¿Qué es la tasa efectiva? ¿Qué

finalidad tiene? ¿Por qué es

importante? Algunas de estas

preguntas nos hacemos cuando

analizamos el efecto que tiene el

impuesto a la utilidad en los

resultados de la Compañía. La tasa

efectiva nos puede ayudar a

comprender mejor el

comportamiento de los impuestos del

ejercicio sobre la utilidad contable.

La tasa efectiva, la Norma de

Información Financiera (NIF) D-4

“Impuestos diferidos”, emitida por el

Consejo Mexicano de Normas de

Información Financiera, A. C., la

define como “la tasa que resulta de

dividir el impuesto a la utilidad del

periodo (suma de impuesto causado e

impuesto diferido) entre la utilidad

antes del impuesto a la utilidad”, es

decir:

Empresa A, S. A. de C.V.

Utilidad antes del impuesto a la utilidad $ 580,000

Impuesto a la utilidad:

ISR Causado 216,000

ISR Diferido (15,000)

201,000 Tasa efectiva de impuesto 35%

www.bdomexico.com 26 de diciembre de 2011

ARTÍCULO

Tasa efectiva

Por C.P. Juan Luis Ávila Arrellano

luisavila@bdomexico.com

Febrero 2012 www.bdomexico.com

La tasa efectiva representa el porcentaje

de impuesto que realmente causa la

compañía sobre el resultado contable del

periodo de que se trate,

independientemente del momento en que

se pague o cause fiscalmente.

En principio, cuando se reconoce

impuesto diferido no debería de

existir diferencia entre la tasa fiscal y

la efectiva. En el ejemplo,

consideramos que la compañía

determinó impuesto sobre la renta

(ISR) causado y diferido a una tasa

fiscal del 30%, sin embargo, el

impuesto efectivo resultó ser del 35%.

Cuando la compañía reconoce impuestos

diferidos, se espera que la tasa efectiva

sea lo más cercano a la tasa legal, ya que

el impuesto causado o deducido por

anticipado, se difiere al ejercicio en que se

revertirá el efecto, coincidiendo con el

momento de causación del impuesto a la

utilidad contable.

Esto en cumplimiento con el postulado

básico de la NIF A-2 “Postulados básicos”

Asociación de costos y gastos con ingresos,

el cual obliga a reconocer gastos o ingresos

por impuesto a la utilidad desde el

momento en que se consideran

devengados, independientemente de

cuando se realicen. De esta forma se hace

una adecuada asociación de los distintos

ingresos, costos y gastos del periodo con el

impuesto a la utilidad relativo.

Para comprender mejor la finalidad de la

tasa efectiva analicemos los siguientes

posibles casos en un ejercicio social:

Empresa A, S. A. de C. V.

Caso 1 Caso 2 Caso 3

Utilidad antes del impuesto a la utilidad $ 487,000 $ 535,000 $ 580,000

Impuesto a la utilidad:

ISR Causado 188,100 175,500 216,000

ISR Diferido (15,000) (15,000)

188,100 160,500 201,000

Tasa efectiva de impuesto 39% 30% 35%

Conciliación contable fiscal:

Resultado contable 487,000 535,000 580,000

(+) Anticipo de clientes 50,000 50,000 50,000

(+) No deducibles 90,000 90,000

Resultado fiscal 627,000 585,000 720,000

ISR al 30% 188,100 175,500 216,000

Impuesto diferido activo:

Anticipo de clientes (15,000) (15,000) (15,000)

Conciliación de la tasa efectiva:

Tasa legal 30% 30% 30%

mas partidas permanentes:

No deducibles 6% 0% 5% Diferido no reconocido de anticipo de clientes 3%

Tasa efectiva 39% 30% 35%

Supuestos:

Caso 1. No se reconoce impuesto

diferido.

Caso 2. Se reconoce impuesto diferido

y no se tienen partidas permanentes

en la determinación del resultado

fiscal.

Caso 3. Se reconoce impuesto diferido

y se tienen partidas permanentes en la

determinación del resultado fiscal.

Interpretación de la tasa efectiva:

Caso 1.

La falta de reconocimiento del

impuesto diferido origina que la tasa

efectiva represente el 39% del

impuesto sobre la utilidad contable. El

lector de la información financiera

pudiera interpretar que el impuesto

causado por la empresa es muy alto,

lo que pudiera llevar a mayores

análisis del resultado contable de la

compañía.

Caso 2.

Debido a que se reconoce el impuesto

diferido y no se tienen partidas

permanentes en la determinación del

resultado fiscal, la tasa efectiva

resulta igual a la fiscal, ya que el

efecto del pago anticipado del

impuesto derivado de la acumulación

fiscal de los anticipos de clientes, se

difiere contablemente al ejercicio en

que se causa sobre la utilidad

contable. El lector de la información

financiera puede interpretar que los

impuestos causados por la empresa

son muy similares a la tasa fiscal, en

consecuencia, se puede hacer un

mejor análisis del resultado contable.

Caso 3.

En este caso, la compañía reconoce

los efectos del impuesto diferido, pero

debido que el impuesto causado está

afectado por partidas permanentes, la

tasa efectiva es mayor a la legal en

cinco puntos. Analizando la

conciliación de la tasa efectiva, se

observa que existen importantes

gastos no deducibles, que afectan

significativamente el resultado

contable de la compañía por si mismos

e incrementando el impuesto causado,

resultando una tasa efectiva de

impuesto del 35%.

Como se observa, la tasa efectiva nos

ayuda a comprender mejor los efectos

del impuesto causado y diferido sobre

los resultados de la compañía,

atribuible al periodo contable.

### El C.P. Juan Luis Ávila es Gerente de Auditoría de BDO Castillo Miranda, oficina Ciudad de México.

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