notas curso nivelatorio de costos valoración costos de mano de obra valoración costos de activos...

NOTAS CURSO NIVELATORIO DE COSTOS

Valoración Costos de Mano de ObraValoración Costos de Activos Fijos

Basado en:ALVAREZ C., Alberto y SÁNCHEZ Z., Blanca E. Costos, métodos de costeo, análisis y aplicación para el sector agropecuario. Universidad Nacional de Colombia, Facultad de Ciencias Agropecuarias, Sede Medellín. Diciembre 1997. 116 p. Adaptado por:Alberto Araque Céspedes

Valoración recurso humano

Valores generados a cambio esfuerzo humano para producirIncluye sueldo básico y demás prestaciones sociales, aportes parafiscales, etc.Considerar categorías: no calificada, calificada, técnico, profesional, administrativo, directivoClasificación mano de obra por categorías es importante en proyectos al momento de hacer la evaluación económica y social (precios sombra diferentes)

Categorías Mano de ObraM.O. no calificada Labor que exige esfuerzo físico con destreza,

requiere habilidades intelectuales mínimasM.O. calificada Con capacitación o experiencia en actividad

productiva Hace trabajos que exigen alta destreza manual Capacidad atender trabajos baja exigencia

intelectual: leer, escribir, observarTécnico Capacitado académicamente nivel medio

(técnico, tecnológico) Habilidad intelectual supervisión y control

Categorías Mano de Obra

Profesional Universitario, con profesión específica Programa, controla, diseña, adapta, decide en su

área profesionalAdministrativo

Administración nivel medio Selección personal, planeación y evaluación

desempeño, decisiones funcionales: ventas, finanzasDirectivo

Máxima responsabilidad dirección empresarial Planeamiento empresa largo plazo Políticas empresariales Decisiones sobre estructura de capital

Costos de Activos Fijos Valoración

DepreciaciónPérdida valor que sufre activo fijo (excepto tierra, maquinaria en vía y construcciones o inversiones en curso) por:Uso: por agentes físicos: abrasión, desgaste, golpes,

vibraciones, rupturas, etc., inherentes al uso normal.No uso o uso esporádico: corrosión, oxidación, sustancias

químicas, agentes biológicos, intemperieObsolescencia funcional Tecnológica: nuevos activos mejor diseño, capacidad,

calidad y eficiencia operativa. Reemplazar antes terminar vida económica

Otro tipo: capacidad requerida y no se dá abasto Reemplazar

Amortización

Similar a depreciación: para animales productivos y reproductivos, cultivos permanentes y semipermanentes, activos intangibles, gastos preoperativos. Dilución o valor diferido de la inversión en función de la producción o el tiempo

Agotamiento

Similar a depreciación: para pozos, minasEn general se habla de agotamiento de recursos naturales

Objetivos Depreciación, Amortización, Agotamiento.

Transforma inversión activo fijo en costo o gasto producción diferido durante vida económica activoAfecta Estado de Resultados y el Flujo de Fondos al disminuir UAII con los impuestos correspondientesAhorro impuestos = Depreciación X Tasa ImpuestosPermite crear fondo depreciaciones (depreciaciones acumuladas) que genera fondo empresarial (para capital de trabajo y/o inversión)Permite valoración activos usados

ConceptosValor en libros (VL)

VL= Valor inicial -

n = períodos transcurridos hasta año 1NOTA: Valor en libros ≠ Valor de mercado

Valor inicial incluye:Para máquinas y equipos: Valor comercial

de compra, transporte, instalación, pruebas iniciales, adecuaciones, capacitación, herramientas, etc.

n

i 1

ón(i)Depreciaci

Conceptos

Valor inicial incluye:Para animales:Valor comercial compra, transporte, registro,

adecuaciones alojamiento y manejoPara cultivos y animales formados en empresa :Criterio analista:Gastos y costos implantación y sostenimientopoco antes inicio producción

Conceptos

Valor de salvamento (VS)Valor que aún conserva un activo después de ser depreciado n períodosPuede diferir de VL (por diferir método depreciación, vida económica, método actualización)VL – VS > 0 : Ganancia ocasional, gravable. (Y viceversa)

Conceptos

Valor de salvamento (VS)Muy usado cuando vida económica de un proyecto (Nu) supera período análisis factibilidad financieraEn este caso VS activos al final período de análisis = ingreso proyecto

Conceptos

Valor de rescate o residual (Vr)El que tenga el activo al final de su vida útilFiscalmente se admite 0Administrativamente: lo que corresponda, incluso si es negativo (desmantelamiento)

Métodos cálculo depreciación

1. Depreciación por Línea recta Valor disminuye cantidad uniforme cada añoEs simple, muy usadoNo ajustado realidad: algunos bienes pierden mayor valor al inicio

