separata de auditoria actualizacion2011

UNIVERSIDAD INCA GARCILASO DE LA VEGA

Facultad de Ciencias Contables y Finanzas Corporativas

OFICINA DE GRADOS Y TITULOS

PROGRAMAACTUALIZACION PROFESIONAL

2011CONTENIDO TEMATICO

PRIMERA SESION

Universidad Inca Garcilaso de la VegaFacultad de Ciencias Contables y Finanzas Corporativas Separata de AuditoriaOficina de Grados y Títulos

1.1. GeneralidadesR.K. Mautz, sobre la naturaleza de la Auditoria, expresa que el examen de información contable que realiza el Auditor tiene como fin dar su opinión respecto a la confiabilidad de dicha información contenida en los Estados Financieros.

1.1.1. Concepto de Auditoria – Objetivos “Auditoria es un proceso sistemático para obtener y evaluar de manera objetiva las evidencias relacionadas con Informes sobre actividades económicas y otros acontecimientos relacionados, la finalidad del proceso consiste en determinar el grado de correspondencia de la información con las evidencias que le dieron origen así como determinar si dicha información se ha elaborado cumpliendo principios establecidos.”

1.1.2. Clases de Auditoria – Enfoque Actual para la práctica de la Auditoria – Requisitos para el ejercicio de la auditoria en el Perú

Clases de Auditoria –

Auditoria Interna – Auditoria Externa Se considera Auditoria Interna a la función de control que se

realiza dentro de los linderos de la misma empresa, pero sin llevar a cabo labores que corresponden a la Administración de la entidad.Denominamos Auditoria Externa a la ejecución de esta función en forma externa al ente examinado.

El Instituto de Auditores Internos define la Auditoria Interna como “Una actividad independiente y objetiva, de aseguramiento y consulta, concebido para agregar valor y mejorar las operaciones de una organización. Ayuda una organización a cumplir sus objetivos, aportando un enfoque sistemático y disciplinado Otras clases o formas de Auditoria

De otra parte, según el campo de aplicación que determinan su rumbo, contenido y denominación podemos identificar las siguientes formas o clases de auditoria: Auditoria Financiera (Examen de Estados Financieros para emitir

opinión) Auditoria Tributaria. (Situación tributaria del ente.) Auditoria de Operaciones. (Dirigida a las operaciones del ente) Auditoria Ecológica. (De examen del medio ambiental) Auditoria de Energía. (Cuando examina el uso racional de la

energía) Auditoria de Sistemas, (Cuando esta orientada al examen de

sistemas sean estos computarizados o sistemas puros.

Programa de Actualización Profesional2011

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Otras denominaciones: Auditoria Forense, Auditoria de Gestión, etc.)

Enfoque actual para la práctica de la Auditoria.

Tomado del Autor Carlos Slosse y otros 1, en la obra: “La Auditoria : Un nuevo Enfoque empresarial”, y reflejando la experiencia de la actividad empresarial de muchos años en el campo de la Auditoria empresarial y la consultoría empresarial desarrollada en la organización Price Waterhouse, con todas sus vivencias y experiencias y a las características de enseñanza - aprendizaje, los conocimientos adquiridos en la actividad docente universitaria y en otras tareas académicas y profesionales llevado todo esto con espíritu de grupo presentan en dicha obra los aspectos clave del nuevo enfoque empresarial, resumido en las siguientes características:

► Enfoque de planificación “de arriba hacia abajo”► Énfasis en el conocimiento del negocio.► Énfasis en el Criterio profesional.► Enfoque de Auditoria “a medida”.► Afirmaciones contenida en los estados financieros o contables como eje central de la Auditoria.► Innovador enfoque hacia los controles.► Evaluación Global del riesgo de Auditoria.► Empleo intensivo del conocimiento acumulado de auditoria.

Acorde con lo expuesto debe tenerse presente que el interés de los auditores se centra en considerar a los estados financieros como un conjunto integrado de información y no en las transacciones y saldos individuales. Es por ello que la base para la planificación de la auditoria es ele conocimiento del negocio del cliente a fin de lograr una comprensión de sus control interno y de su funcionamiento para identificar y evaluar los riesgos y por ende seleccionar aquellas áreas significativas determinando la estrategia de auditoria a seguir.

Por consiguiente, un primer procedimiento de auditoria común a considerarse antes de aplicar un Programa de Auditoria debe referirse a lo siguiente:Obtener y documentar la comprensión de los sistemas contables y subsistemas relacionados de cada componente de los estados financieros, para lo cual se deberá efectuarlo siguiente:- Reunirse con los funcionarios de la entidad relacionados con los rubros

del componente financiero.- Obtener una clara comprensión de como funcionan las áreas

operativas relacionadas con el componente.- Identificar los controles claves y las debilidades existentes.- Documentar el flujo de transacciones- Determinar la calidad del control interno vigente.

1 ) SLOSSE, Carlos y Otros – “La Auditoria : Un nuevo Enfoque Empresarial” Ediciones Macchi – 2da. Edic. – Enero 1990Buenos Aires – ARGENTINA. 790 Págs.


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- Probar los controles de monitoreo- Analizar las variaciones del componente con respecto a los saldos al

cierre del ejercicio anterior, identificando las variaciones más significativas.

Requisitos de orden legal, ético y técnicos para el ejercicio de la Auditoria.

En el Perú la función esta Legislada por la Ley 13253 (11-09-1959), Art. 4º en el cual se establece que:“…Corresponde a los Contadores Públicos, efectuar y autorizar toda clase de balances, peritajes y tasaciones de su especialidad, operaciones de auditoria y estudios contables con fines judiciales y administrativos.– Ley de Profesionalización del Contador Publico y su Reglamento…”

Asimismo en su Artículo 5º establece que:

“… Es obligatoria la colegiación de los Contadores Públicos en los lugares donde ejerzan actividades profesionales 10 o mas titulados Los Colegios vigilaran la observancia de las Normas de Ética profesional, propenderán al mejoramiento de la profesión y a la ayuda mutua entre sus asociados. Cada Colegio formulara sus propios Estatutos que deberán ser aprobados por el Ministerio del Hacienda y Comercio,.”

Con fecha 16-01-2007 se dicto la Ley Nº 28951 ”Ley de Actualización de la Ley Nº 13253” de profesionalización del Contador Publico y de creación de los Colegios de Contadores Públicos, la misma que entre otros señala en su articulo 3º las competencias del Contador Publico. Por otro lado el 06-06-2006 se dicto la Ley Nº 28755 la cual modifica entre otros los artículos 198º 244º y 245º del Código Penal, los mismos que tienen relación con el comportamiento profesional de los Auditores Internos o Externos, principalmente en lo relacionado con la administración fraudulenta.

La Profesión tiene carácter internacional, y normativamente esta regida por Normas Nacionales así como por las Normas Internacionales de Auditoria, la emisión de estas Normas estuvo a cargo del IAPC que tuvieron vigencia aproximadamente 28 años, habiendo sido reestructuradas en el año 1999 estableciendo una Codificación de Normas Internacionales de Auditoria y Declaraciones Internacionales de Auditoria.

1.1. 3 Políticas Contables a tener en cuenta en la Auditoria de los

Estados Financieros.


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Para contar con las bases necesarias para llevar a cabo el proceso de preparación de los estados financieros de las empresas, es necesario definir políticas contables uniformes, tomando en cuenta las disposiciones incluidas en las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF), que incluyen a las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC); y las Interpretaciones a las NIIF y a las NIC, oficializadas en el Perú.

En ausencia de lineamientos específicos en este texto, las políticas contables deben ser seleccionadas en el contexto de las NIIF, supletoriamente, deberían aplicar los Financial Accounting Standards (Normas de Contabilidad Financiera) emitidas por la Junta de Normas de Contabilidad de los Estados Unidos (FASB).

1) Nota a los Estados Financieros sobre Políticas Contables

La nota de políticas contables debe incluir la revelación de políticas contables para todos los rubros cuya acumulación para los periodos que se presentan haya sido importante o cuyos saldos, en cualquiera de los dos periodos, sean significativos dentro del rubro, y dentro de los estados financieros tomados en su conjunto.

Los cambios en políticas, métodos y prácticas contables deben ser claramente revelados y debe exponerse el efecto en los Estados Financieros. Su tratamiento se rige por la NIC 8

2) Política contable: Revelaciones en las notas a los Estados Financieros

La información que se revele en las notas a los Estados Financieros debe considerar la siguiente estructura en el orden que se expone a continuación:

a) Nota de operaciones, donde se cubren los requerimientos de la NIC 1 como la naturaleza de sus operaciones y sus principales actividades; el domicilio legal, incluyendo el correspondiente a sus áreas de operación o localización de facilidades, y otra información breve sobre cambios fundamentales referidos a incrementos o disminuciones en su capacidad productiva, área de operaciones, entre otros;

b) Nota de políticas contables, según lo indicado en el punto 1 de este documento;

c) Notas de desagregación de la composición de rubros presentados en el Balance, incluyendo la información requerida por cada NIIF y por el Reglamento de Preparación de Información Financiera para CONASEV;


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d) Notas sobre otra información financiera no expuesta en el cuerpo de los estados financieros, como descripción de las cuentas patrimoniales, situación tributaria, contingencias y riesgos financieros.

3) Política Contable: Instrumentos Financieros

Clasificación

Los instrumentos financieros incluyen los activos financieros, los pasivos financieros y los instrumentos patrimoniales. Los activos financieros deben ser clasificados como sigue (NIC 39):

- Mantenidos para negociar, adquirido con el propósito de generar una ganancia por las fluctuaciones a corto plazo en su precio o en la comisión de intermediación. Incluye instrumentos derivados que no han sido catalogados como de cobertura.

- Inversiones mantenidas hasta el vencimiento, diferentes de cuentas por cobrar y préstamos originados por la empresa, con vencimiento fijo y que la entidad espera conservar hasta su vencimiento.

- Cuentas por cobrar y préstamos, corresponde a activos que no se negocian en un mercado activo. Se clasifican aquí las cuentas por cobrar originados por la entidad.

- Disponibles para la venta, se clasifican en esta cuenta aquellos activos y pasivos financieros que por sus características no han sido reconocidos como de las tres categorías anteriores.

En el caso de los pasivos financieros, estos se clasifican en: originados por la empresa y mantenidos para negociar.

Los rendimientos financieros o los costos financieros en términos porcentuales promedio del periodo deben ser presentados en cada nota de detalle (composición del rubro).

Los activos y pasivos financieros deben ser clasificados como corrientes o no corrientes dependiendo del plazo de su convertibilidad o disposición de efectivo.

Valuación

Los instrumentos financieros clasificados como cuentas por cobrar y préstamos; las inversiones mantenidas a vencimiento y cualquier instrumento financiero que no tenga cotización en un mercado activo, debe ser medido posteriormente a su costo amortizado a través del método del interés efectivo (NIC 39).


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El costo amortizado es aquél valor que se le asignó inicialmente a un activo o pasivo menos los reembolsos del principal, más o menos, según sea el caso, cualquier diferencia existente entre el importe inicial y el valor del reembolso al vencimiento; y, para activos financieros, menos la pérdida de valor por deterioro o improbable recuperación (cobranza dudosa).

El método del interés efectivo corresponde al cálculo de imputación de intereses utilizando la tasa de interés efectiva; siendo ésta, la tasa de descuento que iguala exactamente la corriente esperada de pagos futuros hasta el vencimiento, o hasta la fecha que se realice la próxima revisión de intereses según precio de mercado, con el valor neto contable del activo o pasivo financieros. La tasa de interés efectiva también es equivalente a la tasa interna de rendimiento del activo o pasivo financiero en el período considerado.

En caso no tengan vencimiento fijo deben ser valuados al costo. Los demás instrumentos deben ser medidos a su valor razonable (NIC 39).

Los activos financieros deben estar sujetos a revisión periódica para determinar si su valor se ha deteriorado (NIC 39). En el caso de las inversiones de corto plazo revisar si la cotización ha sufrido pérdida de valor en el mercado bursátil; por la de largo plazo, verificar si el valor patrimonial de de la inversión ha disminuido. Por las cuentas por cobrar, determinar el deterioro del valor de recuperación.

Revelación

Se debe revelar en una nota de políticas contables información sobre los instrumentos financieros que sigue la empresa y la clasificación de los mismos, tanto de activos como de pasivos financieros. Asimismo, en cada nota referida a activos o pasivos financieros se debe revelar, entre otros, información referida a la naturaleza y alcance del instrumento financiero, plazos (hasta un año, mas de uno y hasta cinco y más de cinco), condiciones establecidas y grado de certidumbre de flujos de efectivo futuros; tasa promedio del período de rendimientos financieros o costos financieros; garantías recibidas u otorgadas; transferencias o cesiones efectuadas; cambios en los valores de los instrumentos. Además, debe revelarse información referida a políticas de gestión de riesgo, incluyendo su política de cobertura (NIC 32), incluyendo los riesgos de precio (tipo de cambio, tasa de interés y riesgo de mercado); de crédito; de liquidez y de flujos de efectivo.

4) Política Contable: Moneda Extranjera

Valuación y registro


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De acuerdo con la NIC 21 las transacciones se deben registrar al tipo de cambio de la fecha en que se realizan las mismas. Asimismo, el tipo de cambio a utilizar en la reexpresión de saldos por liquidar en moneda extranjera (activos y pasivos), es aquel que refleja el monto al que sería pagado o cobrado el saldo a la fecha de los estados financieros, el que corresponde al tipo de cambio de venta SBS.

Las ganancias o pérdidas por diferencia en cambio deben registrarse en cuentas de resultados.

Revelación

Se debe mostrar en una nota a los Estados Financieros, cada rubro del activo y pasivo en moneda extranjera el monto de la misma, distinguiendo entre monedas extranjeras, si fuera más de una, indicando el tipo de cambio utilizado a la fecha de los estados financieros corriente y precedente. La diferencia de cambio neta debe revelarse en el estado de resultados.

5) Política Contable: Cuentas por Cobrar y Provisión para Cuentas de Cobranza Dudosa

Clasificación

Las cuentas por cobrar se deben clasificar en una de las cuatro categorías de instrumentos financieros, según lo expuesto por la NIC 39. Además, se debe reconocer un menor valor de las mismas si el importe en libros es mayor que su valor recuperable estimado. Para ello, la empresa debe evaluar en cada fecha de reporte, si existe evidencia de que el activo ha perdido valor. Por lo tanto, de ser el caso, se debe presentar la cuenta de cobranza dudosa correspondiente y el movimiento de la misma durante el año2, identificando el tipo de cuenta a la que corresponde (comercial u otras)

Además, se debe mostrar las operaciones de ganancias y pérdidas relacionadas (ventas, otros ingresos, compras, gastos, activos de corto y largo plazo).

Revelación

Se debe revelar información referida al vencimiento de las cuentas por cobrar, intereses relacionados y sobre garantías recibidas.

Valuación

2 Reglamento para la Preparación de Información Financiera CONASEV


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Las cuentas por cobrar se miden al costo amortizado bajo el método del interés efectivo (NIC 39).

La evaluación de la deuda debe ser individual o por deudor, según existan pocos clientes, de acuerdo con ella se genera la provisión, la que disminuye la cuenta por cobrar correspondiente. En el caso de empresas que por razones de sus actividades mantengan una gran cantidad de clientes, la evaluación de la deuda se debe efectuar de acuerdo con su antigüedad.

6) Política Contable: Existencias

Las empresas deben conciliar los saldos en libros con los respectivos inventarios físicos, al menos una vez al año, de manera obligatoria.

Tratamiento de costos financieros y diferencia en cambio

Los costos financieros y la diferencia en cambio por pasivos relacionados, se llevan a resultados del periodo en que se devengan.

Valuación

Las existencias deben ser valuadas al costo o valor neto de realización, el menor (NIC 2). La fórmula del costo debe corresponder al costo promedio ponderado mensual. Si por el patrón de consumo de beneficios económicos, las existencias siguen el comportamiento de que salga lo primero que ingresó, optaría por utilizar la fórmula PEPS (primero en entrar, primero en salir).

En el caso de las existencias por recibir se deben valuar al costo de adquisición.

7) Política Contable: Inversiones

Tratamiento de ganancias y pérdidas relacionadas

Los cambios de medición a valor de mercado, valor razonable y valor de participación patrimonial se reconocen en ganancias y pérdidas y se presentan en líneas por separado (incluyendo revelación en notas a los estados financieros de tal cambio). Además, el valor neto en libros de las inversiones vendidas o desapropiadas se reconoce en resultados y se presenta neto de los ingresos por su enajenación.


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ValuaciónLas inversiones a corto plazo reconocidas como mantenidas para negociación y las disponibles para la venta, se deben valuar al valor razonable (valor de cotización bursátil o mercado) (NIC 39).

Las inversiones permanentes, deben valuarse en los estados financieros de la controladora según la clasificación que se le asigne de acuerdo a la NIC 39. En el caso de asociadas o subsidiarias, bajo el método de participación patrimonial (NIC 27).

8) Política contable: Inmueble, maquinaria y equipo

Las empresas deben conciliar los saldos en libros con los respectivos inventarios físicos, al menos una vez al año, de manera obligatoria.

Valuación

Estos activos se valúan al costo o valor revaluado (tratamiento alternativo permitido), menos pérdidas por desvalorización, menos depreciación acumulada (NIC 16).

Tratamiento de mejoras, reparaciones y mantenimiento

Las mejoras se activan y las reparaciones y mantenimiento se reconocen en resultados en el periodo en que se efectúan.

Tratamiento de costos financieros y diferencia en cambio

Se debe revelar la política de capitalización de costos. Los costos de financiación se contabilizan al valor de los activos si son atribuibles a la adquisición, construcción o producción de un activo que cumple las condiciones mencionadas para su calificación (NIC 23) (aquél que requiere, necesariamente de un período de tiempo sustancial antes de estar listo para su uso o para la venta).

La diferencia de cambio no debe ser reconocida como costo (NIC 21).

Revelaciones

Se debe revelar la existencia de activos revaluados, el valor de revaluación que se arrastra en los saldos, el procedimiento seguido para la revaluación y quien la efectuó (tasador independiente), así como la depreciación de los activos revaluados.


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Revelar si existen activos totalmente depreciados que se encuentran en uso.

También se debe presentar un cuadro de distribución de la depreciación, y la existencia de activos entregados en garantía.

9) Política contable: Intangibles

Reconocimiento

Se deben reconocer como intangibles aquellos activos que son adquiridos o se generan internamente en la medida que produzca beneficio económico futuro y el costo del activo puede ser medido confiablemente (NIC 38). En el caso de un activo desarrollado internamente, debe cumplir los siguientes requisitos para ser considerado activo:

técnicamente es posible completar la producción del activo intangible, de forma tal que pueda estar disponible para su uso o venta;

la intención expresa de la entidad de completar el activo referido; su capacidad de utilizar o vender el activo intangible;

demostrar la existencia de un mercado para la producción que genere el activo intangible o la utilidad del mismo para la entidad; disponibilidad de recursos técnicos, financieros o de otro tipo para completar el desarrollo y para usar o vender el activo; y,

capacidad para medir confiablemente el desembolso atribuible al activo intangible durante su desarrollo.

Valuación

Se deben medir al costo de adquisición o valor revaluado menos pérdidas por desvalorización y amortización acumulada.

Amortización

El plazo de amortización debe ser aquel en que se estima que el intangible contribuirá a la generación de beneficios económicos.

Revelación

En términos generales debe revelarse lo siguiente: clase de activo intangible, distinguiendo vida útil y porcentaje de amortización acumulada; métodos de amortización; importe en libros bruto y amortización acumulada al inicio y al final del período; conciliación de valores en libros al inicio y al final del período incluyendo incrementos, retiros y desapropiaciones, pérdidas por deterioro, amortización. Además, intangibles que se amortizan en período mayor a veinte (20) años; restricciones a su uso y garantías de las que son objeto.


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10) Política contable: Pérdidas por deterioro

Reconocimiento y medición

La entidad debe reconocer el menor valor de sus activos a través de alguno (no son los únicos) de los siguientes indicios:

a) Disminución significativa del valor de mercado del activo; b) Cambios significativos adversos para la empresa en el

entorno tecnológico, comercial, económico o legal en que opera o en el mercado al cual está dirigido el activo;

c) Evidencia sobre la obsolescencia o daño físico del activo; d) Cambios significativos con efecto adverso en relación con el

grado o con la forma en que el activo se usa o se espera usar; y

e) Evidencia, que indica que el rendimiento económico del activo es o será peor que lo esperado (NIC 36).

Revelación

Se debe revelar para cada clase de activos: pérdidas por deterioro reconocidas en el estado de resultados del período o en el patrimonio neto; y las reversiones de anteriores pérdidas por deterioro. Cuando sea necesario, revelar los hechos y circunstancias que condujeron al reconocimiento o reversión de tal pérdida por desvalorización (NIC 36).

11) Política contable: Emisión de deuda

Reconocimiento

Los títulos representativos de deuda se registran a valor nominal; los descuentos se reconocen en resultados en el plazo de vigencia de los Bonos, siguiente el método del costo amortizado, bajo la tasa de interés efectiva.

Tratamiento de gastos por intereses

El gasto por intereses se reconoce sobre la base de tiempo transcurrido, considerando la tasa de interés efectiva.

12) Política contable: Compensación por tiempo de servicios

Registro y revelación

La compensación por tiempo de servicios se debe registrar a medida que se devenga por el íntegro que se debe pagar a los trabajadores, neto de los depósitos que se han debido efectuar según dispositivos legales. Tal situación debe ser revelada


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adecuadamente en notas a los estados financieros. En políticas contables el tratamiento seguido para su registro, acumulación y pago y en la nota correspondiente el saldo a la fecha de reporte.

13) Política contable: Ingresos diferidos

En el modelo contable de las NIC, no se reconocen Ingresos diferidos. Los pagos anticipados de clientes corresponden a un pasivo del tipo “anticipo de clientes”.

14) Política contable: Ingresos por regalías

Reconocimiento

Las regalías deben ser reconocidas utilizando la base de acumulación o devengo, de acuerdo con la sustancia del acuerdo en que se basan (NIC 18).

15) Política contable: Ingresos

Reconocimiento

La medición de ingresos debe realizarse de acuerdo con el valor razonable de la contrapartida recibida (NIC 18).

En el caso de la venta de productos, el ingreso se reconoce cuando se cumplan las condiciones de transferencia de riesgos, confiabilidad, medición, probabilidad de recibir beneficios económicos y los costos relacionados puedan ser medidos con fiabilidad.

Con relación a los servicios, el ingreso se reconoce cuando el importe de los ingresos pueda ser medido con fiabilidad; es posible que la empresa reciba beneficios económicos derivados de la transacción; el grado de terminación de la transacción en la fecha de reporte o cierre de los estados financieros pueda ser medido confiablemente y que los costos incurridos y los que quedan incurrir hasta completarla, puedan ser medidos con fiabilidad. El reconocimiento de ingresos por referencia al grado de terminación se denomina “método del porcentaje de terminación”; los ingresos se reconocen en los períodos contables en los que tiene lugar la prestación del servicio.

La prudencia exige que si no existe expectativa de un ingreso de beneficios económicos a la entidad, no se reconocen ni los ingresos ni los márgenes de ganancias; sin embargo, si se espera la recepción del beneficio económico, éste debería incluir el margen de ganancia.


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Revelación

Se debe revelar, entre otros, la siguiente información: políticas contables adoptadas para el reconocimiento de ingresos, incluyendo método utilizados para determinar el porcentaje de terminación de operaciones de prestación de servicios; importe de cada categoría significativa de ingresos procedente de ventas de bienes, prestación de servicios, intereses, regalía, dividendos; y, importe de ingresos producidos por intercambio de bienes o servicios de cada categoría (NIC 18).

