presentación act. tributaria

8/18/2019 Presentación Act. Tributaria

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Associated worldwide with CPA Associates International, Inc.

IMPUESTO DIFERIDONIC 12

Raúl Fernando Hoyos Calderón

Director de Impuestos

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IMPUESTO DIFERIDO

CONCEPTOS

• UADI: Utilidad antes de impuestos a las ganancias

• UDI: Utilidad después de impuestos a las ganancias

•

Impuestos a las ganancias• Tasa nominal de impuestos a las ganancias

• Tasa efectiva de impuestos a las ganancias

• Conciliar

• Partida conciliatoria

• Efecto fiscal


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UADI/UDI/TASA EFECTIVA

DETALLE VALORIngresos operacionales 1.000Ingresos no operacionales 100Costo de ventas -600Gastos de administración -280Gastos de ventas -30

Gastos financieros -35Gastos no operacionales -15UADI 140Impuesto Renta -39Impuesto CREE -15Impuesto sobre tasa CREE -3

Impuesto ganancia ocasional -2UDI 81Impuestos 59UDI/UADI 58%Impuestos/UADI 42%


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IMPUESTO GANANCIAS/TASA NOMINAL

Tasa nominal: la prevista en la Ley

IMPUESTO 2015 2016 2017 20182019 y

SgtesRenta 25% 25% 25% 25% 25%Ganancia ocasional 10% 10% 10% 10% 10%

Cree 9% 9% 9% 9% 9%Sobre tasa cree (*) 5% 6% 8% 9% 0%(*) Aplicable sobre el exceso de $800 millones

Régimen Tributario Especial art. 19 E.T 20%

Usuarios Zonas Francas excepto los comerciales: tarifa renta 15%. No contribuyente CREElas sociedades declaradas como ZF a 31 dic/12 así como aquellas que a es fecha hubierenradicado solicitud ante Comité Intersectorial de ZF, y los usuarios que se haya calificado o secalifiquen a futuro en estas que se en encuentren sujetos a la tarifa del 15%


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CONCILIACIÓN/PARTIDAS CONCILIATORIAS/EFECTO FISCAL YFINANCIERO

DETALLE PARCIAL VALOR RENTA CREE EFECTOIngresos 10.000

Costos -6.000

Gastos sin IG (*) -3.000

UADI 1.000 1.000 1.000Ingresos no gravados 195 -195 -195 -66,3Dividendos no gravados 100 -100 -100 -34Indemnización daño emergente 50 -50 -50 -17Recuperación gtos no deducidos 20 -20 -20 -6,8Ing método participación 25 -25 -25 -8,5Gtos fiscales no contables 405 -405 -155 -115,2Personal discapacidad >= 25% 50 -50 0 -12,5Compensaciones 200 -200 0 -50Dep fiscal > contable 120 -120 -120 -40,8Ica/predial pagados > causado 30 -30 -30 -10,2Parafiscales pagado > causado 5 -5 -5 -1,7Ingresos fiscales no contables 60 60 0 15Int presuntos > reales 60 60 15

Gtos contables no fiscales 770 760 770 259,3

Impuestos no deducibles 90 90 90 30,6Donaciones 10 0 10 0,9

Prov cartera no deducible 220 220 220 74,8

Sin cumplir requisitos 450 450 450 153

RENTA FISCAL 1.220 1.420

(*) IG: Impto a las ganancias


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IMPUESTO DIFERIDO

DIFERENCIAS ENTRE PARTIDAS CONTABLES Y FISCALES

DIFERENCIANorma

Colombiana(Sin NIIF)

NIIFNIVEL

DIFERENCIA

REGISTROIMPUESTOSDIFERIDOS

Permanente X XP/G Contable vs

Renta Fiscal No

Temporal X XP/G Contable vs

Renta Fiscal Si

Temporaria N/A X

Balance vs BaseFiscal (Activos y

pasivos) Si/No



IMPUESTO DIFERIDO


• Permanentes. Se generan en un período fiscal (Un año), en elcual, generan un efecto impositivo (Mayor/menor impuesto), que noes reversible en el futuro.

• Temporales. Se generan en un período fiscal (Un año), en el cual,generan un efecto impositivo (Mayor/menor impuesto), el cual esreversible en uno o más períodos futuros.




CLASIFICACIÓN PERÍODO ORIGEN DIFERENCIA EFECTO ENPERÍODO(S) FUTURO(S)

Permanente • Ocurre en 1 período• Aumento/disminuye Base

Gravable• Aumento/Disminuye impuesto

No hay reversión delefecto.

Temporal • Ocurre en 1 período• Aumento/disminuye Base

Gravable• Aumento/Disminuye impuesto

Hay reversión del efecto

Temporarias. Diferencias entre:

• Valor NIIF de un activo y su base fiscal• Valor NIIF de un pasivo y su base fiscal



IMPUESTO DIFERIDO

Diferencias permanentes ejemplos

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DIFERENCIAS PERMANENTES EJEMPLOS

DETALLE Efecto base /impuesto

Int. presuntos por préstamos a socios en exceso de los pactados Incremento

Imptos no deducibles: 50% gmf, riqueza, rta, cree, sobre tasa cree, valorización,vehículos, predial sin relación causal, registro, alumbrado, impuestos asumidos, ivaimplícito sin relación causal, publicidad exterior visual

Incremento

Sanciones, multas, intereses por obligaciones tributarias, intereses en exceso tasausura, intereses en exceso regla sub capitalización, gastos sin soporte de ley, gtosimputables a rtas exentas o ingresos no constitutivos de renta, Gastos que nocumplen requisitos de fondo (Proporcionalidad, oportunidad, causalidad, necesidad)

Incremento

Compensación pérdidas fiscales y/o exceso de renta presuntiva (Bajo norma contableantes de NIIF). Inversiones deducibles, sobre deducciones

Disminución

Dividendos/participaciones no gravadas, utilidad venta de acciones que cotizan enbolsa colombiana

Disminución


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IMPUESTO DIFERIDO

Diferencias temporales ejemplos

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DIFERENCIAS TEMPORALES EJEMPLOS

DETALLE REGLA CONTABLE REGLA FISCAL

Ing método de participacióncomponente gravado

Causación Ingreso en el año de realización de losdividendos gravados.

