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PRUEBA DE ACCESO A CICLOS FORMATIVOS DE GRADO SUPERIOR (ECONOMÍA DE LA EMPRESA) UNIDAD 7: “Los estados financieros de la empresa”

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UNIDAD 7

“Los estados financieros de la empresa”

1. El tratamiento contable de la información

1.1. Concepto y función de la contabilidad

1.2. El patrimonio empresarial

1.3. Las cuentas

2. Obligaciones contables de la empresa

2.1. Libro de Inventarios y Cuentas Anuales

2.2. Libro Diario

2.3. Libro Mayor

2.4. Otros Libros Contables

3. El Plan General de Contabilidad

3.1. Estructura del Plan General de Contabilidad

4. Las Cuentas Anuales

4.1. Concepto

4.2. Estructura

5. Análisis patrimonial

5.1. Concepto e instrumentos

5.2. El fondo de maniobra

5.3. Situaciones patrimoniales


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1. El tratamiento contable de la información

1.1. Concepto y función de la contabilidad

La contabilidad es una ciencia económica que estudia el patrimonio empresarial y

la situación económica y financiera de la empresa.

La función contable se encarga de realizar un registro valorado de todos los elementos

que forman parte de la empresa, así como de todas las operaciones que forman parte de

su actividad, con el objetivo de conocer su situación económica en cualquier momento.

1.2. El patrimonio empresarial

El patrimonio empresarial es el conjunto de bienes, derechos y obligaciones que

tiene una empresa para el desarrollo de su actividad. Esta definición se corresponde

con el concepto de patrimonio bruto de una empresa.

Si, por el contrario, queremos obtener su patrimonio neto, tras sumar los bienes y

derechos, deberemos restar sus obligaciones.

Se denominan elementos patrimoniales a los distintos bienes, derechos y obligaciones

que constituyen el patrimonio de una empresa.

- Los bienes son todos los elementos que son propiedad de la empresa, como por

ejemplo la maquinaria, el local, el mobiliario, el dinero, etc.

- Los derechos son las cantidades que se deben a la empresa y que, por tanto, están

pendientes de cobrar. Por ejemplo, el cliente pagará la factura tres meses después

de la entrega de la compra.

- Las obligaciones son las deudas que tiene la empresa hacia terceros, como

préstamos, deudas a proveedores, liquidación del IVA a la A.E.T. etc.

(Ejercicio 1)

1.2.1. Activo, pasivo y patrimonio neto

Los elementos patrimoniales se agrupan en masas patrimoniales, o conjuntos de

elementos patrimoniales con unas características comunes.

Existen tres grandes bloques o masas patrimoniales:

- El Activo.

- El Pasivo.

- El Patrimonio neto.

PATRIMONIO NETO = BIENES + DERECHOS - OBLIGACIONES

ACTIVO

(Estructura económica)

BIENES Y DERECHOS

PATRIMONIO NETO Y

PASIVO

(Estructura financiera)

PATRIMONIO NETO

OBLIGACIONES


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1) EL ACTIVO

El Activo está compuesto por todos los bienes y derechos de cobro que tiene una empresa,

los cuales son posesiones positivas.

A su vez, el Activo de una empresa se subdivide en:

- Activo no corriente: también denominado Inmovilizado, está compuesto por

todos aquellos elementos patrimoniales (bienes o derechos) que permanecen en la

empresa más de un ejercicio económico. Dentro del activo no corriente podemos,

a su vez, distinguir:

1) Inmovilizado intangible: constituido por elementos como las

aplicaciones informáticas, la propiedad industrial, etc.

2) Inmovilizado material: constituido por elementos tangibles tales como

ordenadores, elementos de transporte, maquinaria, etc.

3) Inversiones Inmobiliarias: Son inmuebles que la empresa posee para

obtener unas rentas o unas plusvalías por incremento de su valor. Se trata

de inversiones en terrenos y bienes naturales o inversiones en

construcciones.

4) Inversiones financieras a largo plazo: Capital que la empresa ha

destinado a ciertas inversiones a largo plazo como créditos a largo plazo o

imposiciones a largo plazo

- Activo corriente: está compuesto por todos aquellos elementos patrimoniales

(bienes o derechos) que permanecen en la empresa menos de un ejercicio

económico. Dentro del activo corriente podemos distinguir, a su vez, tres

submasas patrimoniales:

1) Existencias: elementos que se renuevan una o más veces durante un

ejercicio económico, y que están destinados a su venta o a su incorporación

al proceso productivo, como por ejemplo, las mercaderías, las materias

primas, los productos terminados, etc.

2) Realizable: está constituido por aquellos elementos patrimoniales que

pueden transformarse en dinero en un plazo corto de tiempo, como por

ejemplo, los créditos a corto plazo (comerciales o no).

3) Disponible: agrupa aquellos elementos de liquidez instantánea,

básicamente el dinero en caja y el dinero depositado en cuentas bancarias

de libre disposición.


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2) EL PASIVO

El Pasivo está compuesto por las obligaciones o deudas de la empresa, las cuales

constituyen las posesiones negativas. Se trata de los recursos financieros ajenos de la

empresa. Estos recursos son exigibles, por lo que deben ser devueltos en un determinado

plazo. En función de este plazo, podemos distinguir:

- Pasivo no corriente: recursos financieros que la empresa tiene que devolver en

un plazo superior al año, como por ejemplo, un préstamo bancario a reintegrar

dentro de 3 años, una letra de cambio a pagar con vencimiento a 18 meses, etc.

- Pasivo corriente: recursos financieros que la empresa tiene que devolver en un

plazo igual o inferior al año, como por ejemplo, una factura a pagar a un proveedor

en un plazo de 30 días, un préstamo bancario a reintegrar dentro de 1 año, las

nóminas de los trabajadores pendientes de pago, etc.

3) EL PATRIMONIO NETO

El Patrimonio Neto está constituido básicamente por los recursos financieros propios.