16) Política contable: Ingresos y Gastos Financieros

Reconocimiento

Los ingresos y gastos financieros deben ser reconocidos utilizando la base de acumulación o devengado (NIC 18). En el caso de las empresas financieras, se deben reconocer según lo establecido por la Superintendencia de Banca y Seguros.

Revelación

Se debe revelar en la nota de políticas contables el reconocimiento de ingresos y gastos financieros. En nota aparte, debe presentarse la composición de los gastos de acuerdo con su naturaleza, en tanto, el estado de ganancias y pérdidas se presenta por la función del gasto.

17) Política contable: Participación de los Trabajadores

Revelación

Se debe indicar el régimen de la empresa; es decir, servicios, industrial o comercial y el porcentaje que corresponde distribuir de las utilidades del ejercicio de acuerdo con los dispositivos legales vigentes. Sobre la participación de los trabajadores diferido se comenta en el punto siguiente.

18) Política contable: Impuesto a la Renta y Participación de los Trabajadores Diferido

Reconocimiento

Se reconoce el impuesto y las participaciones de los trabajadores diferidas siguiendo el método del pasivo del balance general.

Revelación


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Debe revelarse en el Balance General el Impuesto diferido (activo o pasivo) y en el cuerpo del Estado de Ganancias y Pérdidas por separado el gasto (ahorro) por impuesto diferido y el componente corriente; de existir impuesto diferido reconocido directamente contra el patrimonio neto, debe presentarse por separado (NIC 12).

Además, debe presentarse en nota a los Estados Financieros una conciliación entre el gasto (ingreso) por impuesto a la renta contable con el impuesto a la renta corriente; y el monto de diferencias temporales deducibles por las cuales no se ha reconocido impuesto diferido.

19) Política contable: Contingencias

Revelación

Se presentarán aquellas que adquieren el calificativo de posibles, clasificadas por tipo, distinguiendo entre tributarias, laborales, civiles, administrativas y otras, indicando la naturaleza de las contingencias, la opinión de la gerencia y sus efectos financieros probables, en todos los casos (NIC 37).

En caso no se pueda estimar razonablemente el efecto financiero, se debe revelar el hecho y las circunstancias por las que no se puede determinar dicho efecto

1.2. Normas de Auditoria

1.2.1. Normas de Auditoria Generalmente Aceptadas NAGA – concepto – importancia- Antecedentes – significado y alcance de cada NAGA- Aplicación práctica

Son requisitos de calidad exigidos a todos los Contadores Públicos cuando actúan como auditores con el propósito de lograr uniformidad en su formación, desarrollo de su trabajo, y contenido de su Informe.Estos requisitos son la única garantía de que el servicio que se obtiene de su desempeño profesional tiene un mínimo de calidad que se espera de dicho desempeño.

1.3. Clasificación y Alcance de las Normas de Auditoria Generalmente

Aceptadas

Las Normas están clasificadas en tres grupos:

I. Normas Generales o Personales.

01. CAPACIDAD PROFESIONAL


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La Auditoria debe ser efectuada por personas que tienen entrenamiento técnico adecuado y pericia como auditor.

02. INDEPENDENCIAEn todos los asuntos relacionados con la auditoria, el auditor debe mantener independencia de criterio.

03. CUIDADO PROFESIONAL.Debe ejercerse el debido cuidado profesional en la ejecución de la auditoria y en la preparación del dictamen.

II. Normas sobre Trabajo de campo.

01. PLANEAMIENTO Y SUPERVISION.

La auditoria debe ser planificada apropiadamente y el trabajo de los asistentes del auditor, si los hay, debe ser debidamente supervisado.

02. ESTUDIO Y EVALUACION DEL CONTROL INTERNO.

Debe estudiarse y evaluarse apropiadamente la estructura del control interno (de la empresa cuyos estados financieros se encuentran sujetos a auditoria) como base para determinar la naturaleza, el alcance y la oportunidad de los procedimientos de auditoria.

03. OBTENCION DE EVIDENCIA.

Debe obtenerse evidencia competente y suficiente, mediante la inspección, observación, indagación y confirmación, para proveer una base razonable que permita la expresión de una opinión sobre los estados financieros.

III. Normas sobre el Dictamen del auditor

01. APLICACION DE PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS. El Dictamen debe expresar si los estados financieros están

presentados de acuerdo con los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados.

02. CONSISTENCIA El Dictamen debe identificar aquellas circunstancias en que los

Principios de Contabilidad generalmente aceptados no han sido


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observados uniformemente en los estados financieros, en relación con los correspondientes al año anterior-.

03. REVELACION SUFICIENTE. A menos que el Dictamen lo indique de otra manera, se entenderá

que los estados financieros presentan en forma razonable apropiada toda la información necesaria para presentarlos o interpretarlos correctamente.

04. OPINION DEL AUDITOR.El Dictamen debe contener la expresión de la opinión sobre los estados financieros tomados en su integridad o la aseveración de que no puede expresarse una opinión. En este último caso, debe indicarse las razones que lo impiden,.

En todos los casos en que el nombre del auditor este asociado con estados financieros, el dictamen debe contener una indicación clara de la naturaleza de la auditoria y del agrado de responsabilidad que esta asumiendo.

Dada la importancia que tiene este tema se cita como referencia el texto Auditoria Gubernamental Moderna del CPC Oswaldo Fonseca Luna, Instituto de Investigación Accountability y Control – ICC, 2007, Lima Perú, del que se expresa lo siguiente:

NORMAS DE AUDITORIA GENERALMENTE ACEPTADAS EN EL PERU

Las normas de auditoría generalmente aceptadas son las más difundidas dentro de la profesión de contaduría pública. Desde su origen, estas normas comprenden aquellas emitidas por la Junta de Normas de Auditoría del Instituto Americano de Contadores Públicos de los Estados Unidos (en inglés, American Institute of Certified Public Accountants- AICPA), y son conocidas como declaraciones sobre normas de auditoría ( en inglés, Statements on Auditing Standards- SAS).i

Las diez (10) normas de auditoría generalmente aceptadas en el Perú, fueron oficializadas en el III Congreso Nacional de Contadores Públicos realizado en la ciudad de Arequipa, en 1971. Con la aparición de las normas internacionales de auditoría divulgadas por la Federación Internacional de Contadores – IFAC, éstas fueron adoptadas en forma progresiva en los distintos Congresos Nacionales de Contadores Públicos realizados en nuestro país. Posteriormente, en diciembre del 2004, la Junta de Decanos de Colegios de Contadores Públicos del Perú aprobó la aplicación en el Perú del Manual Internacional de Pronunciamientos de Auditoría y Aseguramiento de IFAC, edición 2004, con vigencia a partir del 1° de enero del 2005. Por lo tanto, cuando en cualquier trabajo profesional se mencionen a las normas de auditoría generalmente aceptadas en el Perú, se está haciendo expresa referencia a las normas internacionales de auditoría de IFAC.ii

Las normas generales de auditoría emitidas por el AICPA incluyen criterios mínimos para garantizar las capacidades del auditor tales como: capacitación técnica adecuada, independencia y debido cuidado profesional. Para que el auditor pueda adoptar las mejores decisiones en el desarrollo de sus responsabilidades, debe ejercitar su criterio y buen juicio profesional en las etapas por las que discurre la auditoría: planeamiento o planeación, ejecución o trabajo de campo; y, elaboración del informe.


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A diferencia de las diez normas de auditoría generalmente aceptadas - NAGA que fueron aprobadas en el Perú, en 1971 por los Contadores Públicos, las normas de auditoría generalmente aceptadas del AICPA fueron emitidas por el Comité de Procedimientos de Auditoría del AICPA, a partir de noviembre de 1972, aunque con anterioridad ya existíaniii.

En la resolución N° 008-97-EF-93.01 del Consejo Normativo de Contabilidad, publicada en el Diario Oficial “El Peruano” el 26 de enero de 1997, rectificada por FE DE ERRATAS el 03 de febrero del mismo año, se señala que cuando el Contador Público actúe en función independiente, examinando y dictaminando la información financiera, es obligación profesional cumplir con las normas nacionales e internacionales de auditoría reconocidas por la profesión, con la evaluación de los principios de contabilidad generalmente aceptados y observar las normas del código de ética profesional, siendo aplicable la misma obligación a las actividades de consultoría y asesoramiento contable.

Normas de auditoría generalmente aceptadas en el Perú (1971)

- Entrenamiento técnico adecuado y pericia.- Independencia.- Esmero (cuidado) profesional- Planeamiento apropiado y supervisión.- Evaluación de la estructura de control interno.- Evidencia suficiente y competente.- Dictamen de acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados.- Uniformidad.- Presentación razonable de los estados financieros.- Opinión sobre los estados financieros.

Entrenamiento técnico adecuado y pericia

Si bien esta norma se interpreta en el sentido de que las personas que realicen auditorías deben cumplir con los requisitos de educación universitaria en contabilidad y auditoría, participar en programas de capacitación continua y, obtener experiencia en contaduría pública, existen desarrollos técnicos recientes que especifican con mas claridad el cumplimiento de estos requisitos. Por ejemplo, el AICPA tiene establecido que sus miembros deben participar en 120 horas de capacitación profesional continua (CPE), cada tres años, con el propósito de mantener sus conocimientos en contabilidad y normas de auditoríaiv.

En el ámbito gubernamental del Perú, en el 2003, la Contraloría General estableció a través de un reglamento que los auditores de las Sociedades de Auditoría Independiente designadas mediante concurso de méritos deben contar, adicionalmente, con una capacitación mínima de sesenta (60) horas, con una antigüedad no mayor a dos años, en cursos de control y/o gestión gubernamental impartidos por

la Escuela Nacional de Controlv. Sin embargo, igual exigencia también ha sido extendida para los auditores del Organismo Contralor y de los Órganos de Auditoría Interna del Sistema Nacional de Control por el Manual de Auditoría Gubernamental – MAGU vigente desde diciembre de 1998, el que determina que tales profesionales deben cumplir un mínimo de cuarenta (40) horas anuales de capacitación, especialmente, los supervisores y auditores encargadosvi.

En el campo profesional, se reconoce que el entrenamiento de los auditores es consustancial al servicio que prestan a sus clientes, por cuyo motivo, los organismos gremiales y Sociedades de Auditoría promueven y ejecutan en forma continua, actividades orientadas al incremento del conocimiento y al desarrollo de sus habilidades; sin embargo, los acuerdos o reglas generales que establecen los requisitos


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que deben cumplir para mantener su competencia profesional, se mantienen en discusión para su posterior aprobación.

Independencia

La independencia es una regla general que resulta de la responsabilidad del auditor hacia los diversos grupos de interés sobre los estados financieros dictaminados denominados “stakeholders”, que se refiere a un valor fundamental de la profesión de contaduría pública, cual es la actitud mental que debe mantener el profesional en los servicios que presta. Una opinión brindada por un auditor, respecto de la razonabilidad de los estados financieros de una entidad, sea ésta pública o privada, puede tener un valor cuestionable, en tanto y en cuanto, el auditor no sea independiente.

Si el auditor tiene algún tipo de vinculación (financiera, económica, funcional o de parentesco con directores o funcionarios clave de la empresa), podría su comportamiento estar sesgado, inconscientemente, al desempeñar las labores de auditoría. Por esta razón, el auditor tiene la obligación de evitar cualquier relación con su cliente que haga que una persona ajena que tenga conocimiento de los hechos, dude sobre su independencia. Es más, no es suficiente que el auditor sea independiente, sino que debe comportarse de manera tal que otras personas bien informadas, no tengan razones para dudar de su independencia al realizar una auditoría.

Dentro de este contexto, el significado y alcance de la norma general referida a la independencia del auditor emitida por el AICPA en noviembre de 1972 (SAS N° 1, AU section 220), es correspondiente con la norma local aprobada en el Congreso Nacional de Contadores Públicos en 1971.

El Código de Ética de la Federación Internacional de Contadores – IFAC emitido el 2005, describe a la independencia del auditor de la manera siguiente:

- Independencia de pensamiento. Es el estado de pensamiento que permite proporcionar una opinión que no se vea afectada por influencias que comprometan el criterio profesional, permitiendo que un individuo actúe con integridad, y ejerza su objetividad y criterio profesional; e,

- Independencia de apariencia. Consiste en evitar los hechos y circunstancias que siendo importantes para un tercero razonable e informado, con conocimiento de toda la información relevante, incluyendo cualesquier salvaguarda aplicada, pudiera permitirle concluir de manera razonable que la integridad, objetividad o escepticismo profesional de un miembro de una Firma, o de un equipo de aseguramiento, han sido comprometidos.

El significado de la norma de auditoría relativa a la independencia del auditor podría ser más fácilmente entendida con la celebre expresión narrada por el historiador griego Plutarco que señala que “la Mujer del César no solamente debe ser honrada, sino también debe parecerlo”.

Esmero (cuidado) profesional

La tercera norma general establece que el cuidado profesional debe ser ejecutado en el planeamiento, en la fase de ejecución de la auditoría y en la preparación del informe. El cuidado profesional debe ser una responsabilidad de cada profesional que presta servicios en los órganos conformantes del Sistema Nacional de Control y en las Firmas de Auditoría, cuando son designadas. El auditor debe poseer un nivel de habilidad semejante a la que tienen otros auditores, lo que debe permitirle actuar con cuidado y diligencia en su trabajo. Esto implica que las tareas que le asignen, bajo supervisión continua deben corresponder a su nivel de conocimiento y habilidad, para que esté en capacidad de evaluar la evidencia obtenida en el transcurso de la auditoria.


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Los auditores que asumen la mayor responsabilidad en el Sistema Nacional de Control, es decir, el Auditor encargado (Senior) y el Supervisor o Jefe del Órgano de Auditoría Interna, deben tener un conocimiento detallado de las normas de contabilidad (normas internacionales de información financiera que incluyen a las normas internacionales de contabilidad - NIC; normas internacionales de contabilidad para el sector público emitidas por IFAC y oficializadas por el Consejo Normativo de Contabilidad; y, los principios y normas de contabilidad gubernamental emitidos por la Dirección Nacional de Contabilidad Pública del Ministerio de Economía y Finanzas, según corresponda en cada caso particular; así como de las normas de auditoría aplicables (normas de auditoría generalmente aceptadas en el Perú que comprenden a las normas internacionales de auditoría de IFAC oficializadas por el aludido Consejo).

La aplicación del cuidado profesional por el auditor requiere el ejercicio del escepticismo profesional a lo largo de toda la auditoría, dado que es una actitud que incluye el cuestionamiento mental y la evaluación crítica de la evidencia de auditoría. En el desarrollo de su trabajo el auditor no asume que la administración de la entidad examinada es deshonesta, ni cuestiona su honestidad, sino que en el ejercicio del escepticismo no debe satisfacerse con la evidencia menos persuasiva, porqué piense que la administración es honesta.

Planeamiento y supervisión de asistentes

Esta es la primera norma para el trabajo de campo y requiere que la labor de auditoría debe ser debidamente planeada y que los asistentes deben ser supervisados en forma permanente, siendo aceptable que porciones de esta actividad pueda ser asignada a aquellos auditores más experimentados.

La sección 300, planeamiento, de las Normas Internacionales de Auditoría - NIAs, revisión 2005, establece que el auditor está en la obligación de planificar el trabajo de auditoría, de modo que su examen sea realizado de manera eficiente y oportuna. Además, precisa que el auditor debe desarrollar y documentar un plan global de auditoría en forma detallada describiendo el proceso de la auditoría y su alcance, para los efectos de guiar la preparación del programa de auditoría. Según la NIA antes mencionada, el plan global no debe ser estático, sino que puede ser modificado en el curso del examen y cuando sea necesario, el que debe incluir:

- Conocimiento del negocio (ver, sección 315 de las NIAs);

- Entendimiento de los sistemas de contabilidad y control interno;

- Riesgo y materialidad (ver, secciones 315, 320 y 400 de las NIAs);

- Naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos; y.

- Coordinación, dirección, supervisión y revisión.

También, la NIA sobre planeamiento considera que en la preparación del programa de auditoría, el auditor debe tomar en cuenta el resultado de la evaluación de los riesgos inherente y de control, así como el nivel de seguridad requerido a ser provisto por los procedimientos sustantivos.

En torno al mismo asunto la SAS N° 22, sustituida por la SAS N° 108, cuya vigencia rige a partir de diciembre del 2006, considera que el planeamiento comprende el desarrollo de una estrategia para conducir la auditoría, motivo por el cual, la naturaleza, extensión y la duración del planeamiento tendrá que variar de acuerdo con el tamaño y complejidad de la entidad examinada, experiencia en ella, y conocimiento del negocio. Las materias a considerar en el planeamiento comprenden los aspectos


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relacionados con el negocio, las políticas y procedimientos contables, métodos para procesar la información contable, planeamiento de la evaluación del nivel de riesgo de control, materialidad preliminar diseñada, entre otros.

De acuerdo con la norma relativa al planeamiento, la supervisión debe involucrarse en la organización, dirección y control de los trabajos asignados a los miembros del equipo de auditoría, con el propósito de determinar si los objetivos están siendo cumplidos, ser responsable de brindar instrucciones al equipo, así como mantenerse informada respecto de los problemas importantes identificados en el desarrollo del trabajo, ya sea mediante la revisión de los papeles de trabajo o, discutiendo las diferencias de opinión existentes entre los auditores.

Evaluación de la estructura de control interno

La evaluación de la estructura de control interno comprende la segunda norma de auditoría generalmente aceptada y corresponde a la etapa de ejecución (trabajo de campo) de la auditoría, cuyo concepto proviene del III Congreso Nacional de Contadores Públicos en 1971, aun cuando el sentido de la norma en inglés (A sufficient understanding of the internal control structure is to be obtained to plan the audit and to determine the nature, timing, and extent of test to be performed) que fue traducida al español como evaluación de control interno, está mas orientada a la comprensión del control interno dentro del proceso de planeamiento de la auditoría.vii

Si como resultado de la comprensión del control interno, el auditor considera que esta funcionando adecuadamente, entonces puede confiar en los registros contables de la entidad auditada, al igual que en los mecanismos de protección de sus activos. Del mismo modo, si de la evaluación del riesgo inherente y del riesgo de control - cuya fusión se denomina riesgo combinado – el auditor arriba al mismo convencimiento, entonces, la cantidad de evidencia que será necesaria en la aplicación de pruebas sustantivas será menor a la requerida, en el caso que los controles fueran débiles o no existan. De ello fluye que el resultado de la comprensión del sistema de control interno tiene una influencia importante en la extensión de las pruebas de auditoría a realizarse en la etapa de ejecución de la auditoría financiera.

Evidencia suficiente y competente

Esta norma es la tercera del proceso de ejecución y requiere que el auditor reúna evidencia comprobatoria competente y suficiente, como base para formarse una conclusión con respecto a la confiabilidad de los estados financieros, lo que en esencia resulta siendo una cuestión de juicio profesional. La suficiencia se refiere a la cantidad de evidencia adquirida por el auditor a través de la aplicación de distintos procedimientos, tales como: confirmación, observación, inspección, indagación, verificación, en tanto que, la competencia tiene vinculación con la calidad de la evidencia obtenida, es decir, su validez, confiabilidad y consistencia con los hechos económicos examinadosviii. Esta norma emitida por AICPA tiene el mismo significado y alcance que la norma de auditoría vigente en el país, excepto por el mayor detalle proporcionado por SAS N° 31, vigente a partir de agosto de 1980, que sustituyó la sección 330 de SAS N° 1.

Dictamen de acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados

El término “principios de contabilidad generalmente aceptados” (PCGA) se utiliza en las normas de auditoría para la elaboración del dictamen para señalar que dicho marco contable, no solamente incluye a los principios y prácticas de contabilidad, sino también a los métodos utilizados para su aplicación. La primera norma de auditoría relativa a la preparación del dictamen plantea que el auditor debe expresar una opinión, cuando los estados financieros están presentados conforme a tales principios, en tanto que reconoce que sí existe una limitación al alcance es apropiado que el auditor muestre una calificación en su dictamen.


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La referencia a los PCGA (en inglés, general accepted accounting principles -GAAP) en los dictámenes de auditoría constituye un concepto conocido por los Contadores Públicos y los usuarios de los estados financieros; no obstante, no existe un listado oficial de principios contables, ni definiciones apropiadas en torno a éstos. En el Perú, la ex – Contaduría Pública de la Nación aprobó en 1997 una lista de los principios de contabilidad gubernamental aplicables en la preparación de los estados financieros en las entidades del Gobierno Central.

Para determinar si un principio contable utilizado por un cliente tiene aceptación general, en los Estados Unidos, el auditor puede consultar a diversas fuentes, tales como las declaraciones que emite la Junta de Normas de Contabilidad Financiera (en inglés, Financial Accounting Standard Board -FASB) en su calidad de organismo autorizado que emite las normas de contabilidad financiera (en inglés, financial accounting standards - FAS), interpretaciones y opiniones, así como otros pronunciamientos emitidos por organismos privados. Cuando existen conflictos en el tratamiento contable, generalmente, los pronunciamientos de un organismo americano autorizado, tienen prelación sobre los pronunciamientos emitidos por otros expertos.

En el Perú, los principios de contabilidad generalmente aceptados comprenden las normas internacionales de información financiera – NIIF que incluyen a las normas internacionales de contabilidad - NIC,ix que son aplicables en las entidades del sector privado. En el ámbito gubernamental, estas normas solamente aplican en las empresas estatales de derecho privado, dado que la preparación de estados financieros en las entidades del Gobierno Central se rige por los principios y normas gubernamentales emitidas por el Ministerio de Economía y Finanzas, y por las normas internacionales de contabilidad para el sector público de IFAC oficializadas, a partir de enero del 2004x. En el cuadro siguiente se ilustra la autoridad de las fuentes de los principios generalmente aceptados en el Perú:

FUENTES DE LOS PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD APLICABLES EN EL PERU

Categoría

Normas contables en el PerúSector financiero, de seguros y

administradoras privadas de pensionesSector privado Sector público


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1. Pronuncia-mientos de la entidadu organismo conautoridad

Manual de Contabilidad para las Empresas del Sistema Financiero.xi

Manual de Contabilidad para Empresas de Seguros.

Manual de Contabilidad para las Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones.

Estos Manuales emitidos por la Superintendencia de Banca, Seguros y de Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones, incluyen las normas y prácticas contables que son aplicables a tales empresas.

NICs: Normas Internacionales de Contabilidad emitidas por la Junta de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB) y oficializadas por el Consejo Normativo de Contabilidad en el Perú.xii

NIIF:Normas internacionales de información financiera emitidas por el IASB y oficializadas por el Consejo Normativo de Contabilidad.

SIC: Interpretaciones emitidas por el IASB y oficializadas por el Consejo Normativo de Contabilidad.

Principios de contabilidad generalmente aceptados para el sector público.

Plan contable gubernamental emitido por la Dirección Nacional de Contabilidad Pública (ex - Contaduría Pública de la Nación).

Normas o disposiciones contables aplicables

NICs: Normas Internacionales de Contabilidad, oficializadas por el Consejo Normativo de Contabilidad.

NIIF: Normas internacionales de información financiera emitidas por el IASB, oficializadas en el Perú.

SIC: Interpretaciones emitidas por el IASB, oficializadas en el Perú.

Reglamento para la preparación de información financiera emitido por la Comisión Nacional Supervisora de Empresas y Valores – CONASEV.

Directivas contables emitidas por la Dirección Nacional de Contabilidad Pública.