Ica, predial, parafiscales Causación Deducción por Caja

Gastos estimados Causación por estimación Deducción por ocurrencia efectiva

Depreciación Causación según políticacontable

Causación según norma fiscal.

Acciones/cuotas monedaext. que sean activos fijos

Dif. en cambio afectaresultados período de reexpresión

Dif. en cambio tiene efecto cuando seliquide o enajene la inversión

Deterioro cartera comercial Según política contable No viable cartera convinculados/socios. Métodos: general,individual, combinado.

Descargar cartera comercial Según política contable Edad > 365 días. Demostrar que esincobrable.


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DESCUENTO IVA ADQUISICIÓN BIENES CAPITAL14

QUIEN. Personas jurídicas y asimiladas.

BENEFICIO. Descuento 2 puntos IVA pagado en

adquisición bienes capital gravados tarifa general (16%).

OPORTUNIDAD. Año adquisición o importación o leasingcon opción irrevocable de compra.


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BIENES DE CAPITAL

• Tangibles

• Depreciables

• Activos fijos

• Usados producción bienes/servicios y que a diferenciade las materias primas e insumos no se incorporan a losbienes finales producidos ni se transforman en elproceso productivo.

• Maquinaria/equipo, equipos de informática, decomunicaciones y de transporte, cargue y descargue;adquiridos para: producción industrial yagropecuaria y prestación servicios.


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ENAJENACIÓN ANTES DE TRANSCURRIR VIDA UTILFISCAL

•Vida útil cuenta desde fecha de adquisición onacionalización.

• Adicionar impto. neto de renta año de enajenación con

iva proporcional a los años o fracción de año que restendel respectivo tiempo de vida útil probable. La fracciónde año se toma como año completo.


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DETALLE VALORES

Precio compra 1.000.000.000

Iva 160.000.000

Descuento (2 puntos IVA) 20.000.000

Valor Activo (Base depreciación) 1.140.000.000Vida útil en años 10

Fecha de compra 20/01/2015

Fecha límite vida útil 20/01/2025

Fecha venta 20/08/2017

Vida útil restante real 7,42Vida útil restante según la Ley 8

Monto del beneficio adicionable al Impto Neto 16.000.000


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DETALLE DÉBITO CRÉDITO

Compra del bienPropiedad Planta y Equipo 1.140.000.000

Iva x descontar 20.000.000

Cuenta por pagar 1.600.000.000

Toma el descuentoImpuesto Renta por Pagar 20.000.000

Iva x descontar 20.000.000

Gasto Impuesto Renta 20.000.000

Impuesto Diferido por Pagar 20.000.000

Cada que transcurre un año de vida útilImpuesto Diferido por Pagar 2.000.000

Gasto Impuesto Renta 2.000.000

Cuando vende el bienImpuesto Diferido por Pagar 16.000.000

Impuesto Renta por Pagar 16.000.000


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Dif. en Cambio Inversiones Acciones/Participaciones en Soc. Ext.(Art. 66 Ley 1739/14 – Adiciona un par. Art. 32-1 E.T.)

Si son activos fijos del contribuyente: realización ingreso, costo o gasto ocurre en:

• Momento enajenación, a cualquier título, o de la

• Liquidación de la inversión.

DIAN Concepto 032979 17 noviembre de 2015

«….la revaluación o devaluación (diferencia en cambio) de la moneda nacional debenecesariamente emplearse en la determinación del costo fiscal de los bienes poseídos enmoneda extranjera a través de la tasa oficial de cambio….cuyo ajuste conlleva adeterminar el valor patrimonial del bien, pero en cuanto al reconocimiento o realización delingreso por diferencia en cambio, como el de su costo o gasto para efectos fiscales, seconstituirá como tales solamente en el momento de la enajenación de los mismos.»

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2015 Mantiene la inversiónDetalle US$ TRM PESOS

Saldo 31 dic 14 100.000 2.392,46 239.246.000

Saldo 31 dic 15 100.000 2.980,00 298.000.000

Diferencia en cambio 58.754.000

Valor patrimonial acciones 298.000.000

Ingreso fiscal no realizado 58.754.000

Gasto impuesto DB 19.976.360

Impuesto diferido por pagar CR 19.976.360


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2016 Vende la inversiónDetalle US$ TRM PESOSSaldo 3 mar 16 100.000 2.990 299.000.000Diferencia en cambio 1.000.000

Gasto impuesto DB 340.000Impuesto diferido por pagar CR 340.000

Precio de venta 120.000 2.990 358.800.000Valor 31 dic 14 100.000 2.392 239.246.000Utilidad 20.000 119.554.000

Dif en cambio realizada x costo inversión (US$100.000) 59.754.000Dif en cambio realizada x utilidad (US$20.000) 11.950.800

Utilidad por venta de acción 47.849.200

Impuesto x diferencia en cambio realizada (Rta/CREE) 24.379.632Impuesto x utilidad (Ganancia ocasional) 4.784.920


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IMPUESTO DIFERIDOEfecto en la tasa efectiva de tributación

