................................................ 1743.10. Incumplimientos de los agentes de retencin. Sanciones......................1753.11. Obligacin del pequeo contribuyente..................................................175

4. RGIMEN DE RETENCIN DE LOS IMPUESTOS A LASGANANCIAS Y AL VALOR AGREGADO ...................................................1764.1. Conceptos alcanzados ........................................................................... 1764.2. Agentes de retencin ............................................................................. 1774.3. Momento en que corresponde practicar la retencin.............................1784.4. Importe a retener ................................................................................... 179

4.4.1. Retencin del impuesto a las ganancias. Monto a retener ...............1794.4.2. Retencin del impuesto al valor agregado. Monto a retener ...........179

4.5. Pagos en moneda extranjera ..................................................................1804.6. Pago insuficiente para la retencin........................................................1804.7. Imposibilidad de retener........................................................................1804.8. Omisin de la retencin.........................................................................1814.9. Certificado de retencin ........................................................................1814.10. Ingreso e informacin de las retenciones ..............................................1814.11. Carcter de la retencin.........................................................................1824.12. Aplicacin de normas............................................................................ 1824.13. Regmenes de retenciones generales .....................................................1834.14. Sanciones............................................................................................... 1834.15. Vigencia................................................................................................. 183

CAPTULO 8

Casos Prcticos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 185

Inscripcin y Categorizacin . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1851. SUJETOS CON C.U.I.T. ................................................................................... 185

1.1. Persona fsica que desarroll actividades en todo el aocalendario anterior................................................................................. 185

1.2. Persona fsica. Profesional y comerciante .............................................1881.3. Sociedad de personas. Inicio de actividades menor

a doce (12) meses .................................................................................. 1922. SUJETOS QUE NO POSEAN C.U.I.T. ............................................................196

2.1. Persona Fsica que inicia actividades ....................................................1962.2. Sociedades que inicien actividades .......................................................198


Recategorizacin . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2011. PERSONA FSICA ........................................................................................... 2012. SOCIEDADES DE PERSONAS.......................................................................203

Monotributo vs. Rgimen General . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2061. PERSONA FSICA. PRESTACIN DE SERVICIOS

SIN EMPLEADOS............................................................................................ 2061.1. Datos: .................................................................................................... 2061.2. Solucin: ............................................................................................... 208

1.2.1. Determinacin segn el Monotributo...............................................2081.2.1.1. Categorizacin ...................................................................2081.2.1.2. Impuesto integrado y aporte sustituto de autnomo............2081.2.1.3. Carga fiscal total.................................................................2091.2.1.4. Resultado para el contribuyente .........................................209

1.2.2. Determinacin segn el Rgimen General.......................................2101.2.2.1. Impuesto al valor agregado ................................................2101.2.2.2. Impuesto a las ganancias ....................................................2101.2.2.3. Aporte como trabajador autnomo .....................................2111.2.2.4. Carga fiscal total .................................................................2111.2.2.5. Resultado para el contribuyente .........................................211

1.2.3. Conclusin ........................................................................................ 2112. PERSONA FSICA. COMERCIANTE.............................................................212

2.1. Datos: .................................................................................................... 2122.2. Solucin: ............................................................................................... 213


2.2.2. Determinacin segn el Rgimen General.......................................2162.2.2.1. Impuesto al valor agregado ................................................2162.2.2.2. Impuesto a las ganancias ....................................................2162.2.2.3. Aporte como trabajador autnomo.....................................2172.2.2.4. Carga fiscal total.................................................................2172.2.2.5. Resultado para el contribuyente .........................................217

2.2.3. Conclusin........................................................................................ 2183. PROFESIONAL INDEPENDIENTE................................................................219

3.1. Datos: .................................................................................................... 2193.2. Solucin: ............................................................................................... 220

3.2.1. Determinacin segn el Monotributo...............................................2203.2.1.1. Categorizacin ...................................................................220


3.2.1.2. Impuesto integrado y aporte comotrabajador autnomo ...........................................................221

3.2.1.3. Carga fiscal total.................................................................2213.2.1.4. Resultado para el contribuyente .........................................222


3.2.3. Conclusin........................................................................................ 2244. PROFESIONAL INDEPENDIENTE Y EN RELACIN DE

