utpl-contabilidad de costos i-i-bimestre-(octubre 2011-febrero 2012)
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Universidad Técnica Particular de Loja Carrera: Contabilidad y Auditoría Docente: Dra. Ximena Franco Ciclo: Tercero Bimestre: PrimeroTRANSCRIPT
ESCUELA: Contabilidad y AuditoríaEconomía.Administración Banca y FinanzasAdministración de EmpresasAdministración Turística
PPROFESORA: MGS. XIMENA FRANCO ABAD
CONTABILIDAD DE COSTOS
OCTUBRE 2011 – FEBRERO 2012
CONCEPTOS BÁSICOSDEFINICIÓN: Contabilidad de Costos es un conjunto de técnicas y procedimientos que se utilizan para cuantificar el sacrificio económico incurrido por un negocio o empresa para generar ingresos o fabricar inventarios.
PROPÓSITO: - Clasificar, acumular, controlar y asignar los costos
necesarios para producir y o vender.- Proporcionar informes relativos a costos para medir
la utilidad y valorar los inventarios.- Entregar informes oportunos, que sirvan de base al
Gerente, Administrativos en la toma de decisiones.
GASTO: Decremento bruto de activos o incremento de pasivos que experimenta una entidad como resultado de las operaciones que constituyen sus actividades normales encaminadas a la generación de ingresos.
COSTO: Decremento bruto de activos o incremento de pasivos, recursos que se consumen pero que a diferencia del gasto se utilizaran para la fabricación de un producto
Costo de Manufactura
Materia Prima Directa
Mano de Obra Directa
Costos Primos
Costo Indirecto
Costos de Conversión
Ejm. Energía eléctrica.
Fijo. Para iluminación
Variable. En cuanto a la energía consumida por la maquinaría
Posen las dos característicasCostos
Semifijos
Costo constante en las unidades producidas.Ejm. Materia Prima
Cambian en relación al volumen de producción.
Costos Variables
A mayor producción menos costo relacionado por unidad.Ejm. Renta
Si son cuantificados, no varían aun si la producción es cambiante.
Costos fijos
COSTOS EN RELACIÓN AL VOLUMEN DE PRODUCCIÓN
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ES FIJO.ES VARIABLEPOR UNIDAD
FIJO
ES VARIABLEFIJO POR UNIDAD
VARIABLE
EN RELACIÓN AL COSTO TOTAL DE PRODUCCIÓN
EN RELACIÓNAL COSTO
POR UNIDADCOSTO
Mes I Mes II100 unidades 200 unidades Costos fijos. Costos variables.Arriendo de local $100 Materiales $ 3 c/ unidadSueldo jefe de producción $500 MOD $ 6 c/ unidadTotal $600 Total $ 9c/unidad
En relación al costo por unidad En relación al costo total de producción
Costo variable
a. Es fijo a Es fijo b Es variable b Es variable Mes I Mes II Mes I Mes II
$9 $9 $900 $1800
Costo fijo
a. Es fijo a Es fijo b Es variable b Es variable Mes I Mes II Mes I Mes II
$3 $600
$600 $ 6
6
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Independientemente de la decisión que se tome, el resultado o comportamiento de este costo será el mismo
COSTOS NO RELEVANTES
Son aquellos que pueden ser influenciados por la toma de una decisión
COSTOS RELEVANTES
EN FUNCIÓN A SU RELEVANCIA EN LA TOMA DE DECISIONES
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Es el costo al que se renuncia por el hecho de elegir una alternativa.El costo de oportunidad no aparece en registros contables, ya que al desecharse por tomar una alternativa el costo ya no se realiza. Este se convierte en costo no relevante.
COSTO DE OPORTUNIDAD.
Es el costo que se le asigna a la producción para ser utilizado en un sistema de costos estándar. - Estándar: Es un parámetro razonablemente alcanzable que se fija con la finalidad de compararlo con el costo realmente incurrido y evaluar el desempeño.
COSTO ESTÁNDAR
COSTOS NO INCURRIDOS PERO CON RELEVANCIA EN LA TOMA DE DECISIONES.
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Se originan del costeo normal. Y surge de la investigación de la diferencia entre los CI aplicados con los CI reales. Esta diferencia entre lo real y lo esperado es en si una medida de control que se transforma en un estándar que nos ayuda a calcular los tres elementos del costo. La utilización del costeo estándar es adecuado únicamente cuando se trabaja en ambientes de producción muy estables.Es recomendable también para negocios que trabajan con productos y procesos con ciclos de vida muy larga.
