practicum procedimientos tributarios 2015

8/10/2019 Practicum Procedimientos Tributarios 2015

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Sumario SPágina

IIntroducción ............................................................................................................................... 31

AAbreviaturas ................................................................................................................................ 33

1Disposiciones generales y normas comunes ................................................................ 37

I. Disposiciones generales ..................................................................................................... 371. La Administración Tributaria ....................................................................................... 37

2. La Relación Jurídico-Tributaria..................................................................................... 38

3. Las Obligaciones tributarias resultantes para los Obligados Tributarios.................... 39

3.1. Obligaciones materiales ................................................................................. 39

3.2. Obligaciones formales .................................................................................... 40

3.3. Obligaciones resultantes de la asistencia mutua....................................... 40

4. Obligaciones y Deberes de la Administración.............................................................. 40

5. Derechos de los Obligados Tributarios.......................................................................... 42

6. Los obligados Tributarios............................................................................................... 446.1. Concepto........................................................................................................... 44

6.2. La capacidad de obrar.................................................................................... 47

6.3. La representación............................................................................................ 47

6.4. El Domicilio fiscal........................................................................................... 56

II. Normas comunes a los procedimientos.......................................................................... 58

1. Fases y Resolución de los Procedimientos .................................................................... 58

2. Las Liquidaciones. Clases.............................................................................................. 63

3. La Prueba ....................................................................................................................... 66

3.1. La carga de la prueba..................................................................................... 663.2. Medios de prueba ........................................................................................... 67

3.3. Valoración de la prueba................................................................................. 69

3.4. Presunciones en materia tributaria.............................................................. 70



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4. La Denuncia Pública..................................................................................................... 70

4.1. Quién puede presentarla ............................................................................... 70

4.2. Contenido de la denuncia ............................................................................. 714.3. Procedimiento a seguir .................................................................................. 71

4.4. Efectos de la presentación ............................................................................. 72

5. Las Consultas tributarias .............................................................................................. 73

5.1. Órgano competente para resolver................................................................ 74

5.2. Quién puede plantearlas................................................................................ 74

5.3. Procedimiento de Tramitación...................................................................... 74

5.4. Efectos de la contestación a las consultas .................................................. 77

6. La colaboración social en la Gestión de los Tributos.................................................... 78

6.1. Tipos de convenios de colaboración social................................................. 80

6.2. Foro de Asociaciones y Colegios de Profesionales Tributarios .............. 82

2Procedimientos de gestión ................................................................................................... 83

I. Las declaraciones informativas......................................................................................... 84

1. Los cauces de la información tributaria........................................................................ 84

2. Concepto y clases de declaraciones informativas.......................................................... 85

3. Análisis de las principales declaraciones informativas ................................................ 88

3.1. Modelo 347....................................................................................................... 89

3.2. Modelo 340....................................................................................................... 92

3.3. Préstamos y créditos y movimientos de efectivo...................................... 93

3.4. Información de los cobros efectuados mediante tarjetas de crédito odébito................................................................................................................. 94

3.5. Operaciones con deuda pública del estado, participaciones preferentesy otros instrumentos de deuda..................................................................... 94

3.6. Obligación de informar respecto de determinadas rentas obtenidaspor personas físicas residentes en otros estados miembros de la unióneuropea ............................................................................................................. 98

3.7. Obligación de informar acerca de las aportaciones a sistemas de previ-sión social......................................................................................................... 101

3.8. Obligación de informar sobre operaciones financieras relacionadascon inmuebles.................................................................................................. 103

3.9. Obligación de informar sobre de bienes y derechos en el extranjero.Modelo 720....................................................................................................... 104

Doctrina administrativa más relevante en esta materia ...................................... 111

II. Presentación de autoliquidaciones anuales y periódicas............................................. 112

1. IRPF ............................................................................................................................... 112

2. Impuesto sobre sociedades ............................................................................................. 114

3. IVA ................................................................................................................................. 115

3.1. Funcionamiento general del impuesto........................................................ 1153.2. Régimen general y devolución mensual del impuesto sobre el valorañadido ............................................................................................................. 115

4. Retenciones a cuenta del irpf ........................................................................................ 119



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4.1. Rentas sometidas a retención o ingreso a cuenta ..................................... 119

4.2. Rentas no sometidas a retención o ingreso a cuenta................................ 121

4.3. ¿cuándo se retiene o ingresa a cuenta?....................................................... 1224.4. Principales modelos de autoliquidaciones relacionadas con el IRPF ysus retenciones................................................................................................. 122

5. Retenciones a cuenta del impuesto sobre sociedades.................................................... 125

5.1. Rentas sometidas a retención o ingreso a cuenta del is .......................... 125

5.2. Rentas no están sometidas a retención o ingreso a cuenta..................... 125

5.3. ¿quién está obligado a retener o ingresar a cuenta? ................................ 126

5.4. ¿qué cantidad hay que retener o ingresar a cuenta?................................ 126

5.5. Principales modelos de autoliquidaciones a cuenta del is...................... 127

III. Firma electrónica y apoderamientos................................................................................ 127

1. Firma electrónica ........................................................................................................... 1272. Apoderamientos ............................................................................................................. 134

IV. Certificados tributarios....................................................................................................... 137

1. Introducción................................................................................................................... 137

2. Solicitud y recogida «online» en internet sin certificado digital de usuario de loscertificados de IRPF....................................................................................................... 139

V. Obligaciones censales: NIF, domicilio fiscal y presentación de modelos.................. 140

1. El censo de obligados tributarios .................................................................................. 140

2. El censo de empresarios, profesionales y retenedores: obligaciones censales ............... 140

VI. Obligaciones periódicas por los principales impuestos............................................... 150

1. IRPF ............................................................................................................................... 150

1.1. IRPF: pagos a cuenta...................................................................................... 150

1.2. IRPF: retenciones............................................................................................. 153

2. Impuesto sobre Sociedades............................................................................................. 156

2.1. Impuesto sobre sociedades: pagos fraccionados ....................................... 156

2.2. Impuesto sobre Sociedades........................................................................... 161

3. Modelos de obligaciones periódicas del IRPF e IS ....................................................... 164

4. IVA ................................................................................................................................. 165

4.1. IVA: autoliquidaciones ................................................................................... 1654.2. IVA: obligaciones formales............................................................................ 168

VII. Procedimientos gestores de devoluciones ...................................................................... 169

1. Iniciación del procedimiento.......................................................................................... 169

