Diseño de Proyectos de Inversión con Metodología Contable

En Evaluación 2020 Ángel Pedro Guevara V.

CAPITULO SEIS

CAPÍTULO SEXTO

Costos

_______________________________________________Contenido:

1. Introducción

2. Costo variable

3. Costo medio variable

4. Costos Fijos

5. Costo medio fijo

6. Costos Totales

7. Costo Unitario

8. Umbral de rentabilidad

Competencia

Construir tablas: de costos fijos, variables, costo unitario de la empresa de tiempo de operación, que permite al contador público u otro profesional en Ciencias Económicas tener un modelo sistémico de proyección de costosbasado en cuentas deducidas del proceso de transformación.

_______________________________________________

6.1. Introducción

Al haber concluido con el diseño de la capacidad anual de producción de la empresa de operaciones y haber establecido en el diseño la correspondencia con los aspectos de:

· Programas de abastecimiento de suministros principales, secundarios, de otros suministros.

· Organización con reglamento de funciones y costos laborales.

· Costo de acceso a inmueble, por alquiler o inversión.

Podemos diseñar ahora la síntesis de todos los Costos

Operativos con una clasificación en:

La metodología que utilizaremos es la de emplear los datos del estudio de ingeniería, estructurando un modelo sistémico aplicable a proyectos que aplica principios básicos de costo. El diseñador puede escoger otro modelo si considera pertinente.

6.2. Costo Variable

6.2.1.- Significado de Costo Variable

Es el costo de los flujos que ingresan a sistema como suministros, sean productos o servicios, para el logro de los diferentes niveles de producción por año, por lo tanto el costo variable es una función de la producción y en última instancia del tamaño del proyecto de inversión.

Costo variable = f (Producción) = f (Tamaño)

En proyectos simplificamos el diseño cuantificando los costos para la producción normal con organización en secuencia paralela de producción de un año.

El costo Variable se presenta con el gráfico que sigue:

Gráfico de Costo Variable

6m 12m

Capac. Produc. Normal

Cost

Va –

ria-

ble

En los 12 meses de la gestión el costo variable corresponderá a la producción del año, tendremos 50% de costo para 50% de producción que corresponde a 6 meses

6.2.2.- Método de cálculo del Costo Variable

Costo Variable = Importe del Programa de Abastecimiento de un año + Costo de suministros variables de un año.

A. Laboratorio No 1 - Proyecto de zona rural – En el presente y capítulos que siguen designaremos como laboratorio No 1, alpequeño proyecto de la producción avícola de zona rural armado desde los capítulos anteriores.

Determinar el costo variable para la capacidad de producción normal de la granja avícola

Tabla de costo variable de la Granja Avícola de la capacidad de producción normal de un año de 4704 pollos, equivalentes a 12230.4 kilos

Detalle

Importe

Programa de abastecimiento anual.

Cuadro de otros suministros anual

136560

4411

Total Costo Variable

140971

Gráfico de Costo Variable de 4704 pollos en un año

6m 12m

Capac.Produc. Normal

CV

140971

36960-

B.Laboratorio No 2, Proyecto de zona urbana–

Este laboratorio, al que denominamos;micro empresa de zona urbana, permitirá incorporar en laboratorios de simulación didáctica, los efectos de ciclos productivos con duración de horas en temas de inventario, y gastos de alquiler, de publicidad, que no tenemos en el proyecto de zona rural.

Los datos que siguen, corresponden al caso de micro empresa dedicada a la producción y venta de ventanas de aluminio, en zona urbana.

Proyecto de producción de ventanas de aluminio.

· Capacidad de producción normal de un año con organización compleja 100 unidades mes (ventanas tipo de aluminio), 1200 año.

· Total Programa de Abastecimiento, suministros principales y secundarios 60000 con factura (barras de aluminio, cátodos para soldadura, pernos)

· Total Cuadro de Otros suministros (Energía eléctrica) = 500 mes, Bs. 6000 año con factura

CV = 60000 más 6000 =66000

De 1200 unidades del programa de producción normal anual del bien x.

Práctica No 41

Presentar la Tabla de Costo Variable, el gráfico y comentario.

6.3.- Costo medio variable (CMV)-

6.3.1 Significado.- Es el Costo variable por unidad producida y se calcula dividiendo el costo variable de la producción de un año sobre la capacidad de producción de un año, tomando en cuenta la organización en secuencia paralela.