COSTEO ESTÁNDAR
La MPD y la MOD. se cargan directamente y a los CI se los carga mediante una tasa de asignación y se denominan los CI aplicados.Al final del periodo se determina la variación entre los costos reales y los aplicados y se los cierra mediante un asiento de ajuste.Ventaja. Los dos primeros costos son reales y los aplicados si la tasa de asignación ha sido bien calculada se acercara mucho a los CI reales.
COSTEO NORMAL
Los tres elementos se cargan a la producción cuando se conoce su valor real.Ventaja . No utiliza métodos de estimación.Desventaja. La información esta disponible solo cuando el período contable ha terminado, por lo que para la toma de decisiones se toma en cuenta la información del período anterior.
COSTEOREAL
Criterio contable para acumular los costos a los inventarios SISTEMAS DE COSTEO
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Asigna todos los recursos al objeto de costo sin importar el origen de las cuentas. ( MO,MP, CI, y también gastos de administración, gasto de ventas y gasto financieros). Busca la relación directa entre el consumo de recursos de cada producto u objeto de costo.Se recomienda en un negocio con diversidad de productos con altos niveles de automatización. Y donde el CI. ocupa una proporción importante dentro de los tres elementos del costo
COSTEO POR ACTIVIDADES
Acumula a los inventarios o al producto solo el costo variable, el costo fijo lo envía a resultados ( Gasto)
COSTEO VARIABLE
Se incluyen al costo tanto los costos fijos como variables.El costo fijo se lo reparte a la producción utilizando algún criterio de asignación. ( Nro de unidades, Nro. De H.MOD. Nro. De H. Máquina ect. )
COSTEO ABSORBENTE
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Optimización de recursos escasos utilizados en la producción.Inicia con la búsqueda de cuellos de botella (recursos que impiden la producción y la venta)
TEORIA DE RESTRICIONES
Optimización de diseño de productos y líneas de producción.Consiste en detectar los atributos esenciales y se adapta al diseño para cumplir con atributos previamente establecidos. Se depura el diseño garantizando un excelente producto. Esto debe hacerse antes de la elaboración no después
KAIZEN COSTING
Teoría administrativa orientada a disminuir al máximo los niveles de inventario y los costos asociados con ellos.Requiere llevar a cabo convenios con clientes y una estricta programación de la producción.
JUST IN TIME
TEORIAS ENFOCADAS A LA REDUCCIÓN DE COSTOS
ELEMENTOS DEL COSTO Y SU FLUJOELEMENTOS DEL COSTO Y SU FLUJODiagrama de inventariosDiagrama de inventarios
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Etapas del proceso productivo
Antes
Inventario de materias primas
Durante
Inventario de productos en proceso
Después
Inventario de productos terminados
Inventarios en el balance general
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INVENTARIO DE MATERIAS PRIMAS
Es el costo de los diferentes artículos que no han sido utilizados en la producción y que aun están disponibles para ocuparse durante el periodo
Se mueve por:
COMPRAS DE MATERIALES+ Gastos incurridos para tener materiales en la
producción- Descuentos en compras- Devoluciones en compras- Requisiciones de materiales de los departamentos
productivos.
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INVENTARIO DE PRODUCTOS EN PROCESO
Artículos que no han sido terminados durante el período.
Se mueve por:
Materiales recibidos del Almacén de Mat.
+ Mano de obra utilizada en la producción
+ Costos indirectos aplicados a la producción
- Desperdicios del período
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INVENTARIOS PRODUCTOS TERMINADOS
Esta formado por el costo de los artículos terminados al final o al inicio del periodo .
Incluye todos los artículos terminados en el negocio y que aun no han sido vendidos.
Se mueve por:
Artículos terminados en el período o en periodos anteriores
+ Artículos comprados para su reventa.
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Elementos del costo de producción
COSTOS DIRECTOS: Son aquellos costos que son plenamente identificables con el productos.
- MATERIA PRIMA DIRECTA: Materiales utilizados en la elaboración de un producto y que se pueden identificar fácilmente con el mismo
- MANO DE OBRA DIRECTA: Costo del tiempo que los trabajadores invierten en el proceso productivo.
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Asiento para registrar. La utilización de materia prima directa.
Inv. productos en proceso xxxx
Inventario de materiales xxxx
Asiento para registrar la utilización de la mano de obra directa.
