contabilidad de impuestos procedimientos tributarios
DESCRIPTION
Procedimientos tributarios que ejercen y pueden realizar los sujetos pasivos de la LISRTRANSCRIPT
UNIVERSIDAD CENTROAMERICANA JOSE SIMEON CAÑAS (UCA)
MATERIA: CONTABILIDAD DE IMPUESTOS
Docente Lic. Mario E. Jacobo.
Procedimientos Tributarios
• Notificación
• Fiscalización
• Medidas Precautorias
• Fedatario
• Liquidación de oficio del impuesto
Procedimientos mas Relevantes
Medios Para realizar la notificación
– Personalmente– Por esquela– Por edicto– Por correo electrónico o correo certificado– Medios tecnológicos que dejen rastro perceptible– Publicación en Diario Oficial u otros de circulación
nacional
Art. 165.
La Notificación y sus Efectos
Reglas para efectuar las notificaciones.
Se efectuaran en la dirección señalada para recibir notificaciones. Cuando se identifique inconsistencias en la dirección detallada o no se haya
proporcionado dirección la notificación se efectuara por medio de edicto. Cuando se efectué notificación a persona natural y esta nos se encuentre en
la dirección señalada, se le notificara a la persona apoderada, conyugue,compañera o compañero de vida, hijos mayores de edad, sirviente domesticoa su servicio quien deberá presentar documentos de identificación y firmarala constancia de recibo.
Cuando la notificación se realice a una sociedad se realizara a cualquiera desus representantes.
Cuando se efectúe a una sucesión esta se efectuara a cualquiera de susrepresentantes, tomando en cuenta el estado de la sucesión.
En caso de contribuyentes que sean sujeto de verificación por parte defedatario, la AT, podrá notificar a sujeto pasivo o a persona mayor de edadque este a su servicio, en el lugar en el que se constate el incumplimiento.
Notificación para personas no inscritas
Cuando las personas no inscritas sean sujeto deverificación por parte de la AT, podrá notificarse alpropio sujeto o persona mayor de edad que este asu servicio, en el lugar en el que se constate elincumplimiento a la obligación de inscribirse. Estasnotificaciones podrán realizarse por medio deesquela, edicto o mediante publicación en DiarioOficial o diario de circulación nacional.
Art.165B
Procedimiento de Fiscalización.
“Proceso o procedimiento de fiscalización es elconjunto de actuaciones que la AdministraciónTributaria realiza con el propósito de establecer laauténtica situación tributaria de los sujetos pasivos,tanto de aquellos que han presentado sucorrespondiente declaración tributaria como de
aquellos que no lo han hecho “.
Art.174
Proceso de Fiscalización
La función de fiscalización, inspección, investigación y controlde las obligaciones esta delegada a la Dirección General deImpuestos Internos. Art. 3 Ley Orgánica de DGII.
Y los funcionarios que generalmente están delegados paraejercer las funciones se encuentran en las siguientesdependencias:
Sub-Dirección de grandes contribuyentes. Sub- Dirección de Medianos Contribuyentes. Oficina Regional de Oriente. Oficina Regional de Occidente. Unidad del Dictamen fiscal.
Así como cualquier otra unidad que por delegación delDirector general sea creada para apoyar las actividades decontrol, investigación, verificación y fiscalización.
Delegación de Facultades
Planeación de la Auditoria en un Proceso de Fiscalización.
La Planificación es una Condición Elemental para Fiscalizar.
La planificación del proceso de fiscalización obedece aestratégicas definidas por los titulares del ramo de Hacienda,generalmente están ligadas a objetivos específicosrelacionados con la recaudación de ingresos tributarios, sinembargo al interior de la Dirección General existen unidadesque despliegan a partir de las líneas estratégicas lo que seconoce como planes de fiscalización, estos planes se preparananualmente y forman parte de la planificación estratégica detodo el aparato estatal que se concentra en el presupuestoglobal del estado. Las principales estrategias que definecualquier administración tributaria están vinculadas a laidentificación de los sujetos o áreas de investigación, ladefinición de los mecanismos de control, la celeridad en losprocesos sancionatorio y la eficiente recaudación del tributo yla deuda.
Planeación del Proceso de Fiscalización
Existe Diferencia entre La planificación en los
negocios y la Fiscalización?
Según Thompson en su libro administración estratégica, los objetivos decualquier organización se logran, sobre la base de una eficiente planeación, quepodría resumirse de la siguiente manera:
Ejecución Supervisión Control
Planificación
Estrategias
El Objetivo es Recaudar
Consecuencias de la falta de un plan
¡No tenemos un Plan!
Hay que improvisar
Hay que invertir mas tiempo
Mal uso de los recursos
Costos o gastos innecesarios
Dificultad en el uso de estrategias
Incumplimiento de metas y Objetivos
La Planificación en la Auditoria
El auditor deberá plantear el trabajo de auditoria demodo que la auditoria sea desempeñada en unamanera efectiva.