Estos recursos, al ser propiedad de la empresa, no son exigibles, y por lo tanto, no se

tienen que devolver. El patrimonio neto de una empresa se compone básicamente de:

- Capital: constituido por las aportaciones de los propietarios.

- Reservas: que son los beneficios que la empresa retiene, y que por tanto, no

reparte entre los propietarios.

- Resultado del ejercicio: el beneficio formará parte del patrimonio neto con signo

positivo, mientras que la pérdida lo hará consigno negativo.

1.2.2. El equilibrio patrimonial

El Activo representa la estructura económica de la empresa (destino de sus recursos

financieros).

El Pasivo y el Patrimonio neto representan su estructura financiera (origen de los

recursos financieros).

En otras palabras, el Pasivo y el Patrimonio neto están constituidos por todos aquellos

elementos patrimoniales (préstamos, aportaciones delos propietarios, etc.) que permiten

financiar los elementos patrimoniales activos (terrenos, existencias, etc.). Por ello, en

cualquier empresa, se debe cumplir escrupulosamente la siguiente condición (ecuación

fundamental del patrimonio):

ACTIVO = PATRIMONIO NETO + PASIVO

ACTIVO

(Estructura económica)

BIENES Y DERECHOS

PATRIMONIO NETO Y

PASIVO

(Estructura financiera)

PATRIMONIO NETO

OBLIGACIONES


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El documento que representa el patrimonio de la empresa en un momento concreto del

tiempo es el Balance. El balance se utiliza para analizar la situación económica y

financiera de la empresa.

(Ejercicio 2)

1.3. Las cuentas

El conjunto de elementos que forman el patrimonio de la empresa se llama elementos

patrimoniales.

Las cuentas son unos instrumentos que representan y miden cada uno de los

elementos patrimoniales de una empresa. Más concretamente, a través de las cuentas

se registra la situación inicial y las variaciones de un elemento patrimonial, poniendo de

manifiesto su situación en cualquier momento del tiempo.

Las cuentas se clasifican en:

- Cuentas de activo: agrupan los elementos patrimoniales que representan los

bienes y derechos de la empresa.

- Cuentas de patrimonio neto: incluye las aportaciones dinerarias o materiales de

los propietarios de la empresa. Representan deudas para la empresa, pero no son

exigibles, pues son los propios socios los que han depositado el capital.

- Cuentas de pasivo: son las cuentas que representan las deudas que ha adquirido

la empresa con terceras personas. Estas deudas son exigibles, es decir, los

acreedores pueden exigir el pago de la deuda.

- Cuentas de gestión: permiten registrar los movimientos de gestión de la empresa,

es decir, los gastos y los ingresos que se van produciendo durante la actividad.

Las cuentas más usuales son:

1) CUENTAS DE ACTIVO

- Cuentas de Activo No Corriente

Inmovilizado Intangible

- Propiedad industrial: Importe satisfecho por la empresa para el derecho

al uso o la propiedad de una marca o patente.

- Fondo de comercio: Bienes inmateriales que representan un valor para la

empresa, como puede ser la clientela o la razón social.

- Aplicaciones informáticas: Importe satisfecho por la compra o el derecho

a uso de un programa informático.

- Amortización Acumulada del Inmovilizado Intangible: cuenta que

representa la depreciación acumulada del inmovilizado intangible, y que

corrige el valor de estos elementos. Tiene signo negativo.


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Inmovilizado Material

- Terrenos y bienes naturales: Es el valor de un terreno no urbano, un solar

o una finca rústica.

- Construcciones: Se refiere al valor del edificio y otras construcciones que

se destinen a la actividad productiva de la empresa.

- Instalaciones técnicas: Incluye el conjunto de elementos especializados

en el proceso productivo.

- Maquinaria: Conjunto de máquinas que tiene la empresa para el

desarrollo de su actividad.

- Mobiliario: Muebles, material y otros elementos de oficina.

- Equipos para procesos de información: Ordenadores y otros equipos

electrónicos como pueden ser una impresora o un proyector.

- Elementos de transporte: Vehículos de todo tipo que forman parte de la

empresa.

- Amortización acumulada del inmovilizado material: cuenta que

representa la depreciación acumulada del inmovilizado material, y que

corrige el valor de estos elementos. Tiene signo negativo.

Inversiones Inmobiliarias

- Inversiones en terrenos y bienes naturales: Solares, fincas, etc.que la

empresa posee para obtener rentas o plusvalía.

- Inversiones en construcciones

Inversiones Financieras a largo plazo

- Participaciones a largo plazo: Inversiones a largo plazo en acciones y

otros valores de sociedades que no pertenecen al mismo grupo.

- Valores representativos de deuda a largo plazo: Inversiones a largo

plazo por adquisición de bonos, obligaciones u otros valores de renta fija.

- Créditos a largo plazo: Préstamos no comerciales concedidos a terceros,

con vencimiento superior a un año.

- Imposiciones a largo plazo: Dinero que se deposita en el banco con un

vencimiento superior al año.

- Cuentas de Activo Corriente

Existencias

- Mercancías: Productos adquiridos y destinados a la venta que no pasan

por proceso de transformación.

- Materias primas: Materiales que se utilizan para la elaboración o

fabricación de los productos acabados.

- Productos acabados: Productos que ha fabricado la empresa, destinados

al consumo.


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Realizable

- Clientes: La empresa tiene derecho al cobro de cantidades pendientes en

concepto de venta de mercancías.

- Clientes, efectos comerciales a cobrar: Son los créditos formalizados

con los clientes mediante letras de cambio.

- Deudores: Derecho a cobro por parte de la empresa sobre compradores

que no tienen la consideración de cliente.

- Inversiones financieras a corto plazo: La empresa deposita unos

recursos temporalmente con la intención de conseguir un rendimiento.

- Hacienda Pública, deudora por diferentes conceptos: Hacienda Pública

debe dinero a la empresa en concepto de devolución de impuestos.

- Organismos de la Seguridad Social, deudores: Crédito a favor de la

empresa de los organismos de la seguridad social.

