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UNIVERSIDAD DE SAN MARTÍN DE PORRES
AYUDA MEMORIA
DEL CURSO
CONTABILIDAD PARA ABOGADOS
MODULO I: LA CONTABILIDAD CONCEPTOS ELEMENTALES
SEPARATA UNIDAD I
CONTIENE ANOTACIONES PARA USO EXCLUSIVO EN LA CATEDRA DE CONTABILIDAD PARA ABOGADOS DE LA FACULTAD DE
DERECHO Y CIENCIA POLÍTICA DE LA USMP
PREPARADO POR :
CATEDRÁTICO : CPC DR. JOSÉ HENRY ALZAMORA CARRION
AÑO 2012
TITULO I LA CONTABILIDAD: CONCEPTOS FUNDAMENTALES
SESION 1:
LA CONTABILIDAD
1. CONCEPTO:
La palabra Contabilidad se deriva del verbo latino “computare” que significa
contar o computar. La Contabilidad tiene dos significados: aritmético y literario, la
primera se refiere a hacer cuentas y la segunda a hacer cuentos, por lo tanto la
Contabilidad cuenta los valores y cuenta la historia de las empresas.
La Contabilidad como ciencia que es tiene como finalidad informar y controlar
los hechos económicos que realiza la empresa en un determinado periodo de tiempo.
Existen muchas definiciones al respecto, debido a que la contabilidad como ciencia
avanza vertiginosamente en relación con el adelanto de las decisiones financieras de las
empresas buscando mejorar el campo económico y social de las mismas.
La Contabilidad a través del tiempo ha ido refinando sus normas y principios de
igual forma su conceptualización ha sufrido modificaciones diversas, conforme a los
acontecimientos modernos de la globalización económica de éstos últimos tiempos.
Toda ciencia es un sistema de enunciados porque todo enunciado científico se
funda en otro o se infiere de una teoría y el principio de sistematicidad de la ciencia
refiere la conexión racional de los enunciados entre sí y de estos con las teorías
establecidas.
La contabilidad es una disciplina de carácter científico dentro de las ciencias
sociales, que tiene por objeto el estudio de los acontecimientos económicos que afectan
a la entidad a través de las operaciones que ésta realiza durante su vida económica, a
efectos de interpretarlos y cuantificarlos en términos monetarios y hacer posible la
medición de las variaciones que se producen en su estructura patrimonial y los
resultados obtenidos. El resultado de la interpretación y medición de los efectos en
términos monetarios se reflejan en la información contable.
El Concepto de Contabilidad se desarrolló desde 2 puntos de vista, técnico y
científico. Según el Instituto Latinoamericano de Contaduría técnicamente dice que:
CONTABILIDAD : “Es el arte de registrar, clasificar y resumir de manera
significativa y en términos monetarios, transacciones que son de carácter
financiero”.
Pero la Contabilidad no sólo registra e informa sino que sirve de gestión y
perspectiva económica, lo que ha dado lugar a la siguiente conceptualización científica.
La contabilidad al coordinar y disponer en registros contables las operaciones
efectuadas por una empresa tiene como fin:
1. Saber la situación económica, ¿cómo está?
2. Saber el resultado obtenido por la entidad económica, ¿cuánto obtuvo?
3. Saber las causas del resultado, ¿por qué se obtuvo?
Como podemos observar el objeto final de todo sistema contable es dar a conocer
la ganancia o pérdida de todo negocio y a través de qué mecanismos han sido obtenidos
así como también las obligaciones fiscales de las empresas.
La Contabilidad representa un testimonio continuo de la vida mercantil de todo
negocio, haciendo uso de los registros contables, se analiza e interpreta el presente y se
proyecta el futuro.
La Contabilidad no se considera una disciplina aislada muy por el contrario está
en constante movimiento y en relación con otras materias se alimenta de los diferentes
cambios que requiere el mundo de los negocios como son la globalización y la
competitividad. Al ingresar a un mundo de constante flujo de recursos económicos y
financieros, la Contabilidad no puede estar ajena a ella, es por ello que debe tender a
cambios que el proceso de información le exige mediante un flujo de datos constantes y
precisos para una mejor toma de decisiones.
2. RESEÑA HISTORICA DE LA CONTABILIDAD :
En los inicios dela civilización lo primero que permitió a los hombres una
relación de tipo económico fue el trueque (cambio de productos de idéntico valor). Los
estrechos marcos de la propiedad colectiva y la distribución igualitaria de los productos
del trabajo comenzaron a frenar el desarrollo de las nuevas fuerzas de la producción. Al
perfeccionarse los instrumentos de producción y crecer la productividad del trabajo se
dá paso a la economía individual que resulta ser más productiva dando de esta forma
inicio a la propiedad privada. A medida que pasa el tiempo en la época esclavista el
intercambio se convierte en una operación cada vez más usual, haciendo posible la
aparición de la Mercancía, producto que se destina al cambio o a la venta en el
mercado, es entonces que aparece el Dinero como mercancía universal que actúa como
CONTABILIDAD : “Es la ciencia que a través del análisis e interpretación de los
registros contables nos permite conocer la verdadera situación económica y
financiera de la empresa teniendo como objetivo una mejor toma de decisiones”.
intermediaria en las operaciones de cambio. Las operaciones mercantiles se hacen cada
vez más intensas y el patrimonio de los negociantes más grande conforme pasa el
tiempo, es entonces que se hacía necesario que las operaciones de intercambio se
registren en lugar de confiarlos a la memoria.
Tal es así que los Babilónicos emplearon tablillas, los Egipcios y los Fenicios el
papiro ante la necesidad de sentar sus operaciones. En Egipto los escribas eran los
encargados de anotar los hechos de la vida doméstica de los Faraones así como las
entradas y gastos del soberano.
Los Griegos al igual que los Romanos tuvieron mejor idea sobre contabilidad,
registrando sus compras y ventas obligados por ley. Los libros más conocidos que
emplearon los romanos fueron el PATRIMONIUS (donde se anotaba detenidamente el
patrimonio y sus modificaciones refiriéndose éste último al Inventario que hoy
conocemos); el KALENDARIUM (Libro de vencimientos), los cuales eran presentados
ante el CENSUS para su verificación y análisis.
A partir del siglo XIV resurge el comercio en las costas del Mediterráneo, lo cual
dá motivo a la modificación de la técnica contable como es el empleo de la partida
doble inventada en 1949 por el italiano Lucas Pacciolo y que consistía en registrar
doble o simultáneamente lo que entra o sale de la empresa comenzando de esta forma la
revolución de la Contabilidad acorde con el adelanto Administrativo Comercial de la
época. A partir del siglo XVII comienza la asociación de comerciantes en sociedades
mercantiles, siendo las Colectivas las de mayor significación. En Italia se va
perfeccionando la partida doble cada vez mejor conforme avanza el proceso de
Industrialización, pasando luego a los países Latinoamericanos a comienzos del siglo
XX, siendo Brasil, Argentina y México los que mejor aprovecharon de esta cuyuntura
por su adelanto científico industrial.
En el Perú la contabilidad tiene preponderancia o importancia a partir de 1920 en
que surgen las primeras industrias asociadas y el ingreso fiscal vía los impuestos es
cada vez más creciente. La contabilidad se basaba en un registro tradicional sin que
exista una clasificación adecuada de las cuentas, por ello a partir de 1972 se crea el Plan
de Cuentas General que representa el esqueleto o armazón de todo el sistema contable
basándose en los principios científicos y técnicos de la contabilidad. En el año 1984 se
revisa el Plan de Cuentas anterior modificándosele y aumentando algunas cuentas.
A este plan se le conoce como el Plan Contable General Revisado y que rige en
la actualidad.
3. OBJETIVOS DE LA CONTABILIDAD:
Los objetivos más importantes de la contabilidad son:
a) Permite el registro de las operaciones económicas financieras que ha realizado la
entidad durante su vida económica.
b) Permite la medición de los efectos económicos en el patrimonio de las entidades.
c) Hace posible la medición de los resultados obtenidos durante el período económico.
d) Permite la evaluación de las metas alcanzadas por los órganos gerenciales de las
empresas.
e) La contabilidad permite dar al propietario o inversionista la información total de su
patrimonio y el grado de participación de terceros en la empresa.
4. LA CONTABILIDAD EN LA EMPRESA :
La Contabilidad es un proceso evolutivo que ha pasado por sucesivas etapas y
por lo tanto ha respondido a las diversas necesidades que se han ido suscitando con el
tiempo.
El mundo de los negocios heredó la Contabilidad por partida doble. La
Contabilidad es un nombre genérico que se dá a todas las anotaciones y cálculos
llevados a cabo en la empresa con el objeto de proporcionar al responsable de una
imagen numérica de lo que en realidad sucede en la vida de todo negocio y que servirá
de base para su posterior evaluación.
El verdadero sentido de la contabilidad lo tenemos en su utilización que abarca
desde las espectativas concretas de la unidad económica (elaboración de planes y
presupuestos) hasta el cálculo de costo – rendimiento y estudio de productividades a
través del análisis minucioso de su proceso económico.
