file · web viewfacilitar la comprensión de una propuesta de diseño de...
TRANSCRIPT
CAPITULO SEIS
CAPÍTULO SEXTO
Costos
_______________________________________________Contenido:
1. Costo variable
2. Costo medio variable
3. Costos Fijos
4. Costo medio fijo
5. Costos Totales
6. Costo Unitario
7. Umbral de rentabilidad
Objetivo Facilitar la comprensión de una propuesta de diseño de
costos, tales como, los costos variables, fijos, totales y
unitarios de un proyecto de inversión.
_______________________________________________
1. Costo Variable1.1.- Concepto de Costo Variable Es el costo de los flujos que ingresan a sistema como
suministros, sean productos o servicios, para el logro de
los diferentes niveles de producción, por lo tanto el costo
variable es una función de la producción y en última
instancia del tamaño del proyecto de inversión.
Costo variable = f (Producción) ) = f (Tamaño)
6m 12m Capac. Produc. Normal
Cost
Va –ria-ble
En proyectos simplificamos el diseño cuantificando los
costos para la producción normal con organización
compleja de un ejercicio.
El costo Variable se presenta con el gráfico que sigue:
Gráfico No 34Costo Variable
En los 12 meses de la gestión el costo variable
corresponderá a la producción del año, tendremos 50% de
costo para 50% de producción si esta se realiza en seis
meses
1.2.- Procedimiento de cálculo del Costo Variable
Costo Variable = Importe del Programa de Abastecimiento
de un año + Costo de suministros variables de un año
del cuadro de otros elementos variables.
1.2.1 Ejemplo No 1 de la Granja Avícola – En el presente y
capítulos que siguen designaremos como ejemplo No 1, a
un micro proyecto de la vida real, simple estructuralmente
armado desde los capítulos anteriores y que permite aplicar
conceptos sin perderse en el tratamiento de muchas
variables, es el resultado de investigación como observador
participante.
Determinar el costo variable para la capacidad de
producción normal de la granja avícola
Tabla No 42 Tabla de costo variable de la Granja Avícola de la
capacidad de producción normal de un año de 4704 pollos, equivalentes a 12230.4 kilos
Detalle Importe Programa de abastecimiento anual. Tabla No 30Cuadro de otros suministros anual. Tabla No 32
136560
4411
Total Costo Variable 140971
Gráfico No 35Gráfico de Costo Variable de 4704 pollos en un año
6m 12m Capac.Produc. Normal
CV136560
36960-
1.2.2 Ejemplo No 2, ejemplo de simulación – Los datos
que siguen, corresponden al ejemplo de simulación, como
el caso de la micro empresa dedicada a la producción y
venta de ventanas de aluminio, en zona urbana. Este
ejemplo, al que denominamos de simulación corresponde a
una unidad productiva ubicada en zona urbana, que en
forma paralela al ejemplo de la granja avícola, de zona rural
permitirán incorporar, con didáctica constructiva, los
conceptos que se aplican en el presente y los capítulos que
siguen.
Proyecto de producción de un bien x – ventanas de
aluminio.
Capacidad de producción normal de un año con
organización compleja 100 unidades mes (ventanas
tipo de aluminio), 1200 año.
Total Programa de Abastecimiento, suministros
principales y secundarios 60000 con factura (barras
de aluminio, cátodos para soldadura, pernos)
Otros Variables (Energía eléctrica) = 500 mes, Bs.
6000 año con factura
Ejemplo adicional de aplicación: CV = 60000 más 6000
=66000 de 1200 unidades del programa de producción
normal anual del bien x.
Práctica No 39Presentar la Tabla de Costo Variable, el gráfico y
comentario. 2.- Costo medio variable (CMV)- 2.1 Concepto.- Es el Costo variable por unidad producida y
se calcula dividiendo el costo variable de la producción
normal con organización compleja sobre la producción del
año.
CMV = Costo Variable de Producción con Organización Compleja de un año
Producción con Organización. Compleja
2.2 Aplicación del concepto
2.2.1 Ejemplo No 1, de la Granja Avícola
Tabla No 43Costo medio variable de la granja avícola de 12230.4
kilos año
PRODUCCN 12230.4K
CMV
6.26
En bolivianos
Detalle ImporteCosto Variable anual. Tabla No
42
Producción anual. Tabla No 23
140971.00
12230.4
Costo Medio Variable 11.5262 El kilo de pollo tendrá un costo medio variable de Bs
11.5262 por kilo.
