Reformas Fiscales 2014

Reformas GeneralesY

Congruencia Fiscal

Temario

• Reformas Generales Importantes• Congruencia Fiscal• Impacto a los individuos

REFORMAS GENERALES

Introducción

• El 31 de octubre, fue aprobado por el Congreso de la Unión el paquete económico para el ejercicio fiscal de 2014 que, en esta ocasión, estuvo acompañado de una Reforma Fiscal.

• Entre lo que más destacado de la misma, – están la nueva Ley del Impuesto sobre la Renta(LISR) – la propuesta de gravar con un impuesto especial del 8% a los

llamados alimentos chatarra, – siendo para muchos sorpresa que no se propusiera gravar con el

Impuesto al Valor Agregado (IVA) a los alimentos y medicinas, tal y como se esperaba

Introducción

• Muchas propuestas no fueron aprobadas, tales como:– IVA los servicios de enseñanza, la venta de casas y

los intereses sobre hipotecas.– reforma al Código Fiscal de la Federación (CFF)

que facultaba a la autoridad fiscal a liquidar impuestos, cuando a su juicio, no existiera un fin económico en la operación

Introducción

• Se incrementó el impuesto a las personas físicas, – Se aumento la tasa mas alta del impuesto sobre la renta– se impuso un nuevo gravamen a los dividendos, – así como a las utilidades distribuidas – y se acotaron las deducciones tanto de empresas como de individuos.

• Eliminaron:– Impuesto Empresarial a Tasa Única (IETU), – algunos de los regímenes de excepción en el ISR.– Impuesto sobre Depósitos en Efectivo (IDE)

(¿? Era el medio de control para la informalidad)

Objetivo de la Reforma Fiscal 2014

• En la iniciativa de la Ley de Ingresos de la Federación (LIF), se pretendía un incremento en la recaudación de 240 mil millones de pesos, (1.4% del (PIB) estimado para 2014)

• Lo que fue aprobado por el Congreso, el porcentaje adicional a recaudar será sólo de 1% del PIB

• La recaudación en México, sin considerar los ingresos petroleros, sólo representa 10% del PIB

• Cual es el incremento en la recaudación?Que contribuyentes se espera que lo paguen?

Indicadores Económicos Relevantes

• Estimaciones 2014– Crecimiento económico para el 2014 será de 3.9% – Inflación de 3%.– Dólar en $12.90 – Tasa CETES a 28 días de 4.0%.– Precio del petróleo: 85 dólares por barril– SMG zona B $63.77– SMG zona A $67.29

Recargos en créditos fiscalesRecargos por: Tasa mensual

Prórroga 0.75%

Parcialidades hasta 12 meses 1.00%

Parcialidades de 12 hasta 24 meses 1.25%

Parcialidades mayores a 24 meses 1.50%

Ley de Ingresos de la Federación

Ley de Ingresos de la Federación

Estímulos Fiscales• Acreditamiento contra ISR del IEPyS:

– Por la adquisición de diesel de maquinaria en general que se utilice en actividades empresariales, excepto minería, así como para vehículos marinos

– Por la adquisición del diesel utilizado para la realización de actividades agropecuarias o silvícolas;

– Por la adquisición de diesel para uso automotriz en vehículos que se destinen exclusivamente al transporte público y privado de personas o de carga. Este estímulo no es aplicable tratándose de contribuyentes que presten servicios preponderantemente a partes relacionadas

• Acreditamiento de 50% de los pagos que se realicen en la red nacional de autopistas de cuota para contribuyentes que se dediquen sólo al transporte terrestre público o privado de carga o pasaje.