DETALLE AÑO 1 AÑO 2UADI 100.000 100.000

Diferencias permanentes + 2.000 2.000Diferencias permanentes - -15.000 -15.000

Gasto estimado no deducible 10.000

Gasto legalizado -10.000

RENTA FISCAL 97.000 77.000Tasa nominal aplicable 34% 34%

TASA TRIBUTACIÓN SIN IMPTOS DIFERIDOSImpuesto a cargo 32.980 26.180

Impuesto a cargo/UADI 32,98% 26,18%

UDI 67.020 73.820

Utilidad gravada a socios 3.000 23.000

TASA TRIBUTACIÓN CON IMPTOS DIFERIDOSGasto impuesto 29.580 29.580

Gasto impuesto/UADI 29,58% 29,58%

UDI 70.420 70.420

Utilidad gravada a socios 6.400 19.600

Utilidad no gravada a socios 64.020 50.820


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CARACTERISTICAS IMPUESTO DIFERIDO

DETALLE MODELO ANTES DE NIIF MODELO NIIF

Reconocimientonacimiento de ladiferencia

Sustentar posibilidad de revertirdiferencia.DB/CR Impto gananciasDB/CR Impto dif x C o Impto Difx P

Sustentar posibilidad de revertirdiferencia. Registro contra Impto alas ganancias o contra elpatrimonio. Contrapartida Impto difx C o Impto dif x P

Reconocimientosreversión diferencia

Amortización del diferido contraImpto a las ganancias.

Amortización del diferido contraimpto a las ganancias o contra el

patrimonio

Pérdidas fiscales/exceso rentapresuntiva

No reconoce impuesto diferidopor cobrar

Sustentando posibilidad dereversión, está habilitado el registrode impto dif x cobrar

Tasa aplicable Tasa nominal con la que nace ladiferencia temporal

Tasa aplicable en período en el cualse espera revertir la diferencia

Imptos diferidos pordiferencias a nivel debalance que noafectan estados deresultados

No Si


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IMPUESTO DIFERIDO NIIF

DIFERENCIA TEMPORARIAS. Existen entre el importe en libros de un activo o pasivo en elestado de situación financiera (Balance General) y su base fiscal. Pueden ser:

– Imponibles. Dan lugar a cantidades imponibles al determinar la ganancia (pérdida)fiscal correspondiente a períodos futuros, cuando el importe en libros del activo searecuperado o el pasivo sea liquidado. Ejemplo: Activo con depreciación fiscal >depreciación contable.

– Deducibles. Dan lugar a cantidades deducibles al determinar la ganancia (pérdida)

fiscal correspondiente a períodos futuros, cuando el importe en libros sea recuperado oel pasivo liquidado. Ejemplos: Gastos contables estimados no realizados.

BASE FISCAL DE UN ACTIVO. Importe que será deducible de los beneficios económicos que,para efectos fiscales, obtenga la entidad en el futuro, cuando recupere el importe en libros dedicho activo. Si tales beneficios económicos no tributan, la base fiscal del activo será igual a suimporte en libros.

BASE FISCAL DE UN PASIVO. Importe en libros menos cualquier importe que, eventualmente,sea deducible fiscalmente respecto de tal partida en períodos futuros.


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IMPUESTO DIFERIDO NIIF ASPECTOS CLAVES

• Clasificación Activos/pasivos por impuestos diferidos: largo plazo.

• Base fiscal bajo NIIF y valor fiscal (En la declaración): no son valores necesariamenteiguales, porque no son conceptos sinónimos.

• Situaciones que pueden dar lugar a reconocer impuestos diferidos:

– Bases, métodos y/o vida útil de depreciación diferentes

– Ajustes por inflación bajo NIIF no aplican

– Valoración de obligaciones financieras

– Uso de método de participación

– Momentos de reconocimiento de ingresos y/o costos y/o gastos diferentes

– Escudos fiscales pendientes de compensar (Pérdidas fiscales, exceso de rentapresuntiva, exceso de renta mínima)


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Detalle Valor NIIFValorFiscal

BaseFiscal

DiferenciaTemporaria

TarifaImpuestoDiferido

ClaseDiferido

Ica x pagar 100.000 100.000 0 100.000 34% 34.000 Activo

Predial x pagar conRC 150.000 150.000 0 150.000 34% 51.000 Activo

Predial x pagar si RC 20.000 20.000 20.000 0 34% 0Pasivo estimadosanción 200.000 0 200.000 0 34% 0

Pasivo estimadolaboral 300.000 0 0 300.000 34% 102.000 Activo

Terreno 2.500.000 1.500.000 1.500.000 1.000.000 10% 100.000 Pasivo

Acciones cotizan

bolsa 20.000 10.000 10.000 10.000 0% 0

Las respuestas son válidas, solamente bajo las premisas con las cuales fueron creados losejemplos


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Detalle Valor NIIF Valor FiscalBaseFiscal

DiferenciaTemporaria Tarifa

ImpuestoDiferido

ClaseDiferido

Acciones no cotizabolsa. Utilidadesretenidas no gravadasdel socio $500 $1.000 $300 $800 $200 10% $20 Pasivo

Acciones NIIF método

participación. Parteno gravada en casode reparto $1.200 $2.000 $500 $1.700 $300 34% $102 Pasivo

Obligaciones NIIF porcosto amortizado. $9.000 $9.190 $9.000 $190 34% $64,6 ActivoPPE valor activoDep acumulada

$100.000($30.000)

$60.000($15.000)

$45.000 $15.000$10.000

10%34%

$4.900 Pasivo

Las respuestas son válidas, solamente bajo las premisas con las cuales fueron creados losejemplos


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Cargo diferido por gastos de organización. Valor fiscal $400 millones y se amortiza en 5años por línea recta. Valor contable $0 y se cargó al gasto. El primer año la amortización

fiscal es igual a $80. Durante el término de amortización de generaría un gasto fiscal que nosería contabilizado. Tasa impositiva aplicable 33%.


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DIAN CONCEPTO 16442 JUNIO 5 DE 2015

Bases fiscales deben permanecer inalteradas 4 años posteriores a entradaen vigencia del nuevo marco normativo

CLASIFICACIÓN INICIA TERMINA

Grupo 1 Enero 1 de 2015 Diciembre 31 de 2018




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DIAN CONCEPTO 16442 JUNIO 5 DE 2015

Cómo se controlan las diferencias entre la contabilidad y las bases fiscales?