Final período (i)

Depreciación por período (i)

Valor en libros al final del período

1 100.000 / 10 = 10.000

100.000 – 10.000 = 90.000

2 100.000 / 10 = 10.000

90.000 – 10.000 = 80.000

3 100.000 / 10 = 10.000

80.000 – 10.000 = 70.000

4 100.000 / 10 = 10.000

70.000 – 10.000 = 60.000

5 100.000 / 10 = 10.000

60.000 – 10.000 = 50.000

6 100.000 / 10 = 10.000

50000 – 10.000 = 40.000

7 100.000 / 10 = 10.000

40.000 – 10.000 = 30.000

8 100.000 / 10 = 10.000

30.000 – 10.000 = 20.000

9 100.000 / 10 = 10.000

20.000 – 10.000 = 10.000

10 100.000 / 10 = 10.000

10.000 – 10.000 = 0

Depreciación Línea Recta. Ejemplo.Vida económica (Nu): 10 añosValor residual (Vr): 0Valor inicial (Vo): 100.000


2. Depreciación por Suma de dígitosPermite mayor depreciación primeros años vida útilFactor variable año (i) = Fv(i) Nu - i + 1 Nu - i + 1Fv(i) = ------------- = -----------------

Nu / 2 (Nu + 1)

n

i

Ni1

Depreciación por Suma de Dígitos. Ejemplo.Vida económica (Nu): 10 añosValor residual (Vr): 0Valor inicial (Vo): 100.000

Fin período

Vo Fv(i) DepreciaciónDi = Fv(i) X

Vo

Valor libros VL(i)= Vo - D(i) = VL(i-1) –

D(i)

1 100.000 10 /55 18.182 100.000 – 18.182 = 81.818

2 100.000 9 /55 16.364 81.818 – 16.364 = 65.454

3 100.000 8 / 55 14.546 65.454 – 14.546 = 50.908

4 100.000 7 / 55 12.728 50.908 – 12.728 = 38.180

5 100.000 6 / 55 10.909 38.180 – 10.909 = 27.271

6 100.000 5 / 55 9.091 27.271 – 9.091 = 18.180

7 100.000 4 / 55 7.273 18.180 – 7.273 = 10.907

8 100.000 3 / 55 5.455 10.907 – 5.455 = 5.452

9 100.000 2 / 55 3.637 5.452 – 3.637 = 1.815

10 100.000 1 / 55 1.819 1.815 – 1.819 = 0

3. Depreciación por Reducción de saldosValor libros año anterior x Factor fijo (ff) = Depreciación año actualSegún DIAN, ff debe limitarse para que:Depreciación reducción saldos (2 x Depreciación línea recta)Doble reducción de saldos: a = 2 (fórmula siguiente)

a Factor fijo = ------- donde a, constante entre 1 y 2

NuMuy usado por lo acelerado que es !Necesario ajustar depreciación último año (para cuadre saldo)


Depreciación Reducción de Saldos. Ejemplo.Vida económica (Nu): 10 añosValor residual (Vr): 0Valor inicial (Vo): 100.000Fin

período(i)Depreciación período(i)

D(i) = VL(i-1) x ffValor libros VL fin

período (i)VL(i) = Vo - D(i)

Factor fijo (ff)

1 100.000 x 0.25 = 25.000 100.000 – 25.000 = 75.000

0.25

2 75.000 x 0.25 = 18.750 75.000 – 18.750 = 56.250

0.25

3 56.250 x 0.25 = 14.062 56.250 – 14.062 = 42.187

0.25

4 42.187 x 0.25 = 10.546 42.187 – 10.546 = 21.641

0.25

5 21.641 x 0.25 = 5.411 21.641 – 5.411 = 16.230

0.25

6 16.230 x 0.25 = 4.058 16.230 – 4.058 = 12.262

0.25

7 12.262 x 0.25 = 3.066 12.262 – 3.066 = 9.196

0.25

8 9.196 x 0.25 = 2.299 9.196 – 2.299 = 7.000 0.25

9 7.000 x 0.25 = 1.750 7.000 – 1.750 = 5.250 0.25

10 Ajuste 5.250 5.250 – 5.250 = 0 0.25

4. Depreciación según unidades producidas Supone vida útil (Nu) = f (producción)Producción = hora trabajo, kg material procesado, lt o envases tapados, huevos puestos, lechones destetos, litros de leche producida, partos, servicios monta efectivos, etc.Ej: Desgranadora de maíz:Vo = $ 10.000Nu = 1.000 tonD = 10.000 / 1.000 = $ 100 / ton.

