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UNIVERSIDAD FRANCISCO GAVIDIA FACULTAD DE CIENCIAS ECONÒMICAS
ESCUELA DE CIENCIAS EMPRESARIALES
TRABAJO DE GRADUACION
“MODELO DE AUDITORÌA INTERNA PARA EVALUAR LA
GESTION FINANCIERA EN LAS MEDIANAS EMPRESAS DEL SECTOR INDUSTRIA ALIMENTOS PARA CONSUMO HUMANO,
UBICADAS EN EL ÀREA METROPOLITANA DE SAN SALVADOR”.
PRESENTADO POR:
ANA JULIA ALFARO RODRÍGUEZ IRMA ROXANA ROMERO LOPEZ FRANCISCO VARGAS BATRES
PARA OPTAR AL GRADO DE:
LICENCIATURA EN CONTADURÍA PÚBLICA
SAN SALVADOR, EL SALVADOR, CENTROAMERICA
MARZO DE 2008
UNIVERSIDAD FRANCISCO GAVIDIA FACULTAD DE CIENCIAS ECONÒMICAS
ESCUELA DE CIENCIAS EMPRESARIALES
AUTORIDADES UNIVERSITARIAS
ING. MARIO ANTONIO RUIZ RAMIREZ
RECTOR
DRA. LETICIA ANDINO DE RIVERA VICE – RECTORA
LICDA. TERESA DE JESUS GONZALEZ DE MENDOZA
SECRETARIA GENERAL
LIC. ADALBERTO ELIAS CAMPOS BATRES DECANO FACULTAD DE CIENCIAS ECONOMICAS
SAN SALVADOR, EL SALVADOR, CENTROAMERICA
MARZO DE 2008
UNIVERSIDAD FRANCISCO GAVIDIA FACULTAD DE CIENCIAS ECONÒMICAS
ESCUELA DE CIENCIAS EMPRESARIALES
ASESOR:
LIC. MATEO DE JESUS MARTINEZ FLORES
SAN SALVADOR, EL SALVADOR, CENTROAMERICA
MARZO DE 2008
ACTA DE APROBACION
AGRADECIMIENTOS
Esta tesis, si bien ha requerido de gran esfuerzo y mucha dedicación, no hubiese
sido posible su finalización sin la cooperación desinteresada de todas y cada una
de las personas que a continuación citaré y muchas de las cuales han sido un
soporte muy fuerte en mis momentos de angustia y desesperación.
A DIOS: Por estar conmigo en cada paso que doy, por la vida, la salud, las fuerzas y la
sabiduría por fortalecer mi corazón e iluminar mi mente y por haber puesto en mi
camino a aquellas personas que han sido mi soporte y compañía durante todo el
periodo de estudio, por darme todo lo que tengo y no dejarme caer nunca; a El
sea la gloria por siempre.
A mis Padres: Por su incomparable ejemplo, por su apoyo, cuidado, su amor y esfuerzo para
lograr sacarme adelante, por ser los mejores y estar conmigo incondicionalmente,
gracias porque sin ellos y sus enseñanzas no estaría aquí ni sería quien soy
ahora, a ellos les dedico esta tesis.
A mis Hermanas y Amigos: Son muchos a quienes me hubiera gustado mencionarlos por su nombre, pero me
llevaría varias páginas, por lo que les agradezco a todos por su amistad sincera,
lealtad, ayuda y palabras de aliento, por estar siempre ahí en las buenas y malas,
dándome su apoyo incondicionalmente.
A Marisela: Por ser la persona que ha compartido el mayor tiempo a mi lado, porque en su
compañía las cosas malas se convierten en buenas, la tristeza se transforma en
alegría y la soledad no existe.
Ana Julia Alfaro Rodríguez
AGRADECIMIENTOS
A DIOS TODOPODEROSO:
Por haber iluminado mi mente y el camino a seguir para poder alcanzar mi meta,
ya que sin su presencia y ayuda hubiera sido imposible. Por brindarme la vida, la
salud y sabiduría necesaria para culminar mi carrera Universitaria. Tu palabra es
fiel y verdadera cuando dice:”Porque Jehová da la sabiduría, y de su boca viene
el conocimiento y la inteligencia”. (Proverbios 2:6).