A elección del contribuyente:

1. Contabilidad conforme a Nuevo Marco Técnico Normativo NMTN. Opciónválida cuando contabilidad bajo nuevo marco normativo es similar a basesfiscales. Controlar diferencias en cuentas de orden fiscal.

2. Sistema Registro de Diferencias + Contabilidad NMTN. Opción válida cuandohay mayor número de diferencias, las cuales se controlan a través de registrosobligatorios.

3. Contabilidad NMTN + Libro Tributario. Hay diferencias sustantivas ynumerosas. Se registran todos los hechos económicos con incidencia fiscal


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IMPUESTO A LA RIQUEZA IR

Arts. 1 a 10 Ley 1739/14, con los cuales adiciona los arts.292-2, 293-2, 294-2, 295-2, 296-2, 297-2, 298-6, 298-7 y

298-8, al E.T.

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CONTRIBUYENTES• Contribuyentes Renta, salvo los no con

• Personas naturales sin residencia, posesión riqueza (*):

– Directa – Indirecta: a través de establecimientos permanentes

• Sociedades/entes extranjeros, posesión riqueza (*):

– Directa – Indirecta: a través de establecimientos permanentes o sucursales

• Sucesiones ilíquidas causantes sin residencia al momento de muerte

respecto de riqueza poseída en Colombia.

(*) Salvo excepciones previstas en tratados internacionales y derecho interno.

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NO CONTRIBUYENTES• Consorcios/Uniones Temporales

• Inversionistas Capital del Exterior de Portafolio

• No contribuyentes impuesto sobre la renta

• Fundaciones/Corporaciones/Asociaciones, num. 1 art. 19 E.T

• Centros Convenciones: participación mayoritaria Cámaras Comercio o constituidas como

E.I.C.E. o Sociedades Economía Mixta participación estado > 51% (Num 11 art. 191 ET).

• Entidades en: liquidación/concordato/liquidación forzosa administrativa/ liquidaciónobligatoria/suscrito acuerdo reestructuración (Ley 550/99) o reorganización Ley 1111/06)

• Personas naturales sometidas a régimen de insolvencia (Ley 1564/12)

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CAUSACIÓN

HECHO GENERADOR

• Poseer patrimonio líquido enero 1/15 >= 1.000 millones

• Declaración voluntaria

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PERSONAS ENERO 1 DE

Jurídicas 2015, 2016 y 2017

Naturales 2015, 2016, 2017 y 2018


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BASE GRAVABLEPatrimonio líquido enero 1 de:

• 2015, 2016 y 2017 (P. Jurídicas y Soc. Hecho)• 2015, 2016, 2017 y 2018 (P. Naturales PN y Sucesiones Ilíquidas)

Excluyendo en 2015, 2016, 2017 y 2018

• 1eros 12.200 UVT casa apartamento habitación (Sólo PN).

• VPN (Valor patrimonial neto) de:

– Acciones/aportes soc. nales (Directamente o a través de: fiducias mercantiles, fondosinversión colectiva, fondos pensiones voluntarias o seguros vida individual segúnproporción).

– Inmuebles beneficio y uso público de empresas públicas de transporte masivo de pasajeros.

– Bancos Tierra Empresas Públicas Territoriales destinadas a vivienda prioritaria. – Activos fijos inmuebles control mejoramiento medio ambiente por empresas públicas de

acueducto y alcantarillado

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BASE GRAVABLEPatrimonio líquido PL a enero 1 de:

• 2015, 2016 y 2017 (P. Jurídicas y Soc de Hecho)• 2015, 2016, 2017 y 2018 (P naturales y sucesiones ilíquidas)

Excluyendo en 2015, 2016, 2017 y 2018

• Vr reserva técnica de Fogafin y Fogacoop.

• Vr operaciones activas crédito de entes financieros exterior con residentes fiscales colombianos osociedades nacionales, y rendimientos asociados a ellas. (P.J. extranjeras, sucursales o EP).

• Vr operaciones leasing internacional y rendimientos asociados, de activos localizados en Colombia(P.J extranjeras, sucursales o EP).

• PL en el ext. de Extranjeros residentes Colombia < 5 años.

• Contribuyentes art 19-4 E.T (Entes cooperativos): valor patrimonial aportes sociales realizados porasociados.

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BASES ESPECIALES• Cajas compensación, Fondos Empleados, Asociaciones Gremiales: . Pat.

líquido vinculado a actividades contribuyente del Impuesto de Renta.

• Bienes objeto Impto. Comp. Normalización declarados de 2015 a 2017,integran base gravable IR.

• PN sin residencia en el país y Sociedades extranjeras que tengan

Establecimiento Permanente EP o sucursal en Colombia, la base gravable:patrimonio atribuido al establecimiento conforme con Art. 20-2 E.T.

Patrimonio atribuible a un EP o sucursal, requiere estudio acorde alprincipio de Plena Competencia.

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BASE GRAVABLE AÑOS 2016, 2017 Y 2018Aplica para:

• Personas jurídicas y sociedades de hecho por 2016 y 2017• Personas naturales por 2016, 2017 y 2018

Formula:

Base año gravable < Base 2015, aplica la mayor valor entre:

–

Base año gravable – Base 2015 Disminuida en 25% Inflación certificada DANE año anterior al declarado.

Base año gravable > Base 2015, aplica la menor entre:

– Base gravable del año, y – Base 2015 incrementada 25% Inflación certificada DANE año anterior al declarado

Bienes objeto Impto. Normalización Trib. declarados en 2015, 2016 y 2017 integranbase IR en año que se declaren. Aumento en base gravable por esta causa nosujeto al límite superior.