“Planeación” significa desarrollar una estrategia y unenfoque detallado para la naturaleza, oportunidad yalcance de la auditoria. El auditor planea desempeñarla auditoria de manera eficiente y oportuna.
NIA´s sección 300
Planificar Implica Conocer Aspectos Importantes como:
¿Cuál es el verdadero potencial del Contribuyente ?
¿Conocer y entender la actividad que desarrolla el contribuyente?
¿Cuáles son sus referentes u obligaciones?
¿Saber si es un contribuyente con problemas?
¿Entender cuál es su ambiente de control?
¿Saber si potencialmente puede realizar actos indebidos como contribuyente o como parte de un grupo ?
Enfoque de planeación Para una
Auditoria Fiscal.
Planeación
Actividades
Operativas
Leyes o
Regulaciones
Aplicables
Entorno
Económico
Resultado de
Exámenes
Anteriores
Son Aplicables las Reglas Básicas del Auditor?
1. Entrenamiento técnico y capacidad profesional
2. Independencia Mental
3. Cuidado y diligencia profesional
4. Plantación y Supervisión del trabajo
5. Estudio y evaluación del control interno
6. Obtención de Evidencia Suficiente
7. Expresión de que la información fue preparada en base a la Normativa Legal y Contable vigente
8. Expresión de que la información y los principios contables han sido aplicados de manera uniforme
9. Expresión de que el informe se fundamenta en la evidencia obtenida
10. La Expresión de la opinión que le merece la información
Ejecución de la fiscalización.En una fiscalización podrán intervenir uno o mas auditores, estos deberán
inicialmente notificar su designación y el alcance de la misma de acuerdo a loslineamientos que para tal efecto define el Código Tributario.
Requerimiento de información.Posterior a la notificación de la auto designación el auditor deberá, en virtud delalcance preparar y notificar el requerimiento de información que habrá deutilizar para llevar a cabo su trabajo; generalmente son requerimientosabiertos donde siempre existe la posibilidad de solicitar información posterior.
Proceso de revisión documental y de los sistemas de información delcontribuyente, en esta etapa los auditores o auditor solo y su pericia deberánde obtener la evidencia necesaria para constatar el estricto cumplimiento delas obligaciones sujetas a examen.
Proceso de Fiscalización
Documentos donde se plasma el trabajo del auditor fiscal:(Expediente de auditoria)
En el expediente o papeles de trabajo, se puede anexar una gran cantidad deinformación que permita sin complicación identificar los aspectos masimportantes relativos al contribuyente como pueden ser:
Escritura de Constitución NIT NRC Credenciales Certificaciones Contratos Resoluciones Estructura de organización Actas de juntas generales Peticiones Escritos
Proceso de Fiscalización
Documentos donde se plasma el trabajo del auditor fiscal:(Expediente de auditoria)Ya en el contenido de las pruebas que sustentan la ejecución de los programas
de auditoria se encontrará: Hojas de trabajo, en los que se refleja los valores declarados por el
contribuyente con los saldos originales, los ajustes realizados,reclasificaciones y saldos determinados por el auditor.
Cédulas sumarias, en ellas se registran el detalle de los valores declaradospor el contribuyente desde donde se vincularan los ajustes oreclasificaciones realizados por el auditor y una descripción de susimpresiones respecto al incumplimiento o la razón de ser de cada saldocon la correspondiente base legal o tributaria.
Cédulas de detalle, tienen como finalidad detallar aquellos valores en losque el auditor ha identificado error o malicia, con el objeto de indagar yprofundizar en su investigación.
Cédulas de análisis, son aquellas donde el auditor haciendo uso de lasdiferentes técnicas profundiza en su valoración, estas cedulas constituyenel soporte de las cedulas de hallazgo.
Proceso de Fiscalización
Cédula de hallazgos, en materia de auditoria fiscal una cédula de hallazgocontiene en detalle todos los incumplimientos detectados por el auditor enella deben consignarse con precisión los valores monetarios, las unidades demedida, las técnicas para el establecimiento de la condición atípica,detallando incluso cualquier incumplimiento de carácter formal, estas cedulasdeben estar correctamente referenciadas y debidamente cruzadas; de talmanera, que pueda apreciarse su curso hasta la hoja de trabajo en la quefinalmente impactara en los valores declarados.
Cedula descriptiva o narrativa, aunque muy pocos usan la técnica laelaboración de cedulas narrativas o descriptivas dice mucho de la técnica,pericia y conocimiento del auditor que realizo la fiscalización; en ellas sepuede encontrar la comparación de valores monetarios en función de lasdiferentes técnicas de evaluación, los criterios comparados y las diferentesformulas que pudieron utilizarse para la evaluación del riesgo de auditoria, lastécnicas de muestreo o selección cuando este fuere el caso , la descripción deun procedimiento detallado no considerado en el plan inicial entre otrosaspectos.
Finalmente podrán encontrarse cedulas proporcionadas por terceros u otrasfuentes de información de la administración.