• Exención del pago del Impuesto sobre Automóviles Nuevos (ISAN) en la enajenación e importación de automóviles eléctricos o híbridos

LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA

LEY DEL ISR

• Nueva ley, efectos legales nuevos

• Tasa– Corporativa: 30%• Distribución de dividendos: 10%

– Personas físicas: hasta 35%• Desde 750,000 32%• Desde 1,000,000 34%• Desde 3,000,000 35%

Ley del ISR

Limite INF Limite SUP Cuota fija % excedente- 496.07 - 1.92

496.08 4,210.41 9.52 6.40 4,210.42 7,399.42 247.24 10.88 7,399.43 8,601.50 594.21 16.00 8,601.51 10,298.35 786.54 17.92

10,298.36 20,770.29 1,090.61 21.36 20,770.30 32,736.83 3,327.42 23.52 32,736.84 62,500.00 6,141.95 30.00 62,500.01 83,333.33 15,070.90 32.00 83,333.34 250,000.00 21,737.57 34.00

250,000.01 78,404.23 35.00

Ley del ISR

• Restructuración de Ley– Maquiladoras• Empresas Multinacionales

– Consolidación Fiscal• Integración o grupo de sociedades

Ley del ISR

• Enajenaciones a plazo:– NO se podrá optar por reconocer el ingreso a la

fecha en que se cobren, – Deberán reconocer el ingreso al momento de la

enajenación,

– Mecánica de transición para las operaciones vigentes al 31 de diciembre de 2013

Ley del ISR

• Cuotas Patronales– Se incluye como deducción a las cuotas que se paguen

de acuerdo con la nueva Ley del Seguro del Desempleo,

– Pero se eliminan como tales a las cuotas obreras pagadas por los patrones, no obstante que esa limitación ya ha sido considerada como inconstitucional por la SCJN, en el entendido de que al ser un ingreso exento del trabador se consigue así eliminar una asimetría fiscal

Iniciativa del Seguro de Desempleo• La iniciativa de Ley que se somete a la consideración del Congreso de la Unión

prevé requisitos de acceso al seguro de desempleo, por lo que aquellos sujetos que pretendan acceder al beneficio deben cumplir los siguientes requisitos:– 1. Haber cotizado al menos veinticuatro meses en un período no mayor a treinta y

seis meses, a partir de su afiliación o desde la fecha en que se devengó el último pago mensual de esta prestación.

– En este caso, pueden considerarse como cotizaciones aquellas que de manera sucesiva y en el período señalado, se hayan realizado en términos de la Ley del Seguro Social o de la Ley del Instituto de Seguridad y Servicios Sociales de los Trabajadores del Estado, según corresponda;

– 2. Haber permanecido en condición de desempleo al menos cuarenta y cinco días naturales;

– 3. No percibir otros ingresos económicos por concepto de jubilación, pensión, apoyo por desempleo u otro de naturaleza similar, y

– 4. Acreditar el cumplimiento de los requisitos de los programas de promoción, colocación y capacitación a cargo de la Secretaría del Trabajo y Previsión Social.

Iniciativa del Seguro de Desempleo

• Pagos al Desempleado:– 6 meses• Primer mes: 60% del promedio • Segundo mes: 50%• 4to al 6to mes: 40%

– Derecho a ejercer cada 5 años

• Cuotas:– Patronales del 3% sobre el salario del trabajador

Ley del ISR

• Aportaciones complementarias a FONDOS DE PENSIONES– Se limitó su deducción al 47% de lo aportado

Ley del ISR

• Vales de Despensa– se establece como requisito que este beneficio se

otorgue exclusivamente mediante monedero electrónico

• Donativos– Hasta 4% si se dona a organismos publicos– Hasta 7% como tope total

Ley del ISR

• Pagos:– Superiores a $2,000 con cuenta a nombre del

contribuyente– Medios de pago válido:• Tarjeta de crédito• Tarjeta de débito• Transferencias entre cuentas• Monederos electrónicos – autorizados por el SAT

– En Viajes, todos los gastos con tarjeta de crédito

Ley del ISR

• Viáticos:– Limites de viáticos deducibles

• Dentro de los 50km del establecimiento del contribuyente– el 8.5% que no exceda el 8.5% de $750.00 por día por persona

• Alimentos x día:– $750.00 Nacional (mas allá de los 50kms)– $1,500.00 Internacional