Normas internacionales de contabilidad para el sector público emitidas por IFAC y oficializadas por el Consejo Normativo de Contabilidad


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La expresión “principios de contabilidad generalmente aceptados”, constituye un término contable que involucra a los principios generales, normas y procedimientos contables utilizados para la preparación de estados financieros en un período determinado. Por esta razón, al mencionarse acerca de la presentación razonable de los estados financieros conforme al marco contable que aplique, se está haciendo referencia en forma implícita a las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) que, incluyen a las Normas Internacionales de Contabilidad (NICs), oficializadas por el Consejo Normativo de Contabilidad en el Perú; sin lo cual, el auditor no podría examinar con propiedad la situación financiera, los resultados de las operaciones, y los flujos de efectivo de la entidad que audita.

Este es un asunto a considerar por el auditor, dado que dependiendo de la naturaleza jurídica de la entidad pública y la forma en que obtiene sus recursos y los ejecuta le son aplicables los principios de contabilidad generalmente aceptados en el Perú. Por ejemplo, en el caso de la auditoría a los estados financieros a entidades del Estado los auditores al emitir un dictamen deben distinguir los siguientes aspectos:

Los principios de contabilidad generalmente aceptados en los organismos del gobierno central y entidades públicas descentralizadas, comprenden los principios y prácticas contables aprobadas por la Dirección Nacional de Contabilidad Pública del Ministerio de Economía y Finanzas), así como las normas internacionales de contabilidad para el sector público emitidas por IFAC aplicables, oficializadas por el Consejo Normativo de Contabilidad en el 2004;

Los principios de contabilidad generalmente aceptados en las empresas que conforman la actividad empresarial del Estado que operan bajo la Ley General de Sociedades, comprenden las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) emitidas por el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB por sus siglas en inglés) que, incluyen a las Normas Internacionales de Contabilidad (NICs) oficializadas por el Consejo Normativo de Contabilidad. En esta categoría, también se incluye a la Superintendencia de Banca y Seguros que siendo una persona jurídica de derecho público que financia, principalmente, sus actividades con los aportes de las empresas supervisadas del sector privado, aplica en la preparación de sus estados financieros, los principios de contabilidad generalmente aceptados en el Perú antes referidos.

Los principios de contabilidad generalmente aceptados en las empresas financieras del Estado, tales como Corporación Financiera de Desarrollo – COFIDE S.A., Banco de la Nación, y también AGROBANCO, comprenden, fundamentalmente, las normas y prácticas contables establecidas por la Superintendencia de Banca y Seguros para el sistema financiero y, supletoriamente, son aplicables las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) y las NIC.

Los principios de contabilidad generalmente aceptados para el Banco Central de Reserva del Perú, comprenden las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) que incluyen las Normas Internacionales de Contabilidad (NICs) oficializadas en el Perú por el Consejo Normativo de Contabilidad, así como también incorporan algunas prácticas contables contenidas en la Ley Orgánica del propio Banco.

Uniformidad

Esta norma también denominada consistencia, se refiere a la aplicación uniforme de los principios de contabilidad generalmente aceptados en la preparación de los estados financieros, lo que facilita su comparabilidad de un período a otro. Esta norma de auditoría vigente en el Perú, es coincidente con aquella emitida por el AICPA en torno al mismo tema, no existiendo mayores diferencias en su contenido.


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Siguiendo la línea expuesta en la Declaración sobre Normas de Auditoría (SAS N° 58) del AICPA, Informes sobre estados financieros auditados, con vigencia en los Estados Unidos de América, a partir del 1° de enero de 1989, la Comisión de Auditoría del Colegio de Contadores Públicos de Lima, en diciembre de 1993, emitió un pronunciamiento, recomendando que la “uniformidad” fuera considerada implícita en la opinión del auditor incluida en su dictamen, “….y consecuentemente no se debe mencionar salvo que el auditor determine que no existe consistencia, o se haya producido un cambio en la aplicación de los principios de contabilidad, entre diversos períodos. En tal caso, el asunto debe describirse en un párrafo independiente a continuación de la opinión si es un asunto importante y no estuviere adecuadamente revelado en las notas a los estados financieros”xiii.

Presentación razonable de los estados financieros

La opinión que expresa el auditor en cuanto a que los estados financieros presentan razonablemente la situación financiera de la entidad, los resultados de sus operaciones y sus flujos de efectivo a una fecha determinada, de conformidad con los principios de contabilidad generalmente aceptados, debe basarse en su juicio profesional y en los aspectos siguientes:xiv

Los principios de contabilidad seleccionados por la entidad, son generalmente aceptados y corresponden al Marco Contable aplicable a la entidad examinada;

Los principios de contabilidad aplicados son apropiados en las circunstancias; Los estados financieros, incluso sus notas informan sobre los aspectos de importancia que

podrían tener efecto en el uso, entendimiento o interpretación de tales estados; La información presentada en los estados financieros se encuentra clasificada y resumida en

forma razonable; Los estados financieros reflejan las transacciones y eventos ocurridos y presentan la situación

financiera, los resultados de sus operaciones y flujos de efectivo, dentro de límites aceptables.

Opinión sobre los estados financieros

Como los auditores no pueden garantizar la exactitud de los estados financieros de la entidad examinada, porque en ellos se incluyen diversas estimaciones efectuadas por su administración, no hechos absolutos, y dado que no realizan un examen integral sobre el cien por ciento de las transacciones efectuadas en un período, entonces, la auditoría comprende la ejecución de un conjunto de pruebas selectivas que dejan la posibilidad que algunos errores en la presentación de dichos estados no puedan ser detectados.

Teniendo en consideración las limitaciones propias de la auditoría, el trabajo del auditor culmina con la expresión de una opinión que brinda una seguridad razonable de que puede confiarse en los estados financieros, pero no es una garantía de precisión o certificación de que tales estados sean precisos, correctos o ciertos. Este razonamiento es correcto puesto que el auditor no puede obtener una certeza absoluta, debido a las limitaciones inherentes a una auditoría que afectan la capacidad del auditor para detectar imprecisiones o errores significativos en los estados financieros examinados que resultan de los factores siguientesxv:

Ejecución de pruebas sustantivas; Limitaciones propias de cualquier sistema de control interno y contable. El hecho de que en la mayoría de casos, la evidencia de auditoría es persuasiva, antes

que conclusiva.

En cuanto a la norma relativa a la preparación del dictamen puede decirse que, el significado y alcance de aquella vigente en el país, es coincidente con la declaración emitida por el AICPA, excepto por algunas modificaciones e interpretaciones formuladas con posterioridad en el año 1989. En el siguiente cuadro, se muestran las normas de auditoría que aplican en la emisión de los informes de auditoría:

Cuadro N° 2-2


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NORMAS DE AUDITORÍA PARA LA EMISIÓN DE INFORMES DE AUDITORÍA

N°Aplicables en los Estados UnidosDeclaraciones sobre Normas de

Auditoría – SASSecció

n

Aplicables en el PerúNormas Internacionales de Auditoría-

NIAs

58 El informe de auditoría de estados financieros (AU 50() e interpretaciones relacionadas.

700 El dictamen del auditor sobre estados financieros

79 Enmienda al SAS N° 58 701 Modificaciones al informe del auditor independiente (Handbook IFAC, 2005)

93 Modificación del SAS N° 58 (AU 508.08). 710 Comparativos

62 Informes Especiales (AU 623) e interpretaciones relacionadas.

720 Otra información en documentos que contienen estados financieros auditados

77 Modificación del SAS N° 62 (AU 623.05 y 623.08),

800 Dictamen del auditor sobre compromisos de auditoría con fines especiales

Las normas de auditoría generalmente aceptadas vigentes, corresponden a las que fueran aprobadas por la profesión en 1971 e incluyen a las Normas Internacionales de Auditoría publicadas por IFAC y oficializadas en el país. Las normas de auditoría generalmente aceptadas emitidas por el AICPA, se refieren a las normas iniciales divulgadas en 1972 (SAS N° 1), sus modificaciones posteriores, incluyendo la actualización incorporada en la SAS N° 98, en el 2001. En el cuadro siguiente se muestra la comparación entre ambos grupos de normas.


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Cuadro N° 2-3CUADRO COMPARATIVO DE LAS NORMAS DE AUDITORÍA GENERALMENTE ACEPTADAS

Perúxvi SAS N° 98 (2001)xvii

Normas generales o personales Normas Generales La auditoría debe ser efectuada por personas que

tienen el entrenamiento técnico adecuado y pericia como auditores.

La auditoría es realizada por persona o personas que tienen entrenamiento técnico adecuado y habilidad como auditor.

En todos los asuntos relacionados con la auditoría, el auditor debe mantener independencia de criterio

En todos los asuntos relacionados con la asignación, el auditor o los auditores deben mantener una actitud mental de independencia.

Debe ejercerse el debido cuidado profesional en la ejecución de la auditoría y en la preparación del dictamen.

Debe ejercerse el debido cuidado profesional en la realización de la auditoría y en la preparación del informe.

Normas de ejecución de la auditoría Normas de ejecución del trabajo La auditoría debe ser planificada apropiadamente y

el trabajo de los asistentes del auditor, si los hay, debe ser debidamente supervisado.

El trabajo es planeado adecuadamente y los asistentes, si los hay, son supervisados apropiadamente.

Debe estudiarse y evaluarse apropiadamente la estructura de control interno (de la empresa cuyos estados financieros se encuentra sujetos a la auditoría), como base para determinar la naturaleza, alcance y la oportunidad de los procedimientos de auditoría.

Una comprensión suficiente del control interno es obtenida para el plan de auditoría, a fin de determinar la naturaleza, alcance y oportunidad de los procedimientos a ser realizados.

Debe obtenerse evidencia competente y suficiente, mediante la inspección, observación, indagación y confirmación, para proveer una base razonable que permita la expresión de una opinión sobre los estados financieros sujetos a auditoría.

Se obtendrá evidencia suficiente y competente mediante la inspección, observación, indagación y confirmaciones, con el fin de obtener una base razonable para emitir opinión sobre los estados financieros auditados.

Normas de preparación del dictamen Normas del informe El dictamen debe expresar si los estados financieros

están presentados de acuerdo con los principios de contabilidad generalmente aceptados.

El dictamen indicará si los estados financieros están presentados conforme a los principios de contabilidad generalmente aceptados (GAAP).

El dictamen debe identificar aquellas circunstancias en las cuales tales principios no han sido observados uniformemente en los estados financieros examinados en relación con los correspondientes al período anterior.

El dictamen especificará las circunstancias en que los principios no se observaron consistentemente en el período actual, respecto del período anterior.

A menos que el dictamen lo indique de otra manera se entenderá que los estados financieros presentan, en forma razonablemente apropiada, toda la información necesaria para presentarlos e interpretarlos correctamente.

Las revelaciones informativas de los estados financieros se consideran razonablemente adecuadas, excepto que se especifique lo contrario en el informe.

El dictamen debe contener la expresión de una opinión sobre los estados financieros, tomados en su integridad, o la aseveración de que no puede expresarse una opinión. En este último caso, deben indicarse las razones que lo impiden. En todos los casos, debe indicarse las razones que lo impiden.En todos los casos en que el nombre de un auditor esté asociado con estados financieros, el dictamen debe contener una indicación clara de la naturaleza de la auditoría, y del grado de responsabilidad que está tomando.

El dictamen contendrá una expresión de opinión referente a los estados financieros, tomados en conjunto, o una declaración de que no puede expresarse opinión. Cuando no pueda expresarse una opinión deben indicarse los motivos. En todos los casos en que el nombre del auditor sea asociado con los estados financieros, el dictamen debe incluir una indicación clara del tipo de trabajo de auditoría, y del grado de responsabilidad que está tomando.


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NOTA

Auditoría un enfoque integral, O. Ray Whittington; Kart Pany, Irwin Mac Graw -Hill, p. 27, Quebecor World Bogotá S.A., 2003.

La Resolución del Consejo Normativo N° 008-97-EF/93.01 publicada en el Diario Oficial “El Peruano” el 26 de enero del 1997, señaló en su artículo 2°, que es obligación del Contador Público en función independiente, cumplir con las normas internacionales de auditoría reconocidas por la profesión en los Congresos Nacionales, con la evaluación de los principios de contabilidad generalmente aceptados, y observar las normas del Código de Ética Profesional, cuya obligación también aplica en la consultoría y asesoramiento contable.

La Comisión de Procedimientos de Auditoría publicó las declaraciones sobre procedimientos de auditoría N° 33, 21 en 1963 y, posteriormente, los N° 34 al 54. En noviembre de 1972, estos pronunciamientos fueron codificados en la Declaración sobre Normas de Auditoría N° 1 (SAS N° 1) y divulgados a sus miembros por el AICPA. En octubre de 1978, fue creada la Junta de Normas de Auditoría (en inglés, Auditing Standards Board- ASB), quien en adelante asumió la responsabilidad de emitir y divulgar las normas y procedimientos de auditoría que deben ser observados por los miembros del Instituto, de conformidad con las reglas de conducta aprobadas. Ver, apéndice “A”, Codification of Statements on Auditing Standards, American Institute of Certified Public Accountants- AICPA, pp. 645-648, USA,1993.

AICPA Standards for Performing and Reporting on Peer Reviews, paragraph 32 (b).

Resolución de Contraloría N° 140-2003-CG publicada en el Diario Oficial “El Peruano” el 02 de mayo del 2003. La vigencia de esta resolución administrativa fue suspendida por Resolución de Contraloría N° 315-2004-CG, publicada el 07 de agosto del 2004, a partir del 23 de julio del 2004.

Manual de Auditoría Gubernamental – MAGU, aprobado mediante Resolución de Contraloría N° 152-98-CG publicada en el Diario Oficial “EL Peruano” el 19 de diciembre de 1998, Parte I, Criterios Básicos de Auditoría Gubernamental, Criterio N° 2, literal 11.

La sección AU 150, Generally Accepted Auditing Standards, normas de auditoría generalmente aceptadas del AICPA, al describir la segunda norma de trabajo de campo señala lo siguiente “Una comprensión suficiente de la estructura de control interno es obtenida al planear la auditoría y determinar la naturaleza, oportunidad y extensión de las pruebas a ser ejecutadas”. Esto podría significar que desde su origen se adoptó el vocablo “evaluación” que se refiere a una acción que no podría darse en la fase de planeamiento, puesto que en dicho ínterin la tarea del auditor es solamente “comprender” el control interno, mucho menos evaluarlo, puesto que recién mediante pruebas sustantivas será posible determinar si los controles funcionan o no (ver, AU section 150, Codification of Statements on Auditing Standards, AICPA, USA, p. 21, 1993.

Ver también, AICPA Professional Standards, SAS N° 31 (AU 326), Evidencia Material, op., cit., p. 445

Con Resolución N° 013-98-EF/93.01 de 17 de julio de 1998, el Consejo Normativo de Contabilidad en su condición de organismo de participación del sistema nacional de contabilidad, precisó que los principios de contabilidad generalmente aceptados a que se refiere el artículo 223° de la Ley General de Sociedades (Ley N° 26887), comprenden a las normas internacionales de contabilidad - NICs oficializadas por dicho Consejo, y las normas establecidas por los organismos de supervisión y control (vg. Superintendencia de Banca y Seguros) para las entidades de su área, siempre que se encuentren dentro del Marco Teórico en que se apoyan las NICs.

Mediante Resolución N° 29-2002-EF/93.01 publicada en el Diario Oficial “El Peruano” el 03 de diciembre del 2002, el Consejo Normativo de Contabilidad oficializó las Normas Internacionales e Contabilidad para el Sector Público - NICSP N° 1, Presentación de Estados Financieros;2 Estados de flujos de efectivo;3, Superávit o déficit neto del ejercicio, errores sustanciales y cambios en las políticas contables; 4, Efectos de las variaciones en los tipos de cambios; 5, Costos de endeudamiento; 8, Presentación de información financiera sobre las participaciones en asociaciones en participación; 9, Ingresos provenientes de transacciones de intercambio;10, Presentación de información financiera en una economía hiperinflacionaria; 12, Existencias; 13,Contratos de arrendamiento;14, Sucesos posteriores a la fecha del balance general; 15, Instrumentos financieros: revelación y presentación; 16, Inversión inmobiliaria; e, 17, Inmuebles, maquinaria y equipo; precisando que su aplicación se efectuará de conformidad con las disposiciones aprobadas por la Contaduría Pública de la Nación, y en caso que no exista normativa, las NICSP serán adoptadas totalmente.

En el Manual de Contabilidad para empresas del sistema financiero, empresas de seguros y AFP, se señala que los estados financieros de las empresas deben elaborarse conforme a dichos documentos y otras disposiciones establecidas por la Superintendencia de Banca, Seguros y de AFP. En caso de existir situaciones no previstas en tales disposiciones, se aplican las Normas Internacionales de Contabilidad (NICs) oficializadas en el país y, en aquellos casos no contemplados por éstas, se aplican los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados vigentes en los Estados Unidos de América (GAAP), emitidos por la Financial Accounting Standards Board. (FASB), es decir las normas de contabilidad financiera (en inglés, FAS). En cuyo caso, también son de aplicación las opiniones del Comité de Principios de Contabilidad del AICPA (APB); los boletines técnicos de la FASB; y, las Guías de contabilidad y auditoría por industria del AICPA aprobadas por la


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FASB; respecto de lo cual, también tiene autoridad similar las reglas y publicaciones interpretativas de la Comisión de Valores de los Estados Unidos (SEC, en inglés, Securities and Exchange Commission).

El Consejo Normativo de Contabilidad es la instancia normativa contable del sector privado en el Perú, conforme a lo dispuesto en el artículo 43° de la Ley N° 28112, Ley Marco de la Administración Financiera del Sector Público.

Pronunciamiento N° 2, Comisión de Normas de Auditoría, numeral 12.1, Colegio de Contadores Públicos de Lima, diciembre de 1993. Ver, también SAS N° 58, AU 508, Reports on audited financial statements, AICPA, Professional Standards, p. 811, item 16.

Ver declaraciones sobre Normas de Auditoría del Instituto Americano de Contadores Públicos Certificados - AICPA, SAS N° 69 “op., cit”., p. 274.

Manual Internacional de Auditoría y Aseguramiento de IFAC, edición 2004, op. cit.. p. 79, Enmienda NIA 200.

Pronunciamiento N° 2, El nuevo dictamen del auditor independiente, Comisión de Normas de Auditoría del Colegio de Contadores Públicos de Lima, pp. 24-25, diciembre 1993. Adicionalmente, ver AU section 150, Generally Accepted Auditing Standards, SAS N° 1, november 1972, Codification of Statements on Auditing Standards, p. 21, que incluyen las normas de auditoría generalmente aceptadas aprobadas y adoptadas para sus miembros por el Instituto Americano de Contadores Públicos Certificados en 1972.

AICPA (American Institute of Certified Públic Accountants) Professional Standards, AU Section 150, Generally Accepted Auditing Standards, SAS N° 98, sustituye SAS N° 1, section 150, con efectividad para auditorías de estados financieros por períodos que se inician o terminan en diciembre del 2001, p. 81. Ver también, “Auditoría Un enfoque integral”, Ray Whittington, Kart Pany, p. 27, Irwin MacGraw-Hill, Colombia, 2000

1.2.2 Normas Internacionales de Auditoria – -

Las Normas de Auditoria son determinadas actualmente por cada país. Sin embargo, como los mercados de títulos – Valores alrededor del mundo son generalmente multinacionales, se establece la necesidad de tener normas de auditoría comunes.

El proceso de establecimiento de las normas de auditoría internacionales esta en una etapa de desarrollo relativamente temprana. Sin embargo se podrían esperar un progreso rápido, a menos que se desarrollan las ofertas multinacionales de títulos – valores y los mercados de acciones. Finalmente puede llegarse al punto de realizar una auditoría de conformidad con las Normas IAPC que sea aceptable para las ofertas multinacionales de títulos – valores en todas las naciones que participan.

El IAPC emitió inicialmente Guías Internacionales de Auditoria que tuvieron vigencia por aproximadamente 28 años. En el año 1999 la IFAC reestructuro las mencionadas normas, estableciendo una Codificación de Normas Internacionales de Auditoria y Declaraciones Internacionales de Auditoria

La autoridad que corresponde a las Normas Internacionales de Auditoria debe ser aplicada en la auditoria de los estados financieros y adaptados para la auditoria de otra información y de servicios relacionados.

En circunstancias especiales un auditor puede juzgar necesario apartarse de una NIA para lograr en forma más efectiva el objeto de una auditoria.

Cuando esta situación surge, el auditor debe estar preparado para justificar dicha desviación. La norma se aplicara solo a asuntos importantes.


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La perspectiva del Sector Publico emitida por el Comité del Sector Publico de IFAC., se expone al final de la normas. Cuando no se incorpora ninguna PSP, la norma es aplicable en todos los aspectos sustanciales al sector publico.

Las NIA’s no prevalecen sobre las regulaciones locales que norman la auditoria de información financiera o de otra clase en un país en particular.

El grado en que las NIA’s concuerden con las regulaciones locales concordara automáticamente con la NIA relativa a esos asuntos. En caso de que las regulaciones locales difieran de, o estén en conflicto con las NIA’s sobre un asunto particular los organismos miembros deberán cumplir con las obligaciones de membrecía señaladas en la constitución del IFAC., respecto de estas NIA’s

Objetivo de las NIA

El Objetivo de las NIA’s es contribuir al desarrollo y fortalecimiento de la profesión Contable coordinada a nivel mundial con normas autorizadas.

Las declaraciones Internacionales de Auditoria se emiten para proporcionar ayuda práctica a los auditores en la instrumentación de las normas o para promover la buena práctica. No se supone que estas Declaraciones tengan la autoridad de normas.

Principales Normas Internacionales.

Las principales Normas Internacionales de Auditoria que consideraremos en forma ,un tanto interesados en que nuestros profesionales egresados estén más enterados, sobre todo quienes han tomado una decisión de especializarse en Auditoria, son solo en forma enunciativa, las siguientes normas de los grupos que a continuación se detallan:

100 Glosario de términos Esta norma presenta un glosario de los términos de auditoria más comúnmente utilizados en estas normas internacionales.

120 Marco de referencia de NIAs 200 Objetivos y Principios Generales que Rigen una Auditoria de estados

financieros El propósito de esta NIA es establecer normas y proporcionar guías sobre los

objetivos y principios generales que rigen una auditoria de estados financieros. El objetivo de la auditoria de estados financieros, es permitir que el auditor exprese una opinión sobre si los estados financieros han sido preparados, en todos sus aspectos significativos, de conformidad con un marco de referencia aplicable para la presentación de la información financiera.

El auditor deberá cumplir con los requerimientos éticos importantes relacionados con los compromisos de auditoría.


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210 Términos de los compromisos de Auditoria

Establecer normas y lineamientos sobre:1. El acuerdo de los términos del trabajo con el cliente.2. La respuesta del auditor a una petición de un cliente para cambiar los

términos del trabajo por otro que brinde un nivel mas bajo de aseguramiento.3. El auditor y el cliente deberán acordar los términos del compromiso4. Ayuda en la preparación de cartas de compromiso sobre servicios de

auditoría financiera y servicios afines.

220 Control de Calidad para las auditorias de Información Financiera

El propósito de esta NIA es establecer normas y dar lineamientos sobre las responsabilidades especificas del personal de la firma, respecto de procedimientos de control de calidad para auditorias de información financiera histórica, incluyendo la información de estados financieros.

230 Documentación de Auditoria

El propósito de esta NIA es establecer normas y proporcionar lineamientos respecto de la documentación que requiere el trabajo de auditoria de estados financieros.

El auditor deberá documentar los asuntos que son importantes para respaldar la opinión del auditor y como evidencia de que la auditoria se llevó acabo de acuerdo con las Nías.