1.1. Procedimiento de devolución iniciado mediante autoliquidación......... 169

1.2. Devoluciones derivadas de la presentación de solicitudes o comunica-ciones de datos................................................................................................ 173

2. Tramitación del procedimiento ...................................................................................... 173

3. Terminación del procedimiento...................................................................................... 175

3.1. Reconocimiento de la devolución solicitada.............................................. 1763.2. Caducidad ........................................................................................................ 179

3.3. Inicio de un procedimiento de verificación de datos, comprobaciónlimitada o inspección...................................................................................... 179



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4. Sistema de devolución mensual del IVA ....................................................................... 181

VIII. Procedimientos de comprobación .................................................................................... 185

1. Procedimiento de verificación de datos ......................................................................... 1852. Procedimiento de comprobación limitada...................................................................... 196

3. Procedimiento de comprobación de valores................................................................... 203

4. Procedimiento para el reconocimiento de beneficios fiscales de carácter rogado ......... 205

IX. La representación en los procedimientos de gestión tributaria.................................. 206

1. Regulación general ........................................................................................................ 206

2. Representación voluntaria ............................................................................................. 210

X. La notificación en el ámbito tributario............................................................................ 215

1. Caracteres de la notificación.......................................................................................... 215

2. Órgano notificante......................................................................................................... 217

3. Actos objeto de notificación en los procedimientos de aplicación de los tributos........ 218

3.1. Actos de liquidación....................................................................................... 218

3.2. Notificaciones en los supuestos de autoliquidaciones ............................. 219

3.3. Retenciones tributarias................................................................................... 219

3.4. Actos de comunicación en los procedimientos de verificación, com-probación limitada e inspección................................................................... 220

3.5. Notificación de comprobaciones y fijaciones de valor............................. 221

4. Notificación por comparecencia..................................................................................... 221

XI. La notificación electrónica ................................................................................................. 2221. Introducción................................................................................................................... 222

2. Materias que no serán objeto de comunicación y notificación en la DEH ................. 223

3. Notificaciones en procedimientos iniciados a solicitud del interesado......................... 223

4. ¿Quiénes pueden acceder a la DEH? ........................................................................... 224

5. Obtención del certificado electrónico de la FNMT de forma gratuita en las oficinasde la Agencia Tributaria................................................................................................ 224

6. Apoderamiento para recibir notificaciones electrónicas................................................ 224

7. Efectos de las notificaciones electrónicas ...................................................................... 226

8. Comunicaciones y notificaciones electrónicas dirigidas a sucesores y a obligados tri-butarios en situación de concurso................................................................................. 2268.1. Sucesores........................................................................................................... 226

8.2. Cuestiones generales sobre concursados.................................................... 227

9. Apoderamientos concursados ........................................................................................ 228

10. Certificado electrónico concursados............................................................................... 229

11. Días de cortesía.............................................................................................................. 230

12. Normativa reguladora de la notificación electrónica.................................................... 230

3Procedimiento de inspección.............................................................................................. 231

I. Funciones, órganos y competencias de la inspección de los tributos. Facultades ydeberes .................................................................................................................................. 232



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1. Funciones de la inspección de los tributos ................................................................... 232

1.1. Actuaciones directamente relacionadas con la determinación de la co-rrecta tributación de los obligados tributarios .......................................... 233

1.2. Actuaciones de obtención de información ................................................. 233

1.3. Otras funciones................................................................................................ 234

2. Órganos con competencias inspectoras......................................................................... 234

2.1. La inspección de los tributos del Estado.................................................... 234

2.2. La inspección de los tributos de las Comunidades Autónomas............ 245

2.3. La inspección de los tributos de las Corporaciones Locales................... 245

3. Facultades y deberes de la inspección de los tributos .................................................. 246

3.1. Derechos y facultades del personal inspector ........................................... 246

3.2. Deberes de la Inspección de los tributos.................................................... 252

II. El obligado tributario ante la inspección de los tributos............................................. 2531. El obligado tributario .................................................................................................... 253

2. Obligaciones del obligado tributario ............................................................................. 253

3. Derechos del obligado tributario ................................................................................... 253

4. La representación........................................................................................................... 255

4.1. Personas físicas................................................................................................ 255

4.2. Personas jurídicas............................................................................................ 255

4.3. Entidades sin personalidad jurídica del art. 35.4 LGT............................. 256

4.4. Representación de los no residentes............................................................ 257

4.5. Supuestos de concurso de acreedores......................................................... 2574.6. Sucesores........................................................................................................... 257

4.7. Representación voluntaria............................................................................. 259

III. Actuaciones previas al inicio del expediente de inspección ....................................... 263

1. Planificación y selección de contribuyentes.................................................................. 263

1.1. Plan de control tributario. Plan parcial de inspección. Orden de cargaen Plan .............................................................................................................. 263

1.2. La denuncia pública ....................................................................................... 264

1.3. Actuación de comprobación vs. Requerimiento de información ........... 266

1.4. Alcance y extensión de la actuación de comprobación ........................... 266

1.5. Asignación del expediente ............................................................................ 2681.6. Modificación del alcance y extensión de la actuación de comprobación 270

2. Análisis del expediente en el equipo o unidad.............................................................. 272

2.1. Asignación de cargas de trabajo .................................................................. 272

2.2. Tareas previas a la comunicación de inicio de actuaciones en el senodel equipo o unidad....................................................................................... 274

2.3. Elección de la forma de inicio de la actuación.......................................... 275

2.4. Documentación que se solicitará al contribuyente ................................... 275

IV. Inicio del procedimiento inspector .................................................................................. 275

1. La comunicación de inicio y la personación ................................................................. 276

1.1. Comunicación de inicio ................................................................................. 276

1.2. Personación...................................................................................................... 280

2. Efectos del inicio del procedimiento inspector.............................................................. 282



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2.1. Derechos y obligaciones para los contribuyentes como consecuenciadel inicio del procedimiento inspector........................................................ 282

2.2. Interrupción del plazo de prescripción del derecho a determinar lasdeudas tributarias mediante la oportuna liquidación respecto de lasobligaciones a las que se extiende el procedimiento................................ 283

2.3. Interrupción del plazo de prescripción para imposición de sancionestributarias que puedan derivarse de la regularización de la situacióntributaria del obligado ................................................................................... 283

2.4. Inicio del plazo máximo de resolución del procedimiento inspector ... 283

2.5. Efectos sobre las declaraciones o autoliquidaciones presentadas trasinicio del procedimiento inspector .............................................................. 283