• Renta de Auto x día:– $850 Nacional e Internacional

• Hospedaje x día:– $3,850 internacional

– Forma de pago• Tarjeta de crédito de la persona que realiza el viaje

– Consumo en Bares = NO DEDUCIBLE

Ley del ISR

• Pago a cuenta de terceros– Art. 18, 90 Y 101 “son ingresos acumulables..…las

cantidades que perciban para efectuar gastos por cuenta de terceros, salvo que dichos gastos sean respaldados con comprobantes fiscales a nombre de aquél por cuenta de quien se efectúa el gasto”

Ley del ISR

• Deducción de Créditos incobrables– Se consideran incobrables cuando:• Menor a 30,000 udis (<153,600), al año de su

vencimiento.• En créditos superiores, cuando se haya interpuesto la

demanda

Ley del ISR

• Deducción de Inversiones:– Activos Fijos, maquinaria, equipo, vehículos

– Se elimina la deducción inmediata

– Limite para deducción de automóviles:• $130,000• (arrendamiento de automóviles $200 diarios)

Ley del ISR

• Régimen de incorporación Fiscal– Eliminación de REPECOS y Régimen intermedio– Ingresos hasta 2,000,000 anuales– Presten servicios que no requieran titulo

profesional– Permanencia en el régimen hasta 10años– Migrarán en 10 años al general, subsidio inicial del

100% del ISR

Ley del ISR

• ISR en actividades primarias– Nuevo Régimen de Actividades agrícolas,

ganaderas, silvícolas y pesqueras– PM. Exento 20 VSMG/área geográfica, tope 200

VSMGDF. (si es menor a 423 VSMG reduce 30% ISR)

– PF. Exento 40 VSMG/área geográfica (si es menor a 423 VSMG reduce 40% ISR)

Ley del ISR

• Obligaciones– Se elimina obligación de conservar copia de

comprobantes emitidos– En 2017, no se tendrá que presentar declaraciones

informativas de retenciones

Ley del ISR

• Disminución de Exención en venta de casa habitación– De 7.4 millones a 3.5 millones de pesos (700,000

udis)– Gravado para el impuesto sin importar el tiempo

que se tenga habitado

Ley del ISR

• Deducciones personales– Limite$93,104.20 o 10% de los ingresos– Honorarios médicos, dentales y hospitalarios

• Cónyuge, concubina, ascendientes o descendientes en línea recta• Pagados por sistema financiero

– Gastos funerales hasta por un SMG anual (23,276.05) • Cónyuge, concubina, ascendientes o descendientes en línea recta

– Intereses reales por créditos para casa-habitación– Aportaciones complementarias a cuentas de retiro

• Hasta 10% de sus ingresos

Ley del ISR

• Deducciones Personales– Primas de seguros de gastos médico

• Beneficiarios: el contribuyente, cónyuge, concubina, ascendientes o descendientes en línea recta

– Gastos de transportación escolar• Cuando sea obligatoria, o cuando se incluya en las colegiaturas

• Estímulo para deducir colegiaturas– Para el contribuyente, cónyuge, concubina, ascendientes o

descendientes en línea recta– Únicamente gastos de educación, no colegiaturas,

inscripciones, etc.

Ley del ISR

• Estímulo para deducir colegiaturas– Limites de deducción por persona:

• Preescolar $14,200.00• Primaria $12,900.00• Secundaria $19,900.00• Profesional técnico $17,100.00• Bachillerato $24,500.00

• Deducciones personales– Limite$93,104.20 o 10% de los ingresos– Con el comprobante electrónico– Pagados a través de Sistema Financiero

LEY DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO

Ley del IVA

• Cambios de exenciones– Transporte publico foráneo, IVA 16%• Transporte Urbano Exento

• Se mantienen exenciones– Enajenación de Casa-habitación– Arrendamiento Casa-habitación– Servicios de Enseñanza– Intereses y comisiones en créditos de casa-

habitacion

Ley del IVA

• Salen de Tasa 0%– Los chicles no son alimento– Mascotas y Alimentos de mascotas, (los

poseedores de mascotas demuestran capacidad contributiva)

