registro contable de las operaciones en moneda extranjera
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CAPÍTULO 3
REGISTRO CONTABLE DE LAS OPERACIONES EN MONEDA
EXTRANJERA
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Objetivos del capítulo 3
El presente capítulo, tiene los siguientes objetivos:
Difundir las normas para el registro de las operaciones en monedas
extranjeras en las casas de cambio, las cuales son aplicables en todo el
sistema financiero ecuatoriano.
Aplicar en el registro contable de transacciones con monedas extranjeras,
las disposiciones que al respecto ha dictado la Superintendencia de
Bancos y Seguros.
Utilizar en el registro contable el plan de cuentas para instituciones
financieras.
Presentar un ejercicio práctico que contemple las transacciones típicas que
realiza una casa de cambios, que sirva de fuente de consulta para quienes
necesitan aplicar profesionalmente el registro de las operaciones en
monedas extranjeras en instituciones financieras.
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3.1. Disposiciones sobre el registro contable de operaciones en monedas extrajeras.
La Superintendencia de Bancos y Seguros, amparada en la Facultad
que le confiere el Art. 77 de la Ley General de Instituciones Financieras que
determina que las instituciones controladas, se someterán en todo momento
a las normas que dicte ese Organismo, ha emitido varias resoluciones para
normar el registro contable, la presentación de información financiera por
parte de las instituciones del sistema financiero y entre ellas las casas de
cambio, estas normas constan en la Codificación de Resoluciones de la
Superintendencia de Bancos y Seguros y de la Junta Bancaria cuyo Libro I NORMAS GENERALES PARA LA APLICACIÓN DE LA LEY GENERAL DE
INSTITUCIONES DEL SISTEMA FINANCIERO, TÍTULO XI.- DE LA
CONTABILIDAD, CAPÍTULO I.- NORMAS PARA EL REGISTRO Y
PRESENTACIÓN DE LAS OPERACIONES EN MONEDA EXTRANJERA, en
su Sección I, contempla lo siguiente:
“ARTICULO 1.- Las instituciones bajo el control de la Superintendencia de
Bancos y Seguros que realicen operaciones en moneda extranjera, llevarán
registros contables en cada una de las monedas en las que operen.
ARTICULO 2.- Las entidades referidas en el artículo anterior, al final de cada
día laborable, elaborarán un balance por cada una de las divisas en las que
operen, convertidas a la paridad en dólares de los Estados Unidos de
América, según la tabla de cotización de moneda extranjera proporcionada
diariamente por el Banco Central del Ecuador, correspondiente al día en
curso.
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La diferencia entre la posición de cierre del día anterior y la ajustada según
este artículo se registrará como utilidad o pérdida según la naturaleza
acreedora o deudora, respectivamente.
El estado de resultados, en materia de moneda extranjera, sólo se podrá
afectar por este único concepto.
SECCION II.- POSICION EN MONEDA EXTRANJERA
ARTICULO 3.- Las instituciones financieras podrán mantener una posición en
moneda extranjera, la que puede ser activa o pasiva.
Se entenderá por posición activa al saldo deudor que resulte de la sumatoria
del total del elemento 1 "Activo en M.E." más la cuenta 6101 "Compras a
futuro en moneda extranjera", menos la sumatoria del elemento 2 "Pasivo en
M.E." más la cuenta 6408 “Ventas a futuro en moneda extranjera".
Se entenderá por posición pasiva al saldo acreedor que resulte de la
sumatoria del total del elemento 1 "Activo en M.E." más la cuenta 6101
"Compras a futuro en moneda extranjera", menos la sumatoria del elemento 2
"Pasivo en M.E." más la cuenta 6408 "Ventas a futuro en moneda extranjera.
En todo momento, la posición inicial de cada día estará reflejada al tipo de
cambio en dólares, establecida en el artículo 2 de este capítulo.
Los canjes de divisas entre billetes a divisas en cheque o viceversa no
afectarán la posición, en cambio el arbitraje se considerará una operación de
compra-venta por lo que la afectará. (reformado con resolución No JB-2002-
461 de 27 de junio del 2002)
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SECCION III.- DISPOSICION GENERAL
ARTICULO 4.- Los casos de duda en la aplicación del presente capítulo,
serán absueltos por Junta Bancaria o el Superintendente de Bancos y
Seguros, según el caso.”
3.2. El plan de cuentas para casas de cambio.
El plan de cuentas que se incorpora a continuación, ha sido
extractado de aquel que la Superintendencia de Bancos ha editado para uso
obligatorio de todas las instituciones que conforman el sistema financiero
ecuatoriano.
Contiene el listado ordenado de las cuentas, con su correspondiente
codificación, contemplando la posibilidad que en el futuro se puedan
incorporar nuevas partidas.
La codificación de las partidas, se basa en el sistema decimal, por ser el más
indicado para la utilización en sistemas computarizados.
La codificación prevé la utilización obligatoria de hasta seis dígitos, los cuales
identifican:
0 Elementos del estado financiero00 Grupo de cuentas00 00 Cuentas00 00 00 Subcuentas00 00 00 00 Subcuentas analíticas o subcuentas (opcional)
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Las entidades, están facultadas para en forma horizontal incorporar otros
dígitos, a partir del sexto, a fin de realizar controles individualizados,
conforme a sus necesidades.
Para la identificación de los elementos de los estados financieros, se utiliza la
numeración del 1 al 7, dentro del primer dígito, correspondiendo:
1 Activo;
2 Pasivo;
3 Patrimonio;
4 Cuentas de resultados deudoras;
5 Cuentas de resultados acreedoras
6 Cuentas contingentes; y,
7 Cuentas de orden.
Para permitir la incorporación de nuevas cuentas, se han utilizado los dígitos
“90” para el concepto “Otros” y a nivel de subcuenta se ha previsto la
codificación de segmentos de cinco unidades. Como lo observaremos en el
plan, las cuentas y subcuentas de valuación real que tienen saldos
acreedores en el activo (provisiones, depreciaciones y amortizaciones
acumuladas), utilizan los dígitos “99”.
CATÁLOGO ÚNICO DE CUENTAS PARA USO DE LAS ENTIDADES DEL SISTEMA FINANCIERO ECUATORIANO
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CODIFICACION DE CUENTAS PARA CASAS DE CAMBIO
CODIGO C U E N T A S
1 ACTIVO11 FONDOS DISPONIBLES1101 Caja110105 Efectivo110110 Caja chica110215 Bancos locales1103 Bancos y otras instituciones financieras110305 Banco Central del Ecuador110310 Bancos e instituciones financieras locales110315 Bancos e instituciones financieras del exterior1104 Efectos de cobro inmediato1105 Remesas en tránsito110510 Del exterior
12 OPERACIONES INTERBANCARIAS1202 Operaciones de reporto con instituciones financieras120205 Instituciones financieras públicas120210 Bancos1299 (Provisión para operaciones interbancarias y de reporto)129910 (Provisión para operaciones de reporto con instituciones financieras)
13 INVERSIONES
1301 Para negociar de entidades del sector privado130105 De 1 a 30 días130110 De 31 a 90 días130115 De 91 a 180 días130120 De 181 a 360 días130125 De más de 360 días1302 Para negociar del estado o de entidades del sector público130205 De 1 a 30 días130210 De 31 a 90 días
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130215 De 91 a 180 días130220 De 181 a 360 días130225 De más de 360 días1303 Disponibles para la venta de entidades del sector privado130305 De 1 a 30 días130310 De 31 a 90 días130315 De 91 a 180 días130320 De 181 a 360 días130325 De más de 360 días1304 Disponibles para la venta del estado o de entidades del sector público130405 De 1 a 30 días130410 De 31 a 90 días130415 De 91 a 180 días130420 De 181 a 360 días130425 De más de 360 días1305 Mantenidas hasta el vencimiento de entidades del sector privado130505 De 1 a 30 días130510 De 31 a 90 días130515 De 91 a 180 días130520 De 181 días a 1 año130525 De 1 a 3 años130530 De 3 a 5 años130535 De 5 a 10 años130540 De más de 10 años1306 Mantenidas hasta el vencimiento del estado o de entidades del sector
público
130605 De 1 a 30 días130610 De 31 a 90 días130615 De 91 a 180 días130620 De 181 días a 1 año130625 De 1 a 3 años130630 De 3 a 5 años130635 De 5 a 10 años130640 De más de 10 años1307 De disponibilidad restringida130710 Depósitos sujetos a restricción130715 Títulos valores para encaje130720 Otros1399 (Provisión para inversiones)
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16 CUENTAS POR COBRAR1601 Intereses por cobrar de operaciones interbancarias160105 Interbancarios vendidos160110 Operaciones de reporto con instituciones financieras1602 Intereses por cobrar de inversiones160205 Para negociar160210 Disponibles para la venta160320 Cartera de créditos para la microempresa1609 Garantías y retrogarantías pendientes de cobro1610 Anticipo para programas de desarrollo humano1611 Anticipo para adquisición de acciones1612 Inversiones vencidas1613 Dividendos pagados por anticipado1614 Pagos por cuenta de clientes161405 Intereses161410 Comisiones161415 Gastos por operaciones contingentes161420 Seguros161425 Impuestos1616 Contratos de mandato y administración de inversiones1617 Subsidios por cobrar1690 Cuentas por cobrar varias
169005 Anticipos al personal169010 Préstamos de fondo de reserva169020 Arrendamientos169025 Establecimientos afiliados169035 Juicios ejecutivos en proceso169040 Emisión y renovación de tarjetas de crédito169090 Otras1699 (Provisión para cuentas por cobrar)169910 (Provisión para otras cuentas por cobrar)
17 BIENES REALIZABLES, ADJUDICADOS POR PAGO DE ARRENDAMIENTO MERCANTIL Y NO UTILIZADOS POR LA INSTITUCIÓN
1702 Bienes adjudicados por pago170205 Terrenos170210 Edificios y otros locales
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170215 Mobiliario, maquinaria y equipo170240 Acciones por acuerdos concordatarios170490 Otros1705 Bienes arrendados170505 Inmuebles170510 Muebles, enseres y equipos de oficina170515 Equipos de computación170520 Unidades de transporte170525 Equipos de construcción170530 Equipo de ensilaje170590 Otros170599 (Depreciación de bienes arrendados)1706 Bienes no utilizados por la institución170610 Edificios170615 Otros locales170620 Remodelaciones en curso170690 Otros1799 (Provisión para bienes realizables, adjudicados por pago y
recuperados)179920 (Provisión para bienes por acuerdos concordatarios)
18 PROPIEDADES Y EQUIPO1801 Terrenos1803 Construcciones y remodelaciones en curso1804 Otros locales1805 Muebles, enseres y equipos de oficina1806 Equipos de computación1807 Unidades de transporte1808 Equipos de construcción1809 Equipo de ensilaje1890 Otros189905 (Edificios)189910 (Otros locales)189915 (Muebles, enseres y equipos de oficina)189920 (Equipos de computación)189925 (Unidades de transporte)189930 (Equipos de construcción)189940 (Otros)
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19 OTROS ACTIVOS1902 Derechos fiduciarios190205 Inversiones190210 Cartera de créditos por vencer190215 Cartera de créditos que no devenga intereses190220 Cartera de créditos vencida190225 Cartera de créditos reestructurada por vencer190230 Cartera de créditos reestructurada que no devenga intereses190235 Cartera de créditos reestructurada vencida190240 Deudores por aceptación190245 Cuentas por cobrar190250 Bienes realizables190255 Bienes adjudicados por pago190260 Bienes recuperados190265 Bienes no utilizados por la institución190275 Otros activos190305 Proyectos inmobiliarios en numerario
190310 Proyectos inmobiliarios en bienes1904 Gastos y pagos anticipados190405 Intereses190410 Anticipos a terceros190490 Otros190499 (Amortización de gastos anticipados)1905 Gastos diferidos190505 Gastos de constitución y organización190510 Gastos de instalación190515 Estudios190520 Programas de computación190525 Gastos de adecuación190530 Plusvalía mercantil190590 Otros190605 Materiales de construcción190615 Proveeduría190905 De activos de instituciones financieras inviables190910 De recursos provenientes de la COSEDE1910 Divisas1990 Otros199005 Impuesto al valor agregado – IVA199015 Depósitos en garantía y para importaciones
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199020 Excedentes de mercaderías almacenadas199025 Faltantes de caja199090 Varias1999 (Provisión para otros activos irrecuperables)199905 (Provisión para valuación de inversiones en acciones y
