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LUGAR FECHA

Zaragoza, 25 de noviembre de 2015

1.  Notas sobre Imposición Patrimonial

2.  Novedades Fiscales Aragón 2016

3.  Planificación Fiscal IP e ISD

4.  IRPF

ÍNDICE

1. IMPOSICIÓN PATRIMONIAL

NOTASPREVIAS

1. IMPOSICIÓN PATRIMONIAL Carga Fiscal Patrimonio Personal Y Empresarial

Generación

• IS • Hasta25%

Distribución

• IRPF • Hasta23%

Mantenimiento

• IP • Hasta2,5%

TransmisiónlucraDva

• ISD •  Hasta34%

1. IMPOSICIÓN PATRIMONIAL IP e Impuesto Sobre Sucesiones y Donaciones. Normativa Aplicable

Normativa Estatal + Normativa Autonómica

•  Impuesto sobre el Patrimonio. Transitoriedad vs. Permanencia.

•  Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones. Evolución rápida de la normativa.

Reforma fiscal 2015

•  Sin cambios en IP

•  Sin cambios en ISD

1. IMPOSICIÓN PATRIMONIAL Impuesto sobre el Patrimonio

Grava valor elementos patrimoniales a 31 de diciembre

•  Vigencia prorrogada en 2016, tipo oscila entre el 0,2% y el 2,5%

Limite exento baja a 500.000 €

•  Adicionalmente vivienda habitual: 300.000 €

Obligación de declarar

•  Sujetos pasivos cuya cuota resulte a ingresar

•  Titulares de bienes y derechos de valor superior a 2.000.000 €

1. IMPOSICIÓN PATRIMONIAL Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones

Tipo de Gravamen

•  Tipo mínimo: 7,65%

•  Tipo máximo: 34% a partir de 797.555,08 €

•  Coeficiente multiplicador en función del patrimonio preexistente en el

sujeto pasivo del ISD y de la vinculación familiar.

•  Acumulación donaciones intervivos (3 años) y mortis causa (4 años)

Implicaciones IRPF

•  Sucesiones: No existe “plusvalía del muerto” para el causante

•  Donaciones: El donante tributa en su IRPF por las plusvalías de los

elementos donados.


Bonificación en cuota 65%

•  ¿A quién beneficia? Cónyuge, ascendientes y descendientes (Grupos I y II)

Incompatible con otros beneficios fiscales ISD

•  En Sucesiones

•  Reducción del 100% BI hasta 150.000 €

•  Reducción 100 % BI hasta 3 millones € para hijos menores 21 años

•  Reducción 30% BI por creación empresas y empleo.

•  En Donaciones

•  Reducción del 100% de la BI hasta 300.000 € a cónyuge e hijos

•  Reducción 30% BI por creación empresas y empleo


Reducción 100% Donaciones Cónyuge e Hijos (Art. 132-2)

•  ¿A quién beneficia? Cónyuge e hijos, siempre y cuando donante y donatario residan en Aragón

•  Máximo 300.000 € en 5 años

•  Patrimonio preexistente del donatario > 402.678,11 €

•  Incompatible con la bonificación en cuota del 65%.

•  Incompatible con la reducción de sucesiones de 150.000 € si han

transcurrido menos de 5 años, salvo que donación haya sido inferior a

150.000 €.

Desaparece en 2016

2. NOVEDADES FISCALES ARAGÓN

2016

“Proyecto de Ley de medidas para el mantenimiento de los servicios públicos en la Comunidad Autónoma de Aragón”

•  En tramitación

•  Aplicación prevista a partir del 1 de enero de 2016.

•  Establece una serie de reformas tributarias, tanto en

tributos cedidos como en tributos propios de la Comunidad Autónoma de Aragón.

En la práctica, estas modificaciones suponen una subida de

diferentes impuestos, bien sea por la subida del propio tipo

impositivo, bien sea por la eliminación de bonificaciones o mínimos exentos.

2. NOVEDADES FISCALES DGA 2016

Principales modificaciones previstas:

Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones (ISD)

•  Eliminación de la bonificación del 65%

•  Eliminación de la reducción del 100% en donaciones al cónyuge e hijos

hasta 300.000 €.

