Reformas Fiscales 2014
Reformas GeneralesY
Congruencia Fiscal
Temario
• Reformas Generales Importantes• Congruencia Fiscal• Impacto a los individuos
REFORMAS GENERALES
Introducción
• El 31 de octubre, fue aprobado por el Congreso de la Unión el paquete económico para el ejercicio fiscal de 2014 que, en esta ocasión, estuvo acompañado de una Reforma Fiscal.
• Entre lo que más destacado de la misma, – están la nueva Ley del Impuesto sobre la Renta(LISR) – la propuesta de gravar con un impuesto especial del 8% a los
llamados alimentos chatarra, – siendo para muchos sorpresa que no se propusiera gravar con el
Impuesto al Valor Agregado (IVA) a los alimentos y medicinas, tal y como se esperaba
Introducción
• Muchas propuestas no fueron aprobadas, tales como:– IVA los servicios de enseñanza, la venta de casas y
los intereses sobre hipotecas.– reforma al Código Fiscal de la Federación (CFF)
que facultaba a la autoridad fiscal a liquidar impuestos, cuando a su juicio, no existiera un fin económico en la operación
Introducción
• Se incrementó el impuesto a las personas físicas, – Se aumento la tasa mas alta del impuesto sobre la renta– se impuso un nuevo gravamen a los dividendos, – así como a las utilidades distribuidas – y se acotaron las deducciones tanto de empresas como de individuos.
• Eliminaron:– Impuesto Empresarial a Tasa Única (IETU), – algunos de los regímenes de excepción en el ISR.– Impuesto sobre Depósitos en Efectivo (IDE)
(¿? Era el medio de control para la informalidad)
Objetivo de la Reforma Fiscal 2014
• En la iniciativa de la Ley de Ingresos de la Federación (LIF), se pretendía un incremento en la recaudación de 240 mil millones de pesos, (1.4% del (PIB) estimado para 2014)
• Lo que fue aprobado por el Congreso, el porcentaje adicional a recaudar será sólo de 1% del PIB
• La recaudación en México, sin considerar los ingresos petroleros, sólo representa 10% del PIB
• Cual es el incremento en la recaudación?Que contribuyentes se espera que lo paguen?
Indicadores Económicos Relevantes
• Estimaciones 2014– Crecimiento económico para el 2014 será de 3.9% – Inflación de 3%.– Dólar en $12.90 – Tasa CETES a 28 días de 4.0%.– Precio del petróleo: 85 dólares por barril– SMG zona B $63.77– SMG zona A $67.29
Recargos en créditos fiscalesRecargos por: Tasa mensual
Prórroga 0.75%
Parcialidades hasta 12 meses 1.00%
Parcialidades de 12 hasta 24 meses 1.25%
Parcialidades mayores a 24 meses 1.50%
Ley de Ingresos de la Federación
Ley de Ingresos de la Federación
Estímulos Fiscales• Acreditamiento contra ISR del IEPyS:
– Por la adquisición de diesel de maquinaria en general que se utilice en actividades empresariales, excepto minería, así como para vehículos marinos
– Por la adquisición del diesel utilizado para la realización de actividades agropecuarias o silvícolas;
– Por la adquisición de diesel para uso automotriz en vehículos que se destinen exclusivamente al transporte público y privado de personas o de carga. Este estímulo no es aplicable tratándose de contribuyentes que presten servicios preponderantemente a partes relacionadas
• Acreditamiento de 50% de los pagos que se realicen en la red nacional de autopistas de cuota para contribuyentes que se dediquen sólo al transporte terrestre público o privado de carga o pasaje.