2.6. Carácter no vinculante de las consultas tributarias presentadas tras elinicio del procedimiento inspector respecto a cuestiones relacionadascon dicho procedimiento ............................................................................... 284

2.7. No inicio del procedimiento de devolución .............................................. 2842.8. Finalización de procedimientos de gestión tributaria .............................. 284

3. La notificación................................................................................................................ 285

3.1. Clases de notificación..................................................................................... 285

3.2. Contenido......................................................................................................... 288

3.3. Forma ................................................................................................................ 288

3.4. Notificaciones electrónicas obligatorias (NEO en adelante).................... 289

4. El expediente electrónico ............................................................................................... 292

5. Iniciación a petición del obligado tributario................................................................. 292

V. Tramitación del procedimiento inspector ....................................................................... 2941. Dirección de actuaciones inspectoras............................................................................ 294

2. Lugar de las actuaciones inspectoras............................................................................ 294

3. Tiempo de las actuaciones inspectoras.......................................................................... 295

4. Análisis de documentación y contraste básicos............................................................ 295

4.1. Movimiento de cuentas bancarias................................................................ 296

4.2. Requerimientos a terceros ............................................................................. 299

5. La prueba ....................................................................................................................... 302

5.1. Carga de la prueba ......................................................................................... 302

5.2. Medios de prueba ........................................................................................... 3035.3. Periodo de prueba .......................................................................................... 304

5.4. La factura.......................................................................................................... 305

5.5. Compensación o deducción de cantidades procedentes de ejerciciosprescritos........................................................................................................... 306

5.6. Valor probatorio de las diligencias y actas de inspección....................... 307

5.7. Presunciones en materia tributaria.............................................................. 308

5.8. Valoración conjunta de la prueba ................................................................ 310

6. Medidas cautelares......................................................................................................... 310

7. Duración del procedimiento. Consecuencias del incumplimiento del plazo máximo.. 312

7.1. Plazo general de duración............................................................................. 312

7.2. Supuestos especiales en el cómputo del plazo máximo de duración ... 314

7.3. Ampliación del plazo máximo de duración .............................................. 316



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7.4. Interrupción injustificada del procedimiento por un plazo superior aseis meses ......................................................................................................... 324

7.5. Consecuencias del incumplimiento del plazo ........................................... 325

7.6. Dilaciones no imputables a la administración e interrupciones justifi-cadas. Algunas consideraciones en relación con el procedimiento ins-pector................................................................................................................. 328

8. Diligencias ..................................................................................................................... 332

8.1. Definición ......................................................................................................... 332

8.2. Contenido......................................................................................................... 332

8.3. Valor probatorio .............................................................................................. 334

8.4. Tramitación....................................................................................................... 334

9. Trámite de audiencia y puesta de manifiesto del expediente........................................ 335

VI. Terminación del procedimiento inspector ...................................................................... 3391. Actas de inspección ....................................................................................................... 339

1.1. Concepto........................................................................................................... 339

1.2. Contenido y firma........................................................................................... 340

1.3. Actas con acuerdo (A11)................................................................................ 344

1.4. Actas de conformidad A01) .......................................................................... 357

1.5. Actas de disconformidad (A02).................................................................... 370

2. Liquidaciones derivadas de las actas ............................................................................. 380

2.1. Concepto........................................................................................................... 380

2.2. Contenido......................................................................................................... 380

2.3. Clases de liquidaciones tributarias.............................................................. 3812.4. Efectos de las liquidaciones tributarias....................................................... 387

3. Finalización sin acta de inspección............................................................................... 388

3.1. Confección de informe por entender que existen indicios de la comi-sión de un delito contra la Hacienda Pública............................................ 388

3.2. Diligencia incoada a sociedades integrantes de un grupo de consolida-ción fiscal.......................................................................................................... 388

3.3. Comprobación de métodos objetivos de tributación................................ 390

3.4. Prescripción del derecho para determinar la deuda tributaria, su-puesto de no sujeción o circunstancias diferentes.................................... 390

3.5. Cuando por otras circunstancias no proceda la formalización de unacta..................................................................................................................... 391

3.6. Comprobación de obligaciones formales.................................................... 391

4. Informes ......................................................................................................................... 391

4.1. Concepto........................................................................................................... 391

4.2. Clases ................................................................................................................ 391

4.3. Contenido......................................................................................................... 392

5. Liquidación de intereses ................................................................................................ 392

5.1. Intereses de demora a favor de la Administración .................................. 393

5.2. Intereses de demora a favor del obligado tributario................................ 394

VII. Especialidades del procedimiento inspector .................................................................. 396

1. Estimación indirecta de bases imponibles..................................................................... 396

1.1. Concepto........................................................................................................... 396



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1.2. Circunstancias.................................................................................................. 397

1.3. Medios de estimación..................................................................................... 399

1.4. Procedimiento.................................................................................................. 4002. Actuaciones recaudatorias: derivación de responsabilidad y medidas cautelares........ 402

2.1. Derivación de responsabilidad..................................................................... 402

2.2. Medidas cautelares ......................................................................................... 403

3. Sanciones derivadas del procedimiento inspector......................................................... 405

3.1. Cuestiones generales ...................................................................................... 405

3.2. Incorporación de datos al expediente sancionador. Formación del ex-pediente ............................................................................................................ 407

3.3. Iniciación........................................................................................................... 407

3.4. Instrucción........................................................................................................ 408

3.5. Trámite de alegaciones................................................................................... 4083.6. Terminación...................................................................................................... 408

3.7. Renuncia a la tramitación separada ............................................................ 412

3.8. Imposición de sanciones no pecuniarias .................................................... 413

4. Actuaciones en supuestos de delitos contra la Hacienda Pública ............................... 432

4.1. Actuaciones por parte de equipos y unidades de inspección ................ 432

4.2. Informes facultativos...................................................................................... 433

4.3. Remisión del expediente al delegado especial, al delegado central degrandes contribuyentes o al director de departamento........................... 433

4.4. Remisión del expediente al Ministerio Fiscal o paso del tanto de culpaa la jurisdicción penal .................................................................................... 434

4.5. Comunicación de la remisión al interesado............................................... 434

4.6. Actuaciones en supuestos de delitos contra la Hacienda Pública distin-tos del contemplado en el artículo 305 del Código Penal....................... 435

4.7. Medidas cautelares para asegurar la responsabilidad civil de los deli-tos contra la Hacienda Pública..................................................................... 435

4.8. Otras cuestiones con efectos en el procedimiento de comprobación.... 437

5. Calificación, simulación y conflicto en la aplicación de la norma ............................... 437

5.1. Calificación....................................................................................................... 438