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BASE GRAVABLEEJEMPLO. PERSONA JURÍDICA

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Año Base 1 Base 2 IPC2015 6.000.000.000 6.000.000.000 5%2016 5.000.000.000 7.000.000.000 4%2017 4.000.000.000 8.000.000.000

ESCENARIO 1. BASES AÑOS POSTERIORES INFERIORES A BASE 2015Se aplica la mayor entre:

2016Base año 2016 5.000.000.000Base 2015 x (1- 5%/4) 5.925.000.000Base Gravable 2016 5.925.000.000

2017Base año 2017 4.000.000.000Base 2015 x (1- 4%/4) 5.940.000.000Base Gravable 2017 5.940.000.000


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BASE GRAVABLEEJEMPLO EN PERSONA JURÍDICA

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Año Base 1 Base 2 IPC2015 6.000.000.000 6.000.000.000 5%2016 5.000.000.000 7.000.000.000 4%2017 4.000.000.000 8.000.000.000

ESCENARIO 2. BASES AÑOS POSTERIORES MAYORES A BASE 2015Se aplica la menor entre

2016Base año 2016 7.000.000.000Base 2015 x (1 + 5%/4) 6.075.000.000Base Gravable 2016 6.075.000.000

2017Base año 2017 8.000.000.000Base 2015 x (1 + 4%/4) 6.060.000.000Base Gravable 2017 6.060.000.000


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BASE GRAVABLEEJEMPLO EN PERSONA NATURAL

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DETALLE 2.015 2.016Pat liq enero 1 sin saneamiento 980.000.000 1.800.000.000Bienes/pasivos saneados 600.000.000 250.000.000

Pat liq enero 1 con saneamiento 1.580.000.000 2.050.000.000

MENOSCasa hab (Hasta 1200 UVT) 300.000.000 320.000.000

Patrimono liq exterior extranjeros residencia < 5 años 200.000.000 0

Base del año gravable 2015 1.080.000.000 1.080.000.000Base del año 2016 incluir bienes/pasivos saneados 1.480.000.000

IPC año 5%

Base 2015 x 25% del IPC 2015 13.500.000

Base 2015 disminuida 25% IPC 1.066.500.000

Base 2015 incrementada 25% IPC 1.093.500.000

Base sin incluir bienes/pasivos saneados N/A 1.093.500.000

Activos/pasivos saneados en 2016 250.000.000Base gravable IR en 2015/2016 1.080.000.000 1.343.500.000Tarifa impuesto normalización tributaria 10,0% 11,5%

Impuesto de normalización tributaria 98.000.000 28.750.000

Impuesto a la riqueza 1.350.000 1.679.375

Impuesto a cargo 99.350.000 30.429.375

Í


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TARIFA PERSONAS JURÍDICAS

2015

2016

2017

RANGOS TARIFA

MARGINAL

IMPUESTO

Limite inferior

Limite superior

> 0 =2.000.000.000 =3.000.000.000 =5.000.000.000 En adelante 1.15%

(Base gravable - $5.000.000.000) x 1,15% + 22.500.000

RANGOS TARIFA

MARGINAL

IMPUESTO

Limite inferior

Limite superior

> 0 =2.000.000.000 =3.000.000.000 =5.000.000.000 En adelante 1,00%

(Base gravable - $5.000.000.000) x 1,00% + $15.500.000

RANGOS TARIFA

MARGINAL

IMPUESTO

Limite inferior

Limite superior

> 0 =2.000.000.000 =3.000.000.000 =5.000.000.000 En adelante 0,40%

(Base gravable - $5.000.000.000) x 0,40% + $6.000.000

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TARIFA PERSONAS NATURALES/ASIMILADAS

CONCLUSIÓN. De 2015 a 2018 aplica la misma tabla.

RANGOS TARIFA

MARGINAL IMPUESTO Limite inferior Limite superior > 0 =2.000.000.000 =3.000.000.000 =5.000.000.000 En adelante 1,500% (Base gravable - $5.000.000.000) x 1,50% +$21.000.000

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ASPECTOS VARIOS

• Momentos de causación fiscal aplicarán para efectos contables incluida la formación delbalance separado, o individual, y del balance consolidado.

• Contribuyentes IR podrán imputar este impuesto contra reservas patrimoniales sin afectarlas utilidades del ejercicio, tanto en los balances separados o individuales, como en losconsolidados.

• Omisos: emplazamiento. Si no declaran en mes siguiente en un solo acto liquidaciónaforo LA (Base patrimonio líquido última declaración renta presentada) y sanción por no

declarar 160% impuesto determinado (Se reduce al 50% si: declara, paga 100% impuestoy sanción reducida dentro del término para interponer recurso de reconsideración contra laLA)

• No deducible

• No compensable con Renta, CREE, ni con otros impuestos.

• Declaración voluntaria produce efectos legales

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IMPUESTO COMPLEMENTARIO DENORMALIZACIÓN TRIBUTARIA ICNT

SENTENCIA C-551 26 AGOSTO DE 2015EXEQUIBLES ARTS. 35, 36, 37, 38 Y 39 LEY 1739/14

Arts. 35 a 41 Ley 1739 de 2014

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ICNT BASE GRAVABLE


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ICNT BASE GRAVABLE• VR patrimonial bienes omitidos E.T. o Autoavalúo (>= Vr patrimonial).

• Base gravable activos objeto del ICNT, será considerada precioadquisición para efectos del costo fiscal CF.

• Derechos en fundaciones privadas, trust o negocios fiduciarios del exteriorse asimilan a derechos fiduciarios en Colombia, su valor se determina con

base en el Art. 271-1 E.T.

• Activos normalizados: incluir en declaraciones Renta y CREE de año enque se declare el ICNT y en los siguientes cuando haya lugar.