5. LA CONTABILIDAD EN LA FORMULACIÓN E INTERPRETACIÓN DE LA
INFORMACIÓN FINANCIERA :
La Contabilidad representa para la empresa el instrumento principal que le va a
permitir explicar la información de tipo financiero y económico originado por las
operaciones que realiza.
La Contabilidad es una ciencia que formula y analiza las operaciones registradas,
modificando si fuera posible el rumbo de la explotación hacia su éxito debido. De igual
forma registra, clasifica y resume en forma significativa y en términos de dinero las
transacciones y hechos de carácter financiero y económico, así también analiza e
interpreta los resultados de dicha información. Mediante estos aspectos primordiales
permite tomar decisiones a los gerentes, administradores, tratando de que éstas sean
siempre positivas
Referente a los datos en cuanto a su formulación, éste se lleva a cabo en base a lo
dispuesto por el Plan Contable General Revisado estableciendo criterios generales y
uniformes con la finalidad de que la información que presenten las empresas sea
coherente y confiable.
La Contabilidad cumple con su misión cuando proporciona datos de carácter
significativo e importantes para una adecuada interpretación del desenvolvimiento de la
actividad económica que la empresa realiza; todo lo anterior sólo lo conseguimos en
base a la formulación estadística de hechos económicos representados en forma
aritmética y medidos en unidades monetarias.
El resultado de las operaciones fundamentales en contabilidad se juzga en base a
la calidad de los elementos que se conjugan en la operación, lo cual quiere decir que la
contabilidad es una ciencia cuantitativa y cualitativa a la vez. Cuantitativa porque los
resultados se expresan en guarismos que pueden sumarse, multiplicarse, dividirse o
restarse. Cualitativa porque dichos resultados financieros económicos pueden
analizarse en base a la información condensada en los Estados Financieros, es por ello
que éstos últimos se consideran los más importantes de la contabilidad como veremos
posteriormente.
6. IMPORTANCIA Y OBJETIVOS DE LA CONTABILIDAD :
La contabilidad moderna está lejos de ser un simple registro de lo que sale o
entra en una empresa, ha pasado a ser una brújula que señala el camino de los negocios,
fluctuaciones del capital, así como los aciertos y desaciertos de la administración, con
lo expresado anteriormente podemos decir que la contabilidad obliga a una eficiente
organización de la empresa. Como dice Juan Aguirre Ormachea en su libro
“Contabilidad General”: “un buen sistema de contabilidad deberá construir una red
nerviosa que recorra toda la empresa, capaz de mantener a la Dirección informada en
todo momento de la marcha de cada elemento de aquella y del grado de cumplimiento
de los planes empresariales”.
La ciencia contable también es una herramienta de la planeación económica en
todos los niveles, por ello abarca una serie de objetivos como:
a. Se valora el patrimonio mediante las anotaciones estadísticas manifestados en los
registros contables.
b. Las empresas actúan en el ámbito económico teniendo como meta el equilibrio
entre lo que necesita y su disponibilidad, sean estos recursos materiales o
financieros.
c. Todo lucro se mide a través de las variaciones de su patrimonio los cuales se
reflejan en la contabilidad.
d. En base a la contabilidad se puede conocer la eficacia o deficiencia de la
administración y su función económico social que lleva a cabo.
e. El proceso contable cumple un papel ejecutivo en el sentido de propiciar las
recomendaciones para corregir las diferencias que se vayan produciendo en la
gestión económica de la empresa, entre lo que el empresario manda o planea y lo
que realmente sucede.
f. En líneas generales, comunica a los usuarios la información económica y financiera
útil y oportuna para una mejor toma de decisiones.
7. LA CONTABILIDAD Y LA NECESIDAD DE INFORMAR :
Históricamente la contabilidad surgió como un resumen escrito de las actividades
de los comerciantes. Posteriormente el desarrollo comercial permitió el registro
sistemático de las operaciones mercantiles y todo ello en base a reglas determinadas.
La contabilidad permitió luego, dar a conocer el sistema de registro mercantil mediante
la información de los Estados Financieros o resultados finales.
La empresa para llevar a cabo su cometido requiere que sus resultados sean
administrados, para ello hace uso de la Administración que tiene por objeto la
explotación racional de los recursos materiales y humanos de la misma, ayudados por la
ciencia y la técnica para lograr mayores niveles de producción.
La información que proporciona la contabilidad permitirá a la empresa organizar,
planificar y dirigir mediante la administración todo el sistema del desarrollo económico
social para lograr un adecuado comportamiento microeconómico. Es indudable que una
información para que sea verdadera debe reflejar la realidad, ya que la información
mientras sea más exacta cumplirá mejor con el objetivo, cual es hacerla más eficiente y
productiva a la empresa.
La contabilidad utilizando medios económicos registra todas las transacciones
económicas en base a anotaciones veraces, completas, sistematizadas y resumidas.
Todas las transacciones deben ser valoradas en medios monetarios.
Registrar los datos operativos en la empresa constituye un sistema que sirva de
base a la Gerencia para la toma de decisiones. Los datos que ofrece la contabilidad en
valores monetarios lo orientan al propietario sobre qué otras operaciones realizar, así
verá entre dos artículos o más cual produce mayores beneficios.
8. ¿POR QUÉ SE APLICA EL REGISTRO CONTABLE?
Todo ser humano lleva su propio registro de lo que tiene y de lo que debe,
muchas veces cuando el padre de familia recibe su ingreso mensual (sueldo) trata de
repartirlo en varias partes: alimentación, mantenimiento de la casa, pago de luz, agua,
teléfono, deudas, ahorros, etc. En algunos casos no los registra porque se acuerda
fácilmente. pero cuando se trata de ingresos y gastos cuantitativamente mayores
entonces si tiene la necesidad de registrarlos, porque quiere saber cual es la diferencia
entre el ingreso y los gastos, si ésta es negativa o positiva.
Cuando se trata de empresas con transacciones mucho más grandes, las cuentas
son más complicadas, los datos no podrán ser retenidos en la mente y mientras
aumentan sus operaciones mercantiles, entonces es cuando más necesita registrar sus
cálculos, dándole orden a estas transacciones comerciales en forma diaria; valora sus
bienes y adeudos en unidades monetarias, lo que le permitirá conocer al final si ganó o
perdió y cuáles serán los beneficios de distribución.
El Estado de igual forma necesita realizar gastos ya sea en carreteras, hospitales,
colegios, etc. En base a ciertos presupuestos programados, por lo tanto todas las
personas jurídicas o naturales constituidas legalmente deben aportar al Estado parte de
la captación de sus recursos monetarios y ello lo hacen mediante el pago de impuestos
llámese IGV, ISC, impuestos a la renta, etc. Entonces el Estado al captar los recursos
mediante Impuestos y determinar sus gastos, éstos deben ser registrados
cuantitativamente para demostrar a la sociedad hacia donde se dirigen los recursos que
se obtienen, es cuando hace uso de la contabilidad, para anotar sistemáticamente sus
ingresos y gastos.
9. MISION DE LA CONTABILIDAD :
La ciencia contable cumple una de las misiones más notables en la organización
de toda empresa, minimizando costos mediante la supervisión de las pérdidas y
desgaste, aplicando el principio de diversificación y control, registrando en libros y
formularios todas las transacciones del organismo económico en el orden que se va
efectuando y con sujeción a normas preestablecidas.
La contabilidad empleando métodos y técnicas, controla y visualiza a través de
los Estados Financieros, la información oportuna, clara y veraz de todos los recursos de
la empresa para la toma de decisiones. Por lo tanto la misión de la contabilidad no sólo
se circunscribe a la evolución del beneficio obtenido, si no que debe suministrar datos
que permitan comprobar la evolución de la empresa a través del tiempo.
10. LA CIENCIA CONTABLE Y LA TENEDURIA DE LIBRO :
Por mucho tiempo se ha confundido la palabra CONTABILIDAD con el arte de
registrar las operaciones mercantiles llamada TENEDURÍA DE LIBROS. Sin embargo
podemos decir que son diferentes pero que tienen una intima relación o ligazón. La
Teneduría de Libros es el arte que por medio de normas, de procedimientos nos enseña
a registrar las operaciones mercantiles en libros especiales sea cual fuere el sistema de
cuentas elegido. Sirve de medio material y auxiliar a la contabilidad; puede realizarse a
mano o bien utilizando procedimientos mecánicos. Mientras que la Contabilidad es una
ciencia que formula y analiza las operaciones registradas, modificando si fuera posible
el rumbo de la explotación hacia su éxito debido. Interpreta las cifras que previamente
ha clasificado y ordenado la teneduría de libros, para esto necesita de un razonamiento
previo y una formulación formal, o sea establecer previamente un criterio de análisis.
De esta forma se configura como ciencia porque explica y califica los resultados.