CMV = Costo Variable de la Producción de un año

Capacidad de Producción de un año

6.3.2 Aplicación del concepto

ALaboratorio No 1, proyecto de zona rural.

Tabla de Costo medio variable de la granja avícola de 12230.4 kilos año

En bolivianos

Detalle

Importe

Costo Variable anual.

Producción anual.

140971.00

12230.40

Costo Medio Variable

11.5262

El kilo de pollo tendrá un costo medio variable de Bs 11.5262 por kilo.

Gráfico de Costo medio variable de un kilo de pollo de granja avícola

PRODUCCN 12230.4K

CMV

6.26

B.Proyecto de zona urbana,

CMV: 66000 = Bs55 por unidad

1200

Gráfico de Costo medio variable del ejemplo de simulación

PRODUCC 1200

CMV

55

Nota Importante - El costo variable de una unidad es constante, para cualquier tipo de bien, debido a que los suministros por unidad de producto o servicio de idéntica calidad, no deben cambiar si se pretende mantener la calidad del producto, en sus especificaciones técnicas.

Práctica No 42.-

Determinar el costo medio variable para la capacidad de producción normal de un año con secuencia paralela.

6. 4. Costos Fijos (CF)

6.4.1. Significado de costos fijos

Son costos que no se modifican con los cambios en la producción como:

· Alquileres.

· Prima de seguros.

· Depreciación de elementos de activo fijo.

· Amortización de activo diferido.

· Costo laboral del año de producción al corresponder a un diseño con personal fijo.

· Publicidad

6.4.2 Aplicación del concepto

A.Laboratorio No1, Proyecto de zona rural -Granja Avícola

Tabla de Costo Fijo, del ejemplo No 1, para la Granja Avícola

En bolivianos

Detalle

Importe

Costo laboral anual

Depreciación

Amortización de Activo Diferido

Total

49515.06.(1)

1760.00(2)

4297.00 (3)

55572.06 (4)

Esta tabla debe ser acompañada por las tablas explicativas de donde provienen los costos, como:

· Tabla de costo laboral anual

· Tabla de elementos de activo fijo que se deprecian, tabla de sondeos de mercado del costo de cada uno de los elementos de activo fijo

· Tabla de activo diferido –

Tablas explicativas

1. Tablas para justificar costo laboral

Se consideran fijos al corresponder al número de empleados a contratar tomando en cuenta los factores de organización.

Costo laboral de un mes en la granja avícola

En bolivianos

NOMINA

SALARIO

MES

APORTE

AFP

1.71%

APORTE

CSS

10%

APORTE

PATRONAL

VIVIENDA

2%

APORTE

SOLIDARIO

3%

TOTAL

Administrador

1800

30.78

180

36

54

2100.78

Técnico Avícola

1200

20.52

120

24

36

1400.52

TOTAL

3000

51.30

300

60

90

3501.30

Tabla de costo laboral de un año de operaciones

Tabla de Costo laboral de un año en la granja avícola

En bolivianos

CATEGORÍAS

TOTAL

COSTOS LABORALES MENSUALES

42015.06

AGUINALDO

3000.00

PREVISÓN INDENMINIZACIÓN

3000.00

VACACIONES

1500.00

TOTAL

49515.06

2. Tablas para justificar costo de depreciación

Tabla de depreciación

Tabla de depreciación para activo fijo de granja avícola

Importe

Tasa

Depreciación

Terreno

Galpones

Equipos

Bebederos, comederos

Total

5000

64000

1280

2.5

12.5

1600.00

160.00

1760.00

Fuente: Tabla de equipos

Los bebederos y comederos se compran en los locales donde venden alimento balanceado

3. Tablas para justificar activo diferido

El activo diferido en el diseño del proyecto proviene del gasto del capital del o de los emprendedores para pagar:

· El costo del estudio del proyecto.

· El costo laboral de la empresa administradora del proyecto.

· Los gastos de organización de ingreso a mercado como costos de obtener el NIT y otros registros

El activo diferido en la empresa en operaciones se amortizara a una tasa de 25% anual.

Tabla de activo fijo diferido en granja avícola

En bolivianos

Detalle

Importe

Tasa

Amortiza-

Ción

Gastos de organización

1000.00

0.25

250.00

Costo laboral Ejecución

5400.00

0.25

1350.00

Costo estudio del proyecto

10788.00

0.25

2697.00

Total

17188.00

0.25

4297.00

Fuentes: Tabla de costo laboral de fundación cap. 4, Tabla de costo estudio de proyecto cap.1.

