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Módulo: Contabilidad de Costos. Rafael Vargas Barrera Página 1 de 132

CCCCONTABILIDAD DE CCCCOSTOS PROGRAMA TECNOLOGÍA EN GESTIÓN PÚBLICA

CONTABLE

RAFAEL VARGAS BARRERA

ESCUELA SUPERIOR DE ADMINISTRACIÓN PÚBLICA



Director HONORIO MIGUEL HENRIQUEZ PINEDO

Subdirector académico MAURICIO VILLALOBOS RODRÍGUEZ

Decano de pregrado ANDRÉS FELIPE ÁLVAREZ GRAJALES


RAFAEL VARGAS BARRERA

Bogotá D.C., Noviembre de 2009


DE LOS NÚCLEOS TEMÁTICOS Y PROBLEMÁTICOS

El plan de estudios del Programa de Administración Pública Territorial, modalidad a distancia, se encuentra estructurado en siete núcleos temáticos. Éstos, a su vez, se constituyen en los contenidos nucleares del plan de formación que, en la exposición didáctica del conocimiento, se acompañan de contenidos complementarios específicos. "-Los contenidos nucleares son aquellos ámbitos del saber de la Gestión Pública Financiera en los cuales debe poseer capacidad de problematización efectiva.-"

Según el documento de la ESAP donde se propone crear los Núcleos Temáticos, estos son los contenidos básicos en los que un Tecnólogo egresado de la ESAP en Gestión Pública Financiera debe tener para ser competente y así atender todos los requerimientos personales y profesionales que exige su desempeño en lo profesional, lo investigativo, en la docencia y en el campo de la proyección social.

Con esta estructura de núcleos se pretende que los Administradores Públicos Territoriales tengan las competencias para comprender, explicar y resolver problemas de la Administración Pública.


EL TRABAJO DEL TUTOR.

El tutor tendrá libertad de cátedra en cuanto a su posición teórica o ideológica frente a los contenidos del módulo, pero el desarrollo de los contenidos de los módulos son de obligatorio cumplimiento por parte de los tutores. Los Tutores podrán complementar los módulos con lecturas adicionales, pero lo obligatorio para el estudiante frente a la evaluación del aprendizaje son los contenidos de los módulos; es decir, la evaluación del aprendizaje deberá contemplar únicamente los contenidos de los módulos. Así mismo, la evaluación del Tutor deberá diseñarse para dar cuenta del cubrimiento de los contenidos del módulo.

El Tutor debe diseñar, planear y programar con suficiente anticipación las actividades de aprendizaje y los contenidos a desarrollar en cada sesión de tutoría (incluyendo la primera), y diseñar las actividades para todas las sesiones (una sesión es de cuatro horas tutoriales). También debe diseñar las estrategias de evaluación del trabajo estudiante que le permita hacer seguimiento del proceso de autoaprendizaje del estudiante. Los módulos (asignaturas) de APT son de dos créditos (16 horas de tutoría grupal presencial por crédito para un total de 32 horas), tres créditos (48 horas de tutoría grupal presencial) y de 4 créditos (64 horas de tutoría grupal presencial, distribuidas así:

PLANEACIÓN DE LOS MÓDULOS

No. De créditos

Horas por crédito

Total horas tutoría grupal

N° de sesiones

Horas por sesión

No. mínimo de encuentros

tutoriales

No. Max de sesiones por encuentro.

2 16 32 8 4 2 8

3 16 48 12 4 3 12

4 16 64 16 4 4 16

MÓDULO DE CONTABILIDAD DE COSTOS (X créditos)

No. De créditos

Horas por crédito

Total horas tutoría grupal

N° de sesiones

Horas por sesión

No. mínimo de encuentros

tutoriales

No. Max de sesiones por encuentro.

2 16 32 8 4 2 8

* El número de encuentros se programará de acuerdo con las distancias y costos de transporte de la Sede Territorial al CETAP, por ejemplo para los casos de los CETAP de Leticia, San Andrés, Mitú, Puerto Inírida y Puerto Carreño, se podrán programar un mínimo de dos encuentros para un módulo de 2 Créditos (16 horas por encuentro), tres encuentros para un módulo de 3 créditos y cuatro encuentros para un módulo de 4 créditos.

Encuentro: número de veces que se desplaza un Tutor a un CETAP para desarrollar un módulo.


Sesión: número de horas por cada actividad tutorial, por ejemplo: 8- 12 a.m., 2-6 p.m., 6-10 p.m.


INTRODUCCIÓN. Uno de los grandes vacíos que tiene la Administración Pública es la imposibilidad de determinar el costo de los muchísimos servicios que presta el Estado como salud, justicia, educación, etc. y todos los que de allí se derivan. Al no poder determinar los costos de esos servicios no puede tener poder de negociación con el sector privado cuando recurre a terceros para su adquisición. Al no tener un sistema de costeo no puede determinar cuáles son las actividades de la administración pública que agregan valor y cuáles no; ignorando si las actividades propias de la gestión pública son eficientes. Todos los sistemas de costeo son aplicables a la Gestión Pública incluyendo los nuevos métodos como el Costeo ABC. Estas son las bases que han orientado el diseño de este Módulo de Costos. Se ha buscado con él que los Administradores Públicos Territoriales adquieran las competencias que les permitan comprender y dar solución a esta gran necesidad, que además es exigida por la Banca Multilateral cuando se solicita apoyo para los programas de desarrollo. Los casos tratados en el módulo son desarrollados utilizando el Excel como la herramienta donde se puede modelar cualquier sisma de costeo, aunque existen programas robustos que pueden dar los informes finales pero que sin una fundamentación teórica y práctica de los temas de costos no se podrán utilizar en beneficio de administración pública. OBJETIVOS GENERALES: El módulo fue escrito y diseñado para que el estudiante: • Comprenda la necesidad de establecer un sistema de costos y su relación con

las variables micro y macro económicas. • Adquiera las competencias necesarias para identificar en un proceso

productivo todos los costos, su diferenciación, sus elementos, sus métodos de control y evaluación.

• Comprenda, identifique, utilice y analice los conceptos y funciones de los costos con enfoque gerencial para la toma de decisiones.

• Defina y determine los costos de producción de un bien o de un servicio. • Identifique los diferentes sistemas de costeo existentes y su aplicación en el

sector público.


UNIDAD 1. NATURALEZA Y CONCEPTOS DE LA CONTABILIDAD DE COSTOS. 1.1 LA CIENCIA ECONÓMICA. 1.2 LAS ORGANIZACIONES. 1.3 EMPRESA. 1.3.1 Clasificación de las empresas. 1.4 RECURSOS PRODUCTIVOS 1.4.1 Recursos Productivos o Materiales. 1.4.2 Recursos Financieros. 1.4.3 Recursos Humanos. 1.4.4 Recursos Tecnológicos 1.4.5 Recursos de Organizacionales. 1.4.6 Recursos intangibles. 1.5 CADENA DE VALOR. 1.6 EL ENTORNO ECONÓMICO DE LAS EMPRESAS. 1.7 VALOR DE LOS RECURSOS PRODUCTIVOS 1.7.1 Costo. 1.7.2 Gasto. 1.8 EL PRECIO 1.8.1 Determinación del precio 1.9 SISTEMAS DE INFORMACIÓN GERENCIAL 1.9.1 La Contabilidad Financiera 1.9.2 La Contabilidad de Gestión 1.9.3 La Contabilidad Administrativa. 1.9.4 La Contabilidad Gerencial. 1.10 CONTROL INTEGRAL DE GESTIÓN. 1.11 CONTABILIDAD DE COSTOS 1.12 GERENCIA ESTRATÉGICA DE COSTOS. 1.13 ESTADOS FINANCIEROS. 1.13.1 El Balance. 1.13.2 El Estado de Resultados. 1.13.3. Indicadores de Rentabilidad. 1.13.4 Planeación de utilidades. 1.14 PUNTO DE EQUILIBRIO OPERACIONAL. UNIDAD 2. ANÁLISIS Y CLASIFICACIÓN DE LOS COSTOS Y GASTOS 2.1 CLASIFICACIÓN DE LOS COSTOS. 2.1.1 Los costos directos 2.1.2 Costos Indirectos de Fabricación (CIF). 2.2.1 CLASIFICACIÓN DE LOS GASTOS.


2.3 MANO DE OBRA DIRECTA 2.4 MATERIAS PRIMAS DIRECTAS. 2.4.1 PEPS 2.4.2 UEPS 2.4.3 Promedio ponderado. 2.5 COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN. 2.5.1 Costos departamentales. 2.6 TALLER DE COSTEO UNIDAD 3. ESTIMACIÓN DE LOS COSTOS. 3.1 ANÁLISIS TÉCNICO. 3.2 ANÁLISIS DE CUENTAS. 3.3 MÉTODO DEL PUNTO ALTO Y PUNTO BAJO. 3.4 GRÁFICAS DE DISPERSIÓN Y ANÁLISIS DE REGRESIÓN. 3.4.1 Modelo de regresión lineal 3.4.2 Modelos de regresión no lineal

UNIDAD 4. ASIGNACIÓN DE LOS COSTOS DEPARTAMENTALES 4.1 MÉTODO DIRECTO. 4.2 MÉTODO ESCALONADO 4.3 MÉTODO ALGEBRÁICO.

UNIDAD 5. SISTEMAS DE COSTEO 5.1 COSTOS POR ÓRDENES DE TRABAJO 5.1.1 Método para implementar un sistema de costeo por órdenes. 5.1.2 Formatos 5.2 COSTOS POR PROCESOS. 5.2.1 Procesos de producción. UNIDAD 6. COSTEO BASADO EN LAS ACTIVIDADES 6.1 COMPARACIÓN DE ABC Y DE LOS SISTEMAS TRADICIONALES DE

COSTEO 6.2 ASIGNACIÓN DE LOS COSTOS DE LOS DEPARTAMENTOS DE

SERVICIOS A LAS ACTIVIDADES. 6.4 CASO APLICADO A UNA INDUSTRIA MANUFACTURERA 6.4.1 Determinación de los Costos Directos

UNIDAD 7. COSTOS ESTÁNDAR. 7.1 SISTEMA DE COSTO ESTÁNDAR 7.2 VENTAJAS Y DESVENTAJAS DEL USO DE LOS ESTÁNDARES


7.3 ETAPAS PARA LA IMPLEMENTACIÓN DE SISTEMA DE COSTOS ESTÁNDAR.

7.3.1 Descripción de los bienes y servicios 7.3.2 Establecer los centros de costos. 7.3.3 Capacidad de planta. 7.3.4 Determinación del estándar de cantidad de bienes a producir o servicios a

prestar. 7.3.5 Determinación de los procesos de producción y la cadena de valor 7.3.6 Estándares asociados con la mano de obra. 7.3.7 Determinación del estándar de materiales. 7.3.8 Determinación del valor de los activos productivos y su depreciación 7.3.9 Determinar el costo estándar. 7.3.9 Comparación del costo estándar con el real. 7.4 ALGUNAS CONSIDERACIONES SOBRE LOS ESTÁNDARES. 7.3 CLASIFICACIÓN DE LOS ESTÁNDARES. 7.6 ANÁLISIS DE VARIACIONES. 7.6.1 Método de las dos variaciones. 7.6.2 Método de las tres variaciones.


DESARROLLO DE CONTENIDOS UNIDAD 1. NATURALEZA Y CONCEPTOS DE LA CONTABILIDAD DE COSTOS. Índice de contenidos. 1.1 LA CIENCIA ECONÓMICA. 1.2 LAS ORGANIZACIONES. 1.3 EMPRESA. 1.3.1 Clasificación de las empresas. 1.4 RECURSOS PRODUCTIVOS 1.4.1 Recursos Productivos o Materiales. 1.4.2 Recursos Financieros. 1.4.3 Recursos Humanos. 1.4.4 Recursos Tecnológicos 1.4.5 Recursos Organizacionales. 1.7.6 Recursos intangibles. 1.8 CADENA DE VALOR. 1.9 EL ENTORNO ECONÓMICO DE LAS EMPRESAS. 1.10 VALOR DE LOS RECURSOS PRODUCTIVOS 1.7.1 Costo. 1.7.2 Gasto. 1.8 EL PRECIO 1.8.1 Determinación del precio 1.9 SISTEMAS DE INFORMACIÓN GERENCIAL 1.9.1 La Contabilidad Financiera 1.9.2 La Contabilidad de Gestión 1.9.3 La Contabilidad Administrativa. 1.9.4 Contabilidad Gerencial. 1.10 CONTROL INTEGRAL DE GESTIÓN. 1.11 CONTABILIDAD DE COSTOS 1.12 GERENCIA ESTRATÉGICA DE COSTOS. 1.13 ESTADOS FINANCIEROS. 1.13.1 El Balance. 1.13.2 El Estado de Resultados. 1.13.3. Indicadores de Rentabilidad. 1.13.4 Planeación de utilidades. 1.14 PUNTO DE EQUILIBRIO OPERACIONAL. Objetivos :


• Que los conceptualicen la actividad económica empresarial dentro del entorno económico

• Identificar los tipos de productos o servicios que prestan las empresas. • Identificar los diferentes tipos de Sistemas de Información para medir los

resultados y proyectar la gestión. • Diferenciar la información que tienen los Estados Financieros. 1.1 LA CIENCIA ECONÓMICA. La ciencia económica es la encargada de investigar las diversas formas lcomo se combinan los recursos para producir Bienes y Servicios que satisfagan las necesidad básicas o suntuarias de los individuos o de la sociedad. Las sociedades se organizan como agentes económicos o instituciones políticas y sociales dentro de un marco de libertad, buscando la mejor utilización de los recursos económicos, sociales o legales.

1.2 LAS ORGANIZACIONES. El término organización es utilizado para referirse a entidades públicas o privadas que interactúan entre sí bajo unas normas diseñadas para que en forma coordinada se utilicen los recursos humanos, financieros, físicos y tecnológicos, para lograr fines sociales o económicos. Como ejemplo de estas organizaciones están la Asociación de Universidades Públicas, la Organización Ardila Lule, la Asociación Bancaria, la Bolsa de Colombia, Almacenes Éxito, Colmotores, las ONGs, etc. Las organizaciones donde el objetivo es tener un beneficio económico se denominan, empresas. 1.3 EMPRESA. Una empresa es una organización jerarquizada de orden legal, que depende de factores endógenos como el capital (patrimonio) y exógenos como el mercado. Las empresas son, al menos la mayor parte, sociedades, entidades jurídicas, que realizan actividades económicas gracias a las aportaciones de capital de personas ajenas a la actividad de la empresa, los accionistas. El objetivo de una empresa es crear riqueza para los inversionistas. Los propietarios de una empresa pueden cambiar pero la empresa continúa como tal. Cuando se crea una empresa hay que redactar una serie de documentos públicos que se registran en la Cámara de Comercio. En estos documentos están los objetivos, la razón social, los socios fundadores, volumen del capital inicial, el área de influencia y la distribución dentro de los socios.


En todo Estado la actividad y la estructura legal de las empresas se regula mediante el Código de Comercio, que establece los requisitos contables, las obligaciones de los gestores o administradores y los derechos de los accionistas. Existen varias formas jurídicas como las Sociedades Limitadas, las Sociedades Anónimas, las Cooperativas y las Sociedades Anónimas Simples.

Existen distintos tipos de empresas que, en función del grado de responsabilidad de los socios o accionistas, reciben diferentes nombres. En primer lugar hay que distinguir entre públicas y privadas; las públicas pertenecen al sector público, (administración central o local), mientras que las privadas pertenecen a individuos particulares y pueden vender sus acciones en el mercado de valores. Las compañías o empresas públicas a veces venden parte de sus acciones a individuos particulares, pero se consideran públicas siempre que el 51% de las acciones estén en manos del sector público.

1.3.1 Clasificación de las empresas.

• En función del grado de responsabilidad de los socios y del número de accionistas, las empresas pueden ser sociedades anónimas o sociedades de responsabilidad limitada.

• Según su finalidad, las empresas se pueden clasificar en con ánimo de lucro

y sin ánimo de lucro. • Según la estructura , las empresas se pueden clasificar en formales e

informales. • Según el tamaño , las empresas se pueden clasificar en grandes, medianas,

pequeñas y micro empresas. • Según la localización , las empresas se pueden clasificar en multinacionales

o internacional, locales o regionales. • Según el tipo de producción , las empresas se pueden clasificar en

transformadoras (producen bienes) y de servicios.

Para producir los bienes o servicios, la empresas compran recursos, los transforman y luego venden los bienes o servicios o generados.

1.4 RECURSOS PRODUCTIVOS Para producir los bienes y servicios las empresas utilizan materiales, capital, recursos humanos y otros recursos. Estos recursos se clasifican en los siguientes grupos:


1.4.1 Recursos Productivos o Materiales. Corresponde a todos los elementos físicos que transformados o no forman parte de los bienes o servicios. Son las materias primas o insumos que se transforman en un proceso y se convierten en productos denominados bienes o servicios. Entre éstos están los recursos naturales, tierra, agua, aire, gas, y energía en todas sus formas (electricidad, solar, hídrica, combustible). 1.4.2 Recursos Financieros . Son los recursos monetarios que las empresas utilizan para cumplir con las actividades de compra, transformación y venta de los bienes y servicios. 1.4.3 Recursos Humanos . Se denomina así al trabajo que aporta a la empresa el conjunto de empleados o colaboradores. Pero lo más frecuente es llamar así a la función que se ocupa de seleccionar, contratar, formar, emplear y retener a los colaboradores de la organización. Para poder ejecutar la estrategia de la organización es fundamental la administración de los recursos humanos, para lo cual se deben considerar conceptos tales como la comunicación organizacional, el liderazgo y el trabajo. En la producción bienes o servicios se necesita de una o varias personas en cada una de las actividades de la cadena de valor.

1.4.4 Recursos tecnológicos . Son los medios para lograr un objetivo, son los modos de obrar, hacer o producir (métodos, técnicas y procedimientos utilizados en la organización). • Recursos tecnológicos externos. En los procesos de compra,

transformación y venta para producir los bienes y servicios, las empresas necesitan de elementos físicos como máquinas, herramientas o computadores, adquiridos a otras empresas. En este grupo están los inmuebles, las instalaciones y rodados necesarios para llevar a cabo el proceso productivo y las actividades.

• Recursos tecnológicos internos . Las empresas a través de su actividad han adquirido el conocimiento propio del cómo hacer los procesos para producir los bienes o servicios. (Recursos tecnológicos internos o propios), plasmados en los procesos. Están también los conocimientos, ideas e información originados en el intelecto humano y en el avance tecnológico y científico.

1.4.5 Recursos Organizacionales . Corresponde a toda la estructura de la empresa sin la cual no podría llevar a cabo las actividades.


1.4.6 Recursos intangibles. Marcas, nombres y prestigio, para acceder y posicionarse en el mercado.

1.5 CADENA DE VALOR. La cadena de valor es el conjunto de actividades o procesos requeridos dentro del diseño, la planeación, la producción, la comercialización, distribución y entrega al cliente de un bien o servicio. Van desde la consecución de la materia prima, hasta la entrega de los bienes a los clientes y el servicio de postventa.

Una actividad es el conjunto de tareas o actos imputables a un grupo de personas o una persona, o medios productivos, relacionadas con el objetivo de la empresa. Las actividades de la cadena de valor se dividen en actividades que crean valor para el cliente y actividades que no crean valor.

Al identificar y analizar las actividades de valor de la empresa, los administradores operan con los elementos esenciales de su ventaja competitiva, ya que la eficiencia y eficacia de cada una de las actividades afecta el éxito de la empresa en su estrategia ya sea de bajos costos, diferenciación o enfoque.

1.5.1 Investigación y desarrollo. Es una de las actividades que las empresas deben realizar en forma permanente para garantizar la permanencia en el mercado con la puesta en marcha de nuevos productos. 1.5.2 Diseño de nuevos productos o servicios. Es la actividad, como la anterior, que permite a las empresas innovar y garantizar la permanencia de las empresas. Empresas que no innoven tienden a desaparecer del mercado. 1.5.3 Producción y actividades de operación. Son las actividades asociadas con los procesos de transformación para producir los bienes o la prestación de los servicios. La mejora continua de los procesos garantizará la diferenciación de las empresas ante la competencia. 1.5.4 Marketing. Es la actividad por la cual la empresa muestra al mundo exterior los bienes y servicios. Muestra la calidad y el valor que reciben los clientes. En


esta actividad también se investiga la existencia de nuevos mercados y la posibilidad de desarrollar productos complementarios rentables. 1.5.5 Distribución. Es la actividad por medio de la cual los productos o servicios son puestos a disposición de los clientes, a través de unos canales. Es una actividad muy importante que incluye el buen fin de toda la cadena de valor generada por la empresa. 1.5.6 Servicio de cliente o posventa . Es una actividad con la que se busca mantener e incrementar la clientela. Debe servir para establecer la confianza del cliente con la empresa. Con el servicio al cliente se busca que éste sienta que recibe más allá de lo que esperaba recibir.

En la unidad donde se analizará el Sistema de costeo ABC, se retomará el tema de la cadena de valor desde la perspectiva de Michael Porter. 1.6 EL ENTORNO ECONÓMICO DE LAS EMPRESAS. Las empresas deben establecer relaciones económicas bidireccionales con diferentes entes económicos del entorno. Deben establecer relaciones con los proveedores, los trabajadores, los inversionistas, la sociedad y el Estado, como se muestra en la siguiente figura.

Las empresas realizan intercambio con otras empresas en unidades monetarias, lo que equivale a intercambiar bienes, buscando obtener utilidad, es decir, que los bienes recibidos brinden un mayor beneficio que los bienes que entrega. El fin de este intercambio es que la empresa crezca, es decir crear valor.


En el intercambio con los proveedores deben ganar los dos. Si los proveedores no pueden crecer, desaparecerían, sin proveedores no hay materia prima, sin materia prima no se puede producir bienes, y si no se puede producir, desaparecería la empresa. De la misma forma, se repite el análisis para los clientes, los trabajadores, etc. Los inversionistas aportan a la empresa dinero (patrimonio) y a cambio reciben su dinero más otra porción de dinero equivalente a la utilidad. La utilidad que reciben los inversionistas se llama rentabilidad.

Como se observa en el gráfico, las empresas se mueven en un entorno macroeconómico de donde reciben apoyo pero también retribuyen a esos entes.

1.7 VALOR DE LOS RECURSOS PRODUCTIVOS La utilización de los factores productivos para producir bienes o servicios tiene un valor que se clasifica en Costos y Gastos.

1.7.1 Costo. La definición de costo se puede dar desde varios enfoques: • Desde la Teoría Económica , costo es valor, medios o recursos o factores

sacrificados para obtener un producto o servicio. • Desde la perspectiva contable . Es el valor de un recurso que se sacrifica o al

que se renuncia para alcanzar un objetivo específico. • Desde la perspectiva Comercial. Son las cantidades monetarias que se tienen

que pagar para adquirir bienes o servicios. • Desde la perspectiva de la producción . Es el valor de los recursos que en

forma directa o indirecta se asocia con los procesos para producir bienes o servicios.


El análisis de los costos empresariales es sumamente importante, principalmente desde el punto de vista práctico, puesto que su desconocimiento puede acarrear riesgos para la empresa, e incluso, como ha sucedido en muchos casos, llevarla a su desaparición.

Dejaremos como definición de costo de este módulo, el valor económico que representa la fabricación de cualquier bien o producto, o la prestación de cualquier servicio.

Conociendo el coste de un producto o servicio se puede determinar el precio de venta al público de dicho producto o servicio, ya que el precio de venta al público es la suma del coste más el beneficio. Los principales apartados que tiene el coste de un producto son los siguientes: Precio de la materia prima. Precio de la mano de obra directa empleada en su producción. Precio de la mano de obra indirecta empleada en la organización y otros elementos indirectos utilizados en la producción de los bienes como la depreciación de la maquinaria y edificios, los servicios de públicos, etc.

1.7.2 Gasto . Son los recursos consumidos por el área administrativa o de ventas o por áreas que no están asociadas a los procesos de producir bienes o servicios.