Inv. Productos en proceso xxxx
Nómina de Fábrica. xxxx
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Costos Indirectos: Llamados también Carga fábril y Costos generales de fabricación.Son aquellos que no están relacionados estrictamente con el producto terminado, pero que son indispensables para que la producción se desarrolle normalmente. - Materia Prima Indirecta. Materiales que no son fácilmente identificables pero están involucrados en la fabricación del producto.
- Mano de obra indirecta. Tiempo que se invierte para mantener en funcionamiento la planta productiva.
- Otros costos. Como son servicios básicos, arrendamiento, depreciaciones, etc.
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Asiento para registrar. La utilización de materia prima directa indirecta.
CI control xxxxInventario de materiales xxxx
Asiento para registrar la utilización de la mano de obra indirecta.
CI Control xxxx Nómina de Fábrica. xxxx
Asiento para contabilizar otros costos indirectos reales.CI Control xxxx
Caja, bancos o Ctas por pagar xxxx
Otras cuentas auxiliares de los CI control pueden ser:Servicios básicos, depreciación y seguros de fábrica, las
mismas que se acreditan a Caja o Bancos, Depreciación acumulada y seguros prepagados.
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CÁLCULO DE TASAS PREDETERMINADAS DE LOS COSTOS INDIRECTOS.
Los CI cambian de un período a otro por lo que es necesario hacer una estimación razonable de la cantidad de CI que se generarán en el período.
El costo del producto calculado en base a una tasa predeterminada de CI es utilizado para tomar decisiones como son fijación de precios, cotizaciones y valuación de inventarios.
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La fórmula para calcular la tasa predeterminada es:
Es necesario estimar los CI La base de asignación debe ser adecuada y debe estar en
relación directa con el aumento o disminución de los mismos.
Entre las bases utilizadas tenemos: Horas máquina, Horas de mano de obra directa, Costo de mano de obra directa, Costo de materiales directos, Número de empleados, m2 de construcción, unidades producidas, etc.
La utilización de la tasa predeterminada genera un costo estimado, el mismo que se carga a los productos y se lo conoce como CI aplicado.
=
Total de CI estimados
Base de aplicación
Tasa predeterminada de CI =
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COSTOS INDIRECTOS REALES Y APLICADOS.
El total de CI reales se los conoce al final del período y se los contabiliza en el diario en la cta CI control, en el momento que se originan aumentando un pasivo o restando un activo.
Los CI reales se utilizan para evaluar la tasa estimada de CI y para hacer un ajuste al costo de venta o a los inventarios.
Los CI aplicados se registran conforme se desarrolla la producción cargando a la cuenta Inv. Prod. en proceso y abonando a la cuenta CI aplicado.
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Asiento contable para registrar el costo indirecto real es:
C I control xxxx
Cta por pagar, Caja o bancos xxxx
Asiento contable para registrar el costo indirecto aplicado es:
Inventario Prod. en proceso xxxx
CI aplicados xxxx
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SOBREAPLICACION
Costos aplicados xxxx
Variación de costos xxxx
CI control xxxx
SUBAPLICACION
Costos Aplicados xxxxVariación de costos xxxx CI Control xxxx
Variación de costos xxxx
Costo de ventas xxxxxCosto de Ventas xxxx
Variación de costos xxxx
SUB O SOBRE APLICACIÓN DE LOS COSTOS INDIRECTOS.
Al final del periodo se debe realizar una comparación entre los CI aplicados y los CI reales. Existe sub - aplicación cuando los CI aplicados resultan menores que Los CI reales.Existe sobre aplicación cuando los CI aplicados resultan ser mayores que los CI reales.La diferencia se la contabiliza como variación de costos.
La variación de CI generalmente se la cierra contra la cuenta costo de ventas.
Cuando la variación es muy significativa conviene repartir estas diferencias entre las cuentas que han sido afectadas por la inadecuada asignación de los costos. Estas cuentas son:
- Inventarios finales de productos en proceso- Inventario final de producto terminado y
- Costo de ventas
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Es un estado específico de la contabilidad de costos.
Proporciona información sobre los costos en un período desglosando en MPD. MOD. Y CGF.
El resultado final representa el costo de los productos vendidos en un período.
ESTADO DE COSTO DE PRODUCCIÓN Y VENTAS.