participaciones)199990 (Provisión para otros activos)
2 PASIVOS23 OBLIGACIONES INMEDIATAS2302 Giros, transferencias y cobranzas por pagar230210 Cobranzas2304 Valores en circulación y cupones por pagar
25 CUENTAS POR PAGAR2501 Intereses por pagar250135 Obligaciones financieras250145 Obligaciones250150 Otros títulos valores250155 Fondo de reserva empleados250190 Otros2502 Comisiones por pagar2503 Obligaciones patronales250305 Remuneraciones250310 Beneficios Sociales250315 Aportes al IESS250320 Fondo de reserva IESS250325 Participación a empleados250330 Gastos de responsabilidad, residencia y representación
250390 Otras2504 Retenciones250405 Retenciones fiscales250490 Otras retenciones2505 Contribuciones, impuestos y multas250505 Impuesto a la renta250510 Multas2510 Cuentas por pagar a establecimientos afiliados2511 Provisiones para aceptaciones bancarias y operaciones contingentes
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259005 Dividendos por pagar259015 Cheques girados no cobrados259020 Acreedores por disposición de mercaderías259090 Otras cuentas por pagar
26 OBLIGACIONES FINANCIERAS2601 Sobregiros2602 Obligaciones con instituciones financieras del país260205 De 1 a 30 días260210 De 31 a 90 días260215 De 91 a 180 días
260220 De 181 a 360 días260225 De más de 360 días2603 Obligaciones con instituciones financieras del exterior260305 De 1 a 30 días260310 De 31 a 90 días260315 De 91 a 180 días261005 Por crédito automático261010 Por necesidades extraordinarias de liquidez2690 Otras obligaciones269005 De 1 a 30 días269010 De 31 a 90 días269015 De 91 a 180 días269020 De 181 a 360 días269025 De más de 360 días
27 VALORES EN CIRCULACIÒN2702 Obligaciones270205 Emitidas por instituciones financieras privadas270310 Certificados de arrendamiento financiero270315 Bonos de prenda270390 Otros títulos valores2790 Prima o descuento en colocación de valores en circulación
28 OBLIGACIONES CONVERTIBLES EN ACCIONES Y APORTES PARA FUTURA CAPITALIZACION
2801 Obligaciones convertibles en acciones280105 Obligaciones convertibles en acciones280310 Instrumentos representativos de deuda subordinada
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29 OTROS PASIVOS2901 Ingresos recibidos por anticipado290115 Rentas recibidas por anticipado290120 Afiliaciones y Renovaciones290190 Otros2904 Fondo de Reserva Empleados2908 Transferencias internas
2910 Posición2090 Otros299005 Sobrantes de caja299090 Varios
3 PATRIMONIO31 CAPITAL SOCIAL3101 Capital pagado3102 (Acciones en tesorería)
32 PRIMA O DESCUENTO EN COLOCACION DE ACCIONES3201 Prima en colocación de Acciones3202 (Descuento en colocación de acciones)
33 RESERVAS3301 Legales3302 Generales3303 Especiales330305 A disposición de la Junta General de Accionistas330310 Para futuras capitalizaciones330390 Otras3304 Reserva para readquisición de acciones propias3305 Revalorización del patrimonio3310 Por resultados no operativos
34 OTROS APORTES PATRIMONIALES3402 Donaciones3490 Otros
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35 SUPERÁVIT POR VALUACIONES3501 Superávit por valuación de propiedades, equipo y otros
36 RESULTADOS3601 Utilidades o excedentes acumulados3602 (Pérdidas acumuladas)3603 Utilidad del ejercicio
3604 (Pérdida del ejercicio)
4 GASTOS4103 Obligaciones financieras410305 Sobregiros410310 Obligaciones con instituciones financieras del país410215 Obligaciones con instituciones financieras del exterior4104 Valores en circulación y obligaciones convertibles en acciones410410 Obligaciones410415 Otros títulos valores410420 Obligaciones convertibles en acciones4105 Otros intereses410590 Otros
42 COMISIONES CAUSADAS4201 Obligaciones financieras4205 Servicios fiduciarios4290 Varias
43 PÉRDIDAS FINANCIERAS4301 Pérdida en cambio4302 En valuación de inversiones4303 En venta de activos productivos430305 En venta de inversiones430310 En venta de cartera de créditos430390 Otras4304 Pérdidas por fideicomiso mercantil
44 PROVISIONES4401 Inversiones4402 Cartera de créditos4403 Cuentas por cobrar
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4405 Otros activos4407 Operaciones interbancarias y de reporto
45 GASTOS DE OPERACION
4501 Gastos de personal450105 Remuneraciones mensuales450110 Beneficios sociales450115 Gastos de representación, residencia y responsabilidad450120 Aportes al IESS450125 Impuesto a la renta del personal450130 Pensiones y jubilaciones450135 Fondo de reserva IESS450190 Otros4502 Honorarios450205 Directores450210 Honorarios profesionales4503 Servicios varios450305 Movilización, fletes y embalajes450310 Servicios de guardianía450315 Publicidad y propaganda450320 Servicios básicos450325 Seguros450330 Arrendamientos450390 Otros servicios4504 Impuestos, contribuciones y multas450405 Impuestos fiscales450430 Multas y otras sanciones4505 Depreciaciones450505 Bienes arrendados450510 Bienes no utilizados por la institución450515 Edificios450520 Otros locales450525 Muebles, enseres y equipos de oficina450530 Equipos de computación450535 Unidades de transporte450540 Equipos de construcción450545 Equipo de ensilaje450590 Otros
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4506 Amortizaciones450605 Gastos anticipados450610 Gastos de constitución y organización450615 Gastos de instalación450620 Estudios450625 Programas de computación450630 Gastos de adecuación450635 Plusvalía mercantil450690 Otros4507 Otros gastos450705 Suministros diversos450715 Mantenimiento y reparaciones450790 Otros
46 OTRAS PERDIDAS OPERACIONALES4601 Pérdida en acciones y participaciones4690 Otras
47 OTROS GASTOS Y PERDIDAS4701 Pérdida en venta de bienes4702 Pérdida en venta de acciones y participaciones4703 Intereses y comisiones devengados en ejercicios anteriores4790 Otros
48 IMPUESTOS Y PARTICIPACION A EMPLEADOS4805 Impuesto para el INNFA4810 Participación a empleados4815 Impuesto a la Renta4890 Otros
5 INGRESOS51 INTERESES Y DESCUENTO GANADOS5101 Depósitos510110 Depósitos en bancos y otras instituciones financieras5102 Operaciones interbancarias
510210 Operaciones de reporto5103 Intereses y descuentos de inversiones en títulos valores510305 Para negociar
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510310 Disponibles para la venta5190 Otros intereses y descuentos519005 Por pagos por cuenta de clientes519010 Préstamos fondos de reserva
53 UTILIDADES FINANCIERAS5301 Ganancia en cambio5302 En valuación de inversiones530305 En venta de inversiones530390 Otras5304 Rendimientos por fideicomiso mercantil
55 OTROS INGRESOS OPERACIONALES5590 Otros
56 OTROS INGRESOS5601 Utilidad en venta de bienes5603 Arrendamientos5604 Recuperaciones de activos financieros560405 De activos castigados560410 Reversión de provisiones560415 Devolución de impuestos y multas5690 Otros
59 PÉRDIDAS Y GANANCIAS
6 CUENTAS CONTINGENTES63 ACREEDORAS POR CONTRA6305 Compromisos futuros64 ACREEDORAS6405 Compromisos futuros640590 Otros compromisos
6490 Otras cuentas contingentes acreedoras
7 CUENTAS DE ORDEN71 CUENTAS DE ORDEN DEUDORAS7101 Valores y bienes propios en poder de terceros710105 En cobranza710190 Otros
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7102 Activos propios en poder de terceros entregados en garantía710205 Inversiones para negociar710210 Inversiones disponibles para la venta710215 Inversiones mantenidas hasta el vencimiento710220 Inversiones de disponibilidad restringida710225 Cartera de créditos comercial710230 Cartera de créditos de consumo710235 Cartera de créditos de vivienda710240 Cartera de créditos para la microempresa710245 Cartera de créditos reestructurada710250 Bienes muebles710255 Bienes inmuebles710260 Otros activos710305 Inversiones710320 Cuentas por cobrar710325 Bienes realizables, adjudicados por pago y arrendamiento mercantil710330 Otros activos7104 Líneas de crédito no utilizadas710405 Del país710410 Del exterior7105 Operaciones activas con empresas vinculadas710505 Inversiones710510 Cartera de créditos710515 Deudores por aceptación710520 Cuentas por cobrar710525 Bienes realizables, adjudicados por pago y arrendam. mercantil710530 Otros activos
710535 Operaciones contingentes7106 Operaciones activas con entidades del grupo financiero710605 Inversiones710610 Cartera de créditos710615 Deudores por aceptación710620 Cuentas por cobrar710625 Bienes realizables, adjudicados por pago y arrendamiento mercantil710630 Otros activos710635 Operaciones contingentes7107 Cartera de créditos y otros activos en demanda judicial710730 Inversiones710735 Cuentas por cobrar
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710790 Otros activos7190 Otras cuentas de orden deudoras719005 Cobertura de seguros719010 Multas e impuestos en reclamo719015 Títulos por emitir719025 Títulos propia emisión recomprados719035 Títulos y cupones por incinerar719040 Facturas en suspenso719090 Otras cuentas de orden
72 DEUDORAS POR CONTRA7201 Valores y bienes propios en poder de terceros7202 Activos propios en poder de terceros entregados en garantía7203 Activos castigados7204 Líneas de crédito no utilizadas7205 Operaciones activas con empresas vinculadas7206 Operaciones activas con entidades del grupo financiero7207 Cartera de créditos y otros activos en demanda judicial7290 Otras cuentas de orden deudoras
73 ACREEDORAS POR CONTRA7301 Valores y bienes recibidos de terceros7302 Operaciones pasivas con empresas vinculadas
7303 Operaciones pasivas con empresas subsidiarias y afiliadas7304 Depósitos y otras captaciones no cubiertas por la AGD7306 Deficiencia de provisiones7308 Origen del capital7310 Capital suscrito no pagado7312 Orden de prelación7390 Otras cuentas de orden acreedores
74 CUENTAS DE ORDEN ACREEDORAS7401 Valores y bienes recibidos de terceros740105 En cobranza740110 Documentos en garantía740115 Valores fiduciarios en garantía740120 Bienes inmuebles en garantía740125 Otros bienes en garantía
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740135 En administración740140 En comodato7402 Operaciones pasivas con empresas vinculadas740205 Obligaciones con el público740210 Obligaciones interbancarias740215 Obligaciones inmediatas740220 Aceptaciones en circulación740225 Cuentas por pagar740230 Obligaciones financieras740235 Valores en circulación740240 Obligaciones convertibles en acciones y aportes para futura
capitalización740245 Otros pasivos740250 Contingentes7403 Operaciones pasivas con empresas subsidiarias y afiliadas740305 Obligaciones con el público740310 Obligaciones interbancarias740315 Obligaciones inmediatas740320 Aceptaciones en circulación740325 Cuentas por pagar740335 Valores en circulación
740340 Obligaciones convertibles en acciones y aportes para futura capitalización
7406 Deficiencia de provisiones740605 Inversiones740610 Cartera de créditos7408 Origen del capital740805 Aportes en efectivo de accionistas o socios del país740810 Aportes en efectivo de accionistas o socios del exterior740815 Reinversión740820 Revalorización del patrimonio740825 Reexpresión monetaria7410 Capital suscrito no pagado7412 Orden de prelación741210 Costas judiciales causadas en interés común de los acreedores741215 Deudas con trabajadores e IEESS741220 Impuestos, tasas y contribuciones741225 Obligaciones por depósitos y captaciones del público
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741230 Otros créditos de acuerdo al orden y forma determinados en el Código Civil
741235 Accionistas administradores y vinculados7490 Otras cuentas de orden acreedoras749005 Cheques de viajero749090 Otras
La Superintendencia de Bancos y Seguros ha introducido las Normas Internacionales de Información Financiera NIIF al Catálogo Único de
Cuentas, a continuación y con el propósito de comparar con los conceptos
tradicionales se definen los elementos de los estados financieros, de la
siguiente forma:
Activo.- Un activo es un recurso controlado por la entidad como resultado de
sucesos pasados, del que la entidad espera obtener, en el futuro, beneficios
económicos. Los beneficios económicos futuros incorporados a un activo
consisten en el potencial del mismo para contribuir directa o indirectamente, a
los flujos de efectivo y de otros equivalentes al efectivo de la entidad.