•  Ello supone un completo cambio de escenario respecto a lo previsto hasta ahora en el Texto Refundido de las disposiciones dictadas por la

Comunidad Autónoma de Aragón en materia de Tributos Cedidos,

•  En 2013 llegaba a decir que el “porcentaje de bonificación se irá incrementando

en los próximos años hasta alcanzar el 100 por 100 en 2015”.

•  Posteriormente, en 2014, sin llegar a hablar del 100%, se mantenía al menos el

objetivo del 75% de bonificación, indicando en el Preámbulo de la Ley que “Para dar continuidad a los compromisos del pacto de gobierno en la materia,

el porcentaje de bonificación seguirá incrementándose en los ejercicios futuros,

contemplando un porcentaje próximo al 75 por 100 para 2015.”



DONACIONES

EJEMPLOIMPACTOELIMINACIÓNBENEFICIOSENARAGÓN

DonacióndinerariaConreducciónde

300.000(*)ConBonificacióncuota

65%(**)SinBonificaciónencuota

65%(***)

300.000,00€ -€ 19.413,38€ 55.466,81€

500.000,00€ 31.640,85€ 38.769,06€ 110.768,77€

1.000.000,00€ 170.268,77€ 93.842,93€ 268.122,67€

(*)Lareducciónde300.000,00seaplicahastaeseimporteyelrestantenoleresulta

deaplicaciónlabonificacióndel65%alserincompaDble.

(**)Aplicacióndelabonificaciónatodoelimporte.

(***)SituaciónaparDrde1deenerode2016.


•  Impuesto sobre el Patrimonio (IP)

•  Con efectos desde el 31 de diciembre de 2015, se reduce el mínimo exento a 500.000 € (hasta ahora 700.000 €). Esto

implicará que la próxima declaración del Impuesto a presentar

en junio de 2016, ya tendrá en consideración esta reducción

del mínimo exento.



•  Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales (ITPAJD)

•  El tipo general aplicable en las transmisiones onerosas de inmuebles será

del 8% (hasta ahora 7%). También será el aplicable en los casos de

constitución y cesión de derechos reales que recaigan sobre ellos y a las

concesiones administrativas sobre inmuebles.

•  No obstante, cuando el valor del inmueble sea superior a 500.000 €, se

aplicará el 8% hasta ese límite y el 9% sobre el resto del valor.

•  Se eliminan ciertos tipos impositivos reducidos por la adquisición de viviendas para determinados colectivos, y pasan a aplicarse

determinadas bonificaciones en cuota.

•  Las operaciones inmobiliarias en los supuestos de opción a la renuncia a

la exención del IVA pasan a tributar al 3% (hasta ahora 2%).



•  Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales (ITPAJD)

•  Los documentos notariales pasan a tributar al tipo del 1,5% (hasta ahora

1%).

•  Las operaciones inmobiliarias en las que se haya procedido a la renuncia

a la exención de IVA, pasan a tributar al 2% (hasta ahora 1,5%)

•  Se elimina el tipo reducido aplicable a la transmisión de inmuebles incluidos en la transmisión de la totalidad del patrimonio empresarial en

empresas individuales o negocios profesionales (hasta ahora 4%).

•  Se elimina el tipo reducido aplicable a la adquisición de inmuebles para

iniciar una actividad económica en determinados supuestos (hasta ahora

1%).

•  Se elimina la bonificación de la cuota tributaria de AJD en operaciones de

préstamo o crédito a microempresas (hasta ahora 50%).



•  IRPF

•  Incremento tipos base general

•  Eliminación deducción por gastos en primas de seguros de salud

•  IIEE: Incremento Impuesto sobre Hidrocarburos y nuevos Impuestos

Medioambientales


Acciones a tomar

•  Según lo previsto, esta subida entraría en vigor con efectos 1 de enero de 2016, por lo que, aunque debe analizarse caso por caso y

no siempre caben recomendaciones generales, en caso de que esté

prevista la adquisición de un inmueble, o de realizar una donación

de padres a hijos, debe estudiarse realizar la operación dentro del

año 2015 para aprovechar los beneficios fiscales vigentes en 2015.