240 Las responsabilidad del Auditor de considerar el Fraude de una Auditoria de Estados Financieros Si bien esta NIA se centra en las responsabilidades del auditor con respecto al fraude y al error, la responsabilidad primordial para la prevención y detección del fraude y error compete tanto a los encargados del mando como a la gerencia de una entidad.

1. El termino fraude se refiere a un acto intencional por parte de uno o mas individuos de la administración.

2. El termino error se refiere a equivocaciones no intencionales en los estados financieros, incluyendo la omisión de una cantidad o una revelación.

250 Consideración de las Leyes y Regulaciones en la Auditoría de Estados Financieros

Esta norma tiene como objetivo establecer normas y pautas sobre la responsabilidad del auditor en la consideración de las leyes y regulaciones en una auditoría de estados financieros. Cuando planea y efectúa procedimientos de auditoría y evalúa e informa los resultados consecuentes,


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el auditor deberá reconocer que el incumplimiento por parte de la entidad con leyes y regulaciones puede afectar sustancialmente a los estados financieros.

260 Comunicación de Asuntos de Auditoria a Aquellos con Jerarquía Plena de la Entidad

Esta norma establece que el auditor deberá comunicar los asuntos de interés que surjan de la auditoria de los estados financieros a aquellos encargados con jerarquía plena de la entidad.

Para fines de esta NIA asuntos de auditoría de interés son aquellos que surgen de la auditoria de los estados financieros, y en la opinión del auditor, son importantes y relevantes para lo encargados de la entidad para supervisar el proceso de información financiera y revelación.

300 Planeamiento de la Auditoria de Estados Financieros

El propósito de esta NIA es establecer norma y proporcionar lineamientos para el planeamiento de una auditoria de estados financieros. El Auditor debe planificar el trabajo de auditoría de tal modo que la auditoria sea realizada de manera efectiva.

Planeamiento significa desarrollar una estrategia general y un enfoque detallado para la naturaleza, oportunidad y alcance esperado de la auditoria. El auditor planea realizar la auditoria de manera eficiente y oportuna.

315 Entendiendo a la Entidad y su Ambiente y Evaluando los Riesgos de Errores Significativos

El auditor debe lograr un entendimiento de la organización y su ambiente, incluyendo su control interno, suficiente para identificar y evaluar los riesgos de que se produzcan imprecisiones y errores significativos en los estados financieros, ya sea debido a fraude o error, y para diseñar y ejecutar procedimientos de auditoría adicionales.

320 Materialidad en la Auditoria

El objetivo de una auditoria de estados financieros es permitir al auditor expresar una opinión si los estados financieros están preparados, en todos sus aspectos significativos, de conformidad con un marco de referencia aplicable para la preparación de información financiera.

330 Los Procedimientos del Auditor Frente a los Riesgos Evaluados

Con la finalidad de reducir el riesgo de auditoría a un nivel aceptablemente bajo, el auditor deberá determinar respuestas integrales para los riesgos evaluados a nivel de los estados financieros y deberá diseñar y desarrollar procedimientos de auditoría adicionales en respuesta a los riesgos evaluados a nivel de las aseveraciones.


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400 Evaluación de riesgos y control interno

El propósito de esta norma es proporcionar pautas referidas a la obtención de una comprensión y prueba del sistema de control interno, la evaluación del riesgo inherente y de control y la utilización de estas evaluaciones para diseñar procedimientos sustantivos que el auditor utilizará para reducir el riesgo de detección a niveles aceptables.

402 Consideraciones de auditoría en entidades que utilizan organizaciones prestadoras de servicios

Esta norma establece que el auditor debe obtener una comprensión adecuada de los sistemas contables y el control interno para planificar la auditoria y desarrollar un enfoque de auditoría efectivo. La entidad emisora de los estados financieros puede contratar los servicios de una organización que, por ejemplo, ejecuta transacciones y lleva la contabilidad o registro de las transacciones, y procesa los datos correspondientes. El auditor debe considerar de qué manera una organización prestadora de servicios afecta los sistemas contables y el control interno del cliente.

500 Evidencia de Auditoria

El propósito de esta norma es ampliar el principio básico relacionado con la evidencia de auditoría suficiente y adecuada que debe obtener el auditor para poder arribar a conclusiones razonables en las que basar su opinión con respecto a la información financiera y los métodos para obtener dicha evidencia. Los auditores deberán obtener evidencia de auditoría suficiente y competente para poder llegar a conclusiones adecuadas sobre los cuales se basará la opinión de auditoría.

501 Evidencia de auditoría - Consideraciones adicionales para partidas específicas

El propósito de esta norma es proporcionar pautas relacionadas con la obtención de evidencia de auditoría a través de la observación de inventarios, confirmación de cuentas a cobrar e indagación referida a acciones judiciales, ya que en general se considera que estos financieros y los servicios de auditoría y relacionados. Este marco no es aplicable a otros servicios, tales como impuestos, consultoría y asesoramiento financiero y contable.

505 Confirmaciones Externas

El auditor deberá determinar si el uso de confirmaciones externas es necesario para obtener evidencia de auditoría suficiente y competente a nivel de la aseveración. Al tomar esta determinación, el auditor deberá considerar el riesgo evaluado de error material a nivel de la aseveración y la forma en que la evidencia de otros procedimientos de auditoría planeados reducirá el


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riesgo de error material a nivel de la aseveración a un nivel aceptablemente bajo.

El auditor deberá ajustar con exactitud las solicitudes de confirmación externa al objetivo de auditoria especifico.

510 Compromisos de Auditoria Iníciales – Balances de Apertura

El propósito de esta norma es proporcionar pautas con respecto a los saldos iníciales en el caso de los estados financieros auditados por primera vez o cuando la auditoría del año anterior fue realizada por otros auditores.

520 Procedimientos Analíticos

Esta norma proporciona pautas detalladas con respecto a la naturaleza, objetivos y oportunidad de los procedimientos de revisión analítica. El término “procedimiento de revisión analítica” se utiliza para describir el análisis de las relaciones y tendencias, que incluyen la investigación resultante de la variación inusual de los ítems.

530 Muestreo en la Auditoria y otros Procedimientos de Pruebas Selectivas

Esta norma identifica los factores que el auditor debe tener en cuenta al elaborar y seleccionar su muestra de auditoria y al evaluar los resultados de dichos procedimientos. Se aplica tanto para el muestreo estadístico como para el no estadístico.

540 Auditoria de Estimaciones Contables Esta norma reafirma que los auditores tienen la responsabilidad de evaluar la razonabilidad de las estimaciones de la gerencia. Primero, deben tener en cuenta los controles, procedimientos y métodos de la gerencia para evaluar si ellos brindan una información correcta, completa y relevante. Deben poner especial atención en evaluaciones que resulten sensibles a variaciones, que sean subjetivas o susceptibles de errores significativos.

545 Auditando Mediciones y Revelaciones del Valor Razonable

Establecer normas y proporcionar una guía sobre la auditoria de las mediciones y revelaciones de información sobre el valor razonable contenido en los estados financieros, es decir la información sobre los activos, pasivos y componentes específicos del patrimonio, presentados en los EEFF.

550 Partes Vinculadas

Esta norma proporciona pautas referidas a los procedimientos que el auditor debería aplicar para obtener evidencia de auditoría con respecto a la identificación de las partes vinculadas y la exposición de las operaciones con dichas partes.


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560 Hechos Posteriores Esta norma no permite el uso de doble fecha en el informe de los estados financieros de cualquier entidad. Cubre los elementos básicos del informe del auditor, describe los distintos tipos de informes su examen al hecho que requirió y, en caso de hacerlo, debe hacer una manifestación de tal hecho en su nuevo informe.

570 Empresa en Marcha

Esta norma proporciona pautas para los auditores cuando surgen dudas sobre la aplicabilidad del principio de empresa en marcha como base para la preparación de estados financieros.

580 Representaciones de la Administración

Esta norma orienta al auditor respecto de la utilización de las representaciones de la gerencia como evidencia de auditoria, los procedimientos que debe aplicar evaluar y documentar dichas representaciones y las circunstancias en las que se deberá obtener una representación por escrito. Trata también sobre las situaciones en las que la gerencia se niega a proporcionar o confirmar representaciones sobre asuntos que el auditor considera necesario.

600 Utilización del Trabajo de otro auditor

Esta norma requiere que el auditor principal documente en sus papeles de trabajo los componentes examinados por otros auditores, su significatividad con respecto al conjunto, los nombres de otros auditores, los procedimientos aplicados y las conclusiones alcanzadas por el autor principal con respecto a dichos componentes. Requiere también que el auditor efectúe ciertos procedimientos además de informar al otro auditor sobre la confianza que depositará en la información entregada por él.

610 Consideraciones del Trabajo de Auditoria Interna Esta norma proporciona pautas detalladas con respecto a qué procedimientos deben ser considerados por el auditor externo para evaluar el trabajo de un auditor interno con el fin de utilizar dicho trabajo.

620 Utilización del Trabajo de un Experto

El propósito de esta norma es proporcionar pautas con respecto a la responsabilidad del auditor y los procedimientos que debe aplicar con relación a la utilización del trabajo de un especialista como evidencia de auditoría. Cubre la determinación de la necesidad de utilizar el trabajo de un especialista, las destrezas y competencia necesaria, la evaluación de su trabajo y la referencia al especialista en el informe del auditor.


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700 Dictamen del Auditor sobre los Estados Financieros El propósito de esta norma es proporcionar pautas a los auditores con respecto a la forma y contenido del informe del auditor en relación con la auditoría independiente de los estados financieros de cualquier entidad. Cubre los elementos básicos del informe del auditor, describe los distintos tipos de informes e incluye ejemplos de cada uno de ellos.

701 Modificaciones del Dictamen del Auditor Independiente

El propósito de esta NIA es establecer normas y proporcionar lineamientos sobre circunstancias en los cuales el dictamen del auditor independiente deberá modificarse, así como la forma y el contenido de las modificaciones al dictamen del auditor en esas circunstancias.

710 Comparativos

El propósito de esta norma es proporcionar lineamientos sobre las responsabilidades del auditor respecto a estados financieros comparativos, cumplen en todos los aspectos importantes y con el marco de referencia aplicable para la presentación de la información financiera para los EEFF que está siendo auditado.

720 Otra información en Documentos que contienen Estados Financieros Auditados

Esta norma orienta al auditor con respecto al análisis de otra información incluida en documentos que contienen estados financieros junto con el informe del auditor sobre los mismos, sobre la cual no está obligado a informar.

Establece que el auditor debería leer la otra información para asegurarse de que sea consistente con los estados financieros y/o no incluya información significativamente errónea.

800 Dictamen del auditor sobre Compromisos de Auditoria para Propósitos Especiales

Esta norma proporciona pautas para informes sobre temas tales como componentes de los estados financieros, cumplimiento de acuerdos contractuales y estados preparados de acuerdo con bases contables integrales diferentes de las NIA o de normas locales, y estados financieros resumidos.

810 El examen de información financiera proyectada

Esta norma explica la responsabilidad del auditor al examinar información financiera prospectiva (como por ejemplo presupuesto y proyecciones) y los


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supuestos sobre los que están basados; da pautas sobre procedimientos deseables e inclusive ejemplos de informes.

El estudio de estas NIA’s si bien no se debe limitar a las normas mencionadas si no a su estudio integral para tener una formación y preparación profesional idónea para la exigencia del medio profesional.

El estudio deberá comprender todo su alcance de aplicación así como su distinta casuística que será desarrollada en clase y discutida con la propia casuística que deberá traer el participante en el programa de actualización.

Declaraciones o pronunciamientos Técnicos.

Se refieren a los pronunciamientos técnicos denominados SAS de Auditoria, (Standards on Auditing del AICPA, ) que son las normas de Auditoria validas para los trabajos de Auditoria en Estados Unidos de Norteamérica, cuya exigencia es obligatoria para aquellos trabajos en los cuales el Cliente auditado esta relacionado con empresas multinacionales cuya casa matriz se ubica en Norteamérica y cuya opinión a dichos estados financieros deben tomar en cuenta dichos estándares.

SEGUNDA SESION

2. CONTROL INTERNO, MATERIALIDAD Y RIESGO DE AUDITORIA

2.1. Control Interno- Definición –Estructura

2.1.1.Componentes –Principios básicos – Ciclos- Controles Claves

Concepto Básico.- Conjunto de elementos, normas y procedimientos destinados a lograr, a través de una efectiva planificación, ejecución y control, el ejercicio eficiente de la gestión para el logro de los fines de la organización.

Definición.- Comprende el plan de organización y todos los métodos coordinados y medidas adoptadas dentro de una empresa para:

La salvaguarda de sus activos Controlar la exactitud y confiabilidad de sus datos contables Promover la eficiencia operativa, y Alentar la adhesión a políticas gerenciales establecidas.

La importancia del control interno y su influencia en la determinación del alcance de la auditoria ha sido cada vez mayor. La NIA, indica que el auditor deberá obtener un entendimiento suficiente de los sistemas de control interno y contable para planear la auditoria y desarrollar un efectivo enfoque de auditoria. El auditor deberá aplicar su juicio profesional para evaluar el riesgo de auditoria y diseñar los procedimientos que aseguren su reducción a un nivel aceptablemente bajo.

Concepción del Control Interno como Sistema

Sistema.- Conjunto de elementos estructurados de una manera lógica y organizada que operando de manera coordinada, tiene por finalidad alcanzar un determinado objetivo.

Objetivo General del Sistema de Control Interno.- Que la entidad u organismo social funcione de manera ordenada y pueda de esta manera lograr sus objetivos y metas.

Objetivos Específicos del Sistema de Control Interno


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a) Salvaguardar y custodiar los activosb) Obtención de información confiable y eficientec) Promover la eficiencia operativad) Estimular la adhesión a las políticas de la dirección

Alcances y/o Campos del Sistema de Control InternoComprende aspectos de orden financiero y administrativo.

Dentro del contexto de la auditoria, al control interno se le conceptúa como la administración en dinámica.

Condiciones para que Funciones el Sistema de Control Interno

Establecerlo sistematizadamente, en forma racional Dotarlo de los elementos necesarios para su funcionamiento Orientarlo a objetivos, de tal manera que por sus efectos pueda ser evaluable.

Elementos Básicos de un Sistema de Control Interno

Plan de Organización.- Basado en el Manual de Organización y Funciones :a) Organigrama: Tipo de organización, niveles jerárquicos y canales de comunicaciónb) Funciones: Por áreas, puestos y cargosc) Políticas : Ventas, compras, producción, Contables y financierosd) Responsabilidades: Por niveles jerárquicos

Sistemas y Procedimientos.- Basado en el manual de procedimientos, ciclos, segmentos y áreas.a) Ventasb) Comprasc) Producciónd) Recursos Humanose) Finanzas

Personal y Practicas Sanasa) Selecciónb) Entrenamientoc) Capacitaciónd) Evaluacióne) Promocionesf) Remuneracionesg) Identificación h) Rotación

Supervisióna) Personal apropiadob) Auditoria Interna – Externa

Principios Básicos del Control Interno

Responsabilidad delimitada Operaciones contables y financieras en forma separada Ninguna persona debe ser responsable por un proceso completo Selección y participación del personal Uso de pruebas de exactitud Rotación de personal Fianzas (Pólizas de seguro) Instrucciones por escrito Uso de cuentas de control Uso de equipos mecánicos con dispositivos de control Uso de la contabilidad aplicando la técnica de partida doble Uso de formularios prenumerados Mantener una cantidad mínima de cuentas en instituciones financieras Evitar el uso de dinero en efectivo, solamente para compras de menos cuantía Deposito intacto en bancos, del dinero recibido producto de las cobranzas


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Estructura del Control Interno

Ambiente de Control El sistema contable Controles internos contables Los procedimientos de control Auditoria Interna

El Informe COSO:

Es importante porque comprende en una sola estructura conceptual los diferentes enfoques respecto al control interno así como actualiza la práctica del control interno y sus procesos de diseño, implantación y evaluación.

En el Informe COSO se define al Control Interno como un proceso realizado por el consejo de directores, administradores y otro personal de una entidad, diseñado para proporcionar seguridad razonable mirando el cumplimiento de los objetivos en las siguientes categorías:

▪ Efectividad y eficiencia de las operaciones.

▪ Confiabilidad de la información financiera.

▪ Cumplimiento de las leyes y regulaciones aplicables.

El control interno así concebido comprende cinco componentes interrelacionados:

● Ambiente de Control.- Es la base de los demás componentes, proporciona disciplina y estructura e influye en la conciencia de control de los trabajadores de la organización. Los factores del ambiente de control interno influyen en la integridad, valores éticos y la competencia de la gente; la filosofía y el estilo de operación, la forma como se asigna autoridad y responsabilidad.

● Valoración de riesgos.- Comprende la identificación y valoración de los riesgos importantes para el logro de los objetivos, permitiendo establecer como se deben administrar los riesgos.

● Actividades de control.- Son las políticas y procedimientos que contribuyen a asegurar que las directivas administrativas se cumplan.

● Información y comunicación.- Se refiere a que los sistemas de información con datos importantes hacen posible operar y controlar al negocio, y que la información no solo debe ser sobre eventos internos sino también con información sobre hechos externos. Asimismo, este componente debe incluir a la comunicación la cual debe ser efectiva y darse en sentido amplio.

● Supervisión y Monitoreo.- Se refiere al proceso que valora la calidad del desempeño, debiendo ser permanente a lo largo de todo el proceso administrativo, su intensidad se acentuará de acuerdo a las necesidades.

2.1.2. Evaluación del Control Interno por el Auditor

Requerimiento de la 2da. Norma de Auditoria Generalmente Aceptada (NAGA) relacionada con el trabajo de campo. El propósito del estudio y evaluación del control interno es la identificación y medición del riesgo, para determinar que procedimientos de auditoria se deben utilizar (naturaleza), cuando se deben utilizar tales procedimientos (oportunidad) y cual es el grado de extensión que deberá dársele a cada procedimiento (profundidad)

Fases del Proceso de Estudio y Evaluación del Control Interno


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Evaluación por ciclo de transacciones.- En esta evaluación pondremos particular énfasis en los ciclos de transacciones más importantes tales como:

Ventas – Cuentas por Cobrar – Ingresos Compras – Cuentas por Pagar – Egresos Planilla de Sueldos y Salarios Existencia y Costos de servicios y/o ventas Sistemas de Información

Controles Claves.- Identificación de los controles claves en cada cuenta

Métodos para la Evaluación del Control Interno: - Explicación detallada de cada método, ventajas y desventajas de cada uno de ellos.

Método Descriptivo

Método de Cuestionarios

Método de Diagrama de Flujos o Flujogramas

Proceso de la Auditoria

Fase I Actividades Preliminares

Relación con clientes potenciales Invitación: directa e indirecta Evaluación de la empresa para la elaboración de la propuesta Presentación de la propuesta Aceptación de propuesta Carta compromiso de auditoria

Fase II Planificación Detallada

Memorando de planeamiento Programa de auditoria

Fase III Ejecución del Trabajo

Primera visitaa) Conformación del archivo permanenteb) Comprensión y evaluación del control interno

Visita(s) Interina(s)a) Evaluación del control internob) Arqueosc) Circularización de saldos


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d) Observar la toma de inventarios físicose) Otros

Visita finala) Actualización del archivo permanenteb) Pruebas de saldos y transacciones

Fase IV Informe (Dictamen) y Actividades Finales

Preparación del Informe (Borrador) Discusión del Informe con el Cliente Término de la Auditoria

a) Examen de hechos subsecuentesb) Carta de Gerencia

Emisión del informe final

2.2. Materialidad, Riesgo y Muestreo

2.2.1. Materialidad y Riesgo de Auditoria ( Análisis y Comentario de las NIAS relacionadas)

Materialidad.- Una información es de materialidad si su omisión o distorsión puede influenciar en las decisiones económicas de los usuarios tomadas sobre la base de los estados financieros. La materialidad depende del tamaño de la partida o del error juzgado en las circunstancias particulares de su omisión o distorsión. De esta manera la materialidad proporciona un límite o punto de corte, en lugar de ser una característica cualitativa primaria que debe tener la información para ser utilizada.

El objetivo de una auditoria de estados financieros es permitir al auditor expresar una opinión si los estados financieros están preparados, en todos sus aspectos significativos, de conformidad con un marco identificado para la preparación de la información financiera.

La materialidad debería ser considerada por el auditor cuando determina la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditoria; y evalúa el efecto de las distorsiones.

Riesgo.- el riesgo se define como la mayor o menor posibilidad que las políticas de la gerencia no sean seguidas, los activos sean utilizados de manera equivocada o que las transacciones no sean registradas oportuna y adecuadamente.

Riesgo de Auditoria.- Posibilidad que el auditor pueda expresar una opinión inapropiada sobre la información financiera que esté distorsionada en aspectos materiales, o que loas criterios técnicos del auditor hayan sido insuficientes o inapropiados.

Categorías o Clases de Riesgos

Componentes o categorías del riesgo de auditoria

Riesgo Inherente.- ( Riesgo que representa la propensión a que ocurran errores materiales) Es el riesgo que, se refiere a que el saldo de una cuenta o clase de transacciones sea susceptible a una representación errónea que pudiera ser importante, individualmente o cuando se agrega con representaciones erróneas en otros saldos o clases, asumiendo que no hubo controles internos relacionados.

Riesgo de Control.- (Riesgo de que el sistema de control interno del cliente no prevenga o detecte errores materiales) Es el riesgo de que el sistema de control interno no prevenga o detecte oportunamente, que el saldo de una cuenta o clase de transacciones, que puedan resultar del punto de vista material.

Riesgo de Detección.- (Riesgo de que quede sin detectar por el auditor algunos de los errores materiales) Es el riesgo de que los procedimientos sustantivos de un auditor no detecten una representación errónea que exista en el saldo de una cuenta o clase de transacciones que pudiera ser importante, individualmente o cuando se agrega con representaciones erróneas en otros saldos o clases.

Factores para la Evaluación del Riesgo Inherente


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A nivel de estados financieros: Endógenos, exógenos, CasosLa integridad de la gerencia y los cambios en la gerencia durante el periodo, o la inexperiencia de la gerencia puede afectar la preparación de los estados financieros de la entidad. La naturaleza del negocio de la entidad.

A nivel de saldo de una cuenta y clase de transacciones, Casos.Probabilidad que las cuentas de los estados financieros puedan ser susceptibles a errores, por ejemplo, cuentas que requirieron ajustes en el periodo anterior o que requirieron de un alto grado de estimación.

Evaluación del Riesgo de Control

Evaluar el riesgo de control es el proceso para evaluar la eficacia con que el sistema de control interno previene o detecta distorsiones materiales o importantes en los estados financieros.

Al evaluar el riesgo de control se asigna un alto nivel en las siguientes circunstancias:

Cuando las políticas y procedimientos de la entidad, que se relacionan con una afirmación no son eficaces, o

Cuando al evaluar la eficacia de las políticas y procedimientos de la entidad podría resultar inefectiva.

Muestreo.- (Análisis y Comentario de las NIAS relacionadas)

El propósito de esta Norma Internacional de Auditoria (NIA) es establecer normas y proporcionar orientación sobre el uso de los procedimientos para la toma de muestras de auditoria, así como otros medios para la selección de partidas de pruebas que permitan reunir evidencia de auditoria.

Durante el proceso de al auditoria, el auditor generalmente no examina toda la información a que tiene acceso porque puede llegar a una conclusión sobre el saldo de una cuenta, el tipo de transacciones o un control por medio de procedimientos de muestreo estadístico o de criterio.

Importancia.- Formarse una opinión acerca de la imparcialidad de los estados financieros sin extender las pruebas a todas las partidas.