Porque ha estado conmigo en todo momento, en tiempos de alegría y tristeza,
enfermedad y salud; más tú nos hablas en el libro de Josué 1:9 diciéndonos:”Mira
que te mando que te esfuerces y seas valiente; no temas ni desmayes, porque
Jehová tu Dios estará contigo en donde quiera que vayas”. ¡Muchas Gracias
Padre Celestial!
A MI MADRE: Guadalupe López de Romero. Por todo su amor, su comprensión, su apoyo incondicional, por sus oraciones al
Señor Jesucristo para que pudiese culminar con éxito esta carrera. Por todos los
sacrificios que ha hecho para poderme ver terminada mi formación académica,
por estar conmigo en los momentos que más la he necesitado y darme palabras
de ánimo para seguir adelante. ¡Dios te bendiga grandemente!
A MI PADRE: Carlos Porfirio Romero. Por sus consejos y apoyo incondicional en las decisiones que he tomado y lograr
mi meta. ¡Dios le bendiga!
A MIS HERMANAS: Por darme apoyo y palabras de ánimo que siempre me impulsaron para seguir
adelante.
A MI COMPAÑERA DE TESIS: Ana Julia Alfaro Rodríguez Por la comprensión y apoyo que me brindó durante el desarrollo de nuestro
trabajo de graduación, por su paciencia y perseverancia de trabajar en equipo
hasta alcanzar nuestra meta.
A MI COMPAÑERO DE TESIS: Francisco Vargas Batres Por su aporte profesional. A NUESTRO ASESOR: Lic. Mateo de Jesús Martínez Flores Por el apoyo, dedicación y paciencia que nos brindó durante todo el proceso. A MI AMIGA: Ana Francisca Vásquez García Por su apoyo moral, por darme palabras de ánimo que me impulsaron a seguir
adelante y sus oraciones al Creador del Universo.
A LA IGLESIA PENTECOSTAL UNIDA: Por sus oraciones a Dios para culminar con éxito esta etapa de mi vida. A MIS FAMILIARES, COMPAÑEROS Y AMIGOS: Por el respeto y motivación.
Irma Roxana Romero López
TABLA DE CONTENIDO
INTRODUCCION i
CAPITULO I GENERALIDADES DE LAS EMPRESAS DEL SECTOR INDUSTRIAL Y DEL AREA METROPOLITANA DE SAN SALVADOR. A. GENERALIDADES DE LAS EMPRESAS
1. Concepto 1
2. Clasificación de las empresas 2
2.1 Por su naturaleza 2
2.2 Por su actividad económica 3
2.3 Por su tamaño 4
3. Marco Legal 5
3.1 Generalidades 5
4. Mediana Empresa en El Salvador 10
4.1 Historia de la Mediana Empresa en El Salvador 10
4.2 Características de la Mediana Empresa 11
4.3 Situación Actual de la Mediana Empresa 12
4.4 Importancia de la Mediana Empresa 13
4.4.1 Importancia Económica 13
4.4.2 Importancia Social 14
5. La importancia en el ámbito mundial 15
6. Impacto en la Mediana empresa ante los tratados de libre comercio 15
B. ASPECTOS GENERALES DE LA INDUSTRIA 1. Antecedentes de la Industria 17
2. Aspectos relevantes del desarrollo de la Mediana Industria
en El Salvador 19
3. Aspectos relevantes del desarrollo de la Mediana Industria Alimenticia 20
3.1 Importancia de la Mediana Industria Alimenticia 21
3.2 Características Generales de las Medianas Empresas Industriales del
Sector Alimentos para Consumo Humano 22
4. Clasificación del Sector Industrial 24
4.1 Por su actividad económica 24
4.2 Por su tamaño 24
4.3 Por el Banco Central de Reserva 25
4.4 Clasificación de Industrial Internacional Uniforme (CIIU) 25
4.5 Clasificación de la rama Alimentos por grupo de productos 27
C. AREA METROPOLITANA DE SAN SALVADOR
1. Expansión Urbana 28
2. Importancia Económica del Área Metropolitana de San Salvador 31
3 Estructura Urbana y Zonificación de los usos de suelos del Área