•  Asimismo, en este nuevo entorno, todavía es más recomendable

tener una buena planificación fiscal en materia de IP e ISD con el

objeto de minorar la tributación de ambos impuestos cumpliendo

los requisitos legales para las bonificaciones y reducciones que

aún se mantendrán en 2016.


3. MEDIDAS DE PLANIFICACIÓN FISCAL

IP ISD

3. PLANIFICACIÓN Diferencias en Tributación Autonómica Impuesto sobre el Patrimonio.

3. PLANIFICACIÓN Diferencias en Tributación Autonómica Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones. Fuente: El Mundo

3. PLANIFICACIÓN Diferencias en Tributación Autonómica Concepto de Residencia

•  Impuesto sobre el Patrimonio. Remisión ley IRPF. 183 días. •  Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones.

En virtud del artículo 28.1 de la Ley 22/2009, y por lo que respecta al ISD, se considerará que las personas físicas residentes en territorio español lo son en el territorio de una Comunidad Autónoma: “1.º Cuando permanezcan en su territorio un mayor número de días: (…)b) Del período de los cinco años inmediatos anteriores, contados de fecha a fecha, que finalice el día anterior al de devengo, en el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones.(…) Para determinar el período de permanencia se computarán las ausencias temporales. Salvo prueba en contrario, se considerará que una persona física permanece en el territorio de una Comunidad Autónoma cuando en dicho territorio radique su vivienda habitual, definiéndose ésta conforme a lo dispuesto en la normativa reguladora del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas.”

3. PLANIFICACIÓN Impuesto sobre el Patrimonio. LÍMITE CUOTA ÍNTEGRA IP + IRPF. Impuesto mínimo 20% cuota íntegra

CIIP + CIIRPF < 60%BIIRPF

Eliminandoelementosquenogeneran

rendimientos(obrasdearte,joyas,automoviles…)

EliminandocuotaderivadadeplusvalíasdeelementosconanDgüedad>1año

EliminandocuotaderivadadeplusvalíasdeelementosconanDgüedad>1año

Impuestomínimo20%cuotaíntegraIP

3. PLANIFICACIÓN Impuesto sobre el Patrimonio. LÍMITE CUOTA ÍNTEGRA IP + IRPF. Impuesto mínimo 20% cuota íntegra

Base Cuota

IRPF Rentasdeltrabajo 50.000,00€ 12.750,00€IP Joyas 550.000,00€ 3.605,96€ Fondosdeinversion 2.500.000,00€ 20.033,12€ TOTAL 3.050.000,00€ 23.639,08€

LÍMITEIRPF-IP CUOTAIP(LIMITADA) 20.033,12€CUOTAIRPF 12.750,00€ SUMA 32.783,12€ 60%BIIRPF 30.000,00€ IMPUESTOMÍNIMO 4.727,82€(20%CIIP) REDUCCIÓN 2.783,12€ CUOTAFINALIP 20.855,96€

3. PLANIFICACIÓN Empresa familiar Negocio individual o participaciones en entidades

Sincumplimientorequisitosempresafamiliar

Herenciaodonación Mantenimiento

ISDHasta34% IPhastael2,5%

GananciaPatrimonialIRPFhasta23%

Concumplimientorequisitosempresafamiliar Reducción99%ISD,acDvos

afectosExenciónvalorempresafamiliar,acDvosafectos

GananciaPatrimonialnosujetaaIRPF

3. PLANIFICACIÓN Empresa familiar Requisitos exención Impuesto Patrimonio

•  Empresario individual •  Quedan exentos los bienes y derechos de las personas físicas necesarios para el desarrollo

de su actividad empresarial o profesional. Para ello es preciso que la actividad constituya

la principal fuente de renta del sujeto pasivo, y que éste la ejerza de modo habitual, personal y directo (empresario individual).

•  Participaciones en entidades •  Gozan de exención la plena propiedad, la nuda propiedad y el derecho de usufructo

vitalicio sobre las participaciones en entidades, con o sin cotización en mercados

organizados, siempre que:

•  El % de participación sea del 5% o del 20% a nivel familiar.