DEPENDENCIA ............................................................................................... 2254.1. Datos: .................................................................................................... 2254.2. Solucin: ............................................................................................... 226

4.2.1. Determinacin segn el Monotributo...............................................2264.2.1.1. Categorizacin ...................................................................2264.2.1.2. Impuesto integrado y aporte sustituto autnomo ................2274.2.1.3. Carga fiscal total.................................................................2274.2.1.4. Resultado para el contribuyente .........................................228


4.2.3. Conclusin........................................................................................ 2315. SOCIEDADES DE HECHO. PRESTACIN DE SERVICIOS .......................231

5.1. Datos: .................................................................................................... 2315.2. Solucin: ............................................................................................... 233

5.2.1. Determinacin segn el Monotributo...............................................2335.2.1.1. Categorizacin ...................................................................2335.2.1.2. Impuesto integrado y aporte sustituto de autnomo............2345.2.1.3. Carga fisca1 total................................................................2345.2.1.4. Resultado para el contribuyente .........................................235

5.2.2. Determinacin segn el Rgimen General.......................................2365.2.2.1. Impuesto al valor agregado (sociedad) ...............................2365.2.2.2. Impuesto a las ganancias ....................................................2365.2.2.3. Aporte como trabajador autnomo.....................................2375.2.2.4. Carga fiscal total.................................................................237


5.2.2.5. Resultado para el contribuyente .........................................2385.2.3. Conclusin........................................................................................ 238

6. SOCIEDAD DE HECHO. COMERCIALIZACIN DE BIENES ...................2396.1. Datos: .................................................................................................... 2396.2. Solucin: ............................................................................................... 241


6.2.2. Determinacin segn el Rgimen General.......................................2446.2.2.1. Impuesto al valor agregado (sociedad) ...............................2446.2.2.2. Impuesto a las ganancias ....................................................2446.2.2.3. Aporte como trabajador autnomo.....................................2456.2.2.4. Carga fiscal total.................................................................2466.2.2.5. Resultado para el contribuyente .........................................246

6.2.3. Conclusin........................................................................................ 246


CAPTULO 1

Caractersticas Generales

1. BASE LEGAL

La Ley N 24.977 (B.O. del 06/07/98) establece un nuevo sistema parael ingreso de los impuestos nacionales y los recursos de la seguridad socialde los pequeos contribuyentes, llamado Rgimen Simplificado para Pe-queos Contribuyentes, y conocido como Monotributo.

La Ley N 26.565 (B.O. del 21/12/2009) sustituye el Anexo de la LeyN 24.977 (B.O. del 06/07/98), estableciendo la nueva normativa apli-cable a los Responsables Monotributistas, con vigencia a partir del21/12/2009, y efectos a partir del primer da del primer cuatrimestre ca-lendario completo siguiente a la fecha de publicacin, es decir a partirdel 1 de enero de 2010.

El Poder Ejecutivo Nacional, en cumplimiento de lo dispuesto en laLey N 26.565, dict el Decreto N 1/2010 (B.O. del 05/01/2010), regla-mentario del Rgimen Simplificado para Pequeos Contribuyentes, elcual dispone que las normas de la Ley N 26.565 tiene efectos a partirdel 1 de enero de 2010.

Adems, el 2 de diciembre de 2009 se public en el Boletn Oficial, laLey N 26.545 que prorrog la vigencia del Anexo de la Ley N 24.977hasta el 31 de diciembre de 2013.


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A su vez, la Administracin Federal de Ingresos Pblicos dicto las si-guientes resoluciones generales:

Resolucin General N 2746 (A.F.I.P.) (B.O. del 06/01/2010): Cu-yas principales disposiciones se refieren a:

Formas, condiciones y requisitos para poder optar por inscri-birse, recategorizarse o dar la baja en el Monotributo.

Formas y vencimientos para realizar los pagos.

Aclaraciones sobre la forma de considerar los parmetros autilizar para realizar la categorizacin o recategorizacin.

Reglamentaciones sobre todo el rgimen simplificado parapequeos contribuyentes en general.