• Exención del pago del Impuesto sobre Automóviles Nuevos (ISAN) en la enajenación e importación de automóviles eléctricos o híbridos
LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA
LEY DEL ISR
• Nueva ley, efectos legales nuevos
• Tasa– Corporativa: 30%• Distribución de dividendos: 10%
– Personas físicas: hasta 35%• Desde 750,000 32%• Desde 1,000,000 34%• Desde 3,000,000 35%
Ley del ISR
Limite INF Limite SUP Cuota fija % excedente- 496.07 - 1.92
496.08 4,210.41 9.52 6.40 4,210.42 7,399.42 247.24 10.88 7,399.43 8,601.50 594.21 16.00 8,601.51 10,298.35 786.54 17.92
10,298.36 20,770.29 1,090.61 21.36 20,770.30 32,736.83 3,327.42 23.52 32,736.84 62,500.00 6,141.95 30.00 62,500.01 83,333.33 15,070.90 32.00 83,333.34 250,000.00 21,737.57 34.00
250,000.01 78,404.23 35.00
Ley del ISR
• Restructuración de Ley– Maquiladoras• Empresas Multinacionales
– Consolidación Fiscal• Integración o grupo de sociedades
Ley del ISR
• Enajenaciones a plazo:– NO se podrá optar por reconocer el ingreso a la
fecha en que se cobren, – Deberán reconocer el ingreso al momento de la
enajenación,
– Mecánica de transición para las operaciones vigentes al 31 de diciembre de 2013
Ley del ISR
• Cuotas Patronales– Se incluye como deducción a las cuotas que se paguen
de acuerdo con la nueva Ley del Seguro del Desempleo,
– Pero se eliminan como tales a las cuotas obreras pagadas por los patrones, no obstante que esa limitación ya ha sido considerada como inconstitucional por la SCJN, en el entendido de que al ser un ingreso exento del trabador se consigue así eliminar una asimetría fiscal
Iniciativa del Seguro de Desempleo• La iniciativa de Ley que se somete a la consideración del Congreso de la Unión
prevé requisitos de acceso al seguro de desempleo, por lo que aquellos sujetos que pretendan acceder al beneficio deben cumplir los siguientes requisitos:– 1. Haber cotizado al menos veinticuatro meses en un período no mayor a treinta y
seis meses, a partir de su afiliación o desde la fecha en que se devengó el último pago mensual de esta prestación.
– En este caso, pueden considerarse como cotizaciones aquellas que de manera sucesiva y en el período señalado, se hayan realizado en términos de la Ley del Seguro Social o de la Ley del Instituto de Seguridad y Servicios Sociales de los Trabajadores del Estado, según corresponda;
– 2. Haber permanecido en condición de desempleo al menos cuarenta y cinco días naturales;
– 3. No percibir otros ingresos económicos por concepto de jubilación, pensión, apoyo por desempleo u otro de naturaleza similar, y
– 4. Acreditar el cumplimiento de los requisitos de los programas de promoción, colocación y capacitación a cargo de la Secretaría del Trabajo y Previsión Social.
Iniciativa del Seguro de Desempleo
• Pagos al Desempleado:– 6 meses• Primer mes: 60% del promedio • Segundo mes: 50%• 4to al 6to mes: 40%
– Derecho a ejercer cada 5 años
• Cuotas:– Patronales del 3% sobre el salario del trabajador
Ley del ISR
• Aportaciones complementarias a FONDOS DE PENSIONES– Se limitó su deducción al 47% de lo aportado
Ley del ISR
• Vales de Despensa– se establece como requisito que este beneficio se
otorgue exclusivamente mediante monedero electrónico
• Donativos– Hasta 4% si se dona a organismos publicos– Hasta 7% como tope total
Ley del ISR