Disponible

- Bancos e instituciones de crédito: Saldo a favor de la empresa en cuentas

de disponibilidad inmediata, en bancos e instituciones de crédito.

- Caja: Dinero en efectivo.

2) CUENTAS DE PASIVO

- Cuentas de Pasivo No Corriente

Exigible a largo plazo

- Proveedores de inmovilizado a largo plazo: Cantidades que se deben a

los suministradores de inmovilizado y que vencen en un tiempo superior

al año.

- Efectos a pagar a largo plazo: Deudas formalizadas con letras de cambio

aceptadas y que tienen vencimiento superior a un año.

- Deudas a largo plazo con entidades de crédito.

- Cuentas de Pasivo Corriente

Exigible a corto plazo

- Proveedores: Deudas adquiridas con los suministradores de mercancías.

- Proveedores, efectos comerciales a pagar: Deudas con los proveedores

por la compra de mercancía formalizada mediante letra de cambio.

- Acreedores por prestación de servicio: Cantidades que debe la empresa

a suministradores de servicios que no tienen la condición de proveedor.

- Deudas a corto plazo con entidades de crédito: Préstamo concedido por

una entidad bancaria y que tiene vencimiento inferior al año.

- Hacienda Pública, acreedora por diferentes conceptos: La empresa

debe dinero a Haciendan en concepto de obligaciones tributarias.


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- Organismos de la Seguridad Social, acreedores: Cantidades pendientes

de pago a la Seguridad Social por las cotizaciones sociales.

3) CUENTAS DE PATRIMONIO NETO

No exigible

- Capital: Corresponde a las aportaciones que realiza el propietario. Se trata

de empresas individuales.

- Capital social: Son las cantidades aportadas por los socios en las

sociedades mercantiles.

- Reservas: Beneficios no distribuidos por parte de la empresa y que se

depositan para diversos fines.

- Resultado del ejercicio: Son los beneficios de la empresa al final del

ejercicio económico y antes de distribuirlos entre los socios. También

podrían ser pérdidas, y figurarían en el pasivo con signo negativo.

4) CUENTAS DE GESTIÓN

Gastos

- Compras de mercaderías: Bienes que adquiere la empresa para su

aprovisionamiento.

- Compras de materias primas: Adquisición de materias primas para su

aprovisionamiento.

- Devoluciones de ventas y operaciones similares: Género devuelto por el

cliente, normalmente por incumplimiento de las condiciones de pedido.

- Rappels sobre ventas: Descuento que se aplica a los clientes a partir de

un determinado volumen de ventas.

- Variación de existencias: A final de año, se anota la diferencia entre las

existencias iniciales y las finales. Se consideran un gasto cuando las

iniciales superan a las finales, y un ingreso cuando las finales son mayores

que las iniciales.

- Arrendamientos y cánones: Cantidades que paga la empresa por el

alquiler de bienes muebles o inmuebles que utiliza para su actividad.

- Servicios de profesionales independientes: Cantidad que hace efectiva

la empresa por la prestación de unos servicios profesionales, como puede

ser el de un abogado.

- Transportes: Gastos que van a cargo de la empresa por el transporte de

las ventas.

- Servicios bancarios: Gastos que cobran las entidades bancarias por la

gestión.

- Suministros: Gastos por consumo de elementos no almacenables, como

la luz, el teléfono, etc.

- Impuestos sobre beneficios: Impuesto que se le exige a la empresa sobre

los beneficios obtenidos.


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- Otros tributos: Otras obligaciones fiscales que tiene la empresa.

- Sueldos y salarios: El pago del salario del personal de la empresa.

- Seguridad Social a cargo de la empresa: Cantidades que se abonan a la

seguridad social en concepto de cotizaciones sociales.

- Intereses de deudas: Importe de los intereses por préstamos recibidos.

- Descuentos sobre ventas por pronto pago: Descuento que se concede al

cliente al adelantar su pago.

- Amortización del inmovilizado: Se trata de la depreciación que sufre el

bien por el uso o el paso del tiempo. Se incluye tanto el inmovilizado

intangible como el inmovilizado material.

Ingresos

- Ventas de mercancías: Son los ingresos que proceden de la venta del

producto o servicio de la empresa.

- Prestaciones de servicios: Ingresos que proceden de servicios que realiza

la empresa.

- Devoluciones de compras: Mercancías que se devuelven al proveedor,

normalmente por incumplimiento de las condiciones de pedido.

- Rappels por compras: Descuento que concede el proveedor cuando se

supera un determinado volumen de compra.

- Ingresos por arrendamientos: Ingresos que recibe la empresa por el

alquiler de algún bien mueble o inmueble de la empresa.

- Descuentos sobre compras por pronto pago: el proveedor concede

descuento en el importe de la compra por adelantar el pago.

- Otros ingresos financieros: Ingresos en forma de intereses o similares

por inversiones financieras.

1.3.1. Representación de la cuenta

Las cuentas se representan en forma de T mayúscula, y constituyen el libro mayor. La

cuenta consta de dos partes. La parte izquierda se llama “Debe” y la parte derecha

“Haber”.

Cada cuenta tiene un Título que designa el elemento patrimonial que representa.

Ejemplos: Clientes, Proveedores, Maquinaria, Capital social, etc.

Cargar, adeudar o debitar son términos que se emplean cuando se efectúan anotaciones

en el Debe. Por su parte, cuando se realizan anotaciones en el Haber, se emplean los

términos abonar o acreditar.

El saldo de una cuenta es la diferencia entre lo anotado en el Debe y lo anotado en el

Haber. Este saldo puede ser:

- Deudor: si el Debe es mayor que el Haber.

- Acreedor: si el Debe es menor que el Haber.


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- Nulo o cero: si el Debe es igual que el Haber.

CUENTA

Debe Haber

Cargar, adeudar o debitar Abonar o acreditar

1.3.2. El método de la partida doble

Los principios del método de partida doble constituyen la base en la que se fundamenta

la contabilidad. Algunos de estos principios, son los siguientes:

- Cualquier hecho u operación económico-contable da lugar como mínimo a dos

anotaciones: una en el Debe y la otra en el Haber. Ello supone al menos, dos

cuentas.