1.8 EL PRECIO Las empresas producen bienes y servicios con el objetivo de generar riqueza. Esa riqueza se puede crear si los ingresos son mayores a los egresos. El precio se puede definir como la cantidad de dinero por la que una empresa está dispuesta a entregar un bien o prestar un servicio de tal forma que con ese valor se cubran los costos, los gastos, los costos financieros, los impuestos y la utilidad de los socios. La determinación del precio es un aspecto importante en una empresa pues el consumidor final tomará posiciones que a la larga determinan los ingresos futuros. Hay factores externos que afectan el valor del precio. Tales factores pueden ser: El análisis de la demanda, la elasticidad de la demanda, la estacionalidad, la existencia de productos sustitutos y el tipo de mercado o competencia.


Las ecuaciones básicas del precio son:

COSTO + UTILIDAD BRUTA = PRECIO

UTILIDAD BRUTA = GASTOS + IMPUESTOS + COSTOS FINANCIEROS + DIVIDENDOS + RESERVA LEGAL + RECUPERACION DE LA INVERSION

1.8.1 Determinación del precio. El precio se puede determinar en función de: • La competencia . Investigando cuál es el precio del bien o del servicio en el

mercado. • Incremento en los costos . Se basa en observar los costos de producción y

de comercialización y añadir lo suficiente para cubrir los costes fijos y obtener beneficios.

• Incrementar un porcentaje al costo de producción. Precio = Costo x (1 + k%) • El Margen Bruto .

r1% + r2% =100% r1% Margen Bruto r2% Nivel de costo. Precio x r1% = Utilidad Bruta. Precio x r2% = Costo

Según la revista Dinero, el promedio nacional del Margen Bruto es del 38.5% El nivel costo o su equivalente dependen del sector empresarial. Ejemplo. Si el costo de producción de un bien es de $100 y el margen bruto que aspira la empresa que lo produce es del 38.5%, el precio sería:

Este precio es equivalente a haber incrementado el costo en el 62.5% • Costo objetivo . Se analiza el valor que está dispuesto a pagar el cliente por el producto que aspira a comprar. A ese valor se le resta la utilidad que se espera y el resto correspondería a los costos de producción.


1.9 SISTEMAS DE INFORMACIÓN GERENCIAL Los directores o gerentes de las organizaciones están tomando decisiones en forma permanente, con base en las cifras pasadas, presentes o proyectadas. La información histórica puede ayudar a proyectar la organización pero es el presente y el futuro lo que más preocupa a los gerentes. Sabemos que toda la información que se genera en las transacciones económicas se procesa en un sistema de información conocido como contabilidad. Pero este sistema de información muestra resultados históricos, es decir sobre ellos no hay posibilidad de tomar decisiones para mejorar lo ejecutado, a excepción de maquillajes que se hacen a los resultados. Cualquier gerente general o de un área específica, necesita manejar toda la información concerniente a su área de responsabilidad a través de sistemas de información que tienen objetivos precisos. Sin unos adecuados sistemas de información la toma de decisiones sería incierta. Los sistemas de información universalmente aceptados para controlar el desempeño de las organizaciones son: contabilidad financiera o contabilidad general, la contabilidad de gestión y la contabilidad administrativa.

Para controlar el desempeño de las empresas se utilizan sistemas de información en cada una de las áreas de desempeño. Un sistema de información es un conjunto de procesos que apoyan el desempeño de la empresa con una entrada, un proceso y una salida.

1.9.1 La Contabilidad Financiera es el sistema de información más conocido dentro de una empresa, regulado por la Ley 43 de 1990. ARTÍCULO 6. DE LOS PRINCIPIOS DE LA CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS. Se entiende por principios o normas de contabilidad generalmente aceptados en Colombia, el conjunto de conceptos básicos y de reglas que deben ser observados


al registrar e informar contablemente, sobre asuntos y actividades de personas naturales.

El Plan Único de Cuentas de Colombia define la contabilidad financiera como: “el conjunto de conceptos básicos y de reglas que deben ser observados al registrar e informar contablemente sobre los asuntos y actividades de personas naturales o jurídicas. Apoyándose en ellos, la contabilidad permite identificar, medir, clasificar, registrar, interpretar, analizar, evaluar e informar, las operaciones de un ente económico, en forma clara, completa y fidedigna”. La contabilidad financiera registra una serie de transacciones económicas que después de ser procesadas por las reglas establecidas entrega la consolidación de la misma en lo que se conoce como Estados Financieros.

Estados Financieros de Propósito General.

• Balance General • Estado de Resultados • Estado de Flujo de Efectivo • Estado de cambio en el patrimonio • Estado de cambio en la situación financiera.

Estados Financieros de Propósito Especial.

• Balance Inicial • Estado de costos • Estado de inventarios • Otros

1.9.2 La Contabilidad de Gestión es el Sistema de Información Gerencial que se utiliza para hacer el control permanente del logro de los objetivos y metas en cada una de las áreas de la organización. Está asociada con los sistemas de producción, ventas, compras, control presupuestal, medición del desempeño, utilización de los recursos. Se puede afirmar que con la contabilidad de gestión, se evalúa en forma permanente el desarrollo de la gestión y ante desviaciones se puede corregir inmediatamente.


No tiene normas y su implementación obedece a las necesidades de la gerencia. Los modelos más utilizados son los Sistemas de Costeo, Medición del desempeño, Indicadores de Gestión, Control Presupuestal, etc. 1.9.3 La Contabilidad Administrativa. Es el Sistema de Información diseñado para asignar en forma eficiente los recursos de tal forma que se logre alcanzar la ventaja competitiva de las organizaciones.

Se utiliza para la acertada toma de decisiones bajo incertidumbre que conlleven a la maximización de la riqueza y el posicionamiento estratégico. Con ellas se buscará que las decisiones que se tomen hoy generen los mejores resultados en el futuro, colocando así a las empresas en un buen nivel de competencia. La Contabilidad Administrativa involucra todas las áreas de la empresa. Recurre a disciplinas del conocimiento como la estadística, la economía, los sistemas, la investigación operativa, las finanzas, etc. Son muchos y variados los modelos que utiliza la Contabilidad Administrativa. Dentro de ellos están los modelos para administrar los Portafolios de Inversiones, la Administración de Inventarios, los Modelos de Pronóstico, Teoría de la Decisión, Teoría de Colas, la Planeación y Programación de Actividades, la Evaluación de Proyectos, la Valoración de Empresas, etc. La Contabilidad Administrativa se aproxima a la Administración Científica, es decir la toma de decisiones se hace en forma planeada. 1.9.4 Contabilidad Gerencial. La unión de la Contabilidad Financiera con la Contabilidad de Gestión y la Contabilidad Administrativa es lo que se conoce como la Contabilidad Gerencial, también conocida como Contabilidad Directiva.

La Contabilidad de Gerencial se ha convertido en la herramienta dinámica que permite a la dirección tomar las decisiones inmediatas para corregir las desviaciones que se vayan presentando en el día a día. Así mismo se dejó la rigidez de la Contabilidad Financiera para adentrarse en la definición de la misión, visión y los objetivos estratégicos. Los modelos de control de la Contabilidad Financiera se han convertido en elementos que analizan si los propósitos y las


metas se están alcanzando o por el contrario la empresa debe replantear las estrategias.

1.10 CONTROL INTEGRAL DE GESTIÓN. Debido al avance de los sistemas de información y la necesidad que todos los estamentos de las organizaciones establezcan objetivos consecuentes, la definición y el control del cumplimiento de los objetivos estratégicos debe hacerse con una metodología hecha a la medida de las nuevas circunstancias. El control integral de gestión se hace utilizando herramientas como: Auditoría Financiera, Auditoría de Gestión, Auditoría Administrativa, Indicadores de desempeño, Indicadores de Gestión, Control de gestión presupuestario, Balanced ScoreCard, EVA®, Valoración de Empresas.

1.11 CONTABILIDAD DE COSTOS Es un sistema de información para la gestión que ayuda a encontrar respuestas a un gran número de interrogantes que se le presentan al empresario en su tarea cotidiana de tomar decisiones. La Contabilidad de Costos Identifica, define, mide, reporta y analiza diversos elementos de los costos directos e indirectos asociados con la producción y la comercialización de bienes y servicios. Es un subsistema contable que suministra la información para medir los costos de un producto o servicio, y el rendimiento y el control de las operaciones. 1.12 GERENCIA ESTRATÉGICA DE COSTOS. Las empresas se crean para generar beneficio económico produciendo bienes o servicios para entregarlos a sus clientes. Esos bienes o servicios deben ser entregados, además de la calidad, a un precio que permita cubrir el valor de los recursos económicos utilizados, el pago de las obligaciones fiscales y financieras, y el reconocimiento de los dividendos de los inversionistas. Desde el momento que nace la idea de un nuevo negocio es necesario identificar cuál es el costo de los bienes y servicios para medir la factibilidad del negocio. Una vez se inicie la operación del negocio y durante la operación del mismo, se debe, en forma permanente, revisar el costo de producir los bienes o servicios. Las empresas que no tuvieron los costos como herramienta de control permanente han llegado a fracasar, pues no se dieron cuenta a tiempo que sus productos no eran rentables.

Existen metodologías para establecer indicadores de gestión y controlar la operación de las empresas, pero estos indicadores no son robustos si paralelo a ellos no están analizados los costos de cada una de la actividades de la cadena


de valor. Podría darse el caso que algunas de esas actividades podrían contratarse a un menor costo del que tendría al realizarse al interior de la empresa. También se han visto casos donde la gerencia por estar a la moda contrata actividades (outsourcing), siendo que es más eficiente, planearlas y ejecutarlas al interior de la misma. Las empresas no pueden aspirar a logar las ventajas competitivas sin un sistema de costeo. Michael Porter en sus teorías de competitividad, expone como estrategias básicas, la diferenciación, los costos y el enfoque, todas ellas relacionadas con los costos. La Gerencia Estratégica de Costos se puede definir como el sistema de gestión que busca desarrollar ventajas competitivas a través de los costos. 1.13 ESTADOS FINANCIEROS. Como resultado de procesar la información de las transacciones económicas ocurridas como resultado de la gestión de las empresas, se obtienen unos informes conocidos como los estados financieros. Asociados con los modelos de costeo están el Balance y el Estado de Resultados, los cuales recordaremos brevemente pues se parte de la premisa que son conocidos por los participantes de este módulo. 1.13.1 El Balance. Se define como el estado financiero que muestra lo que la empresa posee, o sea los activos y la forma como ellos están siendo financiados, es decir, los pasivos y el patrimonio. Los pasivos representan los derechos de los acreedores y el patrimonio representa el derecho de los socios. La suma de los activos siempre deberá ser igual a la suma de los pasivos y el patrimonio. La fecha de su presentación siempre será la del último día del periodo contable que la empresa tiene establecido para medir sus resultados. El Balance es una de las fuentes de información para establecer el costo de los bienes y servicios. Para producir los bienes y servicios las empresas deben comprar los materiales y disponer de los recursos físicos para realizar la operación. En el Balance encontramos el valor de todos los activos que las empresas deben adquirir para producir los bienes y servicios. Esos Activos son financiados por deuda (PASIVO) y la inversión de los propietarios (PATRIMONIO). Del Balance se podrá obtener la información para determinar uno de los componentes del costo, el valor de la depreciación de los activos.


Como un informe que es, el Balance General tiene un orden determinado para su presentación. Veamos a continuación cómo se presentan y clasifican las diferentes partidas.

ACTIVOS PASIVOSCaja y bancos $ 190 Proveedores $ 420Inversiones temporales $ 300 Prestaciones sociales $ 40Cuentas por cobrar $ 250 Impuestos por pagar $ 15Inventarios $ 800 Obligaciones bancarias $ 120Activos Corrientes $ 1,540 Pasivos corrientes $ 595

Inversiones Largo Plazo $ 540 Préstamo largo plazo $ 180Bonos por pagar $ 125

Terrenos $ 340 Pensiones de jubilación $ 100Edificios $ 550 Pasivos largo plazo $ 405Maquinaria y equipo $ 300Muebles y enseres $ 150Vehículos $ 550 PATRIMONIODeprecación acumulada -$ 460 Capital $ 2,500Activos fijos $ 1,430 Reserva $ 210

Utilidades retenidas $ 150Seguros pagados por anticipado $ 60 Superávit de capital $ 140Intereses pagados por anticipado $ 80Activos diferidos $ 140

Valorizaciones $ 350 TOTAL DE PATRIMONIO $ 3,000

TOTAL ACTIVOS $ 4,000 TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO $ 4,000 1.13.2 El Estado de Resultados.

Es el estado financiero que nos muestra la utilidad obtenida por la empresa en el periodo en cuestión. También se le conoce con el nombre de "estado de ingresos y egresos", "estado de rentas y gastos" o "estado de pérdidas y ganancias".

La presentación del Estado de Resultados varía dependiendo de la actividad de la empresa (de servicios, comercial o manufacturera).


La cuenta (2) corresponde a los costos (Costo de venta) y la cuenta (4) corresponde a los gastos. Si se parte del hecho que partir de los costos se determina el precio, los costos serían la base de todos los resultados que se obtengan de la operación de la empresa. De la misma forma la cuenta gastos es factor importante en la obtención de los resultados. 1.13.3. Indicadores de Rentabilidad. Para comprender la importancia de los costos en la gestión empresarial se debe analizar el significado de la Rentabilidad e interpretar algunos de los indicadores de rentabilidad asociados con el tema central de este módulo. Rentabilidad es la medida de la productividad de los recursos comprometidos en la producción de bienes y servicios para obtener beneficios económicos. Esos indicadores permiten analizar la factibilidad del negocio y la permanencia, creando valor para los inversionistas. Una rentabilidad sostenida combinada con una política de dividendos cautelosa, conlleva a un fortalecimiento del patrimonio. Las utilidades reinvertidas adecuadamente significan expansión en capacidad instalada, actualización de la tecnología existente, nuevos esfuerzos de marketing, intensificación de logística, o una mezcla de todos estos puntos. Para mejorar la rentabilidad de una empresa, no sólo se debe pensar en el incremento del volumen de ventas, si no en la definición de una estructura de costos que garantice la rentabilidad bruta de los productos. Los Indicadores de Rentabilidad sirven para medir la efectividad de la administración de la empresa, controlar los costos y gastos, mejorar las ventas, y por ende las utilidades. Desde el punto de vista del inversionista, lo más importante de analizar con la aplicación de estos indicadores es la manera como se produce el retorno de los valores invertidos en la empresa (rentabilidad del patrimonio y rentabilidad del Activo Total).

• Margen bruto. Muestra la utilidad generada por las ventas.

• Rentabilidad de los activos (ROA). Muestra la rentabilidad de los activos


• Rentabilidad del Patrimonio (ROE). Muestra la rentabilidad del Patrimonio

Existen otros indicadores de rentabilidad que no analizaremos en este curso.

1.13.4 Planeación de utilidades . Suponga que el anterior E/R, corresponde al Estado de Resultados presupuestado para el siguiente mes y que el indicador de rentabilidad no cumple con las expectativas del inversionista quien aspira a un ROE del 40%. Para alcanzar esa meta la gerencia podría disminuir los gastos, subir las ventas vía precio, subir las ventas vía volumen, bajar los costos. En la siguiente gráfica se muestra cómo podrían variar para lograr el 40%.


Para alcanzar el ROE del 40% se pueden utilizar como estrategias las siguientes: • Bajar los gastos en el 20.1%. Para aplicar esta estrategia se debe tener

claridad sobre la estructura de costos y gastos. No es conveniente aplicar el 20.1% a cada uno de los rublos que componen el gasto. Se debería aplicar el ajuste en los gastos analizando la cadena de valor y aplicando un ajuste adecuado para cada valor según el aporte a la creación de valor.

• Subir las ventas en el 1.44% subiendo el precio y manteniendo constante los costos de producción.

• Subir la ventas en el 3.83% manteniendo el precio constante pero aumentando el volumen de ventas. En este caso el costo total se incrementará en el 3.83%.

• Disminuir los costos en el 2.30%. Para aplicar esta estrategia se debe tener una estructura de costos.

1.14 PUNTO DE EQUILIBRIO OPERACIONAL. En el taller planteado en el numeral anterior se observó que para unas ventas proyectadas de $70.000.00, bastaría vender $ 48,750.00, es decir, vender el 69.64% de lo presupuestado. Para la determinación del punto de equilibrio se debe conocer el precio de venta, el costo unitario de producción y los gastos (fijos). El punto de equilibrio se define como la cantidad que permite cubrir los costos totales y los gastos, es decir el punto de equilibrio es la cantidad donde la utilidad operacional es 0. Desde la estructura del Estado de Resultados se puede deducir la cantidad a vender para alcanzar el punto de equilibrio.

VENTAS Cantidad (Q) por precio (P) Q x P COSTO DE PRODUCCION Cantidad (Q) por costo variable (CV) Q x CV UTILIDAD BRUTA Ventas – costo Q x P – Q x CV GASTOS (G) UTILIDAD OPERACIONAL Utilidad Bruta – Gastos Q x P – Q x CV - G


UO = Q x P – Q x CV – G = 0 Si Q x P – Q x CV – G = 0, entonces Q x (P – CV) = –G, entonces

Ejemplo: Una industria tiene estimado producir y vender 245 unidades en el siguiente mes. El costo de producir una unidad es de $13.760. El precio de venta es $22.940 la unidad. Los gastos mensuales ascienden a $1’145.400. Según la información suministrada: P = $22.940 CV = $13.760 G = $1’145.400 124.77 unidades.

Esto indica que a partir de 125 unidades la empresa trabaja por encima del punto de equilibrio operacional. Lo importante de este análisis es que el punto de equilibrio está por encima del presupuesto de ventas.

Para entender mejor el significado del punto de equilibrio se analizará cuál es la utilidad operacional con diferentes cantidades.


BIBLIOGRAFÍA. Carlos Mallo, Robert S. Kaplan. y otros. Contabilidad de costos y estrategia de gestión. Edit. Prentice hall. 2000. Polimeni, Ralph; Fabozzi, Frank. Contabilidad de Costos. Conceptos y Aplicaciones para la toma de decisiones gerenciales. Editorial McGraw-Hill. 1994 Rayburn, Letricia Gayle. Contabilidad y Administración de costos. McGraw-Hill. 2007.


UNIDAD 2. ANÁLISIS Y CLASIFICACIÓN DE LOS COSTOS Y GASTOS Índice de contenidos. 2.1 CLASIFICACIÓN DE LOS COSTOS. 2.1.1 Los costos directos 2.1.2 Costos Indirectos de Fabricación (CIF). 2.3.1 CLASIFICACIÓN DE LOS GASTOS. 2.4 MANO DE OBRA DIRECTA 2.4 MATERIAS PRIMAS DIRECTAS. 2.4.1 PEPS 2.4.4 UEPS 2.4.5 Promedio ponderado. 2.5 COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN 2.5.1 Costos departamentales. 2.6 TALLER DE COSTEO Objetivos. • Identificar los componentes de costo de los bienes o servicios. • Identificar el tipo de materia prima que compone los bienes y servicios. • Identificar y calcular la mano de obra directa. • Identificar los costos indirectos de fabricación. • Calcular el costo de producción de un bien. Las organismos privados (empresas) tienen como su objetivo principal lograr riqueza a través de la venta de los bienes y servicios que produce, sin dejar de lado indicadores sociales como un objetivo a cumplir. Las empresas u organismos públicos prestan servicios a los usuarios o deben vigilar la prestación del mismo y el valor de la tarifa. Tanto los unos como los otros utilizan la terminología de los costos, a veces en forma equivocada, pero lo grave es que muchas veces los ignoran. Cuando una empresa no utiliza un sistema de costeo, puede estar en riesgo de fracasar sin darse cuenta y cuando se da cuenta que su empresa no funciona es demasiado tarde. Los organismos del Estado ignoran, la mayoría de las veces, cuál es el costo de los servicios que se prestan. Se ignora cuál es el costo de los recursos estatales que se consumen cuando la justicia realiza un juicio penal, se ignora cuál es el costo real de los diferentes servicios que prestan las entidades oficiales tanto nacionales como municipales. Existen diversas ideas del concepto de costo que se utilizan continuamente en la vida ordinaria, en las diferentes áreas del desempeño profesional. El común de las personas tiene la idea del costo en el precio que se paga por los servicios.


En la Unidad 1 de este módulo analizamos diferentes definiciones. Dejaremos como una definición generalizada de costo como “el valor de los recursos consumidos para producir bienes o servicios”. Un concepto de costo utilizado en la toma de decisiones de orden administrativo como la definición de volumen de producción, cantidad de inventario, cantidad de servicio, etc., es el de “costo de oportunidad”, que viene a ser el beneficio dejado de obtener cuando no se realiza una alternativa. El método de costeo se puede enfocar desde dos enfoques. Desde la Contabilidad Financiera, muy rígida o desde la contabilidad de Gestión donde es más el criterio de toma de decisiones el que orienta el valor de los recursos. Digamos que es menos exacto pero más racional el método de costeo, en especial en lo que atañe a la distribución de los valores como la depreciación y otros. Son diferentes los objetos de costo dentro de una misma empresa. Podría ser la determinación del costo de producir los costos de los servicios o bienes en forma individual y por referencias. Podría ser objeto de costos cada una de las áreas de apoyo, o cada uno de los procesos productivos o cada uno de los clientes o cada una de las áreas de influencia de la organización. Para obtener estos resultados se necesitan diferentes métodos de costeo. Los gastos operacionales de administración son los ocasionados en el desarrollo del objeto social principal del ente económico y registra, sobre la base de causación, las sumas o valores en que se incurre durante el ejercicio, directamente relacionados con la gestión administrativa encaminada a la dirección, planeación, organización de las políticas establecidas para el desarrollo de la actividad operativa del ente económico incluyendo básicamente las incurridas en las áreas ejecutiva, financiera, comercial, legal y administrativa. 2.1 CLASIFICACIÓN DE LOS COSTOS. Los recursos utilizados en la producción de bienes o servicios se agrupan Costos Directos y Costos Indirectos. 2.1.1 Los costos directos son aquellos costos que están relacionados directamente con la fabricación del producto o con la prestación del servicio. Son fácilmente identificables dentro del producto o en la prestación del servicio. Los costos directos se dividen a su vez en Mano de Obra Directa y Materias Primas Directas. • La Mano de Obra Directa (MOD) es el valor del recurso humano por salario

y otros valores que se causan cuando se utiliza el recurso humano para producir el bien. Ejemplo, los operarios que se utilizan para fabricar una mesa tanto en


las actividades de corte de la madera como en la pintura. En un servicio de asesoría para el mantenimiento de un equipo de computación, la mano de obra directa sería el costo del operario que hace la labor.

• La Materia Prima Directa (MPD), es el valor de los recursos en la compra de

materiales e insumos que se necesitan para fabricar los productos o prestar el servicio. Como ejemplo se puede enunciar la fabricación de una mesa, donde los materiales directos son: madera, fórmica, listón y la pintura. En un salón de belleza: tinte para el cabello, shampoo, acondicionador. La prestación de servicios tiene como características que el consumo de materiales es mínimo y a veces difícil de determinar. En salud, en una fractura, serían materiales el yeso, la venda, etc.

2.1.2 Costos Indirectos de Fabricación (CIF). Son aquellos que de alguna forma participan en la elaboración del producto pero que no son fácilmente identificables. Los costos Indirectos se pueden clasificar en Costos indirectos de fabricación variables (CIFV), cuando la cantidad total utilizada, cambia con el volumen. En esta clasificación pueden estar la mano de obra indirecta y los materiales indirectos. Se caracterizan por que la cantidad utilizada en muy pequeña y difícil de cuantificar a nivel de unidad de producción, como es el caso de los operarios que hacen aseo a los talleres, los auxiliares de operación que están pendiente de ayudar a los operarios. También estaría allí el costo de materiales que se utilizan en forma mínima dentro del producto. Un segundo grupo son los Costos Indirectos de Fabricación Fijos (CIFF o simplemente CIF). Son aquellos costos de las actividades productivas o las actividades de apoyo a los procesos productivos. Por ejemplo el supervisor de producción, depreciación, energía, agua, mantenimiento de la maquinaria, vigilancia, almacén, control de calidad y otros. Una tarea difícil es la distribución de esos costos a los productos. Existen métodos para ello y los analizaremos posteriormente. Los Costos de Mano de Obra Directos más los Costos de Materia Prima Directa, se conocen como Costo Primo. Los costos Directos de Mano de Obra (MOD) y los Indirectos de Fabricación (CIF), se conocen como los Costos de Transformación. Los costos de Transformación más los Costos Indirectos de Fabricación se conocen como Costos de Producción.