Pasivo.-Constituyen obligaciones presentes contraídas por la entidad, en el
desarrollo del giro ordinario de su actividad, al vencimiento de las cuales y
para cancelarlas la entidad debe desprenderse de recursos que en ciertos
casos, incorporan beneficios económicos. No incluyen las obligaciones
potenciales sujetas a hechos futuros inciertos, las cuales se registran en el
elemento 6 Cuentas Contingentes.
Patrimonio.- Representa la participación de los propietarios en los activos de
la empresa. Su importe se determina entre la diferencia entre el activo y el
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pasivo. Las cuentas que integran este elemento se llevarán únicamente en
moneda de uso local.
Gastos.- Registra los intereses causados, las comisiones causadas, pérdidas
financieras, provisiones, gastos de operación, otras pérdidas operacionales,
otros gastos y pérdidas y los impuestos y participación a empleados
incurridos en el desenvolvimiento de sus actividades específicas en un
ejercicio financiero determinado.
Los egresos se registrarán a medida que se realicen o se devenguen.
Las cuentas de resultados deudoras se liquidarán al final del ejercicio
económico con débito a la cuenta Utilidad o Pérdida del ejercicio, según
corresponda.
Por su naturaleza estas cuentas mantienen saldos deudores.
Los saldos de las cuentas que integran este elemento se llevarán únicamente
en moneda de uso local.
Ingresos.- Registra los ingresos financieros, operativos y no operativos tanto
ordinarios como extraordinarios generados en el desenvolvimiento de las
actividades de la institución en un período económico determinado.
Los ingresos se registran a medida que se realizan o se devengan sin
considerar la fecha y forma de recepción del efectivo.
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Las cuentas de resultados acreedoras se liquidarán al final del ejercicio
económico con crédito a la cuenta Utilidad o Pérdida del ejercicio, según
corresponda.
Por su naturaleza estas cuentas mantienen saldos acreedores. Los saldos de
las cuentas que integran este elemento se llevarán únicamente en moneda
de uso local.
Cuentas contingentes.- La cuentas contingentes registran condiciones o
situaciones presentes que implican varios grados de incertidumbre y pueden a
través de un hecho futuro resultar en la pérdida de un activo y en que se incurra
en un pasivo. Los eventos contingentes pueden afectar significativamente la
estructura financiera de la entidad y su no revelación conduce a la presentación
de estados financieros no acordes con la realidad económica de la entidad.
Registra aquellas operaciones mediante las cuales la Entidad adquiere o asume
una obligación cuyo surgimiento está condicionado a que un hecho se produzca
o no, dependiendo de factores futuros probables, posibles o remotos.
Cuentas de orden.- Registra las operaciones que no inciden ni en la
situación financiera ni en los resultados de la institución financiera durante el
período. Su función es mantener un control contable en aspectos que lo
requieren.
77
3.3. La cuenta 19.10 Divisas.
Analizando el código que le asigna el plan de cuentas, tenemos que
DIVISAS:
1 Pertenece al elemento ACTIVO
19 Es parte del grupo OTROS ACTIVOS
19.10 DIVISAS es cuenta contable
La cuenta DIVISAS se utiliza únicamente en la contabilidad en moneda
nacional adoptada US dólares conforme a las disposiciones del Catálogo
Único de Cuentas que se presentan en el siguiente esquema:
CATÁLAGO ÚNICO DE CUENTASELEMENTO GRUPO CUENTA USUARIO
1 ACTIVO 19 OTROS ACTIVOS 19.10
DIVISAS
CASAS DE CAMBIO
DESCRIPCIONRegistra el contravalor en dólares de las compras y ventas de divisas distintas al dólar de los Estados Unidos de América y los ajustes derivados de la liquidación diaria de utilidades en venta de moneda extranjera.El saldo de esta cuenta se liquidará diariamente con el saldo de la cuenta 2910 “Otros pasivos – Posición” convertida a dólares al consolidar la información contable.
DINÁMICA CONTABLE
DÉBITOS
1. Por el valor en dólares pagados por la compra de divisas.
2. Por el monto de la utilidad en la venta de divisas liquidadas al fin de cada día.
CRÉDITOS
1. Por el valor en dólares recibido por la venta de divisas.
2. Por las pérdidas en las ventas de divisas, liquidadas al fin de cada día.
DISPOSICIONES LEGALES: RESOLUCIÓN No. SBS-2002-0297 29 de abril del 2002
78
3.4 La cuenta 29.10 Posición.
Analizando el código que le asigna el plan de cuentas, tenemos que
POSICIÓN:
2 Pertenece al elemento PASIVO
29 Es parte del grupo OTROS PASIVOS
29.10 POSICIÓN es cuenta contable
La cuenta POSICIÓN se utiliza únicamente en las contabilidades en monedas extranjeras, tendrá saldo acreedor y al final de cada día deberá convertirse en US dólares, utilizando para el efecto el costo en el mercado libre de cambios publicado diariamente por el Banco Central del Ecuador conforme lo establece la Superintendencia de Bancos y Seguros en el Catálogo Único de Cuentas cuyo esquema lo transcribo a continuación:
CATÁLAGO ÚNICO DE CUENTAS
ELEMENTO GRUPO CUENTA USUARIO
2 PASIVO 29 OTROS PASIVOS 29.10 POSICIÓN CASAS DE CAMBIO
DESCRIPCIÓNRegistra el valor en moneda extranjera de la compra y venta de divisas. El saldo acreedor de esta cuenta, al final de cada día, deberá convertirse a dólares utilizando para el efecto el costo de compra del mercado libre de cambios del Banco Central del Ecuador.
Diariamente el saldo de esta cuenta, convertida a moneda local al costo promedio de compra, se liquidará con el saldo de la cuenta 1910 “Otros activos. Divisas”, al momento de consolidar la información.
DINÁMICA CONTABLE
DEBITOS1. Por la venta de divisas en moneda
extranjera, distinta del dólar de los Estados Unidos de América.
CREDITOSPor la compra de divisas en moneda extranjera,
distinta del dólar de los Estados Unidos de América.
DISPOSICIONES LEGALES: Resolución No. SBS-2003-075 de 28 de enero del 2003
79
Para demostrar en forma práctica el funcionamiento de las cuentas 19.10 Divisas y 29.10 Posición a continuación se presenta a manera de ejemplo:
1. Un estado de situación en moneda nacional adoptada US dólares 1,
2. Estado de situación en euros con su equivalencia en US dólares 2; y
3. Estado de situación que consolida los anteriores 3.
1
EUROCAMBIOS C. A.ESTADO DE SITUACION FINANCIERA
Al 31 DE DICIEMBRE DEL 2009(En US dólares)
ACTIVO11 Fondos Disponibles1101 Caja $ 57.80016 Cuentas por cobrar1690 Cuentas por cobrar varias “ 1.000169015 Cheques protestados y rechazados
19 Otros activos1910 DIVISAS “ 20.000
TOTAL DEL ACTIVO $ 78.800
PASIVO25 Cuentas por pagar2590 Cuentas por pagar varias $ 6.100259015 Cheques girados y no cobrados
TOTAL PASIVO $ 6.100
PATRIMONIO31 Capital Social3101 Capital pagado $ 65.00033 Reservas3301 Legales “ 900
80
36 Resultados3603 Utilidad o excedente del ejercicio " 6.800
TOTAL PATRIMONIO $ 72.700
TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO $ 78.8002
EUROCAMBIOS C.A.ESTADO DE SITUACION FINANCIERA
Al 31 DE DICIEMBRE DEL 2009(En Euros € )
Cotización € = US$ 1.25ACTIVO EUROS US DÓLAR
11 Fondos Disponibles1101 Caja € 10.000 $ 12.5001103 Bancos y otras instituciones fin. € 6.000 $ 7.50016 Cuentas por cobrar1690 Cuentas por cobrar varias € 1.000 $ 1.250169015 Cheques protestados y rechazados
TOTAL DEL ACTIVO € 17.000 $ 21.250PASIVO
25 Cuentas por pagar2590 Cuentas por pagar varias € 1.000 $ 1.250259015 Cheques girados y no cobrados29 Otros Pasivos2910 Posición 16000 $ 20.000
TOTAL PASIVO € 17.000 $ 21.250
Nota aclaratoria: El estado financiero en moneda nacional adoptada, es decir en US dólares que consta en la página anterior (1), más el presentado en esta página en moneda extranjera euros 2, dan lugar al estado financiero consolidado (3) que se presenta en la siguiente página.
Nótese que el estado financiero en moneda extranjera euros (2) no tiene Patrimonio, pues los activos y pasivos en moneda extranjera euros, expresados en nacional adoptada US dólares se suman a los valores en el mismo signo monetario presentados en el estado financiero en moneda nacional adoptada (1) los que consolidados que se presentan en la columna de total en el estado financiero de la página siguiente (3).