LosGastos de organización corresponde a los gastos de obtener: NIT; registro de Funda empresa, licencia municipal, inscripción de empresa en Caja de seguro Social y otros que permitan ingresar al mercado.

Para el ejemplo de la granja avícola de zona rural se considera escritura de Constitución de Sociedad Bs800, más un Balance de Apertura Bs200, según sondeos de mercado de Notarías y Consultoras de Contabilidad.

Gráfico de costo fijo para el ejemplo de la granja avícola

PRODUCCION

55572.76

CF

El gráfico nos muestra que con independencia de la producción en el año se tendrá un costo 55552.76

BLaboratorio N° 2 – Proyecto en zona urbana

Tabla de costo fijo del laboratorio No 2, de simulación

Detalle

Importe

Costo laboral anual

Depreciación

Amortización de Activo Diferido

Alquiler anual

Otros Publicidad anual

Total

99031,20(1)

700.0(2)

1000.0 (3)

10000.0(4)

5000.0(5)

115731,20

Fuentes: (1)Tabla No, 49 --- costo laboral.

(2) Tabla No 50 --- de depreciación

(3) Importe de tabla 51 de activo diferido, por la tasa de 25%

(4)Tabla No 37 - Tabla de Sondeo de Mercado de Locales en alquilerque establece que luego de aplicación del método de puntajes la mejor alternativa es la de pago de un alquiler anual de Bs10000, de aproximadamente 120 dólares mes, 1440$us año.

(5) Tabla de sondeo de mercado de Gastos de publicidad anual con factura

Tabla anual de sueldos y aportes del personal del laboratorio No 2 de zona urbana

(Dos empleados Bs3500 y 2500 mensual, total Bs6000)

Sueldos

Anuales

CSS

AFP

4.71

PRO

VIVIEN

TOTAL

TOTAL

72000

7200

3391,20

1440

84031,20

Tabla de costo laboral anual del laboratorio 2

Componentes

Total

Sueldos y aportes

Aguinaldo

Indemnización

Vacación

Total

84031,20

6000.0

6000.0

3000.0

99031,20

Tabla de depreciación de laboratorio 2 – proyecto de zona urbana

(Máquinas y muebles de los conjuntos, transformador y de soporte)

Importe

Tasa

Depreciación

Máquinas

Muebles

Total

4000

2000

12.5

10.0

500

200

700

Tabla de activo diferido de laboratorio 2

(En bolivianos )

Detalle

Importe

Tasa

Amortiza-

Ción

Gastos de Organización

NIT, PM, Manifiesto

Ambiental y otros

1000

0.25

250

Costo Laboral Ejecución

2000

0.25

500

Costo Estudio del Proyecto

1000

0.25

250

TOTAL

4000

1000

Fuente : Tablas de costo laboral, costo de NIT y otros

Gráfico De costo fijo del laboratorio No 2, de simulación

PRODUCCION

48990.4

CF

El gráfico nos muestra que con independencia de la producción en el año se tendrá un costo fijo de 49990,40.

Práctica No 43

Presentar Tabla de Gastos de Organización y comentario.

Costo del NIT

………………

Costo de Funda Empresa

Costo de licencia de funcionamiento

Costo de registro en Caja

Costo registro Administradora Pensiones

Otros costos de ingreso a mercado

TOTAL

……….

Práctica 44

Presentar Tabla de Activo Diferido

Costo estudio de proyecto

……………..

Costo laboral de fundación

Gastos de organización

Otro gasto previo a producción

TOTAL

Amortización de activo diferido

.

Práctica 45

Tabla de inversión en máquinas

1. Maquinas con sondeos de mercado y fotos

Maquinas

Precio

Cantidad

Importe

Depreciación

1

2

3

4

TOTAL

Equipos

Precio

Cantidad

Importe

Depreciación

1

2

TOTAL

Acompañar con sondeo de mercado para cada máquina y fotos

Ejemplo

Sondeo de mercado máquina 1……………..

Dirección de proveedor

Precio en Bs

1

2

Fecha firma

Práctica 46

Tabla de gasto en muebles y fotos, si corresponde vehículos y otros con sondeos de mercado

Tabla de inversión en muebles

1. Muebles con sondeos de mercado y fotos

Muebles

Precio

Cantidad

Importe

Depreciación

1

2

3

4

TOTAL

Otros

Precio

Cantidad

Importe

Depreciación

1

2

TOTAL

Acompañar con sondeo de mercado para cada mueble y fotos

Ejemplo

Sondeo de mercado máquina 1……………..

