Proyecto OCDE/G20 de Erosin de la BaseImponible y Traslado de Benecios

Cmo abordar los desafosscales de la Economa Digital

ACCIN 1: Objetivo del 2014

VERSINPRELIMINAR

Proyecto OCDE/G20 de Erosin de la Base Imponible y Traslado de Beneficios

Cmo abordar los

desafos fiscales de laEconoma Digital

(Versin preliminar)

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Prefacio

Gobiernos de todo el mundo coinciden en considerar una prioridad absoluta la necesidad de abordar el problema de la erosin de la base imponible y el traslado de beneficios (BEPS, por sus siglas en ingls). En 2013, los pases de la OCDE y del G20 aunaron esfuerzos y trabajaron conjuntamente y en igualdad de condiciones, plasmndose el fruto de dicho trabajo en la adopcin del denominado Plan de accin BEPS, que desarrolla 15 reas estratgicas de trabajo concebidas para combatir el referido problema BEPS a travs de una serie de recomendaciones tcnicas. Dicho Plan de accin est encaminado a garantizar que los beneficios se gravan all donde se realizan las actividades econmicas que los generan y donde se crea valor. La lucha contra la erosin de la base imponible y el traslado de beneficios es imperativa para todos los pases, por lo que se precisa actuar tempestivamente, concretamente para impedir que el marco fiscal internacional existente basado en el consenso se desestructure o d lugar a interpretaciones errneas, lo que acrecentara an ms la incertidumbre para las empresas en un momento en el que las inversiones internacionales resultan ms necesarias que nunca. En consecuencia, el Plan de accin contempla 15 medidas o acciones que se desarrollarn a lo largo de 2014, en parte, y hasta el final de 2015 las restantes.

El Comit de Asuntos Fiscales (CAF) de la OCDE, que rene a un total de 44 pases en igualdad de condiciones (miembros de la OCDE, pases del G20 y pases en proceso de adhesin), ha aprobado un primer paquete de siete resultados que se hallan descritos en el Plan de accin y que se prev implementar en 2014. El presente informe forma parte de estas medidas y es resultado directo de la Accin 1.

Se ha acometido una amplia consulta a pases en desarrollo y otras

economas no pertenecientes a la OCDE o al G20 con motivo de numerosos encuentros en foros regionales y mundiales, habindose incluido sus aportaciones y otras consideraciones en los trabajos realizados. Por otra parte, se ha involucrado activamente a representantes empresariales, sindicatos, organizaciones de la sociedad civil y miembros del sector acadmico en toda clase de iniciativas para recoger sus comentarios acerca del borrador, lo que ha dado lugar a ms de 3 500 pginas de observaciones que fueron objeto de debate en cinco reuniones de consulta pblica y tres

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sesiones interactivas difundidas en la web que registraron ms de 10 000 visitas.

La primera batera de medidas previstas para 2014, entre las que se

incluyen informes y recomendaciones, responde a siete de los quince objetivos del Plan de accin BEPS, publicado en julio de 2013. Habida cuenta de que el objetivo del Plan de accin apunta a brindar soluciones integrales y coherentes al problema BEPS, si bien las medidas propuestas han sido aprobadas de comn acuerdo, no han concluido formalmente todava, pudiendo incidir en ellas algunas de las decisiones que han de adoptarse en relacin con las medidas que se prev implementar y los resultados que se espera obtener para 2015, a los que estn estrechamente ligados. No obstante, dichas medidas son una muestra del consenso existente, desde julio de 2014, en torno a toda una serie de soluciones adoptadas para poner fin al problema BEPS.

La adopcin de esta primera serie de medidas y la implementacin de

otras disposiciones internas pertinentes por parte de los gobiernos permitirn: neutralizar los efectos de mecanismos hbridos; impedir la utilizacin abusiva de los Convenios para evitar la doble imposicin (CDI) mediante la bsqueda de una solucin de conveniencia o la aplicacin del tratado que resulte ms favorable (lo que se conoce como treaty shopping); reducir drsticamente la manipulacin de las normas de determinacin de los precios de transferencia en el mbito prioritario de los activos intangibles e implementar un modelo de declaracin fiscal pas por pas que facilitar a los gobiernos informacin sobre la asignacin y el reparto global de los beneficios, la actividad econmica y los impuestos pagados por empresas multinacionales (EMN). Del mismo modo, los pases de la OCDE y del G20 han adoptado un informe que concluye que es factible implementar medidas concebidas en el marco del Proyecto BEPS sirvindose de un instrumento multilateral. Por otra parte, han avanzado en la lucha contra las prcticas tributarias perniciosas, en particular en lo que respecta a los regmenes de propiedad intelectual e industrial y frmulas de tax ruling o de acuerdos previos entre la Administracin y el contribuyente. Por ltimo, alcanzaron una postura comn en torno a los desafos que plantea la economa digital, hecho que ahora les permitir profundizar su labor en este mbito concreto en el que se concentran mayormente las prcticas elusivas BEPS.

Por su naturaleza, el problema BEPS exige respuestas coordinadas.

Precisamente por esta razn, los pases estn destinando tiempo y recursos a desarrollar soluciones compartidas a problemas comunes conservando, al mismo tiempo, su soberana tributaria y pudiendo implementar las medidas pertinentes de diversas formas, siempre que no contravengan los compromisos jurdicos internacionales.

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ndice

Siglas y abreviaturas ............................................................................................................. 13

Sinopsis ................................................................................................................................... 15 A. Economa digital: modelos de negocio y principales caractersticas ................. 15 B. Estrategias y recomendaciones para abordar los problemas BEPS en el contexto de la economa digital .......................................................................................................... 18 C. Desafos generalizados que plantea la economa digital en materia de poltica fiscal ................................................................................................................................. 22 D. Futuros pasos: Seguir trabajando para completar el anlisis de los desafos fiscales generalizados relativos al nexo, tratamiento de los datos a efectos fiscales y calificacin de las rentas, as como las distintas soluciones propuestas, y asegurarse de que se adopta una solucin eficaz a los problemas BEPS en el contexto de la economa digital ................................................................................................................................ 24

Captulo 1 ............................................................................................................................... 28

Introduccin a los desafos fiscales que plantea la economa digital .................... 28 Cuadro 1.1. Condiciones Tributarias Marco (CTM) de Ottawa: Principios ............... 31 Bibliografa ...................................................................................................................... 32

Captulo 2 ............................................................................................................................... 33

Principios fundamentales de la fiscalidad .......................................................................... 33 2.1 Principios generales de poltica fiscal ................................................................. 34 2.2 Impuestos sobre la renta y el consumo ..................................................................... 36 2.3 Impuesto sobre Sociedades (IS) ............................................................................... 37 2.3.1 La tributacin de las rentas de fuente extranjera con arreglo a las normas de Derecho interno en materia de IS............................................................................... 38 2.3.2 La tributacin de las rentas de fuente extranjera en virtud de Convenio de Doble Imposicin (CDI) .................................................................................................... 41 2.3.2.1 Antecedentes histricos de las bases conceptuales para la atribucin de la potestad impositiva ................................................................................................................ 41 2.3.2.2 Atribucin de la potestad impositiva en virtud de CDI ....................................... 44 2.4 IVA y otros impuestos indirectos al consumo ........................................................... 46

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2.4.1 Principales caractersticas del diseo del IVA ....................................................... 47 2.4.1.1 Objetivo subyacente del IVA: un impuesto general sobre el consumo final ......................................................................................................