81
Igual apreciación debe darse a los estados financieros en M.E. que se presentan en las páginas 104 y105
3
EUROCAMBIOS C.A.ESTADO DE SITUACION FINANCIERA
Al 31 DE DICIEMBRE DEL 2009(Consolidado)
Cotización € = US$ 1,25ACTIVO US Dólares Euros Total
11 Fondos Disponibles1101 Caja $57.800 € 10.000 $70.3001103 Bancos y otras instituciones fin. € 6.000 $7.50016 Cuentas por cobrar1690 Cuentas por cobrar varias $1.000 € 1.000 $2.250169015 Cheques protestados y rechazados19 Otros activos1910 DIVISAS -$20.000 0
TOTAL DEL ACTIVO $ 78.800 € 17.000 $80.050PASIVO
25 Cuentas por pagar2590 Cuentas por pagar varias $ 6.100 € 1.000 $7.350259015 Cheques girados y no cobrados29 Otros Pasivos2910 Posición € 16.000 0
TOTAL PASIVO $ 6.100 € 17.000 $7.350PATRIMONIO
31 Capital Social3101 Capital pagado $ 65.000 $ 65.00033 Reservas3301 Legales “ 900 “ 90036 Resultados3603 Utilidad o excedente del ejercicio " 6.800 " 6.800
TOTAL PATRIMONIO $ 72.700 $ 72.700
82
TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO $ 78.800 € 17.000 $ 80.050
El estado de situación financiera 1, correspondiente a moneda nacional
adoptada US dólares, será el que permita el asiento contable de reapertura
de libros, así:
Contabilidad en moneda nacional adoptada US $
-1-11 FONDOS DISPONIBLES1101 Caja $ 57.800,0016 CUENTAS POR COBRAR1690 Cuentas por cobrar varias $ 1.000,00169015 Cheques protestados y rechazados $ 1.000,0019 OTROS ACTIVOS1910 Divisas $ 20.000,0025 CUENTAS POR PAGAR2590 Cuentas por pagar varias $ 6.100,00259015 Cheques girados y no cobrados $ 6.100,0031 CAPITAL SOCIAL3101 Capital pagado $ 65.000,0033 RESERVAS3301 Legales $ 900,0036 RESULTADOS3603 Utilidad o excedente del ejercicio $ 6.800,00
Por reapertura de libros.
A su vez, el estado de situación financiera 2 correspondiente a moneda
extranjera euros €, será el que permita el asiento contable de reapertura de
libros en esta divisa, así:
83
Contabilidad en moneda extranjera euros €
-1-11 FONDOS DISPONIBLES1101 Caja 10.000,00 €1103 Bancos y otras inst. financieras 6.000,00 €16 CUENTAS POR COBRAR1690 Cuentas por cobrar varias 1.000,00 €169015 Cheques protestados y rechazados 1.000,00 €25 CUENTAS POR PAGAR2590 Cuentas por pagar varias 1.000,00 €259015 Cheques girados y no cobrados 1.000,00 €29 OTROS PASIVOS2910 Posición 16.000,00 €
Por reapertura de libros.
La contabilidad refleja un valor en la cuenta 3603 “Utilidad o excedente del
ejercicio” que corresponde al ejercicio económico anterior, el cual debe ser
transferido el primer día laborable del nuevo período a la cuenta 36.01
“Utilidades o excedentes acumuladas”. En la realidad este asiento se lo hace
el 02 de enero de cada año, en nuestro ejemplo será así:
Contabilidad en moneda nacional adoptada US $
- 2 -36 RESULTADOS3603 Utilidad o excedente del ejercicio $ 6.800,0036 RESULTADOS3601 Utilidad o excedente acumulados $ 6.800,00
Trasferencia Utilidad Ejercicio a
84
Utilidad Acumulada
3.5 La compra de divisas.
En la actividad cambiaria, se define como COMPRA DE DIVISAS a toda transacción en la que se
produce un ingreso de fondos disponibles (billetes,
cheques) en monedas extranjeras, teniendo como
contrapartida un egreso o crédito de su importe en la
moneda nacional adoptada US dólares.
El registro contable de estas transacciones, originará los asientos contables
que a continuación se indica:
Supongamos las siguientes compras que se pagan en efectivo:
Euros en billetes € 1000 a US $ 1.20 = US $ 1200.00
Euros en cheque € 800 a US $ 1.22 = US $ 976.00
Libras inglesas billetes 300 a US $ 1.35 = US $ 405.00
Las transacciones anotadas, se registrarán de la siguiente forma:
Contabilidad en moneda nacional adoptada US $
- 3 -19 OTROS ACTIVOS1910 Divisas $ 2.581,0011 FONDOS DISPONIBLES1101 Caja $ 2.581,00
85
Por las compras de € y Lbs. del día
Contabilidad en moneda extrajera (EUROS)
-2-11 FONDOS DISPONIBLES1101 Caja 1.000,00 €1104 Efectos de cobro inmediato 800,00 €29 OTROS PASIVOS2910 Posición 1.800,00 €
Por las compras del día
Contabilidad en moneda extrajera Libras inglesas
-1-11 FONDOS DISPONIBLES1101 Caja £300,0029 OTROS PASIVOS2910 Posición £300,00
Por las compras de billetes en el día
Depósitos diarios e intactos.- Como medida de control
interno y de acuerdo con las disposiciones del Catálogo de
Cuentas, los cheques recibidos por instituciones del sistema
financiero, deben ser depositados dentro de las 24 horas
hábiles siguientes, por lo que la casa de cambios deposita en
el Produbanco cuenta en euros los cheques en esa divisa
ingresados en la transacción anterior, lo cual implica un cargo
a la cuenta 11.03.10, Bancos y Otras Instituciones
Financieras, subcuenta Bancos e instituciones financieras
86
locales y un crédito a la cuenta 11.04 Efectos de cobro
inmediato; así:
Contabilidad en moneda extrajera EUROS
-3-11 FONDOS DISPONIBLES1103 Bancos y otras inst. financ. 800,00 €110310 Bancos e Inst. Financ. Locales 800,00 €11 FONDOS DISPONBILES1104 Efectos de cobro inmediato 800,00 €
Por los depósitos de cheques comprados en el día
3.6 La venta de divisas.
La VENTA, es una operación inversa a la
compra, en la que se produce un ingreso o
débito a una cuenta de moneda nacional
adoptada US dólares, mientras que por otra
parte, en la contabilidad de monedas
extranjeras, se producirá una salida o crédito
a una cuenta de fondos disponibles.
Ejemplo 1
Supongamos la siguiente venta que nos pagan con cheque de Banco del
Pacífico.
Euros en billetes € 800 a US $ 1.30 = US $ 1.040.00
87
Libras inglesas billetes 180 a US $ 1.50 = US $ 270.00
Contabilidad en moneda nacional adoptada US $
- 4 -11 FONDOS DISPONIBLES1104 Efectos de cobro inmediato $ 1.310,0019 OTROS ACTIVOS1910 Divisas $ 1.310,00
Por las ventas billetes € y Lbs en el día.
Contabilidad en moneda extranjera euros €
-4-29 OTROS PASIVOS2910 Posición 800,00 €11 FONDOS DISPONIBLES1101 Caja 800,00 €
Por las ventas de billetes del día.
Contabilidad en moneda extranjera Libras inglesas
-2-29 OTROS PASIVOS2910 Posición £180,0011 FONDOS DISPONIBLES1101 Caja £180,00
Por las ventas de billetes del día.
Ejemplo 2
88
Supongamos la siguiente venta que nos pagan con cheque del Banco del
Pichincha.
Euros en cheques € 900 a US$ 1.28 = US$ 1.152.00
Contabilidad en moneda nacional adoptada US $
- 5 -11 FONDOS DISPONIBLES1104 Efectos de cobro inmediato $ 1.152,0019 OTROS ACTIVOS1910 Divisas $ 1.152,00
Por las ventas cheques € del día.
Contabilidad en moneda extranjera euros €
-5-29 OTROS PASIVOS2910 Posición 900,00 €11 FONDOS DISPONIBLES1103 Bancos y otras Inst. financ. 900,00 €110310 Bancos e Inst. Financ.
Locales 900,00 €
Por la ventas cheques locales en el día.
De acuerdo con lo anotado anteriormente, también los cheques en moneda
nacional adoptada US dólares, deben ser depositados dentro de las 24 horas
laborables, por lo que en cumplimiento de esta disposición consignamos en
nuestra cuenta corriente del Banco del Pacífico los cheques recibidos y que
fueron contabilizados mediante los asientos 4 y 5 por US $ 1.310,00 y por US
$ 1152.00.
89
También depositamos US $ 10.000,00 en efectivo, con lo que tendremos el
siguiente registro contable:
Contabilidad en moneda nacional adoptada US $
- 6 -11 FONDOS DISPONIBLES1103 Bancos y otras Inst. Financieras $ 12.462,00110310 Bancos e Inst. Financieras locales $ 12.462,0011 FONDOS DISPONIBLES1101 Caja $ 10.000,001104 Efectos de cobro inmediato $ 2.462,00
Por los depósitos del día
Las transacciones realizadas, arrojarán un resultado, que por lo general
es ganancia, el cual será registrado en la cuenta 53.01 del Catálogo de
cuentas denominado "Ganancia en cambio", pero si causare una pérdida
se cargará a la cuenta 43.01 “Pérdida en cambio” , dejándose anotado
que estas cuentas pueden ser desglosadas en subcuentas por las
entidades de acuerdo a su criterio y conveniencias particulares ya que es
importante tener un control del resultado que arroja la negociación de
cada divisa, como se lo puede apreciar en el asiento No. 14 de la
contabilidad en moneda nacional adoptada US dólares.
3.7. El canje de divisas.
Se denomina así, a aquellas transacciones que tienen por objeto convertir los cheques en divisas extranjeras en billetes en la misma divisa, o viceversa.
90
Por estas transacciones se pueden cobrar comisiones e incluso se las
pueden hacer a la par, dependiendo de las conveniencias o requerimientos
de la casa de cambios. Los canjes se pueden hacer en todas las divisas,
pero los más frecuentes son en euros de la Comunidad Europea.
Al efectuarse un canje hay un ingreso y un egreso de div isas, por igual
valor s iendo esta t ransacción contabilizada únicamente en la
contabilidad de la divisa extranjera correspondiente, sin llegar a alterar la
posición en M. E. y si se cobra comisión por el servicio, se acreditará a
cuentas de resultados como se observará en la transacción No. 13.
Ejemplo
Supongamos que varios cheques girados sobre bancos nacionales en euros
por un valor de euros € 500.00 se canjean por euros € 500.00 en billetes, sin
que se cobre comisión. En la práctica y dependiendo de las condiciones del
mercado, el costo de las divisas en cheques puede ser mayor a la de los
billetes o a la inversa.
Contabilidad y moneda extranjera (EUROS)
-6-11 FONDOS DISPONBILES1104 Efectos de cobro inmediato 500,00 €11 FONDOS DISPONIBLES1101 Caja 500,00 €
Por el canje de cheques a billetes
91
Los cheques recibidos en los canjes, los depositamos en la cuenta corriente del Banco del Pacífico euros, lo cual origina el siguiente asiento:
Contabilidad y moneda extranjera (EUROS)
-7-11 FONDOS DISPONBILES1103 Bancos y otras inst. financ. 500,00 €110310 Bancos e Inst. Financ. Locales 500,00 €11 FONDOS DISPONIBLES1104 Efecto de cobro inmediato 500,00 €
Por los depósitos de cheques canjeados en el día
Nota: Los depósitos realizados y que originan los asientos 3 y 7 de
la contabilidad en moneda extranjera euros, pueden unificarse.