• Pagos:– Superiores a $2,000 con cuenta a nombre del
contribuyente– Medios de pago válido:• Tarjeta de crédito• Tarjeta de débito• Transferencias entre cuentas• Monederos electrónicos – autorizados por el SAT
– En Viajes, todos los gastos con tarjeta de crédito
Ley del ISR
• Viáticos:– Limites de viáticos deducibles
• Dentro de los 50km del establecimiento del contribuyente– el 8.5% que no exceda el 8.5% de $750.00 por día por persona
• Alimentos x día:– $750.00 Nacional (mas allá de los 50kms)– $1,500.00 Internacional
• Renta de Auto x día:– $850 Nacional e Internacional
• Hospedaje x día:– $3,850 internacional
– Forma de pago• Tarjeta de crédito de la persona que realiza el viaje
– Consumo en Bares = NO DEDUCIBLE
Ley del ISR
• Pago a cuenta de terceros– Art. 18, 90 Y 101 “son ingresos acumulables..…las
cantidades que perciban para efectuar gastos por cuenta de terceros, salvo que dichos gastos sean respaldados con comprobantes fiscales a nombre de aquél por cuenta de quien se efectúa el gasto”
Ley del ISR
• Deducción de Créditos incobrables– Se consideran incobrables cuando:• Menor a 30,000 udis (<153,600), al año de su
vencimiento.• En créditos superiores, cuando se haya interpuesto la
demanda
Ley del ISR
• Deducción de Inversiones:– Activos Fijos, maquinaria, equipo, vehículos
– Se elimina la deducción inmediata
– Limite para deducción de automóviles:• $130,000• (arrendamiento de automóviles $200 diarios)
Ley del ISR
• Régimen de incorporación Fiscal– Eliminación de REPECOS y Régimen intermedio– Ingresos hasta 2,000,000 anuales– Presten servicios que no requieran titulo
profesional– Permanencia en el régimen hasta 10años– Migrarán en 10 años al general, subsidio inicial del
100% del ISR
Ley del ISR
• ISR en actividades primarias– Nuevo Régimen de Actividades agrícolas,
ganaderas, silvícolas y pesqueras– PM. Exento 20 VSMG/área geográfica, tope 200
VSMGDF. (si es menor a 423 VSMG reduce 30% ISR)
– PF. Exento 40 VSMG/área geográfica (si es menor a 423 VSMG reduce 40% ISR)
Ley del ISR
• Obligaciones– Se elimina obligación de conservar copia de
comprobantes emitidos– En 2017, no se tendrá que presentar declaraciones
informativas de retenciones
Ley del ISR
• Disminución de Exención en venta de casa habitación– De 7.4 millones a 3.5 millones de pesos (700,000
udis)– Gravado para el impuesto sin importar el tiempo
que se tenga habitado
Ley del ISR
• Deducciones personales– Limite$93,104.20 o 10% de los ingresos– Honorarios médicos, dentales y hospitalarios
• Cónyuge, concubina, ascendientes o descendientes en línea recta• Pagados por sistema financiero
– Gastos funerales hasta por un SMG anual (23,276.05) • Cónyuge, concubina, ascendientes o descendientes en línea recta
– Intereses reales por créditos para casa-habitación– Aportaciones complementarias a cuentas de retiro
• Hasta 10% de sus ingresos
Ley del ISR
• Deducciones Personales– Primas de seguros de gastos médico
• Beneficiarios: el contribuyente, cónyuge, concubina, ascendientes o descendientes en línea recta
– Gastos de transportación escolar• Cuando sea obligatoria, o cuando se incluya en las colegiaturas
• Estímulo para deducir colegiaturas– Para el contribuyente, cónyuge, concubina, ascendientes o
descendientes en línea recta– Únicamente gastos de educación, no colegiaturas,
inscripciones, etc.