El registro de toda operación realizada por la empresa apunta a un objetivo
primordial cual es almacenar datos para posteriormente realizar un estudio analítico de
las cuentas registradas y determinar el verdadero estado patrimonial de la empresa al
final de cada ejercicio económico. La contabilidad y la teneduría de libros son
indesligables en un sistema de negocios ya que la Contabilidad nos da o proporciona los
lineamientos necesarios para el mejor desenvolvimiento económico de un negocio y la
teneduría de libros nos conduce a la mejor forma de registrar las operaciones
económicas de dicho negocio en los libros o registros llamados Libros de
Contabilidad.
11. TEORIA Y PRACTICA DE LA CONTABILIDAD :
Según las operaciones realizadas por la empresa como ente económico, utiliza la
contabilidad para ordenar y esclarecer los efectos de los hechos económicos, siempre
esta en contacto con la realidad. La contabilidad significa un conjunto de
conocimientos especializados con razonamiento lógico, materializándose en la práctica
mediante el registro de las cuentas (según la naturaleza económica y financiera de la
empresa) en los libros principales de contabilidad. Sabido es que en la ciencia contable
no se admite una práctica sin teoría y una teoría sin práctica.
La práctica es fuente incesante de conocimientos es por ello que se debe llegar a
ella para realizar obra fecunda y duradera. La práctica sin la teoría no resuelve los
problemas que se puedan presentar ya que nunca debe existir desarmonía. En todo
momento se debe tener conocimiento del proceso contable para entender las estadísticas
o informaciones que nos proporciona el departamento de Contabilidad, como dice Jorge
Toyos: “toda información debe ser capaz de entenderse para ello es necesario
apreciarla en su justo valor, habrá de conocerse la manera de llegar a ella, la
procedencia de los antecedentes y el modo de recopilarlos para enjuiciar con pleno
conocimiento de causa los hechos y para formular acertados programas de acción”.
Toda persona que se encuentra en relación con la actividad mercantil es necesario
que sepa interpretar y analizar lo registrado y para ello debe saber cómo se registran las
operaciones.
12. LA MONEDA, COMUN DENOMINADOR O MEDIO DE CAMBIO :
Antiguamente el hombre para su intercambio comercial recurría al trueque, pues
hoy en día a evolucionado en cuanto a relaciones mercantiles se refiere, ya que la
acción de intercambio se realiza en base a la moneda cuya función fundamental es que
sirve de medida de valor, como medio de circulación, de acumulación y de pago.
Quiere decir que el dinero aparece como materialización general del valor como el
equivalente universal.
Por lo tanto todas las operaciones mercantiles que realiza una empresa deben ser
registradas y expresadas en términos monetarios. El dinero nos provee de un común
denominador mediante los hechos heterogéneos relacionados con una negociación,
pueden reducirse a términos numéricos que pueden sumarse o restarse. Por ello el
dinero como medio de pago constituye uno de los objetivos de estudio de la ciencia
contable, porque significa un elemento imprescindible para el desenvolvimiento
económico.
13. FUNCIONES DE LA CONTABILIDAD:
Las funciones principales de la contabilidad hace posible:
a) Observar los eventos económicos financieros que afectan a la empresa.
b) Interpretar los acontecimientos comerciales de la empresa.
c) Analizar, clasificar, mediante un procedimiento ordenado y cronológico.
d) Registrar, los eventos económicos susceptibles de ser cuantificados en términos
monetarios.
e) Emisión de información contable.
14. CAMPOS DE ACCION DE LA CONTABILIDAD:
La contabilidad tiene muchos campos de aplicación, entre las cuales podríamos citar
las más importantes:
A. En el Comercio.- La contabilidad abarca toda empresa comercial como empresas
de comercialización de productos nacionales o importados, o mayoristas y
minoristas, empresas de servicios de profesionales, empresas de servicios
educativos, etc.
B.- En la Industria.- La contabilidad en un sector productivo o de transformación de
recursos naturales, tales como las empresas de industrias metal mecánica,
industrias agrícolas, industria vitivinícola , industria azucarera, etc.
C.- En el área de Servicios.- La contabilidad abarca el sector financiero, empresas de
seguros, servicios profesionales, servicios educativos, etc.
De acuerdo al sector en el que se aplica encontraremos:
A.- CONTABILIDAD PRIVADA.- Cuando el campo de aplicación es el sector
privado y esta actividad puede ser realizada por distinta forma de participación
societaria, o empresas de colaboración empresarial, tales como: Joints Venturs,
Asociación en participación. Sociedades de hecho, corporaciones, etc.
B.- CONTABILIDAD PÚBLICA.- Cuando el campo de aplicación de la contabilidad
esta en el sector gubernamental, es decir del estado y sus distintas dependencias
estatales como Ministerios, Municipalidades, Contraloría, etc.
15. RECURSOS TÉCNICOS DE LA CONTABILIDAD:
La contabilidad como toda ciencia, recurre a una serie de elementos técnicos para el
logro de sus objetivos tales como:
Teneduría de Libros: Es la disciplina que nos enseña el arte de registrar las diversas
transacciones mercantiles en forma ordenada, clara y precisa en los libros contables.
Documentación Mercantil: Es una disciplina que estudia todos los documentos o
comprobantes que serán utilizados en las distintas operaciones comerciales.
Cálculo Mercantil: Ciencia auxiliar de la contabilidad que estudia sistemas y métodos
matemáticos relacionados con las operaciones mercantiles que surgen en la
contabilidad.
Estadística: Esta ciencia permite a la contabilidad la adecuada organización de los
resultados obtenidos haciendo posible al arribo de conclusiones basados sobre los
hechos registrados y la evaluación gráfica de estos hechos contables.
Archivo: es la memoria de la organización de toda empresa o negocio, por lo tanto una
ordenada contabilidad es indispensable.
Técnicas: Como los instrumentos o recursos del cual se vale la contabilidad para
obtener el alcance de sus objetivos, así tenemos: la investigación, el análisis, el cálculo,
la observación, la inspección, el rastreo, la indagación, etc.
Métodos: Es la forma de llevar a cabo la realización de un trabajo, en la que se adecúa
consideración el objetivo trazado.
Metodología : Conjunto de razonamientos que permiten el conocimiento o la
elaboración en forma sistemática y rigurosa, de una teoría, una doctrina o las
actividades derivadas de ella.
Principio : Fundamento, origen, razón fundamental sobre la cual se procede como
máxima regla de conducta en cualquier materia. El principio es el producto de la
observación, del razonamiento, o experimentación y representa la mayor guía posible
en la selección de alternativas que conducen a las cualidades de un producto final.
16. RELACIÓN DE LA CONTABILIDAD CON OTRAS CIENCIAS :
a. CON LA ESTADÍSTICA:
La contabilidad es una ciencia que llena su cometido basándose en la
estadística, es decir, en la reunión y clasificación de cifras que, comparadas y
relacionadas entre sí hagan posible obtener conclusiones y destacar circunstancias.
La estadística exige una historia exacta de los hechos que se registran para que sea
fácil su análisis. Los estados financieros representan cuadros estadísticos cuyos
resultados son el reflejo económico financiero de toda empresa.
b. CON EL DERECHO:
La contabilidad con el derecho tiene una íntima relación ya que permite
normar el funcionamiento de la empresa mediante tres aspectos: El Derecho
Comercial, legisla los libros contables que se deben llevar, la formación de
sociedades y estatutos respectivos, etc. El Derecho Laboral, legisla la relación
mutua entre la empresa y los trabajadores en base a disposiciones legales vigentes.
El Derecho Tributario, norma los impuesto a, tasas y contribuciones que toda
empresa o persona natural esta obligada a cumplir con el Estado.
c. CON LA ECONOMIA:
Sabido es que la organización económica de nuestro actual sistema se basa
principalmente en la propiedad privada, quienes para una mejor organización
administrativa se basan en la contabilidad. Ambas ciencias están relacionadas con
los bienes y con las actividades humanas referentes a la producción, intercambio y
consumo de dichos bienes. La economía considera el valor de los bienes como
perteneciente en su conjunto a la sociedad; la contabilidad trata de medir el interés
que cada individuo tiene en los mismos. De lo dicho anteriormente se puede decir
que la economía es general y la contabilidad específica.
d. CON LAS MATEMÁTICAS:
La contabilidad utiliza números como medida de valor. En el concepto se ha
establecido que la contabilidad es exacta en su expresión matemática.
e. CON LAS FINANZAS:
Las finanzas le permiten a la contabilidad un mejor manejo de los recursos
que se posee y así hacer frente a las necesidades monetarias de la empresa.
f. CON LA ADMINISTRACIÓN:
La contabilidad mediante el análisis de los Estados Financieros proporciona
a la administración las alternativas necesarias para la toma decisiones.
g. CON EL CALCULO MERCANTIL:
En todo lo relacionado con las operaciones mercantiles, financieras
resolviendo problemas matemáticos – contables.
h. TENEDURIA DE LIBROS:
Tiene mutua relación en cuanto a la forma, manera o arte de registrar las
operaciones contables en forma ordenada, clara y precisa basándose en los
principios contables generalmente aceptados.
i. CON LA DOCUMENTACIÓN MERCANTIL:
Se relaciona en referencia a todos los documentos contables que sirven para
los registros contables de las operaciones mercantiles.