Metropolitana de San Salvador. 31
CAPITULO II MARCO TEORICO SOBRE: MODELO, AUDITORIA, AUDITORIA INTERNA, GESTIÓN FINANCIERA. A. Modelo 32
1 Concepto 32
1.1 Generalidades de los Modelos 32
1.2 Características de los Modelos 33
1.3 Clasificación de los Modelos 33
B. Auditoría 35
1 Concepto 35
1.1 Antecedentes 35
1.2 Importancia de la Auditoría 37
1.3 Clasificación de la Auditoría 38
1.3.1 Modo de Ejercer 38
1.3.1.1 Auditoría Interna 39
1.3.1.2 Auditoría Externa 39
1.3.1.3 Diferencia entre Auditoría Interna y Externa 40
1.3.2 Por áreas u objeto de exámen 41
1.3.2.1 Auditoría Financiera 41
1.3.2.2 Auditoría Fiscal 41
1.3.2.3 Auditoría Inteligente 41
1.3.2.4 Auditoría Administrativa 42
1.3.2.5 Auditoría Operacional 42
1.3.2.6 Auditoría de Cumplimiento 42
1.3.2.7 Auditoría de Rendimiento 43
1.3.2.8 Auditoría Integral 43
1.3.2.9 Auditoría Informática 44
1.3.2.10 Auditoría Regular Informática 44
1.3.2.11 Auditoría Especial-Informática 44
1.3.2.12 Auditoría Recurrente Informática 44
1.3.2.13 Auditoría Gubernamental 45
1.3.2.14 Auditoría Social 45
1.3.2.15 Auditoría Ambiental 45
1.3.2.16 Auditoría de Recursos Humanos 45
1.3.2.17 Auditoría de Mercadeo 46
1.3.2.18 Auditoría Forense 46
1.3.2.19 Auditoría Temática 46
1.3.2.20 Auditoría Especial 46
1.3.2.21 Auditoría Recurrente 47
1.3.2.22 Auditoría de Gestión 47
1.4 Normas Internacionales de Auditoría 47
1.5 Principios de Auditoría 53
1.6 Juicio del Auditor 54
1.7 Debido Cuidado Profesional del Auditor 54
1.8 Independencia del Auditor 55
1.9 Criterio del Auditor 56
C. Auditoría Interna 57
1 Concepto 57
1.1 Importancia y Beneficio 58
1.2 Alcance de la Auditoría Interna 58
1.3 Objetivos de la Auditoría Interna 59
1.4 Ventajas de la Auditoría Interna 60
1.5 Requisitos del trabajo de la auditoría interna 60
1.6 Características 61
1.7 Organización y función en las empresas 62
1.7.1 La Auditoría y la Contabilidad 62
1.8 Normas de Auditoría Interna 63
1.9 Papeles de Trabajo 64
1.9.1 Concepto 64
1.9.1.1 Objetivos 64
1.9.2 Concepto de Marcas de Auditoría 65
D. Gestión Financiera 66
1. Concepto 66
1.2 Concepto de Gestión 67
1.3 Concepto de Auditoria de Gestión 67
1.4 Alcance de la Auditoria de Gestión 67
1.5 Objetivos de la Auditoria de Gestión 68
2. El control de gestión como herramienta fundamental para la misión
Financiera 72
2.1 Los sistemas de dirección 73
2.2 Sistemas de Control de gestión 73
2.3 Objetivos del Control de Gestión 74
2.4 Fundamentos del Control de gestión 74
2.5 Métodos de Medición de la Auditoria de Gestión Financiera 75
2.6 Indicadores de Gestión 76
2.7 Indicadores para Evaluar la Gestión Financiera en las Medianas Empresas
Industriales del sector Alimentos para Consumo Humano 76
2.7.1 Eficacia 76
2.7.2 Eficiencia 77
2.7.3 Economía 78
CAPITULO III INVESTIGACIÓN DE CAMPO SOBRE LA IMPLEMENTACIÓN DE UN MODELO DE AUDITORIA INTERNA PARA EVALUAR LA GESTIÓN FINANCIERA EN LAS MEDIANAS EMPRESAS DEL SECTOR INDUSTRIA DE ALIMENTOS PARA CONSUMO HUMANO, UBICADAS EN EL ÁREA METROPOLITANA DE SAN SALVADOR. A. Generalidades de la investigación de campo 79
B. Objetivos de la investigación 80
1. Objetivo General 80
2. Objetivos Específicos 80
3. Tipos de Investigación 81
4. Ámbito de la Investigación 81
5. Universo 81
6. Para la Determinación de la muestra 82
6.1 Listado de Empresas a Investigar 84
C. Metodología de Investigación
1. Generalidades 85