- A una o más cuentas deudoras corresponden siempre una o más cuentas

acreedoras por el mismo importe.

- En todo momento, la suma de lo anotado en el Debe ha de ser igual a la suma de

lo anotado en el Haber.

1.3.3. El convenio de cargo y abono

Antes de contabilizar cualquier operación, debemos plantearnos dos cuestiones:

- Qué cuentas intervienen en la operación.

- Qué cuentas registrarán su movimiento en el Debe y qué cuentas lo registrarán en

el Haber.

El primer paso se determinará a partir del análisis del documento o justificante. Para dar

el segundo paso, el contable se basará en las siguientes reglas (teoría matemática):

- Las cuentas de activo registran su situación inicial y sus aumentos en el Debe,

mientras que sus disminuciones se anotan en el Haber.

- Las cuentas de neto y pasivo exigible registran su situación inicial y sus

aumentos en el Haber, mientras que sus disminuciones se anotan en el Debe.


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En las cuentas que representan los gastos, las anotaciones siempre se efectúan en el

Debe (por lo que tendrán saldo deudor). Por su parte, en las cuentas representativas de

los ingresos, las anotaciones siempre se realizan en el Haber (por lo que tendrán saldo

acreedor).

(Ejercicio 3)

2. Obligaciones contables de la empresa

En nuestro país, la normativa que regula las operaciones mercantiles se encuentra

encabezada por el Código de Comercio de 1885.

El Código de Comercio regula la obligación por parte de los empresarios de llevar una

contabilidad, en los siguientes términos: “Todo empresario deberá llevar una contabilidad

ordenada, adecuada a la actividad de su empresa que permita un seguimiento cronológico

de todas sus operaciones, así como la elaboración periódica de balances e inventarios.

Llevará necesariamente, sin perjuicio de lo establecido en las leyes o disposiciones

especiales, un libro de Inventarios y Cuentas anuales y otro Diario”.

La contabilidad será llevada directamente por los empresarios o por otras personas

debidamente autorizadas, sin perjuicio de la responsabilidad de aquéllos.

Con carácter general, los empresarios conservarán los libros, correspondencia,

documentación y justificantes concernientes a su negocio, debidamente ordenados,

durante seis años, a partir del último asiento realizado en los libros.

2.1. Libro de Inventarios y Cuentas Anuales

El artículo 25 del Código de Comercio establece que todo empresario llevará

necesariamente un libro de Inventarios y Cuentas anuales. Por lo tanto, es un libro

contable principal y obligatorio.

El Libro de Inventarios y Cuentas Anuales es un documento contable formado por los

siguientes documentos:

- Balance inicial detallado de la empresa,

- Balances de sumas y saldos de comprobación con una periodicidad trimestral

como máximo. Muestra el saldo de las cuentas del libro mayor.


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- Inventario de cierre de ejercicio, que es una relación detallada de los bienes y

derechos de la sociedad. y

- Las cuentas anuales.

Se elaborarán el último día del ejercicio económico de la empresa tomando como base

dicho periodo.

Las cuentas anuales, compuestas a su vez por un conjunto de documentos contables,

estarán formadas por:

- El "Balance de situación",

- La "Cuenta de pérdidas y Ganancias"

- El "Estado de Cambios en el Patrimonio Neto" (ECPN)

- El "Estado de Flujos de Efectivo" y

- La "Memoria".

No será obligatorio realizar el Estado de Flujos de Efectivo:

- Si la empresa aplica el Plan General de Contabilidad de PYMES o

- Si la empresa aplica el Plan General de Contabilidad y reúne las características

para presentar Balance o ECPN abreviado.

Además la Ley de Sociedades de Capital, en su artículo 253, impone la obligación de

elaborar un “informe de gestión” (descripción de la situación de empresa y su evolución,

así como información sobre los principales riesgos e incertidumbres a los que se enfrenta),

el cual no será obligatorio si la empresa reúne las características para presentar Balance

o ECPN abreviado.

El Libro de Inventarios y Cuentas Anuales debe ser llevado con claridad, por orden de

fechas, sin espacios en blanco, interpolaciones, tachaduras ni raspaduras, sin abreviaturas

o símbolos cuyo significado no sea preciso ni conforme al orden mercantil. Los errores u

omisiones en las anotaciones deben ser corregidos tan pronto sean advertidos. Las

anotaciones contables deben realizarse en euros con un máximo de dos decimales.

Se admite la elaboración en papel, el Registro Mercantil Provincial admite este formato

para su diligenciado y legalización, pero actualmente se puede decir que prácticamente la

totalidad de las obligaciones contables se confeccionan en formato electrónico con la

ayuda de aplicaciones informáticas.

Los documentos incluidos en el Libro de Inventarios y Cuentas Anuales deben realizarse

siguiendo las normas que, en última instancia, dictan los Planes Contables: Plan General

de Contabilidad o Plan General de Contabilidad de Pequeñas y Medianas Empresas.

2.2. Libro Diario

El artículo 25 del Código de Comercio establece que todo empresario llevará

necesariamente un libro Diario. Por lo tanto, es un libro contable principal y obligatorio.


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Asimismo, el artículo 28 del Código de Comercio dispone que dicho libro registrará día

a día todas las operaciones relativas a la actividad de la empresa. No obstante, se permite

la anotación conjunta de los totales de las operaciones por períodos no superiores al mes,

debiéndose reflejar el detalle de estas operaciones en otros libros o registros auxiliares.

Las operaciones se registran en el libro Diario mediante asientos, que deben estar

numerados y ordenados por fechas.

Estructura de los asientos:

Fecha

Importe partida del DEBE (nº) Cuenta

a Cuenta (nº) Importe partida del HABER

Ejemplo: la empresa adquiere el día 25 de febrero de 2016, un elemento de transporte

por importe de 20.000€. Lo paga a través del banco.

