TRIBUTACION Y NEGOCIOS

INTERNACIONALESLOS IMPUESTOS AL CONSUMO Y LAS

TRANSFERENCIAS - Fabian Chebel (ARG)

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1.- MARCO TEORICO2.- MARCO EMPIRICO3.- PRESENTACION DE CASOS Y BREVES RECOMENDACIONES

ESTRUCTURA DE LA PRESENTACION

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MARCO TEORICO

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MARCO TEORICOLAS TEORIAS ECONOMICAS Y LA TRIBUTACION

TRIBUTOS QUE GRAVAN EL COMERCIO INTERNACIONAL. ARANCELES ADUANEROS TRIBUTOS INDIRECTOS A LAS TRANSFERENCIAS Y/O AL

CONSUMO : NATURALEZA Y OBJETO DE ESTE TIPO DE TRIBUTOS CARACTERISTICAS ESPECIALES EN LAS IMPORTACIONES.

HECHO IMPONIBLE = IMPORTACION BASE IMPONIBLE = GATT ARTC. 8.2

EVOLUCION DEL GATT. NORMAS MERCOSUR DE VALORACION. DECISION 16/10 CMC-MANUAL DE VALORACION-UNIFICACION DE PROCEDIMIENTOS

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MARCO TEORICO

LAS TEORIAS ECONOMICAS SON BASE DE

PRINCIPIOS SITEQUIDADDISTRIBUCION DEL INGRESOOBTENCION DE RECURSOS NECESARIOS

PARA EL DESARROLLO FUNCIONES ESCENCIALES DEL ESTADO

PRINCIPIOS DEL GATTNACION MAS FAVORECIDAVENTAJAS COMPARATIVAS - MOVIMIENTO

DE FACTORESFAVORECEN EL DESARROLLO ECONOMICO

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SIT BRASIL

LOS ESTADOS RECIBEN EL ICMS DIRECTO EN LA IMPORTACION, PERO NO “GESTIONAN” LA B. I .POR ELLO ES DE SUMA IMPORTANCIA, UN BREVE ANALISIS DEL MARCO EMPIRICO TANTO DE LAS TEORIAS Y NORMAS EN ECONOMIA Y DENTRO DEL GATT, COMO UN APORTE PARA FAVORECER LA COMPRENSION DE LA SITUACION ACTUAL Y EXPONER CASOS CON EL OBJETO DE GENERAR CONCIENCIA DE LA NECESIDAD DE ANTICIPAR ESCENARIOS.

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MARCO EMPIRICO

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MARCO EMPIRICO

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TEORIAS ECONOMICAS CUESTIONADAS EN SU RIGOR CIENTIFICO….NUEVOS PARADIGMAS? ESTO TIENE SUIMPACTO EN LA TRIBUTACION

“OBSERVACION” DE LA ECONOMIA ACTUAL :

EL EXCESO DE OFERTA Y CAIDA DE DEMANDA HABITUAL, CAMBIOS EN LAS DECISIONES DEL INVERSOR, EVOLUCION DE MONEDAS GLOBALES…..

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MARCO EMPIRICO – MIOPIA GATT UNA NORMA TEORICA MAS???

SE CONCLUYE ERRONEAMENTE QUE NO ES UNA HERRAMIENTA EFICAZ PARA EL CONTROL DE LA SUBFACTURACION.

ALGUNAS ADMINISTRACIONES RESTAN INTERES A LAS OPERACIONES QUE NO TRIBUTAN DERECHOS ADUANEROS O SON MUY BAJOS

CONFUSION ENTRE LOS CONCEPTOS TECNICOS : DETERMINACION DEL VALOR EN ADUANAS Y AJUSTES AL VALOR EN ADUANAS

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CUAL ES EL OBJETO DEL ANTERIOR

ENFOQUE EPISTEMOLIGICO

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RAZONES DE ENFOQUE EPISTEMOLOGICO

LOS CAMBIOS EN LOS PARADIGMAS DE LA ECONOMIA DEBEN SER GENERADORES DE ESTRATEGIAS PREVENTIVAS POR PARTE DE LAS AT. EN LUGAR DE ACCIONES REACTIVAS

EL ESTUDIO DE CASOS COMO METODOLOGIA PRETENDE SER UNA COLABORACION PARA EL DESARROLLO DE ACCIONES EN EL MARCO DE DICHAS ESTRATEGIAS, YA QUE HA DE ESPERARSE, COMO CONSECUENCIA DEL MARCO EMPIRICO DESCRIPTO, QUE LAS CONDUCTAS DE FRAUDE QUE SE EXPONDRAN SE INTENSIFIQUEN….