La utilización adecuada del muestreo permite:

Acelerar la práctica de la auditoria Reducir su costo Alcanzar conclusiones objetivas de calidad y de la aceptabilidad o inaceptabilidad de los

documentos que sustentan la información financiera y las operaciones. Asegurar la exactitud de las conclusiones Orientar al auditor para que formule un dictamen

Características de la muestra.- Al diseñar la muestra de auditoria, el auditor debe considerar los objetivos de la prueba y los atributos de la población de la cual se extrae la muestra.

El auditor debe seleccionar las partidas de la muestra con la expectativa de que todas las unidades de muestreo tengan oportunidad de selección.

Tipos de Muestreo.- Los principales métodos para la selección de una muestra son los siguientes:

Uso de un sistema computarizado para la generación de cifras aleatorias o tablas de cifras aleatorias.

Selección sistemática, según la cual él numero de unidades de muestra de la población se divide entre el tamaño de la muestra proporcionando un intervalo de muestreo.

Selección al azar, según la cual el auditor selecciona la muestra sin seguir una técnica estructurada.


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Muestreo Estadístico.-

Impartir mayor grado de objetividad al proceso de verificaciónEn las utilizaciones de pruebas selectivas el auditor se apoya en la teoría de probabilidades con

TERCERA SESION

3. EVIDENCIA, TECNICAS Y PROCEDIMIENTOS

Evidencia de Auditoria

Según Normas de auditoria significa la información obtenida por el auditor para llegar a las conclusiones sobre las que se basa la opinión de su auditoria.

El propósito de esta Norma Internacional de Auditoria (NIA) es establecer normas y proporcionar lineamientos sobre la cantidad y calidad de evidencia de auditoria que se tiene que obtener cuando se auditan estados financieros y los procedimientos a seguir para obtener dicha evidencia de auditoria.

Concepto de Evidencia.- La evidencia de auditoria es el elemento de juicio que obtiene el auditor como resultado de las pruebas que realiza. La evidencia de auditoria puede ser obtenida de los sistemas de la empresa de la documentación que respalda las transacciones y saldos, de la gerencia y empleados, directores, proveedores, clientes y otros terceros relacionados con la empresa sujeta a examen.

Que es la evidencia en auditoria?

Es un conjunto de hechos y situaciones comprobadas para sustentar una conclusión del auditor Es suficiente cuando las pruebas aseguran la certeza moral de que los hechos han quedado

razonablemente comprobados Es competente cuando se refiere a hechos, criterios y circunstancias que realmente tienen relación

al área o cuenta examinada y que respalda la opinión del auditor. Se dice suficiente a la cantidad de evidencia por obtener Se dice adecuado o competente a la calidad y confiabilidad de la evidencia.

Proceso para Obtener Evidencia

Identificación de las afirmaciones a ser examinadas Evaluación de la importancia relativa de las afirmaciones Obtener la información necesaria Evaluación de la información como válida o no válida, pertinente o no pertinente, suficiente e

insuficiente. Formulación de un juicio respecto a la razonabilidad de las afirmaciones en cuestión

Medios para la Formación del Conocimiento

El testimonio de otras personas La intuición El razonamiento abstracto a partir de principios aceptados Nuestra propia experiencia sensorial Las actividades prácticas que conducen a resultados exitosos El escepticismo

Niveles de Confiabilidad de la Evidencia según su Fuente y Naturaleza

La evidencia externa es más confiable que la evidencia interna L a evidencia interna es más confiable cuando el control interno relacionado es satisfactorio. La evidencia obtenida por el propio auditor es más confiable que la obtenida por la entidad La evidencia en forma de documentos y declaraciones escritas es más confiable que las

declaraciones orales.


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Formas o Clases de Evidencia

No existe una clasificación única para establecer las formas de evidencia. Un criterio para hacerlo es considerar la fuente donde se ubica la evidencia y en ese sentido esta se clasifica en :

- Física

- Documental

- Testimonial

- Analítica

De otra parte para obtener evidencia de auditoria se pueden utilizar los siguientes medios o formas:

Examen Físico.- Es el examen físico de inspección, control o arqueo de un activo tangible (Inventarios, efectivo, documentos por cobrar y activos fijos)

Confirmación.- Una confirmación es una aclaración escrita de un tercero, en respuesta a nuestra solicitud con respecto a la exactitud o no conformidad de la información.

Documentación.- Los documentos que son examinados son aquellos que proporcionan evidencias sobre las transacciones y la información que se revelan en los estados financieros del cliente.

Observación.- Las observaciones se llevan a cabo, con la finalidad de determinar la ejecución de los controles o para obtener un conocimiento integral de las operaciones.

Declaraciones Hechas por el Cliente.- Las declaraciones verbales como escritas hechas por el cliente en respuesta a nuestras preguntas siempre constituirán una gran cantidad de evidencia durante el trabajo de auditoria.

Verificación de Cálculos y Asientos Contables.- Consiste en comprobar la exactitud aritmética y cuando sea posible observar que los cálculos efectuados por la empresa están de acuerdo con formulas especificas. La verificación de los asientos contables consiste en cotejar los importes y las cuentas utilizadas que permitan confiar en que las transacciones se encuentran registradas adecuadamente de acuerdo con PCGA, NIC y normas legales vigentes.

Comparación de los Saldos de Cuentas Relacionadas entre si y otra Información.- El uso de procedimientos de revisión analítica para comparar los saldos de las cuentas relacionadas entre sí, razones, tendencias, etc. Proporcionan evidencia útil y necesaria con respecto a la razonabilidad de los saldos que presentan las diferentes cuentas o de las transacciones.

Técnicas y Procedimientos de Auditoria

Técnicas de Auditoria.- Son los métodos prácticos de investigación y prueba que el auditor utiliza para obtener la mayor cantidad de evidencia y certeza necesaria para fundamentar su opinión con relación al examen integral realizado a los estados financieros realizados por la empresa.

Principales Clases de Técnicas

Ocular.- Comparación, observación, revisión selectiva y rastreo Verbal.- Indagación, cuestionario y narrativo Escrita.- Análisis, conciliación y confirmación Acción de Revisión.- Comprobación, computación, examen, totalización y la verificación. Acción Combinada.- La inspección

Técnicas y Prácticas más Comunes

Analizar.- Consiste en la clasificación y agrupación de los distintos elementos individuales que conforma una cuenta o partida determinada.

Comparar.- Observar la similitud o diferencia de los diferentes conceptos Comprobar.- examinar fundamentando la evidencia que apoya una transacción en opinión o

constatar un documento que determine la autorización y legalidad del mismo. Computar.- Consiste en verificar la exactitud matemática de las operaciones efectuando los

cálculos correspondientes. (Intereses, provisiones, etc.)


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Conciliación.- Hacer que concuerden dos conjuntos de cifras relacionadas o separadas independientemente.

Confirmación.- Obtener comprobación de una fuente distinta a la empresa sujeta a examen.

a) Positiva.- Cuando se solicita al confirmante que responda al auditor si esta o no Conforme con la información solicitada.

Directa.- Se suministra al confirmante toda la información que deberá ser verificado por éste.

Indirecta.- No se le suministra al confirmante toda la información, el auditor solicitará que los datos sean informados sobre la base de sus propios registros.

b) Negativa.- Cuando se le pide al confirmante que conteste al auditor solo en caso Existir disconformidad con los datos que le fueron enviados.

Examinar.- Consiste en la investigación, la inspección o comprobar la exactitud de los hechos. Indagar.- Obtener información verbal de los funcionarios o empleados de la entidad a través de las

averiguaciones y conversaciones. Inspeccionar.- Examen físico de los bienes, obras en ejecución o de documentos, con la finalidad de

demostrar su autenticidad. Observar.- examen visual que permita cerciorarse de ciertos hechos y circunstancias. Revisar Selectivamente.- Examen ocular rápido con la finalidad de separar mentalmente o

mediante señales las transacciones que ameritan una mayor evaluación. Rastrear.- Hacer seguimiento a una transacción o grupo de transacciones de un punto a otro

dentro del proceso contable que permita determinar su razonabilidad Totalizar.- Verificar la exactitud de los sub-totales y totales ya sea en forma horizontal y/o vertical Verificar.- Probar la veracidad o exactitud de un hecho.

Procedimientos de Auditoria

Concepto.- Es el conjunto de técnicas utilizadas para evaluar una partida o de un conjunto de hechos o circunstancias, que le permita al auditor obtener todas las evidencias de grado suficiente y competente.

Pruebas de Cumplimiento.- El propósito de esta etapa es establecer si los controles en que el auditor intenta basarse están funcionando como es debido. Se trata de probarlos para ver si se ajuntan a los datos que aparecen en el relevamiento efectuado.

Pruebas Sustantivas.- Procedimientos sustantivos son pruebas realizadas para obtener evidencia de auditoria, para detectar representaciones erróneas sustanciales en los estados financieros, y son de dos tipos:

Pruebas de detalles de transacciones y saldos; y Procedimientos analíticos, análisis de ratios y tendencias

Papeles de Trabajo

Concepto.- Viene hacer un conjunto de cédulas y/o documentos en las cuales el auditor revela toda la evidencia encontrada como consecuencia de la realización de un examen de auditoria. Asimismo, estos papeles de trabajo le servirán al auditor para sustentar sus apreciaciones sobre los estados financieros para emitir su opinión a través de la carta dictamen.

Propósitos o Fines de los Papeles de Trabajo

Como registro de información y evidencias obtenidas Como respaldo del informe de auditoria Como ayuda para el desarrollo profesional Permite mejorar la calidad del examen Facilita la revisión y supervisión de la labor efectuada


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Respalda el informe de auditoria en los procesos judiciales Evidencian el grado de control interno existente en la entidad Para planificar futuras auditorias. Asimismo, según las NIA los papeles de trabajo ayudan a:

a) Planear y ejecutar la auditoriab) Supervisar y revisar el trabajo c) Proporcionar evidencia del trabajo realizado

Requisitos de los Papeles de Trabajo

Nombre de la empresa sujeta a examen Nombre de la cédula y/o hoja de trabajo Fecha del periodo o alcance del examen Nombre y fecha de la persona que formuló la cédula Nombre y fecha de la persona que supervisó el trabajo Referenciación de la hoja de trabajo Fuente de información Utilización de marcas de auditoria y su significado Detallar los procedimientos utilizados en la revisión de una cuenta, o área especifica Conclusiones del auditor

Codificación de los Papeles de Trabajo

Mediante el uso de números, letras o la combinación de ambos. Permite ordenar, clasificar y ubicar los papeles de trabajo, facilitando su manejo y localización de

la información Referenciación cruzada – relacionar un asunto o tema contenido en diferentes papeles de trabajo

Marcas de Auditoria

Símbolos creados por el auditor para indicar que se ha usado una técnica o procedimiento de auditoria

Facilitan la supervisión del trabajo, dan mayor consistencia a la labor de auditoria realizada.

Clases de Papeles de Trabajo

Hoja Resumen.- (matriz) Son aquellas que agrupan todas las cuentas pertenecientes a un mismo rubro del

balance, también se les denomina cédulas matrices.

Hoja de Detalle.- Revela la conformación de las distintas cuentas señaladas en la hojas Resumen.

Hojas de Trabajo.- Son aquellas en que el auditor detalla todas las evidencias y Procedimientos utilizados

en el examen de una determinada cuenta.

Clasificación de los Papeles de Trabajo

Archivo Permanente.- Viene a conformar un legajo de documentos, el mismo que contiene papeles de trabajo que pueden ser utilizados por el auditor para futuras auditorias, considerando que la empresa puede solicitar sus servicios profesionales en forma recurrente. (describir)

Archivo Corriente.- Son aquellos que se utilizan por una sola vez dentro de la revisión, análisis y alcance de las pruebas que efectúa el auditor durante la ejecución del trabajo de campo. (describir)

Archivo parte Tributaria.- Por la importancia y complejidad del tema es necesario que el auditor conforme un legajo de documentos referidos a los aspectos tributarios.

Reglas o Pautas para Preparar los Papeles de Trabajo

Deben ser preparados en forma clara y concisa


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El objetivo de cada cédula debe ser claro y relacionado con los objetivos de la auditoria Los papeles de trabajo se preparan obligatoriamente con lápiz negro y en un asola cara, no debe

escribirse en el dorso Se incluirán todos los datos que pudieran utilizarse en el futuro No deberán incluirse los datos no aplicables El contenido de cada cédula debe ser legible, ordenado y completo. Debe consignarse la extensión y alcance de las pruebas selectivas aplicadas Las cédulas deberán mostrar claramente las observaciones, conclusiones y recomendaciones, con

la finalidad de facilitar la redacción del informePropiedad de los Papeles de Trabajo

Los papeles de trabajo pertenecen al auditor El código de ética profesional estipula que un Contador Publico no deberá revelar cualquier

información confidencial que obtenga durante el curso de un trabajo profesional, excepto con la autorización del Cliente.

La custodia de los papeles de trabajo le corresponde al auditor Los papeles de trabajo que se incluyen en el archivo permanente se conservan indefinidamente. Los papeles de trabajo corrientes deberán retenerse en tanto sean útiles para el auditor al dar su

servicio a su cliente o tanto sean necesarios para satisfacer los requerimientos legales. La reglamentación sobre limitaciones rara vez se extiende más allá de seis años.

Tiempo que los Papeles de Trabajo deben Mantenerse en los archivos del auditor

Retener Permanentemente:

Copia del informe Programas de auditoria Papeles de trabajo necesarios para dar validez a los estados financieros de un cliente Declaraciones de Impuestos Contratos en vigor

Retener Durante Diez Años

Copias o extractos de actas Análisis detallado de cuentas de ingresos y gastos Análisis detallado de los activos fijos Contratos vencidos

Retener por cinco años

Hojas memoranda Conciliaciones bancarias y las respuestas a las solicitudes de conformación Balances de comprobación de las cuentas Respuestas a las solicitudes de confirmación de las cuentas por cobrar y por pagar

Retener durante dos o tres años

Correspondencia rutinaria Copias adicionales de informes Borradores de los informes.

CUARTA SESION

4. EXAMEN DE LOS COMPONENTES DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

4.1. Proceso de Auditoria – Fases : Planeamiento, Ejecución y Elaboración de Informes


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Planeamiento de la Auditoria

Concepto Básico.- Significa la previsión de los procedimientos de auditoria que se van a emplear, la extensión que se les va a dar, la oportunidad en que se van aplicar, los posibles papeles de trabajo en que se van a registrar los resultados y el personal que se va asignar para el examen.

Planeamiento de Auditoria.- El propósito de esta Norma Internacional de Auditoria (NIA) es establecer normas y proporcionar lineamientos para el planeamiento de una auditoria de estados financieros. Esta NIA está enmarcada en el contexto de auditorías recurrentes. En una primera auditoria el auditor puede necesitar ampliar el proceso de planeamiento más allá de los asuntos que aquí se discuten.El auditor deberá planificar el trabajo de auditoría de tal modo que la auditoria sea realizada de manera eficaz, eficiente y oportuna.

Proceso del Planeamiento

Obtener suficiente información:a) Conocimiento del giro o actividad del negocio (Cliente)

Las características importantes de la entidad, su negocio, sus indicadores financieros y sus requerimientos de información, incluyendo los cambios ocurridos con posterioridad a la auditoria anterior.

b) Entendimiento de los sistemas de contabilidad y de control internoLas políticas contables adoptadas por la entidad y los cambios en dichas políticas, el conocimiento acumulado del auditor sobre los sistemas contables y de control interno y el énfasis a ser puesto en las pruebas de controles y de los procedimientos de validación.

c) Comprensión de las operaciones de la entidad por examinarComo resultado de este trabajo, el auditor logra determinar las transacciones de importancia para la auditoria y establecer hasta que punto depende éstas de procedimientos manuales, mecanizados o de procesamiento electrónico de datos.

d) Comprensión de la estructura del control internoContando con una descripción exacta de los sistemas podemos identificar y seleccionar los controles internos que previenen, o detectan y corrigen los errores potenciales que nos serán útiles para la “evaluación del control interno”

Evaluar el nivel de riesgo de auditoría.Las evaluaciones esperadas de los riesgos inherentes y de control y la identificación de áreas de auditoria importantes. El establecimiento de niveles de importancia relativa para propósitos de la auditoria.

Determinar y programar la naturaleza, oportunidad y extensión de los procedimientos de auditoria.Posible cambio en el énfasis sobre áreas de auditoria especificas. El efecto de la tecnología de información en la auditoria y el trabajo de auditoria interna y su efecto esperado en los procedimientos de auditoria externa.

Preparar el plan general y programas de auditoriaEl auditor deberá desarrollar y documentar un plan global de auditoria describiendo el alcance, oportunidad, personal y la conducción esperada de la auditoria.

El programa de auditoria contiene los objetivos de auditoria por áreas y procedimientos para ejecutar el plan, suficientemente detallado.

Considerar el supuesto de empresa en marcha, en relación con la capacidad de la entidad para continuar en operación por el futuro previsible.


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Obtención o Actualización de la Información para el Planeamiento de la Auditoria

Conocimiento del negocio- finalidad

Al realizar una auditoria el auditor debería tener u obtener un conocimiento del negocio de la entidad, suficiente como para permitirle identificar y entender los eventos, transacciones y prácticas que, a juicio del auditor, pueden tener un efecto importante en los, estados financieros, en el examen o en el dictamen.

a) Identificar las áreas de la empresa sujeta a examenb) Formarse un juicio respecto a la propiedad de las políticas contables y de revelaciones.c) Identificar condiciones de riesgo inherente

Fuentes de información y proceso para la obtencióna) Listado de documentos y aspectos relacionadosb) Entrevista con la gerencia y otros funcionarios de rango similarc) Visita a las instalacionesd) Entrevista con el auditor interno

Aplicación de procedimientos de Revisión Analíticaa) Finalidadb) Casos

Programa de Auditoria

El auditor deberá desarrollar y documentar un programa de auditoria estableciendo la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditoria planeados que se requieren para poner en marcha el plan global de auditoria.

El programa de auditoria sirve como un instrumento orientador de instrucciones para los asistentes que participan en la auditoria y como un medio para controlar y registrar la ejecución apropiada del trabajo. El programa de auditoria puede contener también los objetivos de auditoria para cada área y un presupuesto de tiempo para las diferentes áreas o procedimientos de auditoria.

En la preparación del programa de auditoria, el auditor deberá considerar también las evaluaciones específicas de los riesgos inherentes y de control y el nivel de seguridad requerido a ser provisto por procedimientos sustantivos. El auditor debería considerar también la oportunidad de las pruebas de controles y de los procedimientos sustantivos, la coordinación del apoyo esperado de la entidad, la disponibilidad de asistentes y la participación de otros auditores o expertos.

El plan global de auditoria y el programa de auditoria deberían ser revisados según sea necesario durante el curso de la auditoria y las razones de los cambios importantes deberán documentarse.

uso muy limitado de las técnicas estadísticas en la selección e interpretación de las muestras.

EXAMEN DE COMPONENTES O ELEMENTOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

Los estados financieros contienen aseveraciones y/o afirmaciones respecto a las cuales la empresa, a la que corresponden los estados financieros, sostiene que son ciertas.

Cuando el auditor examina los estados financieros utiliza procedimientos de auditoría diseñados para obtener evidencia suficiente y competente a efecto de establecer si las aseveraciones comprendidas en los estados financieros auditados son válidas, es decir son confiables o no confiables.

Las aseveraciones y/o afirmaciones de los estados financieros pueden resumirse en las siguientes categorías o grupos:


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● Existencia u ocurrencia (Los activos, pasivos y patrimonio existen y las transacciones han ocurrido)

● Derechos y obligaciones (la entidad auditada tiene derecho en los activos y obligación de pagar las obligaciones)

● Totalidad (se incluyen en los estados financieros en su integridad los activos pasivos y las transacciones y/o eventos)

● Valuación y medición (los activos, pasivos, patrimonio, ingresos y gastos están presentados en valores determinados, según los principios de contabilidad generalmente aceptados). Asimismo, si tales ingresos y gastos se registran por su monto apropiado y asignan al período que corresponde.

● Presentación y revelación (las cuentas y/o elementos están descritos, clasificados y se revelan con el marco apropiado de datos acorde con los principios de contabilidad generalmente aceptados).

En el examen de las aseveraciones y/o afirmaciones de los estados financieros, el auditor, según la naturaleza de las mismas, debe definir previamente los objetivos del examen y luego los procedimientos de auditoria sean estos las pruebas de cumplimiento o control y las pruebas sustanciales.

. EXAMEN DE COMPONENTES DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

Para la auditoria de cada componente se presenta el siguiente esquema:

- Naturaleza, contenido y presentación de cada componente- Objetivos de auditoria- Procedimientos de auditoria- Papeles de trabajo y casos prácticos.

A efectos de lograr homogeneidad en el desarrollo y explicación teórico práctico de cada componente se deberá tener en cuenta los siguientes criterios:

En lo que concierne a “Naturaleza, contenido y presentación del componente”, considerar principios de contabilidad generalmente aceptados (PCGA, NIC, NIIF y disposiciones reglamentarias por ejemplo Reglamento de Información Financiera y Manual para la preparación de información Financiera de CONASEV). Asimismo, se deberán referir los controles internos relacionados, debiendo comprender los controles internos clave y la identificación y evaluación de riesgos.

Respecto a los “Objetivos de auditoria” analizar cada objetivo de auditoria haciendo énfasis en los resultados que se deben lograr en cada uno.

En cuanto a los “Procedimientos de Auditoria”, en primer lugar identificar y comentar las técnicas de auditoria que se utilizan en cada componente para obtener evidencia. Para los comentarios sobre el análisis de los procedimientos de auditoria en cada componente podrá utilizarse además Programas de auditoria de casos reales o de algún texto de auditoria.

En los comentarios sobre Papeles de trabajo y casos prácticos tener como referencia Cuestionarios para la evaluación del control interno.- Identificación y evaluación de riesgo inherente y riesgo de control. – Elaboración de Papeles de Trabajo- Formulación de observaciones

4.2. Auditoria de Cuenta Caja y Bancos, Ventas y Cuentas por Cobrar.. Naturaleza, contenido y presentación


50


Cuenta contable que controla el Disponible: Pagos en efectivo vía billetes, monedas, cheques y depósitos en bancos e instituciones del sistema financiero.Riesgos: En la administración y control.Ciclo de transacciones: Relacionado con todos los ciclos de transacciones

4.2.1. Objetivos y procedimientos de auditoria

Evaluación del Control Interno: Cuestionario, Flujogramas, Descripción.A.-CUESTIONARIO DE EVALUACIÓN DEL CONTROL INTERNO

Cliente :Charcos SAPeriodo : año 2008Fecha : 02.ENE.2009

CAJA Y BANCOSPreguntas SI NO N/A ComentariosA 1 CAJA1.- Los fondos recibidos se depositan en bancos, totalmente y en que tiempo?

x Los fondos se depositan sólo los días viernes

2.-Los ingresos de caja están a cargo de una persona que no tiene autorización para firmar cheques, no tienen acceso a registros contables y no maneja conciliaciones bancarias.

x IV. El tesorero

3.-Los recibos son prenumerados x De acuerdo a como se utilizan le asignan el número

4.-Está prohibido el canje de cheques personales de ejecutivos , funcionarios y empleados

x Está prohibido por norma interna formulado por la gerencia general

A.2 FONDO FIJO1.-Está normado el monto del fondo fijo x Está de acuerdo al criterio del

custodio del fondo2.-El custodio del fondo fijo es un trabajador independiente de la recepción de fondos, cobranzas y recepción de dinero en general

x Existe norma interna que lo establece.