17. CLASES DE CONTABILIDAD :
La contabilidad la podemos clasificar en:
a. Contabilidad Especulativa.
b. Contabilidad Administrativa o Presupuestaria.
A. CONTABILIDAD ESPECULATIVA:
La contabilidad especulativa está orientada a registrar y analizar las
operaciones mercantiles realizadas por las empresas, sean éstas jurídicas o naturales
que tienen como objetivo principal el lucro o ganancia en un determinado ejercicio
económico. La contabilidad especulativa a su vez se clasifica en razón del objeto y
del sujeto:
1. EN RAZÓN DEL OBJETO:
Contabilidad Comercial: Llevada por las empresas comerciales que
compran y venden productos terminados.
Contabilidad Industrial: Registra las diversas operaciones que las
empresas productoras realizan en un tiempo determinado para la
transformación de productos o materias primas en productos terminados
empleando un sistema de costos específicos.
Contabilidad Agrícola : Disciplina que se ocupa de las operaciones que
realiza el agricultor en el campo, determinando los costos de producción
para fijar los precios de distribución o venta.
Contabilidad Bancaria: Registra las operaciones financieras de las
instituciones bancarias u otras afines que tienen que ver con las diversas
actividades económicas en relación con las colocaciones o transacciones que
éstas realizan.
Contabilidad de Servicio: Está relacionada a las empresas que prestan un
servicio como transporte, seguros, correos, etc.
2. EN RAZÓN DEL SUJETO:
Contabilidad Individual: Cuando el propietario es una persona, su
administración depende muchas veces de ella misma.
Contabilidad Colectiva: Cuando los propietarios son varias personas
llamados socios, y están formadas legalmente mediante una asociación.
Contabilidad de Sociedad: De acuerdo a la organización y estatutos los
propietarios son más de dos personas llamadas accionistas, se benefician
con las utilidades y responden por las pérdidas igual que las colectivas.
B. CONTABILIDAD ADMINISTRATIVA O PRESUPUESTARIA:
PÚBLICA: Es la contabilidad que se lleva en los Organismos Públicos
orientadas a prestar servicios sin un fin lucrativo. Tenemos así, Ministerios
Públicos, Beneficencias, Municipalidades, Universidades, etc. El proceso de
registrar los gastos y los ingresos se llama Contabilidad Gubernamental.
PRIVADA: Como la anterior se ciñe a la ejecución presupuestaria pero de
instituciones sin fines de lucro como los Clubes Sociales, Deportivos,
Culturales, etc.
LA EMPRESA
1. LA ACTIVIDAD ECONÓMICA :
Como vimos anteriormente el ser humano desea cubrir una serie de necesidades
en base a la utilización de bienes y servicios, por lo que el esfuerzo que se realiza por
alcanzarlos le dan un valor económico a todo ello se considera una: ACTIVIDAD
ECONÓMICA.
Desde tiempos muy remotos comenzó la diferenciación social del trabajo dando
lugar a la existencia de organizaciones económicas que tenían como fin la producción y
prestación de bienes y servicios, a ellas se les ha venido en llamar empresas.
ACTIVIDAD ECONÓMICA: Es la actividad humana encaminada a la lucha
contra la escasez, es decir a la consecución de los medios –bienes y servicios-
escasos con los que el hombre puede satisfacer sus necesidades.
La estructura, forma, tamaño, etc. De las empresas varían en el tiempo y en el
espacio en función del contexto social. Unas amplían su área operativa, otras
permanecen o desaparecen, de acuerdo a las leyes económicas que nos presenta el
mercado.
2. CONCEPTO DE EMPRESA :
En la empresa se conjugan recursos humanos, económicos, financieros y técnicos
los que se desarrollan dentro de una actividad productiva, comercial o de servicios y
que en base a riesgos tratan de obtener beneficios.
Desde el punto de vista económico administrativo es necesario ubicar el concepto
de empresa. Así Jorge Toyos dice que “la empresa es un ente social en el cual toda la
actividad es económica o sea que tiende directamente o indirectamente al
aprovechamiento fructífero de los capitales, y mediante el cual el hombre trata de
satisfacer sus necesidades materiales”. Antonio Goxens en su libro Manual Práctico de
Contabilidad conceptualiza a la empresa como “una unidad económica que produce
bienes y servicios”.
A pesar de las múltiples conceptualizaciones, daremos una, que la consideramos
la más adecuada:
3. ELEMENTOS QUE CONFORMAN LA EMPRESA :
Reyes Roca establece tres elementos:
A. BIENES MATERIALES : Bienes necesarios para el funcionamiento de las empresas. Integrado por:
Edificios, instalaciones, etc.
Materias Primas: Recursos naturales que con la ayuda del hombre deben
convertirse en productos en proceso o terminados: así tenemos: láminas de
acero, madera, etc.
Instrumentos de Trabajo: maquinarias que utiliza el hombre para la consecución
o transformación de bienes, como las palas mecánicas, procesadoras eléctricas,
etc.
EMPRESA: Son “unidades de producción, comercialización y/o servicios que con
el concurso de tres elementos: Capital, Trabajo y Bienes tienen como objetivo
obtener ganancias o lucro mediante la satisfacción de necesidades”.
Dinero en efectivo o capital constituido por acciones, participaciones u
obligaciones, etc.
B. ELEMENTO HUMANO :
Se refiere a los empleados y obreros calificados y no calificados, directores,
supervisores, técnicos, altos ejecutivos, los cuales representan el elemento activo de
la empresa.
C. SISTEMAS :
Conjunto de procedimientos, técnicas y principios, cuya utilización permiten
una mejor operatividad de la empresa, así como: los sistemas de producción, ventas,
financiero, organización, administración, etc.
4. CARACTERISTICAS DE LA EMPRESA :
a. La existencia de un patrimonio que viene a ser el conjunto de bienes económicos
(materiales e inmateriales) pertenecientes a una persona natural o jurídica asociada.
El patrimonio asegura la unidad de la empresa.
b. Su aspecto mercantil permite producir bienes destinados al mercado.
c. Responde a la demanda que posee un determinado poder de compra.
d. La responsabilidad es única y expresamente de la empresa.
e. Relación económica social entre el ente económico, la sociedad y el estado.
f. Maximización del beneficio.
5. FINES DE LA EMPRESA :
a. Fin Inmediato: Toda empresa produce o comercializa bienes o servicios tiene como fin llegar al
mercado y enfrentarse a otras personas tratando de que los bienes y servicios que
ofrecen tengan un logotipo de presentación, calidad.
b. Fin Mediato: Supone analizar ¿qué se pretende lograr con la producción o comercialización
de bienes y/o servicios? Así tenemos que:
A nivel de la empresa privada se busca la obtención de un beneficio económico
mediante la satisfacción de una necesidad de orden general o social. Al hablar
del beneficio económico, nos referimos exclusivamente a las utilidades
fijándose sólo en la diferencia entre lo que se invierte y lo que se obtiene.
A nivel de la empresa pública, se tiene como fin satisfacer una necesidad de
carácter general o social pudiendo obtener o no beneficios.
6. OBJETIVOS DE LA EMPRESA :
La empresa como ente económico tiene como objetivo fundamental ofrecer
bienes y servicios que el ser humano necesita. Pero en el caso particular tratándose de
las empresas inmersas dentro del sistema capitalista su objetivo primordial es la
obtención del lucro o beneficio, buscando cada vez más la maximización del mismo.
Todo negocio apunta siempre a una mayor utilidad, tratando de encontrar las mejores
satisfacciones económicas y sociales que el mercado ofrece.
7. SUJETOS DE FUNCIONAMIENTO DE LA EMPRESA :
La empresa por su condición de ente económico está rodeada de seis elementos
o sujetos, los cuales constituyen el soporte fundamental para la existencia de la misma,
y son:
Los Accionistas o Dueños: Poseedores del capital de la empresa.
Los Clientes: Formados por los demandantes de bienes o servicios que se ofertan.
Los Proveedores: Constituido por los que proveen a la empresa de productos y/o
servicios los cuales sirven para el funcionamiento o explotación del negocio.
El Estado: Interviene en la empresa mediante el asesoramiento y fiscalización.
Este último punto lo realiza mediante la obtención de impuestos, contribuciones y
otros tributos a cargo de la empresa.
Trabajadores: Son la parte intelectual o manual de la empresa.
Acreedores: Los que financian a las empresas de acuerdo a la solvencia y
rentabilidad de las mismas.
8. ASPECTOS DOCTRINALES DE LAS FUNCIONES DE LA EMPRESA :
Henry Fayol, Ingeniero Industrial francés declara que el factor administrativo es
la base para el desarrollo de la empresa, mediante seis funciones básicas:
a. Función Técnica: Mediante el empleo de conocimientos tecnológicos aplicados en base a
sistemas, métodos, procesos de producción o servicios se genera la prosperidad o
utilidad de la empresa.
b. Función Comercial: La sagacidad o habilidad comercial supone un profundo conocimiento del
mercado y ello se consigue mediante el estudio del mismo estableciendo el
potencial de la demanda y oferta.
Publicidad: Resaltando las virtudes del producto.