LEY DEL IMPUESTO ESPECIAL SOBRE PRODUCCIÓN Y SERVICIOS

Ley del IEPyS

• Bebidas envasadas y saborizadas con azúcar– Impuesto extra de $1.00 x litro

• Concentrados, polvos, jarabes, esencias o extractos de sabores. – Impuesto extra de $1.00 x litro que según el

productor se pueda obtener • Bebidas energizantes 25% sobre el precio y si

tienen azucares añadidos agregar $1.00 x litro

Ley del IEPyS

• Alimentos Calóricos– 8% con densidad calorica de 275kcal x 100gr

• Botanas• Confiteria• Chocolates y derivados del cacao• Flanes• Pudines• Dulces de frutas y hortalizas• Cremas de cacahuate y avellanas• Dulces de leche• Alimentos preparados a base de cereales• Helados, nieves y paletas de hielo

– Si tienen etiquetado regulado, considerar kcal de etiqueta, en caso contrario, se presumen gravadas por el impuesto

Ley del IEPyS

• Otros productos ya gravados– Gasolina Magna $0.36 x litro– Premium UBA $0.44 x litro– Diesel $0.30 x litro

Ley del IEPyS

• Otros productos ya gravados– Bebidas con alcohol

• Cerveza $3.00 x litro• Hasta 14° 26.5%• De 14 a 20° 30.0%• Mas de 20° 53.0%

– Tabacos labrados– Cigarros 160.0%– Puros 160.0%– Elaborados a mano 30.4%

• Adicionalmente se paga $0.35 por cigarro

CÓDIGO FISCAL DE LA FEDERACIÓN

CFF

• Domicilio Fiscal– En caso de no localizables, el domicilio que

hubieran dado a instituciones financieras– O se pueden practicar diligencias en cualquier

lugar en el que realicen sus actividades

CFF

• Firma Electrónica– Posibilidad de tramitarla mediante representante

legal en casos de impedimento físico• Comprobantes Fiscales Digitales por Internet

CFF

• Buzón Tributario– Buzón único para notificarse y promover– Pendientes algunas normas de operación– PM: 30/JUNIO/2014– PF: 1/ENE/2015

CFF

• Revisiones y auditorias– Revisión electrónica (3 meses)– De Gabinete– Visitas Domiciliarias

CFF

• Dictamen Fiscal– Opcional para empresas que:• Ingresos de $100,000,000 o mas, • 300 o mas trabajadores en cada mes, o• Activos de $79,000,000 o mas

CFF

• Propuestas no aprobadas– Búsqueda del fondo de la norma y no de la forma

(fraude)– Justificación de operaciones con una razón de negocios

(fraude)– Responsabilidad de administradores de “evitar los

hechos delictivos”• Administrador, presidente de administración, director

general, gerente general, apoderados legales.

– Responsabilidad de asesores• Contadores, abogados, agentes aduanales, o sus auxiliares

CFF

• Propuestas no aprobadas– Responsabilidad de Personas Morales• Responsabilizar a las personas morales (sociedad en

conjunto)

– Condena penal a Personas Morales• Multa, decomiso, suspensión, prohibición de acciones,

remoción y disolución

LEY ANTILAVADO

LEY FEDERAL PARA LA PREVENCIÓN E IDENTIFICACIÓN DE OPERACIONES CON RECURSOS DE PROCEDENCIA ILÍCITA

Actividades Vulnerables

• Juegos con apuestas, concursos o sorteos– ID en Transacciones de $22,000 o mas– Aviso: $44,000 o mas

• Tarjetas de servicios, de crédito, propagadas, o que constituyan almacenamiento de valor monetario– ID en TC operaciones de $54,000 o mas– Aviso: TC gasto acumulado mensual $87,000 o mas– ID y AVISO en Las demás por $44,000 o mas