25-02-2016

10.000 (218) Elementos de Transporte

a Bancos C/C (572) 10.000

2.3. Libro Mayor

El Código de Comercio no obliga a los empresarios a llevar un libro Mayor. No obstante,

es conveniente llevarlo pues sirve de complemento al libro Diario. Por lo tanto, el libro

Mayor es un libro contable principal y no obligatorio.

A diferencia del libro Diario, donde las operaciones se registran día a día, en el libro

Mayor las operaciones se registran cuenta por cuenta.

(Ejercicio 4)

2.4. Otros Libros Contables

Las sociedades mercantiles, además del libro de Inventarios y Cuentas Anuales y del

libro Diario, están obligadas a llevar:

- Libro de actas: deben constar, al menos, todos los acuerdos tomados por las

juntas generales y especiales y los demás órganos colegiados de la sociedad, con

expresión de los datos relativos a la convocatoria y a la constitución del órgano,

un resumen de los asuntos debatidos, las intervenciones de las que se haya

solicitado constancia, los acuerdos adoptados y los resultados de las votaciones.

- Libro-registro de acciones nominativas en las sociedades anónimas, incluidas

las laborales, y en las sociedades comanditarias por acciones.

- Libro-registro de socios en las sociedades limitadas (incluidas las laborales)


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3. El Plan General de Contabilidad (P.G.C.)

El Plan General de Contabilidad es el texto legal que regula el funcionamiento de la

contabilidad en las empresas. El Real Decreto 1514/2007, de 16 de noviembre, aprueba

el actual Plan General Contable de 2008, de obligado cumplimiento para los ejercicios

iniciados a partir de enero de 2008, y que sustituye al anterior P.G.C. de 1990, que estuvo

vigente hasta 2007.

Junto al Plan General Contable de 2008, aplicable a todas las empresas, también se ha

aprobado un Plan General Contable para pequeñas y medianas empresas, que pueden

aplicar de forma voluntaria, únicamente las empresas que durante dos ejercicios

consecutivos reúnan, a la fecha de cierre de cada uno de ellos, al menos dos de las

circunstancias siguientes:

- Que el total de las partidas del activo no supere los 2.850.000€

- Que el importe neto de su cifra anual de negocios no supere los 5.700.000€

- Que el número medio de trabajadores empleados durante el ejercicio no sea

superior a 50.

3.1. Estructura del Plan General de Contabilidad

El P.G.C. se estructura en las siguientes partes:

- Primera parte: Marco Conceptual de la Contabilidad (de aplicación obligatoria).

- Segunda parte: Normas de Registro y Valoración (de aplicación obligatoria).

- Tercera parte: Cuentas anuales (de aplicación obligatoria).

- Cuarta parte: Cuadro de cuentas (de aplicación voluntaria).

- Quinta parte: Definiciones y relaciones contables (de aplicación voluntaria).

3.1.1. Marco conceptual de la contabilidad

La primera parte del PGC determina cómo ha de expresarse la contabilidad, es decir, la

forma en la que recogerá la imagen fiel de las cuentas anuales, los requisitos de la

información que aportan, los principios por los que se regulará la línea de actuación a la

hora de aplicar los contenidos y normas contables, la composición de las cuentas anuales

y los criterios de registro y valoración. En este apartado del P.G.C se da especial

importancia a la necesidad de aplicar criterios contables que conduzcan a expresar la

imagen fiel de la empresa en todo momento.

Dentro de esta primera parte se encuentra los Principios Contables, que son una serie de

normas que deben ser obligatoriamente aplicadas en la contabilidad para poder reflejar

una imagen fiel de la actividad de la empresa, Son los siguientes:

1. Empresa en funcionamiento: Se considera que la actividad de la empresa continúa en

un futuro. El fin es que las cuentas anuales no tengan el propósito de determinar el

patrimonio neto de la entidad con el fin de su transmisión o su liquidación.


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2. Devengo: Los hechos económicos se han de registrar cuando ocurren. Se han de

imputar los gastos e ingresos al ejercicio que afecten con independencia de la fecha de su

pago o cobro.

3. Uniformidad: Cuando se elija un criterio de contabilización, dentro de las alternativas

que permite la normativa, se ha de mantener el misma en el tiempo y aplicarse para las

transacciones y eventos que sean similares.

4. Prudencia: Se ha de ser prudente en las estimaciones y valoraciones en condiciones

de incertidumbre. Solo se han de contabilizar los beneficios obtenidos hasta el cierre del

ejercicio. Se han de tener en cuenta todos los riesgos tan pronto sean conocidos, hayan

ocurrido en el ejercicio o en otro anterior. Se han de tener en cuenta las amortizaciones y

correcciones de valor por deterioro de los activos independientemente del resultado

positivo o negativo del ejercicio.

5. No compensación: No se pueden compensar las partidas de activo con las de pasivo,

ni los gastos con los ingresos.

6. Importancia relativa: Es admisible la no aplicación de un principio o criterio contable

cuando la importancia relativa en términos cuantitativos o cualitativos sea escasamente

significativa y no altere la imagen fiel.

3.1.2. Normas de registro y valoración

En este apartado del PGC se establecen cuáles son los criterios y reglas de aplicación de

las operaciones o hechos económicos, así como de los elementos patrimoniales. Su

principal función es la de establecer criterios comunes e interpretar uniformemente

situaciones contables específicas. Estas normas son obligatorias para todas las empresas.

3.1.3. Cuentas anuales

Las estudiamos en la pregunta 4.

3.1.4. Cuadro de Cuentas

El PGC establece una relación ordenada de cuentas para cada transacción. Esta relación

está recogida en el cuadro de cuentas, que a su vez se divide en tres niveles diferentes:

- Nivel 1 – Grupos

- Nivel 2 – Subgrupos

- Nivel 3 - Cuentas

Los grupos contables o grupos de cuentas, clasifican las cuentas según sus funciones.