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ALGUNOS DATOS DE INTERES

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BRASIL IMPORTACIONES-CATEGORIA DE USO (MEDIA DEL 2007-2009)

Fuente: FUNCEX

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IMPORTACIONES MEDIA DEL PERIODO 2007/09 POR ORIGEN

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CASOS DE EVASION – ELUSION DE LOS TRIBUTOS QUE GRAVAN LAS

TRANSFERENCIAS Y LOS CONSUMOS DE BIENES O SERVICIOS EN

OPERACIONES DE COMERCIO INTERNACIONAL

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LISTA DE FRAUDES DETECTADOS

SUBFACTURACION

DECLARACIONES ADUANERAS INEXACTAS

MANIPULACION DE LOS VALORES PARA REDUCIR LA BASE IMPONIBLE

AJUSTES ARTC. 8 GATT

EVASION DEL TRIBUTO POR SERVICIOS PRESTADOS EN EL EXTERIOR CUYA EXPLOTACION SE EFECTUA EN EL PAIS.

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COMERCIO ELECTRONICO INTERNACIONAL DE BIENES Y SERVICIOS

UTILIZACION DE EMPRESAS INEXISTENTES Y/O CON ESCASA CAPACIDAD Y/O CON IMPORTACIONES POR SOBRE SU CAPACIDAD

IMPORTACION TEMPORAL Y VENTA EN EL MERCADO INTERNO.

FALSIFICACION DE NUMERO DE DESPACHO EN FACTURA DE VENTA PERMITIENDO REDUCCION DE PRECIOS.

DESVIO DEL USO DE MERCADERIAS CON ALICUOTAS REDUCIDAS.

EN PROCESOS DE INTEGRACION CON DISTRIBUCION DE RENTA ADUANERA Y TRIBUTACION DEL IVA EN DESTINO, DESVIO HACIA JURISDICCIONES CON CONTROLES MAS “FLEXIBLES” Y/O ALICUOTA DE IVA MAS BAJA. CASO UNION EUROPEA.

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IMPORTACION DE MERCADERIAS FALSIFICADAS

IMPORTACION DE MERCADERIAS DECLARADAS CON MARCAS DE MENOR VALOR COMERCIAL.

DESVIOS DE EXPORTACIONES –CASO HIDROVIA-

AUTOROBOS MERCADERIAS DE EXPORTACION Y REINTRODUCCION

IMPORTACION EN CONSIGNACION

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ACUMULACION DE CREDITOS Y REDUCCION DE LA BASE IMPONIBLE IMPUESTO A LA RENTA.

ACUMULACION DE CREDITOS Y ELUSION DE DERECHOS ANTIDUMPINGS

ACUMULACION DE CREDITOS Y OBTENCION DE BONOS FISCALES

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SUBFACTURACION Y MANIPULACION DE VALORES ES EL FRAUDE MAS PERSEGUIDO Y EN EL QUE

MENOR EFICACIA EN SU COMBATE SE HA LOGRADO. CONSISTE EN LA EXISTENCIA DE UN DOBLE JUEGO DE FACTURAS (INVOICE) POR DISTINTOS VALORES.

RECOMENDACIÓN 1: CONTROL DE FORMATOS DE INVOICE, CONTROL DE CORRESPONDENCIA, DE E-MAIL, ETC…

RECOMENDACIÓN 2 : DEBE DISTINGUIRSE DE LA MANIPULACION DE VALORES. HERRAMIENTA VALORES PREVENTIVOS, BANDAS DE VALOR….