2.5 CLASIFICACIÓN DE LOS GASTOS. Los gastos de administración y ventas se pueden clasificar en: • Recurso Humano. Desembolsos ocasionados por concepto de la relación

laboral existente de conformidad con las disposiciones legales vigentes, el reglamento interno del ente económico, pacto laboral o laudo.

• Honorarios. Desembolsos ocasionados por concepto de honorarios por servicios recibidos.

• Impuestos. Desembolsos ocasionados por un ente económico, originados en impuestos o tasas de carácter obligatorio a favor del Estado diferentes a los de renta y complementarios, de conformidad con las normas legales vigentes.

• Arriendos causados por el ente económico originados en servicios de arrendamientos de bienes, para el desarrollo del objeto social.

• Impuestos causados por el ente económico por concepto de contribuciones, aportes, afiliaciones y/o cuotas de sostenimiento, con organismos públicos o privados por mandato legal o libre vinculación.

• Contribuciones o afiliaciones a asociaciones. • Seguros • Servicios Públicos. Causados por el área administrativa o de ventas. • Transportes y fletes. • Mantenimiento. • Aseo • Depreciaciones • Otros 2.3 MANO DE OBRA DIRECTA La mano de obra directa se debe calcular sobre la base del costo de la nómina más la carga prestacional, asociada con la operación. El número de horas productivas para el cálculo del costo hora se debe tomar sobre las horas reales productivas. Para entender mejor estos dos últimos conceptos vamos encontrar el costo hora de un operario que tiene un salario básico de $800.000 mensuales. La fábrica trabaja de lunes a sábado, 8 horas diarias en jornada diurna. La fábrica produce moldura de hierro en una maquinaria especial que no funciona si el operario no está al lado de la máquina. Los cálculos aritméticos se muestran en la siguiente gráfica.

El valor de una hora operario es de $6,754.13 2.4 MATERIAS PRIMAS

DIRECTAS. La cantidad de materiales o Materia Prima Directa


necesaria para determinar una unidad de un bien o de un servicio se debe calcular a partir del diseño técnico. Estos diseños técnicos consisten en hacer una descripción de los productos, los procesos y la forma de entrega a los clientes. Como estos materiales son entregados por el almacén, el valor unitario de esos materiales debe ser fijado por ellos. La inquietud es cómo se hace para cuantificar el valor de los materiales cuando en el inventario de materias primas existe una rotación, es decir salen materiales para producción y entran las compras. En algún momento es posible haya en el almacén el mismo material pero con diferente precio de compra. Los métodos que más se utilizan para valorar los materiales son:

• PEPS. Primero en entrar, primero en salir. • UEPS. Último en entrar, primero en salir. • PROMEDIO PONDERADO.

2.4.1 PEPS. Aplicándolo a los materiales significa que las existencias que primero entran al inventario son las primeras en salir del mismo, esto quiere decir que las primeras que se compran, son las primeras que se entregan producción. 2.4.2 UEPS. Significa que el costo de los materiales corresponde al costo de la última compra, es decir al costo que se supone se va a reponer los materiales que se entregan a producción. 2.4.3 Promedio ponderado .

Si la suma de cantidades que haya de cada pedido y se multiplican por su costo real. La suma de esos valores se divide por el total de unidades existentes.

2.5 COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN. La asignación de los Costos Indirectos de Fabricación es más complicada que la determinación de los costos directos. La forma puede cambiar de un periodo a otro. La aplicación de los costos indirectos de fabricación a los productos se debe hacer bajo algún criterio que justifique la utilización de los mismos: Horas máquina - área de trabajo – personas – unidades La relación directa o indirecta entre un costo y un producto es el aspecto más importante para propósitos de costeo de productos. Los costos directos de los productos se asignan directamente a los productos; los costos indirectos de los productos deben asignarse a los productos sobre alguna base.


2.5.1 Costos departamentales. Los departamentos productivos, asociados con los procesos productivos son de acuerdo con la definición, Costos Indirectos de Fabricación. Pero estos departamentos productivos reciben a su vez apoyo de otros departamentos, conocidos como departamentos de servicios o de apoyo. El costo de los departamentos de apoyo se deben aplicar a los departamentos productivos según alguna tasa de asignación. Por ejemplo los costos del departamento de entrega de materiales se podrían asignar según el número de órdenes de entrega de materiales o por el valor de los materiales. Recursos Humanos se puede asignar según el número de personas. Reparación y mantenimiento: horas de servicio trabajadas, la depreciación de la planta y equipo, según el área utilizada. Una parte importante de los CIF es de naturaleza fija. Como consecuencia, el CIF por unidad aumenta a medida que disminuye la producción, y disminuye cuando la producción se incrementa. Como una de los componentes fijas de los CIF es la depreciación, asociada con la maquinaria y la tecnología, esos tienen una naturaleza creciente en el tiempo, mientras que el componente Mano de Obra Directa es decreciente, es decir la tendencia es a utilizar cada vez menos mano de obra, siendo desplazada por la tecnología. 2.6 TALLER DE COSTEO Una industria produjo el mes anterior 120 unidades del producto 1; 160 unidades del producto 2 y 600 unidades del producto 3. Los productos son procesados en cuatro departamentos productivos: Corte, Armado, Acabado y Pintura. Los departamentos productivos necesitan del apoyo de un supervisor, entrega de materiales, mantenimiento y vigilancia. Materiales . La cantidad de materia prima para producir una unidad de producto, son:

RECURSO

Unidad Producto 1 Producto 2 Producto 3

Valor de la materia prima

Materia prima 1 M2 2.0 1.0 0.5 $ 25000 Materia prima 2 M2 0.0 0.8 0.0 $ 20000 Materia prima 3 M2 1.0 0.5 0.3 $ 50000 Materia prima 4 Mt 1.5 1.0 0.1 $ 10000 Materia prima 5 M2 0.0 2.0 0.0 $ 8000 Materia prima 6 M2 0.0 0.8 0.0 $ 5000

Mano de Obra. La cantidad de mano de obra para cada producto es: minutos. DPTO PRODUCTIVO. Producto 1 Producto 2 Producto 3 Valor hora


Corte 44 50 15 $ 5300 Armado 70 35 10 $ 5300 Acabado 50 40 8 $ 5000 Pintura 35 20 12 $ 5300

Maquinaria. Los tiempos de maquinaria que se necesitan en cada departamento productivo para cada producto se muestran en la siguiente tabla. Minutos. DPTO PRODUCTIVO Producto 1 Producto 2 Producto 3 Corte 18 15 5 Armado 30 15 10 Acabado 20 20 5 Pintura 15 10 5 Depreciación maquinaria. Mensual Corte $ 625000 Armado $ 500000 Acabado $ 250000 Pintura $ 125000 TOTAL $ 1500000 Servicios (mensual)

PRODUCCION

Luz $ 4500000

Agua $ 900000

Teléfono $ 0

Vigilancia $ 1350000

TOTAL $ 6,750,000 Departamentos de apoyo (mensual) Entrega de materiales $ 2800000

Control de calidad $ 1200000

Mantenimiento $ 3000000

Supervisión $ 2500000

Servicio al cliente $ 3500000

TOTAL $ 13,000,000 Costos Indirectos de Fabricación Variables. Los costos indirectos de fabricación variables se estiman en $5000 para una unidad de producto 1, $3000 para una unidad de producto 2 y $500 para una unidad de producto 3. Depreciación Muebles - Enseres y Planta: $650000 mensuales


Precio de venta. El precio de cada producto en fábrica se determinó aplicando un margen de utilidad del 40% Gastos Mensuales Papelería $1’450000 Impuestos $2’000000 Salarios $8’000000 Servicios $1’250000 Varios $1’500000 Depreciación $2’462000 Energía $ 500000 Agua $ 100000 Teléfono $ 500000 Vigilancia $1’150000 TOTAL GASTOS $18’912000 Para determinar el punto de equilibrio por producto, los gastos se deben distribuir entre los tres productos por partes iguales. • Calcule los CMPD por producto. • Calcule los CMOD por producto. • Calcule el CIF fijo por unidad. • Calcule los costos de producción por unidad • Determine el precio de venta por unidad. • Determine el punto de equilibrio para cada producto. • Realice un análisis gráfico del punto de equilibrio para uno de los productos,

distribuyendo los Gastos y los Costos Fijos entre los tres productos de acuerdo con la utilización total de la maquinaria o la participación total en la utilización de la Mano de Obra.

SOLUCIÓN. Utilizando el formato Taller Costeo N°1 complete l a hoja datos iniciales como se indica en la siguiente gráfica.


Costeo Directo.

Aplicación de los Costos Indirectos de Fabricación (CIF). El cálculo del Costo Primo, MPD + MOD, fue relativamente muy sencillo. No lo es de la misma forma la asignación de los CIF. Los contadores usan el método de distribuir el valor total acumulado como CIF a los productos de acuerdo con alguna base de asignación. Las bases de asignación más usadas podrían ser las horas máquinas donde la mayor parte del proceso se da en las máquinas o las horas hombre cuando la mano de obra es la que más aporta valor al bien o al servicio. En la siguiente gráfica se muestra cuál sería la asignación de CIF a las unidades productivas utilizando las horas máquina como base de asignación y el tiempo de mano de obra.


Analizando el tiempo utilizado de máquina, se trabajaron en total 33,360 minutos durante el mes. Como el valor acumulado por concepto de CIF, asciende a $21’900,000.00, esa cantidad dividida por el total de minutos, da que por cada minuto de hora máquina por unidad producida da un valor de asignación de $656.47. Como en el producto 1 se trabajan 83 minutos, el valor unitario por CIF es de $ 54,487.41. De la misma forma se realiza el cálculo para el producto 2, dando un CIF por unidad de $ 39,388.49 y de $ 16,411.87 para el producto 3. Cuando se cambia la base de asignación a la mano de obra resulta que por cada minuto utilizado en mano de obra le corresponde $ 344.45. De acuerdo con el tiempo de mano de obra utilizado en cada producto, el CIF por unidad para el producto 1 es, $ 68,545.14, por cada unidad de producto 2 es $ 49,944.95 y por cada unidad de producto 3 es, $ 15,500.16. Costo de producción. Aplicando los tres componentes de costos para cada uno de los productos se tienen los siguientes resultados.


Utilizando los resultado obtenidos en la asignación de los CIF por el criterio la maquina, el costo de producir una unidad del producto 1 es, $191,815.74; el costo de producir una unidad del producto 2 es, $150,996.82 y el costo de producir una unidad del producto 3 es, $49,346.87 Utilizando los resultados obtenidos en la asignación de los CIF por el criterio de la mano de obra, máquina, el costo de producir una unidad del producto 1 es, $205,873.47; el costo de producir una unidad del producto 2 es, $161,553.28 y el costo de producir una unidad del producto 3 es, $48,435.16

Partiendo de la premisa que el precio se determina utilizando un Margen Bruto del 40%, los precios de venta serían de $319,692.91 por unidad de producto 1, $251,661.37 por unidad de producto 2, y de $82,244.78 por unidad de producto 3. Estos precios cambian si la base de los CIF fuera la Mano de Obra. Punto de Equilibrio. Habiendo distribuido los CIF + GASTOS por el criterio dado se tiene que el punto de equilibrio para el producto 1 es de 65 unidades.

BIBLIOGRAFÍA Polimeni, Ralph; Fabozzi, Frank. Contabilidad de Costos. Conceptos y Aplicaciones para la toma de decisiones gerenciales. Editorial McGraw-Hill. 1994 Rayburn, Letricia Gayle. Contabilidad y Administración de costos. McGraw-Hill. 2007.


UNIDAD 3. ESTIMACIÓON DE LOS COSTOS. Índice de contenidos 3.1 ANÁLISIS TÉCNICO. 3.2 ANÁLISIS DE CUENTAS. 3.3 MÉTODO DEL PUNTO ALTO Y PUNTO BAJO. 3.5 GRÁFICAS DE DISPERSIÓN Y ANÁLISIS DE REGRESIÓN. 3.5.1 Modelo de regresión lineal 3.4.2 Modelo de Regresión no lineal Objetivos. Conocer, interpretar y aplicar la forma como se puede estimar el costo de producción de los bienes y servicios utilizando como fuente de información el estado de costos de la contabilidad, el diseño técnico o las técnicas matemáticas. Los profesionales de diferentes disciplinas, incluyendo los contadores, deben estimar la relación que existe entre el costo total y cantidad o cualquier otra variable relevante. El costo total se asocia como la variable dependiente y la cantidad como la variable independiente. Esta estimación de costos se hace sobre datos históricos o reales. Existen varios métodos con sus respectivas ventajas y desventajas con respecto a los otros. Los métodos más conocidos son: • Análisis Técnico. • Análisis de cuentas. • Método del punto alto y punto bajo • Gráficas de dispersión y Análisis de regresión. 3.1 ANÁLISIS TÉCNICO. Es el método más usado por aquellos profesionales que no son contadores como los administradores, los ingenieros, los economistas. También lo utilizan frecuentemente las entidades encargadas de la regulación del valor de los bienes y servicios públicos como el transporte, las comunicaciones, salud, agua, etc. En muchas ocasiones la información de la contabilidad sólo se limita a entregar el costo de venta de los bienes o servicios de la empresa pero no permiten conocer la realidad individual de cada uno de esos productos y menos conceptos


económicos como el punto de equilibrio, rentabilidad de los productos, rentabilidad de la línea, rentabilidad de las líneas, etc. La base de este método no es la información contable. Para determinar los costos de producir los bienes y servicios, la información tiene origen al interior de la organización y del mismo diseño del producto o servicio. Cuando una empresa u organización tiene idea de una nueva oportunidad de negocio debe analizar la factibilidad económica que comienza con la determinación aproximada de los costos. Conociendo los costos puede determinar el posible precio y tener una primera aproximación si el bien deja un margen de utilidad. Después de hacer un análisis de las proyecciones de ventas, la estructura organizacional, los procesos dentro de la cadena de valor, los estados de resultados proyectados; se puede analizar si el proyecto es factible. Sin el conocimiento de los costos no se podrá hacer un análisis de este tipo. En un análisis técnico de costos completo se debe incluir: • Diseño del producto. Materiales, procesos, recursos, cómo se entregará,

servicio posventa. • Cadena de Valor. Todas las actividades que agregan valor al producto o

servicio. • Procesos. Descripción de las etapas productivas y administrativas,

empezando por las compras y terminando con la entrega del bien o servicio y el servicio posventa. Para realizar una mejor descripción del proceso del negocio, lo recomendable es elaborar un diagrama de flujo.

• Capacidad de producción. El número • Ubicación de la planta. Valor de las instalaciones, servicios de transporte. • Requerimientos físicos: Edificios, terrenos, maquinaria, equipos,

herramientas, vehículos, mobiliario, insumos o materias primas, etc. Con sus respectivos costos (depreciación).

• Tipo de maquinaria y valor de las mismas (depreciación). • Recurso Humano para producir el bien o prestar el servicio. • Estructura organizacional. • Presupuesto de inversión y gastos. Con el análisis técnico se puede determinar en forma técnica el costo de producir los bienes o servicios. Si el negocio está en marcha, la contabilidad se utilizará


para verificar la validez del modelo y hacer una auditoría a las variaciones que se puedan presentar. 3.2 ANÁLISIS DE CUENTAS. Cuando el negocio está en marcha se puede utilizar la información contable para crear el estado de costos y con él, determinar el costo de producir los bienes o servicios durante un periodo, de un pedido, de una orden, de un cliente. La dificultad de utilizar las cuentas para costear es cuando hay diversos tipos de productos que utilizan los mismos recursos. 3.3 MÉTODO DEL PUNTO ALTO Y PUNTO BAJO. Para utilizar este método se toman datos históricos de producción con sus respectivos costos totales Se asume que el modelo de costo total tiene forma lineal y = m x + b, donde m, la pendiente de la recta corresponde al costo variable (MPD + MOD) y b corresponde al Costo Fijo. Para determinar la ecuación de la recta que pasa por dos puntos, donde uno de los puntos se llama Punto Bajo y otro es el conocido como Punto Alto, se utiliza la teoría matemática. Como punto bajo se toma el dato correspondiente al menor nivel de producción con respetivo costo y el punto más alto se toma el dato con el mayor nivel de producción y sus respectivo costo total.

Ejemplo. En la siguiente tabla se muestran los datos históricos de las cantidades y los costos totales resultantes en los últimos 12 meses.

Según los datos el punto más bajo es (12, $5282) y el punto más alto es (64, $19292). Según datos se encontrará la ecuación de la recta que pasa por esos dos puntos.

b = 19292 – 269.4231 * 64 = 2048.9231

La ecuación de costo total es Ct = 269.4231 * q + 2048.9231


Donde Ct es el costo total, q es la cantidad, $269.4231 es el costo variable (MOD +MPD) y $2048.9231 es el Costo Fijo. Teniendo la ecuación de costo total se puede estimar el costo para cualquier nivel de producción. Si q = 10 unidades; Ct = = 269.4231 * 10 + 2048.9231 = 4743.153846 Si q = 20 unidades; Ct = = 269.4231 * 20 + 2048.9231 = 7437.38462 3.6 GRÁFICAS DE DISPERSIÓN Y ANÁLISIS DE REGRESIÓN . Este método consiste en que partiendo de los datos históricos, se pueden trazar graficas de dispersión y analizar visualmente qué tipo de función matemáticas puede describir la relación entre el volumen de producción y el costo total. Recordemos que en el curso de estadística se analizaron los modelos de regresión lineal y no lineal. Tales modelos son: 3.6.1 Modelo de regresión lineal:

Y = BX +A ; donde

Ejemplo. En la siguiente tabla se muestran los datos históricos de las cantidades y los costos totales resultantes en los últimos 12 meses.

En la gráfica del centro se muestra el diagrama de dispersión donde se aprecia una tendencia lineal cuya ecuación se muestra en la gráfica de la derecha. Ct = 267.7 q + 2254.6, con un coeficiente de determinación (R2) igual a 0.9253 Los parámetros del modelo de regresión lineal se puede calcular a partir de los datos históricos y utilizando las fórmulas. También se pueden encontrar los parámetros del modelo utilizando las funciones estadísticas del Excel: =ESTIMACION.LINEAL (Conocido Y;Conocido X;VERDADERO;VERDADERO)


Utilizando la función de costo se puede hacer la estimación del costo total para cualquier volumen, pero esa estimación se puede hacer utilizando la función estadística PRONÓSTICO.

Otra opción para encontrar los parámetros del modelo de Regresión Lineal está en las calculadoras que están programadas para analizar estos modelos. 3.4.2 Modelos de Regresión no lineal Algunos modelos de costos no tienen un comportamiento lineal y según la gráfica de dispersión se podía dar el caso que esa tendencia sea Logarítmica, Exponencial o Potencial. • Modelo de Regresión Logarítmico. Y = B * Ln(X) + A. Donde X es el

volumen y Y el coto total Ejemplo: En la siguiente tabla se muestran los datos históricos de las cantidades y los costos totales resultantes en los últimos 12 meses.


Se observa que la nube de puntos no tienen tendencia lineal pues en la medida que crece la cantidad, el costo total crece pero no en la misma proporción. En la gráfica de la derecha la línea de tendencia muestra una curva. Para encontrar los parámetros del modelo se pueden utilizar las mismas fórmulas del modelo lineal pero utilizando en vez de los valores de las cantidades (xi) los valores de los logaritmos: ln(Xi).

Utilizando la función PRONÓSTICO se puede hacer la estimación del costo total para cualquier volumen, pero utilizando los valores equivalentes al logaritmo del volumen. • Modelo de Regresión Exponencial. Y = A* e BX, Donde X es el volumen

y Y es el costo total Aplicando las propiedades de los logaritmos se puede encontrar el modelo lineal equivalente Para este caso quedaría Ln(Y) = Ln(A) + B * X


Ejemplo: En la siguiente tabla se muestran los datos históricos de las cantidades y los costos totales resultantes en los últimos 12 meses.

Se observa que la nube de puntos no tiene tendencia lineal pues en la medida que crece la cantidad, el costo total crece formando una curva cóncava hacia arriba. Para encontrar los parámetros del modelo se pueden utilizar las mismas fórmulas del modelo lineal pero utilizando en vez de los valores de las cantidades (Yi) los valores de los logaritmos: ln(Yi).

Utilizando la función PRONÓSTICO se puede hacer la estimación del costo total para cualquier volumen, pero utilizando los valores equivalentes al logaritmo del volumen. Al pronóstico se le extrae el antilogaritmo, para encontrar el costo total real.

• Modelo de Regresión Potencial. Y = A* XB, Donde X es el volumen y Y es el costo total

Aplicando las propiedades de los logaritmos se puede encontrar el modelo lineal equivalente


Para este caso quedaría Ln(Y) = Ln(A) + B * ln( X) Ejemplo: En la siguiente tabla se muestran los datos históricos de las cantidades y los costos totales resultantes en los últimos 12 meses.

Para encontrar los parámetros del modelo se pueden utilizar las mismas fórmulas del modelo lineal pero utilizando en vez de los valores de las cantidades (Yi) los valores de los logaritmos: ln(Yi) y a cambio de los valores de Xi se deben utilizar los logaritmos de Xi

Utilizando la función PRONÓSTICO se puede hacer la estimación del costo total para cualquier volumen, pero utilizando los valores equivalentes al logaritmo del volumen y el logaritmo de los costos totales. Al pronóstico se le extrae el antilogaritmo, para encontrar el costo total real. Nota: Una medida que indica cuál es el modelo que mejor se ajusta al comportamiento de los costos es el Coeficiente de Correlación ( R ) o el Coeficiente de Determinación (R2).


BIBLIOGRAFÍA Polimeni, Ralph; Fabozzi, Frank. Contabilidad de Costos. Conceptos y Aplicaciones para la toma de decisiones gerenciales. Editorial McGraw-Hill. 1994 Rayburn, Letricia Gayle. Contabilidad y Administración de costos. McGraw-Hill. 2007. Horngren Charles T., Datar Srikant M. y Foster George. Contabilidad de Costos. Editorial Pearson, 2009


UNIDAD 4. ASIGNACIÓN DE LOS COSTOS DEPARTAMENTALES Índice de contenidos 4.1 MÉTODO DIRECTO. 4.2 MÉTODO ESCALONADO 4.3 MÉTODO ALGEBRAICO. Objetivos. Identificar los departamentos productivos de una organización. Identificar los departamentos de apoyo de una organización. Asignar los costos de los departamentos de apoyo a los departamentos productivos. En la mayoría de la empresas o industrias para producir los bienes o servicios. Los departamentos productivos necesitan de diferentes departamentos de apoyo, que a su vez consumen recursos y acumulan costos que deben ser llevados a los departamentos productivos y de allí a los productos o servicios. Si la empresa produce un solo bien o un solo servicio, el costo total es la suma de todos los recursos y el valor del costo de cada unidad es el resultado de dividir ese valor entre el número de unidades producidas o el número de servicios prestados. Cuando una empresa produce más de un tipo de producto o más de un tipo de servicio, utilizando diferentes departamento de apoyo, la forma como se tienen que asignar los costos de los departamentos de apoyo a los productos se conoce como método de asignación de costos.