Gráfico No 36Costo medio variable de un kilo de pollo de granja
avícola
2.2.2 Ejemplo No 2 de simulación, para datos de ejemplo
adicional de aplicación
PRODUCC 1200
CMV
55
CMV: 66000 = Bs55 por unidad
1200
Gráfico No 37 Costo medio variable del ejemplo de simulación
El costo variable de una unidad es constante, debido a que
los suministros por unidad de producto o servicio de
idéntica calidad, no deben cambiar, si se pretende
mantener la calidad del producto, en sus especificaciones
técnicas.
Práctica No 40.- Determinar el costo medio variable para la capacidad de
producción normal de un año con secuencia paralela.
3. Costos Fijos (CF)
3.1. Significación-
Son costos que no se modifican con los cambios en la
producción debido a que son independientes como
alquileres, seguros, depreciación de elementos de activo
fijo, se los calcula para un año de operación.
3.2 Aplicación del concepto 3.2.1. Ejemplo No1, de la Granja Avícola
Tabla No 44Tabla de Costo Fijo, del ejemplo No 1, para la Granja
Avícola En bolivianos
Detalle ImporteCosto laboral anualDepreciaciónAmortización de Activo DiferidoTotal
49515.06.(1)
1760.00(2)
4297.00 (3)
55572.06 (4)
(1)Fuente:
Tabla No 34 de Sueldos, aportes, anuales, aguinaldo,
previsión, que se consideran fijos al corresponder al
número de empleados a contratar tomando en cuenta los
factores de organización.
(3)Tabla de depreciación
Tabla No 45
Tabla de depreciación para activo fijo de granja avícola
Importe Tasa
Depreciación
TerrenoGalponesEquipos Bebederos, comederos Total
5000
64000
1280
2.5
12.5
1600.00
160.00 1760.00
Fuente: Tabla No 22
(3) Activo diferido
Tabla No 46Tabla de activo fijo diferido en granja avícola
En bolivianos Detalle Importe Tasa Amortiza-
CiónGastos de organización 1000.00 0.25 250.00Costo laboral Ejecución 5400.00 0.25 1350.00
Costo estudio del proyecto
10788.00 0.25 2697.00
Total 17188.00 0.25 4297.00Fuentes : Tabla 35 de costo laboral de ejecución, Tabla 3,
de costo estudio de proyecto
Gastos de organización dados por escritura de Constitución
de Sociedad Bs800, más un Balance de Apertura Bs200,
PRODUCCION
55572.76
CF
según sondeos de mercado de Notarías y Consultoras de
Contabilidad.
Gráfico No 37 Gráfico de costo fijo para el ejemplo de la granja
avícola
El gráfico nos muestra que con independencia de la
producción en el año se tendrá un costo 55552.76
3.2.2 Ejemplo 2 – Datos de ejemplo de simulación –
proyecto en zona urbana
Tabla No 47Tabla de costo fijo del ejemplo No 2, de simulación
Detalle ImporteCosto laboral anual
Depreciación
Amortización de Activo Diferido
32290.4(1)
700.0(2)
1000.0 (3)
Alquiler –
Otros Publicidad anual
Total
10000.0(4)
5000.0(5)
48990.40
Fuentes : (1)Tabla No, 49 --- (2) Tabla No 50 ---(3) Importe
de tabla 51 por la tasa de 25% (4)Tabla No 37 - Tabla de
Sondeo de Mercado Locales en alquiler, alquiler mas bajo
con factura
(5) Tabla de sondeo de mercado de Gastos de publicidad
anual con factura
Tabla No 48 Tabla anual de sueldos y aportes del personal del
ejemplo de simulación(Dos empleados Bs1200 y 800 mensual, total Bs2000)
Sueldos
Anuales
CSS AFP PRO
VIVIEN
TOTAL
TOTAL 24000 2400 410.