5.2. Simulación........................................................................................................ 439

5.3. Declaración de conflicto en la aplicación de la norma ............................ 4425.4. Cláusulas antiabuso y delito contra la Hacienda Pública ....................... 444

6. Otras actuaciones inspectoras ....................................................................................... 445

6.1. Actuaciones de valoración............................................................................. 445

6.2. Actuaciones de comprobación limitada...................................................... 445

6.3. Actuaciones de comprobación de obligaciones formales ........................ 446

6.4. Actuaciones de colaboración con Administraciones Tributarias deotros Estados.................................................................................................... 446

6.5. Ejecución de resoluciones administrativas o judiciales............................ 446

6.6. Aprobación de propuestas de valoración................................................... 446

6.7. Estudios individuales o sectoriales.............................................................. 447

6.8. Actuaciones de intervención en materia de impuestos especiales ........ 447

6.9. Actuaciones de asesoramiento...................................................................... 447



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4

Procedimiento de recaudación .......................................................................................... 449

I. El pago de la deuda tributaria.......................................................................................... 451

1. La deuda tributaria: concepto y componentes .............................................................. 451

2. La extinción de la deuda tributaria............................................................................... 452

3. El pago ........................................................................................................................... 453

3.1. Formas y lugar de pago................................................................................. 453

3.2. Legitimación para el pago............................................................................. 458

3.3. Plazos para el pago......................................................................................... 458

3.4. Imputación de pagos...................................................................................... 464

3.5. Consignación del pago................................................................................... 466II. Aplazamiento y fraccionamiento del pago..................................................................... 466

1. Normativa aplicable....................................................................................................... 466

2. Requisitos legales ........................................................................................................... 467

3. Solicitudes de aplazamiento o fraccionamiento ............................................................ 469

3.1. Lugar y forma de presentación .................................................................... 469

3.2. Plazo de presentación y efectos.................................................................... 474

3.3. Contenido de la solicitud .............................................................................. 476

3.4. Documentación obligatoria que debe acompañar a la solicitud ............ 477

3.5. Información y documentación complementaria........................................ 4794. Tramitación de la solicitud ............................................................................................ 480

4.1. Requerimientos de subsanación de defectos y de aportación de docu-mentación o información............................................................................... 480

4.2. Tramitación....................................................................................................... 483

5. Garantías........................................................................................................................ 484

5.1. Hipoteca y prenda .......................................................................................... 485

5.2. Otras garantías ................................................................................................ 487

5.3. Importe de la garantía.................................................................................... 488

5.4. Suficiencia jurídica y económica e idoneidad de la garantía.................. 488

5.5. Formalización................................................................................................... 4905.6. Aceptación de la garantía.............................................................................. 493

5.7. Liberación de las garantías............................................................................ 493

5.8. Reducción de las garantías............................................................................ 494

5.9. Adopción de medidas cautelares en sustitución de garantías................ 494

5.10. Dispensa de garantías .................................................................................... 495

6. Resolución de solicitudes............................................................................................... 496

6.1. Inadmisión de la solicitud............................................................................. 496

6.2. Archivo de la solicitud de aplazamiento o fraccionamiento .................. 498

6.3. Resolución de concesión de la solicitud ..................................................... 499

6.4. Resolución denegatoria.................................................................................. 501

7. Actuaciones en caso de falta de pago en aplazamientos y fraccionamientos............... 504

7.1. Aplazamientos ................................................................................................. 504



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7.2. Fraccionamientos con dispensa de garantía o con garantía sobre elconjunto de las fracciones ............................................................................. 505

7.3. Fraccionamientos con garantías independientes constituidas paracada fracción o grupo de fracciones............................................................ 506

III. Otras formas de extinción de la deuda tributaria......................................................... 506

1. La compensación............................................................................................................ 506

1.1. Compensación a instancia del obligado tributario ................................... 508

1.2. Compensación de oficio................................................................................. 514

2. El sistema de cuenta corriente tributaria ..................................................................... 515

3. Extinción de deudas de derecho público mediante deducciones sobre transferencias . 516

4. La prescripción............................................................................................................... 516

4.1. Plazos de prescripción ................................................................................... 517

4.2. Cómputo de los plazos de prescripción ..................................................... 5174.3. La interrupción de los plazos de prescripción .......................................... 520

4.4. Extensión y efectos de la prescripción........................................................ 531

5. La condonación .............................................................................................................. 532

6. Insolvencia del deudor................................................................................................... 532

6.1. Deudor fallido y crédito incobrable ............................................................ 532

6.2. Efectos de la baja provisional por insolvencia .......................................... 534

6.3. Revisión de fallidos y rehabilitación de créditos incobrables................. 534

IV. Las garantías de la deuda tributaria................................................................................ 534

1. Derecho de prelación...................................................................................................... 5352. Hipoteca legal tácita ...................................................................................................... 536

3. Afección de bienes.......................................................................................................... 537

4. Derecho de retención ..................................................................................................... 538

5. Prelación y garantías de créditos de titularidad de otros estados................................ 538

6. Medidas cautelares......................................................................................................... 538

6.1. Presupuestos y requisitos legales................................................................. 538

6.2. Tipos de medidas cautelares......................................................................... 541

6.3. Duración de las medidas cautelares............................................................ 542

6.4. Medidas cautelares y procesos de delito contra la hacienda pública ... 543

V. La recaudación en periodo ejecutivo............................................................................... 544

1. Períodos de recaudación ................................................................................................ 544

1.1. Período voluntario de recaudación.............................................................. 544

1.2. Período ejecutivo de recaudación ................................................................ 545

2. Facultades de la recaudación tributaria........................................................................ 548

3. El procedimiento de apremio. Normas generales.......................................................... 548

3.1. Caracteres del procedimiento de apremio.................................................. 550

3.2. Concurrencia de procedimientos ................................................................. 550

3.3. Suspensión del procedimiento...................................................................... 551

3.4. Intereses de demora del período ejecutivo ................................................ 554

3.5. Conservación de actuaciones del procedimiento de apremio ................ 555

4. Inicio del procedimiento. Providencia de apremio ........................................................ 556



Sumario | 21

Página

4.1. Contenido de la providencia de apremio................................................... 557

4.2. Notificación e impugnación de la providencia de apremio.................... 557

VI. Desarrollo del procedimiento de apremio...................................................................... 5601. La ejecución de garantías .............................................................................................. 560