• Ofrecimiento habitual de operaciones de mutuo, garantía o crédito, distinto de Entidades Financieras– ID en operaciones habituales– Aviso: Operaciones de $110,000 o mas

Actividades Vulnerables• Construcción o desarrollo de inmuebles, o de intermediación en la

transmisión de la propiedad. (bienes raíces)– ID en operaciones habituales– Aviso: Operaciones de $540,000 o mas

• Obras de arte– ID en operaciones de $110,000 o mas– Aviso: Operaciones de $325,000 o mas

• Comercialización de Vehículos, nuevos o usados (aéreos, marítimos o terrestres)– ID en operaciones de $220,000 o mas– Aviso: Operaciones de $325,000 o mas

• Arrendamiento de inmuebles– ID en operaciones de $110,000 o mas– Aviso: Operaciones de $220,000 o mas

CONGRUENCIA FISCAL

¿Congruencia Fiscal?

• Consistencia entre los ingresos obtenidos de sus actividades productivas (salarios, honorarios, actividades empresariales, actos accidentales) y los movimientos de deposito a sus cuentas en el sistema financiero que signifiquen crecimiento de recursos.

INGRESOS

SalariosHonorarios, etc

IGUAL ADEPOSITOS

De tercerosEn efectivo

Mecánica de los ejemplosINGRESOS- GANANCIAS

DEPOSITOS RETIROS

FACTURAS-GASTOS

Congruencia Fiscal

• Ejemplo 1- Persona con ingresos por sueldos y gasta casi todo lo ganado– Ingresos mensuales $10,000, se lo depositan – Retira del cajero 2 veces:• 5,000• 4,000

Congruencia Fiscal – ejemplo 1INGRESOS- GANANCIAS

10,000

10,000

DEPOSITOS10,000

10,000

RETIROS5,000 4,000

9,000

FACTURAS-GASTOS

-

COMPROBACION 1:DEPOSITOS - INGRESOS 0

** negativo es irrelevante

COMPROBACION 2:FACTURAS - INGRESOS: 10,000-

** negativo es irrelevante

Congruencia Fiscal

• Ejemplo 2- Persona con ingresos por sueldos, usa TC para pagar sus gastos– Ingresos por $15,000, recibidos mediante deposito

a TD– Gastos al mes• 8,000 en TC• 6,000 retira en efectivo del cajero

– Transfiere 8,000 de su TD a TC

Congruencia Fiscal – ejemplo 2INGRESOS- GANANCIAS

15,000

15,000

DEPOSITOS15,000

15,000

RETIROS8,000 6,000

14,000

FACTURAS-GASTOS

-

RETIROS8,000 6,000 8,000 TR

22,000

DEPOSITOS15,000

8,000 TR

23,000 SIN TRF 15,000

COMPROBACION 1: COMPROBACION 2:DEPOSITOS - INGRESOS 0 FACTURAS - INGRESOS: 15,000-

** negativo es irrelevante ** negativo es irrelevante

Congruencia Fiscal

• Ejemplo 3- Persona con ingresos por sueldos, retira todo del cajero, usa TC y paga todo en efectivo– Ingresos por sueldos $15,000, mediante deposito

a TD. Es retirado inmediatamente en efectivo– Gastos al mes• 9,000 con TC en SAM’S• gasta 3,000 en desayunos, pagando en efectivo

– Paga su TC con un deposito de efectivo

Congruencia Fiscal – ejemplo 3INGRESOS- GANANCIAS

15,000

15,000

DEPOSITOS15,000

15,000 SIN TRF 15,000

RETIROS15,000

9,000

24,000

FACTURAS-GASTOS

9,000

9,000

DEPOSITOS15,000

9,000 TC

24,000 SIN TRF 24,000

COMPROBACION 1: COMPROBACION 2:DEPOSITOS - INGRESOS 9,000 FACTURAS - INGRESOS: 6,000-

INCONSISTENCIA ** negativo es irrelevante

Congruencia Fiscal

• Ejemplo 4- Personas con ingresos por salarios, viaja a mexico por la empresa, y paga con su TC, viaticos, mismos que le son reintegrados por la empresa mediante deposito.– Sueldos $15,000, recibidos por deposito– Gastos• $8,000 con TD• $3,000 hotel a nombre de la empresa, con TC