Comercial: Conociendo las vías que conducen a los consumidores.
c. Función de Seguridad: Comprende la seguridad que se debe establecer con lo que representa los
recursos de la empresa tales como: personas, maquinarias, instalaciones,
mercaderías, materias primas, etc.
d. Función Financiera: Mediante esta función se dispondrá en forma específica de los capitales
dirigidos a la operatividad o reinversión en la empresa, como los gastos generales,
compra de bienes y servicios, etc.
e. Función Contable: Es un medio importante de dirección administrativa mediante el registro de las
operaciones contables en libros especiales.
f. Función Administrativa: Es la función más importante porque permite proveer, organizar, dirigir,
planificar, coordinar, controlar, etc. Se manifiesta primordialmente en los trabajos
de oficina.
9. CLASES DE EMPRESAS :
a. Empresas Industriales:
Son las que se forman con la finalidad de transformar los recursos naturales o
intermediarios en bienes finales que satisfagan las necesidades del hombre.
b. Empresas Comerciales:
Son aquellas que compran bienes para luego ofertarlas a otras empresas o a un
consumidor intermedio o final.
c. Empresas Extractivas:
Son aquellas que extraen o explotan los recursos que brinda la naturaleza para
luego ser comercializados o transformados, tales como: los minerales, árboles,
peces, etc.
d. Empresas de Servicios Personales:
Son aquellas que prestan servicios a cambio de una retribución e ingreso tales
como:las empresas de transporte, consultorías jurídicas, estudios contables, etc.
e. Empresas Financieras:
Son las empresas que facilitan las operaciones mercantiles mediante créditos, o
relaciones financieras tales como: cuentas corrientes, ahorros, cheques, giros
bancarios, tarjetas de crédito, pagarés, etc.
f. Empresas Públicas:
Son organismos públicos a través de los cuales el Estado ejerce su acción
empresarial en los sectores estratégicos de la economía, teniendo como objetivo una
acción social y sin fines de lucro.
10. SOCIEDADES MERCANTILES :
La conceptualización más común expresa que: “La sociedad o compañía es un
contrato por el que dos o más personas convienen aportar en común bienes o capitales
con el fin de repartirse las utilidades”, o de acuerdo a la Nueva Ley de Sociedad (Ley
Nº 26887 del 09-12-97) podemos decir que “Sociedad es el conjunto de personas que
convienen a aportar bienes o servicios para el ejercicio en común de una actividad
económica en cualquiera de las formas reguladas por la presente ley: La sociedad se
constituye para un fín lícito y en beneficio común de los socios”.
La sociedad, una vez constituida legalmente, forman una persona jurídica
distinta de los socios individualmente considerados.
Muchas veces la falta suficiente de capital o bienes permite la constitución de
sociedades el cual constituyen un medio efectivo para combinar el capital y la
capacidad de dos o más personas.
Cualquiera sea el tipo de sociedad que se organice, debe constituirse por
Escritura Pública registrada en una Notaría de la localidad e inscribirse en el Registro
Mercantil.
TIPOS DE SOCIEDADES MERCANTILES : Según la nueva Ley de Sociedades se especifica los siguientes tipos:
a) Sociedad Anónima:
El capital aportado por los socios está representado por acciones nominativas
expresados en una Escritura Pública el cual contiene el Pacto Social y el Estatuto.
Dicho aporte puede ser en dinero o en especies ya que el único modo de darle contenido
patrimonial es la existencia del capital.
Las acciones representan partes alicuotas, todas tienen el mismo valor nominal
y dan derecho a un voto. Los socios tienen responsabilidad limitada siendo
responsables de los resultados del negocio solo por el valor de las acciones. El número
de socios está de acuerdo a las formas especiales que asume la Sociedad Anónima, sin
embargo la permanencia en la empresa es limitada ya que las acciones pueden ser
vendidas cuando el socio lo desee a terceros o a la misma sociedad.
La administración de la sociedad está a cargo del directorio como órgano
colegiado elegido por la Junta General de Accionistas, el cual debe tener una duración
no menor de 1 año ni mayor de 3 años. A su vez el Directorio elige al Gerente quien
debe tener una duración indefinida. La nueva Ley introduce dos formas especiales de
sociedad: Sociedad Anónima Cerrada y Sociedad Anónima Abierta.
Sociedad Anónima Cerrada: Se refiere a aquellas sociedades anónimas que no
tienen más de 20 accionistas y sus acciones no están inscritas en el Registro
Público del Mercado de Valores. La denominación debe incluir la indicación
“Sociedad Anónima Cerrada” o las siglas S.A.C.
Sociedad Anónima Abierta: Se refiere a aquella sociedad que cumplen con uno o
más requisitos: que las acciones estén inscritas en el Registro Público del Mercado
de Valores, tener más de setecientos cincuenta accionistas, que se constituya como
tal, etc. La denominación debe incluir la indicación “Sociedad Anónima Abierta”o
las siglas S.A.A.
b) Sociedades Colectivas:
Todos los socios responden solidaria e ilimitadamente por las operaciones que
efectúe la empresa. Tiene plazo fijo de duración. Las participaciones de los socios no
pueden ser transmitidas a terceros sin el consentimiento de los demás socios. Este tipo
de sociedad generalmente reúne de 2 a 4 socios y son ellos mismos quienes
administran la sociedad. La Sociedad Colectiva realiza sus actividades bajo una razón
social que se integra con el nombre de todos los socios o de algunos o alguno de ellos,
agregándose la expresión “Sociedad Colectiva”o las siglas S.C.
c) Sociedades en Comanditas:
En estas sociedades existen 2 clases de socios: Colectivos y Comanditarios.
Los primeros responden solidaria e ilimitadamente por las obligaciones sociales, los
segundos responden sólo hasta la parte del capital que se hayan comprometido a
aportar. El pacto Social debe contener las reglas particulares a la respectiva forma de
sociedad en comandita que se adopte.
La sociedad en comandita puede ser simple o por acciones.
Sociedad en Comandita Simple: Se forman en base a las disposiciones relativas
a la sociedad colectiva. Los aportes se denominan participaciones y no se pueden
emitir acciones por las participaciones. Los socios comanditarios pueden aportar
bienes en especie o en dinero pero no participan en la administración. En cuanto a
la Razón Social debe incluir la indicación “Sociedad en Comandita” o simplemente
S. en C.
Sociedad en Comandita Por Acciones: Se aplican las disposiciones relativas a la
sociedad anónima. Su capital esta dividido en acciones y si pertenecen a los socios
colectivos, las acciones no podrán cederse sin el consentimiento de la totalidad de
los colectivos y mayoría absoluta de los comanditarios. La Razón Social incluye
las palabras “Sociedad en Comandita por Acciones” o la abreviatura S. en C. Por
A.
d) Sociedad Comercial de Responsabilidad Limitada:
En esta sociedad, el capital esta dividido en participaciones iguales acumulables
e indivisibles que no pueden ser incorporados en Títulos Valores ni denominarse
Acciones. Los socios no pueden ser más de 20 y no responden personalmente por las
obligaciones sociales. Al constituirse la sociedad, el capital debe de estar pagado en no
menos del 25% de cada participación.
La administración de la sociedad se encarga a uno o más Gerentes, socios o no.
La duración de la sociedad es ilimitada. La denominación incluye las indicaciones
“Sociedad Comercial de Responsabilidad Limitada”o las abreviaturas S.R.L. Tienen
cierta similitud con las sociedades Anónimas Cerradas.
e) Sociedades Civiles:
Se constituye para un fin común de carácter económico que se realiza mediante
el ejercicio personal de una profesión, oficio, pericia, práctica u otro tipo de actividades
personales por alguno, algunos o todos los socios. La administración puede ser
encargada a uno o varios socios y ceñirse en los términos en que se le ha conferido la
administración.
Las utilidad eso pérdidas se dividen entre los socios según lo establecido en el
Pacto Social y a falta de estipulación, en proporción a sus aportes. En cuanto al capital
de estar cancelado íntegramente en el momento de celebrarse el pacto social. La
Sociedad Civil puede ser: Ordinaria o Responsabilidad Limitada, por lo tanto la
razón social se integra con el nombre de uno o más socios y con la indicación
“Sociedad Civil” o “Sociedad Civil de Responsabilidad Limitada” o su expresión
abreviada “S. Civil de R. L.”.
Omitir opiniones de carácter administrativo legal referente al aspecto laboral,
tributario, comercial y otros.
Preparar documentos legales y absolver consultas cuando se lo solicitan.
Asumir la defensa de la empresa en las acciones jurídicas.
Representar a la empresa en las negociaciones colectivas que se realicen, ya
sea ante los trabajadores, Ministerio de Trabajo, etc.
11. LA EMPRESA COMO ENTIDAD ECONÓMICA :
Si la sociedad es consecuencia de la propia naturaleza del hombre no lo es menos
que la empresa es un producto de esta sociedad. La economía busca satisfacer lo mejor
posible las necesidades de todos, en aquellos bienes limitados necesarios o de mejora
para el ser humano. La economía en sí busca leyes y tendencias que le permitan regirse
en el futuro, con el fin de mejorar el nivel de vida de las personas. La empresa como
entidad económica representa la primera célula del mundo económico cuyo objetivo es
el de crear y aumentar la utilidad de los bienes para mejorar los servicios del hombre.