En el PGC para pymes se contemplan los siguientes grupos:


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- Grupo 1. Financiación básica: agrupa todas las cuentas que representan los orígenes y

los recursos financieros de naturaleza estructural para la empresa, principalmente las

deudas a largo plazo y el capital.

- Grupo 2. Activo no corriente: conocido como “Inmovilizado”, contiene las cuentas

que representan los bienes que permanecen un largo plazo en la empresa y que

constituyen principalmente los bienes de producción de la misma, como edificios,

maquinaria, vehículos, etc.

- Grupo 3. Existencias: recoge aquellas cuentas que representan los bienes y productos

que son objeto de comercio o producción de la empresa, como materias primas, envases

y embalajes, productos terminados, mercaderías, etc.

- Grupo 4. Acreedores y deudores por operaciones comerciales: cuentas que

representan derechos y obligaciones a corto plazo, derivados de la actividad de la

empresa, entre los cuales, los más comunes son clientes, proveedores, etc.

- Grupo 5. Cuentas financieras: cuentas que representan ciertas deudas y préstamos a

corto plazo, depósitos a corto plazo, cuentas de tesorería (como Caja y Bancos), etc.

- Grupo 6. Compras y gastos: representan gastos para la empresa.

- Grupo 7. Ventas e ingresos: representan ingresos para la empresa.

En el PGC normal, existen además los grupos 8 (gastos imputados al patrimonio neto) y

9 (ingresos imputados al patrimonio neto).

3.1.5. Definiciones y relaciones contables

El PGC define cada una de las cuentas que lo forman, así como su funcionamiento, para

qué hechos contables se utilizan y cómo se registran sus movimientos.

4. Las Cuentas Anuales

4.1. Concepto

Las cuentas anuales comprenden el balance, la cuenta de pérdidas y ganancias, el

estado de cambios en el patrimonio neto, el estado de flujos de efectivo y la memoria.

Estos documentos forman una unidad y deben mostrar la imagen fiel del patrimonio, de

la situación financiera y de los resultados de la empresa.

Cuando pueda formularse balance, estado de cambios en el patrimonio neto y memoria

en modelo abreviado, el estado de flujos de efectivo no será obligatorio.

Las cuentas anuales se elaborarán con una periodicidad de doce meses, salvo en los casos

de constitución, modificación de la fecha de cierre del ejercicio social o disolución.


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Las cuentas anuales deberán ser formuladas por el empresario o los administradores,

quienes responderán de su veracidad, en el plazo máximo de tres meses, a contar desde

el cierre del ejercicio. A estos efectos, las cuentas anuales expresarán la fecha en que se

hubieran formulado y deberán ser firmadas por el empresario, por todos los socios

ilimitadamente responsables por las deudas sociales, o por todos los administradores de

la sociedad.

Las cuentas anuales se elaborarán expresando sus valores en euros.

4.2. Estructura

Las cuentas anuales de las sociedades anónimas, incluidas las laborales, de las sociedades

de responsabilidad limitada, incluidas las laborales, de las sociedades en comandita por

acciones y de las sociedades cooperativas deberán adaptarse al modelo normal.

No obstante, las anteriores sociedades podrán utilizar los modelos de cuentas anuales

abreviados en los siguientes casos:

• Balance, estado de cambios en el patrimonio neto y memoria abreviados: las

sociedades en las que a la fecha de cierre del ejercicio concurran, al menos, dos de las

circunstancias siguientes:

- Que el total de las partidas del activo no supere los 2.850.000€.

- Que el importe neto de su cifra anual de negocios no supere los 5.700.000€.


superior a 50.

• Cuenta de pérdidas y ganancias abreviada: las sociedades en las que a la fecha de

cierre del ejercicio concurran, al menos, dos de las circunstancias siguientes:

- Que el total de las partidas del activo no supere los 11.400.000€.

- Que el importe neto de su cifra anual de negocios no supere los 22.800.000€.


superior a 250.

4.2.1. El Balance

El balance comprende, con la debida separación, el activo (corriente y no corriente), el

pasivo (corriente y no corriente) y el patrimonio neto de la empresa.

Las partidas del activo aparecen ordenadas de menor a mayor disponibilidad. Por su

parte, las partidas de patrimonio neto y pasivo aparecen ordenadas de menor a mayor

exigibilidad.

En cada partida deberán figurar, además de las cifras del ejercicio que se cierra, las

correspondientes al ejercicio inmediatamente anterior. No figurarán las partidas a las que

no corresponda importe alguno en el ejercicio ni en el precedente.


18

Activo Patrimonio neto y pasivo

Activo no corriente Patrimonio neto

Inmovilizado Intangible

Inmovilizado material

Inversiones Inmobiliarias

Inversiones financieras a l/p

Recursos propios

Pasivo no corriente

Exigible a largo plazo

Activo corriente Pasivo corriente

Existencias

Realizable

Disponible

Exigible a corto plazo

(Consultar pregunta 1.2.1, en las páginas 3 y 4)

Modelo Balance abreviado cierre ejercicio 200X


19

(Ejercicios 5 y 6)

4.2.2. Cuenta de Pérdidas y Ganancias

La Cuenta de Pérdidas y Ganancias muestra los ingresos y los gastos del ejercicio y,

por diferencia, el resultado del mismo. Los ingresos y gastos se clasificarán de acuerdo

con su naturaleza.


20

En cada partida deberán figurar, además de las cifras del ejercicio que se cierra, las

correspondientes al ejercicio inmediatamente anterior. No figurarán las partidas a las que

no corresponda importe alguno en el ejercicio ni en el precedente.

El Plan General de Contabilidad ofrece como en el caso del balance, dos modelos de

cuenta de pérdidas y ganancias: el general y el de las pymes. A continuación, nos

centraremos en el estudio del modelo para pymes.

La cuenta de pérdidas y ganancias diferencia cuatro apartados en los que se recogen

distintos resultados. El resultado del ejercicio se obtiene de la diferencia entre los ingresos

y gastos.