4
480 27290.4
Tabla No 49
Tabla de costo laboral anual del ejemplo de simulación Componentes TotalSueldos y
aportes
Aguinaldo
Indemnización
27290.4
2000.0
2000.0
1000.0
Vacación
Total32290.4
Tabla No 50Tabla de depreciación del ejemplo de simulación,
(Máquinas y muebles de los conjuntos, transformador y de soporte)
Importe Tasa Depreciación
Máquinas
Muebles
Total
4000
2000
12.5
10.0
500
200
700Tabla No 51
Tabla de activo diferido de ejemplo de simulación (En bolivianos )
Detalle Importe Tasa Amortiza-
CiónGastos de Organización
NIT, PM, Manifiesto
Ambiental y otros
1000 .0.25 250
Costo Laboral Ejecución 2000 0.25 500Costo Estudio del
Proyecto
1000 0.25 250
TOTAL 4000 1000
Fuente : Tablas de costo laboral, costo de NIT y otros
Gráfico No38 De costo fijo del ejemplo No 2, de simulación
PRODUCCION
48990.4
CF
El gráfico nos muestra que con independencia de la
producción en el año se tendrá un costo fijo de 49990,40.
Práctica No 41Presentar tabla de activo fijo con respaldo de sondeos de
mercado y tabla de depreciación.
Práctica 41Presentar Tabla de Gastos de Organización y comentario.
Práctica 42Presentar Tabla de Activo Diferido.
Práctica 43Tabla de Costo Fijo y dibujar el gráfico, comentarios.
4 Costo medio fijo (CMF)-
41. Concepto.- es el costo fijo por unidad producida o la
asignación del costo fijo a cada unidad
COSTO FIJO
CMF= --------------------------
PRODUCCION
4.2. Aplicación del concepto de costo medio fijo
4.2.1. Ejemplo No 1 – Granja Avícola
Tabla No 52Costo Medio Fijo de la Granja Avícola
(Capacidad de producción anual de 12230.4 kilos y de la capacidad mensual de producción 1019.20 kilos)
Capacidad de
producción
1019.2 kilos 12230.4 kilos
Costo fijo 55572.06 55572.06Costo medio fijo 54.52 4.54
Por otra parte cada pollo, tiene un costo medio fijo de
Bs11.80 para una producción anual de 4704 pollos.
Gráfico No 39Costo medio fijo en la Granja Avícola
1019 12230 PROD
CMF54.52
2.55
4.2.2. Ejemplo de simulación
Tabla No 53Costo Medio Fijo de ejemplo de simulación
(Capacidad de producción anual de 1200 unidades y de la capacidad mensual de producción 100 unidades)
Práctica No 44Determinar el costo medio fijo de la producción de un mes y
de un año de actividad
5. Costo total (CT.)
5.1 Significación
Capacidad de producción 100 1200Costo fijo 48990.4
0
48990.40
Costo medio fijo 489.9
0
40.8253
Es el resultado de la adición de costo variable de un nivel
de producción más el costo fijo. Costo Total. = Costo Variable. + Costo .Fijo.
5.2 Tabla de Costo total y gráfico
5.2.1. Ejemplo No 1 – Granja Avícola
Tabla No 54Costo total en la Granja Avícola
(Para la producción de un mes y la capacidad de producción anual de 12230.4 kilos de pollo)
Producción 1019.2
0
12230.4
Costo
Variable
11751.1
4
140970.03
Costo Fijo 55572.0
6
55572.06
Costo Total 67323.2
0
196542.09
Gráfico No 40Costo Total de Granja Avícola
1019.2 12230.4 k
CT196.5En mi-les
36.6
5.2.2 Ejemplo No2 - Simulación
Tabla No 55Costo total en el ejemplo de simulación
(Para la producción de un mes y la capacidad de producción anual de 1200 unidades)
Producción 100 1200Costo
Variable
5500.0 66000.0
Costo Fijo 48990.4 48990.4Costo Total 54490.4 114990.4
Gráfico No 41Costo Total de ejemplo de simulación
100 1200Prod
CT115. En mi-les
57.
Práctica No 45Determinar costo total de la producción de un mes y de un
año de actividad, dibujar gráfico
6 Costo unitario
6.1 Significación de costo unitarioEs el costo por unidad de producción o la asignación de
costo total a cada unidad producida.
COSTO TOTAL
CU Costo Unitario= ---- -- ----------------
PRODUCCION.
6.2. Tabla y gráfico
6.2.1 Ejemplo No 1 Granja Avícola
Tabla No 56 Costo unitario en la Granja Avícola para la capacidad
de producción anual
PRODUCCION
Kilos
1019.20 12230.40
COSTO TOTAL 67323.20 196542.09COSTO UNITARIO 66.05 16.06
El costo unitario de la capacidad de producción anual de
12230.40 kilos es de 16.063 En tanto que si tomamos los
4704 pollos, en promedio cada pollo de 2.6 kilos tendrá un
costo unitario de Bs33.08. En el primer mes se eleva al
cargar el costo fijo de la producción anual sobre un número
reducido de unidades.