RECOMENDACIÓN 3 : APERTURAS NCM y SUFIJOS DE VALOR . (AÑO 2002 AFIP) DEL CANAL MORADO A …

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DECLARACION ADUANERAS INEXACTAS

LA MAS COMUN ES EL SOBRANTE (DECLARO 50 , IMPORTO 100. EFECTO CASCADA ENMERCADO INTERNO.

PERO EL FALTANTE TAMBIEN ES UTIL PARA BLANQUEAR OTRAS MERCADERIAS

RECOMENDACIÓN :1 MEJORAR EL ANALISIS DE RIESGO A TRAVES DE CONFECCION DE INDICES P.A./PESO/CONTENEDOR

RECOMENDACIÓN 2 :LOGISTICA SEGURAFOCO HACIA EL OPERADOR Y NO LA OPERACIÓNTRABAJO CONJUNTO CON ADMINISTRACION ES ESTADUALES

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COMENTARIO SOBRE LA SEGURIDAD EN LA CADENA LOGISTICA

LA VISION ES IDENTIFICAR A AQUELLOS OPERADORES SEGUROS PARA DIRIGIR LOS ESFUERZOS HACIA EL RESTO

ES MUY IMPORTANTE ENTONCES AVANZAR EN EL RECONOCIMIENTO MUTUO.

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DECLARACION ADUANERAS INEXACTAS FALSIFICACION LA DECLARACION DE MERCADERIAS

POR VALORES SOSPECHOSAMENTE BAJOS ES UN INDICADOR DE RIESGO QUE SEGÚN LA MERCADERIA SE RELACIONA CON LA FALSIFICACION

EL RESULTADO ES LA VENTA EN EL PAIS, DE LO FALSO A VALORES ELEVADOS EVADIENDO EL IVA, SIRVIENDO DE RESPALDO UNA

DECLARACION DE ADUANA A PRECIO BAJO.

Recomendación 1 : SUFIJOS DE VALOR.

Recomendacin 2 : Gestion del riesgo sobre PA.

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PROBLEMAS DE FALSIFICACION

JUGUETES ELECTRONICA PILAS TEXTILES CELULARES CARTERAS

SE HA EVIDENCIADO QUE VALORES BAJOS SE RELACIONAN A LA FALSIFICACION

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LOS INTANGIBLES EN EL COMERCIO

INTERNACIONALACTUAL

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LA MIOPIA EN LA EXPLOTACION DEL GATT Y LA ESCASA EXPLOTACION DEL ARTC. 8 DEL ACUERDO

AL VALOR EN ADUANA SE ADICIONAN : Comisiones a cargo del comprador Costo, ingeniería, creación y perfeccionamiento, trabajos artísticos,

diseños, y planos y croquis (GRATUITAMENTE PROPORCIONADOS) los cánones y derechos de licencia relacionados con las mercancías el valor de cualquier parte del producto de la reventa, cesión o utilización

posterior de las mercancías importadas que revierta directa o indirectamente al vendedor.

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DISEÑO Y REGALIA

SE IMPORTABA LA BOBINA DESDE BRASIL

SE ENCARGABA EL DISEÑO QUE SE PAGABA POR SEPARADO

SE PAGABA EL DISEÑO A BRASIL

SE PAGABA REGALIA 8% POR CADA UNIDAD DE VENTA A CASA MATRIZ

LA REGALIA RESPONDIA ADEMAS A UN PROYECTO DE INVERSION EN TECNOLOGIA (INPI), LA IMPORTACION DE ESTOS EQUIPOS TASA O% DE IVA

LA REGALIA SE DESCONTABA COMO UNA GASTO DEDUCIBLE DE LA BASE IMPONIBLE DEL IMPUESTO A LA RENTA….

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CASO DE IMPORTACION DE BOBINAS DE PAPEL IMPRESO

REGALIA

BOBINAS DE PAPEL

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CASOI IMPORTACION DE PARTES DE ZAPATILLAS SE IMPORTABAN PARTES DE

ZAPATILLA DE PRESTIGIOSA MARCA – ALGUNOS CON MARCA OTROS SIN MARCA.