3.-Se considera el monto del fondo fijo como razonable x Asciende a S/. 5,000 nuevos soles

4.-está normado el tope máximo de los gastos individuales con el fondo fijo

x El custodio lo administra de acuerdo a su criterio

A.3. CONCILIACIONES BANCARIAS1.- determinar las cuentas corrientes que tiene la empresa y los Bancos.

x Cuentas corrientes en el Banco Interamericano y Banco de Crédito

2.-Periodos de realización de las conciliaciones bancarias y si son realizadas por personal que no está involucrado con funciones de firmar cheques o registro de efectivo

x No está establecido.El personal no está involucrado con funciones de firmar cheques o registro de efectivo

3.-los estados de cuenta remitidos por los bancos , son recepcionados por el encargado de realizar las conciliaciones

x Si el encargado los recibe periódicamente

4.- existen control de los cheques que tienen mucho tiempo pendientes de cobro

x No se encuentra normado

B.-En base al resultado elaborar la Hoja de Deficiencias de Control Interno, señalando el grado de Riesgo

REFP/T

DEFICIENCIAS GRADOMAYOR/ MENOR

RECOMENDACIONES APLICAR PROCDMTOS ALTERNATIVOS


51


C.- Elaborar la Hoja Resultado de Riesgos CUENTA FACTORES

DE RIESGO

INHERENTE/CONTROL

CONTROLES CLAVES (PRINCIPIOS DE CONTROL INTERNO)

PROCEDIMIENTO DE AUDITORIA

D.-PROGRAMAS DE AUDITORIACliente: Charcos SAPeriodo: año 2008Cuenta: CAJA Y BANCOS

Objetivos:1. Determinar si la cuenta revela todos los fondos recibidos o si estos existen.2. Determinar si el saldo de Caja es correcto.3. Asegurarse si los saldos de los depósitos de ahorro y otras modalidades son los correctos y

están disponibles.4. Determinar la naturaleza de los fondos sujetos a restricción.

Procedimientos ref./PT Hecho por

Fecha de Término

A.1.-CAJA1.- Evalúe el Control interno y riesgos2.- Verifique el saldo de reapertura con el que se arrastra del año anterior3.- Realice un arqueo de los fondos y paralelamente los valores.4.-Determine el saldo de Caja :Tome: Saldo de los libros a la fecha del último asiento.Más (+) Ingresos no registrados desde la fecha del saldo según libros a la fecha del arqueo.Menos (-) Egresos no registrados desde la fecha del saldo según libros.

- Todo ello te debe determinar el Saldo al momento del arqueo.

5.- Levante una Acta sobre el arqueo e incluya el párrafo respecto a que los funcionarios declaran que mostraron todos los fondos, documentos y valores bajo custodia, los cuales fueron recontados y devueltos conforme.6.- Obtenga explicaciones de los funcionarios responsables, si el arqueo determina Faltantes o Sobrantes. Si los montos son significativos, indague sobre la diferencia hallada7.- Establecer el monto de las cobranzas pendientes de depositar :Suma de facturas por ventas al contado, aquello que tienen los cobradores y los listados de cobros por otros procedimientos

- Verifique la fecha y secuencia numérica de los documentos.- Revise los talonarios de los documentos y verifiqueEl último documento empleado y aquellos que aún no se han empleado.

8.-Verifique que los fondos provenientes de cobranzas se depositaron exactamente, para ello contrastar con el libro de caja o bancos, papeletas de depósito, estados bancarios.

9.- Investigue los cheques devueltos por el banco, seleccionando los de importes significativos


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10.- Aplicar otros procedimientos alternativos de auditoria en concordancia con la situación.

A.2 FONDO FIJO1.-Evalúe el control interno y riesgos2.-Identifique responsables y fondos que serán sujetos a recontarse 3.-Realice un arqueo detallando billetes, monedas e inspeccionar documentos valorados y otros que se encuentren en ese momento4.- Detalle los comprobantes de gastos y documentos que encuentre como parte del fondo.5.-Revise la legalidad, autoridad y autenticidad de los comprobantes y documentos que conforman el fondo 6.- Levantar un Acta del arqueo, incluir declaración y firma del custodio del fondo, así como la devolución de exacta del fondo.7.- Aplicar otros procedimientos alternativos de auditoria en concordancia con la situación.A.3. BANCOS1.- Evalúe el Control Interno y Riesgos2.-Verifique el saldo de reapertura con el que se arrastra del año anterior.3.-Obtenga la relación de las personas autorizadas a firmar cheques durante el periodo que estamos examinando4.- Obtenga: Conciliaciones Bancaria de los meses muestreados , Libro de Caja y/o Bancos, Estados bancarios5.-Efectuar confirmación con los bancos respecto a todas las cuentas empleadas durante el ejercicio que se está auditando. 6.- En la citada confirmación se debe incluir montos de préstamo por pagar, intereses, gravámenes, fondos sujetos a restricción , contingencias7.-Revise las conciliaciones bancarias y verifique:7.1. Las partidas que aparezcan en la conciliación: compare el movimiento registrado durante el mes en el libro auxiliar de bancos contra el que muestra los estados bancarios.7.2 Compruebe la corrección de las mismas7.3 Asegúrese que todas las partidas pendientes de tomar por el banco o por la empresa estén en la conciliación8.-Efectúe una reconciliación bancaria: Cotejando los cargos en el libro bancos con abonos en el estado bancario9.- Aplicar otros procedimientos alternativos de auditoria en concordancia con la situación.

3.1.3. Papeles de Trabajo- 1. Cuestionario de Control interno2. Hoja de deficiencias de control interno.3. Conciliaciones bancarias4. Actas de resultados de los diversos arqueos5. Cartas de circularización 6. Programas de auditoria7. Evidencias de cumplimiento de cada procedimiento y técnica de auditoria

Cuenta Ventas y Cuentas por Cobrar.




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VENTAS Y CUENTAS POR COBRARPreguntas SI NO N/A Comentarios

1.-Revise las funciones de expedición de facturas e indique si está separada de:

a) Recepción del pedido de clientesb) Aprobación de créditosc) Contabilización de registrosd) Cobranza

XX

x

X

El cobrador es el vendedor y emite la factura.

El que aprueba créditos es diferente al que

factura.

La contabilidad lo realiza el contador

Vendedor cobra las ventas al contado.

2.-Existe lista de precios debidamente autorizado

x

Directiva establecida por Gerencia General

3.-Está normado quien es el responsable de la factura Ausencia de directiva4.-Los vendedores –cobradores rinden cuenta diariamente de los vendido y cobra

x

Lo hacen diariamente 5.-Se analizan la antigüedad de las cuentas por cobrar

x No existe responsable

6.-Se registran contablemente las letras descontadas

x Los realiza el contador

7.-Las facturas son controladas con respecto a las ventas, precios de listas y cálculos

x Existe un responsable

B.-En base al resultado elaborar la Hoja de Deficiencias de Control Interno, señalando el grado de Riesgo REFP/T




DE RIESGO

INHERENTE/CONTROL



D.-PROGRAMAS DE AUDITORIACliente: Charcos SAPeriodo: año 2008Cuenta: VENTAS Y CUENTAS POR COBRAR

Objetivos:1. Determinar los derechos de la empresa a través de Cuentas por Cobrar2. Determinar la correcta presentación en los estados financieros.


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Procedimientos Ref/PT Hecho por

Fecha de Término

1.- Obtenga una descripción del control interno acerca de las cuentas y documentos por cobrar y ventas.2.- Examine todos los aspectos de una muestra de transacciones de ventas3.- Compare una muestra de las facturas de ventas relativas4.-Revise el uso y autorización de los memorándums de crédito5.- Revise los descuentos por pronto pago y la existencia de bonificaciones.6.- revise la contabilidad del impuesto sobre ventas y los resultados de la venta de planta y equipo7.- concilie los documentos de ventas con los diarios de ventas8.- Revise y confirme las cuentas y documentos cancelados como incobrables.9.-. Obtenga o prepare un balance de comprobación de las cuentas por cobrar comerciales, por antigüedad10.-obtenga o prepare un análisis de los documentos por cobrar y de los intereses relativos.

11.-Inspeccione los documentos en existencia y confirme los que no estén poder del cliente mediante comunicación directa con los que los guarden12.-confirme los documentos y cuentas por cobrar mediante comunicación directa con los deudores13.-determine lo adecuado para la provisión para cuentas y documentos incobrables.

14.-revise el corte de fin de año de las transacciones de ventas.15.-verifique el interés ganado sobre documentos y el interés acumulado por cobrar.16.-obtenga o prepare un análisis comparativo de las ventas y el costos de las mercancías vendidas17.-determine si se han entregado en garantía algunas cuentas y documentos por cobrar.18.-Determine si hay documentos o cuentas de ·”personal de la empresa” pagados antes de la fecha del balance general y que se hayan renovado después de esa fecha.19.-Determine la presentación correcta de los documentos y cuentas por cobrar en el balance general, y la presentación correcta de las ventas en el estado de ganancias y pérdidas.20.-Obtenga del cliente una carta salvaguarda relativa los documentos por cobrar y a las ventas 21.-Aplicar otros procedimientos alternativos de auditoria en concordancia con la situación

3.1.3. Papeles de Trabajo- 1. Cuestionario de Control interno2. Hoja de deficiencias de control interno.3. Resultados de inspecciones4. Conciliación de documentos de ventas con los diarios.5. Cartas de circularización a clientes6. Programas de auditoria7. Evidencias de cumplimiento de cada procedimiento y técnica de auditoria

QUINTA SESION

4.3. Auditoria de Existencias y Costos.Naturaleza, contenido y presentación


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Objetivos y procedimientos de auditoria Papeles de Trabajo- casos prácticos

Naturaleza, contenido y presentaciónA la verificación de existencias se le da un significado especial por las sgtes razones:

1. Generalmente las existencias constituyen el activo circulante más importante de una empresa y son más susceptibles de errores mayores y de manipulaciones que cualquier otra cuenta.

2. La determinación del valor de las existencias afecta directamente el costo de las mercancías vendidas, y tiene un gran efecto en la utilidad neta del año.

3. La verificación de las cantidades de inventario, sus condiciones y su valor, es una tarea más compleja y difícil que la verificación de la mayoría de elementos de la situación financiera.

4. Es lógico la interrelación de los inventarios y el costo de ventas se consideren al mismo tiempo.

4.3.1. Objetivos y procedimientos de auditoria

Evaluación del Control Interno: Cuestionario, Flujogramas, Descripción.

A.-CUESTIONARIO DE EVALUACIÓN DEL CONTROL INTERNOCliente :Charcos SAPeriodo : año 2008Fecha : 02.ENE.2009

EXISTENCIA Y COSTOSPreguntas SI NO N/A Comentarios

1.- Son independientes entre si las funciones de Almacén x

Tienen un almacén

a.-Registro Auxiliar de Inventario valorizado x El departamento de costos tiene la responsabilidad

b.-Registro de contabilidad x Hay un Contador General2.- Existen registro auxiliares para el control de a.-Materia prima x Tienen un Mayor Auxiliar de

Almacénb.-Productos terminados x Tienen un Mayor Auxiliar de

Almacénc.-Suministros diversos x3.-Son estos registros auxiliares llevados por el personal a.-Que están restringidos al acceso a las existencias x El dpto.de Costos tiene a cargo el

Auxiliar de materias primas y productos terminados

b.-Que están impedidos de autorizar movimientos de existencias

x El Jefe de Producción tiene la responsabilidad de autoriza

4.-Existen registros auxiliares en el almacén para controlar la existencia física

x Emplean tarjeta para control físico

5.- LAS ENTRADASa.-Los registros auxiliares revelan la materia prima comprada

x Existen informes de recepción que formula el Almacenero

b.-Se cargan los productos terminados en base a informes pre enumerados de producción terminada

x Hay hojas de costos que están prenumerados

c.-Se controla las entradas de productos devueltos por clientes con informes pre-numerados y autorizados por la máxima autoridad de ventas

x El Gerente de Ventas autoriza

6.-SALIDASa.-Las entregas de materia prima se entregan en función a órdenes de requisición pre-numeradas y autorizadas

x Hay entregas por disposición verbal del Jefe de Producción


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b.-La venta de productos terminados se hacen en base a órdenes de pedido autorizados por el responsable de ventas

x El Supervisor de ventas autoriza

7.- la producción está controlada en base a órdenes de producción aprobadas.

x El Jefe de Producción aprueba las órdenes de producción

8.- los registros auxiliares de existencias son controlados con las cuentas de control del mayor general

x Se efectúan conciliaciones mensuales

INVENTARIOS FISICOS9.- Por lo menos una vez al año se realizan los inventarios físicos.

x Una vez al año

10.La toma de inventarios se preparan con anticipación x Una semana previaa.-Quién lo prepara x El Contador General b.-Los inventariadores conocen éstas instrucciones x Se les informa verbalmente y por

escrito11.- Las personas que efectúan los inventarios físicos son independientes de aquellos que se encargan del control de las existencias

x Los que se encargan del control de existencias participan

COSTOS12.-Existe un sistema de costos que determine el costo unitario de producción

x Sistema de costos por orden de producción

13.-Se encuentran valorizados al costo : las existencias de materia prima, productos terminados y suministro

x

Cuál es el método de valuación empleadoa.-PEPSb.-UEPSc.-PROMEDIOd.-OTROS

x

XX

x

Emplean el método promedio

14.-Los gastos indirectos se prorratean entre la producción en base a porcentajes que:a.- Asignación razonable de gastos indirectos a cada uno de los procesos de producción.

x Emplean una tasa predeterminada

b.-Se aplican por medidas razonables de producción: horas- hombre-máquina, costo de material directo, mano de obra directa.

x Emplean el costo de la mano de obra directa

15.-Transferencias de Productos en proceso a productos terminados.a.- Se transfieren oportunamente x Cuando terminan el loteb.-Se toman los importes de informes autorizados de producción realmente transferida a productos terminados

x Lo aprueba el Jefe de Producción

16.-Tienen un Departamento de control de calidad x17. Existen responsables de realizar el control de calidada.-De la materia prima comprada x

El almacenerob.-De los productos terminados x

El mismo personal de la empresa

B.-En base al resultado elaborar la Hoja de Deficiencias de Control Interno, señalando el grado de Riesgo

REFP/T



C.- Elaborar la Hoja Resultado de Riesgos CUENTA FACTORES DE RIESGO INHERENTE/CONTROL CONTROLES CLAVES

(PRINCIPIOS DE CONTROL INTERNO)


D.-PROGRAMAS DE AUDITORIA


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Cliente: Charcos SAPeriodo: año 2008Cuenta: EXISTENCIAS

Objetivos:1. Determinar que los montos por Inventarios, estén reflejados por la real existencia de productos,

materiales y suministros 2. Determinar que los Inventarios están valuados de acuerdo a los PCGA y aplicados

uniformemente.3. Determinar que la mercadería o productos se encuentran en buenas condiciones de uso para la

venta y se encuentren a valor neto de realización aquella mercadería obsoleta, defectuosa 4. Determinar la razonabilidad de la cuenta.

Procedimientos Ref/PT Hecho por

Fecha de Término

1.- Evaluación del control interno y riesgos2.-Observar la toma de inventariosa.- Verificar la aplicación de la directiva internab.- Precisión de la toma de inventariosc.- Corte de existencias3.-Revisión del corte de existencia al cierre del ejercicio4.-Verifique los saldos de reapertura de las cuentas con los que se arrastra del año anterior.5.-Obtenga los inventarios valuados al cierre del ejercicio y verifique:a.-Conformidad de cifras con saldos de cuentas de EEFFb.-Cruce selectivo de cifras con registros auxiliares y recuentos físicos6.- Realice una análisis de saldos y de movimientos de las partidas más significativas : Productos terminados y Materias primas 7.-Revise y ejecute Pruebas de cálculos de valuación y considere:a.-Principios de contabilidad generalmente aceptados b.-Revisar la consistencia de la valuación con el año anterior 8.-Realizar pruebas de costos de los productos adquiridos (o fabricados) y vendidos, teniendo en cuenta registros auxiliares, estado de costo de producción y estado de costo de ventas y documentación sustentatoria.9.- Verifica la suficiencia de la provisión por desvalorización de existencias10 Aplica otros procedimientos alternativos de auditoria.

Papeles de Trabajo- 1.Cuestionario de Control interno2.Hoja de deficiencias de control interno.3.Programas de auditoria4.Evidencias de cumplimiento de cada procedimiento y técnica de auditoria

SEXTA SESION 4.4 Auditoria de Inversiones, Activos Fijos su Depreciación

Inversiones en Valores Concepto y Contenido Objetivos – Control Interno Procedimientos de Auditoria.

Activos Fijos y Depreciación Naturaleza, contenido y presentación Objetivos y procedimientos de auditoria Papeles de Trabajo- casos prácticos

INVERSIONES EN VALORES


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CONCEPTO Y CONTENIDOSon aquellas inversiones que se hacen para canalizar temporal o permanentemente los excesos de

efectivo que la empresa no puede utilizar en sus propios fines y que de otro modo permanecerían ociosos, o que de cualquier manera conviene invertir así.

En este caso nos referimos a inversiones en valores tales como acciones, bonos, cedulas hipotecarias y obligaciones, a los que usualmente se les clasifica como valores de renta variable y valores de renta fija.

Son valores de renta variable aquellos cuyo producto no es seguro sino fluctuante, como en el caso de las acciones de sociedades anónimas. A estos valores se les considera también valores de especulación porque ofrecen cierto riesgo tanto en el producto como en la inversión.

Son valores de renta fija los que les estipula un rendimiento fijo y seguro. A estos valores también se les considera valores de inversión porque ofrecen seguridad respecto de su valor y estabilidad respecto del rendimiento; ejemplo de este tipo de valores son los bonos, las cedulas hipotecarias y las obligaciones de las sociedades anónimas.

Las inversiones temporales se presentan en el activo circulante en tanto que las inversiones permanentes se presentan en un reglón especial entre el activo circulante y el activo fijo y, si fuese necesario, debe efectuarse la consolidación de los estados financieros de la empresa con los de la compañía emisora.

OBJETIVOS1. Existencia Física.- Verificar la existencia real de los títulos que ampara la inversión.2. Valuación Correcta.- O sea, verificar que el costo asignado corresponda al realmente pagado o, en su

caso, al valor de mercado en la fecha de cierre. 3. Registro de Rendimientos.- Verificar que los intereses o dividendos estén reflejados en las cuentas de

resultados y que correspondan justamente a los estipulados en los títulos.4. Intención de la Inversión.- Definir si la inversión es temporal o permanente, para verificar su correcta

presentación en los estados financieros.

CONTROL INTERNO a. Semejantes a los mencionados para caja y bancos respecto de la custodia: Separación de labores,

fianzas y arqueos periódicos.b. Debe existir un procedimiento que garantice el cobro oportuno de los rendimientos.c. En el caso de los valores amortizados debe existir un procedimiento de canje inmediato para evitar la

improductividad.d. La compra y venta de valores debe hacerse con la autorización del personal designado para ello. Esta

designación debe hacerla el Consejo de Administración y Dirección.e. Deben existir auxiliares adecuados que permitan identificar claramente los valores (institución

emisora, clase, serie, valor nominal, cantidad, etcétera).

PROCEDIMIENTOS

ArqueoConfirmaciónAnálisis de movimientoCálculo de rendimientoValuación (según cotización y/o estados financieros)

Arqueo

Es el recuento físico de los títulos que amparan el saldo de inversiones relativo. Presenta semejanzas con el procedimiento descrito para el arqueo de los efectivos, no obstante, por las características especiales de los valores , al final de este capítulo se muestra el diseño recomendable para la cédula del arqueo-tanto para acciones como para valores de renta fija- y los aspectos a vigilar en el mismo.

Confirmación

En ocasiones los valores pueden encontrarse depositados en alguna empresa o institución bancaria, en administración, en garantía, o en simple depósito; en estos casos es indispensable escribir al depositario para que confirme la cantidad y características de los valores depositados. Esta solicitud de confirmación presenta aspectos semejantes a los comentados en el capítulo anterior.


59


Análisis de movimiento

Debe verificarse las compras y ventas más importantes del ejercicio cuidando el aspecto autorización y precio. El trabajo debe hacerse procurando mostrar utilidad o pérdida obtenida en la operación para efectuar el cruce a las cuentas de resultados relativos. Cuando resulte necesario debe indicarse el motivo de la operación: que se pretende con la compra, o por qué se decidió su venta.

Cálculo de rendimiento

Deben efectuarse, de preferencia, cálculos globales que tiendan a comprobar de manera aproximada la corrección de la totalidad de los productos obtenidos por este concepto. Cuando se hubiesen retenido impuestos deberá indicarse este hecho y sancionar la corrección y procedencia del impuesto retenido. Conviene advertir que siempre es más conveniente efectuar los cálculos aritméticos por procedimientos diferentes de los utilizados por la empresa para evitar incurrir en el mismo error (si lo hubiera) en que ella hubiera incurrido. Este comentario es válido siempre que haya necesidad de efectuar cálculos globales.

Valuación

Finalmente, cuando sea posible debe verificarse el valor de cotización de los títulospara juzgar si el costo de adquisición es inferior a aquel y, por ende, si la presentación de los estados financieros es adecuada. En el caso de acciones, cuando no coticen, pueden recurrirse a los estados financieros de la compañía emisora y determinar su valor en libros con el que podrá compararse el costo de adquisición. Tratándose de inversiones muy importantes los estados financieros utilizados deben estar dictaminados por contador público para mayor confiabilidad del factor de comparación, o sea, del valor en libros.

Auditoria de Inmuebles, Maquinarias y Equipo - Depreciación Naturaleza, contenido y presentación

Comprende todos los activos tangibles utilizados en a la operación de un negocio: Terrenos Edificios Maquinaria , equipo y Otra unidades de explotación Unidades de transporte Muebles y enseres Equipos diversos Unidades por recibir Trabajos en curso.Son objeto de depreciaciones por la pérdida de valor por el uso a excepción de Terrenos, unidades por recibir, etc.En las empresas industriales los bienes de activos fijos son los más significativos y la depreciación es absorbida vía gastos de fabricación en el costo del producto, no sucediendo lo mismo con las empresas de servicio donde se utiliza menos maquinaria

Objetivos y procedimientos de auditoria



INMUEBLES, MAQUINARIAS Y EQUIPOS Y DEPRECIACIONESPreguntas SI NO N/A ComentariosADQUISICIONES1.- Está establecido límites de autorización de acuerdo a niveles jerárquicos.

x x Directorio mayor a S/.-40,001Gerencia General hasta S/. 40,000.