El fín que se persigue es el mayor beneficio y los medios de que se dispone son
la conjunción del Capital, Trabajo y Recursos Naturales, todos ellos dirigidos
ordenadamente por el empresario.
La economía de la empresa busca las leyes de equilibrio que mejoren el sistema
empresarial. Es la aplicación de principios científicos económicos y sociales
encaminadas a la mejor ordenación del mundo productivo.
12. LA MICROECONOMÍA DE LA EMPRESA :
La microeconomía es una parte de la ciencia económica que se refiere a la
empresa como la que guarda en su seno los factores de producción cuyo fin es el
incremento de las ganancias.
Ante los desajustes económicos financieros aparecen ciertos métodos y
procedimientos peculiares para la búsqueda científica de soluciones concretas al
problema empresarial. La microeconomía nos proporciona métodos dinámicos y
estadísticos que permiten proveer y rectificar las políticas empresariales que dan origen
a técnicas evaluativas que conduzcan al mejoramiento social y económico de la
empresa.
13. LINEAMIENTOS ECONÓMICOS PARA LA CREACIÓN DE EMPRESAS :
Todo empresario o negociante que desee crear una empresa lo primero que tiene
que realizar es el estudio de mercado en relación con el tipo de empresa que quiera
crear, es decir buscar el mercado de consumo si es que éste está saturado o no y la clase
y número de competidores que existen.
Establecer los elementos que requiera su empresa y si están supeditados a la
influencia de sus competidores. Establecida la posibilidad de crear la nueva empresa es
necesario estudiar cual será el volumen de sus operaciones, determinando la aptitud de
sus locales, capacidad de rendimiento de las máquinas y la magnitud de su personal,
esto permitirá fijar el monto del capital del que deberá disponer la empresa.
Posteriormente determinar donde será instalada, ello dependerá de la actividad de la
empresa, medios de comunicación, centros de abastecimiento o acopio, producción de
la materia prima, consumo, mano de obra disponible, etc. Una vez visto ello se deberá
proceder a determinar que tamaño debe tener la empresa, implicando la amplitud física
del local, maquinarias, oficinas, etc.
Posteriormente se delineará el aspecto organizativo a implementarse, teniendo en
cuenta los métodos modernos de racionalización a fín de obtener: el menor precio de
producción, mayor volumen de operaciones evitando en cierta forma el fracaso de la
empresa.
Referente a la inversión y financiamiento este debe estar relacionado con el
análisis financiero y la cantidad de recursos monetarios a ponerse en juego. Luego se
debe especificar los ingresos y gastos, presupuestando el probable ingreso a obtenerse
así como los costos a incurrir en el momento de entrar en funcionamiento. En seguida
se debe realizar la parte más importante del Proyecto cual es la evaluación del estudio y
ver si éste es rentable o no.
14. PASOS A SEGUIR PARA LA FORMACIÓN DE UNA EMPRESA :
Se puede elegir dos formas:
Como persona natural con negocio.
Como persona jurídica.
Sea cual fuere la forma a elegir, se deben seguir una serie de trámites administrativos
exigidos por las normas vigentes. He aquí los mismos.
a. Adoptar la decisión de construir una empresa.
b. Elegir el tipo de empresa, sea esta Sociedad Anónima, Sociedad de
Responsabilidad Limitada, etc.
c. Elaborar la Minuta de constitución de acuerdo a la forma jurídica adoptada, la cual
debe ser autorizada por un Abogado y suscrita ante un Notario Público, para luego
ser inscrita en Registros Públicos (registro mercantil).
d. Con la copia simple de la minuta firmada por el Notario Público, se tramitará para
la obtención del RUC (Registro Único de Contribuyentes) en la SUNAT. También
es necesaria la Libreta Electoral del representante legal de la empresa para la firma
de solicitud.
e. Con la constancia de inscripción en el RUC y una copia de la Minuta se solicitará
el Registro Único ante el Ministerio de Industria, Turismo, Integración y
Negociaciones Comerciales Internacionales.
f. Con el número del RUC se requerirá a la SUNAT la impresión de sus
comprobantes de pago.
g. Posteriormente se solicitará la Licencia de Funcionamiento en la Municipalidad
donde se ubica la empresa, presentando los siguientes documentos:
Certificado de Compatibilidad de uso.
Copia de RUC.
Copia del Registro Unificado.
Copia simple de la escritura de constitución.
Copia del autovalúo del inmueble o contrato de alquiler.
Formulario de solicitud.
h. Solicitar el Registro Patronal ante ESSALUD, presentando los siguientes
requisitos:
Formulario de Inscripción de empleadores.
Libro de Planillas de Sueldos y Salarios.
Copia simple del RUC.
Fotocopia de la Libreta Electoral o del Documento Nacional de Identidad
del representante legal de la empresa.
Copia Legal del Testimonio de Constitución.
i. Solicitar la ficha de “Contrato de Afiliación” si el trabajador decide afiliarse a una
A.F.P. a fin de que le administre su fondo de pensiones y tener derecho a las
prestaciones de jubilación, invalidez, sobrevivencia y gastos de sepelio.
j. Una vez obtenido el Registro Patronal se debe inscribir a los trabajadores que
deben laborar en la empresa, para lo cual se solicitará a ESSALUD el formulario.
k. Solicitar al Registro Nacional de Centros de Trabajo la Autorización del centro de
funcionamiento ante el Ministerio de Trabajo.
l. Legalizar todos los libros que deben ser utilizados por ley ante un Notario Público
o Juez de Paz Letrado.
SESION 3:
PRINCIPIOS CONTABLES
1. LOS PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD:
Los Principios de contabilidad representan acuerdos básicos en la profesión contable que
permiten establecer la delimitación e identificación del ente económico, así como las
bases de cualificación de las operaciones y la presentación de la información financiera
cuantitativa por medio de los estados financieros. Así mismo podríamos establecer que
estos principios constituyen reglas generales adoptadas como guías de acción
profesional que se convierten en fundamentos a la acción práctica en la elaboración de
información contable.
Los principios de contabilidad no están tomados de las leyes naturales y por tanto no
descansan en la lógica inductiva o deductiva, ya que estos conceptos fundamentales
descansan en la experiencia mercantil al observar la forma en que se conducen los
negocios y de acuerdo a los requisitos legales que los norman y por lo tanto surgen del
intercambio de opiniones entre profesionales en la materia.
La importancia de estos principios contables recoge su mayor justificación es la
unificación de los distintos criterios técnicos de los profesionales contables al momento
de interpretación de los distintos eventos económicos que afectan a la entidad y
manifestarlos a través de información contable.
2. CLASIFICACIÓN DE LOS PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD:
Principio Fundamental o postulado Básico: Equidad.
Principios Generales: Aquellos que se constituyen en requisitos generales y permiten la
identificación y delimitación del Ente: Entidad, Realización, Periodo contable,
Importancia relativa o materialidad, Consistencia o uniformidad.
Principios que permiten establecer las Bases de Cuantificación de las operaciones: Valor
Histórico Original, Empresa en Marcha,. Dualidad económica, Valuación al costo,
Criterio conservador, Moneda común denominador.
Principios que están referidos a la presentación de la información Financiera: Revelación
Suficiente o Exposición.
Las reglas particulares son la especificación individual y concreta de los conceptos que
integran los estados financieros y se dividen en reglas de valuación que están referidas a
la aplicación de los principios y a la cuantificación de los conceptos específicos de los
estados financieros y las reglas de presentación que están referidas al modo particular de
incluir adecuadamente cada concepto en los estados financieros.
La medición o cuantificación contable de los eventos económicos no obedece a un
modelo rígido que requiere la utilización de un criterio general para elegir entre
alternativas que se presentan como equivalentes, tomando como consideración los
Los principios de la Contabilidad Generalmente Aceptados se definen como:
“Los criterios metódicos adoptados por la generalidad de las empresas para efectuar
el registro de los hechos contables, valorar activos, determinar los resultados y
delimitar la forma y el contenido de los Estados Financieros”.
elementos de juicio disponibles sino que para la aplicación de las reglas particulares se
requiere de un criterio prudencial.
E Q U I D A D:
Es el principio fundamental que debe orientar la acción del profesional contable
en todo momento y se enuncia así:
La equidad entre intereses opuestos deber ser una preocupación constante en
contabilidad, puesto que los que se sirven de, o utilizan los datos contables pueden
encontrarse ante el hecho de que los intereses particulares se hallen en conflicto. De
esto se desprende que los estados financieros deben prepararse de tal modo que
reflejen, con equidad, los distintos intereses en juego, en una empresa dada.
PARTIDA DOBLE:
Los hechos económicos y jurídicos de la empresa, se expresan en forma cabal
aplicando sistemas contables que registran los dos aspectos de cada acontecimiento,
cambios en el activo y en el pasivo (participaciones), que dan lugar a la ecuación contable.