TODAS LAS PARTES SE UTILIZABAN EN PRODUCTOS COMERCIALIZADOS LUEGO EN ARGENTINA

POR CADA PRODUCTO VENDIDO CON EL COMPONENTE IMPORTADO SE PAGABA ENCONCEPTO DE REVERSION EL 10%

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RECOMENDACIONES ARTICULO 8 GATT CONSIDERAR LOS PCGA A LOS EFECTOS

DE :

IDENTIFICAR LAS PARTIDAS Y CONTRATOS ESTABLECER CRITERIOS DE REPARTICION DE

LOS CONCEPTOS.

TRABAJAR CON INFORMACION DEL SECTOR FINANCIERO (CRUCE ENTRE GIROS DE DIVISAS, DECLARACION ADUANERA Y DE IMPUESTOS SOBRE TODO EL IMPUESTO A LA RENTA)

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COMERCIO de SERVICIOSCOMERCIO ELECTRONICO DE BIENES Y SERVICIOS

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EL CASO ES SOBRE UN INGENIERO CONTRATADO PARA LA DIRECCION DE UN PROYECTO DE OBRA EN BRASILIA. COBRA 10 MILLONES DE REALES

DISEÑA Y TRAE CONSIGO LOS PLANOS EN UN CD (PASA POR ADUANA) Y SUPERVISA EL PROYECTO. SE LE PAGA DESDE UN TERCER PAIS O DESDE EL PAIS.

RECOMENDACIÓN : Control sobre las declaraciones en el sistema financiero para autorizar los giros de divisas al exterior

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EL MISMO CASO PERO LAS OPERACIONES SON ELECTRONICAS

EL MISMO CON LA PARTICIPACION DE VARIOS INGENIEROS EN CADA ETAPA, DE DIFERENTES PAISES, VEN LOS AVANCES DE OBRA EN SU COMPUTADOR….

RECOMENDACIÓN. SERVICIOS ELECTRONICOS : DEFINIR EN LA LEGISLACION CON PRECISION LOS HECHOS IMPONIBLES EJEMPLO 6TA DIRECTIVA IVA UE

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COMERCIO ELECTRONICO DE TANGIBLES Y SERVICIOS ASOCIADOS A LA INTERNET

ES EL CASO DE EMPRESAS INTERMEDIARIAS (EJEMPLO E BAY) POR UNA PARTE Y POR LA OTRA CASO GOOGLE, FACEBOOK, ETC….LA CUESTION DE LA SOBERANIA TRIBUTARIA……

RECOMENDACIÓN 1: ESTRATEGIAS DE CAPTACION DE INFORMACION (LA TARJETA DE CREDITO) EL COMPRADO DEBE CONOCER QUE LA AT ES INFORMADA SOBRE LA TRANSACCION.

RECOMENDACIÓN 2 : AGENTES DE RETENCION E INFORMACION.

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DESVIO DE IMPORTACIONES TEMPORARIAS

IMPORTACION DE INSUMO

PARA PROCESOEXPORTADOR

DESVIO Y VENTA EN EL

MERCADO INTERNO SIN

TRIBUTAR

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UTILIZACION DE EMPRESAS INEXISTENTES o CON ESCASA CAPACIDAD O CON IMPORTACIONES POR SOBRE SU CAPACIDADCASO “CERAMICA”

EMPRESAS INEXISTENTES

CONSTITUIDAS POR INSOLVENTES

SOLO PARA “APARECER EN ADUANA”, LUEGO EXTENDER “FACTURAS”

RECOMENDACIÓN 1 :Sistemas de percepción adicional

RECOMENDACIÓN 2 : GESTION DE RIESGO ADUANERO : Enfasis en el sujeto y no en la operación,.Accion : colocacion de MONTOS maximos a operar ,en la selectividad y generacion de mensajes a los agentes, para solicitar informacion adicional, etc…

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PROCESOS DE INTEGRACION DONDE SE HA ELIMINADO EL AEC – CASO UE

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DESVIOS HIDROVIA IMPORTACIONES

TERCEROS

EXPORTACIONES

PROPIAS

QUE RETORNAN

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AUTOROBO CARGA DE EXPORTACION

ADULTERACION DE PUERTAS DE CONTENEDORES PARA EXTRACCION DE LA CARGA Y NUEVA INTRODUCCION AL MERCADO INTERNO ADEMAS SE SOLICITABA LA DEVOLUCION DEL IVA…(TEMA APARTE….)