2. El embargo de bienes y derechos. Normas generales.................................................... 562

2.1. Objeto del embargo ........................................................................................ 562

2.2. Principios que regulan el embargo.............................................................. 565

2.3. Diligencia de embargo ................................................................................... 568

2.4. Oposición al embargo .................................................................................... 569

2.5. Medidas de aseguramiento del embargo ................................................... 570

3. Actuaciones de embargo ................................................................................................ 572

3.1. Embargo de dinero en efectivo .................................................................... 572

3.2. Embargo de dinero en cuentas abiertas en entidades de crédito o dedepósito............................................................................................................. 572

3.3. Embargo de valores........................................................................................ 574

3.4. Embargo de otros créditos, efectos y derechos realizables en el acto oa corto plazo .................................................................................................... 575

3.5. Embargo de sueldos, salarios y pensiones................................................. 577

3.6. Embargo de bienes inmuebles y de derechos sobre estos....................... 579

3.7. Embargo de intereses, rentas y frutos de toda especie............................ 579

3.8. Embargo de establecimientos mercantiles e industriales ........................ 580

3.9. Embargo de bienes muebles ......................................................................... 580

3.10. Embargo de créditos, efectos, valores y derechos realizables a largoplazo.................................................................................................................. 581

4. Enajenación de bienes embargados................................................................................ 581

4.1. Actuaciones previas a la enajenación.......................................................... 581

4.2. Formas de enajenación................................................................................... 584

4.3. Regulación de la subasta ............................................................................... 586

4.4. Actuaciones posteriores a la enajenación................................................... 590

4.5. Adjudicación de bienes y derechos a la hacienda pública...................... 591

4.6. Costas del procedimiento de apremio ........................................................ 592

5. Terminación del procedimiento de apremio................................................................... 592

VII. Asistencia mutua en materia de recaudación ................................................................ 593

1. Normativa ...................................................................................................................... 594

2. Solicitudes de asistencia mutua a otros estados ........................................................... 595

3. Actuaciones recaudatorias para el cobro de deudas de otros estados o entidades inter-nacionales o supranacionales......................................................................................... 596

VIII. Régimen general de la responsabilidad tributaria........................................................ 598

1. Obligados al pago .......................................................................................................... 598

2. Concurrencia de varios obligados tributarios en una obligación................................. 599

3. Concepto de responsabilidad tributaria......................................................................... 599

4. Tipos de responsabilidades tributarias .......................................................................... 600

4.1. Responsables solidarios ................................................................................. 601

4.2. Responsables subsidiarios............................................................................. 602



22 | Sumario

Página

5. Alcance de la responsabilidad tributaria....................................................................... 606

5.1. Régimen general.............................................................................................. 606

5.2. Los intereses de demora ................................................................................ 6075.3. Los recargos del período ejecutivo.............................................................. 608

5.4. Los recargos por declaración extemporánea.............................................. 609

5.5. Las sanciones tributarias................................................................................ 609

6. El procedimiento de derivación de responsabilidad...................................................... 613

7. Impugnación del acuerdo de declaración de responsabilidad ....................................... 614

8. Prescripción de la obligación del responsable ............................................................... 617

9. La adopción de medidas cautelares frente a los responsables....................................... 619

IX. Responsabilidad solidaria.................................................................................................. 621

1. Causantes o colaboradores activos en infracciones tributarias .................................... 621

2. Partícipes en entidades sin personalidad jurídica ........................................................ 623

3. Sucesión en la titularidad o ejercicio de explotaciones o actividades económicas....... 624

4. Responsables por actos tendentes a dificultar o impedir el cobro de las deudas......... 628

4.1. Causantes o colaboradores en la transmisión u ocultación de bienes.. 630

4.2. Incumplidores de órdenes de embargo ...................................................... 633

4.3. Colaboradores en el levantamiento de bienes embargados o deposita-dos, que no sean depositarios....................................................................... 634

4.4. Depositarios colaboradores en el levantamiento de bienes embargados

o depositados................................................................................................... 635X. Responsabilidad subsidiaria.............................................................................................. 635

1. Responsabilidad de administradores de personas jurídicas .......................................... 636

1.1. Personas jurídicas que hayan cometido infracciones tributarias ........... 641

1.2. Personas jurídicas que hayan cesado en su actividad ............................. 644

1.3. Personas jurídicas carentes de patrimonio................................................. 646

2. Responsabilidad de administradores concursales y liquidadores de sociedades........... 647

3. Responsabilidad de adquirentes de bienes afectos......................................................... 648

4. Responsabilidad de agentes y comisionistas de aduanas.............................................. 650

5. Responsabilidad de sujetos que contraten o subcontraten ejecuciones de obra o pres-taciones de servicios....................................................................................................... 650

6. Responsabilidad de personas o entidades que tengan el control de personas jurídicasdeudoras tributarias y responsabilidad de personas o entidades en que los obligadostributarios deudores tengan el control .......................................................................... 655

XI. Los sucesores tributarios.................................................................................................... 658

1. Sucesión de personas físicas .......................................................................................... 658

2. Sucesión de personas jurídicas y de entidades sin personalidad ................................. 661

2.1. Disolución y liquidación de sociedades y entidades................................ 662

2.2. Disolución de sociedades y entidades sin liquidación y cesiones globa-les de activos y pasivos ................................................................................. 664

2.3. Disolución de fundaciones y entidades sin personalidad jurídica ........ 665

2.4. Sanciones tributarias....................................................................................... 666



Sumario | 23

Página

5

Procedimiento y régimen sancionador........................................................................... 667

I. Régimen sancionador ......................................................................................................... 667

1. La potestad sancionadora en materia tributaria........................................................... 667

1.1. Regulación........................................................................................................ 667

1.2. Principios de la potestad sancionadora en materia tributaria................ 668

1.3. Sujetos infractores, responsables y sucesores ............................................ 681

1.4. Concepto y caracteres de las infracciones tributarias .............................. 688

1.5. Clases de infracciones .................................................................................... 689

1.6. Calificación de las infracciones tributarias y circunstancias calificado-ras....................................................................................................................... 692

1.7. Conceptos y clases de sanciones.................................................................. 695

1.8. Cuantificación de las sanciones.................................................................... 696

1.9. Extinción de la responsabilidad ................................................................... 702

1.10. Caducidad del procedimiento sancionador ............................................... 704

2. Infracciones que causan perjuicio económico ............................................................... 705

2.1. Infracción por dejar de ingresar la deuda tributaria que debiera resul-tar de una autoliquidación............................................................................ 705