Resolucin General N 1822 (A.F.I.P.) (B.O. del 28/01/2005): Lamisma establece el procedimiento para solicitar la apertura deuna Caja de Ahorro Fiscal en el Banco Nacin, para realizar elpago a travs del dbito directo.

Resolucin General N 1996 (A.F.I.P.) (B.O. del 20/01/2006):Esta norma aprueba el sitema informtico "Cuenta Corriente deMonotributista y Autnomos", en el cual se podr consultar la si-tuacin del Responsable Monotributista en cuanto al cumpli-miento de sus obligaciones impositivas y previsionales.

Resolucin General N 2738 (A.F.I.P.) (B.O. del 23/12/2009):Esta norma dispone los vencimientos para el ao 2010 del ingre-so de las cotizaciones del monotributo.

Resolucin General Conjunta Nros. 2.190/2004 y 1711 (M.D.S.y A.F.I.P.) (B.O. del 27/07/2004): A travs de la misma se esta-


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blecen los requisitos, formalidades y plazos para gozar de los be-neficios para los sujetos inscriptos en el Registro Nacional deEfectores de Desarrollo Local y Economa Social.

Resolucin General Conjunta Nros. 2564 y 365/2009 (A.F.I.P. yM.D.S.) (B.O. del 04/03/2009): Esta norma dispone el procedi-miento para la inscripcin ante el Registro Nacional de Efecto-res de Desarrollo Local y Economa Social.

Resolucin N 19/2009 (S.S.S.) (B.O. del 17/06/2009): Regla-mentacin de las normas previsionales establecidas en los Ttu-los V Rgimen Especial de los Recursos de la Seguridad Socialpara Pequeos Contribuyentes y VI Asociados a Cooperativasde Trabajo del Anexo de la Ley N 24.977.

Nota Externa N 9/2004 (A.F.I.P.) (B.O. del 29/09/2004): Lamisma brinda aclaraciones sobre el rgimen de emisin de com-probantes y la fecha de inicio de actividades a consignar en losmismos.

Resolucin General N 2616 (A.F.I.P.) (B.O. del 01/06/2009):Esta norma dispone un rgimen de retencin de los impuestos alas ganancias y al valor agregado aplicable a los responsablesmonotributistas, cuando las operaciones realizadas con los mis-mos sea por un monto total acumulado que implique la exclusindel Monotributo.

Resolucin N 576/2004 (S.S.S.) (B.O. del 27/07/2004): Esta-blece los procedimiento para la eleccin de Obra Social, opcinde cambio de Obra Social y unificacin de aportes de los cnyu-ges.


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Resolucin N 362/2009 (S.S.S.) (B.O. del 25/03/2009): Dispo-ne las normas de procedimiento para la unificacin de aportes ycontribuciones.

Resolucin N 667/2004 (S.S.S.) (B.O. del 02/09/2004): La mis-ma dispone el procedimiento de asignacin de Obra Social paraaquellos contribuyentes monotributistas que no eligieron ObraSocial al inscribirse o reempadronarse.

Resolucin N 762/2004 (S.S.S.) (B.O. del 12/10/2004): Normacomplementaria de las Resoluciones Nros. 576/2004 y 667/2004.

Resolucin N 466/2005 (S.S.S.) (B.O. del 27/07/2005): Estanorma dispone que los sujetos inscriptos en el Registro Nacionalde Efectores de Desarrollo Local y Economa Social que no eli-gieron Obra Social sern asignados segn el mecanismo dispues-to por la Resolucin N 667/2004 (S.S.S.).

2. DEFINICIN Y CONCEPTOS QUE INCLUYE

El Rgimen del Monotributo es un sistema integrado y simplificadode recaudacin de gravmenes a cargo de la Administracin Federal deIngresos Pblicos, que alcanza a los pequeos contribuyentes y abarcalos siguientes conceptos:

Impuesto a las ganancias

Impuesto al valor agregado

Sistema de la Seguridad Social (previsional y obra social)


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3. REGMENES QUE INCLUYE

El Anexo a la Ley N 24.977, modificado por la Ley N 26.565, con-tiene cinco (5) regmenes diferentes a saber:

Rgimen Simplificado para Pequeos Contribuyentes: Aplicablea los pequeos contribuyentes en general y a los profesionales.