1.1 Fuentes de Información 85
1.1.1 Fuentes Primarias 85
1.1.2 Fuentes Secundarias 86
D. Herramientas de Investigación 86
1. Cuestionario Estructurado 86
1.1 Solicitud de Colaboración 87
1.1.1 Datos de Clasificación 87
1.1.2 Cuerpo del Cuestionario 87
1.1.3. Datos de Identificación 87
2. Procesamiento de los datos de la prueba definitiva 88
2.1. Administración de la Prueba Piloto 88
3. Presentación de la Información 88
3.1 Tabulación de Datos 89
10. Conclusiones 118
11. Recomendaciones 119
CAPITULO IV MODELO DE AUDITORIA INTERNA PARA EVALUAR LA GESTIÓN FINANCIERA EN LAS MEDIANAS EMPRESAS DEL SECTOR INDUSTRIA DE ALIMENTOS PARA CONSUMO HUMANO, UBICADAS EN EL ÁREA METROPOLITANA DE SAN SALVADOR. A. Generalidades 120
B. Objetivos 121
1. Objetivo General 121
2. Objetivos Específicos 121
C. Análisis situacional de las medianas empresas del sector industria
de alimentos para consumo humano 122
D. Importancia de la propuesta 124
Para el usuario 124
1. Interno 123
2. Externo 124
E. Desarrollo del modelo Auditoria Interna para evaluar la gestión financiera
en las medianas empresas del sector industria de alimentos para
consumo humano, ubicadas en el área metropolitana de San Salvador 126
E.1 FASE I
Planeación de la auditoria interna para evaluar la gestión financiera 127
Introducción 127
a) Información preliminar a consultar 128
b) Antecedentes de la empresa 128
c) Determinación de objetivos y alcance de la auditoria 129
d) Alcance de la auditoria 130
e) Principales pruebas de auditoria 131
f) Identificación de las áreas de gestión 132
g) Modelo de matriz para evaluar áreas de riesgo 133
h) Personal clave a auditar 137
i) Cuestionarios de control interno para evaluar la gestión financiera 138
Procedimiento para la calificación y respuesta del cuestionario para
Obtener la valorización del riesgo de control 138
Modelos de Cuestionarios de Control Interno para evaluar la gestion
Financiera en las Medianas empresas Industriales 140
Guia Para utilizar los Programas de Auditoria Interna 145
Modelos de Programas para evaluar la gestion Financiera en las
Medianas empresas Industriales del Sector Alimentos 146
E.2 FASE II:
Ejecución de auditoria interna de gestión financiera 157
Introducción 157
Papeles de Trabajo 158
a) Requerimientos de Calidad de los Papeles de Trabajo. 158
b) Normas para la Preparación de los Papeles de Trabajo. 158
c) Requerimientos Técnicos de los Papeles de Trabajo. 160
d) Estructura de las cedulas (pts) 161
e) Guía para la referenciaciòn de papeles de trabajo 164
f) Formatos de papeles de trabajo a ser utilizados por auditoria interna 165
E.3 Fase III Informe 188
Introducción 188
a) Preparación del borrador de informe 189
Modelo de informe preliminar de auditoria interna 189
b) Discusión de borrador de informe 191
c) Análisis e incorporación de recomendaciones 192
d) Informe final 192
e) Presentación del Informe final 193
Modelo de informe final de auditoria interna 193
E.4 Fase IV Seguimiento 196
a) Introducción 196
1. Programa de seguimiento 197
a) Informe de seguimiento 198
b) Retroalimentación 200
c) Esquema de Retroalimentación de Gestión Financiera 201
F. Plan de implementación del Modelo de Auditoria Interna para evaluar
la Gestión Financiera en las medianas empresas del sector industria de
alimentos para consumo humano, ubicadas en el área metropolitana
de San Salvador.