Dirección de proveedor

Precio en Bs

1

2

Fecha firma

Práctica 47

Tabla de Costo Fijo y dibujar el gráfico, comentarios.

Detalle

Importe Bs

Costo Laboral

Depreciación

Amortización activo diferido.

Alquileres

Publicidad

Otros

Total

……………

Adjuntar la tabla de costo laboral de mes y de año

6. 5. Costo medio fijo (CMF)-

6.5.1. Significado.- es el costo fijo por unidad producida o la asignación del costo fijo a cada unidad

Como se afirmó en punto anterior el costo fijo corresponde a la producción del año.

COSTO FIJO

CMF= --------------------------

PRODUCCION

6.5.2. Aplicación del concepto de costo medio fijo

A. Laboratorio No 1 – Granja Avícola

Tabla de Costo Medio Fijo de la Granja Avícola

(Capacidad de producción anual de 12230.4 kilos y de la capacidad mensual de producción 1019.20 kilos)

Capacidad de producción

1019.2 kilos

12230.4 kilos

Costo fijo

55572.06

55572.06

Costo medio fijo

54.52

4.54

El costo medio fijo es de Bs4,54 para una producción anual de 4704 pollos.

Gráfico de Costo medio fijo en la Granja Avícola

1019 12230 PROD

CMF

54.52

2.55

B.Laboratorio 2 de proyecto de zona urbana

Tabla de Costo Medio Fijo de laboratorio 2

(Capacidad de producción anual de 1200 unidades y de la capacidad mensual de producción 100 unidades)

Capacidad de producción

100

1200

Costo fijo

115731,20

115731,20

Costo medio fijo

489.90

96,44

Al no corresponder el costo fijo al volumen de producción, estar fijo como indica el nombre, lo ideal es que la empresa aspire producir con toda la capacidad de producción fijada para el año de operación a fin de reducir costos.

Práctica No 48

Determinar el costo medio fijo de la producción de un mes y de un año de actividad

6. 6. Costo total (CT.)

6. 6.1 Significación

Es el resultado de la adición de costo variable de un nivel de producción más el costo fijo.

Costo Total. = Costo Variable. + Costo .Fijo.

6.6.2 Tabla de Costo total y gráfico

A. Laboratorio No 1 – Granja Avícola

Tabla de Costo total en la Granja Avícola

(Para la producción de un mes y la capacidad de producción anual de 12230.4 kilos de pollo)

Producción

1019.20

12230.4

Costo Variable

11751.14

140970.03

Costo Fijo

55572.06

55572.06

Costo Total

67323.20

196542.09

Gráfico de Costo Total de Granja Avícola

1019.2 12230.4 k

CT

196.5

En mi-les

36.6

B. Laboratorio 2- Proyecto de zona urbana

Tabla de Costo total

(Para la producción de un mes y la capacidad de producción anual de 1200 unidades)

Producción

100

1200

Costo Variable

5500.00

66000.00

Costo Fijo

115731,20

115731,20

Costo Total

121231,20

181731,20

Gráfico de Costo Total de ejemplo de simulación

100 1200Prod

CT

247.

En mi-les

57.

Práctica No 49

Determinar costo total de la producción de un mes y de un año de actividad, dibujar gráfico

6.7. Costo unitario

6.7.1 Significación de costo unitario

Es el costo por unidad de producción o la asignación de costo total a cada unidad producida.

COSTO TOTAL

CU Costo Unitario= ------------------------

PRODUCCION.

6.7.2. Aplicación del concepto

A. Tabla de Costo unitario en la Granja Avícola para la capacidad de producción anual

PRODUCCION Kilos

1019.20

12230.40

COSTO TOTAL

67323.20

196542.09

COSTO UNITARIO

66.05

16.06

El costo unitario de la capacidad de producción anual de 12230.40 kilos es de 16.063 En tanto que si tomamos los 4704 pollos, en promedio cada pollo de 2.6 kilos tendrá un costo unitario de Bs41.76. En el primer mes se eleva al cargar el costo fijo de la producción anual sobre un número reducido de unidades.