Rgimen de Inclusin Social y Promocin del Trabajo Indepen-diente.

Rgimen Especial de los Recursos de la Seguridad Social: Apli-cable a los pequeos contribuyentes adheridos al Monotributo.

Rgimen Simplificado para los Asociados a Cooperativas deTrabajo: Aplicable a aquellas personas fsicas que estn asocia-dos a Cooperativas de Trabajo.

Rgimen Simplificado para los Pequenos ContribuyentesInscriptos en el Registro Nacional de Efectores de DesarrolloLocal y Economa Social (Monotributo Social).

4. DEFINICIN DE PEQUEO CONTRIBUYENTE

El artculo 1 del Anexo de la Ley N 24.977, texto segn la LeyN 26.565, define como pequeo contribuyente, a los fines del Monotri-buto, a aquellas personas fsicas o sucesiones indivisas continuadoras delas mismas, que renan las siguientes caractersticas:

Realicen venta de cosas muebles, locaciones y/o prestaciones deservicios, incluso la actividad primaria.

A las actividades primarias y de fabricacin se les aplicar el tra-tamiento previsto para la venta de cosas muebles.


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Hayan obtenido en los doce (12) meses calendario inmediatosanteriores a la fecha de adhesin, ingresos brutos por las activi-dades a ser incluidas en el monotributo, inferiores o iguales adoscientos mil pesos ($ 200.000), o

En el caso de venta de cosas muebles cuyos ingresos brutos supe-ren los doscientos mil pesos ($ 200.000) y hasta la suma de tres-cientos mil pesos ($ 300.000), se deber cumplir con el requisitode cantidad mnima de personal dispuesto en el tercer parrafo delartculo 8 del Anexo de la Ley N 24.977, que dispone:

De doscientos mil pesos ($ 200.000) hasta doscientos treintay cinco mil pesos ($ 235.000): Un (1) empleado

Ms de doscientos treinta y cinco mil pesos ($ 235.000) hastadoscientos setenta mil pesos ($ 270.000): Dos (2) empleados

Ms doscientos setenta mil pesos ($ 270.000) hasta trescien-tos mil pesos ($ 300.000): 3 empleados

No superar, en el mismo perodo doce (12) meses calendario in-mediatos anteriores a la fecha de adhesin, los parmetros m-ximos de las magnitudes fsicas y alquileres devengadosestablecidos para su categorizacin e ingreso del impuesto inte-grado.

En los casos de venta de cosas muebles, que el precio mximounitario de venta no sea superior a dos mil quinientos pesos($ 2.500).

No realizar importaciones de cosas muebles y/o servicios duran-te los ltimos doce (12) meses del ao calendario.


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El artculo 8 del Decreto Reglamentario dispone que se conside-rarn directamente relacionadas con la actividad que desarrolleel contribuyente, a las importaciones realizadas en los doce (12)meses calendario inmediatos anteriores a la adhesin.

No realizar ms de tres (3) actividades simultneas o no tenerms de tres (3) unidades de explotacin.

El artculo 1 del Decreto Reglamentario N 1/2010 dispone que lospequeos contribuyentes, podrn inscribirse como monotributistas, porla obtencin de ingresos de actividades incluidas en el Rgimen, ancuando las mismas estn exentas o no alcanzadas en los impuestos al va-lor agregado y a las ganancias.

Adems aclara, que es incompatible la condicin de pequeo contri-buyente con la realizacin de alguna actividad por la cual el contribu-yente conserve el carcter de responsable inscripto en el impuesto alvalor agregado.

El artculo 22 del Anexo de la Ley del Montributo dispone que lacondicin de pequeo contribuyente no es incompatible con el desarro-llo de actividades en relacin de dependencia, ni con la percepcin deprestaciones en concepto de jubilacin, pensin o retiro por alguno delos regimenes previsionales nacionales o provinciales.

En el caso de las sucesiones indivisas, el artculo 3 del Decreto Re-glamentario aclara, que slo podr permanecer en el Monotributo du-rante el perodo que va desde el mes de fallecimiento del causante hastala finalizacin del mes en que se dicte la declaratoria de herederos o seapruebe el testamento, y siempre y cuando en este perodo no ocurra al-guna de las causales de exclusin al rgimen simplificado o se produzcala renuncia al mismo.