3.8. Los cheques de viajero.
Se los conoce también con la
denominación de "Travellers
cheques" y son órdenes de pago que
tienen aceptación y convertibilidad en
todos los países del mundo. Las casas emisoras de cheques de
viajero, los emiten en diferentes divisas, entre otras: dólares
estadounidenses, libras inglesas, euros, francos suizos, dólares
canadienses, yenes japoneses, etc.
En el ambiente cambiario el "traveller cheque" es dinero en efectivo a toda
hora, pues no caduca y puede ser cambiado en casas de cambio y bancos,
92
pero también es aceptado en tiendas, restaurantes, hoteles, clínicas, etc.
Como su nombre lo indica, son utilizados principalmente por los viajeros en
sus desplazamientos, en razón que en caso de destrucción, pérdida o robo
de estos cheques, el propietario de los mismos, solicitará el reembolso o
reposición de los valores destruidos, perdidos o robados, en el lugar en que
se encuentre. Los emisores de cheques de viajero garantizan el
reembolso del valor nominal de los mismos, siempre que se hayan
cumplido con las siguientes condiciones:
Que cada uno de los cheques haya sido firmado con tinta imborrable,
en el lugar correspondiente en el momento de la compra;
Que la destrucción, pérdida o robo se notifique a los representantes de
la casa emisora dentro de las 24 horas siguientes al suceso;
Que se haya presentado la denuncia ante una autoridad de policía;
Llenar la solicitud de reembolso y firmar de buena fe;
La presentación del recibo de compra junto con cualquier documento
de identidad; y,
Que el solicitante acepte a cooperar en la investigación de la pérdida o
robo.
Si el solicitante de reembolso recupera alguno de los cheques
denunciados, deberá devolverlos inmediatamente y si l legare
a conocer cualquier información que pudiera ayudar a su
recuperación, también deberá informar a los emisores de los
93
cheques de viajero.
3.8.1. El ingreso de cheques de viajero.
De acuerdo con el Reglamento de Funcionamiento de Casas de Cambio,
estas entidades están autorizadas a comprar y vender cheques de viajero en
monedas extranjeras, para lo cual deben contactar con las compañías
emisoras y contratar la provisión de cheques de viajero.
Cuando una casa de cambio reciba cheques de viajero para mantenerlos en
stock, deberá registrarlos al valor nominal de un US dólar (US $ 1.00) por
cada cheque dólar, libra, euro etc. La razón de lo anotado radica en que lo
recibido tan solo constituye especies sin valor alguno. El cheque de
viajero se convierte en especie valorada para el comprador, cuando ha sido
emitido y se ha elaborado el correspondiente comprobante de compra.
Ejemplo.- Supongamos que previo convenio se recibe una remesa de cheques
de viajero por US $ 10.000.00 del proveedor Thomas Cook que se
registrará así:
Contabilidad en moneda nacional adoptada: (Cuentas de orden)
- 7 -
73CTAS DE ORDEN ACREED.POR CONTRA
7301 Val. y bienes recibidos de terceros $ 10.000,0074 CTAS DE ORDEN ACREEDORAS
94
7490 Otras ctas de orden acreedoras $ 10.000,00749005 Cheques de viajero $ 10.000,00
Por la recepción chs. viajero US $ Thomas Cook
3.8.2. La venta de cheques de viajero.
La venta de cheques de viajero, se la factura como una transacción de venta
normal. Pero en la contabilización se dejará constancia del aparecimiento
de una deuda en moneda extranjera para con la casa emisora de los
cheques de viajero.
Ejemplo
Supongamos la venta de US $ 4.000,00 en cheques de viajero de
Thomas Cook a su valor nominal, más el 1 % de comisión, además en
esta transacción se cobrará el 2 % de Impuesto a la salida de divisas I.S.D. sobre el exceso de US $ 1.000,00, es decir US $ 60,00.
Nos pagan en efectivo
Contabilidad en moneda nacional adoptada US $
- 8 -11 FONDOS DISPONIBLES1101 Caja $ 4.100,0025 CUENTAS POR PAGAR2504 Retenciones $ 60,00250405 Retenciones fiscales (I.S.D.) $ 60,002506 Proveedores $ 4.000,0055 OTROS INGRESOS OPERACIONALES5590 Otros $ 40,00
95
Por las ventas de cheques de viajero US $
Por otra parte en esta misma contabilidad y como en cuentas de orden se
controla el inventario de cheques de viajero, será necesario un asiento para
actualizar el mismo, de la siguiente forma:
Contabilidad en moneda nacional adoptada US $
- 9 -
74CTAS DE ORDEN ACREEDORAS
7490Otras ctas. de orden acreedoras
$ 4.000,00
749005Cheques de viajero
$ 4.000,00
73CTAS DE ORDEN ACREED.POR CONTRA
7301Val.y bienes recibidos de terceros
$ 4.000,00Para actualizar inventario de cheques
viajero
3.8.3. El reporte de cheques de viajero.
El reporte-pago de los cheques de viajero vendidos, se lo hará girando un
cheque o transfiriendo valores por el equivalente de las divisas vendidas,
en favor de la casa emisora de los cheques de viajero.
EjemploLa casa de cambios, gira un cheque de su cta. cte. del Banco del Pacifico,
para cancelar el valor adeudado al proveedor Thomas Cook, por los cheques de
viajero vendidos anteriormente (US $ 4000.00).
96
Contabilidad en moneda nacional adoptada US $
- 10 -
25CUENTAS POR PAGAR
2506Proveedores
$ 4.000,00
11FONDOS DISPONIBLES
1103Bancos y otras Inst. Financieras
$ 4.000,00110310
Bancos e Inst. Financieras locales$ 4.000,00
Por el reporte pago de Chs. viajero
vendidos
Esta transacción por constituir salida de divisas al exterior está gravada con el impuesto a la salida de divisas I.S.D. con una tarifa del 2% sobre el exceso de US $ 1.000,00, es decir US $ 60,00 que fue cobrado al comprador y que se entregará al S.R.I. con la declaración a través de Internet en el formulario 109 pago mediante convenio de débito, lo cual se registrará así:
Contabilidad en moneda nacional adoptada US $
- 11 -25 CUENTAS POR PAGAR2504 Retenciones $ 60,00250405 Retenciones fiscales (I.S.D.) $ 60,0011 FONDOS DISPONIBLES1103 Bancos y otras Inst. Financieras $ 60,00110310 Bancos e Inst. Financieras locales $ 60,00
Nota de débito por I.S.D.
3.9. Los cheques protestados en divisas extranjeras.
Como se anotó anteriormente, las casas de
cambio pueden comprar cheques u órdenes de
97
pago (money order) en monedas extranjeras, los cuales son depositados
preferentemente en bancos nacionales los que aperturan cuentas en esas
divisas aunque podrían depositar en cuentas de bancos del exterior para que
por su intermedio, se efectiven ante el banco girado.
Por diversas circunstancias, los cheques depositados pueden ser protestados
o devueltos, principalmente por las siguientes causas:
Insuficiencia de fondos
Defectos de forma
Revocatoria o petición de no pago, etc.
Cuando esto ocurre, el banco depositario debitará tanto el importe del
cheque protestado más los gastos de protesto, los cuales conjuntamente
se cargarán a la cuenta 16.90.15 Cuentas por cobrar varias, subcuenta
Cheques protestados y rechazados. Esta es una decisión tendiente a evitar
el tener valores dispersos
De inmediato la casa de cambios realizará las siguientes gestiones de
cobro:
Localización del cliente y primera notificación.
En caso de falta de concurrencia a la primera notificación,
Segunda notificación y hasta tercera y última notificación
De no dar resultado las gestiones anteriores,
98
Se gestionará el cobro por la vía judicial.
Supongamos que recibimos una Nota de Débito del Banco del Pacífico por €
350,00 Euros, correspondiendo € 320,00 Euros al valor del cheque y € 30,00
euros a gastos de protesto. El cheque que resultó protestado, fue comprado
al cliente Sr. Juan Pérez.
Contabilidad y moneda extranjera (EUROS)
-8-
16CUENTAS POR COBRAR
1690Cuentas por cobrar varias
350,00 €
169015Cheques protestados y rechaz.
350,00 €
11FONDOS DISPONIBLES
1103Bancos y otras inst. financ.
350,00 €
110310Bancos e Inst. Financ. Locales
350,00 €ND Pacífico Ch.protestado
Juan Pérez
3.10. Los gastos en divisas.
En términos generales, en toda empresa se puede presentar
gastos en monedas extranjeras o divisas, para lo cual tendrá que adquirir las
mismas y el valor pagado por aquellas, será el que sirva para el registro
contable.
99
Pero en las instituciones financieras, los resultados sean gastos o
rendimientos, se controlarán exclusivamente en moneda nacional adoptada US
dólares cuando se hubieren producido en monedas extranjeras, en forma
concurrente, se hará el asiento por el equivalente en dólares, en la
contabilidad de moneda nacional adoptada.
Las entidades financieras entre ellas las casas de cambio, por lo general
t ienen disponibilidades en divisas, y satisfacen sus gastos con aquellas que
mantienen en stock, pero su registro lo harán en US $, como lo
demostraré a continuación.
Supongamos que el Banco del Pacifico nos ha emitido una nota de débito
en euros por 10.00 € por servicios bancarios.
Debemos registrar en la contabilidad en moneda nacional
adoptada US $, el equivalente a los euros 10.00 € cobrados por el
Banco del Pacífico.
La anotada transacción implica dos asientos:
Uno en la contabilidad en moneda extranjera euros, con el cual
descargaremos de la cuenta corriente del Banco del Pacífico, el valor
debitado es decir euros 10.00 € así:
Contabilidad y moneda extranjera (EUROS)
-9-
100
29 OTROS PASIVOS2910 Posición 10,00 €11 FONDOS DISPONIBLES1103 Bancos y otras Inst. financ. 10,00 €
110310Bancos e Inst. Financ. Locales 10,00 €ND Pacífico por servicios bancarios
El segundo asiento será en moneda nacional adoptada US $, por el
importe de los euros cotizados al costo. El cual se obtendrá así:
Euros € Cotización US Dólares
Inv. Inic. Posición € 16.000,00 € $ 1,250 $ 20.000,00
Más: Compras € 1.800,00 € $ 1,209 $ 2.176,00
Disponible: 17.800,00 € $ 1,246 $ 22.176,00
- Gasto Serv. bancarios As.9 y 11 10,00 € $ 1,246 $ 12.46
Contabilidad en moneda nacional adoptada US $
- 12 -42 COMISIONES CAUSADAS4290 Varias $ 12.4619 OTROS ACTIVOS1910 Divisas $ 12.46
Equivalencia 10.00 € serv. bancarios Pacífico
3.11. Los rendimientos en divisas
Al igual que con los gastos, en toda empresa se pueden dar casos
de ingresos, utilidades o rendimientos en divisas lo que significa un
incremento en las existencias lo cual tiene que ser registrado.
101
En las casas de cambio los rendimientos en divisas, se los ingresará y
éstos incrementarán las disponibilidades en la contabilidad de moneda
extranjera, en tanto que en la contabilidad de moneda nacional
adoptada US $, acreditaremos a la cuenta de ingresos que controla el
motivo que generó el mismo.
Ejemplo.- Supongamos que el Banco del Pacífico nos ha emitido una
nota de crédito en euros, por 20.00 €, por intereses ganados sobre saldos
en la cuenta de esa divisa.
La anotada transacción implica dos asientos:
Uno en la contabilidad en moneda extranjera euros, con el cual ingresaremos
a la cuenta Bancos y otras instituciones financieras, el valor acreditado en
euros 20.00 €.