B. Laboratorio No 2 – Proyecto Urbano

Tabla de Costo unitario en el ejemplo de simulación

PRODUCCION

100

1200

COSTO TOTAL

1221231,20

181731,20

COSTO UNITARIO

1221,2

151,44

Práctica No 50

Determinar costo unitario de la producción de un mes y de un año de actividad.

6.8. Umbral de rentabilidad

6.8.1 Significado

Conocido como punto de nivelación o punto de equilibrio es una cierta cantidad del producto o servicio que determina la igualdad del ingreso con el gasto total, determinando el umbral a partir del cual se da un margen positivo en la diferencia ingresos menos egresos; por el contrario, por debajo, la diferencia ingreso menos egreso da pérdida.

6.8.2 Determinación funcional

Umbral Producto X Ingreso = Costo Total

a) Y = CT

b) Y= P*X

c) CT=CF + CMV*X

d) P*X= CF + CMV *X Reemplazando (2) (3) en (1)

e) X(P – CMV) = CF

f) CF

X = --------------------

PRECIO – CMV

6.8.3Aplicación de la determinación funcional a los laboratorios

A. El caso de Proyecto rural – la granja avícola

CF 55572.06 55572.06

X=------------------- = ----------------- = -------------- = 10152.37

PRECIO – CMV 17- 11.5262 5.4738

Para la producción de 10152.37 kilos se iguala ingreso con egreso en el contexto de una gestión anual, considerando un precio de venta de Bs 17 el kilo, del sustituto perfecto. El punto de equilibrio corresponde a 83% de la capacidad de producción anual de 12230.4 kilos.

B. El caso del laboratorio de proyecto de zona urbana

Precio de X o de su sustituto perfecto 180

115731.20

X = -------------------= 925,8496

180 - 55

Para la producción de 925,8496 unidades se da el umbral de rentabilidad, que corresponde a un 77% de la capacidad de producción normal, o se logra con la venta de la producción del décimo mes aproximadamente

Práctica No 51

Determinación funcional del umbral de rentabilidad y establecer el porcentaje de la capacidad de producción a la que corresponde.

6.8.4. Determinación Tabular

Se prepara una tabla con la producción del primer mes, la producción del punto del umbral de rentabilidad y la producción del año

A. Umbral de rentabilidad de laboratorio de proyecto de zona rural

Tabla de Umbral de rentabilidad de granja avícola

TIEMPO

ENERO

OCTUBRE?

DICIEMBRE

PRODUCCIÓN

1019.20

10152.37

12230.04

COSTO VARIABLE

11747.50

117018.24

140965.89

COSTO FIJO

55572.06

55572.06

55572.06

COSTO TOTAL

67319.56

172590.03

196537.95

INGRESO

17326.40

172590.29

207910.68

MARGEN

(49993.16)

0.26

11372.73

B. Umbral de rentabilidad de laboratorio de proyecto de zona urbana

Tabla de Umbral de rentabilidad de ejemplo de simulación

TIEMPO

PRODUCCION

CV

CF

CT

Y

MARGEN

ENERO

100

5500

115731,20

121231,20

18000

(103231,2)

Octubre

925,8496

50921.728

115731,20

166652.928

166652,928

(0.0)

DIC

1200

60000.00

115731,20

175731,20

216000

40268,80

Para la producción de 699,86286 la diferencia de ingreso con costo es casi cero. Para 100 unidades se presentaría pérdidas por Bs103231,2 en tanto que para las 1200 unidades el margen más elevado es de Bs40268,20.

Práctica No 52

Presentar tabla de umbral de rentabilidad para la producción de un mes, del punto de equilibrio y la producción del año.

6.8.5 Determinación gráfica

A. Gráfico de umbral de rentabilidad para el caso de la Granja Avícola

Gráfico de Umbral de rentabilidad caso de granja avícola

INGRESO

COSTO TOTAL

Bs

Miles

173.

10152

B. Gráfico de umbral de rentabilidad para el caso de ejemplo de simulación

Gráfico de umbral de rentabilidad para ejemplo de simulación

INGRESO

COSTO TOTAL

Bs

Miles

87

925,85

Se puede encontrar una extensión teórica a las aplicaciones y demostraciones realizadas, en el Manual para la Preparación de Estudios de Viabilidad Industrial de las NNUU, (1990, p. 197 – 200).

Práctica No 53

Dibujar gráfico de umbral de rentabilidad e indicar a que porcentaje de la capacidad de producción del año corresponde.

Costos Variables - costos medios variables

Costos fijos - costos medios fjos

Costos totales - costo unitario

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