Ley del ISR
• Estímulo para deducir colegiaturas– Limites de deducción por persona:
• Preescolar $14,200.00• Primaria $12,900.00• Secundaria $19,900.00• Profesional técnico $17,100.00• Bachillerato $24,500.00
• Deducciones personales– Limite$93,104.20 o 10% de los ingresos– Con el comprobante electrónico– Pagados a través de Sistema Financiero
LEY DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO
Ley del IVA
• Cambios de exenciones– Transporte publico foráneo, IVA 16%• Transporte Urbano Exento
• Se mantienen exenciones– Enajenación de Casa-habitación– Arrendamiento Casa-habitación– Servicios de Enseñanza– Intereses y comisiones en créditos de casa-
habitacion
Ley del IVA
• Salen de Tasa 0%– Los chicles no son alimento– Mascotas y Alimentos de mascotas, (los
poseedores de mascotas demuestran capacidad contributiva)
LEY DEL IMPUESTO ESPECIAL SOBRE PRODUCCIÓN Y SERVICIOS
Ley del IEPyS
• Bebidas envasadas y saborizadas con azúcar– Impuesto extra de $1.00 x litro
• Concentrados, polvos, jarabes, esencias o extractos de sabores. – Impuesto extra de $1.00 x litro que según el
productor se pueda obtener • Bebidas energizantes 25% sobre el precio y si
tienen azucares añadidos agregar $1.00 x litro
Ley del IEPyS
• Alimentos Calóricos– 8% con densidad calorica de 275kcal x 100gr
• Botanas• Confiteria• Chocolates y derivados del cacao• Flanes• Pudines• Dulces de frutas y hortalizas• Cremas de cacahuate y avellanas• Dulces de leche• Alimentos preparados a base de cereales• Helados, nieves y paletas de hielo
– Si tienen etiquetado regulado, considerar kcal de etiqueta, en caso contrario, se presumen gravadas por el impuesto
Ley del IEPyS
• Otros productos ya gravados– Gasolina Magna $0.36 x litro– Premium UBA $0.44 x litro– Diesel $0.30 x litro
Ley del IEPyS
• Otros productos ya gravados– Bebidas con alcohol
• Cerveza $3.00 x litro• Hasta 14° 26.5%• De 14 a 20° 30.0%• Mas de 20° 53.0%
– Tabacos labrados– Cigarros 160.0%– Puros 160.0%– Elaborados a mano 30.4%
• Adicionalmente se paga $0.35 por cigarro
CÓDIGO FISCAL DE LA FEDERACIÓN
CFF
• Domicilio Fiscal– En caso de no localizables, el domicilio que
hubieran dado a instituciones financieras– O se pueden practicar diligencias en cualquier
lugar en el que realicen sus actividades
CFF
• Firma Electrónica– Posibilidad de tramitarla mediante representante
legal en casos de impedimento físico• Comprobantes Fiscales Digitales por Internet
CFF
• Buzón Tributario– Buzón único para notificarse y promover– Pendientes algunas normas de operación– PM: 30/JUNIO/2014– PF: 1/ENE/2015
CFF
• Revisiones y auditorias– Revisión electrónica (3 meses)– De Gabinete– Visitas Domiciliarias
CFF
• Dictamen Fiscal– Opcional para empresas que:• Ingresos de $100,000,000 o mas, • 300 o mas trabajadores en cada mes, o• Activos de $79,000,000 o mas
CFF
• Propuestas no aprobadas– Búsqueda del fondo de la norma y no de la forma
(fraude)– Justificación de operaciones con una razón de negocios
(fraude)– Responsabilidad de administradores de “evitar los
hechos delictivos”• Administrador, presidente de administración, director
general, gerente general, apoderados legales.
– Responsabilidad de asesores• Contadores, abogados, agentes aduanales, o sus auxiliares
CFF
• Propuestas no aprobadas– Responsabilidad de Personas Morales• Responsabilizar a las personas morales (sociedad en
conjunto)
– Condena penal a Personas Morales• Multa, decomiso, suspensión, prohibición de acciones,
remoción y disolución
LEY ANTILAVADO
LEY FEDERAL PARA LA PREVENCIÓN E IDENTIFICACIÓN DE OPERACIONES CON RECURSOS DE PROCEDENCIA ILÍCITA
Actividades Vulnerables
• Juegos con apuestas, concursos o sorteos– ID en Transacciones de $22,000 o mas– Aviso: $44,000 o mas
• Tarjetas de servicios, de crédito, propagadas, o que constituyan almacenamiento de valor monetario– ID en TC operaciones de $54,000 o mas– Aviso: TC gasto acumulado mensual $87,000 o mas– ID y AVISO en Las demás por $44,000 o mas
• Ofrecimiento habitual de operaciones de mutuo, garantía o crédito, distinto de Entidades Financieras– ID en operaciones habituales– Aviso: Operaciones de $110,000 o mas
Actividades Vulnerables• Construcción o desarrollo de inmuebles, o de intermediación en la
transmisión de la propiedad. (bienes raíces)– ID en operaciones habituales– Aviso: Operaciones de $540,000 o mas
• Obras de arte– ID en operaciones de $110,000 o mas– Aviso: Operaciones de $325,000 o mas
• Comercialización de Vehículos, nuevos o usados (aéreos, marítimos o terrestres)– ID en operaciones de $220,000 o mas– Aviso: Operaciones de $325,000 o mas
• Arrendamiento de inmuebles– ID en operaciones de $110,000 o mas– Aviso: Operaciones de $220,000 o mas
CONGRUENCIA FISCAL
¿Congruencia Fiscal?