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Cuáles son Gerente de Administración S/.10,0002 ¿Existen directivas internas para el proceso de adquisición de bienes?

x V. Directiva de Adquisiciones de bienes y servicios

3.-¿Existen políticas definidas para distinguir entre inversiones en activo fijo y gastos por reparación o mantenimiento

x VI. A criterio del gerente general

4.- ¿Está establecido un monto mínimo para activar compras de activo fijo?

x VII. Acorde a las normas tributarias

5.-¿ Se cuenta con un registro auxiliar de los activos fijos

x VIII. Existe un programa que emite listados ordenados por clase y fecha de adquisición

6.-Están asegurados los bienes de activos fijos? x IX. Sólo los vehículos

BAJAS X.7.-Se requiere autorización escrita para la venta, retiro y destrucción de activos fijos?

x XI. Lo autoriza la gerencia general

¿Quién autoriza? x XII. Gerencia general y aquellos de gran valor lo realiza el Directorio

Describe el procedimiento x XIII. Ver el flujograma

8.-Se envía una copia de estas autorizaciones directamente a contabilidad

x XIV. Lo realiza la gerencia general

9.-Los activos dados de baja donde están ubicados x XV. En un depósito en Panamericana Sur Km. 3524

10.-¿Cuándo fue la última baja? x XVI. Se realizó el 29.Enero 2004

11.-¿Las bajas se efectúan de acuerdo a normas vigentes?

x XVII. Existen normas vigentes

REGISTROS XVIII.12.-Las cuentas del mayor están respaldadas por registros subsidiarios tanto en lo referente al valor de activo como las depreciaciones

x XIX. Existen registros auxiliares

13.-Hay una adecuada protección física para cada clase de bienes de activo fijo, incluyendo los que se encuentran fuera de uso

x XX. Existen depósitos para bienes fuera de uso

14.- Se concilian periódicamente estos registros con x XXI. Cada


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la cuentas del mayor semestre15.- Los activos fijos están identificados y permiten ser relacionados con los registros auxiliares.

x XXII. Se emplean etiquetas

a.- Tienen códigos x XXIII.b.-Tienen identificaciones adheridas x XXIV.INVENTARIOS FISICOS XXV.16.- Se realizan inventarios periódicamente x XXVI. Son

semestrales

a.-Indicar fecha del último inventario XXVII. 31.DIC.200417.- Los recuentos practicados por el personala.- No están relacionados con la custodia física de los activos.b.- No relacionados con los responsables de llevar los registros subsidiarios de estos activos.

X

x

XXVIII. Personal de logística

Jefe de logística y personal contableDEPRECIACIONES XXIX.18.-Señalar el método de depreciación que se utiliza x XXX. Línea recta19.-¿Quien fija las tasa x XXXI. Normas

tributarias20.-Se ajusta por inflación las depreciaciones x XXXII. El

Contador21.- Se revisa periódicamente el método respecto a: x XXXIII. El

Contadora.- Las mejoras y/o reparaciones de activos x XXXIV. El

Contadorb.- Quien las revisa x XXXV. El

Contador22.- Los registros auxiliares consignan.a.- La tasa de depreciaciónb.- las depreciaciones acumuladas y del periodo

XXx

XXXVI.

B.-En base al resultado elaborar la Hoja de Deficiencias de Control Interno, señalando el grado de Riesgo REFP/T




DE RIESGO

INHERENTE/CONTROL



D.-PROGRAMAS DE AUDITORIACliente: Charcos SAPeriodo: año 2008Cuenta: INMUEBLES, MAQUINARIAS Y EQUIPOS Y DEPRECIACIONES

Objetivos:1. Determinar la existencia y propiedad de los activos de la planta.2. Determinar lo adecuado de los métodos de valuación usados.3. Determinar lo razonable del Programa de depreciación4. Determinar la razonabilidad de la cuenta.

PROCEDIMIENTOS REF/PT HECHO POR

FECHA TÉRMINO

1.- Evaluación del control interno y riesgos2.-Comprobar el saldo de apertura de la cuenta con el que se arrastra del año anterior.3.-Obtener los inventarios debidamente valuados y el resumen de adiciones y


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retiros del periodo, cruzándose con registros auxiliares y cuentas de control respectivas, tanto de activos fijos, así como de depreciación. Realizar pruebas de suma.4.- con respecto a los Inventariosa.- Evaluar la eficiencia de las instrucciones cuando se efectúa el inventariob.- Observar la toma de inventarios5.- Adquisiciones del añoa.- Revisar las aprobaciones respectivasb.- Revisar selectivamente la documentación sustentatoria del proceso de adquisiciónc.- Inspecciones físicamente los bienes en forma selectiva I6.- En las bajas y retiros verificara.- Aprobación por de los niveles correspondientes.b.- Destino final del bienc.-Tratamiento contable7.-Revisa el método y tasas de depreciación utilizada y de la consistencia, cruzándose con cuentas del resultado8.-Realice pruebas de las depreciaciones y recálculo selectivo de algunos bienes9.- Revise ud los ajustes por inflación de las depreciaciones10.-Aplique otros procedimientos alternativos de auditoria de acuerdo o circunstancias.

Papeles de Trabajo- casos prácticos1.Cuestionario de Control interno2.Hoja de deficiencias de control interno.3.Programas de auditoria4.Evidencias de cumplimiento de cada procedimiento y técnica de auditoria

AUDITORIA: Activos Intangibles o Inmateriales.Naturaleza y contenido: Representa costos incurridos por la empresa en un período, que se difieren para ser absorbidos como parte de los resultados de ejercicios o períodos siguientes, partiendo del supuesto que generarán beneficios en dichos períodos.Comprende gastos de exploración, desarrollo, marcas, patentes, etc.

Se registran en el activo por el total de los costos incurridos.

Controles InternosEstán referidos, principalmente, a que los costos que se incurran deben estar debidamente autorizados por los niveles competentes de la empresa y además adecuadamente sustentados. Asimismo, deberá estructurarse y autorizarse un apropiado plan de amortización que debe ser aplicado consistentemente.

OBJETIVOS DE AUDITORIAObjetivo General (Desarrollado)

Objetivos Específicos• Existencia• Propiedad• Autorización• Valuación• Exactitud del saldo• Restricciones• Gestión o uso• Presentación en los estados financieros

TECNICAS Y PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA

• Técnicas• Procedimientos (Resumen)

* Evaluación de los controles internos.* Verificación de los cargos y abonos mediante el examen de la documentación, comprobando


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autorización y sustentación* Verificación de aplicación consistente del programa de amortización.* Verificar correcta presentación en los estados financieros.

SEPTIMA SESIÓN

4.5. AUDITORIA DE CONTINGENCIAS

Situaciones conocidas que a través de la realización de un hecho futuro o incierto, pueden afectar los activos,

pasivos y resultados de una empresa pero que en el momento presente no los afectan.

Las contingencias pueden ser a favor o a cargo, las primeras benefician y las segundas afectan a la empresa, no

obstante ambas se acostumbran a relacionar en el balance, con una nota explicativa de la existencia de las

mismas y el posible impacto en los estados financieros.

Ejemplo: - Juicios a favor o en contra de la empresa.

- Documentos descontados.

- Garantías ofrecidas.

4.5.1 Objetivos y Procedimientos de Auditoria

OBJETIVOS

1. Determinar que todas las contingencias importantes estén incorporadas en los estados financieros.

2. Determinar el grado de certeza o posibilidad de que la contingencia se realice

3. Cuantificar su importancia y su impacto sobre los estados financieros.

CONTROL INTERNO

Que exista comunicación oportuna a contabilidad de todas las decisiones de la dirección para el registro oportuno y adecuado de aquellas que puedan dar lugar a operaciones contingentes.

PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA

1. INVESTIGACIÓN CON FUNCIONARIOS Y REVISIÓN DE ACTAS.

Debe comentarse con los funcionarios de la empresa y revisar las actas del directorio para conocer de las

decisiones que hayan podido establecer contingencias.

2. CONFIRMACIÓN DE ABOGADOS.

Deben dirigirse cartas a todos los abogados de la empresa solicitándoles relación de juicios tramitados por su conducto, el estado en que se encuentran y su opinión respecto del posible resultado.

Con las respuestas el auditor puede determinar la existencia de contingencias y su grado de riesgo.

3. REVISIÓN DE OPERACIONES SUBSECUENTES.


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Consiste en revisar el desarrollo de las operaciones de la empresa después de la fecha de cierre y concluir si

algunas situaciones estimadas como contingentes a dicha fecha se realizaron efectivamente o no.

Esto permite establecer con mayor operación el grado operaciones de una contingencia.

4. CARTA DE GERENCIA.

Como elemento de buena fe es conveniente que la gerencia declare en forma especial que las operaciones registradas son todas y las únicas y que no existen alguna otra de importancia que no se hayan mostrado en los registros contables. De este modo el auditor puede confiar más plenamente en los resultados obtenidos con los procedimientos aplicados.

OCTAVA SESIÓN

AUDITORIA DE PASIVOS Y CUENTAS RELACIONADAS

El examen de pasivos y áreas relacionadas requieren de una concepción diferente a la auditoria de los activos. El auditor trata de determinar omisiones o subvaluaciones, es decir presentación de valores por importes menores a la realidad.

Naturaleza y contenido

Los pasivos representan obligaciones que debe atender la empresa proveniente de la adquisición o utilización de bienes o prestación de servicios por terceros, necesarios para el funcionamiento de la entidad.

Según el PCGR, comprende:* Tributos por pagar* Proveedores* Remuneraciones o participación por pagar* Dividendos por pagar* Cuentas por pagar diversas* Provisiones Diversas* Ganancias Diferidas.

Según Reglamento de CONASEV

* Sobregiros bancarios* Cuentas por Pagar Comerciales* Otras Cuentas por Pagar* Filiales (O Principal) y Afiliadas* Deudas de Largo Plazo* Provisión para Beneficios Sociales* Ganancias Diferidas* Contingencias

Controles Internos

Dar seguridad que los pasivos han sido presentados con exactitud, que en su totalidad se han anotado en los registros contables y representen obligaciones válidas de la empresa que se pagarán a su vencimiento.

Los C.I. se relacionan con las actividades y/o transacciones que originan los pasivos.

Objetivos de auditoriaEn su concepción y significado los objetivos de auditoria son diferentes a los que deben lograr en el examen de los activos.Los principales objetivos se refieren a lograr como mínimo lo siguiente:

* Existencia (Autenticidad de la obligación)* Valuación* Autorización* Exactitud de las cantidades


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Presentación en los EE.FF.

Técnicas y procedimientos de auditoria

• Técnicas• Procedimientos (Resumen)

* Evaluar los C.I..- Finalidad - Métodos.* Análisis y justificación de los pasivos* Circularización de saldos por pagar (Detalle del procedimiento)* Efectuar pruebas de transacciones* Verificar cancelación o pago de pasivos* Detectar pasivos no registrados* Examinar pasivos a largo plazo* Verificar adecuada presentación en los EE.FF.

4.6. Auditoria de Compras y Cuentas por Pagar – Egresos4.6.1 Objetivos y Procedimientos de Auditoria4.6.2. Papeles de Trabajo – Casos Prácticos

NOVENA SESION

4.7. AUDITORIA DEL PATRIMONIO

Naturaleza y ContenidoEl patrimonio está constituido por las partidas que representan recursos aportados por los socios o por terceros, así como por los excedentes generados en las operaciones que realizan la empresa y otras partidas que señalen las disposiciones legales o estatutarias.

Capital Incluye los aportes de los socios de la empresa. El capital se debe presentar neto de la parte pendiente de pago. Igual tratamiento se seguirá con la recompra de acciones, debiéndose mostrar la utilidad o pérdida si la hubiere.

• Acciones de Inversión.

Incluye las acciones de inversión correspondientes a las anteriormente denominadas acciones de trabajo o laborales y el remanente de acciones de trabajo o laborales.

• Capital adicional.

Incluye las donaciones recibidas en efectivo o en especie, las primas de emisión y otros conceptos análogos.

• Excedente de Reevaluación.

En caso de presentarse información a costos históricos se deberá incluir los incrementos netos de valor atribuidos a los bienes del activo fijo para corregir los efectos de las fluctuaciones de precios.

• Reservas.

Incluye los montos acumulados que se generen por detracciones de las utilidades, derivadas del cumplimiento de disposiciones legales, contractuales o estatutarias o por acuerdo de los socios o de los órganos sociales competentes, y que se destinan a fines específicos o a cubrir eventualidades.

• Resultados acumulados.

Incluye las utilidades no repartidas y en su caso, las pérdidas de uno o más ejercicios económicos.

4.7.1. Objetivos y Procedimientos de Auditoria

Objetivo General de Auditoria• Comprobar que todos los elementos del patrimonio están identificados adecuadamente, que la

presentación, descripción y clasificación de las partidas son suficientemente claras y explicativas y de


66


que incluyan todas las distinciones y aclaraciones necesarias según los principios de contabilidad generalmente aceptados.

Procedimientos generales de auditoria• Estudiar y evaluar el control interno identificar y evaluar el riesgo para definirelalcancedelaauditoria

adecuado sobre el capital contable.

• Verificar el número de acciones en circulación.

• Determinar si las acciones en circulación han sido pagadas por completo y registradas con el valor apropiado.

• Comprobar que los pagos de dividendos han sido adecuadamente autorizados y se han pagado como es debido, tanto el importe total como en los importes pagados a los accionistas individuales.

• Determinar el número de acciones autorizadas y emitidas.

• Determinar si existe acciones autorizadas y no emitidas.

• Establecer los requisitos respecto a opciones, derechos de suscripción y otros.

• Comprobar que todas las apropiaciones de utilidades retenidas están razonablemente justificadas y han sido creadas o descargadas con la autorización correspondiente.

• Determinar que la cuenta de utilidades retenida incluya solo aumentos devengados.

• Investigar lo adecuado de la contabilización de partidas tales como acciones de tesorería, opciones sobre acciones o planes de compra, ofertas de valores, certificados, opciones de convertibilidad, ofertas de derechos, etc.

• Determinar si existen restricciones a la libre disponibilidad del capital social y las utilidades retenidas.

• Determinar la observancia de las condiciones de las escrituras de constitución y estatutos, contratos de asociación, etc.

• Cerciorarse del cumplimiento de las disposiciones legales pertinentes de la ley General de Sociedades y normas complementarias emitidas por los organismos gubernamentales de Supervisión y Control.

Controles Internos

Una adecuada separación de funciones incompatibles con respecto a la emisión, transferencia, cancelación de las acciones y su contabilización.

Aprobación por escrito y registro en actas correspondientes de las transacciones de las diferentes cuentas patrimoniales.

Conciliación de los listados de las cuentas patrimoniales con las cuentas de control del mayor general, para verificar la integridad de la registración de las operaciones.

Control de la secuencia numérica de los certificados de acciones, para verificar la integridad de las transacciones.

Aplicación de procedimientos para conformar periódicamente los certificados de acciones, que permita verificar la veracidad e integridad de los saldos.

Utilización por parte de la gerencia de presupuestos y su comparación con la información financiera relacionada con las acciones en circulación, primas de emisión, resultados acumulados, para verificar la integridad y valuación- exposición de las partidas.

Las transacciones son aprobadas de acuerdo a las disposiciones legales o estatutarias por los organismos y funcionarios competentes.


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Los certificados de acciones son prenumerados parta verificar la integridad de las transacciones.

Procedimientos de Auditoria

Respecto al Capital Social y Capital Pagado• Evaluación de los controles internos.

• Revisión de la Escritura de constitución y otras disposiciones normativas.

• Análisis de todas las cuentas para identificar y analizar los cambios ocurrido durante el periodo.

• Verificar emisiones y retiros de capital durante el año.

• Verificar la documentación sustentatoria y los asientos contables.

• Comprobar los saldos iníciales con los Papeles de Trabajo del año anterior en el caso de auditorías recurrentes.

• Examinar las acciones de tesorería.

• Comprobar los cálculos de utilidades de tesorería.

• Verificar su adecuada presentaciones en los estados financieros

Respecto a Utilidades Retenidas y Dividendos

Obtenga del cliente o prepare un análisis de las utilidades retenidas y cualquier asignación de utilidades retenidas los abonos se trasladan a la cuenta resultados acumulados.

Examine el tratamiento contable de los dividendos en efectivo, los procedimientos mínimos para los dividendos en efectivo son los siguientes:

a) Verifique la autorización de los dividendos declarados, poniendo especial énfasis en las fechas e importantes.

b) Compruebe los importantes pagados

c) Examine los dividendos pendientes y no pagados

d) Recuente los cheques por dividendos no reclamados y establezca el tratamiento contable seguido por la empresa.

Dividendos en acciones Además de los procedimientos aplicados para los dividendos en efectivo (excepto el seguimiento de los

cheques girados hasta los estados bancarios), se deberá verificar la correcta aplicación de la transferencia del total de dividendos declarados de las utilidades retenidas a la cuenta de capital social.

Donaciones Las donaciones representan el valor justo de cualquiera de los activos aportados a una empresa por

personas naturales o jurídicas distintas de los accionistas.

En el examen de las donaciones los objetivos de los auditores son los siguientes:

a) Comprobar lo adecuado de las cantidades originalmente registradas en la cuenta.

b) Determinar la naturaleza de cualquiera de los cambios que se haya registrado

c) Determinar que cualesquiera de las restricciones impuestas por el donante se hayan cumplido.


68


4.7.2 Papeles de Trabajo – Casos Prácticos

AUDITORIA DE INGRESOS Y GASTOS

Base para la preparación del Estado de Ganancias y PérdidasObjetivos de auditoría: Diferentes a los que se establecen para el examen de las Cuentas del Balance General.

El examen de las partidas de I y G. Se realiza conjuntamente con las partidas relacionadas.

Objetivos:* Establecer la exactitud y propiedad (idoneidad) de los importes registrados en Ingresos y Gastos.* Determinar si todos los ingresos del período se han registrado apropiadamente.* Comprobar si los ingresos han sido percibidos o en caso contrario si están adecuadamente registrados.* Determinar si los gastos corresponden al período y se han efectuado por necesidades propias de la

empresa.* Comprobar su adecuada clasificación y presentación según PCGA.

Procedimientos de Auditoria: Enfoque General

Aplicación de Pruebas Sustantivas (Procedimientos de Revisión Analítica - Prueba de Detalle de Transacciones y Saldos)Específicamente se aplican mediante:

1.- Revisión Analítica

a) Estudio y comparación de relaciones entre la información del período con el período anterior.b) Identificación de fluctuaciones importantes o relaciones inusualesc) Comprende:

- Análisis de razones- Análisis de tendencias- Identificación de fluctuaciones en las series de información contable.- Análisis gráfico.- Comprensión absoluta de saldos de cuentas de un año con otro, o de un mes con otro.

2.- Comprobación de Transacciones

Comprende: Verificación detallada del registro, en los libros, de transacciones o grupo de transacciones seleccionadas. La verificación incluye la inspección de documentos fuente, seguimiento de los pases en los registros, verificación de los totales, comprobación de los cálculos, prueba de los cortes y otros procedimientos, que dan seguridad adicional relativa, teniendo como referencia el grado de calidad del control interno relacionado.

3.- Análisis detallado de cuentas

Además de aplicar los procedimientos de auditoria indicados en los numerales 1 y 2, algunas partidas requieren ser analizadas con mayor detalle para determinar la naturaleza e idoneidad de los débitos y créditos individuales que determinan sus saldos.El análisis comienza con la revisión de los asientos registrados en la cuenta durante el período y una selección de todos o de un número representativo de ellos para su verificación, mediante:

* Comprobación contra documentos fuente, tales como facturas o notificaciones de pagos.* Comprobar si existió la aprobación adecuada para la partida.


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* Comprobar si el tratamiento contable de la partida es de la empresa

Las cuentas que se seleccionan para aplicar este tipo de procedimiento incluyen:

* Reparaciones y mantenimiento.* Impuestos* Honorarios legales* Servicios de Auditoria y Contabilidad* Contribuciones* Variaciones en costos* Gastos varios* Retribución de funcionarios.

AUDITORIA DE REMUNERACIONES Y OTROS COSTOS DE PERSONAL

Los aspectos contables de este rubro son más complejos que la mayoría de los demás gastos.Además de la aplicación de los procedimientos de pagos que anteriormente se han indicado para las partidas de gastos, se utilizan otros procedimientos adicionales que incluye; toma de tiempo, cuota de salario, retención de impuestos y otros.

El auditor trata de establecer la existencia de las personas que reciben una remuneración, si son empleados de la empresa y si realmente han prestado servicios durante el período de que se trata.El auditor debe observar la forma como se realiza el pago de las remuneraciones. Debe prestar especial atención respecto a las remuneraciones no cobradas en su oportunidad.

DECIMA SESIÓN

5. TERMINO DE LA AUDITORIA – INFORMES DE AUDITORIA

5.1. Examen de hechos subsecuentes – Carta de Representación

LABORES FINALES DE LA AUDITORIAHechos Posteriores (Subsecuentes)

La NIA 560 – Hechos Posteriores,

Considera Hechos Posteriores:

• Los hechos ocurridos entre el final del período y la fecha del Dictamen del Auditor.

• Los hechos descubiertos después de la fecha de dicho Dictamen.

RESPONSABILIDAD DEL AUDITOR FRENTE A LOS HECHOS POSTERIORES

“El auditor debe aplicar procedimientos de auditoria para obtener evidencia suficiente y competente de que todos los hechos ocurridos hasta la fecha de su dictamen que requieran ajustes o revelación de sus estados financieros han sido debidamente identificados”.

PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA PARA IDENTIFICAR HECHOS POSTERIORES

Leer actas de Directorio y Accionistas realizadas después de fin de año. Leer los últimos estados financieros interinos (posteriores al cierre) Investigar y ampliar las informaciones de los abogados (litigios y reclamos) Investigar ante la administración sobre hechos que hayan ocurrido posteriormente que puedan afectar

los estados financieros auditados, tales como:

– Nuevos compromisos, préstamos y garantías contraídas.


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– Si han ocurrido o planeado ventas de activos.– Algún activo ha sido destruidos por siniestro.– Si se vislumbran contingencias, etc.

CARTA DE REPRESENTACION

Según la NIA 580, establece que el Auditor debe obtener las pertinentes representaciones de la administración.

Estas las obtiene el auditor:

a. Durante el transcurso del examen cuando el auditor lo solicite a la administración sobre asuntos con efecto material para los estados financieros (no existe otro tipo de evidencia)

b. Al final de la Auditoria.

CARACTERISTICAS DE LA CARTA DE REPRESENTACION AL FINAL DE LA AUDITORIA

Debe estar dirigida al Auditor

Debe ser firmada por los más altos ejecutivos de la Empresa (Presidente del Directorio ó Gerente General)

Debe tener como fecha la del Dictamen.

5.2. Informes de Auditoria –Clases

INFORME DE AUDITORIA


Concepto

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Producto final del trabajo del Auditor

Revela qué ha hecho y cómo se ha realizado

Trasluce la calidad profesional del Auditor.


IMPORTANCIA DEL INFORME DE AUDITORIA

Es el documento más Importante de la Auditoria


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INFORME DE A AUDITORIA

VARIOS INTERESES EN JUEGO

Clientes ( accionistas,

directivos)

Trabajadores (participan en la utilidad)

Bancos

Acreedores (inversionistas)

Estado


NORMAS DE AUDITORIA QUE REGULAN EL INFORME

• NAGU• Directivas de la CGR


NAGAS NIAS DISPOSITIVOS LEGALES

Aplicación de PCGAConsistencia Revelación suficienteOpinión del Auditor

700-Dictamen de Auditoria Independiente sobre los Estados Financieros, etc.

Normas CONASEVNormas de la SBSOtros

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SECTORPUBLICO

El cumplimiento de las Normas garantizan Calidad del trabajo del Auditor

ADEMÁS:

SECTORPRIVADO


CLASES DE INFORME


INFORME CORTO INFORMELARGO

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Revela en forma extensa los resultados de la Auditoria.

Características

No tiene estructura estándar definida por la profesión contable.

Contiene comentarios, observaciones y recomendaciones de los

aspectos examinados.

Sirve principalmente para el uso interno.

• Llamada también carta de recomendaciones.

• Contiene básicamente observaciones y recomendaciones sobre aspectos de control interno.

• Se emite en la Auditoria Gubernamental y

Auditoria al sector privado.

CARTA DE CONTROLINTERNO


5.3. Dictamen – Modelo vigente en el Perú

Pronunciamiento N°3 (revisado a diciembre 2006)

El dictamen del auditor independiente en el Perú, se encuentra normado por el pronunciamiento N° 3 del Comité de Normas Auditoria, revisado en setiembre de 1998 y que incluye todas las normas aprobadas por la Federación Internacional de Contadores (IFAC) hasta el 30 de junio de 1998.