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Tambin sern considerados pequeos contribuyentes, las socieda-des de hecho y comerciales irregulares regidas por la Ley de Socieda-des Comerciales, Seccin IV, Captulo I, siempre y cuando tengan unmximo de hasta tres (3) socios.

Estas sociedades para poder adherir al Rgimen Simplificado paraPequeos Contribuyentes, adems de cumplir con todos los requisitosexigidos a las personas fsicas, todos sus socios deben reunir las condi-ciones para poder ser Monotributistas. Por lo tanto, si uno de sus socios,por el desarrollo de otras actividades, queda excluido del Monotributo,la sociedad no podr adherir al mismo.

Adems, el artculo 7 del Decreto N 1/2010 aclara que los socios desociedades comprendidas o no en el Rgimen Simplificado para Peque-os Contribuyentes, son sujetos diferentes en cuanto a otras actividadesque realicen en forma individual, por lo tanto no debern computar losingresos originados en su participaciones sociales para realizar la cate-gorizacin individual por dichas actividades.

Los que tengan por actividad la locacin de bienes muebles, inmue-bles y de obras, si renen los requisitos mencionados en este punto, se-rn considerados pequeos contribuyentes y podrn adherir alMonotributo. A estas actividades se le dar el tratamiento previsto paralas locaciones y/o servicios. Cuando se trate de condominios de bienesmuebles e inmuebles se le aplicar el mismo tratamiento que a las socie-dades comprendidas en el Rgimen Simplificado para Pequeos Contri-buyentes.

El segundo prrafo del artculo 1 de la Resolucin General N 2746(A.F.I.P.) (B.O. del 06/01/2010) dispone que los directivos o integrantesde los cuerpos de fiscalizacin de las asociaciones mutuales, por las fun-ciones que en ese carcter realicen como trabajadores autnomos, ysiempre que renan los requisitos para ser considerados pequeos con-


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tribuyentes que hemos comentado en este punto, podrn adherir al Mo-notributo.

Tambin quedan incluidas como pequeos contribuyentes monotri-butistas, las personas fsicas integrantes de cooperativas de trabajo, enlos trminos y condiciones que se indican en el Ttulo VI del Anexo dela Ley de Monotributo.

Por ltimo, tambin son considerados pequeos contribuyentes a lostrabajadores del servicio domstico que no encuadren en el RgimenEspecial de Seguridad Social para Empleados del Servicio Domsticoestablecido en el Ttulo XVIII de la Ley N 25.239.

4.1. Sujetos excluidos

El artculo 4 del Decreto N 1/2010 establece que los socios de so-ciedades comprendidas en el Rgimen Simplificado para PequeosContribuyentes, pero no inscriptas, como aquellos de sociedades exclui-das del mismo, no podrn inscribirse como responsables monotributis-tas por su condicin de integrantes de sociedades.

Tampoco podrn hacerlo las personas que ejerzan la direccin, admi-nistracin o conduccin de dichas sociedades.

En resumen, los socios de sociedades de hecho no inscriptas en elmonotributo, sociedades de responsabilidad limitada, sociedades anni-mas, sociedades en comandita simple y por acciones, etc., no puedeninscribirse como responsables monotributistas y debern dar cumpli-mientos a las normas vigentes de los impuestos a las ganancias, y recur-sos de la seguridad social que se aplican en cada caso.

A su vez, los directores de sociedades annimas, los socios gerentesde sociedades de responsabilidad limitada y dems personas que ejerzanla direccin o administracin de sociedades, debern tributar el impues-


CAPTULO 1

to a las ganancias por los honorarios percibidos dando cumplimiento alas normas generales de dicho gravamen y abonar las categoras quecomo trabajadores autnomos les corresponda. En cuanto al impuesto alvalor agregado, los ingresos por honorarios por direccin o administra-cin de sociedades estn exentos [artculo 7, inciso h), apartado 18) dela Ley de Impuesto al Valor Agregado].

Por ltimo, no estn comprendidos en el monotributo los ingresosque obtengan los responsables o contribuyentes por prestaciones e in-versiones financieras, compraventa de valores mobiliarios y de partici-pacin en las utilidades de cualquier sociedad no incluida en el RgimenSimplificado para Pequeos Contribuyentes.