Como lo indica el diagrama el departamento de mantenimiento apoya a los tres departamentos productivos. Lo mismo ocurre con los otros departamentos de apoyo. En cada departamento de apoyo se acumulan costos que pueden ser directos e indirectos. Pero los costos directos para los departamentos de apoyo son a su vez costos indirectos


para los departamentos productivos. El valor global de los costos de los departamentos productivos son costos indirectos para los productos. El Departamento de Mantenimiento no tiene contacto directo con los bienes, sin embargo ese departamento colabora para que la maquinaria de cada departamento productivo procese los productos. En la unidad 2 se analizó la forma de asignar los CIF a los productos, pero no se analizó qué se hacía con los valores de los departamentos de apoyo. Para asignar los costos departamentales de apoyo a los departamentos productivos se utilizan tres métodos clásicos: Método Directo, Método escalonado y el Método Algebraico (Álgebra lineal). 4.1 MÉTODO DIRECTO. Este método consiste en asignar los costos asignados en cada uno de los

departamentos de apoyo a los departamentos productivos utilizando para cada departamento de apoyo una base de asignación que más se ajuste a la relación existente entre ellos. El valor de los costos acumulados en los

departamentos productivos se asigna a los productos según una base de asignación adecuada. Ejercicio. Una industria produce bienes en dos departamentos productivos utilizando como apoyo los departamentos de Contabilidad, Sistemas y Personal. Los Departamentos productivos son Corte y Armado. En la siguiente tabla se muestran los procesos realizados en el mes anterior en el Departamento de contabilidad, las operaciones de Sistemas y la cantidad de personal de la empresa por áreas.


Durante el mismo periodo el departamento de Corte acumuló 567 horas de operación y el departamento de armado operó durante 234 horas. El valor de los recursos utilizados durante el mes en cada departamento productivo o de apoyo es: Contabilidad $ 125,000 Sistemas $ 235,000 Personal $ 170,000 Corte $ 850,000 Armado $ 970,000

Se utiliza el Método Directo de encontrar el costo total acumulado en cada uno de los departamentos productivos para luego asignarlo a las unidades producidas según la base de asignación que se determine.

Para asignar los valores acumulados en los departamentos de apoyo a los departamentos productivos se debe determinar el inductor adecuado. Para el departamento de Contabilidad será la proporción de horas de proceso, para Sistemas, la proporción de registros procesados y para Personal, la proporción de personas en cada departamento. En la siguiente tabla se muestra la proporción de cada uno de los departamentos de apoyo asociado con los departamentos productivos.


44.44% salió de 55.56% salió de




REDISTRIBUCIÓN DE LOS VALORES DE LOS DEPARTAMENTOS DE APOYO Distribución del departamento de Contabilidad Corte 125000 x 0.4444 = $ 55,555.56 Armado 125000 x 0.5556 = $ 69,444.44 Distribución del departamento de Sistemas Corte 235000 x 0.605 = $ 142,163.92 Armado 235000 x 0.395 = $ 92,836.08 Distribución del departamento de Sistemas Corte 170000 x 0.4086 = $ 69,462.37 Armado 235000 x 0.5914 = $ 100,537.63 De acuerdo con los anteriores resultados los valores acumulados en los departamentos productivos son: Corte 850000 + 55555.56 + 142163.92 + 69462.37 = $ 1,117,181.85 Armado 970000 + 69444.44 + 92836.08 + 100537.63 = $ 1,232,818.15 Factor de asignación Valor por hora Corte 1117181.85 / 567 = $ 1,970.34 Valor por hora Armado 1232818.15 / 234 = $ 5,268.45 La asignación de costo indirecto asociado con el departamento productivo de Corte es de $1,970.34 por hora trabajada en ese departamento.


La asignación de costo indirecto asociado con el departamento productivo de Armado es de $5,268.45 por hora trabajada en ese departamento.

4.2 MÉTODO ESCALONADO En este método se selecciona el departamento de apoyo que más esté relacionado con los otros departamentos de apoyo y se distribuye su costo acumulado entre los otros departamentos de apoyo restantes y los departamentos productivos. Luego se toma de los departamentos de apoyo que queden del paso anterior el que más se relacione con los otros departamentos de apoyo restantes y se distribuye en los otros departamentos de apoyo restantes y los departamentos productivos.


Cuando se haya llegado al último departamento de apoyo se distribuye ese valor entre los departamentos productivos. El valor de los costos acumulados en los departamentos productivos se asigna a los productos según una base de asignación adecuada.

El valor de los costos acumulados en los departamentos productivos se asigna a los productos según una base de asignación adecuada. Ejercicio. Una industria produce bienes en dos departamentos productivos utilizando como apoyo los departamentos de Contabilidad, Sistemas y Personal. Los Departamentos productivos son Corte y Armado. En la siguiente tabla se muestran los procesos realizados en el mes anterior en el Departamento de contabilidad, las operaciones de Sistemas y la cantidad de personal de la empresa por áreas.

Durante el mismo periodo el departamento de Corte acumuló 567 horas de operación y el departamento de armado operó durante 234 horas. El valor de los recursos utilizados durante el mes en cada departamento productivo o de apoyo es: Contabilidad $ 125,000 Sistemas $ 235,000 Personal $ 170,000 Corte $ 850,000


Armado $ 970,000

Utilizando el Método Directo encontrar el costo total acumulado en cada uno de los departamentos productivos para luego asignarlo a las unidades producidas según la base de asignación que se determine. De acuerdo con el método lo primero que haremos es definir el inductor para distribuir entre los departamentos productivos los valores acumulados en el departamento de apoyo de Contabilidad. Paso 1. Distribuir valores acumulados en el Departamento de Contabilidad.

Paso 2. Distribuir valores acumulados en el Departamento de Sistemas

Paso 3. Distribuir valores acumulados en el Departamento de Personal.

Valores acumulados en los departamentos productivos Corte $ 1,109,712.97 Armado $ 1,240,287.03 Factor de asignación Valor por hora Corte 1109712.97 / 567 = $ 1,957.17 Valor por hora Armado 1240287.03 / 234 = $ 5,300.37 La asignación de costo indirecto asociado con el departamento productivo de Corte es de $1,957.17 por hora trabajada en ese departamento.


La asignación de costo indirecto asociado con el departamento productivo de Armado es de $5,300.37 por hora trabajada en ese departamento. 4.3 MÉTODO ALGEBRAICO O ÁLGEBRA LINEAL. La mayoría de los departamentos de apoyo administrativo apoyan la operación de los Departamentos Operativos y a la vez se apoyan entre sí, (contabilidad, sistemas, Recurso Humano, etc.), por lo que se debe considerar cuál es el costo real de cada uno de ellos teniendo en cuenta el valor agregado de los otros departamentos de apoyo. El valor recibido de cada departamento de apoyo se debe redistribuir ente los otros departamentos que a su vez de nuevo se debe redistribuir, formando una cadena permanente donde ninguno de los dos métodos anteriores sirve para encontrar el valor real acumulado en cada departamento de apoyo. Para encontrar el valor real acumulado se pueden utilizar los conceptos del Algebra Lineal para formar un Sistema de Ecuaciones Lineales, al que se le puede encontrar la solución por los métodos adecuados, en especial el Método de la Matriz Inversa, de fácil aplicabilidad en Excel. La dificultad del método está en la formulación del sistema de ecuaciones lineales, que no es tan difícil.

Ejercicio. Una industria produce bienes en dos departamentos productivos utilizando como apoyo los departamentos de Contabilidad, Sistemas y Personal. Los Departamentos productivos son Corte y Armado. El Departamento de Contabilidad no sólo apoya a los productivos si no que también da apoyo a las actividades realizadas por los Departamentos de Sistemas, Personal y otras áreas de la empresa. De la misma forma el


Departamento de Personal apoya a los departamentos productivos, a los otros departamentos de apoyo y otras áreas de la empresa. En la siguiente tabla se muestran los procesos realizados en el mes anterior en el Departamento de contabilidad, las operaciones de Sistemas y la cantidad de personal de la empresa por áreas.

Durante el mismo periodo el departamento de Corte acumuló 567 horas de operación y el departamento de armado operó durante 234 horas. El valor de los recursos utilizados durante el mes en cada departamento productivo o de apoyo es: Contabilidad $ 125,000 Sistemas $ 235,000 Personal $ 170,000 Corte $ 850,000 Armado $ 970,000

Utilizando el Método algebraico encontrar el costo total acumulado en cada uno de los departamentos productivos para luego asignarlo a las unidades producidas según la base de asignación que se determine. La información de las operaciones realizadas y los valores acumulados son:


Descripción del sistema

Se puede determinar qué proporción de la operación realizada por Contabilidad le corresponde a cada una de las áreas y de la misma forma con las otras áreas.

Como se observa al valor inicial del departamento de Contabilidad ($125000), se le debe adicionar lo que se reciba como apoyo prestado por el Departamento de Sistemas y de Personal. Sea X1 el valor acumulado en el Departamento de Contabilidad. Sea X2 el valor acumulado en el Departamento de Sistemas. Sea X3 el valor acumulado en el Departamento de Personal. La ecuación correspondiente al departamento de Contabilidad es X1 =125000 + 0.0307X1 + 0.0454X2 + 0.0375X3 La ecuación correspondiente al departamento de Sistemas es X2 =235000 + 0.0613X1 + 0.0598X2 + 0.0210X3 La ecuación correspondiente al departamento de Personal es X3 =170000 + 0.0736X1 + 0.1017X2 + 0.0375X3 Las anteriores ecuaciones se pueden plantear como un sistema de ecuaciones lineales.


0.9693X1 - 0.0454X2 - 0.0374X3 = 125000 -0.0613X1 + 0.9402X2 - 0.0210X3 = 235000 -0.0736X1 - 0.1017X2 + 0.9625X3 = 170000 Aplicando uno de los métodos conocidos se llega a que la solución es: X1 = $149,810.36 X2 = $266,604.81 X3 = $216,244.58 Redistribuyendo estos valores de acuerdo con las proporciones de participación. Redistribución de Contabilidad Contabilidad 149810.36 x 0.0307 = 4595.41 Sistemas 4595.41 x 0.0613 = 9190.82 Personal 9190.82 x 0.0736 = 11028.98 Corte 11028.98 x 0.2761 = 41358.69 Armado 41358.69 x 0.2147 = 32167.87 Redistribución de Sistemas Contabilidad 266604.81 x 0.0454 = 12115.9 Sistemas 266604.81 x 0.0598 = 15934.75 Personal 266604.81 x 0.1017 = 27116.54 Corte 266604.81 x 0.2643 = 70470.05 Armado 266604.81 x 0.1726 = 46018.45 Redistribución de Personal Contabilidad 216244.58 x 0.0375 = 8099.05 Sistemas 216244.58 x 0.03 = 6479.24 Personal 216244.58 x 0.0375 = 8099.05 Corte 216244.58 x 0.1423 = 30776.38 Armado 216244.58 x 0.206 = 44544.76 De acuerdo con los anteriores resultados los valores acumulados en los departamentos productivos son: Departamentos Productivos Corte 41358.69 + 70470.05 + 30776.38 + 850000 = 992605.12 Armado 32167.87 + 46018.45 + 44544.76 + 970000 = 1092731.08


Conclusión: De acuerdo con el tiempo utilizado por cada unidad de producto en cada departamento productivo le corresponde: Valor por hora Corte 992605.12 / 567 = 1750.63 Valor por hora Armado 1092731.08 / 234 = 4669.79 NOTA: Este método es muy útil para determinar los costos reales de cada uno de los departamentos de una empresa.


La asignación de costo indirecto asociado con el departamento productivo de Corte es de $1,750.63 por hora trabajada en ese departamento. La asignación de costo indirecto asociado con el departamento productivo de Armado es de $4,669.79 por hora trabajada en ese departamento. BIBLIOGRAFÍA Polimeni, Ralph; Fabozzi, Frank. Contabilidad de Costos. Conceptos y Aplicaciones para la toma de decisiones gerenciales. Editorial McGraw-Hill. 1994 Rayburn, Letricia Gayle. Contabilidad y Administración de costos. McGraw-Hill. 2007.


Horngren Charles T., Datar Srikant M. y Foster George. Contabilidad de Costos. Editorial Pearson, 2009


UNIDAD 5. SISTEMAS DE COSTEO Índice de contenidos. 5.1 COSTOS POR ÓRDENES DE TRABAJO 5.1.1 Método para implementar un sistema de costeo por órdenes. 5.1.2 Formatos 5.2 COSTOS POR PROCESOS. 5.2.1 Procesos de producción. Objetivos. • Identificar las órdenes de trabajo o de producción de bienes o servicios. • Conocer y aplicar la forma de determinar el costo de las unidades producidas

en una orden de trabajo o de producción. • Identificar los procesos para producir bienes o servicios. • Conocer y aplicar la forma de determinar el costo de las unidades producidas

cuando éstas pasan por varios procesos. Hemos analizado que la determinación de los costos de producción de bienes o servicios es fundamental para las organizaciones pues de ellos depende presupuestar su permanencia en el mercado o buscar nuevas oportunidades. Para determinar el costo de los bienes y servicios las empresas deben utilizar formas o sistemas de costeo para la clasificación, acumulación, asignación, y control de datos, utilizando técnicas y procedimientos de acumulación. Además de las técnicas que hemos analizado anteriormente para determinar los costos de los productos o de los servicios, los empresarios tienen necesidad de asignar los costos a órdenes de trabajo o a procesos. El sistema de costeo por órdenes específicas es aquel en el que se acumulan los costos de la producción de acuerdo con las especificaciones del cliente. En la medida que se dé una orden de demanda recursos, su valor se va acumulando a esa orden. Una orden es una actividad que consume recursos para producir un bien o servicio distinto para un cliente específico o con unas condiciones específicas. Como por ejemplo la realización de una auditoría, preparar un catálogo de una fábrica de confecciones, la fabricación de un avión, la preparación de un banquete, la reparación de una máquina, la atención hospitalaria de un paciente específico. En un sistema de costeo por procesos los costos se asignan en cada una de las etapas del proceso productivo, durante un lapso determinado. En cada etapa se


tiene un control de los costos consumidos, y que serán traspasados a la siguiente etapa, junto con las unidades físicas. El costo total se halla al finalizar el proceso productivo o en la última etapa. Este sistema de costeo está asociado con la producción de grandes volúmenes de bienes o servicios, como la atención que un médico le da a un paciente en una consulta general, la fabricación de muebles, la producción de ropa, la fabricación de vehículos, etc. En muchas empresas utilizan sistemas de costeo que son una especie de híbrido entre los dos métodos. 5.1 COSTOS POR ÓRDENES DE TRABAJO La principal característica corresponde a identificar claramente o físicamente los costos asignados a cada orden de trabajo (por ejemplo un pedido de un mueble que efectúe un cliente). Se justifica cuando los bienes o servicios se diferencian en todo momento como un trabajo especial que necesita, de tal manera que puedan acumularse los costos correspondientes a cada uno. Además como cada orden tiene su propia secuencia de producción, tiempo de ejecución, cantidad a producir, requerimiento de recursos (maquinarias, materias primas, trabajadores), y tal vez clientes distintos, es interesante para la gerencia conocer el costo asociado a cada orden. También se puede aplicar cuando el tiempo requerido para terminar una orden es largo y el precio de venta depende estrechamente del costo, como en las empresas constructoras. Otros ejemplos donde se aplica ese sistema se da en una Auditoría a una entidad donde el tiempo utilizado y los recursos pueden variar de una a otra empresa. También se puede aplicar cuando un paciente es hospitalizado para un procedimiento quirúrgico, donde dependiendo del usuario, se pueden utilizar diferentes recursos o medicamentos. Otro ejemplo es el caso cuando un cliente ordena que se le produzca un bien con ciertas condiciones específicas, como una avioneta para que sirva de ambulancia aérea, la cual tiene unas instalaciones muy especiales. La aplicación de este sistema es muy útil en las empresas de servicios, las cuales representan un alto porcentaje de las empresas colombianas. Recordemos que las empresas de servicios entregan a sus clientes bienes intangibles donde no hay inventarios de productos terminados. Para iniciar cualquier orden y hacer la planeación se emite una orden específica donde se establezca la cantidad de bienes o servicios y el inventario de recursos a utilizar. Cada orden constituye un documento en el que se acumularán el valor de todos los recursos como Materiales, Mano de Obra, Costos Indirectos de Producción, para que una vez concluida, se determine el Costo unitario del artículo, dividiendo el valor total de los recursos consumidos entre el total de unidades producidas en cada orden. 5.1.1 Método para implementar un sistema de costeo por órdenes. Para


implementar un sistema de costos por órdenes se recomienda seguir los siguientes cinco pasos. Paso 1: Identificar la orden. Paso 2: Identificar las categorías de costo directo para la orden. Paso 3: Identificar los grupos de costos indirectos asociados la orden. Paso 4: Seleccionar la base de asignación de los costos que se van a utilizar

para asignar cada grupo de costos indirectos a la orden. Paso 5: Calcular los inductores de costos para asignar los costos indirectos a la

orden. La fuente de información son los documentos diseñados para tal motivo donde cada unidad administrativa va colocando en forma precisa el valor de los materiales, número de horas de mano de obra directa y la asignación de los costos indirectos e fabricación. Debe quedar claro que los valores de los costos de los materiales y la mano de obra deben ser reales. En general para costear una orden o licitaciones o cotizaciones se deben utilizar

los costos estándar y los costos presupuestados, donde en su determinación se utilizan todas las normas técnicas de proyección, Para determinar el valor del Costo Indirecto se puede utilizar las metodologías vistas en las unidades 2, 3 o 4, que se pueden resumir en los siguientes pasos:

Para costear una orden se recomienda seguir los siguientes pasos. Paso 1 . Identificar los costos que se van a considerar como indirectos. Paso 2 . Identificar el valor de esos recursos en el periodo base. Se recomienda

que sea un año, pues en ese periodo entrarían en consideración las estacionales de precio y volumen.

Paso 3 . Defina la base de asignación. Paso 4. Estime para el periodo la cantidad de unidades de la base de

asignación. Paso 5. Calcule el valor de la unidad de la base de asignación. Si el valor total de los costos considerados como indirectos fuera de $2’000,000 y


la base de asignación fuera de 10,000 horas máquina al año, el valor hora para aplicar los costos indirectos será de $2’000,000 / 10,000 = $200 por hora. Esto indica que por cada hora de máquina que utilice la orden se asigna $200, es decir, se le asigna el resultado de multiplicar $200 por el número de horas máquina utilizada en la orden. Si la base de asignación fuera la mano de obra profesional o técnica, como ocurre en los servicios, y el número de horas fueran de 200 horas, el valor hora para aplicar los costos indirectos será de $2’000,000 / 200 = $10,000 por hora. Esto indica que por cada hora profesional o técnica u operario, según sea el inductor, que utilice la orden, se le asigna $10,000. Esto indica que se le asigna a la orden el resultado de multiplicar $10,000 por el número de horas hombre utilizadas. En la determinación de las horas máquina se debe tener en cuenta el volumen estimado técnicamente y los tiempos reales de producción de la máquina incluyendo los tiempos estimados de mantenimiento preventivo y correctivo. En la mano de obra debe tenerse en cuenta los tiempos reales de trabajo incluyendo descansos técnicos y días reales hábiles. Así mismo se debe tener en cuenta las cargas prestacionales, las horas extras, los festivos y otras compensaciones como los premios. A manera de ejemplo analicemos un operario que tiene un salario básico de un millón de pesos.

LIQUIDACIÓN HORA OPERARIO TEÓRICA LIQUIDACIÓN HORA OPERARIO REAL

Días año 365

Horas mes 8 HORAS DIARAS X 30 DÍAS = 240 HORAS MES Dominicales 52

Total horas año 240 x 12 = 2880 año Festivos 10 Días hábiles año 303 Salario básico $ 1,000,000.00

Horas diarias reales 7

Salario anual $ 12,000,000.00 2121

Valor hora $12'000,000 / 2,880 =4166.67 Salario básico $1,000,000.00

Carga prestacional 55%

Salario mensual real

$1,550,000.00

Salario anual real

$18,600,000.00


Hora $ 8,769.45 Como se observa en el ejemplo, utilizar una base de asignación no real tendrá como efecto que el costeo de la orden quede por debajo de lo real. En este caso al utilizar los valores teóricos daría un valor de $4,167.67 la hora mientras que si la base es real, se liquida la hora a $8,769.45. Si para la asignación de los Costos Indirectos de Fabricación se tuviera en cuenta las horas teóricas y no las reales, la asignación de los costos quedaría por debajo de lo real. Si el precio de una cotización o licitación se hace teniendo en cuenta el costo de la orden, se estaría arriesgando la estabilidad de la empresa si quedó por debajo, estaría subestimada, o no podría competir si quedó sobre valorada. Cuando es una orden de pedido, el costo de la misma estará subcosteada si la orden consumió más recursos, y estará sobrecosteada si el valor de los recursos reales está por debajo de lo que indica la orden. Las organizaciones que subcostean productos pueden, en realidad, estar aceptando que asignan pérdidas, creyendo erróneamente que estas ventas están dejando utilidades. Esto significa que estas ventas ingresan menos de lo que cuestan en recursos. Las compañías que sobrecostean los productos corren el riesgo de permitir que otros competidores entren a su mercado y obtengan una porción del mismo. Puesto que estos productos realmente cuestan realmente menos de lo que se reporta, la empresa podría reducir los precios para mantener a los competidores fuera del mercado y todavía obtener una utilidad en cada venta. El subsidio cruzado producto-costo significa que por lo menos un producto mal costeado dará por resultado el costeo equivocado de otros productos en la organización. Un ejemplo clásico es aquel el costo que se distribuye entre múltiples usuarios por partes iguales sin que se reconozca que sus demandas de recursos son diferentes. El ejemplo lo podemos ilustrar con el caso cuando van varios amigos a un restaurante y la cuenta se divide por partes iguales sin importar el consumo. En este caso son cuatro amigo van a un restaurante a almorzar y celebrar un evento especial. Los cuatro amigos pidieron los siguientes platos: Entrada Plato fuerte Postre Bebida Total Luis $ 8,000 $ 18,000 $ 5,000 $ 10,000 $ 41,000 Emma $ 12,000 $ 15,000 $ 27,000 Carlos $ 20,000 $ 2,000 $ 12,000 $ 34,000


Amparo $ 22,000 $ 8,000 $ 30,000

Total $ 20,000 $ 60,000 $ 15,000 $ 37,000 $ 132,000

Promedio $ 5,000 $ 15,000 $ 3,750 $ 9,250 $ 33,000 Al final cada amigo debió cancelar $33,000. Muy probablemente Emma estará pensando que no es justo que pague eso si lo que pidió costo $27,000. Luis estará avergonzado por haber pagado tan poco pues lo que consumió costaba $41,000. De la misma forma estarán pensando los otros compañeros. En este caso es donde se puede calcular la cantidad de subsidio cruzado de costos. 5.1.2 Formatos


5.2 COSTOS POR PROCESOS. Las empresas que utilizan este sistema de costeo se caracterizan por que elaboran bienes o servicios relativamente estandarizados y por lo general tienen


inventarios de estos productos, porque su producción es masiva. Generalmente existen departamentos productivos. Se calcula el costo unitario de producción.

5.2.1 Procesos de producción. Un proceso es una unidad o sección de la compañía en la cual se hace un trabajo específico, especializado y repetitivo. En un sistema de costeo por procesos se deben identificar los departamentos, los centros de costos, los centros de responsabilidad, las funciones y las operaciones. Cualquier proceso puede utilizarse para la fabricación de varios productos. También, cualquier producto puede requerir procesamiento en varios procesos. El plan de producción depende de las características técnicas del diseño de producto y proceso. Además de la naturaleza del diseño del producto y del proceso, la organización y distribución de la planta también determina la relación de los procesos entre sí, procesos secuenciales o procesos en paralelo. Los procesos en paralelo operan independientemente unos de otros. La producción de uno de estos procesos paralelos no se convierte en materia prima ni insumo para el otro. Cuando un proceso recibe la producción de otro proceso, ambos procesos están dentro de un arreglo secuencial. Los artículos, en su mayoría homogéneos, consumen iguales costos de materiales, mano de obra e indirectos de fabricación; en procesos paralelos y en los que las unidades se miden en términos físicos (litros, kilos, metros). Los procesos en serie se aplican en industrias que trabajan en forma continua o

en serie, en la que el bien o el servicio se van transformando por etapas, adicionándole nuevas Materias Primas, Mano de Obra y Costos Indirectos de Fabricación, hasta


alcanzar el grado de producto terminado. El costo unitario se calcula mediante un promedio entre la suma de los costos consumidos por los departamentos o procesos en un periodo, y las cantidades producidas en el mismo. Es un sistema simple y económico, porque no existen trabajos individuales ni cálculos específicos por elemento. Se lo puede aplicar cuando:

• Se trata de productos estándar u homogéneos. • Existen elevados volúmenes de producción.