6.2.2 Ejemplo No 2 – Simulación
Tabla No 57Costo unitario en el ejemplo de simulación
PRODUCCION 100 1200COSTO TOTAL 54990 114990.4COSTO
UNITARIO
549.90 95.8253
Práctica No 46
Determinar costo unitario de la producción de un mes y de
un año de actividad.
7. Umbral de rentabilidad
7.1 Significado
Conocido como punto de nivelación o punto de equilibrio
es una cierta cantidad del producto o servicio que
determina la igualdad del ingreso con el gasto total,
determinando el umbral a partir del cual se da un margen
positivo en la diferencia ingresos menos egresos; por el
contrario, por debajo, la diferencia ingreso menos egreso
da pérdida.
7.2 Determinación funcional
Umbral Producto X Ingreso = Costo Total
a) Y = CT
b) Y= P*X
c) CT=CF + CMV*X
d) P*X= CF + CMV *X Reemplazando (2) (3)
en (1)
e) X(P – CMV) = CF
f) CF
X = --------------------
PRECIO – CMV
7.3 Aplicación a ejemplos de la determinación funcional
7.3.1 El caso de la granja avícola
CF 55572.06 55572.06
X=------------------- = ----------------- = -------------- = 10152.37
PRECIO – CMV 17- 11.5262 5.4738
Para la producción de 10152.37 kilos se iguala ingreso con
egreso en el contexto de una gestión anual, considerando
un precio de venta de Bs 17 el kilo, del sustituto perfecto. El
punto de equilibrio corresponde a 83% de la capacidad de
producción anual de 12230.4 kilos.
7.3. 2 El caso del ejemplo de simulación
Precio de X o de su sustituto perfecto 125
48990.4
X = -------------------= 699.86286
125 - 55
Para la producción de 699,86286 unidades se da el umbral
de rentabilidad, que corresponde a un 58,32% de la
capacidad de producción normal, o se logra con la venta
de la producción del noveno mes aproximadamente
Práctica No 47
Determinación funcional del umbral de rentabilidad y
establecer el porcentaje de la capacidad de producción a
la que corresponde.
7.4 Determinación Tabular
Se prepara una tabla con la producción del primer mes, la
producción del punto del umbral de rentabilidad y la
producción del año
Tabla No 58 A
Umbral de rentabilidad de granja avícola
TIEMPO ENERO OCTUBRE? DICIEMBREPRODUCCIÓN 1019.20 10152.37 12230.04COSTO
VARIABLE
11747.50 117018.24 140965.89
COSTO FIJO 55572.06 55572.06 55572.06
COSTO TOTAL 67319.56 172590.03 196537.95INGRESO 17326.40 172590.29 207910.68MARGEN (49993.16) 0.26 11372.73
7.4.2 Umbral de rentabilidad en el ejemplo de simulación
Tabla No 58 B
Umbral de rentabilidad de ejemplo de simulación
TIEMPO PRODUCCION CV CF CT Y MARGEN
ENERO 100 5500 48990.4 54990.4 12500 (42490.4)
JULIO 699,86286 38492,4573 48990.4 87482.85 87482,82 (0.03)
DIC 1200 60000.00 48990.4 108990.4 150000 41009.6
Para la producción de 699,86286 la diferencia de ingreso
con costo es casi cero. Para 100 unidades se presentaría
pérdidas por Bs42490, en tanto que para las 1200
unidades el margen más elevado es de Bs41009.66.
Práctica No 48
Presentar tabla de umbral de rentabilidad para la
producción de un mes, del punto de equilibrio y la
producción del año.
7.5 Determinación gráfica
INGRESO
COSTO TOTAL
BsMiles
173.
10152
7.5.1 Gráfico de umbral de rentabilidad para el caso de la
Granja Avícola
Gráfico No 42
Umbral de rentabilidad caso de granja avícola
7.5.1 Gráfico de umbral de rentabilidad para el caso de
ejemplo de simulación
Gráfico No 43
Umbral de rentabilidad para ejemplo de simulación
INGRESO
COSTO TOTAL
BsMiles
87
699
Se puede encontrar una extensión teórica a las
aplicaciones y demostraciones realizadas, en el Manual
para la Preparación de Estudios de Viabilidad Industrial de
las NNUU, (1990, p. 197 – 200).
Práctica No 49
Dibujar gráfico de umbral de rentabilidad.