5. DEFINICIN DE INGRESOS BRUTOS

El Anexo de la Ley del Monotributo, en su artculo 3, define comoingresos brutos obtenidos por su actividad, a aquel monto que provengade las ventas, locaciones o prestaciones realizadas por cuenta propia oajena, con exclusin de las operaciones canceladas, y neto de los des-cuentos realizados segn las costumbres de plaza.

El artculo 9 del Decreto Reglamentario dispone que los ingresosbrutos a considerar son los devengados en el perodo que corresponda acada una de las situaciones previstas en el Rgimen Simplificado paraPequeos Contribuyentes.

El monto del ingreso bruto devengado, definido en el prrafo ante-rior, incluye los importes correspondientes a los impuestos nacionales,en caso de corresponder por ejemplo: impuesto al valor agregado, im-puestos internos, excepto los que se indican a continuacin:

Impuesto interno a los cigarrillos (artculo 15 de la LeyN 24.764).


CAPTULO 1

Impuesto adicional de emergencia a los cigarrillos (LeyN 24.625).

Impuesto sobre los combustibles lquidos y gas natural (TtuloIII de la Ley N 23.966 t.o. 1998).

A su vez, el artculo 11 del Decreto Reglamentario dispone que no in-tegrar el ingreso bruto, el importe proveniente de la venta de bienes deuso; definiendo a estos ltimos, como aquellos bienes que tengan unavida til superior a dos (2) aos y que hayan permanecido como mnimodoce (12) meses desde su habilitacin, en el patrimonio neto del sujetoinscripto en el Monotributo.

Adems, el artculo 12 del Decreto N 1/2010 establece que no secomputarn como ingresos brutos, a los fines de la adhesin, categoriza-cin y recategorizacin, los obtenidos por:

Ejercicio de cargos pblicos.

Trabajo en relacin de dependencia.

Jubilaciones, pensiones o retiros correspondiente a alguno de losregmenes nacionales o provinciales.

Ejercicio de la direccin, administracin, conduccin de las so-ciedades no incluidas en el Rgimen Simplificado para PequeosContribuyente, o que estando comprendidas no adhirieron almismo.

Participacin como socios en las sociedades mencionadas en eltem anterior.


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Ejercicio de las siguientes actividades:

Prestaciones e inversiones financieras.

Compra venta de valores mobiliarios.

Participacin en las utilidades de cualquier sociedad no in-cluida en el Monotributo.

Por los ingresos no computables para determinar la adhesin y cate-gorizacin al Monotributo, se debern cumplir las obligaciones y debe-res impositivos y previsionales dispuestos en los regmenes generalesvigentes aplicables a cada caso.

6. DOMICILIO FISCAL

El domicilio fiscal especial de los contribuyentes inscriptos en elMonotributo, ser el domicilio declarado en el momento de ejercer laopcin por dicho rgimen, salvo que sea modificado por el contribuyen-te en legal tiempo y forma.

Recordemos que segn la Resolucin General N 2109 para la Admi-nistracin Federal de Ingresos Pblicos el domicilio fiscal es el domici-lio comercial del contribuyente, es decir el lugar donde efectivamentedesarrolla su actividad. Cuando la actividad no se realice en un estable-cimientos o locales fijos, se considerar como domicilio fiscal, el domi-cilio real del contribuyente o responsable.

Este domicilio fiscal-comercial deber acreditarse en el momento dela inscripcin presentando dos de los siguientes elementos:

Certificado de domicilio expedido por autoridad policial.


CAPTULO 1

Acta de constatacin notarial.

Fotocopia de alguna factura de servicio pblico a nombre delcontribuyente o responsable.

Fotocopia del ttulo de propiedad o contrato de alquiler o deleasing, del inmueble cuyo domicilio se denuncia.

Fotocopia del extracto de cuenta bancaria o del resumen de tarje-ta de crdito, cuando el solicitante sea el titular de tales servicios.

Fotocopia de la habilitacin municipal o autorizacin municipalequivalente, cuando la actividad del solicitante se ejecute en in-muebles que requieran de la misma.