Esta dualidad se constituye de los recursos económicos de los que dispone la entidad para
la realización de sus fines y las fuentes de dichos recursos, que a su vez, son la
especificación de los derechos que sobre los mismos existen considerados en su conjunto.
La doble dimensión de la representación contable de la entidad es fundamental para
una adecuada comprensión de su estructura y relación con otras entidades. El hecho de que
los sistemas modernos de registros aparentan eliminar la necesidad aritmética de mantener
la igualdad de cargos y abonos, no afecta el aspecto dual del ente económico, considerado
en su conjunto.
Se debe registrar todos los hechos contables que permitan una modificación en las
cuentas de activo, pasivo y patrimonio, los cuales deben tomar un valor igual en ambos
casos cumpliendo con el postulado “No hay cargo sin abono ni abono sin cargo”.
BIENES ECONÓMICOS:
Los estados financieros a que se refieren siempre a bienes económicos, es decir,
bienes materiales e inmateriales que posean valor económico y por ende susceptible de ser
valuados en términos monetarios.
ENTIDAD:
La actividad económica es realizada por entidades identificables, las que
constituyen combinaciones de recursos humanos, recursos naturales y aportes de
capital, coordinados por una autoridad que toma decisiones encaminadas a la
consecución de los fines de la entidad.
A la contabilidad, le interesa identificar la entidad que persigue fines
económicos particulares y que es independiente de otras entidades. Se utilizan para
identificar una entidad dos criterios: el primero, esta referido al conjunto de recursos
destinados a satisfacer alguna necesidad social con estructura y operación propios, u la
segunda esta relacionada con el centro de decisiones independiente con respecto al
logro de fines específicos es decir, a la satisfacción de una necesidad social, por tanto
la personalidad de un negocio es independiente de la de sus accionistas o propietarios
y en sus estados financieros solo deben incluirse los bienes, valores derechos y
obligaciones de este ente económico independiente.
Los estados financieros se refieren siempre a un ente, donde el elemento
subjetivo o propietario es considerado como tercero. El concepto de ente es distinto del
de persona ya que una misma persona puede producir estados financieros de varios
entes de su propiedad.
MONEDA COMÚN DENOMINADOR:
Los estados financieros reflejan el patrimonio mediante un recurso que se
emplea para reducir todos sus componentes heterogéneos a una expresión, que permite
agruparlos y compararlos fácilmente. Este recurso consiste en elegir una moneda y
valorizar los elementos patrimoniales aplicando un valor a cada unidad. Esta moneda
es la que tiene plena vigencia es decir la moneda de curso legal.
Generalmente se utiliza como común denominador, la moneda que tiene curso
legal en el país en que funciona el ente. En el Perú de conformidad con dispositivos
legales, la contabilidad se lleva en moneda nacional.
EMPRESA EN MARCHA:
Salvo indicación expresa en contrario, se entiende que los estados financieros
pertenecen a una ¨empresa en marcha¨, considerándose que el concepto que informa la
mencionada expresión, se refiere a todo organismo económico cuya existencia
temporal tiene plena vigencia y proyección. La entidad se presume en existencia
permanente, salvo que expresamente se indique lo contrario o existan elementos
suficientes que permitan asumir una probable extinción o liquidación de la empresa, en
cuyo caso se deberá revelar adecuadamente en los estados financieros.
VALUACIÓN AL COSTO:
El valor de costo – adquisición o producción – constituye el criterio principal
y básico de valuación, que condiciona la formulación de los estados financieros
llamados de situación, en correspondencia también con el concepto de empresa en
marcha, razón por la cual esta norma adquiere el carácter de principio.
Esta afirmación no significa desconocer la existencia y procedencia de otras
reglas y criterios aplicables en determinadas circunstancias, sino que, por el contrario,
significa afirmar que en caso de no existir una circunstancia especial que justifique la
aplicación de otro criterio, debe prevalecer el costo – adquisición o producción - como
concepto básico de valuación.
Por otra parte, las fluctuaciones de valor de la moneda común denominador,
con su secuela de correctivos que inciden o modifican las cifras monetarias de los
costos de determinados bienes, no constituye, asimismo, alteraciones al principio
expresado, sino que, en sustancia, constituyen simples ajustes a la expresión numeraria
de los respectivos costos.
Los bienes y derechos deben valuarse a su costo de adquisición o fabricación,
salvo que ocurran fenómenos posteriores que exijan un ajuste en su costo, como por
ejemplo la inflación.
PERIODO ECONÓMICO:
En la empresa en marcha es necesario medir el resultado de la gestión de
tiempo en tiempo, ya sea para satisfacer razones de administración, legales, fiscales o
para cumplir con compromisos financieros.
El lapso que media entre una fecha y otra se llama periodo. Para los efectos del
Plan Contable General, este periodo es de doce meses y recibe el nombre de Ejercicio
contable.
Por otro lado la necesidad de conocer los resultados de operación y la situación
financiera de la entidad, que tiene una existencia continua, obliga a dividir su vida en
periodos convencionales. Las operaciones y eventos así como sus efectos derivados,
Susceptibles de ser cuantificados, se identifican con el periodo en que ocurren; por
tanto cualquier información contable debe indicar claramente el periodo a que se
refiere. En términos generales, los costos y los gastos deben identificarse con el ingreso
que originaron, independientemente de la fecha en que se paguen.
DEVENGADO:
Las variaciones patrimoniales que se deben considerar para establecer el
resultado económico de una empresa son todos aquellos que han sido aplicados durante
dicho periodo sin interesar si estos han sido pagados o cobrados durante dicho periodo.
Se devengan los costos y los gastos así como también los ingresos, es decir que
se van reconociendo en el periodo en la medida en que se van utilizando o aplicando y
no cuando se pagan o perciben y se registran en los estados financieros.
OBJETIVIDAD:
Los cambios en el activo, pasivo y en la expresión contable del patrimonio neto,
se deben reconocer formalmente en los registros contables, tan pronto como sea
posible medirlos objetivamente y expresar esa medida en términos monetarios.
REALIZACIÓN:
Los resultados económicos solo se deben computar cuando sean realizados, o sea
cuando la operación que los origina queda perfeccionada desde el punto de vista de la
legislación o las practicas comerciales aplicables y se hayan ponderado fundadamente
todos los riesgos inherentes a tal operación. Se debe establecer como carácter general
que el concepto ¨realizado¨ participa del concepto de ¨devengado¨.
La contabilidad cuantifica en términos monetarios las operaciones que realiza una
entidad con otros participantes en la actividad económica y ciertos eventos económicos
que la afectan. Las operaciones y eventos económicos que la contabilidad cuantifica se
consideran por ella realizados cuando a efectuado transacciones con otros entes
económicos, o cuando han tenido lugar transformaciones internas que modifican la
estructura de recursos de sus fuentes o cuando han ocurrido eventos económicos
externos a la entidad o derivados de las operaciones de esta y cuyo efecto puede
cuantificarse razonablemente en términos monetarios.
CRITERIO CONSERVADOR O PRUDENCIA:
Significa que cuando se deba elegir entre dos valores para un elemento del
activo, normalmente se debe optar por él mas bajo, o bien que una operación se
contabilice dé tal modo que la participación del propietario sea menor. Este principio
general se puede expresar también diciendo: contabilizar todas las perdidas cuando se
conocen y las ganancias solamente cuando se hayan realizado.
La operación del sistema de información contable no es automática ni sus principios
proporcionan guías que resuelven sin duda alguna cualquier dilema que pueda plantear
su aplicación. Por esta relativa incertidumbre es necesario utilizar un juicio profesional
para operar el sistema y obtener información que en lo posible se apegue a los
principios contables. Este juicio debe estar temperado por la prudencia al decidir en
aquellos casos en que no haya bases para elegir entre las alternativas propuestas,
debiéndose optar entonces por la que menos optimismo refleje, pero observando en
todo momento que la decisión sea equitativa para los usuarios de la decisión contable.
La exageración en la aplicación de este principio no es conveniente si resulta en
detrimento de la presentación razonable de la situación financiera y del resultado de las
operaciones.
CONSISTENCIA O UNIFORMIDAD:
Los principios generales, cuando fueren aplicables y las normas particulares –
principios de valuación – utilizados para formular los estados financieros de un
determinado ente deben ser aplicados uniformemente de un ejercicio a otro. Se deben
señalar por medio de una nota aclaratoria, el efecto de los estados financieros de
cualquier cambio de importancia en la aplicación de los principios generales y de las
normas particulares – principios de valuación.
Sin embargo, el principio de la uniformidad no debe conducir a mantener
inalterables aquellos principios generales, cuando fuere aplicable, o normas
particulares – principios de valuación – que las circunstancias aconsejen sean
modificados. Cuando estemos ante eventos económicos de igual naturaleza debe
aplicarse el mismo criterio profesional para su registro.
Si se adopta un determinado método de contabilidad, éste debe permanecer
siempre. Un método uniforme permite una mejor comparabilidad de los Estados
Financieros de un periodo a otro. Si en cada periodo corto se cambia de método, esto
puede provocar de que éstos no sirvan mejor a las necesidades de quienes utilizan los
Estados Financieros, así como mostrar variaciones notables en los resultados
presentados por la contabilidad.