Aplica a ton procesadas/ año


5. Depreciación económicaTiene presente valor del dinero en el tiempo.Costo anual de posesión (CAP) = monto de capital más interés que debe amortizar cada año una inversión $ P de hoy.Transforma Valor inicial del activo (P) y el valor de mercado (VM) al final de la vida útil en una anualidad


5. Depreciación económicaCAP = P(A/P, i, n) – VM(A/F, i, n)CAP = (P – VM) (A/P, i, n) + VM x ii = tasa de interés que se asume debe retribuir el capital invertido en la compra del activo (costo del capital para la empresa o inversionista o el índice de inflación proyectada a la vida útil del activo)(A/P, i, n) y (A/F, i, n): simbología matemáticas financieras. Dada una inversión inicial hoy de capital (P) o un valor futuro (F), al i % anual, durante n años, calcular A que es la cuota uniforme anual equivalenteMuy apropiada para garantizar que depreciación acumulada = valor reemplazo activo (si i = tasa inflación activo)


Consideraciones administrativas sobre Depreciación

Cada método produce diferentes resultadosBalancear: contabilidad línea recta: sencillo fiscal máxima aceleración para deducir

impuestos administrativo depreciación = valor perdido

activo durante período analizado, pués es el que se carga como costo Criterio mas sano


Cuando valor en libros = 0, pero activo conserva valor:1. Revaluarlo a valores de mercado2. Asignar nueva vida económica y valor residual3. Calcular depreciaciónNota: no es lógico asumir que costo depreciación desaparece al final vida útil estimada inicialmenteSi activo vale en mercado, su uso genera costo en f (producción) y su avalúo


Costo depreciación: fijo o variable?Si intensidad uso activos > normal proyectada, disminuye Nu y depreciación es costo variableEj: Equipo con Nu = 5 años o 5.000 horas de trabajoSi trabaja 2.000 horas/año Nu = 2.5 añosPi(horas año) = Nu (horas) / Nu (años) = 1.000 Ho/añoPi = punto de igualaciónSi máquina vale $ 500.000 y trabaja 2.000 Ho/año Dep. = [$ 500.000 / 5000 horas] X 2000 Ho/año$ 200.000 (obsérvese que es variable)Si intensidad uso Menor o igual que proyectada Dep. = costo fijo anual, calculado método ya vistoNo se asume alargamiento vida útil por subutilización

Dónde obtener vidas útiles?En nuestro medio muy difícil, por escaso acceso fuentes financiación, escalas de producción y condiciones de mantenimiento.Se requiere esfuerzo recopilación.Existen tablas autores extranjeros, como referencia.


Inflación distorsiona depreciación (pérdida poder adquisitivo para readquirir activo)

revaluar activos para efectos fiscales y administrativos Fiscal: PAAG (Porcentaje ajuste año gravable) Administrativo: cada activo tiene su inflación

específica índices de precios con valores de reemplazo activos similaresCon este ajuste recalculo depreciación. Ejemplo:

Depreciación y alta inflación

Depreciación y alta inflación

Cálculo con índices de reemplazo

Fin de período

Di sin revaluar

Valor reemplazo

Indiceprecio

Di revaluado por índice

0 0 100.000 100 0

1 10.000 110.000 110 10.000 x 110/100

2 10.000 136.000 136 10.000 x 136/100

3 10.000

4 10.000

5 10.000 284.000 284 10.000 x 284/100

6 10.000

7 10.000

8 10.000 586.000 586 10.000 x 586/100

9 10.000

10 10.000

Obsérvese diferencia Di con y sin revaluación.Usese para efectos administrativos

Análisis Depreciación bajo los ajustes por inflación (PAAG)

PAAG: Porcentaje ajuste año gravable (puede ser mensual)Es el que se usa fiscalmente

Ver Ejemplo diapositiva siguiente…

Ej: Cálculo Depreciación bajo los ajustes por inflación (PAAG = 25 %)

Años 0 1 2 3 . . . 9 10

(1) Valor inicial Vo(k) 100

100.0

125.0

156.2

596.0

745.0

(2) Ajuste al valor inicial Va

0 25.0 31.2 39.0 149.0

186.2

(3) Valor ajustado V(k)’ 100

125.0

156.2

195.2

745.0

931.2

(4) Depreciación anual Da

0 12.5 15.6 19.5 74.5 93.1

(5) Ajuste depreciación acumul.