La Administracin Federal de Ingresos Pblicos, en determinadoscasos especiales o cuando circunstancias particulares lo justifiquen,puede llegar a requerir y/o aceptar otros documentos o comprobantesque, a su juicio, acrediten fehacientemente el domicilio fiscal denuncia-do.

Cuando el contribuyente cambie su domicilio fiscal deber cumuni-carlo ante la dependencia de la Administracin Federal de Ingresos P-blicos en la cual se encuentra inscripto, dentro de los diez (10) dashbiles administrativos de producido el hecho.

7. FACULTADES DE LA ADMINISTRACINFEDERAL DE INGRESOS PBLICOS

El Anexo de la Ley N 24.977, texto segn la Ley N 26.565, en susartculos 52 y 53, faculta a la Administracin Federal de Ingresos Pbli-cos para:


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Modificar una (1) vez al ao los siguientes tems:

Para cada categora:

Montos mximos de facturacin.

Montos de los alquileres devengados.

Importes del impuesto integrado a ingresar.

Cotizaciones previsionales fijas, en una proporcin queno podr superar el ndice de movilidad de las prestacio-nes previsionales dispuesto en el artculo 32 de la LeyN 24.241.

Establecer el procedimiento para identificar las actividades eco-nmicas por las cuales se realiza la adhesin al Monotributo.

Determinar, para cada caso, las actividades a las que no se aplica-rn los parmetros superficie afectada a la actividad, energaelctrica consumida, precio mximo unitario de venta y/o alqui-leres devengados.

Definir las actividades que debido a sus caractersticas son dealto o bajo consumo energtico.

Dictar normas complementarias para implementar el RgimenSimplificado para Pequeos Contribuyentes, en particular sobrela registracin de los monotributistas, sus altas, bajas ymodificaciones.

Suscribir convenios con las provincias, la Ciudad Autnoma deBuenos Aires y las municipalidades previa autorizacin de laprovincia respectiva para la aplicacin, percepcin y fiscaliza-


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cin del Rgimen Simplificado para Pequeos Contribuyentes.En estos casos, podr disponer una compensacin por la gestinrealizada, que se abonar por detraccin de las sumasrecaudadas.

Suscribir convenios con los gobiernos de las provincias, de laCiudad Autnoma de Buenos Aires y de las municipalidades,para la percepcin, aplicacin, interpretacin y/o fiscalizacinde los tributos de dichas jurisdicciones correspondientes nica-mente a los responsables monotributistas encuadrados hasta lacategora que se acuerde.

Adems se aclara que los convenios celebrados entrarn en vigenciaa partir de la fecha que disponga la Administracin Federal de IngresosPblicos (A.F.I.P.) como inicio del perodo anual de pago para elMonotributo, del ao inmediato siguiente al de su publicacin en el Bo-letn Oficial.

A su vez, se establece que la denuncia del convenio, por cualquierade las partes, tendr efectos en el ao inmediato siguiente a tal hecho, apartir de la fecha indicada en el prrafo anterior.

Los gastos por el cumplimiento de las funciones acordadas debernser soportados por los estados provinciales, municipales y/o la CiudadAutnoma de Buenos Aires, en el porcentaje de la recaudacin que alrespecto se disponga en el convenio.

7.1. Verificacin

El artculo 54 del Anexo de la Ley de Monotributo, dispone que laAdministracin Federal de Ingresos Pblicos podr verificar el cumpli-miento de las obligaciones de los responsables monotributistas, por in-termedio de jubilados, pensionados y/o estudiantes, sin relacin dedependencia con el Fisco.


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8. DESTINO DEL GRAVAMEN RECAUDADO

Segn el artculo 55 del Anexo de la Ley de Monotributo, texto segnla Ley N 26.565, el monto recaudado por el impuesto integrado, se des-tinar a:

Setenta por ciento (70%): Financiamiento de las prestaciones ad-ministradas por la Administracin Nacional de la Seguridad So-cial.

Treinta por ciento (30%): A las jurisdicciones provinciales enforma diaria y automtica, segn la distribucin secundaria esta-blecida en la Ley N 23.548, incluyendo a la Provincia de Tierradel Fuego, Antartida e Islas del Atlntico Sur.


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