2.2. Infracción por incumplir la obligación de presentar de forma completay correcta declaraciones o documentos necesarios para practicar liqui-daciones ............................................................................................................ 707

2.3. Infracción por obtener indebidamente devoluciones............................... 7072.4. Criterios de calificación de las infracciones de los artículos 191, 192 y

193 de la LGT .................................................................................................. 709

2.5. Base de la sanción de las infracciones de los arts. 191, 192 y 193 de laLGT.................................................................................................................... 718

2.6. Infracción tributaria por solicitar indebidamente devoluciones, bene-ficios o incentivos fiscales.............................................................................. 722

2.7. Infracciones por acreditar improcedentemente partidas o créditos tributarios ............................................................................................................. 724

2.8. Infracciones por imputación incorrecta en entidades sometidas al régi-men de imputación de rentas ....................................................................... 743

3. Infracciones tipificadas en la lgt que no causan perjuicio económico ......................... 7453.1. Introducción..................................................................................................... 746

3.2. Falta o incorrecta presentación de declaraciones ...................................... 746

3.3. Falta de atención a requerimientos individualizados .............................. 757

3.4. Resistencia, obstrucción, excusa o negativa a las actuaciones de la ad-ministración tributaria distintas de la falta de atención de requeri-mientos.............................................................................................................. 767

3.5. Incumplimiento obligaciones contables y registrales............................... 772

3.6. Incumplimiento obligaciones de facturación............................................. 776

3.7. Incumplimiento del deber de utilización del NIF .................................... 780

3.8. Incumplimiento del deber de sigilo exigido a los retenedores y a losobligados a realizar ingresos a cuenta ........................................................ 781

3.9. Incumplimiento de la obligación de comunicar correctamente datos alpagador de rentas sometidas a retención o ingreso a cuenta................. 782



24 | Sumario

Página

3.10. Incumplimiento de la obligación de entregar el certificado de retencio-nes o ingresos a cuenta.................................................................................. 783

3.11. Incumplimiento de la obligación de información sobre bienes y dere-chos situados en el extranjero....................................................................... 783

4. Infracciones tributarias tipificadas en otras leyes distintas de la LGT ....................... 785

4.1. Introducción..................................................................................................... 785

4.2. Infracciones tipificadas en la Ley del IRPF ................................................ 785

4.3. Infracciones tipificadas en la regulación del IRNR................................... 786

4.4. Infracciones tipificadas en la regulación del impuesto sobre socieda-des...................................................................................................................... 787

4.5. Infracciones tipificadas en la regulación del impuesto sobre sucesionesy donaciones .................................................................................................... 792

4.6. Infracciones tipificadas en la regulación del Impuesto sobre el Valor

Añadido ............................................................................................................ 7924.7. Infracciones tipificadas en la regulación del Impuesto General Indi-recto Canario.................................................................................................... 796

4.8. Infracciones tipificadas en la regulación del impuesto de transmisio-nes patrimoniales y actos jurídicos documentados .................................. 799

4.9. Infracciones tipificadas en la regulación de los impuestos especiales .. 800

4.10. Impuesto sobre la producción, los servicios y la importación en lasciudades de Ceuta y Melilla ......................................................................... 805

4.11. Impuesto sobre primas de seguro................................................................ 806

4.12. Incumplimiento de las limitaciones a los pagos en efectivo................... 806

5. El procedimiento sancionador ....................................................................................... 810

5.1. Cuestiones generales ...................................................................................... 8105.2. Procedimiento de imposición de sanciones ............................................... 818

5.3. Recursos contra sanciones............................................................................. 836

II. Procedimiento sancionador............................................................................................... 838

1. Cuestiones generales...................................................................................................... 838

1.1. Normativa ........................................................................................................ 838

1.2. Principios del procedimiento sancionador................................................. 838

1.3. Órganos competentes ..................................................................................... 844

2. Procedimiento de imposición de sanciones ................................................................... 846

2.1. Separación de procedimientos...................................................................... 8472.2. Procedimiento para imponer sanciones no pecuniarias .......................... 849

2.3. Tramitación separada ordinaria del procedimiento sancionador........... 850

2.4. Tramitación separada abreviada del procedimiento sancionador.......... 875

3. Recursos contra sanciones............................................................................................. 877

3.1. Acumulación de recursos .............................................................................. 877

3.2. Efectos de la interposición de recursos frente a sanciones ..................... 877

6La revisión de los actos tributarios en la vía administrativa ................................ 881

Introducción ................................................................................................................................... 882

I. Planteamiento general y normas comunes de la revisión de los actos tributariosen la vía administrativa ..................................................................................................... 883



Sumario | 25

Página

1. Planteamiento general y normativa aplicable............................................................... 883

2. Disposiciones generales y normas comunes ................................................................. 886

2.1. Medios de revisión en la vía administrativa ............................................. 8862.2. Improcedencia de la revisión en la vía administrativa............................ 887

2.3. Cuestiones tributarias generales y representación.................................... 887

2.4. Motivación de las resoluciones..................................................................... 888

2.5. Contenido de los escritos de iniciación de la revisión en la vía admi-nistrativa........................................................................................................... 888

2.6. Modelos de escritos de representación: general y por medios telemáti-cos ...................................................................................................................... 888

II. Los procedimientos especiales de revisión..................................................................... 895

1. Clases de procedimientos especiales de revisión ........................................................... 895

2. La revisión de los actos nulos de pleno derecho ........................................................... 8962.1. Naturaleza de los actos revisables y supuestos de aplicación................ 897

2.2. Procedimiento de revisión de los actos nulos de pleno derecho ........... 900

2.3. Órganos competentes en el procedimiento de revisión de nulidad...... 901

2.4. Modelo de solicitud de revisión de actos nulos de pleno derecho ....... 901

3. La declaración de lesividad de los actos anulables ....................................................... 903

3.1. Supuestos de aplicación y límites temporales ........................................... 903

3.2. Procedimiento de declaración de lesividad de los actos anulables....... 904

3.3. Órganos competentes en el procedimiento de declaración de lesividad 905

4. La revocación de los actos tributarios........................................................................... 906

4.1. Supuestos de aplicación y límites temporales ........................................... 906

4.2. Procedimiento de revocación de los actos tributarios.............................. 907

4.3. Órganos competentes en el procedimiento de revocación...................... 908

4.4. Modelo de solicitud de inicio de la revocación de los actos tributarios 910

5. La rectificación de errores aritméticos, materiales o de hecho...................................... 911

5.1. Supuestos de aplicación y límites temporales. Suspensión de la ejecu-ción .................................................................................................................... 912