La imposibilidad de conocer los costos consumidos por cada tipo de trabajo, hace que las erogaciones no se acumulen por elemento, por lo tanto no se utiliza la hoja de costos. Los elementos se cargan a los departamentos o procesos , y se van transfiriendo de uno a otro, determinando valores:

• Productos transferidos. • Inventarios de producción en proceso.

En este sistema, el traslado recíproco o secuencial entre procesos es lo habitual. Por lo general la acumulación de costos se hace por periodos mensuales en cada proceso o departamentos o funciones o centro de costos. Los costos que son directos con respecto a los procesos o departamentos son los que tienen importancia a los fines del control. Los costos que se relacionan directamente con el producto también se relacionan directamente con los procesos. Sin embargo, para propósitos de costeo de los productos, los costos que tienen una relación indirecta con los procesos se asignan a éstos sobre alguna base razonable. El flujo de costos se realiza pasando el valor de un proceso al siguiente proceso indicando el número de unidades terminadas. Una vez se tenga la producción


terminada y las cuentas de costos totales, se determina el costo de fabricación unitario. El costo unitario del producto se obtiene dividiendo el costo total por el número de unidades terminadas. Inconvenientes con la contabilidad se presentan con las unidades que al final del periodo de análisis quedan sin terminar o en proceso pues ésta se puede ubicar en cada una de las etapas del proceso. Para poder asignar los costos de producción, ya sea a los artículos terminados y transferidos de un proceso, o a aquellos que forman el inventario final de los trabajos en proceso, se debe conocer la cantidad costos que ha acumulado. En la etapa de producción, se utilizan tantas cuentas como departamentos fabriles tiene el proceso. Cada una de éstas tiene relacionada el consumo de los elementos de costos. Para la determinación del costo unitario se recomienda seguir el método de los cinco pasos, en cada una de las etapas. Paso 1. Determinar la producción procesada computable. Paso 2. Determinar el costo total incurrido. Paso 3. Determinar el costo promedio. Paso 4. Determinar el costo de la producción terminada. Paso 5. Determinar el costo de la producción en proceso.

• Costos incurridos: los consumidos por los tres elementos y durante un

periodo. • Producción procesada: cantidad de producción en elaboración en un

periodo, en términos de unidades equivalentes. • Costos unitarios: cociente entre los costos del periodo y la producción

procesada computable. • Producción procesada computable: se calcula por elemento y mediante la

siguiente fórmula:

Producción equivalente . Como los procesos de transformación no se pueden aplicar a todas las unidades a la vez y se deben ir incorporando en distintos tiempos en cantidades aconsejables, surge una dificultad para el cálculo del costo unitario, que se supera con el concepto de producción equivalente. La producción equivalente es el número de artículos que se terminarían si todos los costos o esfuerzos del periodo se aplicaran exclusivamente a terminar unidades. La producción equivalente es la medición del trabajo realizado en un departamento con base en productos totalmente finalizados. Se calcula estableciendo el grado de avance o de terminación de la producción en proceso, sea tanto inicial como final. El cálculo del grado de terminación o de avance es competencia del ingeniero de fábrica.


El cálculo de los costos finales depende de la forma de producción, ya que se presentan muchas variantes: • Producción de un solo artículo con incorporación total de materiales en el

primer proceso. • Fabricación de un solo producto, utilizando materia prima en todos los

departamentos. • Producción de varias manufacturas, con materiales separados para cada uno o

no, y con incorporación en el primer proceso de materiales, o en todos los departamentos.

TALLER DE COSTOS POR PROCESOS. Una industria procesa sus productos a través de cuatro departamentos productivos: Corte, Ensamblado, Acabado y Pintura. Los productos se procesan en ese orden. Los reportes de costos (contabilidad) y unidades producidas (producción) durante el mes anterior fueron. DEPARTAMENTO DE CORTE Inventario inicial (unidades en proceso - equivalentes) 200 unidades Unidades comenzadas en el periodo. 800 Costo de las unidades en proceso. $800 Costos cargas en el periodo (MOD+MPD +CIF) $3800 Productos terminados 600 unidades Inventario final unidades en proceso (40%) 400 DEPARTAMENTO DE ENSAMBLADO Inventario inicial (unidades en proceso - equivalentes) 100 unidades Unidades comenzadas en el periodo. 600 Costo de las unidades en proceso. $500 Costos cargas en el periodo (MOD+MPD +CIF) $12000 Productos terminados 500 unidades Inventario final unidades en proceso (50%) 50 DEPARTAMENTO DE ACABADO Inventario inicial (unidades en proceso - equivalentes) 30 unidades Unidades comenzadas en el periodo. 500 Costo de las unidades en proceso. $1200 Costos cargas en el periodo (MOD + MPD + CIF) $8450 Productos terminados 480 unidades Inventario final unidades en proceso (40%) 50


DEPARTAMENTO DE PINTURA Inventario inicial (unidades en proceso - equivalentes) 120 unidades Unidades comenzadas en el periodo. 480 Costo de las unidades en proceso. $3000 Costos cargas en el periodo (MOD + MPD + CIF) $4700 Productos terminados 550 unidades Inventario final unidades en proceso (40%) 50 Con esa información se determinarán los cosos de producción en cada departamento productivo y los costos unitarios.


El costo unitario de las unidades producidas en el mes es de $52.40. BIBLIOGRAFIA Polimeni, Fabozzi. Ralph, Frank. Contabilidad de Costos. Conceptos y Aplicaciones para la toma de decisiones gerenciales. Editorial McGraw-Hill. 1994 Rayburn, Leticia Gayle. Contabilidad y Administración de costos. McGraw-Hill. 2007. Horngren Charles T., Datar Srikant M. y Foster George. Contabilidad de Costos. Editorial Pearson, 2009


UNIDAD 6. COSTEO BASADO EN LAS ACTIVIDADES Índice de contenidos 6.1 COMPARACIÓN DE ABC Y DE LOS SISTEMAS TRADICIONALES DE COSTEO 6.2 ASIGNACIÓN DE LOS COSTOS DE LOS DEPARTAMENTOS DE SERVICIOS A LAS ACTIVIDADES. 6.4 CASO APLICADO A UNA INDUSTRIA MANUFACTURERA 6.4.1 Determinación de los Costos Directos En las unidades anteriores los Costos Indirectos de Fabricación o los Costos departamentales se asignaron a las unidades utilizando una base de asignación de acuerdo con un volumen de recurso utilizado. Tradicionalmente, se consideraba que la asignación de los Costos Indirectos de Fabricación se debía hacer según el volumen, dado que las horas-máquina y las unidades vendidas, eran los únicos factores que originaban las actividades de producción y los costos. Pero este método ha tenido muchas críticas pues se desconfiaba que el costo de producir bienes o servicios calculados por ese método fuera tan preciso. Aparece una nueva metodología para asignar los Costos Indirectos de Fabricación donde en lugar de centrar la atención en los objetos de los costos, como sucede con los sistemas convencionales de costeo, se reconoce que los bienes o servicios consumen actividades y éstas a su vez consumen recursos. Esa nueva forma de calcular el costo de producir bienes o servicios, se le conoció como "Activity Based Costing", costeo ABC o “Costeo Basado en las actividades”. Este sistema ha tenido gran auge en el sector público y privado ya que permite determinar los costos reales de los productos, los clientes, las líneas de producción, etc. Los sistemas denominados Activity Based Costing (ABC) se han desarrollado para facilitar modos más precisos de asignación de los costos indirectos de los recursos de apoyo a las actividades, procesos, productos, servicios y clientes. Los sistemas ABC reconocen que muchos de los recursos empresariales no se necesitan para la producción física de productos, sino para facilitar un amplio aparato de actividades de apoyo que posibilite la producción de una variedad de productos y servicios para grupos diversos de clientes. El objetivo de ABC no es distribuir


costos comunes entre los productos. El objetivo es medir, y luego establecer el precio, de los recursos utilizados por las actividades que apoyan la producción y entrega de productos y servicios a los clientes. El ABC intenta en primer lugar identificar las actividades prestadas por los recursos organizativos de apoyo. Luego sigue la pista de los gastos derivados de los recursos de apoyo hasta las actividades, finalizando con la obtención del costo total de cada una de las actividades de apoyo. En una etapa siguiente, los sistemas ABC rastrean los costos de las actividades hasta los productos mediante la identificación de un Cost Driver o «conductor de costo» o «inductor de costo», para cada actividad (denominado el conductor de costo de la actividad), calculando la proporción que corresponde al conductor de costo de la actividad, y utilizando esta proporción para dirigir los costos de la actividad a los productos. Para cada producto, servicio o cliente se multiplica la cantidad de cada conductor de costo utilizado durante un periodo por la proporción estándar de dicho conductor de costo. El procedimiento puede parecer complicado, pero en realidad su explicación es bastante simple y también lo es su implementación práctica. En la figura, se toma como recurso la mano de obra, que se descompone en seis diferentes actividades posteriormente relacionadas, a través de los pertinentes conductores de costos, con objetos de costos tales como productos, servicios y clientes.

Los sistemas de costos basados en la actividad amplían el concepto de «centros de costos de producción» utilizado para acumular costos. Más bien que enfocarse


únicamente sobre la localización y organización de los centros de responsabilidad, los sistemas ABC se enfocan sobre las actividades desarrolladas por los recursos organizacionales. Los sistemas ABC conservan, como los sistemas tradicionales, las actividades que transforman los materiales en productos terminados en los centros de costos de producción. Pero, además, los sistemas ABC reconocen que algunos recursos desempeñan trabajos tales como la preparación de la maquinaria, la programación de órdenes de producción, la inspección de productos, la mejora de productos y el movimiento de materiales. Estas son actividades de apoyo (ver costos departamentales). Las actividades no intervienen directamente en el proceso físico de convertir las materias primas en productos intermedios y acabados. En las organizaciones de servicios, que carecen de materiales directos y de mano de obra directa de fácil asignación, casi todas las actividades pueden considerarse de apoyo: las relaciones con los clientes y la previsión de los servicios existentes, así como la prestación de servicios primarios a los clientes (una transacción en una cuenta corriente, una llamada telefónica, un tratamiento médico o un vuelo en una línea aérea). 6.1 COMPARACIÓN DE ABC Y DE LOS SISTEMAS TRADICIONA LES DE COSTEO Ignorar los niveles de los generadores de costos se convierte en un problema serio c existe diversidad en los productos, en el volumen o cuando los productos consumen actividades e insumos en diferentes proporciones (ejemplo, las líneas de productos generan diferentes demandas sobre los recursos de ll presa dependiendo del tamaño, de la complejidad, o de los componentes de los mai que se requieran para la producción. Los productos complejos pueden consumir más ii no relacionados con el nivel relativo a las unidades, tales como las cargas de lasmái pero no necesariamente más horas-máquina u otros insumes a nivel de unidades ( productos menos complejos. La diversidad en el volumen o diversidad en el tana lote ocurre cuando existe una diferencia en el número de unidades manufacturad líneas de productos (por ejemplo, las empresas manufacturan productos con base a de diferente tamaño). Los productos con materiales que requieren de más tiempo para ser procesados en las máquinas pueden consumir una parte desproporcionada de insumisa nivel de unidades. 6.2 ASIGNACIÓN DE LOS COSTOS DE LOS DEPARTAMENTOS D E SERVICIOS A LAS ACTIVIDADES. Los costos de los departamentos de servicios no pueden asignarse a los departamentos de producción, por medio de cargo directo o de un conductor de costo que refleje una relación causa-efecto entre el departamento de servicio y el


departamento de producción. Estos costos comunes de los departamentos de servicios incluyen la programación, la ingeniería de producto, la administración de planta, los sistemas de información, las compras, el manejo de materiales y gastos a nivel de planta, tales como impuestos sobre la propiedad, la amortización del edificio, los seguros, la calefacción y el consumo de energía eléctrica, etc. Se argumentó anteriormente que, a efectos de control de costo y responsabilidad de costos, estos, aparentemente costos comunes, no deberían asignarse a centros de producción. Los sistemas de costos basados en las actividades facilitan un mecanismo para el establecimiento de relaciones causales entre actividades y gastos, en contraste con los sistemas de costos tradicionales que los tratan como comunes o conjuntos. El modelo de costo ABC es un modelo que se basa en la agrupación en centros de costos que conforman una secuencia de valor de los productos y servicios de la actividad productiva de la empresa. Centra sus esfuerzos en el razonamiento de gerenciar en forma adecuada las actividades que causan costos y que se relacionan a través de su consumo con el costo de los productos. Lo más importante es conocer la generación de los costos para obtener el mayor beneficio posible de ellos, minimizando todos los factores que no añadan valor. El sistema de Costeo Basado en las Actividades ha tenido como grandes impulsadores a los profesores Robert S. Kaplan y Robin Cooper de la Universidad de Harvard. Los Profesores Kaplan y Cooper presentaron sus ideas sobre este sistema de costeo en el libro Coste y Efecto. Cuando una empresa produce un sólo bien o presta un solo tipo de servicio, la determinación del costo de producción es un procedimiento muy sencillo, pues solo bastaría dividir los costos totales por el volumen de unidades. Pero para una fábrica donde se produce más de un tipo de producto, lo usual es que los valores acumulados en los centros de producción se asignen a los productos basándose en el criterio de reparto como la mano de obra directa, horas-máquina, unidades producidas o cantidad de materiales procesados. Por lo tanto, los costes generales de la fábrica compleja se asignarían a los productos de forma proporcional a sus volúmenes de producción: a un producto de bajo volumen, que representara únicamente el 10% de la producción de la fábrica, se le asignaría alrededor del 10% de los costes generales de la fábrica.


Sin embargo, es posible que un producto necesite más de cierto departamento de apoyo, como ocurre con los productos nuevos que por lo general son de bajo volumen de producción. Por el método tradicional recibe la misma proporción de costo indirecto, siendo que utilizó en el periodo más recursos de este costo. 6.4 CASO APLICADO A UNA INDUSTRIA MANUFACTURERA Una industria manufacturera produce tres productos diferentes que son procesados en cuatro departamentos productivos: corte, armado, acabado y pintura. La empresa tiene unos departamentos de apoyo: el departamento de entrega de materiales, mantenimiento, y la supervisión. Además, se utilizan servicios energía y agua. Cada departamento productivo está afectado por la depreciación de su maquinaria. Se utiliza vigilancia en el área productiva, se hace control de calidad a los productos terminados y hay un servicio de postventa a los productos entregados a los clientes. Utilizando la metodología del Costeo Basado en las Actividades se estableció el siguiente mapa de recursos, actividades y productos.


En el mes que se va a analizar se produjeron 120 unidades de producto 1, 140 unidades de producto 2 y 600 unidades de producto 3. El estudio técnico mostró la siguiente composición de materias primas por cada unidad de producto: RECURSO Unidad Producto 1 Producto 2 Producto 3 Materia prima 1 Kgs 2.0 1.0 0.5 Materia prima 2 M2 1.2 0.8 0.0 Materia prima 3 M2 1.0 0.5 0.3 Materia prima 4 Mt 1.5 1.0 0.1 Materia prima 5 M2 0.0 1.1 0.0 Materia prima 6 M2 0.0 0.8 0.0

Los costos unitarios de materia prima son los siguientes: Materia prima 1 $28,000. Materia prima 2 $22,000. Materia prima 3 $48,000 Materia prima 4 $10,000 Materia prima 5 $12,000 Materia prima 6 $ 5,000 Los tiempos estándar de utilización de maquinaria por cada unidad de productos son los siguientes:

DEPARTAMENTO PRODUCTIVO

PRODUCTO Corte Armado Acabado Pintura

Producto 1 18 30 20 15

Producto 2 15 15 20 10

Producto 3 5 10 5 5 La depreciación por concepto de maquinaria en cada uno de los departamentos productivos es: Corte $725,000 Armado $600,000 Acabado $200,000 Pintura $155,000 Los tiempos estándar de mano de obra por unidad en cada uno de los productos son los siguientes: DEPARTAMENTO PRODUCTIVO

PRODUCTO Corte Armado Acabado Pintura

Producto 1 44 70 50 35

Producto 2 50 35 22 8

Producto 3 15 10 8 12


El recurso humano utilizado por los departamentos productivos, incluyendo la carga prestacional, es: Departamento de Corte. $ 2’660,000.oo Departamento de Armado. $ 2’251,666.67 Departamento de Acabado. $ 1’640,000.00 Departamento de Pintura. $ 1’254,333.33 El consumo mensual de energía en todos los departamentos productivos es de $4’800,000. El consumo mensual de agua es de $ 900,000 El área de XXXX no tienen servicio de teléfono. A los operarios no se les permite hacer llamadas telefónicas. El costo acumulado por los departamentos de apoyo durante el mes que se está analizando son: Entrega de materiales $ 2’000,000 Mantenimiento $ 3’000,000 Supervisor producción $ 2’500,000 Para asignar el costo del departamento de entrega de materiales, no se encontró una relación de causa efecto con los departamentos productivos, pero si se encontró una inductor de causa efecto con los productos, el valor total de los materiales de cada producto. El valor de la vigilancia de área dedicada a la producción es de $1’000,000 mensuales. No se encontró un inductor que puede explicar la causa efecto entre la vigilancia y los departamentos productivos. Se analizó que la vigilancia se puede considerar como una actividad que consumen los productos, donde la relación causa efecto es el valor de los productos según la materia prima utilizada más la mano de obra. El costo mensual del departamento de Control de Calidad es de $1’500,000. Analizando los tiempos utilizados se encontró que en promedio se utilizan 5 minutos para hacerle control de calidad a una unidad de producto 1, 4 minutos a una unidad de producto 2 y 1 minuto a una unidad de producto 3. El costo mensual por servicio postventa es de $2’000,000. No se encontró un indicador sobre cómo era utilizado este recurso por cada uno de los productos.


Para asignar los costos acumulados en los departamentos productivos a los productos se utilizará como inductor el tiempo utilizado por los productos en los departamentos productivos. Con esta información vamos a determinar el costo unitario de producción de cada uno de los productos. 6.4.1 Determinación de los Costos Directos MATERIA PRIMA DIRECTA Encontrando el valor de cada recurso en la producción de cada unidad se pudo determinar el valor de la Materia Prima Directa para cada producto, como se muestra en la hoja de Excel.

Los costos asociados con la Materia Prima directa son: Producto 1 $145,400 Producto 2 $ 96,800 Producto 3 $ 29,400 MANO DE OBRA DIRECTA Para determinar el costo de mano de obra directa por unidad se distribuyeron los costos de la nómina de cada departamento productivo tomando como inductor las horas que utilizó cada departamento en cada producto. La suma de costos de mano de obra asignados a cada producto se suman y ese valor se divide entre el número de unidades producidas.


Según los inductores calculados, la mano de obra del departamento de corte se debe distribuir así: 24.812% para el producto 1, 32.895% para el producto 2 y el 42.293% para el producto 3. De la misma forma la mano de obra del departamento de armado se debe distribuir así: 43.523% para el producto 1, 25.389% para el producto 2 y 31.088% para el producto 3. La mano de obra del departamento de acabado se debe distribuir así: 36.585% para el producto 1, 34.146% para el producto 2 y 29.268% para el producto 3. La mano de obra del departamento de pintura se debe distribuir así: 29.577% para el producto 1, 19.718% para el producto 2 y 50.704% para el producto 3. El costo unitario de mano de obra directa (CMOD) es: Producto 1 $ 21,758.33 Producto 2 $ 16,100.00 Producto 3 $ 4,901.67 ASIGNACIÓN DEL COSTO DE LAS ACTIVIDADES DE APOYO A LOS DEPARTAMENTOS PRODUCTIVOS. Depreciación, energía y agua

Depreciación . Se asignó a cada departamento la depreciación de acuerdo con la información suministrada


Energía. No se tiene una forma directa de saber cuál es el costo en cada

departamento productivo. Se tomo como inductor de costos el tiempo de maquinaria utilizado en cada departamento productivo. Calculando los inductores se encontró que el 21.76% se debe asignar al departamento de corte, el 35.07% al departamento de armado, el 24.58% al departamento de

acabado y el 18.59% al departamento de pintura. Es decir, se deben asignar $1,044,604.32 a corte, $ 1,683,453.24 a armado, $ 1,179,856.12 a acabado y $892,086.33 a pintura. Agua. No se tiene una forma directa de saber cuál es el costo en cada

departamento productivo. Se toma como inductor de costos la mano de obra utilizada en cada departamento productivo. Al calcular los inductores de costos se encontró que el 29.90% se debe asignar al departamento de corte, el 27.11% al departamento de armado, el 23.04% al

departamento de acabado y el 19.95% al departamento de pintura. Es decir, se deben asignar $269,064.34 a corte, $ 244,029.22 a armado, $ 207,361.62 a acabado y $ 179,544.82 a pintura. DEPARTAMENTOS DE APOYO.


Mantenimiento. Para asignar los valores del departamento de mantenimiento a los departamentos productivos se encontró como inductor válido el tiempo que se

le trabajó a cada departamento productivo, que para el presente mes fueron de 123 horas al departamento de corte, 50 horas al departamento de armado, 45 horas al departamento de

acabado y 10 horas al departamento de pintura, lo que equivale a que el 53.95% se debe asignar al departamento de corte, el 21.93% al departamento de armado, el 19.74% al departamento de acabado y el 4.39% al departamento de pintura. Es decir, se asignan $1,618,421.05 a corte, $657,894.74 a armado, $ 592,105.26 a acabado y $131,578.95 a pintura. Supervisión. Para asignar los valores del departamento de supervisión a los departamentos productivos se determinó como inductor válido el tiempo de trabajo de las máquinas. Según ese inductor, el 21.76% se debe asignar al departamento de corte, el 35.07% al departamento de armado, el 24.58% al departamento de acabado y el 18.59% al departamento de pintura. Es decir, se asignan $544,064.75 a corte, $876,798.56 a armado, $614,508.39 a acabado y $614,508.39 a pintura. RESUMEN. El valor acumulado en cada uno de los departamentos de apoyo se muestra en la siguiente tabla. Corte Armado Acabado Pintura TOTAL DEPRECIACIÓN 725,000.00 600,000.00 200,000.00 155,000.00 1,680,000.00 ENERGÍA $1,044,604.32 $1,683,453.24 $1,179,856.12 $892,086.33 4,800,000.00 AGUA $269,064.34 $244,029.22 $207,361.62 $179,544.82 900,000.00 MANTENIMIENTO $1,618,421.05 $657,894.74 $592,105.26 $131,578.95 3,000,000.00 SUPERVISIÓN $544,064.75 $876,798.56 $614,508.39 $464,628.30 2,500,000.00 TOTAL $4,201,154.46 $4,062,175.76 $2,793,831.39 $1,822,838.39 $12,880,000.00 ASIGNACIÓN DE LAS ACTIVIDADES PRODUCTIVAS A LOS PRO DUCTOS. Completada esta etapa se procederá a asignar los valores acumulados en cada uno de los departamentos productivos a los productos según el tiempo utilizado por los mismos en los departamentos productivos.


Departamento de Corte.

Departamento de Armado.

Departamento de Acabado.

Departamento de Pintura.


Entrega de materiales. Se determinaron el valor de los inductores a partir del valor total de los materiales utilizados por cada uno los productos.

Vigilancia. Para calcular los inductores se tomó como criterio el valor de los costos directos o costo primo (MPD + MOD).

Control de calidad. De acuerdo con la información suministrada se tomó como inductor de costos el tiempo total utilizado para hacer control de calidad para cada uno de los productos.


Servicio al cliente . Como no se encontró un indicador se decidió repartir por partes iguales entre los tres productos.