0 0 3.1 7.8 119.2

167.7

(6) Depreciación ajustada año

0 12.5 18.7 27.3 193.7

260.8

(7) Depreciación acumulada año

0 12.5 31.2 58.6 670.6

931.4

(8) Valor en libros 100

112.5

125.0

136.6

74.5 0

Fórmulas utilizadas tabla anterior:Vo(k) = Vo(0) x (1 + PAAG)k-1

Va = Vo(k) x PAAGV(k)’ = Vo(k) + VaDa = V(k)’ / NuAD(a) = Da(k-1) x PAAGD(k) = Da + AD(a)Da(k) = D(k) + Da(k-1)VL(k) = Vo(k) – Da(k)

Cálculo Depreciación bajo los ajustes por inflación (PAAG = 25 %)

Mantenimiento

Comprende: reparaciones, calibraciones, ajustes y cambio para garantizar normal funcionamiento.Incluye costos y gastos por mano de obra, materiales y/oTipos de mantenimiento Periódico Curativo (reparaciones) Reparaciones Generales

Mantenimiento periódicoComprende operaciones, revisiones, suministros

en períodos definidos recomendados por el fabricante

para evitar deterioro y daños mayores sencilla ejecución, bajo costo

Se aplica a:Máquinas, equipos, activos fijos productivos, construcciones (poco usado)

Importante:presupuestar y controlar ejecución correcta y oportunacapacitar personaldotar herramientas y elementos para mantenimiento

Mantenimiento periódico

Activos pecuarios y agrícolas:costos sostenimiento, generalmente agrupados por: Sanidad Alimentación Manejo (despique, castrada, etc.) Controles fitosanitarios Fertilización Conservación suelos Prácticas culturales (podas, desyerbas, etc.)


Mantenimiento construccionesnormalmente gastos generales período

Mantenimiento equipos y máquinas costos operativos (bajo costos, realizados por mismo operario)


Mantenimiento curativo (reparaciones)

Fallas normales (esperadas) y aleatoriasReparaciones normales:

- comunes y rutinarias- mano de obra, repuestos,

servicios equipos auxiliares, servicios

técnicos y/o

Mantenimiento curativo (reparaciones)

Como se calcula:Servicios de terceros: por valor facturaCentro Servicios Empresa (Centros de Costos o Utilidades)

Tabular gastos y costos centro Cargarlos mediante proporción adecuada

(en función de los servicios prestados, a juicio analista) a c/ dependencia beneficiada

Si área mantenimiento no es centro de costos o de utilidades, se pierde el control sobre el mantenimiento

Reparaciones Generales

Cuando operación se hace crítica (baja confiabilidad o alto costo mantenimiento curativo) Reparación general:- arreglo partes deterioradas- prolongar vida activo- Alto costo (s/valor activo y s/mant. curativo)Tratamiento contable:- Revaluación activo para depreciar- No se carga al período (sería inapropiado porque deterioro fue acumulativo)

Mantenimiento RealEs el ya causadoVariable: muy bajo primeros años y muy alto antes de reparaciones generales. Luego se repite el ciclo

Mante $ n upimto

ReparaciónGeneral

Vida útil

Mantenimiento Real

De acuerdo con lo anterior:

Costo producción variaría c/añoDe donde: Trabajar con costo mantenimiento promedio proyectado

Mantenimiento proyectado (MtoPP)

Calcular y asignar a la producción un promedio constante para toda la vida del activoEn ausencia registros históricos costos mantenimiento activos (condiciones similares): Tablas que tabulan MtoPP, así:


Activo Valor inicial

Vida útil (Nu) Mantenimientoproyectadohoras años

X 1.000.000 10.000 10 0.0001 1/h

Vida útil: horas, o años, lo que primero se cumpla

Costo mantenimiento por hora = $ 1.000.000 X 0.0001 X 1/h = $ 100 / hora


Coeficientes de gastos de conservación y reparación de máquinas agrícolas (Ver archivo)

Coeficientes de gastos de conservación y reparación y duración de mejoras (Ver archivo)

Usar con mucho criterio: son referentes promediosSuaviza cargos por mantenimientoSe usa en proyectos de inversión y para cálculo costos de producción reales o proyectadosDebe también tabularse mantenimiento real, para decidir sobre reemplazo del activo. Si la proyección del mantenimiento es correcta,

al final de Nu se iguala con el Mto. real


Fondo de mantenimientoFin período

Años [1]Mantenimto

Real [2]MantenimtoProyect [3]

Fondo Mto.[4]=[3] - [2]

Superávit (Déficit) Acumul.

0 0 0 0 0

1 50.000 100.000 50.000 50.000

2 60.000 100.000 40.000 90.000

3 62.000 100.000 38.000 128.000

4 83.000 100.000 17.000 145.000

5 92.000 100.000 8.000 153.000

6 100.000 100.000 0 153.000

7 118.000 100.000 (18.000) 135.000

8 138.000 100.000 (38.000) 97.000

9 140.000 100.000 (40.000) 57.000

10 150.000 100.000 (50.000) 7.000*

* Superávit. Es origen de fondos empresariales

notas curso nivelatorio de costos valoración costos de mano de obra valoración costos de activos...

Documents