• Consistencia entre los ingresos obtenidos de sus actividades productivas (salarios, honorarios, actividades empresariales, actos accidentales) y los movimientos de deposito a sus cuentas en el sistema financiero que signifiquen crecimiento de recursos.
INGRESOS
SalariosHonorarios, etc
IGUAL ADEPOSITOS
De tercerosEn efectivo
Mecánica de los ejemplosINGRESOS- GANANCIAS
DEPOSITOS RETIROS
FACTURAS-GASTOS
Congruencia Fiscal
• Ejemplo 1- Persona con ingresos por sueldos y gasta casi todo lo ganado– Ingresos mensuales $10,000, se lo depositan – Retira del cajero 2 veces:• 5,000• 4,000
Congruencia Fiscal – ejemplo 1INGRESOS- GANANCIAS
10,000
10,000
DEPOSITOS10,000
10,000
RETIROS5,000 4,000
9,000
FACTURAS-GASTOS
-
COMPROBACION 1:DEPOSITOS - INGRESOS 0
** negativo es irrelevante
COMPROBACION 2:FACTURAS - INGRESOS: 10,000-
** negativo es irrelevante
Congruencia Fiscal
• Ejemplo 2- Persona con ingresos por sueldos, usa TC para pagar sus gastos– Ingresos por $15,000, recibidos mediante deposito
a TD– Gastos al mes• 8,000 en TC• 6,000 retira en efectivo del cajero
– Transfiere 8,000 de su TD a TC
Congruencia Fiscal – ejemplo 2INGRESOS- GANANCIAS
15,000
15,000
DEPOSITOS15,000
15,000
RETIROS8,000 6,000
14,000
FACTURAS-GASTOS
-
RETIROS8,000 6,000 8,000 TR
22,000
DEPOSITOS15,000
8,000 TR
23,000 SIN TRF 15,000
COMPROBACION 1: COMPROBACION 2:DEPOSITOS - INGRESOS 0 FACTURAS - INGRESOS: 15,000-
** negativo es irrelevante ** negativo es irrelevante
Congruencia Fiscal
• Ejemplo 3- Persona con ingresos por sueldos, retira todo del cajero, usa TC y paga todo en efectivo– Ingresos por sueldos $15,000, mediante deposito
a TD. Es retirado inmediatamente en efectivo– Gastos al mes• 9,000 con TC en SAM’S• gasta 3,000 en desayunos, pagando en efectivo
– Paga su TC con un deposito de efectivo
Congruencia Fiscal – ejemplo 3INGRESOS- GANANCIAS
15,000
15,000
DEPOSITOS15,000
15,000 SIN TRF 15,000
RETIROS15,000
9,000
24,000
FACTURAS-GASTOS
9,000
9,000
DEPOSITOS15,000
9,000 TC
24,000 SIN TRF 24,000
COMPROBACION 1: COMPROBACION 2:DEPOSITOS - INGRESOS 9,000 FACTURAS - INGRESOS: 6,000-
INCONSISTENCIA ** negativo es irrelevante
Congruencia Fiscal
• Ejemplo 4- Personas con ingresos por salarios, viaja a mexico por la empresa, y paga con su TC, viaticos, mismos que le son reintegrados por la empresa mediante deposito.– Sueldos $15,000, recibidos por deposito– Gastos• $8,000 con TD• $3,000 hotel a nombre de la empresa, con TC
– Recibe deposito por reembolso de gastos
Congruencia Fiscal – ejemplo 4INGRESOS- GANANCIAS
15,000
15,000
DEPOSITOS15,000
15,000 SIN TRF 15,000
RETIROS8,000 3,000 3ero
11,000
FACTURAS-GASTOS
-
DEPOSITOS15,000
3,000 3ero
18,000 SIN TRF 15,000