Total de actividades consumidas por los productos. Después de aplicar los Costos Indirectos de Fabricación según los inductores planteados se encontró que $5,764,245.75 son para el producto 1, $4,957,781.06 son para el producto 2 y $7,657,973.19 son para el producto 3.

Determinación del Costo Indirecto de fabricación po r unidad Estas cifras se dividieron por el número de unidades producidas en el mes y se encontró el Costo Indirecto de Fabricación por unidad.

Según la metodología del Costeo Basado en las Actividades, a cada unidad de producto 1 le corresponde $48,035.38, a cada unidad de producto 2 le corresponde $ 35,412.72 y a cada unidad de producto 3 le corresponde $12,763.29. Costo total unitario de producción . Para determinar el costo total unitario de producción se suman los costos directos más los indirectos.


El costo de producir una unidad del producto 1 es de $ 215,193.71, el costo de producir una unidad del producto 2 es de $ 148,312.72 y el costo de producir una unidad del producto 3 es de $ 47,064.95. BIBLIOGRAFÍA Polimeni, Ralph; Fabozzi, Frank. Contabilidad de Costos. Conceptos y Aplicaciones para la toma de decisiones gerenciales. Editorial McGraw-Hill. 1994 Rayburn, Letricia Gayle., Contabilidad y Administración de costos. McGraw-Hill. 2007. Horngren Charles T., Datar Srikant M. y Foster George. Contabilidad de Costos. Editorial Pearson, 2009


UNIDAD 7. COSTOS ESTÁNDAR. Índice de contenidos. 7.1 SISTEMA DE COSTO ESTÁNDAR 7.2 VENTAJAS Y DESVENTAJAS DEL USO DE LOS ESTÁNDARES 7.3 ETAPAS PARA LA IMPLEMENTACIÓN DE SISTEMA DE COSTOS

ESTÁNDAR. 7.3.1 Descripción de los bienes y servicios 7.3.2 Establecer los centros de costos. 7.3.3 Capacidad de planta. 7.3.4 Determinación del estándar de cantidad de bienes a producir o servicios a

prestar. 7.3.5 Determinación de los procesos de producción y la cadena de valor. 7.3.6 Estándares asociados con la mano de obra. 7.3.7 Determinación del estándar de materiales. 7.3.10 Determinación del valor de los activos productivos y su depreciación. 7.3.9 Determinar el costo estándar. 7.3.11 Comparación del costo estándar con el real. 7.4 ALGUNAS CONSIDERACIONES SOBRE LOS ESTÁNDARES. 7.5 CLASIFICACIÓN DE LOS ESTÁNDARES. 7.6 ANÁLISIS DE VARIACIONES. 7.6.1 Método de las dos variaciones. 7.6.2 Método de las tres variaciones. Objetivos. • Conocer e interpretar la importancia de los costos estándares en el control de

gestión. • Conocer y aplicar la metodología para implementar un sistema de costos

estándar. • Conocer y aplicar el análisis de variaciones. Las empresas pueden conocer el valor de los bienes y servicios de varias formas. La teoría de costos se resume de la siguiente forma: Costos históricos: son aquellos que se obtienen después de que el producto ha sido elaborado, es decir, es el valor obtenido a partir de las cuantías de los valores


de los recursos directos o indirectos, utilizando cualquiera de los métodos analizados en anteriores unidades de este módulo. Costos predeterminados : Corresponde a los cálculos realizados antes de realizar la producción sobre condiciones futuras supuestas como cantidad de recursos, valor de los recursos, cantidad a producir. Esos costos predeterminados se clasifican en costos estimados y costos estándar. La diferencia de los dos está en la forma como se hacen los cálculos. Para el cálculo se utiliza la información disponible y se hace una predeterminación general. Se puede utilizar el diseño técnico, el método del punto bajo y punto alto o los modelos de regresión vistos en la unidad 2. Los costos predeterminados se clasifican en dos tipos:

• Costos estimados es la valor que la empresa cree que costará realmente un producto o un servicio durante un periodo de tiempo.

• Costos estándar son los costos predeterminados de fabricar una sola unidad en un periodo de tiempo, sobre la base de ciertas condiciones supuestas de eficiencias económicas y otras. Requiere estándares científicos completos, análisis sistemáticos de producción, o sea, estudios hechos por ingenieros sobre la actual capacidad productiva o sobre la que se espera en el futuro.

7.1 SISTEMA DE COSTO ESTÁNDAR Las empresas deben tener un conocimiento previo a la realización de la gestión de producir bienes o servicios sobre cuál es el valor, lo más exacto posible, del costo para compararlo con el posible precio y tener una aproximación si el negocio genera utilidades y hasta donde éstas dan posibilidades de asumir los gastos administrativos, los costos financieros, los impuestos, los dividendos y la recuperación de la inversión. El costo estándar es el valor de todos los recursos utilizados para producir los bienes o los servicios asumiendo condiciones normales de los procesos, cantidades uniformes para todos los periodos, recurso humano estable, valor estable de los recursos directos e indirectos, todos ellos calculados en forma científica. Para algunos expertos el costo estándar es el costo verdadero de producción de los bienes y servicios. El costo estándar se utiliza para hacer control de la gestión al comparar éstos con los costos reales y entrar a analizar las causales de las desviaciones. Un sistema de costo estándar permite analizar las ineficiencias y entrar a proponer correctivos. Cuando se usan los costos históricos como herramienta de análisis, el análisis de


los resultados obtenidos sólo se puede realizar después del periodo. En el mejor de los casos sólo se pueden realizar correctivos hacia el futuro, impidiendo tomar decisiones inmediatas para mejorar sobre la marcha y ajustarse a la realidad instantánea. La importancia de trabajar con los costos estándar es saber analizar e interpretar las variaciones significativas, identificando sus causas. No se trata simplemente de calcular variaciones de los costos reales con los estándares. 7.2 VENTAJAS Y DESVENTAJAS DEL USO DE LOS ESTÁNDAR ES Los escritores Furlan y Provenzal1, conocidos por sus aportes a la Contabilidad Matricial y los análisis a las variaciones de los Costos Estándar, resumen de la siguiente forma las ventajas inherentes a la utilización de éstos últimos. • Oportunidad. Los costos reales se pueden calcular al final de un proceso

productivo o al cierre de un determinado periodo contable, pero siempre retrasados. Se necesita determinar con los cálculos de las cargas de Recurso Humano, el valor de los materiales, el valor de los servicios, etc.

• Sencillez. Son más sencillos de calcular pues en su mayoría se utilizan datos fijos.

• Indispensabilidad. En muchas empresas el control de la gestión se hace en función de los cosos estándar.

Otras ventajas son: • La calidad de la información suministrada por los costos estándar es

oportuna, veraz y permite mejoras económicas. • Cuando se tiene costos entándares se puede tener un modelo de

administración científica de los inventarios, optimizando las compras de materiales.

• Al conocer los costos estándares de producir los bienes o servicios, se pueden tomar decisiones sobre el precio, hacer análisis previo de rentabilidad de la operación.

• Con base a los costos estándar se puede formular un presupuesto. • Se puede hacer un análisis a los objetivos estratégicos de la empresa. Las

desviaciones de la información histórica, en relación con los estándares pueden tener diversas causas, algunas de ellas incontrolables, como sería el caso de la depresión económica por la que atraviesa nuestro país. O una guerra, huelgas imprevistas, entro otros. En estos casos nada se puede hacer y por lo mismo es necesario entrar a revisar los estándares. Cuando las causas

• 1 FURLAN y PROVENZALI . Contabilidad de Costos e informaciones extracontables, Deusto, 1968. MULLER, R.


obedecen a otros factores como por ejemplo, ineficiencia de los operarios, desperdicio de materias primas por mal estado de los equipos, o deficiencias en la supervisión del proceso, entre otros, la pronta aplicación de medidas correctivas hace posible que la información real se ajuste al estándar y que en realidad el sistema de costos que se está aplicando sea un efectivo control de la producción.

Las desventajas están más en la parte operacional del cálculo de los estándares. Cuando la operación de una empresa se está iniciando sería el momento ideal de iniciar con el sistema de determinación de los costos estándar, pero los encargados de las finanzas los asumen como un gasto que no aportaría a la buena gestión. La necesidad de tener un sistema de costos estándar se detecta cuando debido a la complejidad de la operación se encuentran grandes diferencias entre los costos históricos que no son de fácil interpretación. 7.3 ETAPAS PARA LA IMPLEMENTACIÓN DE SISTEMA DE CO STOS ESTÁNDAR. Las etapas a realizar para la implantación de un Sistema de Costos Estándar son: • Descripción de los bienes o servicios que se van entregar al cliente. • Establecer los centros de costos. • Determinación de la capacidad de la planta. • Determinación del estándar de cantidad de bienes a producir o servicios a

prestar. • Determinación de los procesos de producción y la cadena de valor • Determinación de la Mano de Obra Directa • Costos Indirectos de Fabricación. Determinación del estándar de materiales. • Determinación de los costos asociados con los materiales directos. • Determinación del valor de los activos productivos y su depreciación. • Determinar del estándar de Costo indirecto de Fabricación. • Determinar los costos estándar. • Comparación del costo estándar con el real. El método de cálculo de los costos de producir una unidad de bien o un servicio es el mismo que se utilizó en las unidades anteriores para calcular los costos históricos.


7.3.1 Descripción de los bienes y servicios. Se trata de describir claramente los bienes especificando las características del mismo, los recursos necesarios para su producción y los procesos. 7.3.2 Establecer los centros de costos. El establecimiento de los centro de costos es otro paso importante en la implantación de los costos estándar. Es precisamente de estos centros de costos de donde ha de provenir la información necesaria requerida por la gerencia para establecer las posibles diferencias entre los costos reales y el estándar. A través de estos informes se podrá observar claramente si los costos reales se están alejando o no de los estándares, es decir, se conocerá si lo real está resultando como debería ser o no, y con base en estos informes la gerencia estará en capacidad de tomar las medidas que sean necesarias para alcanzar el mayor grado de eficiencia del sistema. Por lo general cada departamento de producción es un centro de costos, pero hay empresas de gran magnitud en las que dentro de cada departamento de producción hay varios centros de costos, y aún en los de servicios. Además, cuando el sistema se aplica dentro de la misma empresa, no sólo al proceso productivo sino también al de mercadeo, los centros proliferan notablemente, y esto se hace con el fin de delimitar aún más las áreas de responsabilidad, tanto en la producción como en las diferentes operaciones de mercadeo. El establecimiento de los centros de costos, ha tomado una importancia tal en las compañías, que para efectos de control general de planeación, se aplican a todas las áreas funcionales de la compañía. 7.3.3 Capacidad de planta. En la determinación de los costos históricos como en los costos estándar es necesario hacer un análisis en la capacidad de producción de los activos fijos productivos instalados o la capacidad de planta. La capacidad de planta está asociada con los Costos Indirectos de Fabricación. En muchas empresas se tienen activos fijos productivos muy superiores a las necesidades de la demanda del bien, especialmente cuando se trata de tecnología importada. Esa mayor capacidad de producción instalada que nunca será requerida por la demanda se conoce como capacidad excesiva. Esa capacidad excesiva tiene un valor y de no tener una programación adecuada de producción puede hacer que los CIF estén incrementados, haciendo que los precios de venta sean mayores y por ende no ser competitivos. Eso se ve cuando muchos productos nacionales tienen precios en el mercado superiores a los mismos productos importados.


La capacidad ociosa corresponde a la que por efectos de la estacionalidad no son necesarias por ciertos periodos de tiempo. Es el ejemplo con la hotelería donde en ciertas épocas del año todas las instalaciones son ocupadas pero en ciertas épocas no, por una disminución normal de la demanda. Con ciertos productos perecederos se pueden establecer programas de producción por tandas y utilizar la capacidad total, haciendo inventarios y disminuyendo así el efecto en los costos de esas capacidades ociosas. Valdría acá tomar como ejemplo la producción de licores donde la demanda es estacionaria, en mitad de año y fin de año. Se podría producir a la máxima capacidad, hacer inventario y suspender la producción por un tiempo. Eso ahorraría costos fijos. Capacidad teórica. La capacidad teórica (también denominada capacidad máxima o ideal) supone que todo el personal y los equipos operan a la máxima eficiencia usando 100% de la capacidad de la planta. La capacidad teórica es irreal; deja de incluir las interrupciones normales que resultan de las descomposturas o del mantenimiento de las maquinas. No se debe considerar la capacidad teórica como base para determinar las tasas de aplicación de los costos indirectos fijos. Sin embargo, los administradores usan la capacidad teórica como un instrumento auxiliar para medir la eficiencia de las operaciones, proporcionando con ello cifras ideales para hacer comparaciones. Capacidad práctica . En la capacidad práctica no se considera el tiempo ocioso que resulta de una demanda inadecuada de ventas. Este volumen de producción ocurre cuando la demanda por los bienes ocasiona que la planta opere continuamente. La capacidad práctica representa la producción máxima a la cual pueden operar eficientemente los departamentos operativos de tal modo que la capacidad no usada no se asigna a los productos. Aunque este nivel varía de empresa a empresa, los administradores estiman por lo general la capacidad practica como una cifra que se sima aproximadamente entre 80% y 90% de la capacidad teórica. La capacidad práctica es más realista que la capacidad teórica. En ella se prevén las demoras inevitables ocasionadas por los días festivos, por las vacaciones, por el tiempo no usado durante los fines de semana y por las descomposturas de las maquinas. Capacidad normal. La capacidad normal incluye la consideración del tiempo ocioso proveniente tanto de órdenes de venta limitadas como de ineficiencias del personal y de los equipos. Representa una demanda promedio de ventas esperada en un periodo lo suficientemente largo y con inclusión de las fluctuaciones estacionales y cíclicas. La gerencia debe examinar las cifras de


ventas a lo largo de un número suficiente de años para observar los cambios cíclicos. Toda vez que la capacidad normal suaviza la intensidad de los cambios cíclicos, es una base más apropiada para aplicar los costos indirectos bajo la mayoría de las circunstancias. Capacidad real esperada . La capacidad real esperada es el volumen de producción que se necesita para satisfacer la demanda de ventas del año siguiente. Si los costos del producto influyen demasiado sobre las políticas de fijación de precios o si una empresa usa contratos que impliquen costos adicionales en forma muy amplia (como sucede con los contratos del gobierno) existe cierto peligro al usar el nivel real esperado de actividades en un negocio que presente variaciones cíclicas o estacionales. Si se usa el nivel real esperado de actividades como base para la aplicación de los costos indirectos de fábrica, los costos fijos unitarios disminuirían en los periodos pico de producción. Bajo estas condiciones, el precio de venta de estas unidades seria más bajo en un contrato que implicara costos adicionales que cuando las unidades se manufacturaran durante un periodo de poca actividad. Para determinar la capacidad normal y la capacidad real esperada, se puede utilizar los modelos de regresión lineal o no lineales vistos en la unidad 3 de este módulo. No es recomendable utilizar conceptos como los promedios móviles. 7.3.5 Determinación del estándar de cantidad de bienes a producir o servicios a prestar. En los costos estándar es indispensable establecer el estándar de capacidad. Cuando la demanda es variable se debe establecer el pronóstico anual para determinar el costo indirecto fijo unitario que se debe cargar a cada unidad pues de lo contrario en cada periodo resulta esta cantidad de operación variable. A manera de ejemplo en la siguiente tabla se muestran las unidades vendidas mes a mes durante cinco años.


Describiendo el comportamiento de las ventas durante los cinco años se observa

Se observa en la gráfica que la demanda de este producto es cíclica. Para hacer una proyección de la demanda por ciclos (meses), se debe organizar de la siguiente forma.

La gráfica de tendencia es:


Utilizando los modelos de regresión se puede hacer los pronósticos de la demanda para cada uno de los meses del año 6, tomándose esa cantidad como el estándar de demanda mensual, que varía mes a mes.

Según los resultados los costos indirectos de fabricación anuales se deben aplicar a 17859 unidades o un equivalente mensual de 1488 unidades. El estándar de unidades a vender mensualmente es el pronóstico mensual. 7.3.5 Determinación de los procesos de producción y la cadena de valor En esta parte se hace un análisis de la cadena de valor definiendo las actividades productivas y de apoyo. Lo más importante es definir los costos acumulados en los departamentos de apoyo y las bases de asignación a los departamentos productivos. Este tema se analizó en las unidades anteriores. 7.3.6 Estándares asociados con la mano de obra. Se deben establecer cuáles son las cantidades de mano de obra en cada uno de los procesos productivos y su costo hora en cada proceso. Para el cálculo del costo de la mano de obra se debe tener en cuenta el salario base y todas las cargas prestacionales laborales. También se deben tener en cuenta las cargas reales que los operarios pueden producir descontando los descansos técnicos o de salud ocupacional, el tiempo ocioso por cambios técnicos o reparaciones técnicas. Para establecer un buen estándar de mano de obra directa, es importante, además de conocer el producto (condición indispensable para el estándar de materiales directos), conocer de manera detallada el proceso productivo, ya que


en cada una de las diferentes fases de éste, se aplicará la fuerza de trabajo de los operarios. Las horas de mano de obra directa por cada unidad producida, tienen que ver también con los estudios de tiempos y movimientos, revisión de datos históricos, y el buen conocimiento de las diferentes operaciones del trabajo particular que se está realizando. Los estudios de tiempos y movimientos son en extremo valiosos para determinar los costos de mano de obra directa de la producción. Cuando los trabajos son especializados y una persona desempeña básicamente la misma función durante ocho horas diarias, los ingenieros que llevan a cabo los estudios pueden relacionar la producción con las horas y los analistas pueden elaborar con facilidad un costo por unidad producida. Si se pueden fijar tasas por piezas con base en estos estudios se facilita aún más el análisis del costo.

Cuando a un solo operario se le asignan trabajos de varias máquinas que deben estar trabajando simultáneamente, el costo de la mano de obra directa puede fluctuar sobre una base por unidad, puesto que quizá los pedidos no garanticen que operen todas las máquinas. Cuando se llevan a cabo nuevos proyectos en los cuales hay cambios tecnológicos, o donde se utiliza un solo tiempo estándar de mano de obra para determinar los costos estándar de mano de obra directa, es recomendable que los analistas supongan que se encuentra presente un efecto de aprendizaje y que apliquen la teoría de la curva de aprendizaje a su trabajo. Dicho de una manera sencilla, se ha encontrado que en ciertas actividades repetitivas, el desempeño del trabajador tiene una tasa definida de mejoría.

En la mano de obra se debe tener en cuenta el tiempo ocioso, es decir, aquel tiempo, en el cual los operarios no están laborando en el proceso productivo, pero que son inevitables. Como ejemplo de este tiempo tenemos: Cambios de Producto, calentamiento de máquina, toma de refrigerios por los operarios, salidas a los sanitarios, etc. Igual que en los materiales directos, estos tiempos no se pueden eliminar pero si se pueden minimizar con un adecuado control.

Al departamento de recursos humanos, le corresponde la responsabilidad de estandarizar el salario, en el cual intervienen factores un poco diferentes a los de los materiales directos por tratarse ya de problemas que son comunes al elemento humano.


Los métodos y sistemas de estandarización que se implantan en la empresa para regular el trabajo, tienen influencia en la estandarización del precio de mano de obra directa. Los estudios de tiempos y movimientos son los que en la práctica determinan con mayor exactitud el pago que por oficios se dará a los operarios. En cuanto a los métodos de pago en sí, son numerosos y todavía no se ha dicho la última palabra sobre la materia. Y es este precisamente el punto crítico, en donde con más frecuencia se presentan choques entre la gerencia y los trabajadores.

Pero ya sea que se pague en forma directa, a destajo o por incentivos, o por cualquiera de los métodos conocidos, el pago de los trabajadores debe registrarse en cuadros especiales por cada operación, y el total debe aparecer en la nómina de la empresa. La estandarización del salario es pues un asunto bastante delicado, que requiere no sólo muchos conocimientos y estudios de diferente índole, y una aplicación sensata de los sistemas de administración de salarios, sino también una buena experiencia de trabajo. 7.3.7 Determinación del estándar de materiales . Para establecer el estándar de material directo que debe llevar cada unidad, se hace un estudio técnico por parte de ingenieros industriales, o aquellos profesionales que conocen de los elementos que componen el bien o el servicio. Son ellos los que, por su conocimiento del producto, los procesos de transformación de los materiales y la mejor forma de corte para evitar los desperdicios pueden determinar la cantidad de materiales por unidad de producto. Cuando la medición de las cantidades de materia prima no se hace técnicamente, se presentarán variaciones injustificadas cuando se realice la producción. Cuando hay información histórica de los materiales utilizados en la producción, asociados con el volumen se puede a partir de esa información para determinar el estándar de materia prima, utilizando las técnicas matemáticas adecuadas y el análisis de las mejores prácticas. De acuerdo con el estándar de ventas, se establecen las cantidades de materia prima y con él las bases de negociación con los proveedores de los precios, determinando y el estándar de precios de las materias primas. Cuando se trata de materias primas de importación, es necesario tener en cuenta factores como el índice de devaluación para hacer una proyección del tipo de cambio.


Este estándar de compras es a su vez la base para establecer las políticas de manejo del inventario, seleccionando el mejor proveedor y los procedimientos de compras. La responsabilidad en la estandarización de los precios de material directo, corre a cargo del departamento de compras de la empresa. A los empleados de este departamento les corresponde estudiar en forma minuciosa todas las posibilidades en los cambios de precio, tener en cuenta las experiencias pasadas y el comportamiento actual del mercado.

7.3.8 Determinación del valor de los activos prod uctivos y su depreciación. Esta información es básica para determinar el valor de la depreciación. Se trata de hacer un análisis de todos los activos fijos que facilitan la operación de producir bienes o servicios y que son de propiedad de la empresa. Determinar el estándar de Costos Indirectos de Fabr icación. El manual del Contralor dice “Por lo general los costos indirectos cubren todos los demás costos del proceso de producción, incluidas las prestaciones a los empleados, los materiales indirectos, la supervisión, los cargos por electricidad y combustible, la depreciación, los impuestos y los seguros sobre los activos de la planta, etc. Algunos de estos costos, por su naturaleza, son importes totales fijos; es decir, como regla general no aumentan o disminuyen en relación al volumen de producción. Los costos indirectos variables son aquellos que en general varían con los volúmenes de producción”. La estandarización de los costos indirectos, trae consigo numerosas dificultades, porque son muchos los factores que deben ser considerados, especialmente aquéllos que se relacionan con la capacidad de producción de la empresa, si es que se quiere operar correctamente con este tercer elemento. Cuando se trata de costos departamentalizados, lo primero que debemos hacer es establecer claramente cuáles son los departamentos de producción y cuáles los de servicios. Como es obvio, esto depende en gran parte de la índole de la empresa y de su tamaño. El presupuesto de costos indirectos se debe elaborar por cada departamento y se deben discriminar entre fijos y variables a un nivel determinado de producción que puede ser el 100% o cualquier otro que indiquen las condiciones normales de trabajo.


Los costos indirectos presupuestados cuya suma global para la empresa se conoce, hay que distribuirlos tanto en los departamentos de producción como en los de servicios. Es en esta distribución en donde debemos poner mayor atención para hacerla en la forma más adecuada. Generalmente, la experiencia de las empresas en este campo es la mejor consejera, ya que son muchas las formas que existen para proceder en este sentido, y todas ellas dependen en gran parte de la índole misma de la empresa y del criterio de sus ejecutivos. Si una compañía no dispone de recursos suficientes para hacer determinados estudios de la planta en sus diferentes departamentos, ya sea en relación con el área ocupada por cada uno de ellos, o el consumo de energía para cada uno expresado en porcentaje, o el costo de la maquinaria de cada departamento, se limitará a hacer la distribución de acuerdo con índices específicos basados en experiencias de periodos anteriores expresados en porcentaje, que podrá corregir periódicamente de acuerdo con los resultados obtenidos. En relación con la escogencia de la base de asignación en los diferentes departamentos de producción y de servicios, se deben tener en cuenta factores como que la base escogida debe estar estrechamente relacionada con la clase de costo que se va a repartir. Se debe escoger el mejor inductor de costos, el cual debe estar asociado con las condiciones de operación. Utilizando cualquiera de los métodos analizados en unidades anteriores se pueden determinar los Costos Indirectos de Fabricación teniendo en cuentas todos los elementos analizados anteriormente. 7.3.9 Determinar el costo estándar. El proceso de estandarización se debe hacer individualmente para cada elemento y en cada uno debemos elaborar su respectivo estándar de cantidad y precio.