CASO “MANI”

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IMPORTACION EN CONSIGNACION“CASO KIWI”

MEDIANTE CONTRATOSSIMULADOS de MODALIDAD CONSIGNACIONSE DIFIERE EL PAGO DEL IVA Y SE REDUCE LA BASE IMPONIBLE

VALOR 100 UM EN CONSIGNACION

VENTA DEFNITIVA A 50 UM BASE IMPONIBLE

50 UM SE PAGAN EN CONCEPTO DE

ALQUILER Y PRESTAMO

50 UM SE PAGAN EN CONCEPTO DE

LO VENDIDO

SOBRE FACTURACION

INTRODUCCION

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MANIOBRA HABITUAL DE TRIANGULACION PARA EVADIR ANTIDUMPING

DIMPINGTRIANGULACION

ORIGEN PARA EVADIR

DUMPING

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ACUMULACION DE CREDITO Y ELUSION ANTIDUMPINGS

DIMPINGMENOR 100UMTRIANGULACION

VALOR 101 UM PARA EVADIR

DUMPING

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TRIANGULACION ACUMULACION DE

CREDITOS FISCALES EN EL IVA Y

REDUCCION BASE IMPONIBLE

IMPUESTO A LAS RENTAS

LA EMPRESA EN ARGENTINA TIENEN UN ESCASO O NULO MARGEN PARA LA EVASION DEL IVA EN LAS VENTAS EN EL MERCADO INTERNO EN RAZON DE LAS CARACTERISTICAS DE SU CADENA DE COMERCILIZACION.

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TRIANGULACION ACUMULACION DE

CREDITOS FISCALES EN EL IVA Y

REDUCCION BASE IMPONIBLE

IMPUESTO A LAS RENTAS BRASIL

100 U.M.

UK150 U.M.

ARGENTINA150 U.M.

INVOICES

BRASIL100 U.M.

UK – USA - LUXEMBURGO

50 U.M.

ARGENTINA150 U.M.

U$S

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TRIANGULACION ACUMULACION DE CREDITOS

FISCALES EN EL IVA Y

OBTENCION DE BONOS FISCALES REDUCCION BASE IMPONIBLE IMPUESTO A LAS

RENTAS

CARACTERISTICAS DE LA EMPRESA EN ARGENTINA FABRICANTE DE BIENES COMPRENDIDOS EN LA P.A. --- TIENE UN ESCASO O NULO MARGEN PARA LA EVASION DEL IVA EN LAS VENTAS EN EL MERCADO INTERNO EN RAZON DE LAS CARACTERISTICAS DE SU CADENA DE COMERCIALIZACION. (GARANTIAS) SE ABASTECE DE CREDITOS FISCALES ADEMAS CON FACTURAS APOCRIFAS

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TRIANGULACION ACUMULACION DE

CREDITOS FISCALES EN EL IVA Y

OBTENCION DE BONOS FISCALES REDUCCION BASE

IMPONIBLE IMPUESTO A LAS

RENTAS

CHINA100 U.M.

ROU150 U.M.

ARGENTINA150 U.M.

INVOICES.

BASE150 U.M.

IVA 20 U.M.

PAGO CON BONO FISCAL

IVA

ARGENTINAVENTA 200

ARGENTINABONO FISCAL

50 U.M.

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AL COMERCIAR

TODO EN

CIRCUITO FORMAL

NECESITA

CREDITO FISCAL

IVA

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Invoice desde ROU 150 UM

Importacion desde China 100 UM

Salida de 150 UM

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RECOMENDACIÓN FINAL

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Existen oportunidades de desarrollo que ofrecen las sinergias existentes ante la existencia de tributos, cuya base imponible en las importaciones no gestiona quien recibe el tributo, pero si es quien esta más cerca de la realidad económica.

Los colegas brasileños seguro han identificar tipos de fraudes como los aquí expuestos, y avanzaran en el diseño de planes, manuales y métodos definiendo el campo de actuación sobre un mismo problema, de las administraciones tanto estaduales como federal.-