•  Funciones de dirección y remuneración no inferior al 50% de sus rendimientos.

•  Entidad participada no tenga como actividad la gestión de un patrimonio

mobiliario o inmobiliario.

3. PLANIFICACIÓN Empresa familiar Requisitos exención Impuesto Sucesiones y Donaciones

3. PLANIFICACIÓN Empresa familiar Donaciones – No sujeción ganancia patrimonial IRPF

•  El art 33 de la Ley del IRPF establece:

“3. Se estimará que no existe ganancia o pérdida patrimonial en los siguientes

supuestos

(...) c) Con ocasión de las transmisiones lucrativas de empresas o participaciones a

las que se refiere el apartado 6 del artículo 20 de la Ley del ISD ( Empresa

familiar)

•  Los elementos patrimoniales que se afecten por el contribuyente a la actividad

económica con posterioridad a su adquisición deberán haber estado afectos

ininterrumpidamente durante, al menos, los cinco años anteriores a la fecha de la

transmisión.”

•  Normativa aragonesa sustituye y mejora la estatal. Consulta previa verificar aplicabilidad.

3. PLANIFICACIÓN Empresa familiar Concepto de Actividad Económica – Arrendamiento inmuebles

•  El arrendamiento de inmuebles se realiza como actividad empresarial únicamente si para el desempeño de la actividad se tenga, al menos, una persona empleada con contrato laboral a jornada completa.

•  A sensu contrario, cuando la actividad referida no cuente, al menos, con esa mínima organización, materializada en las dos circunstancias transcritas, las rentas correspondientes deben calificarse de rendimientos del capital inmobiliario.

•  Condición necesaria pero no suficiente

3. PLANIFICACIÓN Estructura empresarial habitual

Familia

Empresa1 Empresa2 Bienes

•  No compensacióndepérdidas y beneficiosentredisDntassociedades.

•  Necesariocumplir losrequisitosdeexenciónenIPylareducciónen ISDporseparadoencadasociedad.

•  Rigidezfinanciera,retenciones.•  Afección de bienes valiosos al riesgo de

negocio.•  Problemasdevinculación.

3. PLANIFICACIÓN Estructura de propiedad eficiente

Familia

Holding

Negocio1 Negocio2 Negocio3

•  FacilitalaexenciónenIPylareducciónenISD•  Posibilidaddeubicar losbienesmásvaliososenla

holdinguotrassociedadesdesafectándolosdelriesgodenegocio.

•  Posibilidaddedistribuirdividendosalaholdingsintributación.

•  Congelacióndelvalordelaholding,salvopordividendosysusresultados.

•  Facilitalatributaciónconsolidada.CompensaciónpérdidasbeneficiosentredisDntassociedades.

3. PLANIFICACIÓN Régimen de neutralidad fiscal

•  Fusiones, escisiones, aportaciones de activos, canjes de valores.

•  La fiscalidad no debe ser un impedimento para estas

operaciones si el fin de las mismas no es la mera obtención de una ventaja fiscal.

4. IRPF

CIERRE2015

Venta derechos de suscripción

•  La tributación de la venta de los derechos de suscripción de

acciones de empresas cotizadas no empieza a tributar como rendimiento del capital mobiliario hasta 2017

•  En 2015 y 2016 los socios de estas compañías pueden seguir

aplicando el régimen anterior a la reforma que consiste en que el importe de la transmisión disminuye el valor de la cartera.

4. IRPF

Ganancias Patrimoniales. Coeficientes de abatimiento

•  Los coeficientes de abatimiento que reducen las ganancias patrimoniales de todo tipo de bienes y derechos adquiridos

antes de 31/12/94 se mantienen, pero sólo para un precio de

transmisión acumulado de 400.000 €.

•  Se suprimen los coeficientes de corrección monetaria que

incrementan el valor de los inmuebles.

•  Recomendaciones:

•  Límite 400.000 euros aprovecharlo para lo más antiguo (con mayor reducción).

4. IRPF

Ganancias patrimoniales mayores 65 años

•  Transmisión de la vivienda habitual

•  Ganancia patrimonial que se produzca exenta en IRPF

•  Puede que tenga que pagar IIVTNU.