Contabilidad y moneda extranjera (EUROS)
-10-
11 FONDOS DISPONIBLES
1103 Bancos y otras Inst. financ. 20,00 €
11310 Bancos e Inst. Financ. Locales 20,00 €
29 OTROS PASIVOS 20,00 €
2910 Posición
NC Pacífico intereses cta. ahorros
102
El segundo asiento en moneda nacional adoptada por el importe en
US dólares por los euros 20.00 € cotizados al costo obtenido de la siguiente
forma:
Euros € Cotización US DólaresInv. Inic. Posición € 16.000,00 € $ 1,250 $ 20.000,00Más: Compras € 1.800,00 € $ 1,209 $ 2.176,00Disponible: 17.800,00 € $ 1,246 $ 22.176,00 - Gasto Serv.bancarios As.9 y 11 10,00 € $ 1,246 $ 12.46 + Renta interés As.10 y 12 20,00 € $ 1,246 $ 24.92
Contabilidad en moneda nacional adoptada US $
- 13 -19 OTROS ACTIVOS1910 Divisas $ 24.9251 INTERESES Y DSCTOS. GANADOS5101 Depósitos $ 24.92510110 Depósitos en Bcos. y otras instituciones $ 24.92
Equivalencia NC Pacífico 20,00 €
3.12. La determinación de los resultados en ventas de divisas.
Al final de cada día, las casas de cambio necesitan determinar el resultado obtenido en la venta de divisas para lo cual del importe de las ventas de cada divisa, se restarán el costo de las divisas vendidas. Este paso implica la determinación de la nueva posición en moneda extranjera, conforme lo demostraremos a continuación:
103
DETERMINACIÓN DE LA UTILIDAD EN VENTA DE EUROS €
Euros € Cotización US DólaresVentas 1.700,00 € $ 1,289 $ 2.192,00 - Costo de divisas vendidas €::Inv. Inic. Posición € 16.000,00 € $ 1,250 $ 20.000,00Más: Compras € 1.800,00 € $ 1,209 $ 2.176,00Disponible: 17.800,00 € $ 1,246 $ 22.176,00 - Gasto Serv.bancarios As. 9 y 11 10,00 € $ 1,246 $ 12.46 + Renta interés As.10 y 12 20,00 € $ 1,246 $ 24.92 - Inv.Final Posición € 16.110,00 € $ 1,246 $ 20.073,06Costo de divisas vendidas € 1.700,00 € $ 2.115,40Utilidad en cambios EUROS € $ 76.60
Ventas - Costo de ventas = Utilidad en ventas €US $ 2.192,00 - US $ 2.115,40 = US $ 76,60
DETERMINACIÓN DE LA UTILIDAD EN VENTA DE LIBRAS INGLESAS
Libras Cotización US Dólares
Ventas £180,00 $ 1,50 $ 270,00
- Costo de divisas vendidas (Lbs.) :
Inv. Inic. Posición Lbs. 0.00 $ 0,00
Más: Compras Lbs. £300,00 $ 1,35 $ 405,00
Disponible: £300,00 $ 1,35 $ 405,00
- Inv.Final Posición Lbs. £120,00 $ 1,35 $ 162,00
Costo de divisas vendidas (Lbs.) $ 243,00
Utilidad en cambios LIBRAS $ 27,00
Ventas - Costo de ventas = Utilidad en ventas Lbs.
104
US $ 270,00 - US $ 243,00 = US $ 27.00
Las utilidades determinadas en los cálculos anteriores, originarán el
siguiente asiento contable:
Contabilidad en moneda nacional adoptada US $
- 14 -19 OTROS ACTIVOS1910 Divisas $ 103.6053 UTILIDADES FINANCIERAS5301 Ganancia en cambio $ 103.60530101 Ganancia en cambio euros $ 76.60530102 Ganancia en cambio libras inglesas $ 27.00
Por las utilidades en ventas de divisas
3.13. El ajuste diario de la posición en moneda extranjera
Las entidades financieras y entre ellas las casas de cambios, de
acuerdo a las "normas para el registro y presentación de las operaciones en
moneda extranjera", al final de cada día laborable, elaborarán un balance por
cada una de las monedas extranjeras con las que operen, convertidas a la paridad
en dólares de los Estados Unidos de América, según la tabla de cotizaciones
de monedas extranjeras proporcionada por el Banco Central del Ecuador
(Anexo) correspondiente al día en curso y se lo consolidará con los estados
financieros en moneda nacional adoptada US dólares.
Los estados financieros en monedas extranjeras, antes de la conversión o
ajuste diario, tendrán la siguiente presentación.
EUROCAMBIOS C. A.ESTADO DE SITUACION FINANCIERA
105
Al 09 DE AGOSTO DE 2010(En Euros € )
Cotización € = US $ 1,246ACTIVO EUROS US DÓLAR
11 Fondos Disponibles1101 Caja € 9.700,00 $ 12086,201103 Bancos y otras inst. fin. € 6.060,00 $ 7550,7616 Cuentas por cobrar1690 Cuentas por cobrar varias € 1.350,00 $ 1.682,10169015 Chs. prot. y rechazados € 1.350,00
TOTAL DEL ACTIVO € 17.110,00 $ 21.319,06
PASIVO25 Cuentas por pagar2590 Cuentas por pagar varias € 1.000,00 $ 1.246,00259015 Chs. girados y no cob. € 1.000,0029 Otros Pasivos2910 Posición € 16.110,00 $ 20.073,06
TOTAL PASIVO € 17.110,00 $ 21.319,06
EUROCAMBIOS C. A.ESTADO DE SITUACION FINANCIERA
Al 09 DE AGOSTO DE 2010(En Libras inglesas )
Cotización Libra = US$ 1.35ACTIVO EUROS US DÓLAR
11 Fondos Disponibles1101 Caja £120,00 $ 162,00
TOTAL ACTIVO £120,00 $ 162,00
PASIVO29 Otros Pasivos2910 Posición £120,00 $ 162,00
TOTAL PASIVO £120,00 $ 162,00
Para la realización del ajuste a este día, utilizaremos la "tabla de cotizaciones
106
de monedas extranjeras" proporcionada por el Banco Central del Ecuador al 09 de agosto de 2010, que todos los días se la puede conseguir a través del
Internet en la dirección www.bce.fin.ec.
En la referida tabla (Anexo) tomamos las cotizaciones que requerimos, siendo
éstas:
Euro de la Reunión europea US $ 1,32444Libra inglesa US $ 1,59419
Con las cotizaciones antes anotadas, se procederá a determinar la nueva
situación financiera en las diferentes monedas extranjeras así:
MAYORES EN MONEDA EXTRANJERA EUROS
La siguiente es una mayorización abreviada en forma de "T", de la
contabilidad en M.E. Euros € Asientos del 1 al 9.
CUENTAS1101 CAJA 1103 BCOS Y OTRAS INST.
FINANCIERAS
(1
) 10.000,00 € 800,00 € (4) (1) 6.000,00 € 900,00 € (5)
(2
) 1.000,00 € 500,00 € (6) (3) 800,00 € 350,00 € (8)
11.000,00 € 1.300,00 € (7) 500,00 € 10,00 € (9)
9.700,00 € (10) 20,00 €
7.320,00 € 1.260,00 €
6.060,00 €
107
1690 CUENTAS POR COBRAR
VARIAS
2590 CUENTAS POR PAGAR
VARIAS
(1
) 1.000,00 € 1.000,00 € (1)
(8
) 350,00 € 1.000,00 €
1.350,00 €
2910 POSICIÓN 1104 EFECTOS DE COBRO
INMEDIATO
(4
) 800,00 € 16.000,00 € (1) (6) 500,00 € 800,00 € (3)
(5
) 900,00 € 1.800,00 € (2) (2) 800,00 € 500,00 € (7)
(9
) 10,00 € 20,00 € (10) 1.300,00 € 1.300,00 €
1.710,00 € 17.820,00 €
16.110,00 €
SUBCUENTAS
169015Cheques protestados y
rechazados
259015 Cheques girados y no
cobrados
(1
) 1.000,00 € 1.000,00 € (1)
(8 350,00 € 1.000,00 €
108
)
1.350,00 €
EUROCAMBIOS C.A.ESTADO DE SITUACION FINANCIERA
Al 09 DE AGOSTO DE 2010(En Euros € )
€ = US $ 1,32444
ACTIVO EUROS US DÓLAR AJUSTEUS $
AJUSTADO11 Fondos Disponibles1101 Caja € 9.700,00 $ 12.086,20 $ 760,87 $ 12.847,071103 Bancos y otras inst. fin. € 6.060,00 $ 7.550,76 $ 475,35 $ 8.026,1116 Cuentas por cobrar
1690Cuentas por cobrar varias € 1.350,00 $ 1.682,10 $ 105,89 $ 1.787,99
TOTAL DEL ACTIVO € 17.110,00 $ 21.319,06 $ 1.342,11 $ 22.661,17
PASIVO25 Cuentas por pagar
2590Cuentas por pagar varias € 1.000,00 $ 1.246,00 $ 78,44 $ 1.324,44
29 Otros Pasivos2910 Posición € 16.110,00 $ 20.073,06 $ 1.263,67 $ 21.336,73
TOTAL PASIVO € 17.110,00 $ 21.319,06 $ 1.342,11 $ 22.661,17
MAYORES EN MONEDA EXTRANJERA LIBRAS INGLESAS
La siguiente es la mayorización abreviada en forma de “T” de la contabilidad
en moneda extranjera libras inglesas, asientos 1 y 2.
11.01CAJA 29.10 POSICIÓN
109
(1
) £300,00 £180,00 (2) (2) £180,00 £300,00 (1)
EUROCAMBIOS C. A.
ESTADO DE SITUACION FINANCIERA
Al 09 DE AGOSTO DE 2010
(En Libras inglesas )
Lbs = US $ 1,59419
ACTIVO Libras US DÓLAR AJUSTE US $ AJUSTADO
11 Fondos Disponibles
1101 Caja £120,00 $ 162,00 $ 29,30 $ 191,30
TOTAL ACTIVO £120,00 € 162,00 $ 29,30 $ 191,30
PASIVO
29 Otros Pasivos
2910 Posición £120,00 € 162,00 $ 29,30 $ 191,30
TOTAL PASIVO £120,00 € 162,00 $ 29,30 $ 191,30
Con los valores que constan en las columnas de ajuste de la cuenta
2910 Posición de los estados de situación financiera en monedas
extranjeras y que se encuentras resaltados con negrillas, se
elaborará el asiento de ajuste en la contabilidad en moneda nacional
adoptada US $ con crédito a la cuenta 5301 Ganancia en cambio;
así:
Ajuste Posición Euros US $ 1.263,97
Ajuste Posición Libras inglesas US $ 29,30
110
Ajuste total US $ 1.292,97
Contabilidad en moneda nacional adoptada US $
- 15 -
19 OTROS ACTIVOS
1910 Divisas $ 1.292,97
53 UTILIDADES FINANCIERAS
5301 Ganancia en cambio $ 1.292,97
530101 Ganancia en cambio euros $ 1.263,67
530102
Ganancia en cambio libras
inglesas $ 29,30
Equivalencia del ajuste diario de
Posición M. E.
En caso que el ajuste produzca un efecto negativo, que se da
cuando las cotizaciones bajan, ese resultado se cargará a la cuenta
4301 Pérdida en cambio.
A continuación se consolidarán los valores ajustados en US Dólares
de los estados financieros en moneda extranjera que en nuestro
ejemplo corresponden tan solo a dos divisas pero en la vida real
pueden ser por un número mayor.