Proceso de Fiscalización
En síntesis en un expediente podrá verificarse: Informe de infracción o de auditoria. Identificación y generalidades del contribuyente y su actividad
económica. Planificación y programas de la auditoria. Resumen del informe y cedula de hallazgos. Hojas de trabajo. Sumarias de ingresos, costos y gastos. Sumarias de liquidación de impuesto. Cédulas de detalle y analíticas de cada área. Cédulas narrativas y de conclusiones específicas. Información proporcionada por terceros. Anexos y otros.El contenido de cada expediente puede variar según el plan de
fiscalización.
Proceso de Fiscalización
Medidas Precautorios.
La Administración tributaria tiene la facultad de solicitar pormedio del Fiscal General de la República las medidasprecautorias siguientes:
El allanamiento y registro de las oficinas, establecimientosde comercio, imprentas, locales, consultorios, domiciliosparticulares, bodegas, lugares de producción, transporte ocomercialización o sitios análogos, a efecto de realizarsecuestro de documentación, libros y registros contables,especiales o relativos al Impuesto a la Transferencia deBienes Muebles y a la Prestación de Servicios queconstituyan elementos de prueba útiles para llevar a cabo elproceso de fiscalización, inspección, investigación y control.
Medidas precautorias.
Si la Administración tributaria no tuviere la colaboración delsujeto pasivo.
Que se tengan indicios de irregularidades con los libros,registros y que estos no estén al alcance de laAdministración Tributaria.
Que la administración tenga indicios que el contribuyenteposea doble sistema de contabilidad o doble juego de libros.
Cuando se tenga indicios de doble emisión de documentoslegales.
Casos en los que proceden las Medidas Precautorias.
El fedatario es un representante de la Administración Tributariaque tiene la facultad de verificar el cumplimiento de laobligación de emitir y entregar facturas o documentosequivalentes; así como la verificación del cumplimiento delos requisitos de los documentos emitidos y la obligación deinscribirse en el registro de los contribuyentes.
El Fedatario y sus facultades.
Liquidación de Oficio.
Liquidación de Oficio del Impuesto
La Administración Tributaria podrá realizar la liquidación deoficio de los tributos en los casos siguientes:
Cuando el contribuyente o responsable no presento ladeclaración estando obligado a presentarla.
Cuando la declaración o documentación complementariagenere dudas, además cuando se identifique erroresaritméticos.
En los casos que el contribuyente no lleve contabilidad o si setiene los registros, pero estos presentan retraso, si lainformación complementaria solicitada no es satisfactoria a laAdministración Tributaria.
Bases para la Liquidación por parte de la AT.
Sobre la base cierta; cuando permite conocer en formadirecta el hecho generador y la cuantía de este.
Sobre base estimativa, indicial o presunta ; cuando setienen indicios que por su relación con el hechogenerador presupone la cuantía del impuesto.
Sobre base mixta; aplica cuando la liquidación se realizacon ambas bases cierta y estimativa, para lo que esnecesario que la AT acepte documentación delcontribuyente y/o rechazar parcialmente, lo que debedetallarse en el informe final.
Infracciones y Sanciones mas Importantes.
Régimen de Infracciones y Sanciones.
RESUMEN DE INFRACCIONES Y MULTAS
Tipo de incumplimiento a
la obligación
Art.
CT. Sanción/Multa
Inscribirse en el registro de
contribuyentes. 235 De $415.20 a $1,660.80
Acreditar la inscripción de
contribuyente. 236 $415.20 a $830.40
Fijar lugar par oír
notificaciones. 237 $1,038.00 - $1,868.40
Presenta declaración. 238
Desde el 40% del impuesto que se determine con una
mínima de $207.60
Presentar Balance
General, Estado de
resultados. 238-A
Desde el 0.2% del Patrimonio hasta 0.5% sobre el
patrimonio
Presentar declaración del
estado patrimonial. 238-B
0.5% al 1% del Patrimonio y no puede ser inferior a
$1,245.60
Emitir y entregar
documentos. 239
Diferentes % desde el 50% del valor del documento
hasta el 10% del monto de la operación, la multa no
pueden ser inferior a $207.60
Régimen de Infracciones y Sanciones.RESUMEN DE INFRACCIONES Y MULTAS
Tipo de incumplimiento a la
obligación
Art.
CT. Sanción
Relacionadas con la impresión
de los documentos 240 $830.40
Informar a la Administración
Tributaria, o entrega de
información solicitada por la
AT. 241 Desde $207.60 hasta $830.40
Llevar registros contables,
registros especiales y registros
del IVA 242 Hasta $4,152.00 y no pueden ser inferior a $830.40 -
Llevar registros de control de
inventario y métodos de
valuación 243
Diferentes % sobre el patrimonio, las que no podrán
ser inferiores a $1,868.40
Permitir el control por la AT. 245
Diferentes % sobre el patrimonio, las que no podrán
ser inferiores a $1,868.40
Retener y percibir 246
Retener y no enterar ,Igual a la cantidad dejada de
pagar. No retener o percibir el 75% sobre las sumas
retenidas o dejadas de retener. Retener o percibir y
enterarlo extemporáneo 50% de las sumas.