El valor del costo total depende de dos variables, cantidad y el costo:

Ct = Ce * Qe

Ct es el costo total. Ce es el costo estándar unitario Qe es la cantidad estándar.

7.3.10 Comparación del costo estándar con el real . Se deben comparar la realidad con lo estandarizado, para observar las variaciones y estudiar sus causas, que normalmente obedecen a hechos extraordinarios ocurridos durante el


ciclo de producción. Una vez establecidas las áreas de responsabilidad en donde han surgido las fallas, se aplican de inmediato las medidas de corrección que sean necesarias con el fin de controlar eficientemente el sistema y alcanzar los objetivos que se habían fijado. 7.4 ALGUNAS CONSIDERACIONES SOBRE LOS ESTÁNDARES. • Algunas empresas fijan estándares teniendo como base el optimismo, es decir, aceptando que las todas las situaciones ideales se darán, por ejemplo que las ventas en periodos bajos se incrementarán. • Otras empresas fijan estándares pesimistas, para hacer que las metas se alcancen rápidamente. Esta teoría se justifica porque es probable que evite errores en la producción o la crítica ocasionados por un optimismo indebido. • Es aconsejable que los estándares se fijen sobre bases reales históricas. Es más importante ser razonables. No podemos perder de vista que el estándar es un número teórico, puede ser tan exacto como lo permita el computador o la calculadora; pero la exactitud excesiva de la capacidad para medir el desempeño real es un desperdicio. No se debe incurrir en el error de entrar a hacer verificaciones de los costos que resulten más costosos que la cifra a verificar. • La calidad de un sistema de costos estándar se determina por su valor como herramienta de predicción. Cuando los costos estándar se han determinado en forma apropiada, entonces debe ser posible predeterminar el precio de un nuevo producto o servicio de acuerdo con las metodologías vistas en la unidad 1. • Lo más probable es que de un periodo a otro se utilicen los mismos recursos e instalaciones por lo que con los costos estándar se puede predecir el desempeño de la empresa. • Algunas empresas venden productos a un precio que está por debajo de los costos estándar, solamente con el objetivo de servir de enganche para otros productos que sí dejan utilidad. Esta pérdida representa una inversión. • El costo estándar ayuda a planear la utilización del recurso humano y a asignar en forma justa el valor de las compensaciones, llámense salario, camisones y otros. • Se debe tener en cuenta que las revisiones de los estándares implican en muchas ocasiones solamente uno de los factores de costo. • Los costos estándar ofrecen muchos servicios en el proceso de toma de decisiones. El objetivo de los análisis que se hacen de los estándares es dotar a la gerencia de buenas herramientas que le permitan tener la certeza de tomar la mejor decisión.


7.5 CLASIFICACIÓN DE LOS ESTÁNDARES. Según el Contador Público, Gustavo Guevara los estándares se clasifican en: • Estándares ideales. Estos son establecidos sin referencia a cambios en las condiciones y representan el nivel de funcionamiento que se lograría con la mejor combinación posible de factores, esto es, los precios más favorables para los materiales y la mano de obra, la producción más alta con el mejor equipo y la disposición óptima del mismo y la eficiencia máxima en la utilización de los recursos de fábrica, dicho de una manera muy simple, la producción máxima al costo mínimo. Estos patrones son en su más estricto sentido estándares de Ingeniería. Una vez establecidos, ellos son cambiados raramente, a no ser que se hagan variaciones radicales en el producto o en los procesos productivos. • Estándares normales. Los costos se fundamentan en las condiciones normales de operación de una compañía durante el periodo de un ciclo económico completo, en el caso de Colombia, podríamos hablar de un año calendario. Sí bien es más probable que éstos puedan ser logrables, son difíciles de establecer debido a los errores probables a predecir la extensión y duración de los efectos cíclicos. También se puede dificultar su establecimiento, considerando que los efectos económicos pueden generar variaciones grandes respecto de los estándares en periodos determinados del ciclo. Muchas de estas variaciones están, en su mayor parte, fuera del control de la empresa aislada y, por lo tanto, son de poca significación en el control de las variaciones del costo. Los estándares normales están basados en una meta alcanzable y sirven para aislar los efectos del ciclo económico sobre los costos. Estándares reales corrientes o previstos. Estos estándares se basan en las condiciones económicas actuales y representan el nivel de logro hacia el cual mira la gerencia para el próximo periodo contable. Cualquier desviación respecto de este estándar representa una ineficiencia en las operaciones de producción, a no ser que sean originadas por factores no controlables. Si los factores no son controlables, debe suponerse que los estándares no son correctos y hay necesidad de revisarlos de acuerdo con esta circunstancia. Estos estándares corrientes representan un punto de vista a corto plazo y se preparan con el entendimiento de que serán revisados cuando sea necesario. Estos estándares corrientes son interpretados fácilmente y han probado ser de la mayor utilidad para fines de control administrativo. Tienen el problema de no tener un tiempo de vida muy largo que permita hacer análisis comparativos.


Estándares básicos. Estos estándares representan una clase especial de patrones de índole estadística, preparados para algún año base y usados de manera muy semejante a la forma en que los estadígrafos utilizan los índices de precios de las mercaderías básicas. Estos estándares se elaboran para comparar el funcionamiento real y no son revisados a no ser que varíen los productos o las operaciones o procesos de fabricación. La revisión de los estándares es algo muy particular de cada empresa, se acuerdo con las circunstancias propias de fabricación de cada artículo. 7.6 ANÁLISIS DE VARIACIONES. La principal limitación que tienen los costos estándar es la rigidez mientras que los costos históricos o reales cambian constantemente por cambios en los niveles de producción, o cambios en los costos de los materiales, precios de venta, etc. Esos cambios hacen que se den variaciones entre los costos históricos o reales y los costos estándar. Cuando se presentan esas variaciones se deben analizar para encontrar la causa y ver si son explicables o se deben a errores internos de los procesos de la empresa que se deben corregir. Esas variaciones pueden ser favorables o desfavorables. Una variación es desfavorable cuando el valor real utilizado no conviene a la empresa, por ejemplo, mayor cantidad de materia prima, menor cantidad de unidades producidas. Una variación es favorable cuando el valor real conviene a la empresa. Por ejemplo, menor cantidad de materia prima o mayor cantidad de unidades producidas. Hay dos enfoques para el cálculo de las variaciones: Método de las tres variaciones y el método de las dos variaciones. 7.6.1 Método de las dos variaciones: Estándar Método Variación

MATERIALES Dos variaciones

Precio Cantidad

MANO DE OBRA Dos variaciones

Salario Tiempo

COSTOS INDIRECTOS DE Dos Presupuesto


FABRICACIÓN variaciones Eficiencia Variación de la materia prima .

• Variación del precio. Indica la diferencia entre el precio pagado por la compra de un material y el estándar. Su fórmula es:

, donde

Vp es la variación del precio. Pr es el precio real. Pe es precio estándar. Qr es la cantidad real.

La variación del precio de los materiales puede deberse a distintos factores como cambio de precio o procedimientos de compras deficientes al no utilizar un modelo técnico para determinar las compras, el no análisis de las compras por volumen ni los descuentos por pagos de contado. • Variación de cantidad. Refleja la diferencia entre las cantidades reales aplicadas a Ia producción y los establecidos en el estándar. La fórmula es:

Vc = (Qr - Qe) Pe Vc es la variación cantidad Qr es la cantidad real Qe es la cantidad estándar Pe es el precio estándar

La variación del uso de materiales puede deberse a la compra de materiales de inferior calidad, malas prácticas de los operarios, hurtos, mal mantenimiento de la maquinaria, malos diseños de los procesos o del diseño.

Variación de la Mano de Obra. Se controla y evalúa por variación del salario y la variación del tiempo. • Variación del salario. Mide la diferencia entre el importe del salario liquidado

y el previsto en el estándar. La fórmula correspondiente es: VS = (Sr - Se) * Tr Vs es la variaci6n del salario. Sr es el salario real. Se es el salario estándar Tr es el tiempo real trabajado.


• Variación del tiempo. Establece la diferencia entre las horas trabajadas y las estándar, según la producción realizada; su fórmula es: VT = (Tr- Te) * Se VT es la variación del salario. Tr es el tiempo real Te es el tiempo estimado Se es el sueldo estándar.

• Variación de los Costos Indirectos de Fabricación. La variación del presupuesto refleja la diferencia en niveles de gastos que han sucedido durante el periodo con lo que se hubiera esperado para el nivel real de actividad. La variación es desfavorable cuando se gastó más de lo que se hubiera permitido de acuerdo con el presupuesto ajustado.

• La variación en la eficiencia. Refleja la diferencia entre el tiempo real utilizado para terminar cierta cantidad de producción y el tiempo que debiera haberse empleado para completar esa cantidad. Si se utilizan más horas que las permitidas, la variación sería desfavorable.

7.6.2 Método de las tres variaciones. • Variación de los Costos Indirectos de Fabricación.

Variación de presupuesto o gasto: representa la diferencia entre los Costos Indirectos de Fabricación reales incurridos y el presupuesto ajustado a nivel real, expresada en horas reales en lugar de horas estándar.

• Variación de eficiencia: es la diferencia entre las horas reales y las horas estándar trabajadas, es decir, la eficiencia de mano de obra en horas multiplicada por la tasa estándar de Costos Indirectos de Fabricación. Se basa en la suposición de que el costo de la deficiencia de la mano de obra incluye los Costos Indirectos de Fabricación, así como la mano de obra.

Variación de volumen o capacidad: representa la diferencia entre el presupuesto ajustado a nivel real, expresado en horas reales, y los Costos Indirectos de Fabricación que se habrían aplicado a la producción si no se hubiera producido la deficiencia en el trabajo, es decir, horas reales multiplicadas por la tasa estándar de costos indirectos. BIBLIOGRAFIA Polimeni, Ralph; Fabozzi, Frank. Contabilidad de Costos. Conceptos y Aplicaciones para la toma de decisiones gerenciales. Editorial McGraw-Hill. 1994


Rayburn, Letiricia Gayle. Contabilidad y Administración de costos. McGraw-Hill. 2007. Horngren Charles T., Datar Srikant M. y Foster George. Contabilidad de Costos. Editorial Pearson, 2009


GLOSARIO Los siguientes términos y sus definiciones fueron extraídos de libros y páginas de internet. No se colocó el autor pues en la mayoría las definiciones son iguales para varios autores. Varios de estos términos no fueron usados en el módulo y corresponderían a un curso más avanzado de costos. ACUMULACIÓN DE COSTOS En costos por órdenes de trabajo, las empresas deben tener en cuenta, en primera instancia, las órdenes de producción que son elaboradas a pedido del departamento de ventas, de acuerdo con las necesidades de los clientes. Para cada una de ellas se emplea una "Hoja de Costos por trabajo", en la cual se van acumulando semanal o mensualmente los costos que por materiales directos, mano de obra directa y gastos generales de manufactura son necesarios para elaborar productos específicos. ANÁLISIS DE REGRESIÓN El análisis de regresión es un modelo estadístico que mide la cantidad promedio de cambio en la variable dependiente, que está asociado con un cambio unitario en una o más de las variables independientes. A diferencia del método Alto-Bajo, el análisis de regresión utiliza todos los datos disponibles para calcular la función de costos. ANÁLISIS DE SENSIBILIDAD El análisis de sensibilidad es una técnica que examina cómo cambiará un resultado sino se alcanzan los datos originalmente previstos o si cambian un supuesto subyacente. Ante varios resultados posibles amplia las perspectivas de los administradores respecto de lo que podría ocurrir. ASIGNACIÓN DE CIF. La asignación de Costos Indirectos de Fabricación es el proceso mediante el cual se aplican a un producto o servicio todos los costos de manufactura, utilizando una base de asignación de costos ya que no pueden rastrearse en un producto o servicio de forma económicamente factible. BASE DE ASIGNACIÓN DE COSTOS Factor que es el denominador común para unir sistemáticamente un costo indirecto o un grupo de costos indirectos con un objeto de costo. Una base de asignación de costos puede ser financiera (como dólares de venta) o no financiera (como el número de productos distribuidos). CAPACIDAD PRÁCTICA Es el concepto de nivel del denominador que reduce la capacidad teórica por interrupciones inevitables en la operación, como el tiempo programado de mantenimiento, cierre por días festivos, entre otros.


CAPACIDAD TEÓRICA También llamada capacidad máxima, es el concepto del denominador que se basa en la producción de fabricación a máxima eficiencia del 100% del tiempo. La capacidad teórica lo es en el sentido de que no permite dar mantenimiento de planta, ni interrupciones por diversos factores. CENTRO DE COSTO En las empresas modernas el concepto de centro de costos no sólo se aplica a los departamentos productivos y de servicios, sino a todos aquellos aspectos operativos de la organización, bien sea de ventas o administración, porque el fin que se persigue con el establecimiento del mayor número posible de centro de costos, es el mantener un efectivo control, no sólo de la producción sino de todos aquellos aspectos que tienen que ver con el buen funcionamiento de la compañía. COEFICIENTE DE DETERMINACIÓN Mide la variabilidad de la variable de respuesta (dependiente), produce una cantidad que es la proporción de la variación de la variable de respuesta, que se ve explicada por el comportamiento de la variable regresora o de predicción, es decir, si la variación total es igual a la variación explicada más la variación no explicada el coeficiente de determinación es la variación explicada sobre la variación. COEFICIENTE DE LA PENDIENTE Término del coeficiente en un modelo de estimación de costos; indica cuánto cambian los costos totales por cada cambio unitario en el factor de costos dentro de los límites relevantes. COLUSIÓN DE PRECIOS La colusión de precios ocurre cuando las empresas en una industria conspiran en sus decisiones de precios y producción para obtener un precio por arriba del precio competitivo. COMPAÑÍAS DEL SECTOR COMERCIAL Las compañías del sector comercial proporcionan a sus clientes productos tangibles que han comprado con anterioridad en la misma forma física a sus proveedores. La mercancía comprada de los proveedores que no ha sido vendida al final de un periodo contable, se maneja como inventario. El sector comercial incluye compañías de ventas mayoristas COMPAÑÍAS DEL SECTOR SERVICIOS Las compañías del sector industrial o productivo proporcionan a sus clientes productos tangibles que han sido convertidos a una forma básica diferente de los materiales que compraron de los proveedores. Al final de un periodo contable, el


inventario de un fabricante incluye materiales directos, producción en proceso y bienes terminados. COMPRAS JUSTO A TIEMPO (JAT) Las compras justo a tiempo (JAT) son la compra de productos o materiales de manera que su entrega precede inmediatamente a su demanda o uso. Las organizaciones que utilizan compras justo a tiempo a menudo enfatizan en los costos ocultos que se relacionan con tener altos niveles de inventarios. Estos costos incluyen mayores cantidades de inventarios, espacio para almacenamiento y cantidades considerables de desperdicios. CONTABILIDAD DE COSTOS La contabilidad de costos de manufactura tiene como finalidad inicial conocer lo que cuesta producir un artículo, delimitar las áreas de responsabilidad de la producción y constituirse en una herramienta administrativa de mucho provecho para la gerencia. Al igual que la contabilidad financiera genera estados financieros. CONTABILIDAD FINANCIERA La contabilidad financiera está limitada por los principios de contabilidad generalmente aceptados. Estos principios restringen el conjunto de reglas de medición de costos e ingresos, y los tipos de partidas que se clasifican como activos, pasivos o patrimonio. Trata con productos elaborados o terminados y su principal objetivo es producir estados financieros. CONTRIBUCIÓN UNITARIA Se calcula como la diferencia entre el precio de venta unitario menos los costos y gastos variables unitarios.

CU = PVU – CVU – GVU CU = Contribución Unitaria PVU = Precio de Venta Unitario CVU = Costo Variable Unitario GVU = Gasto Variable Unitario

CORRELACIÓN Relación general entre dos variables; en un modelo de estimación de costos; es la relación general entre la variable dependiente y el factor de costos. Se calcula como la raíz cuadrada del coeficiente de determinación. COSTEO BASADO EN ACTIVIDADES El CBA se enfoca en las actividades como los objetos fundamentales de costo. Utiliza el costo de estas actividades como la base para la asignación de costos a otros objetos de costos, como productos, servicios o clientes.


El CBA no es un sistema alternativo de sistema de costeo al costeo por órdenes o por procesos. Al contrario, el CBA es un enfoque que permite desarrollar las cantidades de costos utilizados en los sistemas de costeo por órdenes o por procesos. COSTEO ESTÁNDAR El costeo estándar es un método que rastrea los costos directos a un objeto de costos por medio de precio(s) o porcentaje(s) estándares por los insumos estándares permitidos para la producción real alcanzada y asigna costos indirectos sobre la base de los porcentajes indirectos presupuestados por los insumos estándares permitidos para la producción real alcanzada. COSTEO NORMAL Método de costeo que hace el seguimiento de los costos directos a un objeto de costo mediante la(s) tasa(s) de costos directos reales multiplicadas por la cantidad real, y asigna los costos indirectos con base en la(s) tasa(s) de costos indirectos presupuestados multiplicados por la cantidad real. COSTEO POR ABSORCIÓN Es un método de inventarios, en el que todos los costos directos de fabricación y los costos indirectos de fabricación tanto fijos como variables se consideran como costos inventariables. Esto es que todos los costos son absorbidos por el inventario. COSTEO POR LOTES Los costos a nivel de lote son recursos sacrificados en actividades que están relacionadas con un grupo de unidades de productos o servicios, en lugar de estarlo con cada unidad individual de producto o servicio. Los costos de instalación son un ejemplo de costos a nivel de lote. COSTEO VARIABLE Llamado también costeo directo es un método de costeo de inventarios, en el que todos los costos directos de fabricación y los costos indirectos de fabricación variables se incluyen como inventariables; se excluyen los costos indirectos de fabricación fijos de los inventariables y se convierten en costos del periodo en que se incurrieron: es decir, se llevan al costo de ventas. COSTO Conjunto de consumos y precios pagados con anterioridad a la obtención de resultados buscados en la fabricación de un bien o prestación de un servicio. Así cada empresa en particular puede tener su propio concepto de costo, anotándolo y analizándolo sobre bases propias que estén acordes con cada organización administrativa, teniendo en cuenta los objetivos que se persiguen. COSTO COMÚN


Un costo común es el de operar una instalación, operación, área de actividad u objeto de costo similar, que comparten dos o más usuarios. COSTO CONJUNTO Un costo conjunto es el costo de un solo proceso que proporciona múltiples productos simultáneamente; al producto que tiene mayor volumen de ventas se le denomina producto principal y a los demás subproductos COSTO DE OPORTUNIDAD En muchas situaciones de toma de decisiones, los gerentes se ven frente a demasiadas alternativas como para analizarlas a fondo. Puesto que los gerentes excluyen algunas alternativas de una consideración explícita, surge el concepto de costo de oportunidad. El costo de oportunidad es la contribución al ingreso que se renuncia al no usar un recurso limitado en su mejor uso alternativo. COSTO DEL PRODUCTO Es la suma de los costos asignados a un producto con un propósito específico. Si es para determinar el costo de producción se incluyen los costos directos e indirectos en la fabricación (materia prima, mano de obra y costos indirectos). Si es para determinar el precio de venta, se involucran todos los costos de aquellas áreas de la cadena del valor que son necesarias para llevar el producto al cliente. COSTO DIRECTO Así se le denomina a los costos o gastos que pueden ser identificados con productos o departamentos productivos. En la fabricación de productos son costos directos los relacionados con la materia prima y mano de obra. COSTO ESTÁNDAR Con base en datos predeterminados seriamente calculados mediante procedimientos científicos, se indica antes de que se realice la producción, lo que se espera que sean los costos. Posteriormente, y a medida que avanza la elaboración de los productos, los datos predeterminados se confrontan con los datos reales, y se tienen en cuenta los costos como deberían ser. COSTO FIJO Son aquellos que no cambian en su monto total independiente de las unidades producidas durante un lapso determinado, pero que se vuelven progresivamente más pequeños al estar en una base por unidad conforme aumenten las unidades producidas. COSTO MIXTO Llamado también costo semi-variable, es un costo que tiene elementos tanto fijos como variables. Es el caso de los servicios públicos, que independiente de las unidades producidas se tiene un cargo fijo del periodo y según las unidades producidas se irá incrementando.


COSTO PRESUPUESTADO Método de costeo que vincula los costos directos con un objeto de costo, utilizando la(s) tasa(s) de costo directo presupuestado multiplicado por la cantidad real y asigna costos indirectos con base en la(s) tasa(s) de costos indirectos presupuestados, multiplicados por la cantidad real. COSTO UNITARIO Un costo unitario o también llamado costo promedio, se calcula al dividir algún costo total (Numerador) entre algún número de unidades (Denominador). COSTO VARIABLE Es aquel que en su monto total varía de acuerdo con las unidades producidas, pero permanece constante en su valor por unidad. COSTOS DE COMPRA Los costos de compra consisten en los costos de productos adquiridos de los proveedores, incluidos los costos de flete y transporte. Por lo general, estos costos constituyen la categoría más grande. Los descuentos asociados con los diferentes tamaños de órdenes de compra y términos de crédito del proveedor afectan los costos de las compras. COSTOS DE CONVERSIÓN Los costos de conversión son todos los costos de producción que son diferentes a los costos de materiales directos. Estos costos son para la conversión de materiales directos a productos terminados. Hacen parte de los costos de conversión los costos de mano de obra y los costos indirectos de fabricación. COSTOS DE DEPARTAMENTOS ANTERIORES Son costos incurridos en un departamento anterior y se cargan a un departamento subsecuente. Conforme las unidades pasan del primer departamento al segundo, sus costos se mueven con ellos. Así, los cálculos de pruebas deben incluir los costos del departamento anterior, así como cualquier costo de materiales directos adicionales y costos de conversión que se hubieren agregado en pruebas. COSTOS DE MANTENIMIENTO DE LAS INSTALACIONES Son recursos sacrificados en actividades que no pueden verificarse en productos o servicios específicos, pero que apoyan la organización como un todo. Los ejemplos de costos de mantenimiento de las instalaciones son la administración general y la publicidad de la imagen corporativa. Los costos de mantenimiento de las instalaciones no tienen relación con las unidades producidas, ni con el número de lotes. Es sumamente difícil identificar los factores de costos para los costos de mantenimiento.