4. IRPF

Ganancias patrimoniales mayores 65 años

•  Se pueden excluir de gravamen si se constituye una

renta vitalicia asegurada a su favor en el plazo máximo de 6 meses.

•  Importe máximo: 240.000 €.

•  Similar a una pensión privada

•  No hace falta que el elemento sea la vivienda habitual

del contribuyente.

4. IRPF

Ganancias Patrimoniales. Fondos de inversión.

•  Transmisión de participaciones en fondos de inversión, en

cuya operación se van a generar ganancias patrimoniales

•  Puede interesar reinvertir el producto obtenido en otro

fondo y no tributar ahora por la plusvalía, difiriendo dicha tributación al momento en que salga definitivamente de estas instituciones de inversión colectiva.

4. IRPF

Integración y compensación de rentas

•  Renta del ahorro

•  Desaparece la distinción entre ganancias y pérdidas

generadas en menos de un año y más de un año, pasando a integrarse todas en la BIA.

•  Compensación dentro de la base del ahorro

•  A partir de 2015, si la suma de ganancias y pérdidas

patrimoniales resulta un saldo negativo, podrá compensarse con el saldo positivo de los RCM, con

el límite del 25% de este último (10, 15 y 20% en 2015, 2016 y 2017, respectivamente).

4. IRPF

Reducciones BI

•  Aportaciones a sistemas de previsión social (planes de pensiones) o seguros de dependencia.

•  Reducen la BI con el límite máximo de 8.000 € (antes 10.000 €, o

hasta 12.500 € en función de la edad del contribuyente), con el

límite relativo del 30% de la suma de los rendimientos netos del

trabajo y de los rendimientos netos de actividades económicas.

•  En caso de que su cónyuge obtenga rendimientos netos del trabajo que, sumados a los de actividades económicas, no superen 8.000

euros anuales, le puede interesar aportar a un sistema de previsión

social con el límite máximo en 2015 de 2.500 euros anuales y así

podrá reducir su base también en este importe.

4. IRPF

•  Planes de pensiones, rescate •  Reducción 40% por las aportaciones hasta 2006.

•  Si la contingencia de jubilación o discapacidad acaeció en 2010 o anteriores y quiere beneficiarse de una prestación en forma de capital

con reducción del 40%, debe tener en cuenta que ha de rescatarlo,

como muy tarde, antes de 31 de diciembre de 2018.

•  Si la contingencia se produjo de 2011 a 2014, el cobro de la prestación

deberá realizarlo antes de que termine el octavo ejercicio siguiente al

que tuvo lugar la contingencia.

•  Finalmente, si la contingencia se ha producido o se producirá en 2015,

para aprovechar la citada reducción deberá cobrar la prestación en

forma de capital como muy tarde hasta el 31 de diciembre de 2017.

4. IRPF

•  Para decidir cuándo cobrar las prestaciones de los sistemas de

previsión social, hay que considerar también las cuantías de

otras rentas que vayan a la base general, porque se sumarán a

las del rescate y determinarán el tipo medio de gravamen, por

lo que interesa efectuar el rescate en el año en el que el resto

de rentas sea menor.

•  Reducción por irregularidad

•  Pasa del 40% al 30% y la cuantía máxima sobre la que se aplica la reducción es de 300.000 €/año.

•  Notoriamente irregulares

•  Periodo de generación superior a 2 años

•  No aplicable al rescate de planes de pensiones

4. IRPF

Tipos Impositivos

•  Base imponible del Ahorro •  Si puede optar entre que le reconozcan un rendimiento del capital

mobiliario en los últimos días de 2015 o en los primeros de 2016, será más interesante fiscalmente lo último

4. IRPF

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LUGAR FECHA

MUCHAS GRACIAS POR SU ATENCIÓN

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Esta presentación contiene información y comentarios de carácter general que se pretende sean de utilidad práctica, no constituyendo asesoramiento jurídico de ningún tipo. El contenido de este documento resulta por sí solo insuficiente para la toma de decisiones y, por tanto, no excluye ni sustituye la necesidad de obtener asesoramiento específico antes de adoptar cualquier resolución.

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