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Formato de guía.ESTADO DE COSTOS DE PRODUCION Y VENTAS
Materiales directos xxxx Mano de obra directa xxxx Costos indirectos de fab. aplicados xxxx= Costo de producción (normal) xxxx+ Inventario inicial de productos en proceso xxxx- Inventario final de productos en proceso
xxxx= Costo de producto terminado (normal) xxxx+ Inventario inicial de productos terminado xxxx= Costo de producto disponible para la venta (normal) xxxx- Inventario final producto terminado xxxx= Costo de productos vendidos (normal) xxxx+ o – Variación de costos indirectos xxxx= Costo de productos vendidos ( real)
xxxx
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COSTEO POR ÓRDENES DE PRODUCCION- Sistema que se aplica cuando los artículos terminados son
perfectamente identificables como pertenecientes a una orden o lote específico de producción.
- En este sistema la unidad de costeo es un lote o una orden de producción específica en la que los costos se acumulan y el valor del costo unitario es producto de una división del costo total de la orden para el número de unidades producidas en esa orden.
- Este sistema se aplica donde el nivel de producción es bajo y no justifica la producción de artículos en serie, también se lo utiliza en empresas o industrias en donde realizan trabajos especiales o sobre pedido del cliente.
- Inicia con una orden de producción.- Requisición de materiales.- Hoja de costo.- Estado de costos de producción y ventas.
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Orden de producciónEs el documento en el que se da la autorización para que el departamento de producción inicie la elaboración de un producto para un cliente.
Documento que generalmente lo elabora el jefe de ventas o la persona autorizada para recepción de pedidos. Se lo realiza en forma de tres.- Original jefe de producción- Copia departamento de contabilidad.
- Copia departamento de ventas. Este documento no genera asiento contable.
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FORMATO ORDEN DE PRODUCCIÓN
NOMBRE DE LA EMPRESAORDEN DE PRODUCCIÓN
Nro 1Fecha de emisión:Cliente:
CANTIDAD CARACTERÍSTICAS DELARTÍCULO
Fecha de inicio:Fecha de terminación:
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REQUISICIÓN DE MATERIALES
Es un documento que justifica la salida del material del almacén o bodega al departamento de producción.
La orden de requisición deberá contener información lógica que permita conocer la fecha, cantidad y destino del material
ya sea directo o indirecto. Si es directo, indicará la orden de producción en donde se lo utilizará.
Las copias se envían a contabilidad general y otra a contabilidad de costos.
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=
EMPRESA “ x “REQUISICIÓN DE MATERIALES Nro.
Fecha:Orden de producción Nro: Material Directo:
Material Indirecto: CLASE DE MATERIAL CANTIDAD V/UNITARIO V.TOTAL
Solicitado por: Entregado porJefe de Producción Bodeguero.
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HOJA DE COSTOS
Es el documento en donde se encuentra el resumen de la inversión realizada en una orden de producción.
En la H.de C. se registra los costos totales y unitarios de cada uno de los elementos del costo de producción, para luego obtener el costo total y unitario del producto.
Al final se realiza un resumen de la inversión totalizando cada uno de los tres elementos
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EMPRESA “ x ”HOJA DE COSTOS
Orden de Producción : Nro de artículo:Cantidad: Modelo:Costo total: Fecha de inicio:Costo unitario: Fecha de terminación:SEMANA MATERIALES MANO DE COSTO
DIRECTOS OBRA INDIRECTO
TOTAL:Materiales directos.Mano de obra directaCosto indirecto.TOTAL:
RESPONSABLE.
Para ejemplificar desarrollaré el problema P8 del texto básico que se encuentra planteado en
la página 50
En base a la información del problema, además realice lo siguiente.
Registre en el libro diario:
La compra de la materia prima;
La utilización de la materia prima, considere que toda la materia prima utilizada es materia prima directa
La utilización de mano de obra directa
El registro de los costos indirectos aplicados
Los costos indirectos reales, considérese los servicios de fábrica, depreciación de la fábrica y mantenimiento de equipo de la fábrica. La utilización de la mano de obra indirecta (cada registro por separado)
Registro de sub o sobre aplicación de costos indirectos
Registro de los gastos.
Cierre de sub o sobre aplicación, registrando el valor de forma proporcional al costo de venta y los inventarios finales.