A) Resultado de la explotación: Se calcula restando a los ingresos derivados de la

actividad de la empresa los gastos de explotación.

Los ingresos proceden de las ventas de la empresa y los gastos son todos los que asume

la empresa para poder llevar a cabo la actividad, como aprovisionamiento, personal,

alquiler, suministros, publicidad, etc.

B) Resultado financiero: Se obtiene de la diferencia entre los ingresos y los gastos

financieros.

Los ingresos financieros proceden de dividendos o intereses que cobra la empresa de las

inversiones realizadas. Los gastos financieros resultan de la financiación ajena que ha

obtenido la empresa: intereses por préstamos, descuentos de efectos, diferencias negativas

de cambio, etc.

C) Resultado antes de impuestos: Se suma el resultado de la explotación más el

resultado financiero.

Si el resultado es positivo, quiere decir que la empresa ha obtenido beneficios. Si es

negativo, significa que ha tenido pérdidas.

D) Resultado del ejercicio: Se resta el importe del impuesto de beneficios al resultado

antes de impuestos, en caso de haber tenido beneficios. Si se ha tenido pérdidas, aparece

el impuesto como un menor gasto (se suma) ya que no se paga ahora y se deja para

compensar en ejercicios posteriores.

RESULTADO = INGRESOS - GASTOS


21

Modelo Cuenta de Pérdidas y Ganancias abreviado cierre ejercicio 200X

(Ejercicio 7)

4.2.3. Estado de cambios en el Patrimonio Neto

El estado de cambios en el patrimonio neto informa de todos los cambios habidos en el

patrimonio neto derivados, entre otras cosas, del resultado del ejercicio de la cuenta de

pérdidas y ganancias.

4.2.4. Estado de Flujos de Efectivo

El estado de flujos de efectivo informa sobre el origen y la utilización de los activos

monetarios representativos de efectivo y otros activos líquidos equivalentes, clasificando

los movimientos por actividades e indicando la variación neta de dicha magnitud en el

ejercicio.

4.2.5. La Memoria

La memoria completa, amplía y comenta la información contenida en los otros

documentos que integran las cuentas anuales.


22

5. Análisis Patrimonial

5.1. Concepto e instrumentos

El análisis patrimonial tiene como objetivo el estudio de la estructura del patrimonio de

una empresa, para ver hasta qué punto los recursos financieros de la misma (patrimonio

neto y pasivo) son adecuados respecto a las inversiones realizadas (activo).

El análisis patrimonial puede llevarse a cabo desde una doble perspectiva:

- Estáticamente, estudiando la situación patrimonial de la empresa en un momento

determinado;

- Dinámicamente, atendiendo a la evolución patrimonial de la empresa a lo largo

del tiempo.

En ambos tipos de análisis, los instrumentos más utilizados son los que se basan en

relaciones entre magnitudes contables, bajo la forma de ratios, porcentajes o diferencias

entre partidas de activo y su correlativa del patrimonio neto y pasivo.

5.2. El Fondo de maniobra

El fondo de maniobra, también llamado capital circulante, capital de trabajo o fondo

de rotación, se calcula de la siguiente manera:

El fondo de maniobra también puede calcularse como diferencia entre los capitales

permanentes (patrimonio neto + pasivo no corriente) y el activo no corriente:

FM = ACTIVO CORRIENTE – PASIVO CORRIENTE

FM = CAPITALES PERMANENTES – ACTIVO NO CORRIENTE


23

El fondo de maniobra ha de ser positivo, ya que hay una parte del activo corriente

(como el stock de seguridad o el saldo mínimo necesario de disponible) que, por su

importancia en el proceso productivo, debe ser financiada con capitales permanentes. En

general, el activo corriente debe ser casi el doble que el pasivo corriente.

Si el fondo de maniobra es negativo, esto significa que parte del activo no corriente está

financiada con pasivo corriente, lo que aumenta la probabilidad de suspender pagos

(actualmente, entrar en concurso voluntario de acreedores), puesto que la empresa no

podrá hacer frente a sus deudas a corto plazo con sus activos más líquidos (activo

corriente).

Algunas medidas que se podrían adoptar para hacer frente a esta última situación serían:

ampliar el capital social; negociar las deudas a corto plazo para ampliar su vencimiento,

convirtiéndolas de esta forma, en deudas a largo plazo; liquidar o vender los elementos

del activo no corriente que no sean imprescindibles para la actividad de la empresa.

(Ejercicio 8)

5.3. Situaciones patrimoniales

Las empresas pueden presentar diferentes situaciones patrimoniales: estabilidad

financiera total y normal, suspensión de pagos, desequilibrio financiero a largo plazo y

quiebra.

5.3.1. Situación financiera total

El activo no corriente y el activo corriente están financiados totalmente por recursos

propios (capital y reservas) sin que haya pasivo. Esta situación es de estabilidad total,

pues no hay obligaciones de pago.

Es poco frecuente que se dé esta situación, excepto cuando la empresa inicia su actividad.

Tampoco es aconsejable del todo, ya que un cierto endeudamiento permitiría obtener más

rendimiento.

Activo no corriente

Activo corriente

Patrimonio Neto


24

5.3.2. Situación financiera normal

El activo de una empresa es superior al pasivo total. Además, los capitales permanentes

se encuentran financiando los elementos del activo no corriente y una parte del activo

corriente, es decir, existe un fondo de rotación o de maniobra positivo. Esta es la situación

ideal.

FM

5.3.3. Situación financiera inestable o de suspensión de pagos

En esta situación, aunque el activo de la empresa es superior al pasivo total, el pasivo

corriente se encuentra financiando parte de los elementos del activo no corriente,

provocando un desequilibrio financiero. En esta situación, existe un desfase entre el ritmo

de cobros generados por el activo corriente y el ritmo de pagos derivados de la

exigibilidad del pasivo corriente (problemas para liquidar sus deudas a corto plazo). Tiene

un fondo de rotación negativo. Debe incrementar los recursos propios y el exigible a

largo plazo.