5.2. Procedimiento de rectificación de errores de los actos tributarios ........ 913

5.3. Órganos competentes en el procedimiento de rectificación de errores 914

5.4. Modelo de solicitud de rectificación de errores ........................................ 915

III. La devolución de ingresos indebidos.............................................................................. 916

1. Cuestiones generales...................................................................................................... 918

1.1. Naturaleza jurídica: procedimiento especial de revisión específico enel ámbito tributario......................................................................................... 918

1.2. Normativa reguladora de la devolución de los ingresos indebidos...... 918

2. Ámbito objetivo: supuestos materiales y formales de aplicación ................................. 919

2.1. Supuestos materiales de aplicación............................................................. 920

2.2. Relación entre los artículos 221.1.c) y 180.2 de la LGT: la denominada«regularización del quinto año»................................................................... 923

2.3. Supuestos formales de aplicación................................................................ 9243. Ámbito subjetivo: legitimados y beneficiarios del derecho a la devolución de ingresos

indebidos ........................................................................................................................ 926

3.1. Sujetos legitimados para solicitar la devolución de ingresos indebidos 926



26 | Sumario

Página

3.2. Sujetos beneficiarios de la devolución de ingresos indebidos................ 927

3.3. El supuesto del IVA indebidamente repercutido: requisitos para sudevolución........................................................................................................ 930

3.4. Supuestos específicos de sujetos legitimados y beneficiarios ................. 937

4. Contenido del derecho a la devolución de ingresos indebidos...................................... 938

5. El procedimiento de devolución de ingresos indebidos................................................. 940

5.1. Procedimiento para el reconocimiento del derecho a la devolución deingresos indebidos .......................................................................................... 940

5.2. La ejecución de la devolución de ingresos indebidos.............................. 955

IV. El recurso de reposición en materia tributaria .............................................................. 956

1. Disposiciones generales ................................................................................................. 957

1.1. Concepto y naturaleza del recurso de reposición..................................... 957

1.2. No simultaneidad de la vía de reposición y de la vía económico-admi-nistrativa........................................................................................................... 958

1.3. Actos recurribles en vía de reposición........................................................ 959

2. El procedimiento en el recurso de reposición ............................................................... 960

2.1. Iniciación del procedimiento: interposición del recurso de reposicióny puesta de manifiesto del expediente........................................................ 960

2.2. Tramitación del recurso de reposición: legitimados e interesados en elprocedimiento y trámite de audiencia para alegaciones......................... 967

2.3. Resolución del recurso de reposición.......................................................... 968

2.4. Modelos de escritos de interposición del recurso de reposición ........... 971

2.5. Modelos de escritos de representación para presentar el recurso de

reposición ......................................................................................................... 9783. La suspensión de la ejecución del acto impugnado en vía de reposición .................... 980

3.1. Principios generales, supuestos y modalidades de la suspensión......... 981

3.2. Garantías a constituir para suspender la ejecución.................................. 984

3.3. Suficiencia jurídica y económica de las garantías [Orden EHA/3987/2005 y Rs. AEAT de 21/12/2005] ................................................................ 984

3.4. Importe a garantizar y extensión de la suspensión.................................. 986

3.5. Procedimiento de suspensión de la ejecución en vía de reposición...... 986

3.6. Modelos de solicitud de suspensión y de aportación de garantías....... 992

4. La ejecución de las resoluciones de los recursos de reposición .................................... 998

V. Las reclamaciones económico-administrativas: disposiciones generales, órganoseconómico-administrativos y suspensión de la ejecución de los actos impugnados 998

1. Disposiciones generales ................................................................................................. 1000

1.1. Cuestiones previas.......................................................................................... 1000

1.2. Ámbito de las reclamaciones económico-administrativas....................... 10021.3. Objeto de las reclamaciones económico-administrativas......................... 10021.4. Sujetos legitimados y no legitimados en la vía económico-administra-

tiva ..................................................................................................................... 10071.5. Interesados en el procedimiento económico-administrativo y apertura

de trámite de audiencia para alegaciones .................................................. 1009

1.6. Actuaciones mediante representación......................................................... 10101.7. Modelo de escrito de representación para actuar en la vía económico-

administrativa.................................................................................................. 1011

2. Los Tribunales Económico-Administrativos ................................................................. 1013



Sumario | 27

Página

2.1. Órganos económico-administrativos........................................................... 1013

2.2. Composición y funcionamiento de los órganos económico-administra-tivos ................................................................................................................... 1016

2.3. Competencias de los órganos económico-administrativos...................... 1021

3. Cuantía y acumulación de las reclamaciones económico-administrativas................... 1026

3.1. Cuantía de las reclamaciones económico-administrativas ...................... 1027

3.2. Interpretación del TEAC sobre la determinación de la cuantía de lasreclamaciones económico-administrativas.................................................. 1027

3.3. Acumulación de las reclamaciones económico-administrativas............. 1028

3.4. Modelo de solicitud de acumulación de las reclamaciones.................... 1032

4. La suspensión de la ejecución del acto impugnado en vía económico-administrativa 1034

4.1. Principios generales, supuestos y modalidades de la suspensión......... 1035

4.2. Garantías a constituir para suspender la ejecución.................................. 10444.3. Suficiencia jurídica y económica de las garantías [Orden EHA/3987/

2005 y Rs. AEAT de 21/12/2005] ................................................................ 1045

4.4. Importe a garantizar y extensión de la suspensión.................................. 1046

4.5. Procedimiento de suspensión de la ejecución en la vía económico-ad-ministrativa ...................................................................................................... 1047

4.6. Modelos de solicitud de suspensión y de aportación de garantías....... 1059

VI. El procedimiento económico-administrativo y los recursos en la vía económico-administrativa ...................................................................................................................... 1067

1. Disposiciones generales y normas comunes ................................................................. 1068

1.1. Cuestiones previas .......................................................................................... 10681.2. Utilización de medios electrónicos, informáticos o telemáticos en la

vía económico-administrativa (Disposición Adicional DecimosextaLGT y Disposición Adicional Tercera RRVA) ............................................ 1069

1.3. Características generales del procedimiento económico-administrativo 1070

2. El procedimiento general en única o primera instancia............................................... 1072

2.1. Inicio del procedimiento: interposición de la reclamación...................... 1073

2.2. Tramitación del procedimiento: puesta de manifiesto, actuaciones paracompletar el expediente, informes y pruebas............................................ 1091