El Pronunciamiento N°3 “ El Dictamen del Auditor Independiente” (Revisado a Diciembre de 2006), recoge los cambios y conceptos de las NIAS aprobados y emitidos hasta el 31 de diciembre de 2005, que norman la forma y contenido del dictamen del Auditor Independiente, por lo que constituye un documento actualizado.

Estructura del informe corto(Dictamen)

Tiene estructura estándar aceptada por la profesión del Contador Público a nivel nacional e internacional.

El dictamen contiene básicamente la opinión del auditor independiente sobre si los estados financieros examinados presentan o no razonablemente la situación financiera y resultados de operaciones y flujos de efectivo por el período examinado de acuerdo a los PCGA.


Se emite en la Auditoria a Estados Financieros

Características: Redacción lacónicaEstructura estándarContiene párrafos con

contenido estandarizado

Sirve para uso interno y

externo.

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Tiene los elementos básicos siguientes:

Título

Destinatario

Párrafo introductorio

Responsabilidad de la Gerencia

Responsabilidad del Auditor

Opinión del Auditor

Lugar y Fecha del Informe

Dirección del Auditor

Firma e Identificación del Auditor

MODELO N° 01Dictamen Estándar ó Limpio

Dictamen de los Auditores Independientes

A los señores Accionistas y Directores de la Maquinaria S.A.

Hemos efectuado una auditoria a los estados financieros de la EMPRESA MAQUINARIA S.A., que comprenden el balance general al 31 de Diciembre de 2006 y los estados de ganancias y pérdidas, de cambios en el patrimonio neto y de flujo de efectivo por el año terminado en esa fecha, así como el resumen de políticas contables significativas y otras notas explicativas.

Responsabilidad de la Gerencia sobre los estados financieros


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La Gerencia es responsable de la preparación y presentación

razonable de estos estados financieros de acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados en el Perú. Esta responsabilidad incluye: diseñar, implantar y mantener el control interno pertinente en la preparación y presentación razonable de los estados financieros para que estén libres de representaciones erróneas de importancia relativa, ya sea como resultado de fraude o error; seleccionar y aplicar las políticas contables apropiadas; y realizar las estimaciones contables razonables de acuerdo con las circunstancias.


Nuestra responsabilidad consiste en expresar una opinión sobre estos estados financieros basada en nuestra auditoria. Nuestra auditoria fue realizada de acuerdo con normas de auditoria generalmente aceptadas en el Perú. Tales normas requieren que cumplamos con requerimientos éticos y que planifiquemos y realicemos la auditoria para obtener una seguridad razonable que los estados financieros no contienen representaciones erróneas de importancia relativa.

Una Auditoria comprende la ejecución de procedimientos para obtener evidencia de auditoria sobre los saldos y las divulgaciones en los estados financieros. Los procedimientos seleccionados dependen del juicio del auditor, que incluye la evaluación del riesgo de que los estados financieros contengan representaciones erróneas de importancia relativa, ya sea como resultado de fraude o error. Al efectuar esta evaluación de riesgo, el auditor toma en consideración el control interno pertinente de la compañía en la preparación y presentación razonable de los estados financieros a fin de diseñar procedimientos de auditoria de acuerdo con las circunstancias pero no con el propósito de expresar una opinión sobre la efectividad del control interno de la compañía. Una auditoria también comprende la evaluación de si los principios de contabilidad aplicados son apropiados y si las estimaciones contables realizadas por la gerencia son razonables, así como una evaluación de la presentación general de los estados financieros.

Consideramos que la evidencia de auditoria que hemos obtenido es suficiente y apropiada para proporcionarnos una base para nuestra opinión de auditoria.

En nuestra opinión, los estados financieros adjuntos, presentan razonablemente, en todos los aspectos significativos, la situación financiera de la EMPRESA MAQUINARIA S.A. al 31 de Diciembre de 2006, los resultados de sus operaciones y sus flujos de efectivo por el año terminado en esa fecha, de conformidad con principios de contabilidad generalmente aceptados en el Perú.


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Lima, 05 de Marzo de 2007

REFRENDADO POR:

JORGE GARCÍA ROBLES (SOCIO) GARCIA ROBLES Y Contador Público Colegiado ASOCIADOS Matrícula N° 245

5.3.1.Tipos de Opinión5.3.2. Casos Prácticos

TIPOS DE DICTAMEN Ó ALTERNATIVAS DE OPINIÓN

• Opinión sin Salvedades ó Dictamen en Limpio.

• Opinión con Salvedades ó Dictamen con Salvedades

• Opinión Negativa o Dictamen Adverso.

• Abstención de Opinión.


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TIPOS DE DICTAMEN (ALTERNATIVAS DE OPINIÓN)

1. Opinión sin Salvedades o Dictamen Limpio

Se emite cuando el auditor expresa en su opinión que los estados financieros en su conjunto presentan razonablemente la situación financiera y resultados de operaciones y los flujos en efectivo de acuerdo a PCGA. (Ver Modelo N° 01)

Dictamen Limpio con Párrafo Explicativo

El párrafo explicativo va después del párrafo de la opinión. Esto puede derivarse:

- Por la violación de la consistencia de un Principio Contable. Ejm: Valuación de activo fijo. (Ver Modelo N° 02)

- Por un Hecho Subsecuente, problemas que afecta significativamente la marcha de la empresa.

MODELO N° 01Dictamen Estándar ó Limpio

Dictamen de los Auditores Independientes A los señores Accionistas y Directores de la Maquinaria S.A.

Hemos efectuado una auditoria a los estados financieros de la EMPRESA MAQUINARIA S.A., que comprenden el balance general al 31 de Diciembre de 2006 y los estados de ganancias y pérdidas, de cambios en el patrimonio neto y de flujo de efectivo por el año terminado en esa fecha, así como el resumen de políticas contables significativas y otras notas explicativas.



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La Gerencia es responsable de la preparación y presentación

razonable de estos estados financieros de acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados en el Perú. Esta responsabilidad incluye: diseñar, implantar y mantener el control interno pertinente en la preparación y presentación razonable de los estados financieros para que estén libres de representaciones erróneas de importancia relativa, ya sea como resultado de fraude o error; seleccionar y aplicar las políticas contables apropiadas; y realizar las estimaciones contables razonables de acuerdo con las circunstancias.





En nuestra opinión, los estados financieros adjuntos, presentan razonablemente, en todos los aspectos significativos, la situación financiera de la EMPRESA MAQUINARIA S.A. al 31 de Diciembre de 2006, los resultados de sus operaciones y sus flujos de efectivo por el año terminado en esa fecha, de conformidad con principios de contabilidad generalmente aceptados en el Perú.


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Lima, 05 de Marzo de 2007

REFRENDADO POR:

JORGE GARCÍA ROBLES (SOCIO) GARCIA ROBLES Y Contador Público Colegiado ASOCIADOS Matrícula N° 2451

MODELO N° 02 Dictamen Limpio con Párrafo Explicativo

Dictamen de los Auditores Independientes

A los señores Accionistas y Directores de la Empresa Metales S.A.C Hemos efectuado una auditoria a los estados financieros de la EMPRESA METALES S.A.C, que comprenden el balance general al 31 de Diciembre de 2006 y los estados de ganancias y pérdidas, de cambios en el patrimonio neto y de flujo de efectivo por el año terminado en esa fecha, así como el resumen de políticas contables significativas y otras notas explicativas.


La Gerencia es responsable de la preparación y presentación razonable de estos estados financieros de acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados en el Perú. Esta responsabilidad incluye: diseñar, implantar y mantener el control interno pertinente en la preparación y presentación razonable de los estados financieros para que estén libres de representaciones erróneas de importancia relativa, ya sea como resultado de fraude o error; seleccionar y aplicar las políticas contables apropiadas; y realizar las estimaciones contables razonables de acuerdo con las circunstancias.




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En nuestra opinión, los estados financieros adjuntos, presentan

razonablemente, en todos los aspectos significativos, la situación financiera de la EMPRESA METALES S.A.C al 31 de Diciembre de 2006, los resultados de sus operaciones y los flujos de efectivo, por el año terminado en esa fecha, de conformidad con principios de contabilidad generalmente aceptados en el Perú.

Conforme se explica en la Nota 9 a los estados financieros; la empresa durante el año 2006 ha modificado el método de valuación de los terrenos de su propiedad, tomando como base los ajustes por revaluación voluntaria, cuyo efecto es un incremento de S. 5,540,000, respecto al valor del arancel del municipio que se tuvo en consideración para el año 2005.

Lima, 05 de Marzo de 2007 REFRENDADO POR:

JORGE GARCÍA ROBLES (SOCIO) GARCIA ROBLES Y ASOCIADOS Contador Público Colegiado Matrícula N° 2451

2. Dictamen con Salvedades o Calificado


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Se emite un dictamen con salvedad cuando existe una observación

significativa a una cuenta o partidas de los Estados Financieros que afecta la

situación financiera y resultados de operaciones de la empresa examinada; sin

embargo, las demás cuentas o rubros de los estados financieros son

confiables.

Ejm: Omisión de depreciar activos fijos por S/. 100,000 (contravienen

principios contables y afectos a la situación financiera (B.G.) porque no se ha

rebajado la Dep. del valor del activo y tiene efecto en los resultados porque las

pérdidas están disminuidos en 100,000. (Ver en Modelo N° 03

MODELO N° 03Dictamen con Salvedades o Calificado

DICTAMEN DE LOS AUDITORES INDEPENDIENTES A los señores Accionistas y Directores de la Empresa Maderera S.A.C

Hemos efectuado una auditoria a los estados financieros de la EMPRESA MADERERA S.A.C, que comprenden el balance general al 31 de Diciembre de 2006 y los estados de ganancias y pérdidas, de cambios en el patrimonio neto y de flujo de efectivo por el año terminado en esa fecha, así como el resumen de políticas contables significativas y otras notas explicativas.




Nuestra responsabilidad consiste en expresar una opinión sobre estos estados financieros basada en nuestra auditoria. Nuestra auditoria fue realizada de acuerdo con normas de auditoria


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generalmente aceptadas en el Perú. Tales normas requieren que cumplamos con requerimientos éticos y que planifiquemos y realicemos la auditoria para obtener una seguridad razonable que los estados financieros no contienen representaciones erróneas de importancia relativa.



No ha sido posible satisfacernos del saldo que conforma las cuentas del rubro otras cuentas por cobrar, ascendente a S/. 525.380, que se describe en la Nota 5, debido a la carencia del análisis adecuados y porque los procedimientos alternativos que aplicamos se han visto limitados en el alcance por la ausencia de los registros auxiliares.

En nuestra opinión, excepto por la falta de evidencia suficiente en la cuenta por cobrar diversas, los estados financieros adjuntos, presentan razonablemente, en todos los aspectos de importancia, la situación financiera de la Empresa Maderera S.A. al 31 de Diciembre de 2006, los resultados de sus operaciones y los flujos de efectivo, por el año terminado en esa fecha, de conformidad con principios de contabilidad generalmente aceptados en el Perú.

Lima, 29 de Mayo de 2007REFRENDADO POR: JORGE GARCÍA ROBLES (SOCIO) GARCIA ROBLES Y ASOCIADOS Contador Público Colegiado Matrícula N° 2451.


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3. Dictamen Negativo o Adverso

Se emite este dictamen cuando la situación es grave, es decir, cuando las

observaciones son muy significativas, ya sea por contravenir principios

de contabilidad generalmente aceptados, omisión de registraciones cuyos

efectos son tan grandes que al considerarse modifiquen en gran forma la

situación financiera y los resultados de operaciones.

i Auditoría un enfoque integral, O. Ray Whittington; Kart Pany, Irwin Mac Graw -Hill, p. 27, Quebecor World Bogotá S.A., 2003.

ii La Resolución del Consejo Normativo N° 008-97-EF/93.01 publicada en el Diario Oficial “El Peruano” el 26 de enero del 1997, señaló en su artículo 2°, que es obligación del Contador Público en función independiente, cumplir con las normas internacionales de auditoría reconocidas por la profesión en los Congresos Nacionales, con la evaluación de los principios de contabilidad generalmente aceptados, y observar las normas del Código de Ética Profesional, cuya obligación también aplica en la consultoría y asesoramiento contable.

iii La Comisión de Procedimientos de Auditoría publicó las declaraciones sobre procedimientos de auditoría N° 33, 21 en 1963 y, posteriormente, los N° 34 al 54. En noviembre de 1972, estos pronunciamientos fueron codificados en la Declaración sobre Normas de Auditoría N° 1 (SAS N° 1) y divulgados a sus miembros por el AICPA. En octubre de 1978, fue creada la Junta de Normas de Auditoría (en inglés, Auditing Standards Board- ASB), quien en adelante asumió la responsabilidad de emitir y divulgar las normas y procedimientos de auditoría que deben ser observados por los miembros del Instituto, de conformidad con las reglas de conducta aprobadas. Ver, apéndice “A”, Codification of Statements on Auditing Standards, American Institute of Certified Public Accountants- AICPA, pp. 645-648, USA,1993.

iv AICPA Standards for Performing and Reporting on Peer Reviews, paragraph 32 (b).

v Resolución de Contraloría N° 140-2003-CG publicada en el Diario Oficial “El Peruano” el 02 de mayo del 2003. La vigencia de esta resolución administrativa fue suspendida por Resolución de Contraloría N° 315-2004-CG, publicada el 07 de agosto del 2004, a partir del 23 de julio del 2004.

vi Manual de Auditoría Gubernamental – MAGU, aprobado mediante Resolución de Contraloría N° 152-98-CG publicada en el Diario Oficial “EL Peruano” el 19 de diciembre de 1998, Parte I, Criterios Básicos de Auditoría Gubernamental, Criterio N° 2, literal 11.

vii La sección AU 150, Generally Accepted Auditing Standards, normas de auditoría generalmente aceptadas del AICPA, al describir la segunda norma de trabajo de campo señala lo siguiente “Una comprensión suficiente de la estructura de control interno es obtenida al planear la auditoría y determinar la naturaleza, oportunidad y extensión de las pruebas a ser ejecutadas”. Esto podría significar que desde su origen se adoptó el vocablo “evaluación” que se refiere a una acción que no podría darse en la fase de planeamiento, puesto que en dicho ínterin la tarea del auditor es solamente “comprender” el control interno, mucho menos evaluarlo, puesto que recién mediante pruebas sustantivas será posible determinar si los controles funcionan o no (ver, AU section 150, Codification of Statements on Auditing Standards, AICPA, USA, p. 21, 1993.

viii Ver también, AICPA Professional Standards, SAS N° 31 (AU 326), Evidencia Material, op., cit., p. 445

ix Con Resolución N° 013-98-EF/93.01 de 17 de julio de 1998, el Consejo Normativo de Contabilidad en su condición de organismo de participación del sistema nacional de contabilidad, precisó que los principios de contabilidad generalmente aceptados a que se refiere el artículo 223° de la Ley General de Sociedades (Ley N° 26887), comprenden a las normas internacionales de contabilidad - NICs oficializadas por dicho Consejo, y las normas establecidas por los organismos de supervisión y control (vg. Superintendencia de Banca y Seguros) para las entidades de su área, siempre que se encuentren dentro del Marco Teórico en que se apoyan las NICs.

x Mediante Resolución N° 29-2002-EF/93.01 publicada en el Diario Oficial “El Peruano” el 03 de diciembre del 2002, el Consejo Normativo de Contabilidad oficializó las Normas Internacionales e Contabilidad para el Sector Público - NICSP N° 1, Presentación de Estados Financieros;2 Estados de flujos de efectivo;3, Superávit o déficit neto del ejercicio, errores sustanciales y cambios en las políticas contables; 4, Efectos de las variaciones en los tipos de cambios; 5, Costos de endeudamiento; 8, Presentación de información financiera sobre las participaciones en asociaciones en participación; 9, Ingresos provenientes de transacciones de intercambio;10, Presentación de información financiera en una economía hiperinflacionaria; 12, Existencias;


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En estos casos el auditor deberá fundamentar claramente las razones que

lo lleva a emitir su dictamen adverso. (Ver Modelo N° 04)

MODELO N° 04Dictamen con opinión negativa o adversa

DICTAMEN DE LOS AUDITORES INDEPENDIENTES

A los señores Accionistas y Directores de la Empresa Maquinarias S.A.C

13,Contratos de arrendamiento;14, Sucesos posteriores a la fecha del balance general; 15, Instrumentos financieros: revelación y presentación; 16, Inversión inmobiliaria; e, 17, Inmuebles, maquinaria y equipo; precisando que su aplicación se efectuará de conformidad con las disposiciones aprobadas por la Contaduría Pública de la Nación, y en caso que no exista normativa, las NICSP serán adoptadas totalmente.

xi En el Manual de Contabilidad para empresas del sistema financiero, empresas de seguros y AFP, se señala que los estados financieros de las empresas deben elaborarse conforme a dichos documentos y otras disposiciones establecidas por la Superintendencia de Banca, Seguros y de AFP. En caso de existir situaciones no previstas en tales disposiciones, se aplican las Normas Internacionales de Contabilidad (NICs) oficializadas en el país y, en aquellos casos no contemplados por éstas, se aplican los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados vigentes en los Estados Unidos de América (GAAP), emitidos por la Financial Accounting Standards Board. (FASB), es decir las normas de contabilidad financiera (en inglés, FAS). En cuyo caso, también son de aplicación las opiniones del Comité de Principios de Contabilidad del AICPA (APB); los boletines técnicos de la FASB; y, las Guías de contabilidad y auditoría por industria del AICPA aprobadas por la FASB; respecto de lo cual, también tiene autoridad similar las reglas y publicaciones interpretativas de la Comisión de Valores de los Estados Unidos (SEC, en inglés, Securities and Exchange Commission).

xii El Consejo Normativo de Contabilidad es la instancia normativa contable del sector privado en el Perú, conforme a lo dispuesto en el artículo 43° de la Ley N° 28112, Ley Marco de la Administración Financiera del Sector Público.

xiii Pronunciamiento N° 2, Comisión de Normas de Auditoría, numeral 12.1, Colegio de Contadores Públicos de Lima, diciembre de 1993. Ver, también SAS N° 58, AU 508, Reports on audited financial statements, AICPA, Professional Standards, p. 811, item 16.

xiv Ver declaraciones sobre Normas de Auditoría del Instituto Americano de Contadores Públicos Certificados - AICPA, SAS N° 69 “op., cit”., p. 274.

xv Manual Internacional de Auditoría y Aseguramiento de IFAC, edición 2004, op. cit.. p. 79, Enmienda NIA 200.

xvi Pronunciamiento N° 2, El nuevo dictamen del auditor independiente, Comisión de Normas de Auditoría del Colegio de Contadores Públicos de Lima, pp. 24-25, diciembre 1993. Adicionalmente, ver AU section 150, Generally Accepted Auditing Standards, SAS N° 1, november 1972, Codification of Statements on Auditing Standards, p. 21, que incluyen las normas de auditoría generalmente aceptadas aprobadas y adoptadas para sus miembros por el Instituto Americano de Contadores Públicos Certificados en 1972.

xvii AICPA (American Institute of Certified Públic Accountants) Professional Standards, AU Section 150, Generally Accepted Auditing Standards, SAS N° 98, sustituye SAS N° 1, section 150, con efectividad para auditorías de estados financieros por períodos que se inician o terminan en diciembre del 2001, p. 81. Ver también, “Auditoría Un enfoque integral”, Ray Whittington, Kart Pany, p. 27, Irwin MacGraw-Hill, Colombia, 2000


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Hemos efectuado una auditoria a los estados financieros de la EMPRESA MAQUINARIAS S.A.C, que comprenden el balance general al 31 de Diciembre de 2006 y los estados de ganancias y pérdidas, de cambios en el patrimonio neto y de flujo de efectivo por el año terminado en esa fecha, así como el resumen de políticas contables significativas y otras notas explicativas.







La compañía viene contabilizando sus ventas en función de los

importes cobrados a clientes, procedimientos que no están de acuerdo


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con los principios de contabilidad generalmente aceptados. Si se hubiera seguido el criterio de registrar las ventas a los ejercicios en que estas se devengan, debería haberse mostrado saldos por cobrar al 31.12.06 por S/. 3,200,000, consecuentemente los resultados del ejercicio se han visto disminuidos en este importe.

Al 31.12.06 el rubro de existencias, incluye la suma de S/. 2,900,000, referente a productos importados, no habiéndose obtenido evidencia de que existan en stock. Esto se ha debido principalmente por la omisión de transferir al costo de ventas los conceptos de derechos de importación, gastos financieros, gastos de almacenaje y otros; por lo que el costo de ventas se encuentra disminuido en S/. 2,900,000 y la utilidad aumentada indebidamente en dicho importe.

En nuestra opinión, debido a los efectos significativos de los asuntos mencionados en los párrafos anteriores, los estados financieros adjuntos, no presentan razonablemente, en todos sus aspectos significativos la situación financiera de Maquinarias S.A., resultados de sus operaciones y los flujos de efectivo por el año terminado en esa fecha, de conformidad con principios de contabilidad generalmente aceptados en el Perú.

Lima, 20 de Abril de 2007

REFRENDADO POR:

JOSE MEDINA CARPIO (Socio) MEDINA Y ASOCIADOSContador Público Colegiado Matrícula N° 2862

4. Abstención de Opinión

En esta alternativa el auditor no emite opinión. El auditor se ubica en esta alternativa cuando el efecto de una limitación al alcance o de una incertidumbre es tan grande que no se encuentra en condiciones de expresar una opinión sobre los estados financieros.

En consecuencia, se emite este Dictamen en los casos que el auditor no practicó el examen con el alcance suficiente que le haya permitido formarse una opinión sobre la razonabilidad de los estados financieros. (Ver Modelo N° 05)


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MODELO N° 05Dictamen con Abstención de Opinión

DICTAMEN DE LOS AUDITORES INDEPENDIENTES

A los señores Accionistas y Directores de Productos Marinos S.A.C

Hemos efectuado una auditoria a los estados financieros de la EMPRESA PRODUCTOS MARINOS S.A.C, que comprenden el balance general al 31 de Diciembre de 2006 y los estados de ganancias y pérdidas, de cambios en el patrimonio neto y de flujo de efectivo por el año terminado en esa fecha, así como el resumen de políticas contables significativas y otras notas explicativas.



No ha sido posible satisfacernos de la existencia y valuación de productos en proceso y productos terminados, cuyos saldos al 31 de Diciembre de 2006, ascienden a S/. 10,580.320 y S/. 25,650,000 respectivamente, debido a que no observamos la toma de inventarios físicos a esa fecha, porque fuimos contratados posteriormente y porque no es factible aplicar procedimientos alternativos de auditoria, por la carencia de un sistema de costos que incluya registros adecuados y confiables.

Asimismo, no ha sido posible satisfacernos del saldo de la cuenta Inmuebles, Maquinarias y Equipo, ascendentes a S/. 55, 350,220, por la falta de inventarios físicos y de registros auxiliares apropiados lo que ha limitado el examen.

Debido que la Compañía carece de registros auxiliares para el control del rubro de las existencias y de sus bienes de activos fijos, incluyendo inventarios físicos, no permitiendo satisfacernos de su


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valuación, consideramos que el alcance de nuestra revisión no fue lo suficiente para permitirnos expresar, y no expresamos opinión sobre los estados financieros antes mencionados.

Lima, 28 de Mayo de 2007

REFRENDADO POR: JORGE GARCÍA ROBLES (SOCIO) GARCIA ROBLES Y ASOCIADOS Contador Público Colegiado Matrícula N° 2451


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separata de auditoria actualizacion2011

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