De acuerdo a la información del costo de ventas sin ajustar que se presenta en el estado de costos de producción y ventas, registre la venta del producto considerando un 50% de utilidad. Realice la venta 50% a crédito y 50% de contado. Considérese que el producto grava IVA y que no se realizaron retenciones
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BATATAS HÈRCULES
ESTADO DE COSTOS DE PRODUCCION Y VENTAS
MES DE DICIEMBRE 20XX
Inventario inicial de materias primas 98,000.00
+Compras netas 842,350.00
- Inv. Final de materias primas 84,000.00
= Materia prima utilizada en la producción 856,350.00
+ Inv. Inicial de productos en proceso 56,000.00
+ Mano de Obra 370,000.00
+ Costo indirecto 1,110,000.00
- Inve. Final de producctos en proceso 97,000.00
= Costo de artículos terminados 2,295,350.00
+Inv. inicial de productos terminados 42,000.00
= Art. Terminados disponibles para la venta 2,337,350.00
-Inv. final de productos terminados 105,000.00
= Costo de ventas 2,232,350.00
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COSTOS INDIRECTOS REALES
MANO DE OBRA INDIRECTA 235140
SERVICIOS PUBLICOS DE FABRICA 152000
DEPRECIACION DE FABRICA 521400
MANTENIMIENTO DE EQUIPO DE FABRICA 70120
978660
COSTOS INDIRECTOS APLICADOS 1,110,000.00
COSTOS REALES 978.660.00
EXISTE SOBREAPLICACIÓN 131,340.00
PARA DISTRIBUIR LA VARIACIÓN HAY QUE CONSIDERAR LOS INVENTARIOS FINAES Y EL COSTO DE VENTA
INVENTARIO FINAL PRODUCTO EN PROCESO 97000 0.03984637 131340 5233.42
INVENTARIO FINAL PRODUCTO TERMINADO 105000 0.04313266 131340 5665.04
COSTO DE VENTA 2232350 0.91702097 131340 120441.54
2434350 1 131.340.00
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EMPRESA BALATAS HERCULES
Libro diario
DETALLE PARCIAL DEBE HABER
1
INVENTARIO DE MATERIALES 842350
IVA EN COMPRAS 101082
CAJA 935008.5
RETENCION FUENTE 1% 8423.5
P/R compra de materiales
2
INVENTARIO PRODUCTOS EN PROCESO 856350
INVENTARIO DE MATERIALES 856350
P/R utilizacion de materiale requisicion 1
3
INVENTARIO PRODUCTOS EN PROCESO 370000
NOMINA DE FABRICA 370000
P/R utilizacion de MOD
4
INVENTARIO PRODUCTOS EN PROCESO 1110000
COSTOS INDIRECTO APLICADO 1110000
P/r tasa predeterminada
5
INVENTARIO PRODUCTO TERMINADO 2,295,350.00
INVENTARIO PRODUCTOS EN PROCESO 2,295,350.00
P/r entrega de producto terminado a bodega
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6
CI. CONTROL 152000
SERVICIOS DE FABRICA 152000
CAJA 152000
P/R costos indirectos reales
7
CI. CONTROL 521400
DEPRECIACION DE FABRICA 521400
DEPRECIACION ACUM FABRICA 521400
P/R costos indirectos reales
8
CI. CONTROL 70120
MANTENIMIENTO DE EQUIPO DE FABRICA 70120
CAJA 70120
P/R costos indirectos reales
9
CI. CONTROL 235140
MANO DE OBRA INDIRECTA 235140 235140
NOMINA DE FABRICA
P/R costos indirectos reales
PASAN 6553792 6553792
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VIENEN 6553792 6553792
10
COSTOS INDIRECTOS APLICADOS 1110000
CI. CONTROL 457260
VARIACION DE COSTOS 652740
P/R CIERRE D ECOSTOS INDIRECTOS
11
COMISIONES EN VENTA 250000
GASTOS DE PUBLICIDAD 68000
CAJA 318000
P/R GASTOS DE LA EMPRESA
12
VARIACION DE COSTOS 131340
COSTOS DE VENTA 120441.54
INVENTARIOS FINAL PRODUCTO TERMINADO 5665.04
INVENTARIOS FINAL PRODUCTO PROCESO 5233.42
P/R SOBREAPLICACION AL COSTOS DE VENTA Y A LOS INVENTARIOS FINALES
13
CAJA 1,875,174.00
CLIENTES 1,875,174.00
COSTO DE VENTAS 2,232,350.00
VENTAS 3,348,525.00
IVA EN VENTA 401,823.00
INVENTARIO PRODUCTO TERMINADO 2,232,350.00
P/R venta de producto terminado
TOTAL 14095830 14095830
GRACIAS POR SU ATENCIÓN
40