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OTROS ASPECTOS RELEVANTES ICNT

• Incremento patrimonial ocurrido, no genera:

– Renta gravable por: comparación patrimonial, por activos omitidos en ningún año – Sanciones en el impuesto de renta

– Determinación Impuesto a la Riqueza de Períodos Anteriores

• Registro extemporáneo en Banco República de Inversiones financieras y activos exterior y susmovimientos no genera infracción cambiaria.

• Integrarán la base gravable del IR solo a partir del año en que se declare el gravamen.

• No implica legalizar activos origen ilícito, relacionados con lavado de activos o financiaciónterrorismo.

• A partir de año gravable 2018: sanción inexactitud 200% sobre mayor valor impuestodeterminado por:

– Fiscalización detecte pasivos inexistentes o activos omitidos.

– Contribuyente incluya activos omitidos o exclusión pasivos inexistentes sin declararlos comorenta líquida gravable.

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IMPUESTO SOBRE LA RENTA YCOMPLEMENTARIOS

Arts. 25 a 34, 52, 42, 43, 62, 63, 66 a 68 Ley 1739 de 2014

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RESIDENCIA FISCAL


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RESIDENCIA FISCAL

Numeral 3 art. 10 E.T

Nacional y durante año o periodo gravable:

a. Cónyuge/compañero permanente noseparado legalmente/hijos dependientesmenores de edad: RF Colombia.

b. 50% o más Ingresos fuente nacionalc. 50% o más Bienes administrados en el

país

d. 50% o más Activos poseídos en el país

e. No acredita Residencia Exterior anterequerimiento DIAN

f. RF en Paraíso Fiscal. .

Art. 25 adiciona par 2 art 10 E.T

No residente, nacional que cumplaalguno de los literales numeral 3, peroque reúnan una de las siguientescondiciones:

1. 50% o más Ingresos anuales fuenteen jurisdicción donde tengadomicilio.

2. 50% o más Activos localizados en jurisdicción donde tenga domicilio.

Gobierno determinará forma de acreditarlo aquí dispuesto.

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RESIDENCIA FISCAL EJEMPLO

Nacido Colombia, reside en el exterior, esposa e hijo(s) reside(n) enColombia y bienes administrados en Colombia

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SITUACIÓN INGRESOS /ACTIVOS

CALIFICACIÓN IMPLICACIÓN

Ingresos Colombia > 50% Residente Declara rentas y bienes, mundiales

Ingresos Colombia 50% Residente Declara rentas y bienes, mundiales

Activos Colombia


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25% EXENTO(Art. 26 - Adic. Par. 4 Art. 206 E.T.)

• Aplicable EMPLEADOS cuyos pagos/abonos noprovienen: relación laboral, o legal y reglamentaria.

• No admisibles costos y gastos distintos de lospermitidos a asalariados. (Inexequible C-668octubre 28 de 2.015)

• No afecta Iva descontable por compra bienes y/oservicios, siempre que se destinen a operacionesgravadas.

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25% EXENTO EMPLEADOS RENTA NO LABORAL

DETALLE VALOR SIN APLICARSENTENCIA APLICANDOSENTENCIA

Honorarios 100.000.000 100.000.000 100.000.000Seguridad social 11.400.000 -11.400.000 -11.400.000

Intereses vivienda 4.500.000 -4.500.000 -4.500.000Salud prepagada 4.000.000 -4.000.000 -4.000.000

Dependientes 10.859.136 -10.859.136 -10.859.13625% exento -17.310.216 -17.310.216Gtos relación causal 20.000.000 0 -20.000.000

RENTA LÍQUIDA 51.930.648 31.930.648

Base 25% exento 69.240.864 69.240.864

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TARIFAS SOCIEDADES EXTRANJERAS


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S SOC S J S(Art. 28 - Adic. Par. Trans Art. 240 E.T.)

Sin perjuicio de lo establecido en otras disposiciones especiales.

Rentas sociedades/entes extranjeros, no atribuibles a sucursales o EP de ellos, gravadas:

• 39% año 2015

• 40% año 2016

• 42% año 2017

• 43% año 2018

Doctrina Dian. 11676 23 abr 15, 12343 30 abr 15, 13001 6 may 15

«La tarifa del impuesto sobre la renta, establecida en el artículo 28 de la Ley 1739 de 2014, paralas sociedades y entidades extranjeras por rentas obtenidas directamente en el país que no seanatribuibles al Establecimiento Permanente, no modifica las tarifas de retención en la fuenteestablecidas para las diferentes rentas»

CONCLUSIÓN. Para que la tarifa prevista en el art. 28 Ley 1739/14 sea aplicada, las sociedadesy entes extranjeras beneficiarios de pagos sujetos a retención á título de renta, deberían presentardeclaración de renta en Colombia. Cómo hará la Dian para obligarlos????

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IMAS EMPLEADOS 2015


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IMAS EMPLEADOS 2015( Art. 334 E.T.)

Condiciones IMAS EMPLEADOS (Personas naturales residentesen Colombia)

• 2014 aplicable RGA < 4.700 UVT ($ 129.180.000l)

• A partir 2015:

– Ingresos brutos año < 2.800 UVT ($ 79.181.000 valoraño 2015), y

– Patrimonio líquido año < 12.000 UVT ($ 339.348.000valor año 2015)

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IMAS EMPLEADOS TABLA


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IMAS EMPLEADOS TABLA (Art. Art. 334 E.T.)

RGA anualdesde( UVT)

IMAS(UVT)

RGA anualdesde (UVT)

IMAS(UVT)

RGA anualdesde (UVT)

IMAS(UVT)

RGA anualdesde(UVT)

IMAS(UVT)

1.548 1,08 1.792 2,48 2.036 8,89 2.525 57,14

1.588 1,10 1.833 2,54 2.118 14,02 2.606 66,19

1.629 1,13 1.873 4,85 2.199 20,92 2.688 75,24

1.670 1,16 1.914 4,96 2.281 29,98 2.769 84,30

1.710 1,19 1.955 5,06 2.362 39,03

1.751 2,43 1.996 8,60 2.443 48,08

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IMAS EMPLEADOS 2015


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IMAS EMPLEADOS 2015(Art. 334 E.T.)