SIGNIFICACIÓN O MATERIALIDAD:
Al ponderar la correcta aplicación de los principios generales y las normas
particulares se debe necesariamente actuar con sentido practico. Frecuentemente se
presentan situaciones que no encuadran dentro de aquellos y que, sin embargo, no
presentan problemas porque el efecto que producen no distorsiona el cuadro general.
Desde luego, no existe una línea demarcatoria que fije, los limites de lo que es y
no es significativo, consecuentemente, se debe aplicar el mejor criterio para resolver lo
que corresponde en cada caso, de acuerdo a las circunstancias, teniendo en cuenta
factores tales como el efecto relativo en el activo, pasivo, patrimonio o en el resultado
de las operaciones.
La información que aparece en los estados financieros debe mostrar los
aspectos importantes de la entidad susceptibles de ser cuantificados en términos
monetarios. Tanto para efectos de los datos que entran en el sistema de información
contable como para la información resultante de su operación, se debe equilibrar el
detalle y la multiplicidad de los datos con los requisitos de utilidad y finalidad de la
información.
EXPOSICIÓN O REVELACIÓN SUFICIENTE:
Los estados financieros deben contener toda la información y discriminación
básica y adicional que sea necesaria para una adecuada interpretación de la situación
financiera y de los resultados económicos del ente a que se refieren. Esta adecuada
información parte desde la forma en que se presentan las distintas partidas contables de
los estados financieros y referidos a los efectos cuantitativos de los valores de estas
partidas como a los aspectos cualitativos de la información, mediante notas
explicativas que ayuden a una adecuada lectura para el usuario.
VALOR HISTÓRICO ORIGINAL:
Las transacciones y eventos económicos que la contabilidad cuantifica se
registran según los valores monetarios que se afecten o su equivalente o la estimación
razonable que de ellos se hagan en el momento que se consideran realizados
contablemente. Estas cifras deberán ser modificadas en el caso de que ocurran eventos
posteriores que les hagan perder su significado, aplicando métodos de ajuste en forma
sistemática que preserven la imparcialidad y objetividad de la información contable.
3. LAS NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD:
Las Normas internacionales de Contabilidad son acuerdos de carácter técnico adoptados
por la profesión contable y que deben observarse en la presentación de los estados
financieros y son emitidos por el comité de normas internacionales de contabilidad
(CNIC).
Conforme a la Ley general de Sociedades, existe un marco legal de aplicación
obligatoria de las NICS al momento de preparar y presentar la información financiera:
ART. 223 DE LA NUEVA LEY GENERAL DE SOCIEDADES – LEY 268875:
LOS ESTADOS FINANCIEROS SE PREPARAN Y SE PRESENTAN DE CONFORMIDAD
CON LAS DISPOSICIONES LEGALES SOBRE LA MATERIA Y CON PRINCIPIOS DE
CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS.
Como podemos apreciar la legislación vigente establece la obligatoriedad de la
aplicación de los principios de contabilidad y el Consejo Normativo de Contabilidad a
través de la resolución numero 013-98-EF/93.01 de fecha 17 de julio de 1998 establece
lo siguiente:
RESOLUCION N° 13 DEL CONSEJO DE NORMATIVO DE CONTABILIDAD:
Art. 1.- PRECISAR QUE LOS PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE
ACEPTADOS A QUE SE REFIERE EL TEXTO DEL ARTICULO 223 DE LA NUEVA LEY
GENERAL DE SOCIEDADES COMPRENDEN, SUBSTANCIALMENTE, A LAS NORMAS
INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD (NICS) OFICIALIZADAS MEDIANTE
RESOLUCIONES DEL CONSEJO NORMATIVO DE CONTABILIDAD, Y LAS NORMAS
ESTABLECIDAS POR ORGANISMOS DE SUPERVISION Y CONTROL PARA LAS
ENTIDADES DE SU AREA SIEMPRE QUE SE ENCUENTREN DENTRO DEL MARCO
TEORICO EN QUE SE APOYAN LAS NORMAS INTERNACIONALES DE
CONTABILIDAD.
Luego la vigencia de las normas internacionales de contabilidad está configuradas en la
resolución numero 15 del consejo normativo de contabilidad de fecha 14 de diciembre
de 1998:
RESOLUCION N° 15 DEL CONSEJO NORMATIVO DE CONTABILIDAD:
Articulo 1.- PRORROGASE, LA PRIMERA APLICACIÓN DE LAS 33 NORMAS
INTERNACVIONALES DE CONTABILIDAD VIGENTES A LA FECHA, OFICILAIZADAS
MEDIANTE RESOLUCIONES DEL CONSEJO NORMATIVO DE CONTABILIDAD, AL EJERCICIO
1998 PARA AQUELLAS EMPRESAS QUE NO LA HUBIEREN APLICADO.
Articulo 2 .- PRECISASE, QUE PARA EFECTO DE LA PRORROGA DISPUESTA EN EL
ARTICULO ANTERIOR DE LA PRESENTE RESOLUCION, LA PRIMERA APLICACIÓN DE LAS
NICS SE INICIA EL O1 DE ENERO DE 1998.
La no-aplicación de las Nics, constituye responsabilidad civil del contador de
conformidad con el articulo 1762 del código civil y según la resolución numero 8 del
consejo normativo de contabilidad precisa lo siguiente:
RESOLUCION N° 8 DEL CONSEJO NORMATIVO DE CONTABILIDAD DE ENERO DE 1,997:
PRECISA EL CONCEPTO DE CULPA INEXCUSABLE A QUE SE REFIERE EL CODIGO CIVIL
APLICABLE A LOS CONTADORES PUBLICOS Y SU EJERCICIO PROFESIONAL.
NO APLICAR LAS NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD.
NO APLICAR LAS NORMAS NACIONALES DE CONTABILIDAD.
NO APLICAR LAS NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORIA.
NO APLICAR EL CODIGO DE ETICA DEL COLEGIO PROFESIONAL.
NO APLICAR LAS LEYES.
Entre otros aspectos podemos mencionar el decreto legislativo Nº 813 que tipifica en su
articulo 5º el delito contable. De igual manera la ley general de sociedades establece
otras responsabilidades a los órganos directivos de la empresa relacionada con la
Aplicación de las Nics, tal como :
DECRETO LEGISLATIVO Nº 813: LEY PENAL TRIBUTARIA:
Mediante Decreto Legislativo Nº 813, vigente a partir del 21 de abril de 1996, se
deroga los artículos 268 y 269 del código penal aprobado por el Decreto Legislativo Nº
635, referido al delito de defraudación tributaria, contemplando las atenuantes y
agravantes no consideradas en la legislación anterior.
La Ley establece que, el que en provecho propio o de un tercero, valiéndose de
cualquier artificio, engaño o astucia, ardid u otra forma fraudulenta, deja de pagar en
todo o en parte los tributos que establecen las leyes, será reprimido con pena privativa de
la libertad no menor de 5 años ni mayor de 8 años.
Son modalidades de defraudación tributaria: Ocultar, total o parcialmente,
bienes, ingresos, rentas o consignar pasivos total o parcialmente falsos para anular o
reducir el tributo a pagar
La modalidad relativa al delito contable y penalidad establece que será reprimido
con pena privativa de la libertad no menor de dos ni mayor de cinco años y con 180 a
365 días de multa, el que estando obligado por las normas tributarias a llevar libros y
registros contables.
Incumpla totalmente dicha obligación, no hubiera anotado actos, operaciones,
ingresos en libros y registros contables; registrando anotaciones de cuentas y asientos,
cantidades, nombres y datos falsos en los libros y registros contables; destruya u oculte
total y parcialmente los libros y/o registros contables o los documentos relacionados con
la tributación.
ARTICULO 175° DE LA LEY GENERAL DE SOCIEDADES: INFORMACION FIDEDIGNA.
EL DIRECTORIO DEBE PROPORCIONAR A LOS ACCIONISTAS Y AL PUBLICO LAS
INFORMACIONES SUFICIENTES, FIDEDIGNAS Y OPORTUNAS QUE LA LEY DETERMINE
RESPECTO DE LAS SITUACION LEGAL, ECONOMICA Y FINANCIERA DE LA SOCIEDAD.
ARTICULO 190° DE LA LEY GENERAL DE SOCIEDADES: RESPONSABILIDAD DE LA
GERENCIA :
EL GERENTE ES PARTICULARMENTE RESPONSABLE POR .LA EXISTENCIA,
REGULARIDAD Y VERACIDAD DE LOS SISTEMAS DE CONTABILIDAD, LOS LIBROS QUE LA
LEY ORDENA LLEVAR A LA SOCIEDAD Y LOS DEMAS LIBROS Y REGISTROS QUE DEBE
LLEVAR UN ORDENADO COMERCIANTE.
A continuación podemos para efectos ilustrativos un cuadro que nos muestra Las
Normas internacionales de Contabilidad vigentes: