UNIDAD 6

Memorando de Planeación

Es el documento que se emite en la fase de planeación en el proceso general de

auditoría debe ser una de las mas importante, ya que si en esta fase se logran

identificar la mayoría de los aspectos a los que hay que prestar atención, se evitaran

pérdidas de tiempo o sorpresa al final de la auditoria. Es importante que en la

planeación haya mucha comunicación entre socio, gerente y encargado del proyecto

Una vez hecha la revisión analítica de la información recopilada y seleccionada la o las

áreas a evaluar, procederemos a elaborar el Memorando de Planeamiento Plan

de Auditoría y el cronograma de auditoría de gestión.

Haremos un breve repaso sobre los aspectos a considerar en la elaboración

del Memorando de Planeamiento.

Procedimientos:

Para elaborar el Memorando de Planeamiento, El auditor deberá definir el tipo de pruebas que

aplicará.

dicho memorando, deberá Incluir además de las generalidades del auditado y las posibles

áreas a evaluar, los riesgos de la auditoría, su objetivo y alcance, la conformación de equipo

de trabajo y los recursos necesarios para la realización del estudio, así como un cronograma de

las actividades a realizar.

Entre los principales componentes de un trabajo de investigación se encuentran

los objetivos, estos están diseñados para guiar la investigación o un trabajo hacia

una meta concreta. Los objetivos deben responder concretamente a tres

preguntas.

¿Qué se va a hacer?

¿Para qué se va a hacer?

¿Cómo se va a hacer?

Existen dos tipos de objetivos necesarios de añadir al trabajo: General y

específicos. Tanto los objetivos generales como los objetivos específicos deben

empezar con un verbo en infinitivo, es decir, sin conjugar, por ejemplo, estudiar,

resolver, comprender, solucionar, etc.

Objetivo general.

El objetivo general pretende dar una visión general acerca del trabajo. Por otro

lado, los objetivos específicos derivan del objetivo general y pretenden indicar

cómo se desarrollará la metodología del trabajo

ejemplo:

Garantizar la oportuna y efectiva acción de la Unidad de Control Interno en el desarrollo

de las Auditorias Internas y Determinar lo adecuado y razonable de las cifras

establecidas en los estados financieros, en función de su objeto social, y el nivel

de confiabilidad de los controles utilizados por la compañía para tal fin

Objetivos específicos.

Determinar la confiabilidad y exactitud de los datos contables y la efectividad

de los procedimientos internos.

Ayudar a la gerencia a lograr la administración más eficiente de las operaciones de la

Compañía, estableciendo procedimientos para adherirse a sus planes.

Revelar y corregir la ineficiencia en las operaciones.

Recomendar cambios necesarios en las diversas fases de las operaciones.

Averiguar el grado de protección, clasificación y salvaguarda de activos de la compañía

contra pérdidas de cualquier clase

Reseña Histórica:

La reseña histórica es una breve descripción de la empresa o entidad desde su fundación hasta

el momento presente en que se está realizando de memorando, resaltando los

acontecimientos relevantes, los cuales se pueden extractar de los estatutos en el momento de

la formación de la misma, esta reseña histórica es fundamental y se debe realizar en el

momento de conocimiento del negocio , de tal manera que permita conocer en detalle las

variables que pudieran resultar relevantes para el auditor en el desarrollo y conclusión del

trabajo.

La entidad y su entorno:

P11. El conocimiento de la entidad y su entorno, por parte del auditor, incluye

conocer información sobre los siguientes cinco temas:

1. Factores de la industria, regulación y otros externos.

2. Naturaleza de la entidad.

3. Selección y aplicación de políticas contables.

4. Objetivos, estrategias y riesgos relacionados al negocio.

5. Medición y revisión del desempeño financiero de la entidad.

La entidad y su entorno:

1. Factores de la industria, regulación y otros externos.

Entorno competitivo, relaciones con proveedores y clientes, el mercado, la

competencia, demanda, capacidad, precios, actividad cíclica o de temporada,

tecnología de los productos, suministro y costo de energía, riesgos de la industria,

experiencia y conocimiento sobre la misma.

Prácticas contables de la industria, legislación y regulación, impuestos, políticas,

restricciones y apoyos gubernamentales y requisitos ambientales.

Condiciones económicas generales, tasas de interés o disponibilidad de

financiamiento, inflación y tipo de cambio.

2. Naturaleza de la entidad.

Operaciones del negocio: fuentes de ingresos, productos o servicios, ventas,

métodos de producción, alianzas, negocios conjuntos, outsourcing, segmentación,

almacenes, oficinas, ubicaciones, clientes, proveedores y sindicatos.

Inversiones y actividades de inversiones: adquisiciones, valores y capital de

trabajo.

Financiamiento y actividades de financiamiento: asociadas, subsidiarias, deuda,

financiamiento, derivados y socios.

Información financiera: reglas contabilidad y prácticas de la industria (ingresos,

transacciones complejas).

3. Selección y aplicación de políticas contables.

Registro de transacciones importantes e inusuales.

Políticas contables en áreas controversiales o emergentes en las que faltan

lineamientos autorizados o consenso.

Cambios en las políticas contables y normas de información financiera, leyes y

regulaciones que son nuevas.

4. Objetivos, estrategias y riesgos del negocio.

•Desarrollos de la industria, nuevos productos y servicios, expansión del negocio,

IT. Otras condiciones que pueden indicar la existencia de riesgo de error material

son:

-Devaluación, inflación, mercados volátiles, regulación compleja, órganos

gubernamentales o de regulación, transacciones no rutinarias / no sistemáticas.

-Negocios en marcha, restricciones en capital y crédito, refinanciamientos, cadena

de suministro, nuevas localidades, reorganizaciones, salida de ejecutivos clave.

-Deficiencias en control interno, errores del pasado.

5. Medición y revisión del desempeño financiero.

•Indicadores clave del desempeño (financiero y no financiero), proporciones,

tendencias y estadísticas.

•Análisis periodo-sobre-periodo del desempeño financiero.

•Presupuestos, pronósticos, análisis de variaciones, información de segmentos

/divisiones /departamentos, etc.

•Medidas y políticas de compensación por incentivos.

•Comparaciones del desempeño de una entidad con el de los competidores.

Componentes del control interno:

1) Entorno de control.

2) Proceso de evaluación de riesgos.

3) Sistemas de información.

4) Actividades de control.

5) Monitoreo de controles.

Entorno de control

El auditor deberá obtener un entendimiento del ambiente del control. Como parte

de este entendimiento, el auditor deberá evaluar si:

a) La administración, bajo la supervisión de los encargados del gobierno

corporativo de la entidad, ha creado y mantenido una cultura de honestidad

y conducta ética; y

b) Las fortalezas de los elementos del entorno de control proporcionan, en

conjunto, una base adecuada para los otros componentes del control

interno, y si esos otros componentes resultan afectados de modo negativo

por las debilidades en el ambiente del control.

El entorno de control engloba los siguientes elementos:

a) Comunicación y vigilancia de la integridad y valores éticos.

b) Compromiso con la competencia.

c) Participación de los responsables del gobierno de la entidad.

d) Filosofía y estilo operativo de la administración.

e) Estructura organizacional.

f) Asignación de autoridad y responsabilidad.

g) Políticas y prácticas de recursos humanos.

Proceso de evaluación del riesgo de la entidad.

El auditor deberá obtener un entendimiento de si la entidad tiene establecido un

proceso para:

a) Identificar los riesgos de negocios relevantes para el logro de los

objetivos de información financiera;

b) Estimar la importancia de los riesgos.

c) Evaluar la probabilidad de su ocurrencia.

d) Decidir sobre las acciones para hacer frente a esos riesgos.

Proceso de evaluación del riesgo de la entidad.

Los riesgos pueden surgir o variar debido a circunstancias como las siguientes:

a) Cambios en el entorno operativo.

b) Nuevo personal.

c) Sistemas de información nuevos o actualizados.

d) Crecimiento rápido.

e) Nueva tecnología.

f) Nuevos modelos de negocio, productos o actividades.

g) Reestructuraciones corporativas.

h) Expansión de las operaciones en el extranjero.

i) Nuevos pronunciamientos contables.

Condiciones y eventos que pueden indicar riesgos de error

material:

Los ejemplos que se dan cubren una amplia gama de condiciones y eventos; sin

embargo, no todas las condiciones y eventos son relevantes a todos los trabajos

de auditoría y la lista de ejemplos no es completa:

•Operaciones en regiones económicamente inestables, por ejemplo, los países

con importante devaluación de la moneda o economías altamente inflacionarias.

•Operaciones expuestas a mercados volátiles, por ejemplo, la negociación de

futuros.

•Operaciones sujetas a un alto grado de regulación compleja.

•Problemas de negocios en marcha y liquidez que incluyen pérdida de clientes

importantes.

•Restricciones en la disponibilidad de capital y crédito.

•Cambios en la industria en que opera la entidad.

•Cambios en la cadena de suministro.

•Desarrollo u oferta de nuevos productos o servicios, o cambiar a nuevas líneas de

negocio.

•Expansión a nuevas localidades.

•Cambios en la entidad como grandes adquisiciones o reorganizaciones u otros

eventos inusuales.

•Entidades o segmentos del negocio que probablemente se vendan.

•La existencia de alianzas y negocios conjuntos complejos.

•Uso de finanzas fuera del balance, entidades de propósito especial, y otros

arreglos de financiamiento complejos.

•Transacciones importantes con partes relacionadas.

•Falta de personal con habilidades apropiadas de contabilidad e información

financiera.

•Cambios en personal clave incluyendo salida de ejecutivos clave.

•Debilidades en control interno, especialmente las no atendidas por la

administración.

Inconsistencias entre la estrategia de TI de la entidad y sus estrategias de

negocios.

•Cambios en el entorno de TI.

•Instalación de importantes sistemas nuevos de TI relacionados con la información

financiera.

•Investigaciones de las operaciones o resultados financieros de la entidad, por

parte de órganos de regulación o gubernamentales.

•Representaciones erróneas pasadas, historia de errores o una importante

cantidad de ajustes al final del ejercicio.

•Importante cantidad de transacciones no de rutina o no sistemáticas, incluyendo

transacciones inter-compañía y con grandes ingresos al final del ejercicio.

•Transacciones que se registran con base en los propósitos de la administración,

por ejemplo, el refinanciamiento de deuda, activos por vender y clasificación de

valores negociables.

•Aplicación de nuevos pronunciamientos de contabilidad.

•Mediciones contables que implican procesos complejos.

•Eventos o transacciones que implican una importante falta de certeza en la

medición, incluyendo estimaciones contables.

•Litigios pendientes y obligaciones contingentes, por ejemplo, las garantías de

ventas, garantías financieras y reparación medioambiental.

ACTIVIDADES DE CONTROL

Actividades de control

El auditor deberá obtener un entendimiento de las actividades de control

relevantes a la auditoría, considerando aquéllas que el auditor juzgue necesario

entender, para evaluar los riesgos de error material a nivel aseveraciones, y así

mismo diseñar procedimientos adicionales de auditoría que respondan a los

riesgos evaluados. Una auditoría no requiere un entendimiento de todas las

actividades de control relacionadas con cada clase importante de transacciones,

saldo de cuenta, y revelación en los estados financieros o con cada aseveración

relevante a ellas.

Las actividades de control que pueden ser relevantes a una auditoría pueden

categorizarse como políticas y procedimientos pertinentes a lo siguiente:

a) Revisiones de resultados (presupuestos).

b) Procesamiento de información (controles de aplicaciones y controles

generales de TI).

c) Controles físicos (seguridad física de activos, salvaguardas, autorización

para acceso a programas y archivos de computadoras, recuento periódico y

cotejo vs registros).

d) Segregación de funciones (Autorización de transacciones, registro y

custodia de activos).

Monitoreo de controles:

El auditor deberá obtener un entendimiento de las principales actividades que la

entidad tiene implementadas para monitorear el control interno sobre la

información financiera, incluyendo las relacionadas con las actividades de control

relevantes a la auditoría, y cómo inicia la entidad acciones correctivas para las

debilidades en sus controles.

El monitoreo de controles puede incluir actividades como revisión de la

administración de si las conciliaciones bancarias se preparan oportunamente; si la

oportunidad y exactitud de las conciliaciones bancarias no se monitorean, es

probable que el personal deje de prepararlas.

•Los auditores internos o personal que desempeñan funciones similares pueden

contribuir al monitoreo de los controles de una entidad mediante evaluaciones

separadas.

•Las actividades de monitoreo pueden incluir utilizar información de las

comunicaciones de partes externas que puedan indicar problemas o resalten

áreas en necesidad de mejora. Los clientes, de manera implícita, corroboran datos

de facturación al pagar sus facturas o quejarse contra los cargos.

El control interno de la entidad

El auditor deberá entender los aspectos del control interno en vigor en la entidad

que sean relevantes para la auditoría. No todos los controles que se relacionan

con dicha información son relevantes para una auditoría. Es una cuestión de juicio

profesional del auditor el considerar si un control, de manera individual, o en

combinación con otros, es relevante para la auditoría.

Una vez que el auditor ha comprendido y entendido los controles que son

relevantes para la auditoría, éste deberá evaluar el diseño de esos controles y

determinar y probar si han sido puestos en funcionamiento, para lo cual deberá

aplicar los procedimientos de auditoría que considere adecuados en las

circunstancias, y deben complementarse con preguntas hechas al personal de la

entidad.

Tipo De Empresa:

El conocimiento del de la empresa o entidad implica conocer factores como:

Circunstancias Económicas Y Tendencias Del Negocio, Políticas Y Prácticas

Financieras:

La Compañía utiliza entre otros, las siguientes políticas y prácticas contables, por ejemplo:

La Compañía compra materia prima en un 80% a crédito.· El manejo de los costos se hace

a través de estándares para algunos centros de costos (administración, comercial) y costos

reales de producción.· El proceso de producción de los productos es aproximadamente

10 semanas.

Principales Proveedores:

Se debe hacer un reseña de los clientes más significativos y la manera como se desarrollan las

transacciones entre la compañía auditada y estos

Principales Clientes.

Enunciar algunos de los clientes relevantes para la empresa, es de absoluta

importancia, pues, al conocerlos y dejar documentada esta información, permitirá

que en el desarrollo del trabajo de auditoría quede más fácil acceder a la solicitud

y obtención de información de su parte, comprobando saldos y construyendo

pruebas que fundamenten la opinión final plasmada en el informe final

Aéreas Significativas:

Riesgos Inherentes Al Control:

Identificación y valoración de los riesgos en la auditoria

IDENTIFICACIÓN Y VALORACIÓN DE LOS RIESGOS DE INCORRECCIÓN

MATERIAL MEDIANTE EL CONOCIMIENTO DE LA ENTIDAD Y SU ENTORNO

ISA 315

Alcance

•Esta NIA trata de la responsabilidad que tiene el auditor de identificar y valorar los

riesgos de incorrección material en los estados financieros, mediante el

conocimiento de la entidad y de su entorno, incluido el control interno de la

entidad.

•Objetivo

•Identificar y valorar los riesgos de incorrección material, debida a fraude o error,

tanto en los estados financieros como en las afirmaciones, mediante el

conocimiento de la entidad y de su entorno, incluido su control interno, con la

finalidad de proporcionar una base para el diseño y la implementación de

respuestas a los riesgos valorados de incorrección material.

Definiciones:

a) Afirmaciones. Manifestaciones de la dirección, explícitas o no, incluidas en

los estados financieros y tenidas en cuenta por el auditor al considerar los

distintos tipos de incorrecciones que puedan existir.

b) b) Riesgo de negocio. Riesgo derivado de condiciones, hechos,

circunstancias, acciones u omisiones significativos que podrían afectar

negativamente a la capacidad de una entidad para conseguir sus objetivos

y ejecutar sus estrategias o derivado del establecimiento de objetivos y

estrategias inadecuados.

c) Control interno. Proceso diseñado, implementado y mantenido por los

responsables

del gobierno corporativo de la entidad, la dirección y otro personal, con la

finalidad de proporcionar una seguridad razonable sobre la consecución de

los objetivos de la entidad relativos a la fiabilidad de la información

financiera, la eficacia y eficiencia de las operaciones, así como sobre el

cumplimiento de las disposiciones legales y reglamentarias aplicables. El

término “controles” se refiere a cualquier aspecto relativo a uno o más

componentes del control interno.

d) Riesgo significativo. Riesgo identificado y valorado de incorrección material

que, a juicio del auditor, requiere una consideración especial en la auditoría.

Procedimientos Y Técnicas a Utilizar:

PROGRAMA DE AUDITORIA INTEGRAL

Plan detallado de la auditoría en el cual se define como, cuándo, donde, porque y

quien realiza la auditoría en la fase de ejecución. Se divide en procedimientos a

emplear, determinando la extensión y la oportunidad con que serán aplicados, así

como los documentos que se elaborarán para comprobar las actuaciones

realizadas (papeles de trabajo). Incluye una lista de procedimientos articulados

entre sí, de la evaluación financiera, de gestión, de cumplimiento, de obra pública,

de presupuesto, social, etc. para ser aplicados en el proceso de ejecución de la

auditoría, para:

• Comparar las actividades existentes y los sistemas relacionados y controles

establecidos, con los criterios de la auditoría (confrontar el ser con el deber ser).

• Recopilar evidencia para respaldar las observaciones de auditoría. • Obtener

resultados que permitan conceptuar sobre la gestión y resultados del sujeto de

control en términos del cumplimiento de los principios de eficiencia, eficacia,

economía, equidad y valoración de costos ambientales.

• Registrar el efecto de la participación de los ciudadanos. Describe la relación

lógica entre los objetivos y los procedimientos de auditoría programados. Requiere

de la identificación de criterios que se emplearán en la auditoría de los asuntos,

sistemas y procedimientos claves. PROCEDIMIENTO DE AUDITORIA Conjunto

de pasos específicos, comprobaciones instrucciones y detalles incluidos en el

programa de auditoría, que se deben llevar a cabo en forma sistemática y

razonable para examinar la gestión, detectar hallazgos y recopilar evidencia,

proporcionando respuesta a las siguientes preguntas:

• ¿Cuándo? Periodo de tiempo en el que se realiza la evaluación.

• ¿Dónde? Lugar donde se aplica el procedimiento o la evaluación.

• ¿Cómo? Técnica de auditoría utilizada para llevar a cabo el procedimiento o la

evaluación: entrevista, repaso, examen, cálculo, análisis, comparación, visita

fiscal, entre otros.

• ¿Quién?. Auditor responsable de realizar el procedimiento o la evaluación.

• ¿A quién?. Funcionario de la administración sobre quien recae la aplicación del

procedimiento o la actividad.

Procedimientos

Procedimientos de Auditoria: Los procedimientos de auditoría son el conjunto de

técnicas aplicadas por el auditor en forma secuencial, desarrolladas para

comprender la actividad o el área objeto del examen; para recopilar la

evidencia de auditoría para respaldar una observación o hallazgo; para confirmar

o discutir un hallazgo, observación o recomendación con la

administración.

Técnicas:

Técnicas de auditoría: Son el medio para obtener evidencia válida y suficiente

que sustenta el trabajo de auditoría. Comprenden el marco económico y legal

de la empresa.

Son el análisis, la inspección, la confirmación, la investigación, el cálculo, la

observación y las certificaciones. A continuación se define cada una de ellas.

Análisis: Clasificación y agrupación de los distintos elementos individuales

que forman una cuenta o una partida determinada, de tal manera que los grupos

constituyan unidades homogéneas y significativas.

Inspección: es la acción de reconocer algo en sus partes. Nos indica en qué

estado se encuentra, la ubicación. Es él darnos cuenta de lo que dice el

documento o la contabilidad en los bienes tangibles e intangibles.

Confirmación: es la prueba de la verdad y la certeza de un evento.

Empleamos esta técnica para el caso de saber si las cifras reflejadas en los

estados financieros son las que son.

Investigación: es hacer diligencias para descubrir una cosa. Aquí se trata de

indagar, preguntar, interrogar, llamar, asistir, leer, interpretar hechos y

situaciones que nos conducen a la certidumbre y la verdad.

Cálculo: es la evaluación que hacemos en términos numéricos de unos

resultados y sobre estos concluir en lo que es correcto.

Observaciones: es la técnica de considerar con atención las actuaciones

de los empleados en la forma de cómo se desarrollan las operaciones:

por ejemplo, la fabricación de los productos.

Certificaciones: consiste en que una tercera persona da por seguro un

registro, una actuación, un hecho

Visitas y Reuniones:

En esta parte se debe definir y plasmar las fechas en las cuales se irá a desarrollar cada parte

del trabajo de auditoría de tal manera que se pueda ir haciendo seguimiento del cumplimiento

de cada parte de la ejecución del trabajo desde la visita inicial hasta la visita posterior a la

entrega del informe final.

Reunión del equipo de auditoría:

El socio a cargo del trabajo y otros miembros clave del equipo de auditoría

deberán reunirse para discutir sobre:

La susceptibilidad de los estados financieros de la entidad a incluir errores

materiales y

Para comentar sobre la aplicación de las disposiciones del marco de referencia de

las

Normas de Información Financiera aplicable a la entidad.

El socio a cargo del trabajo deberá determinar qué asuntos han de ser

comunicados a los miembros del equipo que no participaron en la reunión. 1

Presupuesto De Tiempo:

En esta etapa de la planeación, es fundamental realizar un cálculo de los tiempos y

movimientos del proyecto de auditoría, a fin de determinar la cantidad de tiempo que se

empleara para desarrollar las diferentes etapas de la auditoria.

1 http://www.gestiopolis.com/identificacion-y-valoracion-de-los-riesgos-en-la-auditoria/

Norma Internacional de Auditoría (NIA) 300. Planeación de una auditoría de

estados financieros.

La Norma Internacional de Auditoría (NIA) 300. Planeación de una auditoría de

estados financieros deberá leerse en el contexto del “Prefacio a las Normas

Internacionales de Control de Calidad, Auditoría, Revisiones, Otros trabajos para

atestiguar y Servicios Relacionados, que expone la aplicación y autoridad de las

NIA.

Actividades preliminares del trabajo.

El auditor deberá desempeñar las siguientes actividades al principio del trabajo

actual de auditoría:

Desempeñar procedimientos respecto de la continuación de las relaciones con el

cliente y del trabajo específico de auditoría (ver NIA 220. Control de calidad para

auditorías de información financiera histórica, para lineamientos adicionales).

La consideración del auditor de la continuación con el cliente y de los requisitos

éticos, incluyendo la independencia, tiene lugar a lo largo del desempeño del

trabajo de auditoría al ocurrir las condiciones y los cambios en circunstancias.

La estrategia general de auditoría fija el alcance, oportunidad y dirección del

trabajo, y guía el desarrollo del plan de auditoría más detallado. El establecimiento

de la estrategia general de auditoría implica:

a) Determinar las características del trabajo que definen su alcance, corno el

marco de referencia de información financiera usado, los requisitos de información

específicos por industria y la localización de los componentes de la entidad.

b) Comprobar los objetivos de informar del trabajo para planear la oportunidad de

la auditoría y la naturaleza de las comunicaciones que se requieran, como los

plazos límites para información provisional y final, así como las fechas clave para

comunicaciones esperadas con la administración y con los encargados del

gobierno corporativo.

El plan de auditoría

El auditor deberá desarrollar un plan de auditoría con el fin de reducir el riesgo de

auditoría a un nivel aceptablemente bajo.

El plan de auditoría es más detallado que la estrategia general de auditoría e

incluye la naturaleza, oportunidad y extensión de los procedimientos que han de

desempeñar los miembros del equipo del trabajo para obtener suficiente

evidencia apropiada para reducir el riesgo a un nivel aceptablemente bajo. La

documentación del plan de auditoría también sirve como registro de la planeación

y desempeño apropiados de los procedimientos de auditoría que pueden revisarse

y aprobarse antes del desempeño de procedimientos adicionales.

El plan de auditoría incluye:

. Una descripción de la naturaleza, oportunidad y extensión de los procedimientos

planeados de evaluación del riesgo, suficiente para evaluar los riesgos de

representación errónea de importancia relativa. Como se determina bajo la NIA

315. Entendimiento de la entidad y su entorno y evaluación de los riesgos de

representación errónea de importancia relativa.

. Una descripción de la naturaleza, oportunidad y extensión de los procedimientos

adicionales de auditoría planeados a nivel de aseveración, para cada clase de

transacciones de importancia relativa, saldo de cuentas y revelación, según se

determina bajo la NIA 330, Procedimientos del auditor en respuesta a los riesgos

evaluados. El plan para los procedimientos adicionales de auditoría refleja la

decisión del auditor sobre si somete o no a prueba la efectividad de los controles y

la naturaleza.

Oportunidad y extensión de los procedimientos sustantivos planeados

Los otros procedimientos que se requieran llevar a cabo para que el trabajo

cumpla con las NIA (por ejemplo. buscar comunicación directa con los abogados

de la entidad).

La planeación de estos procedimientos de auditoría tiene lugar durante el

curso del trabajo, al irse desarrollando el plan de auditoría. Por ejemplo, la

planeación de los procedimientos de evaluación del riesgo por el auditor

normalmente ocurre al inicio del proceso de auditoría. Sin embargo, la planeación

de la naturaleza.

Oportunidad y extensión de procedimientos específicos de auditoría adicionales

depende del resultado de dichos procedimientos de evaluación del riesgo.

Además, el auditor puede comenzar la ejecución de procedimientos adicionales de

auditoría para algunas clases de transacciones, saldos de cuenta y revelaciones

antes de completar el plan de auditoría más detallado de todos los procedimientos

adicionales restantes.

Documentación

El auditor deberá documentar la estrategia general de la auditoría y, el plan de

auditoría, incluyendo cualesquier cambios importantes hechos durante el trabajo.

La documentación por el auditor de la estrategia general de auditoría, registra las

decisiones clave que se consideran necesarias para planear, de manera

apropiada, la auditoría y comunicar los asuntos importantes al equipo del trabajo.

Por ejemplo, el auditor puede resumir la estrategia general de auditoría en forma

de memorando. El cual contiene decisiones clave respecto del alcance general,

oportunidad v conducción de la auditoría.2

2 http://www.gestiopolis.com/evaluacion-del-control-interno-procesos-y-transacciones/