COSTOS DE MANTENIMIENTO DEL PRODUCTO Son recursos sacrificados en actividades desarrolladas para apoyar recursos o servicios específicos. Los costos de mantenimiento del producto no pueden verificarse en lotes individuales o unidades de productos. Por ejemplo, los costos incurridos para diseñar una nueva alfombra son costos de mantenimiento del producto. Estos costos no están relacionados con el número de alfombras fabricadas. COSTOS DEL CICLO DE VIDA PARA EL CLIENTE Se enfocan en los costos totales en la adquisición y uso de un producto o servicio, hasta que se le reemplaza. Por ejemplo, los costos de ciclo para un cliente de un auto, incluyen los costos del vehículo mismo más los costos de operación y mantenimiento menos el precio de reventa. COSTOS DEL PERIODO Son costos que se reportan como gastos del periodo en cuestión. Incluyen costos inicialmente registrados como costos capitalizables y costos que se han efectuado, registrados inmediatamente como gastos. COSTOS DIRECTOS DE MATERIALES Son los costos de adquisición de todos los materiales que con el tiempo se convierten en parte del objeto de costo y que puede realizarse su seguimiento en forma económicamente factible. Los costos directos de materiales incluyen cargos de fletes de entrega, impuestos sobre ventas y aranceles. COSTOS DIRECTOS POR MANO DE OBRA POR FABRICACIÓN Son las compensaciones de toda la mano de obra de producción que se considera sea parte del objeto de costos y que pueda realizarse su seguimiento en forma económicamente factible. Incluye los salarios y beneficios adicionales (aportes parafiscales, prestaciones sociales) que se pagan a operadores de maquinaria y trabajadores de la línea de ensamble. COSTOS IMPUTADOS Son aquellos costos que se reconocen en situaciones específicas, pero que no se reconocen regularmente por los procedimientos contables de acumulación. Los costos imputados intentan ajustar la contabilidad con la realidad económica. COSTOS INCURRIDOS La incurrencia de costos ocurre cuando realmente se sacrifican los recursos. Los sistemas de costos enfatizan la incurrencia de costos. Reconocen y asientan costos sólo cuando se incurre en ellos. COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN


Son todos los costos de producción que se consideran como parte del objeto de costos, pero que no puede realizarse seguimiento a ese objeto de costos en forma económicamente factible. Hacen parte de este elemento del costo los materiales indirectos, la mano de obra indirecta, el arrendamiento de la fáabrica, el mantenimiento de la fábrica, las depreciaciones, los seguros, entre otros. También se les denomina Gastos Generales de Manufactura o de Producción, o Costos Generales de Fábrica, o costos de comercialización. COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN SUBAPLICADOS La subaplicación de los CIF ocurre cuando al cierre del periodo contable los costos indirectos de fabricación estimados y aplicados a la producción, resultan menores que los costos reales incurridos; por lo que el Departamento de Contabilidad procederá a realizar un ajuste. COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN SOBREAPLICADOS Los CIF son sobreaplicados cuando al cierre del periodo contable los costos indirectos de fabricación estimados y aplicados a la producción, resultan mayores que los costos reales incurridos; por lo que el Departamento de Contabilidad deberá realizar un ajuste aplicando o con carga de fábrica. COSTOS PRIMOS Los costos primos son todos los costos directos de producción; es decir, los costos de materiales directos y los costos de mano de obra directa. COSTOS REALES Son los costos incurridos (costos históricos), durante el proceso productivo, de los cuales se tiene certeza del valor de imposición y del momento de su ocurrencia, a diferencia de los costos proyectados o presupuestados. COSTOS SEMIVARIABLES Dentro de esta denominación entran algunos costos que no pueden catalogarse en forma definitiva como fijos o variables, puesto que aún dentro de un ciclo contable encierran elementos fijos y variables. Pueden definirse como aquellos que aumentan o disminuyen con los cambios de producción o de venta, pero no de una forma proporcional al volumen de actividad, como era el caso de los gastos variables, ni permanecen fijos a cualquier nivel, como en el caso de los gastos fijos. COSTOS TOTALES DEL PRODUCTO Se refieren a la suma de los costos en todas las funciones del negocio como son:

� Investigación � Desarrollo


� Diseño � Producción � Mercadotecnia � Distribución

CRITERIO DE SELECCIÓN Es un objetivo cuantificable, también llamada función objetiva que proporciona una base para escoger la mejor acción alterna. CUELLO DE BOTELLA Es una operación en donde el trabajo que es necesario desarrollar se acerca o excede la capacidad disponible. Por ejemplo, se crea un cuello de botella cuando los productos que necesitan ser procesados en una máquina, llegan cuando la máquina está ocupada procesando otros productos. La demanda de tiempo de la máquina excede la capacidad disponible y comienza a incurrir en demoras. CHATARRA – COSTO También llamados desechos, son productos que tienen valor de venta mínimo (con frecuencia cero). La clasificación de los productos como principal, subproducto o desecho puede cambiar con el tiempo, especialmente para los productos (como la hojalata), cuyo valor en el mercado puede aumentar o disminuir en un tanto por ciento o más en un año. DEPARTAMENTO DE APOYO O DE SERVICIO Se denomina Departamento de Servicios a aquellos centros que dan asistencia indirecta pero indispensable para la producción La fijación de los departamentos de servicios es también algo muy propio de las empresas, y puede surgir tantos cuantos consideren necesarios los directivos de la organización. Es preciso recalcar una vez más, que los departamentos de servicios incurrirán exclusivamente en gastos generales, y que en ningún momento podrán imputarse allí costos de materiales directos o mano de obra directa. DEPARTAMENTO DE PRODUCCIÓN También llamado centro de producción o de operación para la empresa, son aquellos centros en donde el personal humano, con ayuda de las máquinas labora directamente sobre una parte específica de un producto o sobre el producto mismo en su terminación. Los departamentos de producción incurrirán, exclusivamente, en los costos de los materiales directos y la mano de obra directa. Así mismo, tendrán una serie de gastos generales, pero debe quedar bien en claro que los centros de costos de producción serán los únicos que tendrán costos primos. DEPRECIACIÓN Es el valor que corresponde al desgaste físico que sufren los activos fijos por el uso en el desarrollo del proceso productivo. La alícuota se determina de acuerdo


con los métodos de depreciación (línea recta y acelerada) y la correspondiente a los activos fijos asignados al proceso productivo hará parte de los costos indirectos de fabricación. DESCENTRALIZACIÓN La descentralización significa un mínimo de restricciones y un máximo de libertad para que los administradores tomen decisiones a los niveles más bajos de una organización. La centralización total significa restricciones máximas y libertad mínima para los administradores a los niveles más bajos. En la mayoría de las organizaciones, encontramos cierto grado de centralización y descentralización. DESECHOS Son productos o materiales que tienen un valor mínimo de venta (con frecuencia, cero), en comparación con el valor de venta del producto principal o de los productos conjuntos. Los desechos se pueden vender, eliminar (tirar) o usar de nuevo. Ejemplos son las virutas, la tela rota y los recortes en la fabricación de trajes. DESEMPEÑO A TIEMPO –JUST AT TIME- Se refiere a situaciones donde el producto o servicio se entrega realmente en el momento en que estaba programada su entrega. Las órdenes de los clientes para entrega de productos o servicios generalmente especifican cantidad, costo y tiempo de entrega. DISEÑO DE PRODUCTOS SERVICIOS O PROCESOS Mecanismo mediante el cual se utiliza la planeación o la ingeniería detallada de productos servicios o procesos para describir su elaboración, prestación o definición según el caso. DUMPING De acuerdo con la legislación estadounidense, el dumping ocurre cuando una compañía extranjera vende un producto en Estados Unidos a un precio inferior al precio de mercado en su país de origen, y esta acción amenaza o perjudica materialmente una industria. EFECTIVIDAD Grado hasta el cual un objetivo o meta predeterminada queda satisfecha. EFICIENCIA Cantidad de insumos utilizados para lograr un nivel determinado de producción. ENFOQUE COSTO BENEFICIO Es el criterio primordial para escoger sistemas alternativos de contabilidad. Es el método para ayudar alcanzar metas de la organización, en relación con los costos de esos sistemas


ERROR ESTÁNDAR DEL COEFICIENTE ESTIMADO Es la estadística de regresión que indica cuánto puede afectarse el valor calculado por factores aleatorios. ESTIMACIÓN DE COSTOS Es el intento de medir el comportamiento de los costos de periodos anteriores, para que estos cálculos puedan ayudar a hacer proyecciones de costos, o estimaciones más precisas acerca de los costos futuros. Una mejor proyección de costos ayudará a los administradores de costos a tomar decisiones de planeación más informadas. FACTOR DE COSTOS Es cualquier variable que afecta los costos de un producto o servicio. Es decir, un cambio que genere la variable, ocasionará un cambio en el costo total del producto o servicio. Algunos factores de costos son medidas financieras que se encuentran en los sistemas contables (tales como dólares de la mano de obra directa y dólares de venta), mientras que otros son variables no financieras (como el número de piezas por producto y el número de visitas de servicio). FACTOR DE INGRESOS Un factor de ingreso es aquel que afecta de manera notoria los ingresos proyectados; a continuación se muestran algunos de ellos:

� Publicidad � Número del personal de ventas � Número de productos distribuidos � Número de clientes � Número de llamadas de servicio � Horas dando servicio a los productos

GASTO Es todo desembolso que tiene relación directa con el volumen de ventas (Gastos en Ventas) o la dirección y administración de la empresa (Gastos Administrativos). GASTOS MENORES Desembolsos de efectivo, actuales o en futuro cercano, que se realizan para satisfacer costos incurridos causados por una decisión específica. También llamados costos menores. GRUPO DE COSTOS HOMOGÉNEOS Un grupo de costos es homogéneo si todas las actividades cuyos costos están incluidos en el grupo, tienen la misma o similar relación causa y efecto o de beneficios recibidos entre el factor de costos y los costos de la actividad. Una consecuencia del grupo de costos homogéneos es que la asignación de costos que utiliza ese grupo, será la misma que si se asignara en forma separada los


costos de cada actividad en el grupo. Mientras mayor sea el grado de homogeneidad, menores serán los grupos de costos necesarios para reflejar con exactitud las diferencias en la forma como los productos utilizan los recursos de la empresa. HOJA DE COSTOS DE TRABAJO Es la relación mediante la cual se van acumulando semanal o mensualmente los costos que por materiales directos, mano de obra directa y costos indirectos de fabricación son necesarios para elaborar un producto específico o partes de las unidades que se están produciendo. INFLACIÓN Es la declinación en el poder adquisitivo general de la unidad monetaria. INGENIERÍA DE VALOR Evaluación sistemática de todos los aspectos de investigación y desarrollo, diseño de productos y procesos, producción, mercadotecnia, distribución y servicio al cliente, con el propósito de disminuir costos al mismo tiempo que se satisfacen las necesidades del cliente. INGRESO DE OPERACIÓN Ingreso proveniente de las operaciones realizadas en el periodo contable, menos todos los costos de operación, lo que incluye el costo de los bienes vendidos.

Ingreso de = Entradas de - Costos de Operación Operación Operación

INGRESO NETO Suma de los ingresos de operación más los ingresos que no provienen de ella (como ingresos por intereses), menos costos externos a la operación (como costos por intereses) menos impuestos sobre ingresos.

Ingreso = Ingresos de - Impuestos Neto operación al ingreso

INVENTARIO DE MATERIA PRIMA En esta cuenta se registran tanto las compras (Débito), como los usos (Crédito) de los materiales, de manera que el saldo mostrado al final de un periodo, será el inventario de materiales (inicial) para el periodo siguiente. INVENTARIO DE PRODUCTOS EN PROCESO En cualquier sistema de costos, esta cuenta se considera como cuenta de control, en donde se resumen tres cuentas auxiliares (Materia prima, Mano de Obra y costos indirectos de fabricación) que identifican los elementos del costo. En este caso, es producto en proceso todo aquello que al terminar un lote o al finalizar un periodo, no hubiese sido transferido al almacén y aquellos productos que realmente no hubiesen sido terminados.


INVENTARIO DE PRODUCTOS TERMINADOS Esta cuenta da una idea clara del costo de las unidades de productos que han sido terminadas y transferidas al almacén. También harán parte las unidades terminadas y no vendidas al finalizar el periodo. JERARQUÍA DE COSTOS Categorización de costos en diferentes grupos, sobre la base de distintas clases de factores de costos, o los diferentes grados de dificultad para determinar las relaciones causa y efecto. MARGEN BRUTO Es el resultado de la diferencia entre los ingresos y los costos de bienes vendidos. El costo de los bienes vendidos en el sector comercial es un costo variable integrado por los bienes comprados para su reventa. El costo de los bienes vendidos en el sector industrial consiste en todos los costos de fabricación. Las compañías del sector servicios no pueden calcular margen bruto puesto que su objeto social no es vender productos. MARGEN DE CONTRIBUCIÓN El margen de contribución es igual a la relación entre el precio de venta unitario y la contribución unitaria (precio de venta unitario menos costos y gastos variables unitarios).

CU = PVU – CVU – GVU

PVU MC = ------------------------

PVU – CVU – GVU MARGEN DE SEGURIDAD Es una herramienta que se utiliza en el análisis de sensibilidad y que corresponde al exceso de ingresos presupuestados sobre los ingresos de punto de equilibrio. El Margen de seguridad es la respuesta a la pregunta “¿Y qué pasaría si...?”: si los ingresos presupuestados están arriba del punto de equilibrio y caen, ¿cuánto pueden caer por debajo del presupuesto antes de que se alcance el punto de equilibrio? MERMAS Diferencia entre bienes comprados para su venta y los bienes realmente vendidos. (Después de hacer ajustes en inventarios). Esta diferencia puede surgir de roturas antes de la venta, robos, perecibilidad, y demás. MÉTODO DE ASIGNACIÓN DE COSTO COMÚN AISLADO.


Método de asignación de costo común que adjudica éste, sobre la base del porcentaje que cada usuario representa del total de los costos individuales aislados. MÉTODO DE ASIGNACIÓN DE COSTO COMÚN INCREMENTADO. Método de asignación de costo común que requiere que un usuario sea visto como el primer interesado y el segundo usuario sea tomado como la parte incrementadora. MÉTODO DE ASIGNACIÓN DIRECTA Frecuentemente llamado el método directo. Es utilizado más ampliamente para la asignación de costos a los departamentos de apoyo; este método pasa por alto cualquier servicio proporcionado por un departamento de apoyo a otro; asigna los costos totales de cada departamento de apoyo directamente a los departamentos productivos de acuerdo con una base de distribución preestablecida. MÉTODO DE COSTEO PEPS El método de costeo por procesos Primeras Entradas, Primeras Salidas (PEPS), calcula los costos unitarios al circunscribir las unidades equivalentes al trabajo efectuado únicamente durante el periodo actual; estos costos se identifican de manera separada así que los costos unitarios están relacionados sólo con el trabajo del periodo actual. MÉTODO DE COSTEO PROMEDIO PONDERADO. El método de costeo por procesos de Promedio Ponderado se enfoca en los costos totales, y en el total de unidades equivalentes de unidades terminadas a la fecha; no se hace distinción entre trabajo terminado durante el periodo precedente y el trabajo que se terminó durante el periodo actual. En consecuencia, las unidades equivalentes, incluyen el trabajo terminado antes del periodo actual, lo mismo que el trabajo efectuado durante ese periodo actual. MÉTODO DE INVENTARIO PERIÓDICO Es una forma de contabilizar los inventarios en la que no se requiere de un registro permanente de los cambios que sufre el inventario. Los costos de materiales directos utilizados y los costos de productos vendidos, se determinan por el conteo físico y se restan de la suma del inventario final, compras y otros costos de compras. MÉTODO DE MÁXIMOS Y MÍNIMOS Es un método estadístico para predeterminar los integrantes fijos y variables de un costo indirecto de fabricación (CIF) semi-variable, basado en la aplicación técnica de la ecuación de la línea recta. Y = a + bx Y : Costo del producto (Fijos y Variables). X : volumen de producción (o de Ventas).


a : Es un parámetro que representa los costos fijos. b : Es un parámetro que representa los costos variables. MÓDULO DE DECISIONES Es un método formal para efectuar una relación que a menudo involucra el análisis cuantitativo. Ayuda a los administradores de la organización a enfrentar la incertidumbre que genera el formular proyecciones y tomar decisiones OBJETO DEL COSTO Se define como un algo para el cual se desea una medición separada de costos. Pueden ser proyectos, productos, servicios, consumidores, categorías de marcas, cantidad de departamentos, programas, entre otros. PERIODO DE RECUPERACIÓN Método de presupuesto del capital que mide el tiempo que se requiere para que los flujos de efectivo acumulado de las operaciones, sumados al precio de venta del equipo más la recuperación del capital de trabajo al final de un año específico, iguale la inversión neta. PLANEACIÓN Se define planeación como la selección de metas y proyección de resultados conforme a diferentes alternativas para alcanzar esas metas y luego decidir cómo alcanzar las metas deseadas. PORCENTAJE DE COSTO VARIABLE Es el total de costos variables (respecto de un factor relacionado con el producto), dividido entre el total de los ingresos. PRECIO OBJETIVO Es el precio calculado para un producto o servicio que los clientes potenciales estarán dispuestos a pagar. Se basa este cálculo en la percepción que tiene el cliente para un producto y las respuestas de los competidores. PRESUPUESTO Es una expresión cuantitativa de un plan de acción y una ayuda para la coordinación e implementación de este plan de ayuda. El presupuesto maestro resume los proyectos financieros de todos los presupuestos y planes de la organización, el presupuesto cuantifica las expectativas de la administración respecto de los ingresos futuros, flujos de efectivo y posición financiera. PRESUPUESTO BASADO EN ACTIVIDADES Es un acercamiento al presupuesto que enfoca los costos de actividades necesarias para producir y vender productos y servicios. El presupuesto basado en actividades divide los costos indirectos en grupos separados de costos de


actividades homogéneas. La administración utiliza el criterio de causa-efecto para identificar los factores de costos para los grupos separados. PRESUPUESTO KAISEN Es un enfoque del presupuesto que proyecta los costos con base en mejoras futuras en lugar de las prácticas y métodos actuales. Conforme a los presupuestos Kaisen se analizan las prácticas existentes para identificar mejoras potenciales en productos y procesos. PROBABILIDAD Es la factibilidad que un evento ocurra. Los eventos son hechos que la administración no puede controlar, por ejemplo, una economía en crecimiento o recesión. La asignación de probabilidades es un aspecto clave del modelo de decisión para enfrentar la incertidumbre. PRODUCCIÓN Coordinación y ensamble de recursos para fabricar un producto o proporcionar un servicio. PRODUCCIÓN JUSTO A TIEMPO Es un sistema donde cada componente en una línea de producción se manufactura de inmediato a medida que lo necesite el siguiente paso en la línea de producción. En una línea de producción JAT, la actividad manufacturera en cualquier estación está impulsada por el uso que hacen las estaciones anteriores del producto. PRODUCTIVIDAD Mide la relación entre los insumos realmente utilizados y la producción real alcanzada; mientras más bajos sean los insumos para un determinado volumen de producción o entre mayor sea la producción para un determinado conjunto de insumos, mayor será el nivel del productividad. PRODUCTOS CONJUNTOS Los productos conjuntos tienen valor de venta relativo alto y no son identificables por separado como productos individuales antes del punto de separación. Cuando en un proceso que proporciona dos o más productos hay solo un producto con valor de venta relativamente alto a ese producto se le llama producto Conjunto o principal. PRORRATEO Distribución de los costos indirectos de fabricación sub asignados o sobre asignados entre la producción en proceso que se termina; bienes terminados y el costo de los bienes vendidos. PUNTO DE EQUILIBRIO


Es aquel nivel de producción de bienes en que se igualan los ingresos totales y los costos totales; esto es en donde la utilidad es cero.

Ingresos - Costos - Costos = 0 REGISTRO DE REQUISICIÓN DE MATERIALES Es el registro utilizado para cargar a los departamentos todos los costos de materiales utilizados en un trabajo específico. Es un documento de control cuya responsabilidad en el diligenciamiento recae en el jefe de la producción. REGRESIÓN MÚLTIPLE Modelo de regresión que utiliza más de una variable independiente para calcular la variable dependiente. RENDIMIENTO DE LA INVERSIÓN Es el resultado de dividir el ingreso frente a la inversión. Es el enfoque más popular para incorporar la base de inversión en una medida de desempeño. El rendimiento de la inversión tiene un atractivo conceptual por que mezcla todos los ingredientes principales de la rentabilidad (ingresos, costos e inversión) en un solo número. REQUISICIÓN DE MATERIALES Se le conoce también con el nombre de solicitud de materiales, y consiste en una hoja especial que generalmente se hace por triplicado, exigida por el almacenista para entregar la materia prima con destino a un trabajo específico. RESULTADOS Consecuencias previstas de las diversas combinaciones posibles de acciones y hechos en un modelo de decisiones. También se le llaman pagos. SEGUIMIENTO DE SECUENCIA Método de costeo de producto en el que las anotaciones registradas, en el sistema de contabilidad, están sincronizadas con las secuencias físicas de compras y producción. SERVICIO AL CLIENTE Actividades de apoyo que se proporcionan a los clientes de productos o servicios, estas actividades se efectúan post venta con el propósito de cautivar el mercado pasivo que de ese producto o servicio se presente. SISTEMA DE CONTABILIDAD DE COSTO Es la contabilidad administrativa más una parte de la contabilidad financiera al grado que la contabilidad de costos, proporciona información que ayuda a cumplir los requisitos de los informes externos. Los medios por los que se reporta la información de la contabilidad de costos constituyen un sistema de costos o sistema de costeo.


SISTEMAS DE COSTEO POR PROCESO El empleo de este sistema con datos históricos o predeterminados se justifica en aquellas empresas cuya producción es continua en donde las partes específicas del artículo o el mismo artículo, se producen en forma continua en un determinado “periodo”. SISTEMA DE COSTEO POR ÓRDENES DE TRABAJO. También conocido con el nombre de “Costos por pedidos” o por “Órdenes de Fabricación”, opera en aquellas empresas cuya producción se basa en “pedidos”, o “lotes” de trabajo ya sea utilizando datos históricos o predeterminados. Es característica de este sistema el que en cualquier momento se puede identificar específicamente una parte del artículo que se está elaborando. Se trata de una producción intermitente ya que en el tiempo se puede suspender y rehacer con facilidad. SUBCOSTEO DEL PRODUCTO Cuando un producto consume un nivel de recursos relativamente altos pero se reporta con un costo relativamente bajo. SUBPRODUCTO Producto de un proceso conjunto que tiene poco valor de venta en comparación con el valor de venta del o los productos principales o conjuntos. SOBRECOSTEO DEL PRODUCTO Cuando un producto consume un nivel de recursos relativamente bajos pero se reporta con un costo relativamente alto. TAMAÑO ECONÓMICO DEL LOTE Modelo de decisión que calcula la cantidad óptima del inventario para ordenar. El modelo más sencillo incorpora solamente los costos de la orden y los inventariables. TASA PREDETERMINADA Es el resultado de un procedimiento que calcula un coeficiente regulador de costos indirectos, dividiendo el costo de los gastos generales presupuestados (CIF) para todo el ciclo contable, por una base presupuestada también para el mismo periodo expresada en una unidad que represente la base. TIEMPO DE ANTICIPACIÓN EN LA MANUFACTURA Tiempo requerido desde el momento en que una orden está lista para comenzar la línea de producción hasta el momento en que se convierte en un artículo terminado. TIEMPO DE DESARROLLO DEL NUEVO PRODUCTO


Tiempo que transcurre desde el momento en que la administración aprueba el concepto inicial de un nuevo producto hasta su presentación en el mercado. TIEMPO DE RESPUESTA DEL CLIENTE Lapso que transcurre desde el momento en que un cliente coloca la orden para un producto o solicita un servicio, hasta que dicho producto o servicio es entregado al cliente. UNIDADES EQUIVALENTES Medición del producto en términos de cantidades, de cada uno de los factores de producción que han sido consumidos por las unidades. Es el conjunto de insumos para producir una unidad completa o un producto. UNIDADES REPROCESADAS Unidades producidas de características inaceptables, que posteriormente vuelven a trabajarse y se venden como unidades terminadas aceptables. VALOR EN LIBROS Costo original de un activo, más adiciones y mejoras, y/o valorizaciones menos amortizaciones, depreciaciones y/o desvalorizaciones. VALOR ESPERADO Promedio ponderado de los resultados de una decisión donde la probabilidad de cada resultado sirve como factor de ponderación también llamado Valor Monetario Esperado VARIABLE DEPENDIENTE Costo variable que debe considerarse en una estimación o modelo de proyección de costos. VARIACIÓN Diferencia entre el resultado real y una cantidad presupuestada, cuando esta cantidad presupuestada es una variable financiera reportada por el sistema de contabilidad. VARIACIÓN DE COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN Es la diferencia entre los costos indirectos de fabricación CIF, presupuestados y aplicados a la producción y a los costos indirectos de fabricación reales. VARIACIÓN DE PRECIOS Diferencia entre el precio real y el precio presupuestado multiplicada por la cantidad real del insumo que se trata. VARIACIÓN DESFAVORABLE


Es la variación que disminuye el ingreso de operación en relación con la cantidad presupuestada. VARIACIÓN FAVORABLE Es la variación que aumenta el ingreso de operación en relación con la cantidad presupuestada.

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