FM

5.3.4. Situación de desequilibrio financiero a largo plazo

Esta situación refleja problemas de solvencia; la empresa no tiene recursos propios o

tiene muy pocos, y toda su financiación es exigible. Para hacer frente a sus deudas

debería vender los elementos del activo.

Activo no corriente

Activo corriente

Patrimonio Neto y

pasivo no corriente

Pasivo corriente

Activo no corriente

Activo corriente

Patrimonio Neto y

pasivo no corriente

Pasivo corriente

Activo no corriente

Activo corriente

Pasivo no corriente

Pasivo corriente


25

5.3.5. Situación de quiebra

El activo de la empresa es inferior al pasivo total. Las pérdidas acumuladas han ido

descapitalizando la empresa, hasta llegar a una situación en la que el patrimonio neto es

negativo.

(Ejercicio 9)

Activo no corriente

Activo corriente

Patrimonio Neto

Pasivo no corriente

Pasivo corriente

negativo

balca

Textbox

balca

Textbox

Ejercicios Tema 7

Ejercicio 1. Una empresa comercial tiene bienes por valor de 15.800€ los clientes le

deben 3.400€ y tiene una deuda con el banco de 10.000€. Con estos datos, calcular el

patrimonio neto.

Ejercicio 2. Una empresa tiene el siguiente patrimonio:

- Local comercial: 90.000€

- Dinero en efectivo: 1.700€

- Dinero en el banco: 3.500€

- Mobiliario: 18.000€

- Deudas con proveedor: 2.100€

- Préstamo bancario: 75.000€

- Mercancías: 1.500€

- Deuda del cliente: 2.200€

Determinar las tres grandes masas patrimoniales y comprobar que se cumple la ecuación

fundamental del patrimonio.

Ejercicio 3. Anotar las siguientes operaciones en sus respectivas cuentas.

1) La empresa compra una máquina que paga a través de la cuenta bancaria por un importe

de 2.500€.

2) La empresa vende mercaderías por valor de 1.500€, que sus clientes pagarán en un

plazo de 1 mes.

3) La empresa compra mercaderías por 800€. El pago a su proveedor se realizará en 15

días.

4) La empresa paga al proveedor anterior en efectivo.

5) Se constituye la empresa con una aportación de capital de 15.000€ que los socios

ingresan en una cuenta corriente.

6) La empresa paga a través de banco la factura de la luz que asciende a 300€

7) La empresa compra equipos informáticos por valor de 8.500€. Paga 1.000€ al contado

y el resto queda pendiente de pago.

Ejercicio 4. Registrar los siguientes asientos en el Libro Diario y realizar las anotaciones

correspondientes en el libro mayor:

1) El día 2 de enero vendemos mercaderías por valor de 1.000€. Se cobra la mitad en

efectivo y la otra mitad mediante cheque, que ingresamos en el banco.

2) El 6 de enero un cliente abona en la cuenta corriente la deuda que tenía pendiente de

420€.

3) El 15 de enero se pagan 700€ en efectivo de alquiler por el local donde están las

oficinas.

4) El 25 de enero se realiza una compra de mercaderías a crédito por importe de 500€

26

Ejercicio 5. La empresa ZETA S.A. presenta la siguiente situación patrimonial a 31 de

diciembre de 200X:

• Terreno: 60.000€

• Nave industrial: 140.000€

• Maquinaria: 9.000€

• Ordenadores: 2.000€

• Depreciación acumulada inmovilizado material: (50.000€)

• Aplicaciones informáticas: 1.200€

• Depreciación acumulada inmovilizado intangible: (200€)

• Préstamo bancario a devolver dentro de 3 años: 100.000€

• Deuda comercial con un proveedor (30 días): 15.000€

• Aportaciones de los socios: 60.000€

• Reserva legal: 4.000€

• Beneficio del ejercicio: 1.000€

• Mercaderías: 2.000

• Dinero en la c/c: 13.000€

• Crédito comercial con un cliente (60 días): 3.000€

A partir de los datos anteriores, elaborar el balance de situación de esta empresa,

utilizando las cuentas del PGC

Ejercicio 6. La empresa BETA, S.L. presenta la siguiente situación patrimonial a 31de

diciembre de 200X:

• Muebles: 15.000€

• Furgoneta: 12.600€

• Ordenadores: 2.000€

• Depreciación acumulada inmovilizado material: (3.000€)

• Aplicaciones informáticas: 1.000€

• Depreciación acumulada inmovilizado intangible: (400€)

• Préstamo bancario a devolver dentro de 2 años: 2.000€

• Deuda comercial con un proveedor (letra de cambio a 90 días): 3.000€

• Deuda (alquiler de dos meses) con el dueño del local comercial: 2.000€

• Reserva legal: 12.000€

• Reserva voluntaria: 5.000€

• Pérdida del ejercicio: -3.000€

• Mercaderías: 2.000

• Dinero en la c/c: 12.000€

• Dinero en la caja: 4.000€

• Crédito comercial con un cliente (60 días): 2.000€

A partir de los datos anteriores, calcula el importe del CAPITAL SOCIAL de esta

empresa.

27

Ejercicio 7

Ejercicio 8. La empresa ALFA, S.L., presenta los siguientes saldos en sus cuentas:

Construcciones 210.000€; Terrenos 150.000€; Elementos de transporte 50.000€;

Amortización acumulada del inmovilizado material (10.000€); Bancos 180.000€,

Clientes 20.000€; Deudas con bancos a corto plazo 210.000€; Deudas con bancos a largo

plazo 150.000€; Capital 240.000€

En base a los datos anteriores:

a) Clasificar los distintos elementos por masas patrimoniales y representarlos en un

balance de situación

b) Calcular el fondo de maniobra de las dos formas posibles.

c) Comentar cómo es la situación de esta empresa atendiendo a dicho fondo de

maniobra, y qué medidas se pueden adoptar.

Ejercicio 9. ¿Qué situaciones patrimoniales se dan en las empresas?

28

balca

Textbox

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