EUROCAMBIOS S. A.
ESTADO CONSOLIDADO DE SITUACIÓN FINANCIERA M. E.
111
AL 09 DE AGOSTO DE 2010
EN MONEDA NACIONAL ADOPTADA US DÓLARES
EUROS LBS. INGL. US DÓLARES
ACTIVO
11 Fondos Disponibles
1101 Caja $ 12.847,07 $ 191,30 $ 13.038,37
1103 Bancos y otras inst. fin. $ 8.026,11 $ 8.026,11
16 Cuentas por cobrar
1690 Cuentas por cobrar varias $ 1.787,99 $ 1.787,99
TOTAL DEL ACTIVO $ 22.661,17 $ 191,30 $ 22.852,47
PASIVO
25 Cuentas por pagar
2590 Cuentas por pagar varias $ 1.324,44 $ 1.324,44
29 Otros Pasivos
2910 Posición $ 21.336,73 $ 191,30 $ 21.528,03
TOTAL PASIVO $ 22.661,17 $ 191,30 $ 22.852,47
El estado consolidado de situación financiera de monedas
extranjeras refleja en la cuenta 2910 Posición un valor de US $ 21.528,03 que debe ser igual al que registra la cuenta 19.10 Divisas
que f igurará en el balance de Moneda Nacional que se presentará
posteriormente:
Mayores en moneda nacional adoptada US $
La siguiente es una mayorización abreviada en forma de “T”
de la contabilidad en moneda nacional adoptada, asientos
del 1 al 15.
112
CUENTAS11.01CAJA 16.90 CUENTAS POR
COBRAR VARIAS
(1) $ 57.800,00 $ 2.581,00 (3) (1) $ 1.000,00
(8) $ 4.100,00 $ 10.000,00 (6)
$ 61.900,00 $ 12.581,00
$ 49.319,00
19.10 DIVISAS 25.90 CUENTAS POR PAGAR
VARIAS
(1) $ 20.000,00 $ 1.310,00 (4) $ 6.100,00 (1)
(3) $ 2.581,00 $ 1.152,00 (5)
(13) $ 24,92 $ 12,46 (12)
(14) $ 103,60
(15) $ 1.292,97
$ 24.002,49 $ 2.474,46
$ 21.528,03
31.01CAPITAL PAGADO 33.01 LEGALES
$ 65.000,00 (1) $ 900,00 (1)
36.03 UTILIDAD O
EXCEDENTE DEL EJERCICIO
36.01 UTILIDAD O
EXCEDENTE ACUMULADOS
(2) $ 6.800,00 $ 6.800,00 (1) $ 6.800,00 (2)
113
11.04 EFECTOS DE COBRO
INMEDIATO
11.03 BANCOS Y OTRAS
INST. FINANCIERAS
(4) $ 1.310,00 $ 2.462,00 (6) (6) $ 12.462,00 $ 4.000,00 (10)
(5) $ 1.152,00 $ 60,00 (11)
$ 2.462,00 $ 2.462,00 $ 12.462,00 $ 4.060,00
$ 8.402,00
73.01VAL.Y BIENES
RECIBIDOS DE TERCEROS.
74.90 OTRAS CTAS DE
ORDEN ACREADORAS
(7) $ 10.000,00 (9) $ 4.000,00 $ 10.000,00 (7)
$ 6.000,00
25.04 RETENCIONES 25.06 PROVEEDORES
(11) $ 60,00 $ 60,00 (8) (10) $ 4.000,00 $ 4.000,00 (8)
55.90 OTROS 42.90 VARIAS
$ 40,00 (8) (12) $ 12.46
114
51.01 DEPÓSITOS 53.01 GANANCIA EN CAMBIO
$ 24.92 (13) $ 103,60 (14)
$ 1.292,97 (15)
$ 1.396,57
SUBCUENTAS11.03.10 Bancos e Inst. Fin.
Locales
16.90.15 Cheques Protestados y
rechazados
(6) $ 12.462,00 $ 4.000,00
(10
) (1) $ 1.000,00
$ 60,00
(11
)
$ 12.462,00 $ 4.060,00
$ 8.402,00
25.04.05 Retenciones
fiscales I.S.D.
25.90.15 Cheques girados no
cobrados
(11
) $ 60,00 $ 60,00 (8) $ 6.100,00
51.01.10 Dptos en Bcos. y
otras Inst.
53.01.01 Ganancia en cambio
Euros
115
$ 24,92
(13
) $ 76,60
$ 1.263,67
$ 1.340,27
53.01 Ganancia en cambio
libras inglesas 74.90.05 Cheques de viajero
$ 27,00
(14
) (9) $ 4.000,00 $ 10.000,00
$ 29,30
(15
) $ 6.000,00
$ 56,30
EUROCAMBIOS C. A.ESTADO DE SITUACION FINANCIERA
Al 09 DE AGOSTO DEL 2010(En moneda nacional adoptada US dólares)
1 ACTIVO11 Fondos Disponibles1101 Caja $ 49.319,001103 Bancos y otras Inst. Fin. $ 8.402,00110310 Bcos y otras inst.fin.locales $ 8.402,0016 Cuentas por cobrar1690 Cuentas por cobrar varias $ 1.000,00169015 Cheques prot. y rechazados $ 1.000,0019 Otros activos1910 DIVISAS $ 21.528,03
TOTAL DEL ACTIVO $ 80.249,034 GASTOS $ 12,46
TOTAL ACTIVO Y GASTOS $ 80.261,49
2 PASIVO
116
25 Cuentas por pagar2590 Cuentas por pagar varias $ 6.100,00259015 Chs. girados y no cob. $ 6.100,00
TOTAL PASIVO $ 6.100,00
3 PATRIMONIO31 Capital Social3101 Capital pagado $ 65.000,00
33 Reservas3301 Legales $ 900,0036 Resultados3601 Utilidad o excedente acumulados $ 6.800,00
TOTAL PATRIMONIO $ 72.700,005 INGRESOS $ 1.461,49
TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO $ 80.261,49
7 CUENTAS DE ORDEN $ 6.000,00
Nota: El ba lance que an tecede , es tá e laborado con los sa ldos de las cuen tas y subcuen tas hasta e l as iento No. 15Como lo ano tamos en e l ba lance an te r ior pág.110 , la cuenta 19 .10 Div i sas ref le ja un sa ldo de US $ 21.528,03 que es igual a l que regist ra la cuenta 29.10 Posic ión en e l Estado de Situación Consol idado de monedas extranjeras.
El Estado de Situación Financiera en moneda nacional adoptada US
Dólares, contiene la forma de presentación que es normal en las
entidades financieras, pues cada fin de mes así lo hacen, reflejando
debajo del Total Activo la suma del elemento 4 Gastos y debajo del
Patrimonio la suma del elemento 5 Ingresos, en razón de que las
cuentas de resultados no se han liquidado ya que esa es una labor
que se lo hace a fin de año y que será tratada en este libro más
adelante.
3.14. Las Deducciones Legales
Cuando el período económico ha concluido (Para la presente aplicación
suponemos que ha concluido), es decir al 31 de diciembre de cada año y una
vez que nos aseguremos que no faltan transacciones por registrar, se
117
determinará el resultado del ejercicio y si éste es positivo, es decir genera
utilidad, las entidades financieras a partir de la diferencia entre las cuentas
de ingresos y de gastos, en cumplimiento de disposiciones legales,
procederán a la deducción de los siguientes conceptos:
Amortización pérdidas de ejercicios anteriores (Art.11 L.O.R.T.I.)
Participación de trabajadores (15 % Art. 97. C.T.)
Impuesto para el INNFA (2% Ley de Creación del Fodinfa)
Impuesto a la renta (25 % Art.37 L.O.R.T.I)
Reserva legal (10 % hasta completar el 50 % del Capital Pagado
art. 339 L. Cías.)
Se deja constancia que se procederá a la amortización de pérdidas de
ejercicios anteriores, en caso que existan valores registrados por este
concepto.
El cálculo de las deducciones se lo hará de conformidad al formulario 215
Distribución de Utilidades proporcionado por la Superintendencia de Bancos y
Seguros, de la siguiente forma:
5 INGRESOS US $ 1.461,49
4 GASTOS US $ 12,46
36.03 UTILIDAD DEL EJ. US $ 1.449,03
118
Utilidad del ejercicio $ 1.449,03Amortización pérdidas ejercicios anteriores 00,00
Utilidad después amortización pérdidas $ 1.449,03
15 % Participación trabajadores " 217,35
Utilidad antes de INNFA e Impto. a la renta $ 1.231,68
2 % Impuesto para el INNFA " 24,63
Utilidad antes del impuesto a la renta $ 1.207,05
25 % Provisión para impuesto a la renta " 301,76
Utilidad después de impuestos y participaciones $ 905,29
10 % Reserva legal " 90,53
Utilidad del Ejercicio (después de deducciones legales)
$ 814,76
119
Tomando como base los valores determinados, lo cual implica que los
resultados no cambiarán, se procederá a la realización del siguiente
asiento contable:
Contabilidad en moneda nacional adoptada US $ - 16 -
48
IMPTOS. Y PARTIC.
EMPLEADOS
4805 Impuesto para el INNFA $ 24,63
4810 Participación a empleados $ 217,35
4815 Impuesto a la renta $ 301,76
25 CUENTAS POR PAGAR
2503 Obligaciones patronales $ 217,35
250325 Participación a empleados $ 217,35
2505 Contribuciones Impuestos y
multas $ 326,39
250505 Impuesto a la renta $ 301,76
250590 Otras contribuciones e impuestos $ 24,63
Apropiación deducciones de ley
pte. Ejercicio
Al mayorizar el asiento anterior, las cuentas de gastos se han incrementado
y éstas se incorporarán al Estado de Resultados y serán liquidados
conjuntamente con los otros gastos, con cargo a Pérdidas y Ganancias.
Pero hay que tomar en cuenta que los valores fueron predeterminados, al
igual que está determinado el valor de la Reserva Legal. Como se podrá
notar, en estos pasos se dan diferencias con lo que ocurre con las
sociedades sujetas al control de la Superintendencia de Compañías, en las
que, las deducciones de ley se determinan una vez que en la contabilidad se
llega a determinar la utilidad del ejercicio y no se incorporan dentro de los
gastos en el estado de resultados los valores de participación laboral e
120
impuestos, pero se deja constancia que son di ferencias tan solo
de procedimiento.
Al finalizar un período, a toda empresa le interesa conocer ¿Cuál ha sido el
resultado de su gestión?. Esta inquietud se la satisface mediante la
elaboración de un estado de resultados o de pérdidas y ganancias,
que en este caso, lo presentaremos con las cuentas
mayor izadas hasta el asiento No. 16.
EUROCAMBIOS C.A.