COMPROBACION 1: COMPROBACION 2:DEPOSITOS - INGRESOS 0 FACTURAS - INGRESOS: 15,000-
** negativo es irrelevante ** negativo es irrelevante
Congruencia Fiscal
• Ejemplo 5- Persona con ingresos por salarios, e ingresos informales extras, compra con TC– Ingresos por sueldos $10,000, depositado a TD– Ingresos informales por $6,000 en efectivo– Gastos• $5,000 con TC (LAPTOP)• $6,000 en efectivo en SAMS• $3,000 mensualidad de AUTO
– Al fin de mes paga su TC con transferencia
Congruencia Fiscal – ejemplo 5INGRESOS- GANANCIAS
10,000
10,000
DEPOSITOS10,000
10,000 SIN TRF 10,000
RETIROS5,000 TC3,000
8,000
FACTURAS-GASTOS5,000 LAPTOP6,000 SAMS3,000 AUTO
14,000
RETIROS5,000 TC3,000 5,000 TR
13,000
DEPOSITOS10,000
5,000 TR
15,000 SIN TRF 10,000
COMPROBACION 1: COMPROBACION 2:DEPOSITOS - INGRESOS 0 FACTURAS - INGRESOS: 4,000
** negativo es irrelevante INCONSISTENCIA
Congruencia Fiscal
• Ejemplo 6 – Persona con ingresos por sueldos, y por renta de casa, paga sus gastos con TD y un viaje con TC, y le devuelven un dinero que había dado prestado– Ingresos x sueldos $10,000 deposito a TD– Gastos:
• $8000 con TD• $9000 x viaje vacaciones con TC
– Ingresos x renta de casa $3,000 en efectivo– Importe que recibe en efectivo por dinero que había prestado
$5,000– Paga su TC con:
• Transferencia de TD $1,000• Deposito en efectivo $8,000
IMPACTO A LOS INDIVIDUOS
Ingresos
• Los ingresos formales, son enterados inmediatamente
• La tasa de impuesto es progresiva, llegando incluso al 35%
• El importe de los Ingresos de cada mes solo deberían entrar en efectivo una sola vez a las cuentas. (transferencias, depósitos directos, o depositar el efectivo recibido)
Depósitos y Uso de Sistema Financiero
• Los Depósitos que no provengan de cuentas de la misma persona se pueden considerar INGRESOS
• Los traspasos entre cuentas de la misma persona, no causan efectos (importante corroborar sus datos en cuentas)
Pago de gastos por cuenta de la empresa
• Para la empresa:– Requisito sea pagada por sistema financiero al
proveedor– Y si es pagada por el empleado, que cumpla forma
de pago según monto.• Para el empleado:– En los gastos a realizar por cuenta de la empresa,
deberá procurar obtener la factura a nombre de la empresa.
Operaciones que pueden resultarPresuntos ingresos
• Retirar todo el efectivo y luego depositarlo nuevamente• Hacer compras con tu TC de otras personas y ellos darte el
efectivo para liquidarla.• Sacar efectivo de un banco para llevarlo a depositar a otro.• Sacar todo tu efectivo, y hacer tus pagos de crédito
hipotecario, automotriz, TC, depositándoles efectivo.• Darle un préstamo a un familiar y luego recibir el efectivo
de vuelta.• Retirar mensualmente el efectivo y “juntarlo” para
comprar en efectivo un coche.
GRACIAS