PERSONA NO ASALARIADA

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DETALLE 1 2 3 4 5 6

Ingresos 60.000.000 85.000.000 110.000.000 135.000.000 160.000.000 185.000.000Seguridadsocial 6.960.000 9.860.000 12.760.000 15.660.000 18.560.000 21.460.000

RGA $ 53.040.000 75.140.000 97.240.000 119.340.000 141.440.000 163.540.000

RGA UVT 1.876 2.657 3.439 4.220 5.002 5.783

Año 2014 Aplica IMAS Aplica IMAS Aplica IMAS Aplica IMASNo aplicaIMAS

No aplicaIMAS

Año 2015 Aplica IMAS Aplica IMASNo aplicaIMAS

No aplicaIMAS

No aplicaIMAS

No aplicaIMAS

Impto UVT2014 4,85 66,19 176,16 316,24 N/A N/AImpto UVT2015 4,85 66,19 N/A N/A N/A N/A

IMAS EMPLEADOS 2015


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IMAS EMPLEADOS 2015(Art. 334 E.T.)

PERSONA ASALARIADA

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DETALLE 1 2 3 4 5 6

Ingresos 40.000.000 65.000.000 90.000.000 115.000.000 140.000.000 165.000.000Seguridadsocial 2.720.000 4.420.000 6.120.000 7.820.000 9.520.000 11.220.000

RGA $ 37.280.000 60.580.000 83.880.000 107.180.000 130.480.000 153.780.000

RGA UVT 1.318 2.142 2.966 3.790 4.614 5.438

Año 2014 Aplica IMAS Aplica IMAS Aplica IMAS Aplica IMAS Aplica IMASNo aplicaIMAS

Año 2015 Aplica IMAS Aplica IMASNo aplicaIMAS

No aplicaIMAS

No aplicaIMAS

No aplicaIMAS

Impto UVT2014 0,00 14,02 102,40 229,52 349,60 N/AImpto UVT2015 0,00 14,02 N/A N/A N/A N/A

IMAN IMAS EMPLEADOS 2016


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IMAN IMAS EMPLEADOS 2016

• Sentencia C – 492 de 2015: permite 25% exento depagos laborales en IMAN IMAS, a partir de 2016.

• Min Hacienda. Incidente de impacto fiscal contraC – 492/15. Costo fiscal sentencia $335 mil millones

anuales. Beneficia a personas con mayor capacidadcontributiva (Ingresos anuales > 43 millones). Solicitandiferir el fallo un año más para que se revise el temaen la reforma tributaria estructural.

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IMAS TRABAJADORES CUENTA PROPIA 2015


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IMAS TRABAJADORES CUENTA PROPIA 2015(Art. 336 E.T.)

Requisitos IMAS TCP (Personas naturales residentes Colombia):

– 80% ingresos origen en una sola actividad prevista Art. 340 E.T.

– Desarrolla actividad por cuenta y riesgo (presta servicios).

– RGA < 27.000 UVT ($742.095.000 año 2014; $763.533.000 año 2015)

– PL año anterior < 12.000 UVT ($322.092.000 referido al año 2013;$329.820.000 referido al año 2015)

Actividades económicas: se homologan a códigos Res. 139/12 o las que laadicionen, sustituyan o adicionen.

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DECLARACIÓN ANUAL DE ACTIVOS EN EL EXTERIOR


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DECLARACIÓN ANUAL DE ACTIVOS EN EL EXTERIOR Arts. 42 y 43, adiciona num 5 art 574 E.T y adiciona el art. 607 E.T

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DECLARACIÓN ANUAL DE ACTIVOS EN EL EXTERIOR


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DECLARACIÓN ANUAL DE ACTIVOS EN EL EXTERIOR Arts. 42 y 43, adiciona num 5 art 574 E.T y adiciona el art. 607 E.T

VIGENCIA. A partir del año gravable 2015.

OBLIGADOS. Contribuyentes impuesto de renta que posean activos en el exterior.

CONTENIDO.

•Formulario oficial Dian.

• Identificación contribuyente.

• Discriminación, valor patrimonial, jurisdicción donde están localizados, naturaleza y tipo de todoslos activos poseídos a 1 de enero de cada año valor > 3.580 uvt ($101.239.000 valor UVT 2015).

Activos que no cumplan tope se declaran de manera agregada de acuerdo con la jurisdicción

donde estén localizados.

• Firma de quien debe cumplir el deber formal de declarar.

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TERRITORIALIDAD POSESIÓN


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(Arts 265 y 266 E.T.)

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DETALLE POSEIDOCOLOMBIA

POSEIDOEXTERIOR

Derechos reales sobre bienes corporales incorporales ubicados oque se exploten en el país.

X

Acciones y derechos sociales en compañías u otras entidadesnacionales

X

Acciones y derechos sociales de colombianos residentes, encompañías u otras entidades extranjeras, que directamente o por

conducto de otras empresas o personas, tenga negocios oinversiones en Colombia

X

Demás derechos de crédito, cuando el deudor tiene residencia odomicilio en el país y salvo cuando se trate de créditos transitoriosoriginados en la importación de mercancías o en sobregiros odescubiertos bancarios

X

Fondos que el contribuyente tenga en el exterior vinculados

al giro ordinario de sus negocios

X

Activos en tránsito X

TERRITORIALIDAD POSESIÓN


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(Arts 265 y 266 E.T.)