1. Objetivos 202
a) General 202
b) Específicos 202
2. Plan de acción 202
3. Determinación de responsabilidades 203
4. Presupuesto 203
5. Evaluación y actualización 204
5.1 Evaluación 205
5.2 Actualización 205
Glosario
Bibliografía
Detalle de Anexos
RESUMEN
En el capitulo I se desarrolla las generalidades de las empresas, antecedentes de
la industria, la clasificación de la industria Alimenticia en El Salvador, su
importancia en la economía del país; las leyes que lo regulan, etc.
Así mismo se desarrolla Generalidades del Área Metropolitana de San Salvador,
cuales son los Municipios de San Salvador que conforman dicha área, la
importancia económica que el AMSS posee en San Salvador.
En el Capitulo II, se dan a conocer los diferentes conceptos que conforman el
marco teórico de la auditoría interna para evaluar la gestión financiera; cuyo fin
es el de facilitar la comprensión del modelo de auditoria.
En el Capitulo III, se dan a conocer los principales aspectos relacionados con la
investigación de campo realizada, así como los objetivos perseguidos al efectuar
dicha actividad, identificando el universo al cual se orientó la investigación, se
establece la muestra, se describe la forma de cómo se presenta la información
recopilada, con las conclusiones y sus respectivas recomendaciones.
En el Capitulo IV, se exponen aspectos relacionados con el modelo de auditoria
interna, el cual incluye la planeación del trabajo de auditoria y la evaluación de la
gestión financiera. La implementación del modelo de auditoria interna propuesto,
así como también un presupuesto de dicha implementación.
Con el modelo de auditoria interna se permitirá que se logre una óptima gestión
financiera, la cual vendrá a contribuir en el mejoramiento de las empresas.
INTRODUCCION
En la actualidad la industria alimenticia, constituye un sector económico
importante en la actividad económica, tanto por la magnitud de la producción, así
como por la cantidad de empleos que ésta genera al país.
Para lograr un fortalecimiento y desarrollo de este sector, es importante que las
empresas logren optimizar los recursos con que cuenta, maximizando la eficiencia
en el desarrollo de todas las actividades que se lleven a cabo en los procesos de
elaboración y distribución de alimentos en forma óptima.
Los Gerentes financieros, y funcionarios que tienen a su cargo la administración
de los recursos de la empresa, poseen la obligación de rendir cuenta de la
gestión empresarial, así como de realizar una efectiva rendición de cuenta de sus
actividades a sus superiores, accionistas, dueños, etc.
Lo anterior podrá lograrse mediante una gestión financiera, eficiente y eficaz. Es
importante considerar la gestión del presupuesto, el mantenimiento de registros y
la presentación financiera razonable en el logro de rentabilidad y cumplimiento de
objetivos de la empresa. Esto permite que la alta gerencia y áreas funcionales
cuenten con la información que necesitan para tomar decisiones y asignar de
manera eficaz los recursos.
Es por esta razón que las medianas empresas industriales del sector alimenticio
se ven en la necesidad de crear mecanismos, controles, que les permitan lograr
sus objetivos a través de mejorar la gestión financiera. Consideramos que es
necesario crear un modelo de auditoria interna para evaluar la gestión financiera
de las medianas empresas industriales del sector alimenticio, lo cual contribuiría a
la optimización de recursos financieros.
En este sentido se ha preparado el presente trabajo que incluye procedimientos
de evaluación, monitoreo a la gestión financiera y constituirá un instrumento de
seguridad para las medianas empresas industriales del sector alimenticio.