ESTADO DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS
DEL 01 DE ENERO AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2010
(En moneda nacional adoptada US dólares)
5 INGRESOS
51 INTERESES Y DESC. GANADOS $ 24,92
51.01 Depósitos $ 24,92
53 UTILIDADES FINANCIERAS $ 1.396,57
53.01 Ganancia en cambio $ 1.396,57
53.01.0
1 Ganancia en cambio euros $ 1.340,27
53.01.0
2 Ganancia en cambio libras inglesas $ 56,30
55 OTROS ING. OPERACIONALES $ 40,00
55.90 Otros $ 40,00
TOTAL INGRESOS $ 1.461,49
4 GASTOS
42 COMISIONES CAUSADAS $ 12,46
42.90 Varias $ 12,46
121
48 IMPTOS. Y PARTIC. EMPLEADOS $ 543,74
48 05 Impuesto para el INNFA $ 24,63
48.10 Participación a empleados $ 217,35
48.15 Impuesto a la renta $ 301,76
TOTAL GASTOS $ 556,20
5 - 4 UTILIDAD DEL EJERCICIO $ 905,29
De acuerdo a las disposiciones del Catálogo de Cuentas, para que
en la contabilidad se refleje la utilidad del ejercicio, al final de un
periodo económico debe realizarse la liquidación de las cuentas de
resultados, tanto de las cuentas de gastos como de las de ingresos, con
cargo y crédito a la cuenta 59 Pérdidas y Ganancias, respectivamente.
A continuación y tan solo para ejemplificar lo anotado, con los datos del
estado de pérdidas y ganancias anterior realizaremos los asientos que
permiten llegar a determinar el resultado del ejercicio en la contabilidad.
Contabilidad en moneda nacional adoptada US $
- 17 -59 PÉRDIDAS Y GANANCIAS $ 556,2042 COMISIONES CAUSADAS4290 Varias $ 12,4648 IMPTOS. Y PARTIC. EMPLEADOS4805 Impuesto para el INNFA $ 24,634810 Participación a empleados $ 217,354815 Impuesto a la renta $ 301,76
Para liquidar cuentas de gastos
- 18 -51 INTERESES Y DESC. GANADOS5101 Depósitos $ 24,9253 UTILIDADES FINANCIERAS5301 Ganancia en cambio $ 1.396,57530101 Ganancia en cambio euros $ 1.340,27
122
530102 Ganancia en cambio libras inglesas $ 56,3055 OTROS ING. OPERACIONALES5590 Otros $ 40,0059 PÉRDIDAS Y GANANCIAS $ 1.461,49
Para liquidar cuentas de ingresos
- 19 -59 PÉRDIDAS Y GANANCIAS $ 905,2933 RESERVAS3301 Legales $ 90,5336 UTILIDAD O EXCED. DEL EJERCIC.3603 Utilidad o excedente del ejercicio $ 814,76
Por determinación reserva y Ut. Ej.Una vez que se han mayorizado los asientos que registran:
16 Aprobación de las deducciones legales;
17 Liquidación de cuentas de resultados deudoras;
18 Liquidación cuentas de resultados acreedoras; y,
19 Apropiación de la reserva legal y determinación de la utilidad neta
del ejercicio.
Las cuentas del Mayor, presentarían la siguiente situación:
MAYORES EN MONEDA NACIONAL ADOPTADA US $
La siguiente es una mayorización abreviada en forma de "T", de la contabilidad
en moneda nacional adoptada US $. Asientos del 1 al 19.
CUENTAS11.01CAJA 16.90 CUENTAS POR COBRAR
VARIAS
(1) $ 57.800,00 $ 2.581,00 (3) (1) $ 1.000,00
(8) $ 4.100,00 $ 10.000,00 (6)
$ 61.900,00 $ 12.581,00
$ 49.319,00
123
19.10 DIVISAS 25.90 CUENTAS POR PAGAR
VARIAS
(1) $ 20.000,00 $ 1.310,00 (4) $ 6.100,00 (1)
(3) $ 2.581,00 $ 1.152,00 (5)
(13) $ 24,92 $ 12,46 (12)
(14) $ 103,60
(15) $ 1.292,97
$ 24.002,49 $ 2.474,46
$ 21.528,03
31.01CAPITAL PAGADO 33.01 LEGALES
$ 65.000,00 (1) $ 900,00 (1)
$ 90,53 (19)
$ 990,53
36.03 UTILIDAD O EXCEDENTE
DEL EJERCICIO
36.01 UTILIDAD O EXCEDENTE
ACUMULADOS
(2) $ 6.800,00 $ 6.800,00 (1) $ 6.800,00 (2)
$ 814,76 (19)
11.04 EFECTOS DE COBRO
INMEDIATO
11.03 BANCOS Y OTRAS INST.
FINANCIERAS
(4) $ 1.310,00 $ 2.462,00 (6) (6) $ 12.462,00 $ 4.000,00 (10)
(5) $ 1.152,00 $ 60,00 (11)
124
$ 2.462,00 $ 2.462,00 $ 12.462,00 $ 4.060,00
$ 8.402,00
73.01VAL.Y BIENES RECIBIDOS
DE TERCEROS.
74.90 OTRAS CTAS DE ORDEN
ACREADORAS
(7) $ 10.000,00 (9) $ 4.000,00 $ 10.000,00 (7)
$ 6.000,00
25.04 RETENCIONES 25.06 PROVEEDORES
(11) $ 60,00 $ 60,00 (8)
(10
) $ 4.000,00 $ 4.000,00 (8)
55.90 OTROS 42.90 VARIAS
(18) $ 40,00 $ 40,00 (8)
(12
) $ 12.46 $ 12.46 (17)
51.01 DEPÓSITOS 53.01 GANANCIA EN CAMBIO
(18) $ 24,92 $ 24,92 (13) $ 1.396,57 $ 103,60 (14)
125
$ 1.292,97 (15)
$ 1.396,57 $ 1.396,57
48.05 IMPUESTO PARA EL INNFA 48.10 PARTICIPACIÓN A
EMPLEADOS
(16) $ 24,63 $ 24,63 (17)
(16
) $ 217,35 $ 217,35 (17)
48.15 IMPUESTO A LA RENTA 25.03 OBLIGACIONES
PATRONALES
(16) $ 301,76 $ 301,76 (17) $ 217,35 (16)
25.05 CONTRIBUCIONES
IMPTOS. Y MULTAS59. PÉRDIDAS Y GANANCIAS
$ 326,39 (16)
(17
) $ 556,20 $ 1.461,49 (18)
(19
) $ 905,29
$ 1.461,49 $ 1.461,49
SUBCUENTAS
126
11.03.10 Bancos e Inst. Fin.
Locales
16.90.15 Chs. Protestados y
rechazados
(6) $ 12.462,00 $ 4.000,00 (10) (1) $ 1.000,00
$ 60,00 (11)
$ 12.462,00 $ 4.060,00
$ 8.402,00
25.04.05 Retenciones fiscales
I.S.D.
25.90.15 Chs.girados no
cobrados
(11
) $ 60,00 $ 60,00 (8) $ 6.100,00 (1)
51.01.10 Dptos en Bcos. y otras
Inst.
53.01.01 Ganancia en cambio
Euros
$ 24,92 (13)
(18
) $ 1.340,27 $ 76,60 (14)
$ 1.263,67 (15)
$ 1.340,27 $ 1.340,27
53.01.02 Ganancia en cambio
libras inglesas74.90.05 Cheques de viajero
(18
) $ 56,30 $ 27,00 (14) (9) $ 4.000,00 $ 10.000,00 (7)
$ 29,30 (15) $ 6.000,00
127
$ 56,30 $ 56,30
25.03.25 Participación a
empleados25.05.05 Impuesto a la renta
$ 217,35 (16) $ 301,76 (16)
Nota: Los mayores que anteceden contemplan los saldos de las
cuentas hasta el asiento N°, 19 y sirven de base para la presentación de
la columna correspondiente a moneda nacional del Estado de
Situación Financiera que para el ejemplo lo hemos puesto con
fecha al 9 de agosto del 2010, el cual se presenta conjuntamente
con la situación financiera de las monedas extranjeras expresadas en
de US dólares (2da. Columna) y en la tercera columna la consolidación
de moneda nacional adoptada y moneda extranjera, eliminando los
valores tanto de la cuenta 19.10 Divisas y 29.10 Posición, conforme
a lo dispuesto en el Reglamento para el registro de las operaciones en
moneda extranjera y que permite reflejar la situación financiera real y
consolidada, con lo cual concluimos el presente ejercicio práctico y
capítulo.
128
EUROCAMBIOS C.A.ESTADO DE SITUACION FINANCIERA
Al 09 DE AGOSTO DEL 2010(En moneda nacional adoptada US dólares)
US DÓLAR M. EXTRANJERA US DÓLAR1 ACTIVO11 Fondos Disponibles11.01 Caja $ 49.319,00 $ 13.038,37 $ 62.357,3711.03 Bancos y otras Inst. Fin. $ 8.402,00 $ 8.026,11 $ 16.428,1116 Cuentas por cobrar16.90 Cuentas por cobrar varias $ 1.000,00 $ 1.787,99 $ 2.787,9919 Otros activos19.10 DIVISAS $ 21.528,03 $ 0,00
TOTAL DEL ACTIVO $ 80.249,03 $ 22.852,47 $ 81.573,472 PASIVO25 Cuentas por pagar25.03 Obligac. Patronales. $ 217,35 $ 217,3525.04 Contr. Impuestos y multas $ 326,39 $ 326,3925.90 Cuentas por pagar varias $ 6.100,00 $ 1.324,44 $ 7.424,4429 Otros pasivos29.10 POSICIÓN $ 21.528,03 $ 0,00
TOTAL PASIVO $ 6.643,74 $ 22.852,47 $ 7.968,183 PATRIMONIO31 Capital Social31.01 Capital pagado $ 65.000,00 $ 65.000,0033 Reservas33.01 Legales $ 990,53 $ 990,5336 Resultados
36.01Utilidad o excedente acumulados $ 6.800,00 $ 6.800,00
36.01Utilidad o excedente del ejercicio $ 814,76 $ 814,76TOTAL PATRIMONIO $ 73.605,29 $ 73.605,29TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO $ 82.249,03 $ 81.573,47
129
Preguntas de repaso del capítulo 3
1. ¿Cuántas contabilidades se llevan en las instituciones
financieras que realizan operaciones con monedas
extranjeras?
2. ¿Cuál es la dinámica contable de la cuenta Divisas?
3. ¿Cuál es la dinámica de la cuenta Posición?
4. ¿Cómo se define la compra de divisas en las instituciones
financieras?
5. ¿Cómo se define la venta de divisas en las entidades
financieras?
6. ¿Cómo se registra la compra de divisas?
7. ¿Cómo se registra la venta de divisas?
8. ¿A qué llamamos canje de divisas?
9. ¿Cómo se registra un canje de divisas'?
10.¿Qué son los cheques de viajero?
11. ¿Cómo ingresamos contablemente los cheques
de viajero?
12.¿Cómo registramos la venta de cheques de viajero?
13.¿Cómo se realiza el reporte — pago de cheques de viajero
vendidos?
14.¿Cuál es el porcentaje del Impuesto a la Salida de Divisas
ISD?
15.¿Sobre qué valor se paga el I.S.D.?
16.¿Cómo se registra un cheque protestado en divisas
extranjeras?
17.¿Cómo se registran los gastos en divisas'?
18.¿Cómo se registran los rendimientos en divisas?
130
19. ¿Cómo se determinan los resultados en
ventas de divisas?
20. ¿Qué conseguimos con el ajuste diario de
divisas?
21. ¿Cómo se consolida la situación financiera?
22. ¿Cómo se realiza la liquidación de las
cuentas de resultados?
23. Cuáles son las deducciones legales?
24. ¿Cómo se registran las deducciones legales'?
25. ¿Cómo se registra la apropiación de la reserva
legal y determinación de la utilidad neta del
ejercicio?