2.3. Extensión de la revisión en la vía económico-administrativa ................ 1094

2.4. Terminación del procedimiento: formas de terminación y plazos deresolución ......................................................................................................... 1094

2.5. El recurso de anulación ................................................................................. 1102

2.6. Modelo de escrito de interposición del recurso de anulación................ 1102

3. Los recursos en la vía económico-administrativa......................................................... 1105

3.1. El recurso de alzada ordinario ..................................................................... 1106

3.2. El recurso extraordinario de alzada para la unificación de criterio ...... 1109

3.3. El recurso extraordinario para la unificación de doctrina....................... 1112

3.4. El recurso extraordinario de revisión.......................................................... 1113

4. El procedimiento abreviado ante órganos unipersonales.............................................. 1117

4.1. Concepto y ámbito de aplicación del procedimiento abreviado............ 1119

4.2. Fases del procedimiento abreviado: inicio, tramitación y terminación 1120

4.3. La resolución en el procedimiento abreviado............................................ 1121



28 | Sumario

Página

4.4. Modelos de escritos de interposición de las reclamaciones económico-administrativas en el procedimiento abreviado: por medios telemáti-cos o en soporte papel ................................................................................... 1122

4.5. Los recursos en el procedimiento abreviado ............................................. 1122

4.6. Modelos de escritos de interposición de los recursos en el procedi-miento abreviado ............................................................................................ 1122

5. La ejecución de las resoluciones en la vía económico-administrativa.......................... 1123

VII. La ejecución de las resoluciones administrativas y económico-administrativas. Re-ferencia a la ejecución de las resoluciones judiciales.................................................... 1123

1. La ejecución de las resoluciones dictadas en la vía administrativa: normas generales 1125

1.1. La ejecución de las resoluciones dictadas en la vía administrativa:principios generales y plazo para la ejecución.......................................... 1125

1.2. Supuestos de ejecución de las resoluciones dictadas en la vía adminis-trativa ................................................................................................................ 1127

1.3. Otras cuestiones sobre la ejecución de las resoluciones dictadas en lavía administrativa ........................................................................................... 1131

2. Normas especiales para la ejecución de las resoluciones económico-administrativas . 1134

2.1. Aclaración del contenido de las resoluciones económico-administrati-vas............................. ......................................................................................... 1134

2.2. Los incidentes de ejecución de las resoluciones económico-administra-tivas .................................................................................................................. 1134

2.3. Presentación de los incidentes de ejecución por medios telemáticos.... 1135

2.4. Presentación de los incidentes de ejecución en soporte papel ............... 11362.5. Modelos de escritos de interposición de los incidentes de ejecución:

por medios telemáticos y en soporte papel ............................................... 1136

2.6. Extensión de las resoluciones económico-administrativas...................... 1141

3. Normas especiales para la ejecución de las resoluciones judiciales ............................. 1142

3.1. Normativa reguladora de la ejecución de las resoluciones judiciales... 1142

3.2. Extensión de los efectos de las Sentencias de la jurisdicción conten-cioso-administrativa........................................................................................ 1142

VIII. El reembolso del coste de las garantías .......................................................................... 1143

1. Alcance del reembolso del coste de las garantías.......................................................... 1144

1.1. Ámbito de aplicación del reembolso del coste de las garantías............. 1144

1.2. Garantías que dan derecho al reembolso de los costes en los que seha incurrido...................................................................................................... 1146

1.3. Determinación del coste a reembolsar........................................................ 1146

2. Procedimiento para el reembolso del coste de las garantías......................................... 1147

2.1. Órganos competentes para acordar el reembolso del coste de las ga-rantías........................... ..................................................................................... 1147

2.2. Fases del procedimiento para el reembolso del coste de las garantías:

inicio, tramitación y resolución .................................................................... 11472.3. Ejecución de las resoluciones que reconocen el derecho al reembolsodel coste de las garantías............................................................................... 1149

2.4. Modelo de solicitud de reembolso del coste de las garantías ................ 1149



Sumario | 29

Página

7

Los procedimientos amistosos en materia de imposición directa ..................... 1153

I. Introducción ......................................................................................................................... 1153

II. Aspectos comunes............................................................................................................... 1155

1. Ámbito de aplicación ..................................................................................................... 1155

2. Autoridad competente.................................................................................................... 1155

3. Derechos y deberes de los obligados tributarios ........................................................... 1155

III. El procedimiento amistoso previsto en los convenios para evitar la doble imposi-ción......................................................................................................................................... 1156

1. Régimen del procedimiento amistoso cuando es iniciado ante las autoridades compe-

tentes españolas por acciones de la Administración tributaria española .................... 11571.1. Inicio.................................................................................................................. 1157

1.2. Desarrollo ......................................................................................................... 1159

1.3. Terminación...................................................................................................... 1160

1.4. Ejecución........................................................................................................... 1161

2. Régimen del procedimiento amistoso cuando es iniciado ante las autoridades compe-tentes del otro Estado por acciones de la Administración tributaria española ........... 1162

3. Régimen del procedimiento amistoso cuando es iniciado ante las autoridades compe-tentes del otro Estado por acciones de la Administración tributaria de ese otro Estado 1163

4. Régimen del procedimiento amistoso cuando es iniciado ante las autoridades compe-tentes españolas por acciones de la Administración tributaria del otro Estado .......... 1163

IV. El procedimiento amistoso en caso de corrección de los beneficios de empresasasociadas, previsto en el Convenio 90/436/CEE.......................................................... 1164

1. Normas Generales.......................................................................................................... 1164

2. Regímenes de aplicación ................................................................................................ 1165

2.1. Régimen del procedimiento amistoso cuando es iniciado ante las auto-ridades competentes españolas por acciones de la Administración tributaria española .............................................................................................. 1165

2.2. El iniciado ante las autoridades competentes del otro Estado por ac-ciones de la Administración tributaria española....................................... 1168

2.3. El iniciado ante las autoridades competentes del otro Estado por ac-

ciones de la Administración tributaria de ese otro Estado ..................... 11692.4. El iniciado ante las autoridades competentes españolas por acciones

de la Administración tributaria del otro Estado....................................... 1169

V. Suspensión del ingreso de la deuda................................................................................ 1169

1. Solicitud de Suspensión ................................................................................................ 1169

2. Órganos Competentes para resolver ............................................................................. 1171

3. Garantías de la suspensión ........................................................................................... 1171

4. Efectos ............................................................................................................................ 1172

IÍndice Analítico.......................................................................................................................

1175

practicum procedimientos tributarios 2015

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