– Recibe deposito por reembolso de gastos

Congruencia Fiscal – ejemplo 4INGRESOS- GANANCIAS

15,000

15,000

DEPOSITOS15,000

15,000 SIN TRF 15,000

RETIROS8,000 3,000 3ero

11,000

FACTURAS-GASTOS

-

DEPOSITOS15,000

3,000 3ero

18,000 SIN TRF 15,000

COMPROBACION 1: COMPROBACION 2:DEPOSITOS - INGRESOS 0 FACTURAS - INGRESOS: 15,000-

** negativo es irrelevante ** negativo es irrelevante

Congruencia Fiscal

• Ejemplo 5- Persona con ingresos por salarios, e ingresos informales extras, compra con TC– Ingresos por sueldos $10,000, depositado a TD– Ingresos informales por $6,000 en efectivo– Gastos• $5,000 con TC (LAPTOP)• $6,000 en efectivo en SAMS• $3,000 mensualidad de AUTO

– Al fin de mes paga su TC con transferencia

Congruencia Fiscal – ejemplo 5INGRESOS- GANANCIAS

10,000

10,000

DEPOSITOS10,000

10,000 SIN TRF 10,000

RETIROS5,000 TC3,000

8,000

FACTURAS-GASTOS5,000 LAPTOP6,000 SAMS3,000 AUTO

14,000

RETIROS5,000 TC3,000 5,000 TR

13,000

DEPOSITOS10,000

5,000 TR

15,000 SIN TRF 10,000

COMPROBACION 1: COMPROBACION 2:DEPOSITOS - INGRESOS 0 FACTURAS - INGRESOS: 4,000

** negativo es irrelevante INCONSISTENCIA

Congruencia Fiscal

• Ejemplo 6 – Persona con ingresos por sueldos, y por renta de casa, paga sus gastos con TD y un viaje con TC, y le devuelven un dinero que había dado prestado– Ingresos x sueldos $10,000 deposito a TD– Gastos:

• $8000 con TD• $9000 x viaje vacaciones con TC

– Ingresos x renta de casa $3,000 en efectivo– Importe que recibe en efectivo por dinero que había prestado

$5,000– Paga su TC con:

• Transferencia de TD $1,000• Deposito en efectivo $8,000

IMPACTO A LOS INDIVIDUOS

Ingresos

• Los ingresos formales, son enterados inmediatamente

• La tasa de impuesto es progresiva, llegando incluso al 35%

• El importe de los Ingresos de cada mes solo deberían entrar en efectivo una sola vez a las cuentas. (transferencias, depósitos directos, o depositar el efectivo recibido)

Depósitos y Uso de Sistema Financiero

• Los Depósitos que no provengan de cuentas de la misma persona se pueden considerar INGRESOS

• Los traspasos entre cuentas de la misma persona, no causan efectos (importante corroborar sus datos en cuentas)

Pago de gastos por cuenta de la empresa

• Para la empresa:– Requisito sea pagada por sistema financiero al

proveedor– Y si es pagada por el empleado, que cumpla forma

de pago según monto.• Para el empleado:– En los gastos a realizar por cuenta de la empresa,

deberá procurar obtener la factura a nombre de la empresa.

Operaciones que pueden resultarPresuntos ingresos

• Retirar todo el efectivo y luego depositarlo nuevamente• Hacer compras con tu TC de otras personas y ellos darte el

efectivo para liquidarla.• Sacar efectivo de un banco para llevarlo a depositar a otro.• Sacar todo tu efectivo, y hacer tus pagos de crédito

hipotecario, automotriz, TC, depositándoles efectivo.• Darle un préstamo a un familiar y luego recibir el efectivo

de vuelta.• Retirar mensualmente el efectivo y “juntarlo” para

comprar en efectivo un coche.

GRACIAS