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DETALLE POSEIDOCOLOMBIA

POSEIDOEXTERIOR

Créditos obtenidos en el exterior:

• Corto plazo originados en importación mercancías ysobregiros o descubiertos bancarios

• Destinados a financiación o prefinanciaciónexportaciones

• Corporaciones Financieras, CooperativasFinancieras, Bancoldex, Finagro, Findeter y Bancosconforme Ley Colombia

• Para operaciones comercio exterior, realizados porintermedio de Corporaciones Financieras y Bancosconstituidos conforme Ley Colombia

X

Títulos, bonos u otros títulos de deuda emitidos por unemisor colombiano y transados en el exterior

X


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IMPUESTO SOBRE LA RENTA

PARA LA EQUIDAD –

CREE

Arts. 11 a 20 Ley 1739 de 2014

Arts. 22, 22-1, 22-2, 22-3, 22-4, 22-5, 23, 24, 25 y 26-1 Ley 1607 de 2012

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BASE GRAVABLE


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BASE GRAVABLE( Art. 12 Adiciona art. 22-1 Ley 1607)

Hacen parte de la base:

• Rentas brutas especiales RBE Capítulo IV, Título I Libro I E.T: partegravada socios o accionistas, rentas pecuarias, ventas plazos, compañíasseguros, renta vitalicia y fiducia, titularización, ingresos transporte terrestreautomotor, ingresos CTA, compra venta medios de pago en servicios detelecomunicaciones, rentas de trabajo.

• Rentas Líquidas recuperación deducciones arts. 195 a 199 E.T:depreciación, amortización, pérdida activos fijos, deudas difícil cobro, deudasperdidas, pensiones jubilación, pérdidas en sociedades modificadas porliquidación oficial que hayan sido compensadas.

RBE incluidas en base gravable art. 6 D.R. 2701/13

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NOVEDADES PARA DEPURAR BASE


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• Compensables Pérdidas fiscales, generadas a partir del año 2015, conforme

el Art. 147 E.T. PREGUNTA. Cuál sería el término de firmeza??

• Compensable exceso base mínima sobre base gravable, generado a partir de2015 dentro de los 5 años siguientes, reajustadas fiscalmente.

• A partir del año fiscal 2015 aplica: Precios de transferencia,

Subcapitalización, y “demás disposiciones previstas en el impuestosobre la renta siempre y cuando sean compatibles con dichoimpuesto”.

• CREE y Sobretasa al CREE no compensables con saldos a favor porconcepto de otros impuestos.

• Saldos a favor en CREE y Sobretasa al CREE, no compensables con otrosimpuestos, anticipos, retenciones, intereses y sanciones.

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PÉRDIDAS FISCALES 2013 y 2014 SON COMPENSABLES.

C-291 fechada mayo 20 de 2015.

“..La determinación de la base gravable del……..CREE efectuada por el artículo 22 de la Ley 1607 de2012 incurrió en una omisión legislativa que lo hace inconstitucional por no haber incluido la posibilidadde descontar la compensación de pérdidas fiscales con rentas líquidas obtenidas en años posteriores.Esta omisión es contraria a la Carta Política porque viola el principio de equidad tributaria (arts. 95-9 y

363 CP) en su dimensión vertical. Esta Corporación encontró que la norma estableció un límite alprincipio de equidad que no era razonable ni proporcionado. En efecto, la exclusión de ese descuento(i) afectó gravemente un principio constitucional sin beneficiar a otro, (ii) generó rasgos confiscatoriosen el gravamen e (iii) impactó el sistema tributario con su carácter regresivo.»

«…….ante los efectos inconstitucionales que podrían generarse con una declaratoria de inexequibilidadsimple – como la falta de recursos para el SENA, el ICBF y el sistema de seguridad social en salud – la

Corte adopta un fallo integrador en el que incluye la compensación de pérdidas fiscales con rentaslíquidas obtenidas en años posteriores como parte de la definición de la base gravable del CREE, reglaadoptada en el artículo 147 del E.T. Este entendimiento o integración se aplicará a todas lassituaciones, no consolidadas, cobijadas por los efectos jurídicos del artículo 22 de la Ley 1607de 2012 y perdurará mientras esta disposición tenga la entidad de producir consecuenciasnormativas. Adicionalmente este fallo de exequibilidad condicionada está circunscritoúnicamente al cargo analizado en esta oportunidad”

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SOBRETASA IMPUESTO SOBRE LARENTA PARA LA EQUIDAD - CREE

Art. 21 a 24 Ley 1739 de 2014

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VIGENCIA Y SUJETOS PASIVOS


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• Años gravables 2015, 2016, 2017 y 2018.

• A cargo de contribuyentes del CREEmencionados en el artículo 20 Ley 1607/12.

• No aplicable a Usuarios calificados yautorizados para operar en las zonas francascosta afuera.

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TARIFAS


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TARIFAS

Año 2015

Año 2016

Año 2017

Año 2018

RANGOS

TARIFAMARGINAL

SOBRETASA

Limite inferior

Limitesuperior

> 0 =800.000.000 En adelante 5,000%

(Base gravable - $800.000.000) x 5%

RANGOS

TARIFAMARGINAL

SOBRETASA

Limite inferior

Limitesuperior

> 0 =800.000.000 En adelante 6,000%

(Base gravable - $800.000.000) x 6%

RANGOS TARIFA

MARGINAL

SOBRETASA

Limite inferior

Limitesuperior

> 0 =800.000.000 En adelante 8,000%

(Base gravable - $800.000.000) x 8%

RANGOS

TARIFAMARGINAL

SOBRETASA

Limite inferior

Limitesuperior

> 0 =800.000.000 En adelante 9,000%

(Base gravable - $800.000.000) x 9%

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ANTICIPO SOBRE TASA


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ANTICIPO SOBRE TASA

• Obligación. Por los años 2015, 2016, 2017 y 2018.

• Valor. 100% de la sobretasa.

•

Base cálculo. Base gravable del CREE año gravableinmediatamente anterior.

• Pago. Dos cuotas anuales plazos que fije elreglamento.

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GRACIAS

presentación act. tributaria

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